Mme MEROUANI Série de TD comptabilité des sociétés approfondie récapitulative.

1- LA LIAISON DIRECTE AVEC DES TITRES DE CATEGORIES DIFFERENTES

EXERCICE 01 : La société M détient des participations dans six entreprises. A La date du 31

décembre N. le portefeuille-titres de la société M se repartit ainsi :
Sociétés Parts Actions Actions à droit Actions à Certificat Certificats de
sociales ordinaires de vote double dividendes d’investissement vote
prioritaires
A 6.000 1.500
B 29.000 3.000
C 2.800 1.200
D 9.000
E 24.000
F 500

Sociétés Parts Actions Actions à droit Actions à Certificat Nombre Valeur Capital
sociales ordinaires de vote double dividendes d’investi- total de Nominal social
prioritaires ssement titres (DA) (DA)
A1 26.000 4.000 30.000 10 300.000
B1 56.000 12.000 68.000 50 3.400.000
C 12.000 2.000 14.000 30 420.000
D 16.000 9.000 25.000 100 2.500.000
E2 50.000 50.000 20 1.000.000
F 2.000 2.000 10 20.000

- Calculer le pourcentage de contrôle direct et le pourcentage de contrôle d’intérêt direct de la société

M dans chacune de ces sociétés.
- Quel est le type d’influence exercé par la société M dans les sociétés D et E ?

CORRIGE
Le pourcentage de contrôle direct de la société M dans chacune des sociétés est égal au pourcentage de
droits de vote détenus :

Sociétés Nombre de droits de Nombre total des droits de pourcentage de contrôle

vote détenus par M vote des associés direct de la société M
A 6.000 26.000 + 4.000 = 30.000 6.000 / 30.000 = 20,00 %
B 29.000 + 3.000=32.000 56.00 + 12.000 = 68.000 32.000 / 68.000 = 47,06 %
C 2.800 12.000 2.800 / 12.000 = 23,33 %
D 9.000 X 2 = 18.000 16.000 +9.000X2= 34.000 18.000 / 34.000 = 52,94 %
E 24.000 50.000 – 4.000 = 46.000 24.000 / 46.000 = 52,17 %

1
Il existe autant de certificat de droits de vote que de certificats d’investissements.
2
A la suite de l’absorption d’une société, la société E détient 4 000 actions propres. Ces actions peuvent être
conservées indéfiniment puisqu’elles ne représentent pas plus de 10% de son capital social.il est précisé qu’il
n’est pas tenu compte des actions propres pour le calcul du quorum. Le droit de vote étant supprimé pour ces
actions propres.

1
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F 500 2.000 500 / 2.000 = 25,00 %

Le pourcentage d’intérêt direct de la société M dans chacune des sociétés est égal au pourcentage de
droits de vote détenus :

Sociétés Nombre de titres Nombre total de titres pourcentage d’intérêts direct

représentatifs du capital représentatifs du capital de la société M
détenus par M
A 6.000 + 1.500 = 7.500 30.000 7.500 / 30.000 = 25,00 %
B 29.000 68.000 29.000 / 68.000 = 42,65 %
C 2.800 + 1.200 = 4.000 14.000 4.000 / 14.000=28,57 %
D 9.000 25.000 9.000 / 25.000= 36,00 %
E 24.000 50.000 24.000 / 50.000= 48,00 %
F 500 2.000 500 / 2.000= 25,00 %

Le pourcentage de contrôle de droit direct de la société M dans les sociétés D et E est respectivement
égal à 52,94% et 52,17 %. La société M détient donc de manière directe la majorité des droits de
vote de chacune de ces sociétés. Il y a donc un contrôle exclusif direct.

2- LA LIAISON INDIRECTE PAR PLUSIEURS CHAINES

EXERCICE 02 : Au 31 décembre N, la société M détient trois catégories de titres de participation :

- Des actions A représentant 70% du capital et des droits de vote ;

- Des actions B représentant 15% du capital et 10% des droits de vote1 ;
- Des actions C représentant 80% du capital et des droits de vote.

La société A détient 60% du capital et des droits de vote de la société D ainsi que 28% du capital et
30% des droits de vote de la société B.
La société C détient 20% du capital et 25% des droits de vote de la détient E.
La société D détient 95% du capital et 99% des droits de vote de la détient F.
La société B détient 90% du capital et des droits de vote de la société G ainsi que 20% du capital et
23% des droits de vote de la société H.

