Institut des Hautes Etudes Commerciales.

Carthage
Filières : Mastère Révision Comptable (M2).…………….…….…
Matière : Consolidation…………………………………….. 2H
Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

Examen de contrôle, Juin 2014

Documents autorisés :

Aucun

Matériel autorisé :

Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire.

Document remis au candidat :

Le sujet comporte 4 pages numérotées de 1/4 à 4/4.

Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet se présente sous la forme de deux dossiers indépendants

DOSSIER 1 – (18 points)

DOSSIER 2 – (2 points)

DOSSIER 1

La société anonyme "H" est une société mère, de droit tunisien, à la tête d’un groupe familial détenu
par la famille TAIEB. Elle opère dans le secteur de distribution et détient des participations dans
quatre sociétés tunisiennes et une société italienne :

• la SA "M", la SARL "T" et la SA "B", entités de production ;

• la SA "S", en charge de la gestion de la trésorerie du groupe ;
• la société "F", société de conseil située en Italie.

Le groupe prépare et présente des états financiers consolidés, en dinars (DT), conformément au
système comptable des entreprises en vigueur en Tunisie. La fiscalité différée et la conversion des
comptes des activités à l’étranger sont traitées, respectivement, par référence aux normes IAS 12 et
IAS 21.

Toutes les sociétés tunisiennes sont assujetties à la TVA et leurs opérations sont taxables au taux de
18%. Elles sont, en outre, soumises à l’I.S au taux de 30%.

Dans le cadre d’un stage professionnel, vous êtes affectés à l’équipe chargée de l’assistance à
l’élaboration des états financiers consolidés du groupe "H" au titre de l’exercice clos le 31 décembre
2013. Votre mission consiste à déterminer le périmètre de consolidation mais aussi à effectuer certains
retraitements.

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Travail à faire :
1. À partir de l’annexe 1, présenter sous forme de tableau synthétique : le pourcentage
d’intérêt, le pourcentage de contrôle, la nature du contrôle, la méthode de consolidation
du groupe dans la SA "H", la SA "M", la SARL "T", la SA "S", la SA "B" et la société "F".

2. À partir de l’annexe 2, pour chaque opération, présenter en justifiant les calculs, les
écritures au bilan et aux comptes de résultat (chaque opération devra être clairement
identifiée).

3. À partir de l’annexe 3, et après avoir justifié le choix de la méthode de conversion des

comptes utilisés, présenter la conversion du bilan de la société "F" puis enregistrer les
écritures de partage des capitaux propres de cette dernière.

DOSSIER 2

Rédiger une note succincte sur les cas d’exclusions obligatoires et facultatives du périmètre de
consolidation selon système comptable des entreprises en vigueur en Tunisie.

Annexe 1 : Informations relatives aux sociétés du groupe

Nombre de titres Participation

Sociétés Capital
composant le capital de "H"
SA "H" 200.000 DT 2.000 A.O -
20.000 A.O et 4.000 10.200 A.O acquises
SA "M" 2.400.000 DT
A.D.P au nominal
100 parts acquises
SARL "T" 40.000 DT 200 parts
350 DT l’une
50 A.O acquises au
SA "S" 20.000 DT 1.000 A.O
nominal
Société "F" 100.000 € 1.000 A.O 700 A.O

SA "B" 60.000 DT 500 A.O 240 A.O

- A.O : Actions ordinaires
- A.D.P : Actions à dividende prioritaire sans droit de vote

Observations :

1. Actionnaires de la SA "M" :
• SA "H" : 10.200 A.O
• Madame TAIEB : 9.300 A.O
• Divers actionnaires : 500 A.O
• Fonds d’investissement : 4.000 A.D.P

2. La SA "P" détient 90 parts de la SARL "T". Un pacte conclu entre les sociétés "H" et "P" les obligent
à prendre les décisions concernant "T" à la majorité des 2/3.

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3. La SA "S" a pour objectif exclusif la gestion de la trésorerie du groupe, objet prévu dans les statuts.
La SA "H" s’est portée garante de la SA "S" auprès des banques. Madame TAIEB détient 900 actions
de la société "S" en pleine propriété.

