Elimination des opérations intra groupe

Les comptes individuels des sociétés consolidées étant retraités et ajustés, le cumul des postes du bilan et du compte
de résultat des sociétés intégrées peut avoir lieu.

Les comptes consolidés visant à donner une image fidèle de l'activité et de la situation de l'entité économique, il
convient, en principe, de ne retenir que :
 les seuls comptes exprimant un actif ou un passif à l'égard des tiers étrangers à cette entité,
 les seules transactions réalisées avec ces tiers,
 les seuls résultats provenant d'opérations réalisées avec ces tiers.

Cela implique d'éliminer les opérations entre entreprises consolidées qui ont une incidence sur le bilan et sur le compte
de résultat. Nous distinguerons par la suite :
 les opérations n'affectant pas le résultat et les réserves consolidés : nous parlerons d'élimination des
comptes réciproques,
 les opérations affectant le résultat et les réserves consolidés : nous parlerons d'élimination des résultats
internes.

Ces éliminations ne sont à opérer que si elles présentent une importance significative à l'échelle de l'ensemble
consolidé.

EXEMPLE : Deux sociétés A et B font partie du même groupe M.

Au cours de l’exercice N, la société A vend des marchandises à B pour 157 500. Sur ces ventes, la société A réalise une
marge de 20% (du prix de vente). La société A achète ces marchandises à une société extérieure au groupe.
Au 31/12/N, la société B détient dans ses stocks pour 13 500 de marchandises achetées à A et reste devoir 9 800 à
cette dernière société.
Durant l’exercice N, la société B, qui ne détenait aucun stock de marchandises provenant de A à l’ouverture de
l’exercice, a réalisé un chiffre d’affaires de 192 000 avec les produits d’origine A.

Identifier l’impact des opérations internes sur les comptes des sociétés A et B.

Groupe M

Bilan A Bilan B
Clients 9 800 Stocks deFournis- marchand.13
500 seurs 9 800 Vente à
Achat
des tiers
à des
tiers Compte de résultat A Vente Compte de résultat B
Achats 126 000 Vente 157 500 Achats 157 500 Ventes 192 000
157 intra Var. stocks -13 500
500 groupe Achats
x 0,8 consom. 144 000
Solde 31 500 Solde 48 000
157 500 157 500 192 000 192 000
IP stock de marchandises
Entrées 157 500 Sorties 144 000
Solde 13 500
157 500 157 500

Comptes réciproques

Clients et fournisseurs 9 800

Achats et ventes 157 500

Élimination des opérations intra groupe 1

 Résultats internes :
A ce stade de la consolidation (après cumul des comptes) nous avons :
Résultat A + Résultat B = Résultat cumulé
31 500 + 48 000 = 79 500
Le résultat du groupe acquis auprès des tiers est de
Ventes : - Achats consommés = Résultat
acquis
192 000 - 144 000 x 0,8 = 115 = 76 800
200
Il faut donc diminuer le résultat interne réalisé par A de : 2 700
1- Élimination des comptes réciproques entre entreprises intégrées

11- Principes généraux

La consolidation impose l'élimination des comptes réciproques des sociétés consolidées par intégration. Cette
élimination ne concerne pas les entreprises consolidées par mise en équivalence puisque les postes du bilan et du
compte de résultat ne sont repris en consolidation.

12- Comptes réciproques d’actif et de passif

Il s'agit des postes de bilan réciproques entre entreprises intégrées qui n'ont pas d'incidence sur le résultat consolidé :
 créances et dettes,
 clients et fournisseurs,
 autres débiteurs et autres créditeurs,
 comptes courants,
 effets à recevoir et effets à payer...
Ces éliminations n'affectant pas le résultat, elles n'ont donc pas d'impact sur les impôts différés.

121- Elimination en cas d’intégration globale des deux entreprises (ou société mère et entreprise intégrée
globalement)
L'élimination est effectuée à 100%.

EXEMPLE : reprendre l’exemple concernant les sociétés A et B en considérant qu’elles sont toutes deux intégrées
globalement.