La Société E détient 70% du capital et 64% de droits de vote de la société H.

Calculer le pourcentage de contrôle total et le pourcentage d’intérêts total de la société M dans chacune
de ces sociétés.

Préciser quel type d’influence exercé par la société M dans chacune des sociétés.

CORRIGE

Schéma tenant compte des pourcentages de contrôle.

1
Les autres associés de la société B sont très nombreux, ce qui confère à la société M le pouvoir de désigner la
majorité des membres du conseil d’administration depuis plusieurs années.

2
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M
70% 10% 80%

A C
B
60% 30% 25%
D E
99% 90% 23% 64%

F G H

La liaison entre la société M et les sociétés A et C est liaison directe.

La liaison entre la société M et la société B est une liaison directe et une liaison indirecte par chaine
unique.
Chacune des liaisons entre la société M et les sociétés G et H est une liaison indirecte par plusieurs
chaines.
La liaison entre la société M et chacune des sociétés E, D et F est une liaison indirecte par chaine
unique.

Tableau de calcul de pourcentage de contrôle de la société M:

Sociétés Pourcentage de contrôle Type d’influence Chaine de contrôle

direct indirect total
A 70 % - 70 % Contrôle exclusif de droit M–A
B 10 % 30 % 40 % Contrôle exclusif de fait M-B
M-A-B
C 80 % - 80 % Contrôle exclusif de droit M-C
D - 60 % 60 % Contrôle exclusif de droit M-A-D
E - 25 % 25 % Influence notable1 M-C-E
F - 99 % 99 % Contrôle exclusif de droit M-A-D-F
G - 90 % 90 % Contrôle exclusif de droit M-B-G
H - 23 % 23 % Influence notable2 M-B-H

Schéma tenant compte des pourcentages d’intérêts :

1
La société M est présumée exerce une influence notable dans la société E car elle détient indirectement par
l’intermédiaire de la société C une fraction égal au mois à 20% des droits de vote de cette société.
2
La société M est présumée exerce une influence notable dans la société H car elle détient indirectement par
l’intermédiaire de la société B une fraction égal au mois à 20% des droits de vote de cette société.

3
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M
70% 15% 80%

A C
B
60% 28% 20%
D E
95% 90% 20% 70%

F G H

Tableau de calcul de pourcentage d’intérêts de la société M :

Sociétés pourcentage d’intérêts

Direct indirect Total
A 70 % - 70,00 %
B 15 % 70 % X 28 % = 19,60% 34,60 %
C 80 % - 80%
D - 70 % X 60 % = 42,00% 42,00 %
E - 80 % X 20% = 16,00% 16,00%
F - 70 % X 60% X 95 % = 39,90% 39,90%
G - 15%X90%+70%X28%X90% = 31,14 % 31,14%
H - 80%X20%X70%+70%X28%X20%+15%X20%= 18,12 %
18,12%

3- LE CHOIX DE LA METHODE CONSOLIDATION

EXERCICE 03 : La société mère M a des liens de participations directs et indirects avec sept
sociétés. La structure de cet ensemble peut être schématisée ainsi, en fonction du critère de
pourcentage de détention du capital :

M
70% 44% 50% 21%

A B C
D
42% 90%
38% F
E

60%
G

Données complémentaires :

Société B : la Société M et une autre société se partage le contrôle de cette entreprise.

4
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Société D : le capital de cette société est divisé en 100 000 actions ordinaires et 15.000 actions à des
dividendes prioritaires sans droit de vote (ADP). Les principaux associés de la société D sont les
associés d’M et G :

• La société M détient 50 600 actions ordinaires, soit 50,60 % des droits de vote, et aucune
ADP ;
• La société G détient 40 000 actions ordinaires et 12 800 ADP.

La Société E : la société M a le pouvoir de designer la majorité des membres du conseil

d’administration depuis de nombreuses années.

- Calculer le pourcentage d’intérêts et le pourcentage de contrôle de la société M dans chacune

des sociétés.
- Préciser quel le type d’influence exerce la société mère dans chacune des sociétés.
- Définir le périmètre de consolidation théorique et dire quel est la méthode de consolidation qui
doit s’appliquer à chaque société, en principes.

