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Revenus professionnels
Les revenus réalisés par les PP ou les PM, et provenant de :
- L’exercice d’une activité industrielle, commerciale ou artisanale,
- L’exercice d’une profession libérale,
- L’exercice des professions de prometteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand
de biens.
+ tous les revenus répétitifs…
Les exonérations et les taux réduits :
- Exonérations suivies d’une réduction temporaire. (Zone franche d’X, 5 ans d’EXO et une
réduction de 80% pour les 20 années consécutives suivantes).
- Exonérations suivies d’une imposition permanente au taux réduit. (Annulée pour les X,
imposition permanente au taux réduit de 20%)
Les régimes d’imposition :
RNR :
Est obligatoire pour :
- Les stés en nom collectif, les SCS, et les stés en participation soumises à l’IR.
- Les entreprises individuelles, les stés de fait et les indivisions dont le CA annuel HT sur la VA
dépasse : 2 000 000 pour les activités commerciales, industrielles ou artisanales, 500 000 DH
pour prestataires de services et les professions libérales.
RNS :
- Les entreprises individuelles, les stés de fait et les indivisions dont le CA annuel HT sur la VA
NE dépasse PAS : 2 000 000 pour les activités commerciales, industrielles ou artisanales,
500 000 DH pour prestataires de services et les professions libérales.
La détermination du résultat net simplifié :
P-C en application de la réglementation comptable en vigueur sur l’état du RC au RF.
Deux restrictions sont prévues par ce régime :
- Les provisions ne peuvent être constituées quels que soient leur objet et leur nature.
- Les déficits d’exploitation ne sont pas imputables sur les bénéfices fiscaux des exercices
suivants.
R. forfaitaire :
- Les entreprises individuelles, les stés de fait et les indivisions dont le CA annuel HT sur la VA
NE dépasse PAS : 1 000 000 pour les activités commerciales, industrielles ou artisanales,
500 000 DH pour prestataires de services et les professions libérales. (Il existe des exceptions)
La détermination du BF
BF = CA* TAUX + subventions + indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l’exercice de la
profession ou du transfert de la clientèle + La plus-value nette globale réalisée à l’occasion de la
cession en cours ou en fin d’exploitation des biens corporels et incorporels affectés à l’exercice.
La détermination du RF dans le régime net réel :
RF = RC + réintégrations fiscales – déductions fiscales
Les différences avec l’IS :
Les stés imposées à l’IR ne disposent pas de la personnalité fiscale. Elles sont représentées par leur
principal associé.
TOUTES CHARGES LIEES A L’Exploitant, dans l’entreprise individuelle, et celles liées à l’associé
principal dans les stés soumises à l’IR.
Les produits d’exploitations :
Les revenus de location sont imposables à l’IR en que RP lorsqu’ils sont réalisés dans le cadre de
l’exercice d’une activité professionnelle. Mais lorsque ces revenus sont perçus par le contribuable en
dehors de toutes activité d’exploitation, ils sont soumis à l’IR foncier.
Les produits financiers :
Les dividendes et autres revenus variables liés à des participations sont à déduire du résultat. ILS
SONT EXONERES CAR ILS SONT SOUMIS A L’IR PAR VOIE DE RAS AU TAUX DE 15%
LIBERATOIRE DE L’IMPOT.
Les intérêts et les produits assimilés sont soumis à une RAS de 20% NON LIBERATOIRE. DONC
ILS SONT SOUMIS A L’IMPOT EN TANT QUE RP, ILS DOIVENT ETRE DECLARES POUR
LEUR MONTANT BRUT. LA RAS CONSTITUE UN CREDIT D’IMPOT A RETRANCHER SUR
L’IR BRUT POUR EVITER LA DOUBLE TAXATION.
CES REVENUS SONT ASSIMILES A DES REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS QUAND ILS
SONT PERCUS PAR LE CONTRIBUABLE EN DEHORS DE TOUTE ACTIVITE
PROFESSIONNELLE.
Les produits non courants :
S’ajoutent aux produits exceptionnels imposables dans le cadre des revenus professionnels, les plus-
values résultant de la cessation d’activité suite au décès de l’exploitant dans les entreprises individuels,
et ce dans le cas ou ladite activité n’est pas poursuivie par les héritiers.
Les charges d’exploitation :
Les primes d’assurances vie contractées sur la tête des dirigeants au profit de l’entreprise ne sont pas
déductibles. AUSSI, la déduction n’est pas acceptée dans le cas du principal associé.
[ELLE est acceptée en tant que complément du salaire lorsqu’elle est contractée au profit du dirigeant
ou d’un membre du personnel.]
Les dons sont déductibles dans la limité de 2/1000 du CA HT s’ils sont octroyés aux œuvres sociales
de l’entreprise.
Les frais de voyage et déplacement, les frais de déménagement d’un établissement et les frais de
missions et réceptions sont déductibles sous réserve d’être justifiés par la nature ou l’importance de
l’exploitation et doivent être engagés dans l’intérêt de la société.