4. Les autres actions de la SA "B" (260) sont entièrement détenues par la SA "X" dans laquelle aucune
société du groupe n’a d’actions. La SA "H" a depuis toujours nommé la majorité des membres du
conseil d’administration car la SA "X" n’entend exercer ni partager le contrôle de la SA "B".

Annexe 2 : Opérations intra-groupe

1. Extrait des balances au 31/12/2013 concernant les opérations entre la SA "M" et la SA "H"

SA "M" SA "H"
Solde Solde Solde Solde
débiteur créditeur débiteur créditeur
Stocks de marchandises 405.000
Fournisseurs et comptes rattachés "M" 144.000
Clients et comptes rattachés "H" 167.600
Achats de marchandises auprès de "M" 780.000
Variations de stocks de marchandises 75.000
Ventes de marchandises à la SA "H" 810.000

2. Informations complémentaires concernant les comptes de cet extrait des balances :

a. La SA "H" est le distributeur exclusif des produits de la SA "M". La SA "M" pratique envers la
SA "H" un taux de marge de 25 % sur le prix d’achat.

b. Au 30 décembre 2013, la SA "M" a livré des marchandises à la SA "H" qui ont été
réceptionnées le 2 janvier 2014 par la SA "H".

c. Les stocks figurant dans l’extrait de la balance, ci-dessus, sont les stocks constatés
physiquement dans l’entreprise le jour de l’inventaire. Le stock initial de marchandises chez la
SA "H" acheté auprès de la SA "M" était de 330.000 DT au 1er janvier 2013.

d. Une créance de la SA "M" sur la SA "H", échéant le 31 janvier 2014 a été escomptée. Elle
supportait des commissions bancaires pour 5,900 DT TTC et des intérêts pour 148 DT.

3. Autres opérations :

Le 1er juillet 2011, la SA "M" a acquis une machine-outil pour 900 000 DT HT. Cette machine était
amortie sur 15 ans en linéaire. Cette machine a été cédée, le 2 janvier 2013 à la SARL "T" pour un
prix de 850.000 DT HT. Chez la SARL "T" cette machine a été amortie sur 10 ans en linéaire.

Annexe 3 : Informations relatives à la société "F"

La société "F" est localisée en Italie et établit ses comptes en euros (€). Cette entité réalise des
prestations de conseil pour le groupe familial tout en réalisant d’autres prestations pour des sociétés
hors groupe. Elle facture usuellement ses prestations en euros. Les dirigeants de "F" ont toute
latitude pour définir la stratégie de leur société du moment que le taux de rentabilité fixé par les
actionnaires soit atteint.

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La société "F" a été créée en 2010 (la SA "H" est à l’origine de cette création). Depuis cette date, les
résultats dégagés et mis en réserves (pas de dividendes distribués) ont été les suivants :

Résultats mis en réserves :

2010 20.000 €
2011 30.000 €
2012 50.000 €
Total 100.000 €

Les actions détenues dans "F" telles que souscrites et intégralement libérées à la constitution, sont
valorisées dans le bilan de la SA "H" pour 130.123 DT.

Le bilan de la société "F" au 31 décembre 2013 se présente, en euros (€), comme suit :

Actifs Montants Capitaux propres & passifs Montants

Immobilisations corporelles 250.000 Capital 100.000
Clients et autres débiteurs 40.000 Réserves 100.000
Liquidités 210.000 Résultat 50.000
Divers passifs 250.000
Total 500.000 Total 500.000

Taux de conversion pour 1 euro (€) :

Années Cours au 31/12 Cours moyen annuel

2010 1,9221 1,9103
2011 1,9383 1,9302
2012 2,0476 1,9930
2013 2,2663 2,1570

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 Institut des Hautes Etudes Commerciales. Carthage
Filières : Mastère Révision Comptable (M2).…………….…….…
Matière : Consolidation…………………………………….. 2H
Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

Examen de contrôle, Juin 2014

Documents autorisés :

Aucun

Matériel autorisé :

Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire.

Document remis au candidat :

Le sujet comporte 4 pages numérotées de 1/4 à 4/4.

Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet se présente sous la forme de deux dossiers indépendants

DOSSIER 1 – (18 points)

DOSSIER 2 – (2 points)

DOSSIER 1

1. À partir de l’annexe 1, présenter sous forme de tableau synthétique : le pourcentage d’intérêt,

le pourcentage de contrôle, la nature du contrôle, la méthode de consolidation du groupe dans la
SA "H", la SA "M", la SARL "T", la SA "S", la SA "B" et la société "F".