CORRIGE

- Tableau de calcul de pourcentage d’intérêts de la société M :

Sociétés pourcentage d’intérêts

Direct Indirect Total
A 70 % - 70,00 %
B 50 % - 50%
C 21 % - 21%
D 44 % - 44,00 %
E - 70% X 42% = 29,40% 29,40%
F - 50% X 90 % = 45,00% 45,00%
G - 29,4%X60%+44%X38% = 34,36 % 34,36%

- Tableau e détermination de méthode de consolidation à appliquer

Sociétés Pourcentage de contrôle Type d’influence méthode de consolidation

Direct indirect total
A 70 % - 70 %
B 50 % - 50 %
C 21% - 21%
D 50,60% - 50,6%
E - 42,00% 42%
F - - 0%
G - 60%+38 %=98 % 98 %
applicable
Contrôle exclusif Intégration globale
Contrôle conjoint Intégration proportionnelle
Influence notable1 Mise en équivalence
Contrôle exclusif Intégration globale
Contrôle exclusif2 Intégration globale
NEANT3 Société non consolidée
Contrôle exclusif Intégration globale

1
La société M est présumée exercer une influence notable dans la société C car elle détient une fraction
égale, au moins, à 20% des droits de vote de cette société.
2
Contrôle exclusif de fait
3
La société M n’exerce aucune influence dans la société F car il y a rupture de contrôle au niveau de la
société B.

5
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Le périmètre de consolidation théorique des comptes consolidés du groupe dirigé par la société mère
M comprend :

• D’une part, la société mère elle-même ;

• D’autre part, les sociétés consolidables suivantes :
- Sous le contrôle exclusif de la société mère : A, D, E et G ;
- Sous le contrôle conjoint de la société mère : B ;
- Sous le contrôle notable de la société mère : C.

LES TRAVAUX DE CONSOLIDATION

1. LES RETRAITEMENTS DE CONSOLIDATION. L’INTEGRATION GLOBALE ET

L’INTEGRATION PROPORTIONNELLE

EXERCICE 03 : la société M déteint 40% du capital de la société A. Les dirigeants de la société

M souhaitent connaitre la situation consolidée des deux entreprises à la date du 31/12/N. Ci-après
les bilans des sociétés.

BILAN DE LA SOCIETE M AU 31 DECEMBRE N (EN KDA)

ACTIF NET PASSIF MONTANT
Immobilisations corporelles 17.450 Capital 3.500
1
Titres e participations A 400 Réserves 12.840
Créances rattachées à des participations2 120 Résultats 290
Stocks 860 Dettes financières 2.750
Créances d’exploitation 7.270 Dette d’exploitation3 6.810
Disponibilité 90

TOTAL GENERAL 26.190 TOTAL GENERAL 26.190

BILAN DE LA SOCIETE A AU 31 DECEMBRE N (EN KDA)

ACTIF NET PASSIF MONTANT
Immobilisations corporelles 6.930 Capital5 1.000
Stocks 900 Réserves 5.300
Créances d’exploitation4 3.220 Résultats 110
Disponibilité 170 Dettes financières6 1.940
Dette d’exploitation 2.870

TOTAL GENERAL 11.220 TOTAL GENERAL 11.220

1
10.000 actions de 40 DA nominal souscrites lors de la constitution de la société B
2
Prêt consenti à la société B en exercice N, dont les intérêts courus inclus de 5.000 DA
3
Dont 156.000 DA de factures der la société B non encore échues.
4
Dont 156.000 DA de créances sur la société M
5
25.000 actions de 40 DA nominal
6
Dont 120.000 DA d’un emprunt contracté auprès de la société M en exercice N, intérêts courus non inclus de
5 000 DA.

6
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Informations complémentaire sur l’exercice N :

La société M a perçu 70.000 DA de dividendes de la société A ;

La société A a vendu des matières primaires à la société M pour 1.060.000 DA hors taxe, en
réalisant comme les années précédentes une marge bénéficière limitée à 15% du prix de vente ;

Les stocks finals de M incluent 180.000 DA de matières premières achetées à la société A, alors
que les stocks au 1er janvier n’en incluaient que pour 160.000 DA.

Les deux hypothèses suivantes seront envisagées :

• Hypothèse 1 : la société A est intégrée globalement ;

• Hypothèse 2 : la société A est intégrée proportionnellement.

Présenter les écritures de consolidation des comptes de bilan du groupe M, au 31/12/N (se limiter aux
reports dans l’hypothèse 2)

Présenter un tableau récapitulatif des retraitements de consolidation pour les comptes du bilan.