Fournisseurs 9
Clients 800 9
Annulation dettes et créances réciproques 800

122- Élimination entre une entreprise intégrée globalement (ou société mère) et une entreprise intégrée
proportionnellement
L'élimination est limitée au montant le plus faible des postes réciproques de bilan. Cette élimination ne peut rendre un
poste négatif. Nous verrons un exemple complet dans le paragraphe suivant.

13- Comptes réciproques de produits et de charges

Il s'agit des postes réciproques de produits et de charges entre entreprises intégrées :

 achats et ventes de biens stockables (sous réserve des résultats sur stocks examinés ultérieurement),
 prestations de services,
 charges et produits financiers,
 subvention d'exploitation...

131- Elimination en cas d’intégration globale des deux entreprises (ou société mère et entreprise intégrée
globalement)
L'élimination est effectuée à 100%.

EXEMPLE : reprendre l’exemple concernant les sociétés A et B en considérant qu’elles sont toutes deux intégrées
globalement.

Ventes de marchandises 157

Achats de marchandises 500 157
Annulation achats et ventes réciproques 500
 132- Élimination entre une entreprise Intégrée globalement (au société mère) et une entreprise intégrée
proportionnellement
L'élimination est limitée au montant le plus faible des postes réciproques de bilan. Cette élimination ne peut rendre un
poste négatif.

EXEMPLE : Soit une société M qui se trouve associée à 50% avec une société G dans une société X.
La société X fournit à M et G certaines matières premières nécessaires à leurs fabrications. Les comptes de la société X,
arrêtés au 31/12/N font apparaître les comptes réciproques suivants avec M et G :

Société M Société G Total

intra-
groupe
Clients 11 000 15 000 26 000
Avances en comptes (1) 60 000 60 000 120 000
Ventes 180 000 130 000 310 000
(1) 171- Dettes rattachées à des participations

Procéder à l’élimination des comptes réciproques en se plaçant respectivement chez M et G

Consolidation du groupe M : M+ 50% X

M a une dette envers X =11 000

M a une creance sur X= 60 000

Bilan cumulé groupe M Compte de résultat cumulé groupe M

Créances 60 Dettes 60 000 Achats 180 Ventes 155
000 Fournisseurs 11 000 000 000
Clients 13 000

Dettes 60 000
Créances 60 000
Annulation des prêts et emprunts réciproques
Fournisseurs 11 000
Clients 11 000
Annulation des dettes et créances commerciales réciproques
Ventes 155 000
Achats 155 000
Annulation des ventes et achats réciproques
Consolidation du groupe G : G + 50% X

Bilan cumulé groupe G Compte de résultat cumulé groupe G

Créances 60 Dettes 60 000 Achats 130 Ventes 155
000 Fournisseurs 15 000 000
Clients 13 000
000
Dettes 60 000
Créances 60 000
Annulation des prêts et emprunts réciproques
Fournisseurs 13 000
Clients 13 000
Annulation des dettes et créances commerciales réciproques
Ventes 130 000
Achats 130 000
Annulation des ventes et achats réciproques
 Après ces écritures, nous obtenons les situations suivantes :

Bilan cumulé et retraité groupe M Compte de résultat cumulé et retraité groupe

M
Clients 2
000 Achats 25
Bilan cumulé et retraité groupe G Compte de résultat cumulé et retraité groupe
G
Fournisseurs 2 000
Ventes 25

Quelle est la signification des postes résiduels ?

Opérations du groupe M vis à vis du groupe G :
 Créance du groupe M sur le groupe G
 Achats du groupe M au groupe G

2- Élimination des résultats internes

21- Principe

La consolidation impose l'élimination des résultats réalisés à l'intérieur de l'ensemble consolidé. Le résultat consolidé
ne doit concerner que les transactions réalisées avec des tiers.

Ce principe concerne les entreprises intégrées ainsi que les entreprises mises en équivalence.
En cas d'intégration globale, l'élimination est faite à 100%.
Pour les entreprises consolidées par intégration proportionnelle ou mise en équivalence, l'élimination du résultat interne
est limitée au pourcentage de participation. Toutefois, les éliminations ne sont opérées que dans la mesure où elles ont
une importance significative. Cette limite concerne plus particulièrement le cas de la mise en équivalence.

