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534d8316e3019 PDF
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- Toute entité entrant dans le champ d’application du présent système comptable établit
annuellement des états financiers. Les états financiers des entités autres que les très petites
entités comprennent :
- un bilan,
- un compte de résultat,
- un tableau des flux de trésorerie,
- un tableau de variation des capitaux propres,
- une annexe précisant les règles et méthodes comptables utilisées et fournissant des
compléments d’informations au bilan et au compte de résultat.
< Rubriques :
• les avantages procurés aux utilisateurs par la diffusion d’une information détaillée,
• les coûts supportés aussi bien pour élaborer et divulguer cette information que pour
l’utiliser.
Les états financiers sont arrêtés sous la responsabilité des dirigeants de l’entité. Ils sont émis
dans un délai maximum de six mois suivant la date de clôture de l’exercice. Ils doivent être
distingués des autres informations éventuellement publiées par l’entité.
Cette responsabilité des dirigeants à l’égard des états financiers est réaffirmée avec force, et
constitue l’un des mécanismes essentiels du gouvernement d’entreprise. Les états financiers
doivent être émis dans un délai maximum raisonnable et présentés comme tels sans risques
d’être confondus avec une plaquette commerciale.
Chacune des documents composant les états financiers doit être clairement identifié et les
informations suivantes doivent être mentionnées de façon précise.
Ces informations sont bien évidemment nécessaires à l’utilisateur qui doit pouvoir identifier
sans risque d’erreurs l’entreprise et ses caractéristiques.
Les états financiers fournissent les informations permettant d’effectuer des comparaisons
avec l’exercice précédent. Ainsi :
- chacun des postes de bilan, compte de résultat et tableau des flux de trésorerie comporte
l’indication du montant relatif au poste correspondant de l’exercice précédent,
- l’annexe comporte des informations comparatives sous forme narrative descriptive et
chiffrée.
Lorsque, par suite d’un changement de méthode d’évaluation ou de présentation, un des
postes chiffrés d'un état financier n’est pas comparable à celui de l’exercice précédent, il est
nécessaire d’adapter les montants de l’exercice précédent afin de rendre la comparaison
possible.
L’absence de comparabilité (du fait d’une durée d’exercice différent ou pour toute autre
raison), le reclassement ou les modifications apportées aux informations chiffrées de
l’exercice précédent pour les rendre comparables sont expliquées dans l’Annexe.
CHAPITRE 2 - LE BILAN
Le bilan décrit séparément les éléments d’actif et les éléments de passif. Il fait apparaitre
De façon distincte au moins les rubriques suivantes lorsqu’il existe des opérations
concernant ces rubriques :
- A l’actif :
- Au passif :
• les capitaux propres avant distributions décidées ou proposées après la date de clôture, en
distinguant le capital émis (dans le cas de sociétés), les réserves, le résultat net de l’exercice
et les autres éléments,
• les passifs non courants portant intérêt,
• les fournisseurs et autres créditeurs,
• les passifs d’impôts exigibles,
• les autres passifs d’impôts (impôts différés),
• les provisions pour charges et passifs assimilés (produits constatés d’avance)
• la trésorerie négative et équivalente de trésorerie négative.
La présentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan fait ressortir la distinction
Entre éléments courants et éléments non courants. Toutefois, une présentation des rubriques
du bilan par ordre de liquidité des actifs et passifs est autorisée si cette présentation permet
d’obtenir une information plus pertinente.
Les impôts différés actifs et passifs doivent figurer dans les éléments non courants.les crédits
d’impôts et les impôts exigibles doivent figurer dans les éléments courants.
Enfin le bilan doit être présenté avant répartition, et non après, dans la mesure ou les
dividendes ne sont proposés aux actionnaires avant d’être approuvés par l’assemblée
générale.
CABINET CECCA : MR BOUKREDERA SALAH EXPERT COMPTABLE, 10 RUE DOCTEUR MOUSSA CONSTANTINE
BILAN ACTIF
Exercice clos le
ACTIF NOTE N BRUT AMORT N N-1
perte de valeur NET NET
Immobilisations financières
Titres mis en équivalence - entreprises associées 265 296
Autres participations et créances rattachées 26 hors 265 et 269 296
Autres titres immobilisés 271/272/273 297, 298
Prêts et autres actifs financiers non courants 274/275/276
ACTIF COURANT
Stocks et en cours 30 à 38 39
BILAN PASSIF
Exercice clos le
PASSIF NOTE N BRUT N-1
CAPITAUX PROPRES
PASSIFS COURANTS
Le compte de résultat est un état récapitulatif des charges et des produits réalisés par
L’entité au cours de l’exercice. Il ne tient pas compte de la date d’encaissement ou de
Décaissement. Il fait apparaitre, par différence, le résultat net de l’exercice : bénéfice/profit
ou perte.