Sociétés % de Nature du Méthode de % d’intérêt

contrôle contrôle consolidation
H 100% Exclusif Intégration globale 100%
M 10200/20000*=51% Exclusif Intégration globale 10.200/24.000=42,50%
T 100/200 = 50% Partagé, car décisions Intégration 100/200 = 50%
communes avec P proportionnelle
S 5/100 = 5% Exclusif, car entité ad Intégration globale 5 /100 = 5%
hoc
B 240/500 = 48% Contrôle exclusif car Intégration globale 240/500 = 48%
nomination de la
majorité des membres
du CA
F 700/1 000 = 70% Contrôle exclusif Intégration globale 700/1.000 = 70%
* Neutralisation des 4 000 droits de vote.

2. À partir de l’annexe 2, pour chaque opération, présenter en justifiant les calculs, les écritures au
bilan et aux comptes de résultat (chaque opération devra être clairement identifiée).

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A/ Opérations commerciales entre la SA "M" et la SA "H"

a. Facture non parvenue

Il s’agit d’une opération de pré consolidation chez SA "M".

Différence entre ventes et achats : 810 000 – 780 000 = 30 000 H.T.

Au bilan : Il faut donc revaloriser les stocks et constater une Facture non parvenue.

(B) Stocks de marchandises 30 000

(B) TVA à régulariser 5 400
(B) Fournisseurs et comptes rattachés "M" 35 400

(G) Achats de marchandises 30 000

(G) Variation de stocks 30 000

b. Elimination des achats et ventes réciproques

Le compte Achats chez la SA "H" devient : 780 000 + 30 000 = 810 000

(G) Ventes de marchandises à la SA "H" 810 000

(G) Achats de marchandises auprès de "M" 810 000

c. Effet escompté non échu

Il s'agit d'une opération de pré consolidation chez la SA "M"

L’écriture précédente rectifie le compte Fournisseur "M" chez "H" : 144.000 + 35.400 = 179.400 DT

Le compte Client "H" chez la SA "M", n'est pas réciproque. La différence correspond à l’effet escompté non
échu chez "M" : 179.400 – 167.600 = 11.800 DT.

Les frais n’ont aucune incidence sur la régularisation.

(B) Clients et comptes rattachés "H" 11 800

(B) Concours bancaires courants 11 800

d. Elimination des créances et dettes réciproques

Le poste Fournisseurs et clients sont, désormais, alignés pour 179.400 DT.

(B) Clients et comptes rattachés "H" 179 400

(B) Fournisseurs et comptes rattachés "M" 179 400

e. Profit sur stocks à éliminer

La valeur du stock de la balance de 435.000 DT (405.000 + 30.000) après correction du stock et la variation du
stock à 105.000 DT (75.000 + 30.000).

Le profit s'élève à (25/125) x 435.000 = 87.000 DT à la clôture.

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 A l'ouverture A la clôture
Variation
S.I S.F
Stock brut 330 000 105 000 435 000
Marge 25% 66 000 21 000 87 000
Impôt différé (30%) 19 800 6 300 26 100
Incidence nette d'impôt 46 200 14 700 60 900

L’élimination du profit interne sur stock initial donnera lieu aux écritures suivantes :

(B) Réserves "M" 66 000

(B) Résultat "M" 66 000
(B) Résultat "H" 19 800
(B) Réserves "H" 19 800

(G) Résultat global (en gestion) 46 200

(G) Charge d'impôt différé 19 800
(G) Variation de stocks 66 000

L’élimination du profit interne sur stock final donnera lieu aux écritures suivantes :

(B) Résultat "M" 87 000

(B) Actif d'impôt différé 26 100
(B) Stocks de marchandises 87 000
(B) Résultat "H" 26 100

(G) Variation de stocks 87 000

(G) Produit d'impôt différé 26 100
(G) Résultat global (en gestion) 60 900

B/ Retraitement du matériel chez "T"