Corrigé

• Hypothèse 1 : la société A est intégrée globalement :

Écritures de consolidation des comptes de bila au 31 décembre N (en KDA)

31/12/N

Immobilisations corporelles 17.450

Titres e participations A 400
Créances rattachées à des participations 120
Stocks 860
Créances d’exploitation 7.270
Disponibilité 90
Capital 3.500
Réserves 12.840
Résultats 290
Dettes financières 2.750
Dette d’exploitation 6.810
Report à 100% des comptes de bilan de la société
consolidante : les comptes de réserves et de résultats
peuvent être directement inscrits au crédit des
comptes spécifiques de consolidation
31/12/N
Immobilisations corporelles 6.930
Stocks 900
Créances d’exploitation 3.220
Disponibilité 170
Capital 1.000
Réserves 5.300
Résultats 110
Dettes financières 1.940

7
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Dette d’exploitation 2.870

Report à 100% des comptes de capitaux propres
doivent être ultérieurement repartis entre les
intérêts de la société consolidante et les intérêts
minoritaires.

31/12/N

Dettes ratachées a des praticpiatations 120

Dettes d’exploitations 156
Créances rattachées à des participations 120
Créances d’exploitations 156
Elimination des comptes et créances réciproques
31/12/N
Résultat consolidé 70
Réserves consolidées 70
Eliminations de dividendes internes
31/12/N
Résultat A (180 X 15%) 27
Stocks (180 X 15%)
27
Eliminations de la marge interne sur stocks finals

31/12/N
Réserves A (160 X 15%)
Réserves A (160 X 15%) 24
24
Eliminations de la marge interne sur stocks initiaux
31/12/N
Capital A (pour solde)
1.000
Réserves A (pour solde : 5.300 - 24)
5.276
Titre de participation A (pour solde)
Réserves consolidées (6.276 X 40% - 400
400) 2.110
Intérêts minoritaires (6.276 X 60%) 3.766

Partage de capitaux propres hors résultat de la

société A et a
nnulation des titres de A.
31/12/N 107
43
Résultat A (pour solde : 110 – 27 – 24)
64
Résultat consolide (pour solde : 107 X 40%)
Intérêts minoritaires (pour solde : 107 X
60%)
Partage du résultat de la société A.

8
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Tableau récapitulatif des retraitements des consolidations (en KDA)

POSTES DU BILAN Report de Report de Cumul correction Valeur

comptes (M) comptes (A) consolidée
ACTIF
Immobilisations corporelles 17.450 6.930 24.380 24.380
Titres de participations A 400 400 -400
Créances rattachées à des 120 120 -120
participations
Stocks 860 900 1.760 -27 1.733
Créances d’exploitations 7.270 3.20 10.490 -156 10.334
Disponibilité 90 170 260 260
TOTAL GENERAL 26.190 11.220 37.410 -703 36.707

POSTES DU BILAN Report de Report de Cumul correction Valeur

comptes (M) comptes (A) consolidée
PASSIF
Capitaux propres :
Capital 3.500 1.000 4.500 -1.000 3.500
Réserves 18.840 5.300 18.140 +70-24- 15.020
5.276+2.110
Résultat 290 110 400 263
-70-27+24-107+43
Intérêts minoritaires 3.830
Dettes financières 2.750 1.940 4.690 +3.766+64 4.570
Dettes d’exploitations 6.810 2.870 9.680 -120 9.524
-156

TOTAL GENERAL 26.190 11.220 37.410 -703 36.707

• Hypothèse 2 : la société A est intégrée proportionnellement :

La société M détient 40% du capital de la société A. Pour que la méthode d’intégration proportionnelle
de la société A soit appliquée, il faut donc que M exerce un contrôle conjoint sur cette société.

Ecriture de report des comptes de bilan au 31 décembre N (en KDA)

31/12/N

Immobilisations corporelles 17.450

Titres e participations A 400
Créances rattachées à des participations 120
Stocks 860
Créances d’exploitation 7.270
Disponibilité 90
Capital 3.500
Réserves 12.840

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Résultats 290
Dettes financières 2.750
Dette d’exploitation 6.810
Report à 100% des comptes de bilan de la société
consolidante.

31/12/N
2.772
Immobilisations corporelles (6.930 X 40%)
360
Stocks (900 X 40%) 1.288
Créances d’exploitation (1.000 X 40%) 68
Disponibilité (170 X 40% 400
Capital (1.000 X 40%) 2.120
Réserves (5.30 X 40%) 44
Résultats (110X 40%) 776
Dettes financières (1.940 X 40%) 1.148
Dette d’exploitation (2.870 X
40%)
Report à 40% des comptes de bilan de la société
consolidée.