Le compte de résultat doit obligatoirement être présenté en liste, et non en tableau (avec
colonne charges et une colonne produits). Cette présentation est différente du PCN qui est
schématisé en colonne. Elle est rendue nécessaire par la présentation des résultats successifs
qu’il serait difficile de lire dans un tableau en deux colonnes.
Les produits et charges résultant de l’activité ordinaire qui sont d’une taille, d’une nature
Ou d’une incidence telle qu’ils nécessitent d’être mis en évidence pour expliquer les
performances de l’entité pour la période sont présentées sous des rubriques spécifiques du
compte de résultat
Exemple : pour un montant de 52 737 milliers de DA, les charges peuvent se présenter de
deux manières suivantes :
Charge par nature U/milliers de DA Charges par fonction U/milliers de
DA
Exemple : les effets des inondations sur l’entreprise sont considérés comme charges et la
partie remboursée par les indemnités d’assurances figure en produits.
CABINET CECCA : MR BOUKREDERA SALAH EXPERT COMPTABLE, 10 RUE DOCTEUR MOUSSA CONSTANTINE
DESIGNATION N N-1
Chiffre d’affaires 70
Variation stocks produits finis et en cours 71
Production immobilisée 72
Subventions d’exploitation 74
I - Production de l’exercice
Achats consommés 60
Services extérieurs et autres consommations 61 et 62
II - Consommation de l’exercice
III-VALEUR AJOUTÉE D’EXPLOITATION (I - II)
Charges de personnel 63
Impôts, taxes et versements assimilés 64
V- RÉSULTAT OPÉRATIONNEL
Produits financiers 76
Charges financières 66
DESIGNATION N N-1
Chiffres d’affaires
Coût des ventes
MARGE BRUTE
RÉSULTAT OPÉRATIONNEL
Charges extraordinaires
Produits extraordinaires
L’état de variation des capitaux propres constitue une analyse des mouvements ayant affecté
chacune des rubriques constituant les capitaux propres de l’entité au cours de l’exercice.
< Informations : Les informations minimales à présenter dans cet état concernent les
mouvements liés :
• au résultat net de l’exercice,
• aux changements de méthode comptables et aux corrections d’erreurs dont l’impact est
directement enregistré en capitaux propres,
• aux autres produits et charges enregistrés directement dans les capitaux propres dans le
Cadre de correction d’erreurs significatives (écarts d’évaluations et écarts de réévaluation)
• aux opérations en capital (augmentation, diminution, remboursement…)
• aux distributions de résultat et affectations décidées au cours de l’exercice.
Dividendes payés
Augmentation de capital
Dividendes payés
Augmentation de capital
Résultat net de l'exercice
Solde au 31 décembre N
ENONCE EXERCICE 28 : Tableau des variatons de capitaux propres
- Pour l’année N :
- L’inventaire complet des immobilisatons corporelles, avec pour chacune d’entre elles,
de leur valeur d’acquisiton, des amortssements pratquées et de leur juste valeur ;
- L’état des provisions pour charges ou pour dépréciaton avec indicaton de la nature
précise de chacune des provisions et de leurs évolutons ;
- L’état des échéances des créances et des detes a la date de clôture des comptes, (en
distnguant les éléments à moins d’un an d’échéance, a échéance comprise entre un et
cinq ans et à plus de cinq ans d’échéance) ;
- La liste complète des salariés de l’entreprise, avec la défniton de leur poste et leur
ancienneté ;
- L’indicaton, pour chaque poste d’éléments fongibles de l’actf courant (stocks, ttres
de placement, instruments de trésorerie) de la diférence, lorsqu’elle est d’un montant
signifcatf, entre :
- Le rapport environnemental de l’entreprise, avec l’impact des ses efets polluants sur
l’eau, l’air et le sol ;
- La liste détaillée des principes des IFRS qui n’ont pas été appliquées au cours de
l’exercice, compte tenu du fait que l’entreprise indique qu’elle respecte les IFRS.