L'élimination des résultats sous-entend l'élimination des profits et des pertes internes. Cependant pour les pertes
internes, elles ne sont pas supprimées si elles présentent un caractère définitif pour l'ensemble consolidé : baisse de la
valeur vénale d'un stock ou d'une immobilisation.

22- Résultats internes inclus dans les stocks

Les stocks figurant à l'actif des entreprises consolidées peuvent provenir de ventes effectuées par d'autres entreprises
consolidées. Ces dernières ont réalisé une marge bénéficiaire à l'occasion des ventes. Cette marge doit être éliminée,
tant du stock final que des résultats de l'entreprise vendeuse.

221- Cessions internes entre sociétés Intégrées globalement (ou société mère et entreprise intégrée globalement)

EXEMPLE : la société F est détenue à 80% par la société M.

Durant l’exercice N, la société M vend des marchandises à F.
 Situation 1 : M vend à F pour 100 000 de marchandises standards que M a acheté à une société externe à
l’ensemble consolidé pour 80 000.
 Situation 11 : en fin d’exercice, F ne possède plus de marchandises provenant de M. vente avec marge de 10%

Groupe M
Société M Société F

Achat de Résultat M Vente de Résultat F Vente :

marchandises 20 000 marchandises 10 000 110 000
80 000 100 000
A ce stade de la consolidation (après cumul des comptes) nous avons :
Résultat M + Résultat F = Résultat cumulé
20 000 + 10 000 = 30 000
Le résultat du groupe acquis auprès des tiers est de :
 Ventes - Achats consommés = Résultat acquis
110 000 80 000 = 30 000
Il n’y a pas à retraiter le résultat.
Par contre subsiste l’élimination de l’opération réciproque ventes à achats.
 Situation 12 : en fin d’exercice, F possède encore 50% de marchandises provenant de M.

Groupe M
Société M Société F

Achat de Vente de Vente :

marchandises marchandises par exemple
Résultat M Résultat F 5
40 000 50 000
20 000 000 55 000
Stocks
50 000 50 000
40 000
A ce stade de la consolidation (après cumul des comptes) nous avons :
Résultat M + Résultat F = Résultat cumulé
20 000 + 5 000 = 25 000
Le résultat du groupe acquis auprès des tiers est de :
Ventes - Achats consommés = Résultat acquis
55 000 40 000 = 15 000

Il faut diminuer le résultat interne réalisé par M de 10 000

et en contrepartie diminuer le stock (de F) 10 000

Résultat M 6
Impôt différé actif 667
Stocks de marchandises 3 10 000
333
Annulation du profit sur stock final - Bilan
Variation de stocks 10
000
Résultat global 6 667
Impôts sur les bénéfices différés 3 333
Annulation du profit sur stock final - Compte de résultat

23- Cessions internes d’immobilisations

231- Principe
Les immobilisations figurant à l'actif des entreprises consolidées peuvent provenir de cessions effectuées par d'autres
entreprises consolidées. La plus-value (ou moins-value) de cession réalisée à l'occasion de la cession doit être éliminée
de la valeur de l'immobilisation et du résultat ou des réserves de l'entreprise cédante. Ce retraitement consiste donc à
enregistrer l'immobilisation en coûts historiques et entraîne un retraitement des amortissements.

232- Cession interne d’une immobilisation non amortissable

EXEMPLE :
Soient 2 sociétés A et B consolidées par intégration globale dans le groupe M.
La société A cède au cours de l’exercice N un terrain à la société B pour 1 700 000. Ce terrain avait été acquis par A en
N-1 pour 1 400 000.
Procéder aux retraitements pour les exercices N et N+1.
Il faut ramener le terrain à son coût historique d’entrée dans le groupe soit
1 400 000 et diminuer en contrepartie le résultat réalisé par A.