Tableau récapitulatif des traitements de consolidation (en KDA)

POSTES DU BILAN Report de comptes Report à 40% de Cumul correction Valeur

(M) comptes (A) consolidée
ACTIF
Immobilisations 17.450 2.772 20.222 20.222
corporelles
Titres de participations B 400 400 -400
Créances rattachées à des 120 120 -48 72
participations
Stocks 860 360 1.220 -11 1.209
Créances d’exploitations 7.270 1.288 8.558 -62 8.496
Disponibilité 90 68 158 158
TOTAL GENERAL 26.190 4.488 30.678 -521 30.157

POSTES DU BILAN Report de Report de Cumul correction Valeur

comptes (M) comptes (A) consolidée
PASSIF
Capitaux propres :
Capital 3.500 400 3.900 -400 3.500
Réserves 12.840 2.120 14.960 +70-10-2.110+2.110 15.020
Résultat 290 44 334 -70-11+10-43-43 263
Dettes financières 2.750
776 3.526 -48 3.478
Dettes d’exploitations 6.810
1.148 7.958 -62 7.896

10
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TOTAL GENERAL 26.190 4.488 30.678 -521 30.157

2. LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE

EXERCICE 04 : la société M détient 75% du capital et 80 % des droits de vote de la société B. Les
dirigeants de M souhaitent connaitre la situation consolidée des deux entreprises au 31/12/N.

Ci-après les bilans et les comptes de résultat retraités, après les travaux préalable à la consolidation.

BILAN DE LA SOCIETE M AU 31 DECEMBRE N

ACTIF NET PASSIF MONTANT
Immobilisations corporelles 21.510.000 Capital 6.000.000
Titres e participations B1 1.500.000 Réserves 13.800.000
2
Créances rattachées à des participations 1.400.0000 Résultats 1.575.000
Stocks 1.890.000 Dettes financières 5.400.000
Créances d’exploitation 2.770.000 Dette d’exploitation3 2.525.000
Disponibilité 230.000

TOTAL GENERAL 29.300.000 TOTAL GENERAL 29.300.000

COMPTE DE RESULTATS DE LA SOCIETE M AU 31 DECEMBRE N

Charges d’exploitations 22.000.000 Produits d’exploitations 25.260.000
Charges financières 115.000 Produits financiers 190.000
Charges exceptionnelle 1.230.000 Produits exceptionnel 1.750.000
Impôts sur le bénéfice. 2.280.000
Bénéfice 1.575.000
TOTAL GENERAL 27.200.000 TOTAL GENERAL 27.200.000

BILAN DE LA SOCIETE B AU 31 DECEMBRE N

ACTIF NET PASSIF MONTANT
Immobilisations corporelles 8.560.000 Capital4 2.000.000
Stocks 650.000 Réserves 5.330.000
Créances d’exploitation 900.000 Résultats 240.000
Disponibilité 60.000 Dettes financières5 1.780.000
Dette d’exploitation6 820.000

TOTAL GENERAL 10.170.000 TOTAL GENERAL 10.170.000

1
7.500 actions de 200 DA nominal souscrites lors de la constitution de la société B ;
2
Prêt consenti à la société B en exercice N, dont les intérêts courus inclus de 100.000 DA
3
Dont 450.000 DA de factures der la société B.
4
10.000 actions de 200 DA nominal
5
Dont 1.400.000 DA d’un emprunt contracté auprès de la société M en exercice N, intérêts courus non inclus de
100.000 DA.
6
Dont 450.000 DA de dettes envers la société M

11
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COMPTE DE RESULTATS DE LA SOCIETE B AU 31 DECEMBRE N

Charges d’exploitations 7.750.000 Produits d’exploitations 8.100.000
Charges financières 160.000 Produits financiers 185.000
Charges exceptionnelle 120.000 Produits exceptionnel 295.000
Impôts sur le bénéfice. 310.000
Bénéfice 240.000
TOTAL GENERAL 8.580.000 TOTAL GENERAL 8.580.000

Informations complémentaires pour l’exercice N:

La société M a perçu de sa filiale B un dividende net unitaire de 10 DA ;

La société M a vendu pour 2.500.000 DA hors taxes de matières premières à la société B, en

appliquant une marge de 20% du prix de vente.
Les stocks finaux de la société B comprennent :

- Des stocks de matières premières : 240.000 DA (dont 30% achetées auprès de M) ;

- Des stocks de produits finis : 410.000 DA (dont 10 % de matières premières consommées
achetées à auprès de M);

Les stocks initiaux de la société B étaient les suivants au 31/01/N :

- Matières premières : 300.000 DA (dont 15% prévenaient de M) ;

- Produits finis : 460.000 DA (dont 20% de matières consommées achetées auprès de M).