LA TVA non récupérable et qui fait partie de certaines charges telles que les cadeaux publicitaires, les
frais de missions, de déplacements et de récupération à titre d’exemple. Si elles sont enregistrées pour
leur montant en HT La tva doit être déduite… EN REVANCHE LORSQUE CES CHARGES SONT
NON ENGAGEES DANS LE CADRE DE L’Exploitation de l’entreprise… elles sont à réintégrées.
La rémunération du principal associé, et toutes les charges y afférentes, dans les stés de personnes qui
relèvent de l’IR. (A réintégrer)
Les prélèvements effectués par les exploitants dans les entreprises individuelles. Ces prélèvements
sont considérés comme des distributions de bénéfices. (A réintégrer)
1
Loi de l’urbanisme (les dépenses qui incombent aux propriétaires et celles qui incombent aux locataires)
2
(Recherche : le modèle des pays scandinaves : verser des salaires aux étudiants)
La proportionnalité est par nature injuste.
Les modes de recouvrement :
Recouvrement par voie de RAS3. (Voir plus haut)
Déclaration et paiement spontané de l’impôt :
- Location aux particuliers
- Les contribuables disposant de plusieurs revenus fonciers exonérés, mais
dont le cumul dépasse le seuil de 30 000 Dhs.
La déclaration annuelle des revenus fonciers et le paiement spontané de l’impôt
doivent intervenir avant le 1er mars de l’année suivant celle au cours de laquelle
lesdits revenus ont été réalisés.
Cas 1
Mr X est propriétaire d’une maison sise à la médina de Casablanca qu’elle loue
à 2 100 DH par mois.
TAF :
Calculer l’IR sur le revenu dû.
N.B : le propriétaire ne dispose d’aucun autre revenu.
§ Correction 1§
Le loyer annuel perçu = 2 100*12 = 25 200
Ce montant est inférieur à 30 000 DH. Or, le propriétaire est exonéré.
Mr X doit souscrire obligatoirement un déclaration fiscale des revenus fonciers
déposer avant le 1er mars de l’année N+1. (Sinon il va perdre le droit
d’exonération) [L’année civile (personne physique). L’année commerciale (sociétés)]
Cas 2 :
Marié + deux personnes à charge.
Revenus perçus durant l’année :
SNI = 172 500
Revenu foncier brut = 27 800 (location d’un terrain nu à un particulier)
TAF :
Calculer l’IR sur le revenu dû.
§ Correction 1§
3
Si les locaux sont loués à des professionnels (taxe professionnelle) l’impôt de 10 % ou de 15% est retenue à la
source chaque mois puis déclaré et versé au trésor le mois suivant (identique au salaire)
L’IR net sur salaire = [172 500*34% - 17 200] – 3*360 = 40 370
Déclaration et paiement sous forme de retenu à la source.
IR/ RF = 27 800 * 10% = 2 780
Déclaration et paiement à effectuer par le contribuable lui-même avant le
1/3/22
Rq :
Ce contribuable ne peut prétendre à l’exonération de son revenu foncier bien
que inf à 30 000 DH car il a déjà bénéficié de cette exonération au niveau de
son salaire.
Rq 2 :
La loi n’accorde des déductions pour charges de famille que pour les personnes
qui travaillent à titre permanent (permanent : contrat de travail, bulletin)
Cas 3 :
Un contribuable est propriétaire de divers locaux loués :
- Une agence bancaire : 20 000 dh / mois
- Un cabinet médical : 6000 dh / mois
- Une étude (Notaire) : 8000 / mois
- Un ménage : 2400 /mois
Kol wahd bohdo : c’est comme les salaires.
TAF
Calculer l’IR dû par le contribuable.
§ Correction §
L’IR à appliquer sur les locaux occupés par des professionnels :
- Local occupé par l’agence bancaire :
Loyer annuel = 20 000*12 = 240 000 sup à 120 000
Le taux à appliquer = 15%
Chaque mois la RAS à opérer par le locataire = 20 000 * 15% = 3 000 DH
La déclaration et le paiement doivent être effectuées chaque mois.
Séance du 09/12/2021
Profit : Prix de cession diminué des frais de cession – (Prix d’acquisition
actualisé + frais d’acquisition (15% du prix d’acquisition) actualisés +
investissements actualisés)
Les frais doivent être justifiés par des documents.
Exonération : Prix de cession inf. 140 000 Dhs
Lorsque le prix de cession de la résidence principale est sup. à 4 000 000, une
cotisation minimale devienne exigible sur le montant qui dépasse les 4 000
000. (A la base résidence principale occupée depuis au moins 6 ans :
exonération)
Cas 1 :
Profit = 240 000
Prix de cession = 3 150 000
Occupation comme résidence principale depuis 8 ans.
Justification d’occupation pour une durée sup à 6 ans :
Certificat administratif de consommation d’eau et d’électricité
appuyé par le détail des quittances d’eau et d’électricité auprès du
distributeur
Chercher un quitus fiscal : A vous de la chercher
EXONERATION.