Exercice N
Résultat A 200
Impôt différé 000
actif 100
000
Terrain
300
Annulation du résultat de cession - Bilan
000
Produits des cessions d'éléments d'actif 300
Impôts sur les bénéfices différés 000 100
Résultat global 000
Annulation du résultat de cession - Compte de résultat 200
000
Exercice N +1
Réserves A 200
Impôt différé 000
actif 100 300
000 000
Terrain
Annulation du résultat de cession - Bilan

233- Cession interne d’une immobilisation amortissable

EXEMPLE :
Soient 2 sociétés A et B consolidées par intégration globale dans le groupe M.
La société A cède à la société B, début de l’exercice N pour 1 500 000 une immobilisation figurant dans ses
comptes pour : Valeur d’origine : 2 000 000 Amortissements (linéaires) : 800 000.
La durée de vie totale de l’immobilisation de 20 ans, décomptée depuis l’entrée chez A n’est pas remise en cause par B.
Procéder aux retraitements pour les exercices N et N+1.

L’annulation de la cession a pour conséquence :

 d’augmenter la valeur de l’immobilisation de : 500 000
 d’augmenter les amortissements de 800 000
 de diminuer le résultat avant impôt de A de 300 000

Par ailleurs, il faut corriger le plan d’amortissement :

 la dotation enregistrée par l’acheteur B est de 1 500 000 / 12 = 125 000
 alors qu’elle doit être de 2 000 000 / 20 = 100 000
Il faut diminuer les dotations de 25 000 par an.
Exercice N
Immobilisation 500
Résultat A 000
Impôt différé actif 200
000
Amortissement des immobilisations
100
Annulation du résultat de cession - Bilan
000
800
000
Produits des cessions d'éléments d'actif 300
Impôts sur les bénéfices différés 000 100
Résultat global 000
Annulation du résultat de cession - Compte de résultat 200
000
 Exercice N
Amortissement des 25
immobilisations Résultat B 000
Impôt différé actif 16 667
Correctif d'amortissement - Bilan 8 333

Résultat global 16 667

Impôts sur les bénéfices différés 8 333
Dotations aux amortissements - charges d'exploit. 25
Correctif d'amortissement - Compte de résultat 000
Exercice N +1
Immobilisati 500
on Réserves 000
A 200
000
Impôt différé actif
91
Amortissement des
667
immobilisations Réserves B
775 000
Reprise de la situation fin N - Bilan
16 667

Amortissement des 25
immobilisations Résultat B 000
Impôt différé actif 16 667
Correctif d'amortissement - Bilan 8 333

Résultat global 16 667

Impôts sur les bénéfices différés 8 333
Dotations aux amortissements - charges d'exploit. 25
Correctif d'amortissement - Compte de résultat 000

24- Les dividendes internes

Il convient de distinguer les dividendes provenant de résultats réalisés :

 depuis l'entrée dans le périmètre de consolidation
Les dividendes distribués, par une filiale consolidée, au cours de l'exercice proviennent de bénéfices qui ont été
réalisés par la société distributrice au cours de l'exercice précédent. Ils ont déjà été compris dans le résultat de
l'entreprise distributrice de l'exercice précédent. Or, ils apparaissent une seconde fois dans le résultat de
l'entreprise mère. Ces dividendes doivent être éliminés.
 avant l'entrée dans le périmètre de consolidation
Le produit financier qui en résulte, n'ayant pas été réalisé par l'ensemble consolidé, est à éliminer. Il vient en
réduction du coût d'acquisition des titres.

EXEMPLE : M a reçu 50 000 de dividendes de sa filiale F durant l’exercice N.

Cas général : la date de prise de participation est antérieure à l’exercice N

Produits 50 000
financiers 50 000
Résultat
global
 Annulation des dividendes reçus de F - Compte de résultat
Résultat M 50 000
Réserves M 50 000
Annulation des dividendes reçus de F - Bilan
Cas particulier : la prise de participation a été réalisée durant l’exercice N

Produits 50 000
financiers 50 000
Résultat
global
Annulation des dividendes reçus de F - Compte de résultat
Résultat M 50 000
Titres de participation F 50 000
Annulation des dividendes reçus de F - Bilan