-Justifier la méthode de consolidation à utiliser pour la société B.

Présenter les écritures de consolidation des comptes de bilan et de compte de résultats du groupe M,
au 31 décembre N (les écritures de report des comptes seront simplifiées).
-Présenter le bilan consolidé et le compte de résultat consolidé (classement par nature) au 31 /12/N.

Corrigé :
31/12/N

Report des comptes d’Actif 29.300.000

Report des comptes de Charges 25.625.000
Resultat global 1.575.000
Report des comptes du Passif 29.300.000
Report des comptes de produits 27.200.000
Report à 100% des comptes de bilan et ceux de
gestion de la société consolidante : les comptes de
réserves et de résultats peuvent être directement
inscris au crédit des comptes spécifiques de
consolidation.
31/12/N
Report des comptes d’Actif 10.170.000
Report des comptes de Charges 8.340.000
Resultat global 240.000

12
Mme MEROUANI Série de TD comptabilité des sociétés approfondie récapitulative.

Report des comptes du Passif 10.170.000

Report des comptes de produits 8.580.000
Report à 100% des comptes de bilan et ceux de
gestion de la société consolidée : les comptes de
capitaux doivent ultérieurement être repartis entre
les intérêts de la société consolidante et les intérêts
minoritaires.
31/12/N
Dettes rattachées à des participations 1.400.000
Dettes d’exploitations 450.000
créances rattachées à des participations 1.400.000
Dettes d’exploitations 450.000
Eliminations de dettes et de créances réciproques
31/12/N
Produits e participation 100.000
Charges d’intérêts 100.000
Retraitement pour le compte de résultat consolidé :
élimination des intérêts internes courus dans
l’exercice.

31/12/N

Résultat consolidé
Réserves consolidée 75.000 75.000
Retraitement pour le bilan consolidé :
Elimination des dividendes internes.

31/12/N

Produits de participation 75.000

Résultat global 75.000
Retraitement pour le compte résultat consolidé :
Elimination de dividendes internes.

Ventes de marchandises 2.500.000

Achats de matières premières 2.500.000
Retraitement pour le compte résultat consolidé :
Elimination des achats et des ventes internes.

Résultat consolidé (240.000 X30% X 20%) 14.400

Stocks de matières 14.400
premières
Retraitement pour le bilan consolidé : Elimination
de la marge interne sur stock final de matières 1 ere

13
Mme MEROUANI Série de TD comptabilité des sociétés approfondie récapitulative.

Variation de stocks de matières premières 14.400

Résultat global 14.400

Retraitement pour le compte résultat consolidé :

Elimination de la marge interne sur stock final (MP)

Résultat consolide (410.000 X 10% X 20%)

8.200
Stock de produits
8.200
finis
Retraitement pour le compte résultat consolidé :
Elimination de la marge interne sur stock finals de
produits finis

Variation de stock de produits finis 8.200

Résultat global 8.200

Retraitement pour le compte résultat consolidé :

Elimination de la marge interne sur stock finals de
produits finis

Réserves consolidées (300.000 X 15% X 20%)

Résultat consolidé 9.000
9.000
Retraitement pour le bilan consolidé :
Elimination de la marge interne sur stock initiaux de
matières premières.

31/12/N

Résultat global 9.000

Variation de stock de matières premières 9.000
Retraitement pour le compte résultat consolidé :
Elimination de la marge interne sur stock initiaux de
matières premières

Réserves consolidée (460.000 X 20% X 20%) 18.400

Résultat consolidé 18.400
Retraitement pour le de bilan consolidé :
Elimination de la marge interne sur stock initiaux de
produits finis.