Il s’agit d’une transaction entre une société intégrée globalement et une société intégrée
proportionnellement.
Le gain sur cession réalisé, en 2013, par "M" devrait être éliminé à hauteur de 50% (Part de "H" dans "T").
Ledit gain s’élève à 40.000 DT, déterminé comme suit :
Prix de cession 850 000
VCN chez M au 31/12/2012 [900.000 – (900.000/15) x1,5] 810 000
Gain sur cession chez M 40 000
L’élimination du profit interne sur la machine cédée donnera lieu aux écritures suivantes :

(B) Résultat "M" 20 000

(B) Immobilisations corporelles 20 000

(B) Actif d'impôt différé 6 000

(B) Résultat "T" 6 000

(G) Gain sur cession d'immobilisations 20 000

(G) Produit d'impôt différé 6 000
(G) Résultat global (en gestion) 14 000

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La charge d’amortissement devrait être corrigée chez le cessionnaire "T" :

(B) Amortissement des immobilisations 2 000

(B) Actif d'impôt différé 600
(B) Résultat "T" 1 400

(G) Résultat global (en gestion) 1 400

(G) Charge d'impôt différé 600
(G) Dotations aux amortissements 2 000

3. À partir de l’annexe 3, et après avoir justifié le choix de la méthode de conversion des comptes
utilisés, présenter la conversion du bilan de la société "F" puis enregistrer les écritures de partage
des capitaux propres de cette dernière.

a/ Choix de la méthode de conversion

Rappel : le choix de la méthode est fondée sur la distinction entre :

La monnaie locale, monnaie dans laquelle sont tenus les comptes de l’entreprise ;
La monnaie fonctionnelle, monnaie de l’environnement économique principal ;
La monnaie de présentation, qui correspond à la monnaie de présentation des comptes consolidés.

La société "F" peut être considérée comme autonome dans son fonctionnement car sa monnaie locale est sa
monnaie fonctionnelle puisqu’elle est autonome économiquement et financièrement de la société mère.

Il faut donc utiliser la méthode du cours de clôture pour convertir les comptes.

b/ Conversion du bilan

Conversion du capital. La valeur des titres est de 130.123 DT pour 70% × 100.000 €, soit un taux à la date de
création de la société de 1,8589 DT pour 1 €.

Conversion des réserves : il faut prendre le cours moyen de chaque exercice (idem pour le résultat)

Taux
€ DT
moyen
2010 20000 1,9103 38 206
2011 30000 1,9302 57 906
2012 50 000 1,9930 99 650
Total 100 000 195 762
Pour les autres postes du bilan, utilisation du taux de clôture 2,2663 :
€ Taux Débit Crédit
Immobilisations corporelles 250 000 2,2663 566 575
Clients et autres débiteurs 40 000 2,2663 90 652
Liquidités 210 000 2,2663 475 923
Capital 100 000 1,8589 185 890
Réserves 100 000 Cf. tableau 195 762
Résultat 50 000 2,1570 107 850
Ecart de conversion 77 073
Divers passifs 250 000 2,2663 566 575

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L’utilisation de taux différents pour convertir les postes du bilan fait ressortir un écart de conversion qui est
positif de 77.073 DT.

c/ Ecriture de partage des capitaux propres

(B) Capital "F" 185 890

(B) Réserves "F" 195 762
(B) Ecart de conversion "F" 77 073
(B) Résultat "F" 107 850
(B) Titres de participation dans "F" 130 123
(B) Ecart de conversion consolidé 53 951
(B) Réserves consolidées 137 033
(B) Résultat consolidé 75 495
(B) Intérêts minoritaires 169 973

DOSSIER 2

Rédiger une note succincte sur les cas d’exclusions obligatoires et facultatives du périmètre de
consolidation selon système comptable des entreprises en vigueur en Tunisie.

Exclusions obligatoires :

- Les actions ou parts sont détenues, dès leur acquisition, uniquement en vue d’une cession ultérieure ;
- Des restrictions sévères et durables remettent en cause substantiellement le contrôle exercé par la
société dominante ou les possibilités de transfert de trésorerie entre la filiale et les autres sociétés du
groupe.
-
Exclusions facultatives :

- Lorsque l’entreprise n’a pas un caractère significatif par rapport aux comptes consolidés ;
- Les informations nécessaires à la consolidation d'une filiale ou d'une participation ne peuvent être
obtenues sans frais ou délais excessifs.

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