Cas 2 :
Profit = 1 850 000
Prix de cession = 9 250 000
Résidence principale = 11 ans
Jusqu’à 4 millions c’est exonéré mais l’impôt sous forme de CM exigible sur
le prix de cession sup. à 4 000 000
CM = 5 250 000 * 3% = XXXXX
Si la période d’occupation/résidence principale est inf. à 6 ans et :
Le prix de cession est inf. à 4 M, donc :
Exonération sous réserve de 2 conditions :
- Déposer auprès d’un notaire le montant équivalent à l’impôt sur le
profit immobilier. (Gage)
- S’engager à acheter un autre bien immobilier dans délai de 6 mois.
Cas 3 :
Un contribuable cède son logement le 09/12/2021.
Prix de cession 950 000.
Le logement a été acquis en 2005 à 360 000.
TAF :
Calculer l’IR du par ce contribuable en tenant compte des informations
complémentaires suivantes :
1- Le coefficient de réévaluation pour l’année 2005 = 1.270
Le contribuable ne dispose pas de docs justifiant les frais d’acquisition
Correction :
1- Calcul de l'IR dû
Calcul du profit imposable
Profit imposable= 950 000 - (Prix d'acquisition*Coefficient de
réévaluation+ Frais d'acquisition*Coef. Réévaluation)
Prix d'acquisition actualisé= 360000*1,27=457 200
Frais d'acquisition actualisés= (360000*15%) *1,27=68 580
Cout d'acquisition= Prix d'acquisition actualisé + frais d'acquisition
actualisés= 457200+68580=525 780
Profit imposable= 950 000-525780=424 220
IR du= 424220*20%=84 844
Cotisation minimal= 950 000*3%=28 500
On va prendre IR du car IR>CM
L'impôt exigible= 84 844
Cas 4 :
Le prix de cession = 415 000 (l’arrière-pensée de l’administration fiscale :
Les Marocains sont des frauduleux, le prix de cession est faussé, il faut
s’assurer du paiement d’un minimum qui est la CM)
Perte = 415 000 – 525 780 = 110 780
CM exigible = 415 000 * 3% = XXX
Travail de recherche :
Droit de préemption.
Cas 5 :
Un appartement acquis en 1962 pour 150 000 Dhs et vendu en 2021 pour
2 750 000.
Le cédant qui louait ce logement a justifié les frais d’acquisition pour un Mt
de 21 000 Dhs. Par ailleurs, en 1980 le contribuable avait agrandi son
logement en procédant à une addition de construction s’élevant à 60 000
dont 20 000 emprunté auprès d’une banque moyennant 3 000 Dhs
d’intérêts payable en 3 annuité. Et la première a été payée en 1981 ;
Calculer l’IR foncier
Coefficient :
1962 : 10.684
1980 : 3.986
1981 : 3.556
1982 : 3.194
1983 : 3.068
Correction :
Hypothèse 1 : Frais réels + Investissement de 60 000
Profit imposable = 2 750 000 – (150 000*10.684 + 21 000*10.684 +
60 000*3.986 + 1000*3.556 + 1000* 3.194 + 1000*3.068) = 674 058
IR dû = 674 058 * 20% = 134 812
CM = 2 750 000 * 3% = 82 500
Hypothèse 2 : Frais réels + Investissement de 40 000
Profit imposable = 2 750 000 – (150 000*10.684 + 21 000*10.684 +
40 000*3.986 + 23000/3*3.556 + 23000/3* 3.194 + 23000/3*3.068) = 688 325
IR dû = 688 325 * 20% = 137 665
CM = 2 750 000 * 3% = 82 500
(Reste deux cas, on suit la même logique)
Frais réels Frais forfaitaires 15%
Invest 60 000 Invest 40 000 Invest 60 000 Investi 40 000
IR : 134 812 IR : 137 665 IR : 131 607 IR : 134 460
Recommandation :
Il serait préférable d’opter pour la 3ème hypothèse.
N. B (dans le cadre des frais d’acquisition)
Les droits enregistrements :
6% pour les fonds de commerce
5% pour les terrains nus
Le permis d’habité
L’optimisation fiscale et l’abus de droit.
30 jours à partir de la date de l’acte de cession (légalisation ou notarié).
Même si vous êtes exonérées vous devez déclarer. Sauf pour la taxe
professionnelle, on vous laisse tranquille pour 5 ans, après vous recevez le rôle.
N. B :
L’impôt payé à l’étranger est imputable à l’impôt marocain mais dans la limite
de l’IR correspondant au revenu de source étrangère. (VOIR EXEMPLE 2)
Exemple :
Dividende = 1000 livres, impôt = 100 livres
Profit sur cession d’actions = 10 000 livres ; impôt = 2500 livres
12.5 DH = 1 livre
IR/divid = 1000*12.5*15% = 1875
Imputation de l’impôt payé en GB = 100*12.5 =1250
Solde à payer : 1875 – 1250 = 625 DHS
A payer avant le 20 avril (année civile)
Exemple : Profit
Profit : 10 000 *12.5 = 12 500
IR = 12500 * 20% = 25 000
Imputation de l’impôt payé en GB) = 2 500*12.5 = 31 250
25 000 – 31 250 = 25000 -25 000 = SOLDE 0