Résultat global 18.400

Variation de stock de produits finis 18.400
Retraitement pour le compte résultat consolidé :
Elimination de la marge interne sur stock initiaux de

14
Mme MEROUANI Série de TD comptabilité des sociétés approfondie récapitulative.

produits finis

Capital B (pour solde) 2.000.000

Réserves B (pour solde) 5.330.000
Titre de participations B (pour solde) 1.500.000
Réserves consolidées (7.330.000 X 75% 3.997.500
X 1.500.000).
Intérêts minoritaires (7.330.000 X 20%) 1.832.500
Partage da capitaux propres hors résultat de la
société B et annulation des titres B

Résultat B (pour solde) 240.000

Résultat consolidé (240.000 X 75%) 180.000
Intérêts minoritaires (240.000 X 25%) 60.000
Partage du résultat de la société B

Tableau récapitulatif des retraitements consolidés pour les comptes du bilan

POSTES DU BILAN Report de Report de comptes Cumul correction Valeur

comptes (M) (B) consolidée
ACTIF
Immobilisations 21.510.000 8.560.000 30.070.000 30.070.000
corporelles
Titres de participations B 1.500.000 1.500.000 -1.500.000
Créances rattachées à des 1.400.000 14.00.000 -1.400.000
participations
Stocks 2.890.000 650.000 2.540.000 -14.400 -8.200 2.517.400
Créances d’exploitations 2.770.000 900.000 3.670.000 -450.000 3.220.000
Disponibilité 230.000 60.000 290.000 290.000
TOTAL GENERAL 29.300.000 10.170.000 39.470.000 -3.372.600 36.097.400

POSTES DU BILAN Report de Report de Cumul correction Valeur

comptes (M) comptes (B) consolidée
PASSIF
Capitaux propres : 6.000.000 2.000.000 8.000.000 -2.000.000 6.000.000
Capital 13.800.000 5.330.000 19.130.000 +75.000-9.000- 17.785.100
Réserves 18.400-5.330.000-
3.997.500

Résultat 1.575.000 240.000 1.815.000

-75.000+14.400- 1.684.800
8.200+9.000+18.400-
240.000+180.000

Intérêts minoritaires +1.832.500+60.000 1.892.500

5.400.000 1.780.000 7.180.000 -1.400.000 5.780.000

15
Mme MEROUANI Série de TD comptabilité des sociétés approfondie récapitulative.

Dettes financières 2.525.000 820.00 3.345.000 -450.000 2.895.000

Dettes d’exploitations
TOTAL GENERAL 29.300.000 10.170.000 39.470.000 -3.372.600 36.097.400

BILAN CONSOLIDE DU GROUPE M AU 31 DECEMBRE N

ACTIF NET PASSIF MONTANT
Immobilisations corporelles 30.070.000 Capitaux propres :
Stocks 2.517.400 Capital 6.000.000
Créances d’exploitations 3.220.000 Réserves 17.845.100
Disponibilité 290.00 Résultat 1.684.800
Intérêts minoritaires 1.892.500
Dettes financières 5.780.000
Dettes d’exploitations 2.8955.000
TOTAL GENERAL 36.0697.400 TOTAL GENERAL 36.097.400

Tableau récapitulatif des retraitements de consolidation pour les comptes de gestion

POSTES DU COMPTE DE Report de Report de Cumul correction Valeur

RESULTAT comptes comptes consolidée
(M) (B)
PRODUITS
Produits 25.260.000 8.100.000 33.360.000 -2.500.000-
d’exploitation 8.200+18.400 30.870.200

Produits financiers 190.000 185.000 375.000 -100.000-75.000 200.000

Produits exceptionnels 1.750.000 295.000 2.045.000 2.045.000

TOTAL (1) 27.200.000 8.580.000 35.780.000 -2.664.800 33.115.200

CHARGES
Charges d’exploitation 22.000.000 7.750.000 29.750.000 -2.500.000+14.400 27.255.400
-9.000
Charges financières 115.000 160.000 275.000 -100.000 175.000
Charge exceptionnelles 1.230.000 120.000 1.350.000 1.350.000
Impôts sur les bénéfices 2.280.000 310.000 2.590.000 2.590.000
TOTAL (2) 25.625.000 8.340.000 33.965.000 -2.594.600 31.370.400

Bénéfice net des entreprises 1.575.000 240.000 1.815.000 -70.200 1.744.800

intégrées (1) –(2)
Part revenant aux intérêts 60.000
minoritaires
Résultat revenant à l’entreprise 1.684.000
consolidante.

COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE DU GROUPE M AU 31/12/N (CLASSEMENT

PAR NATURE)

Produits d’exploitation 30.870.200

Charges d’exploitation -27.255.400

Résultat d’exploitation 3.614.800

16
Mme MEROUANI Série de TD comptabilité des sociétés approfondie récapitulative.

Produits financiers 200.000

Charges financières -175.000

Résultat financier 25.000

Résultat courant des entreprises intégrées 3.639.800

Produits et Charge exceptionnelles (2.045.000 – 1.350.000) 695.000

Impôts sur les bénéfices -2.590.000
Résultat net des entreprises intégrées 1.744.800
Quote-part des résultats des entreprises mises en équivalence
Résultat net de l’ensemble consolidé 1.744.800
Part revenant aux intérêts minoritaires -60.000
Résultat revenant à l’entreprise consolidante 1.684.800

3. LA METHODE DE MISE EN EQUIVALENCE

EXERCICE 05 : la société M est la tète d’un ensemble consolidé comprenant une vingtaine de
sociétés. Jusqu’au 31 /12/N-1, les dirigeants de la société M ne consolidaient pas les comptes de la
société B, cette société consolidable ne représentant qu’un intérêt négligeable par rapport à l’objectif
d’image fidèle du patrimoine, de la situation financière ainsi que tu résultat de l’ensemble consolidé.

Au 31/12/N, la société B sera consolidée par mise en équivalence pour la première fois.

La société M détient 25% du capital et des droits de vote de la société B. Les titres détenus sont dans
son patrimoine pour leur prix de souscription lors de sa constitution, soit 125.000 DA.

Le bilan retraite simplifié de la société B se présente ainsi :

BILAN DE LA SOCIETE B AU 31 DECEMBRE N (EN KDA)

ACTIF NET PASSIF MONTANT
Immobilisations corporelles 2.091 Capital1 500
Stocks 300 Réserves 1.860
Créances d’exploitation 1.467 Résultats 80
Disponibilité 42 Dettes financières2 160
Dette d’exploitation 1300

TOTAL GENERAL 3.900 TOTAL GENERAL 3.900

La société B n’a pas mis de dividendes en distribution au cours de l’exercice N.

Présenter les écritures de consolidation de la société MADI au 31/12/N.

Calculer l’impact de cette consolidation par mise en équivalence sur les comptes consolidé du groupe
M.

CORRIGE

1
5000 actions de 100 DA nominal
2
Dont 25.000 DA d’emprunt contracté auprès de la société M le 31/12/N.

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Mme MEROUANI Série de TD comptabilité des sociétés approfondie récapitulative.

Avant les écritures de consolidation d la société B, les écritures suivantes ont dû être enregistrées sur
le journal de consolidation :

- D’une part, les écritures de report des comptes de sociétés intégrées ;

- D’autre part, les écritures de retraitements de consolidation concernant ces sociétés.

Les comptes retraités de la société B ne sont pas intégrés dans les comptes consolidés car cette société
est mise en équivalence. Au regard des comptes consolidés, il n’a y donc pas de créances et des dettes
réciproques à éliminer, car seule les créances financières de 25.000 DA de M sur B à intégrer.

Ecritures de consolidation de la société B au 31/12/N (en KDA)

31/12//N

Titres mis en équivalence (590 + 20) 610

Titres de participations (pour solde) 125
Réserves consolidée (2.360 X25% - 465
125) 20
Résultat consolidé (80 X 25%)
Mise en équivalence de titre B

31/12/N

Résultat global (80 X 25%) 20

Quote-part dans le résultat de 20
l’entreprise mise en équivalence
Retraitement pour le compte de résultat consolidé :
intégration de la quote-part sur résultat B

L’impact de la mise en équivalence st le suivant :

• Sur le bilan consolidé :

- Les titres de participations B vont figurés dans l’actif consolidé pour la valeur réévaluée de
590.000 DA+ 20.000 DA= 610.000 DA ;
- La plus-value de consolidation, soit 610.000 DA -125.000 DA = 485.000 DA, augmente les
capitaux propres consolidés.

• Sur le compte de résultat :

- Le résultat d’exploitation, le résultat courant et le résultat net des entreprises intégrées ne sont,
évidemment, pas modifiées puisque les comptes de gestion de la société mise en équivalence
n’ont pas été intégrées ;

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Mme MEROUANI Série de TD comptabilité des sociétés approfondie récapitulative.

- En revanche, le résultat net de l’ensemble consolidé a augmenté de 20.000 DA (quote-part sur

résultat B mise en équivalence).

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