Consolidation Caulet

Les comptes consolids
Aspects techniques et pratiques Gilbert CAULET Expert Comptable Commissaire aux Comptes Matre de Confrence Associ I S E C Universit Paul Czanne AIX EN PROVENCE
SOMMAIRE

1- Objectifs 2- Sources 3- Dfinition du Primtre et Choix des Mthodes 4- Rgles de Consolidation 5-Contenu des tats Consolids 6- Filiales trangres 7- Mise en uvre 8- La fiscalit Diffre
T n 2
Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Utilit des comptes consolids
Donne une meilleure vision de la ralit conomique sous langle

du patrimoine, de la situation financire et des rsultats
1
Consolidation : aspects thoriques et pratiques T n 3
Le Patrimoine
Vision plus complte du patrimoine gr par le groupe
Les actifs de chaque socit consolide par intgration en lieu et place des titres Les actifs leur valeur dentre dans le groupe
Juste valeur la date dentre Les valeurs provenant de cession interne sont corriges
T n 4
La valeur des actifs est corrige

1
La situation financire
Les crances et dettes intragroupe sont limins Seules apparaissent les crances et dettes extrieures La situation financire du groupe peut tre trs diffrente de celle des comptes individuels de la socit mre
T n 5
1
Les rsultats
Les rsultats reprsentent celui de lensemble des entreprises consolides Ils sont corrigs

Des rsultats et dividendes internes De lamortissement des carts dacquisition De la fiscalit diffre Des amortissements sur valeurs corriges
1
Les textes en France
Septime Directive Europenne 83/349(13-061983) Code de commerce (loi du 03/01/1985) Dcret du 17 fvrier 1986 Rglement du C.R.C. 99.02 du 22 avril 1999 Avis complmentaires du CNC et Rglement du C.R.C.(Passif, Amortissements, Actif) Recommandations de lA.M.F. Rglement CE 1606/2002(19/07/2002)dit Reg I.F.R.S. 2005
1
Les principales Normes IFRS lies aux comptes consolids

1 2 8 Les tats financiers Le tableau de flux de trsorerie Rsultat net de lexercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables Impts sur les rsultats Informations sectorielles
T n 8
12 14
3
Les principales Normes IFRS lies aux comptes consolids

21 Effets des cours de monnaies trangres 22 Regroupement dentreprises 27 tats financiers consolids 28 Participation dans les entreprises associs 31 Participation dans les coentreprises
3
Consquences des Normes IFRS
Identification des diffrences de rgles appliques Prparation du passage aux nouvelles Normes Ralisation de la consolidation en IFRS pour les socits Cotes Contrle de la bonne application
3
En synthse
Les Normes franaises tendent se rapprocher des Normes IFRS Les rgles dvaluation et de dprciation sont clairement dfinies Lapplication en 1re anne conduit retraiter lanne prcdente Les informations fournir sont beaucoup plus riches Il existe encore des divergences en consolidation
T n 11
3
Primtre
QUI DOIT CONSOLIDER ?
QUI PEUT NE PAS CONSOLIDER ?
Les entreprises ayant :

un contrle exclusif un contrle conjoint une influence notable
Les sous groupes non cots les petits groupes :
dans une ou plusieurs entreprises

L.233-16
250 personnes 15 M. de total du bilan 30 M. de chiffres daffaires
L.233-17
T n 12
Consquences de la non publication
Dlit de non prsentation des comptes consolids Dlit dentrave au comit dentreprise Nullit relative des assembles gnrales Responsabilit civile des dirigeants
1
L 233-16
Primtre
L 233-17
Contrle exclusif = intgration globale

influence notable = mise en quivalence

Droit de vote majoritaire Contrle majoritaire de fait Clause statutaire ou contractuelle
Contrle conjoint = intgration proportionnelle

Prsume si contrle si 20 % < 50 % Existence de critres dinfluence notable
Existence dun accord contractuel Communaut dintrt Nombre restreint de partenaires
T n 14
Contrle exclusif
Majorit de droit
Majorit des droits de vote Capacit de dsigner les dirigeants Prsum si plus de 40 % et le + gros associs Par les statuts ou par contrat Entreprise ad hoc
Majorit de fait

Majorit contractuelle

La loi LSF du 01/08/2003 prvoit la consolidation mme si la consolidante nest pas actionnaire de lentit
Entreprise porte = consolide par le bnficiaire

T n 15
5.2
Contrle conjoint
Existence dun accord contractuel

Contrat Pacte dactionnaire
Des associs peuvent tre exclus de laccord Communaut dintrt Nombre limit dassocis
5.2
Influence notable
Prsume si plus au moins 20 % des droits de vote Existe si :

Poste au conseil dadministration Participation aux dcisions stratgiques Oprations inter entreprises change de personnel Lien de dpendance technique
Entreprise exclue si aucun critre dinfluence nexiste

T n 17
5.2
Les entreprises exclues

Restrictions svres et durables sur le contrle et le transfert des fonds Acquisition des titres en vue de la revente : portage de titres /Achat spculatif Entreprises non significatives

Lexclusion est lexception
Approche multi-critres Critres crits dans lannexe Significatif ensemble ou sparment
Pas dexclusion si activit htrogne Pas dexclusion pour documents difficiles obtenir
T n 18
5.2
un Organigramme
SOCIT MRE
33 1/3 % 80% ENTREPRISE 1
60%
ENTREPRISE 2
40% ENTREPRISE 5 70%
ENTREPRISE 3
90% ENTREPRISE 6
70%
40%
ENTREPRISE 4 30% ENTREPRISE 7
ENTREPRISE 8
5.2
Tableau des pourcentages

Lien de dtention directe SM SM SM E1 E2 E2 E3 E4 E5 %DD %CG Mthode %IG I.G. 60% 60% 60% I.G. 80% 80% 80% I.P. 33.33% 33.33% 33.33% 70% 80% 50% I.G. 10% 40% 40% M.E. 32% I.P. 90% 30% 30% 30% 30% M.E. 15% 70% 0%
E1 E2 E3 E4 E4 E5 E6 E7 E8
5.2
Les rgles et les principes

Principes comptables du code de commerce

Continuit d'exploitation Permanence des mthodes Comparabilit des comptes Sparation des exercices Prudence Importance relative Intangibilit du bilan Cot historique Homognit des valuations L 233-22 Primaut de la ralit sur lapparence
T n 21
les Mthodes d'valuation
Mthodes d'valuation prvues dans le code de commerce Application des mthodes d'valuation prfrentielles Si les comptes sont htrognes :
Un retraitement est ncessaire
L 233-22
1
Les mthodes d'valuation prfrentielles
Le groupe doit justifier la non application des mthodes prfrentielles

CNC 300
Location financement Engagements long terme des salaris carts de conversion en rsultat financier Frais financiers sur la dure de lemprunt Mthode de lavancement
Application irrversible
Consquence chiffre dans lannexe de la non-application
T n 23
Processus de consolidation
Consolidation par les soldes :

Totalisation des soldes finals des comptes Insertion des critures de lexercice avec effets sur les rserves Reprise des nouveaux Insertion des donnes en flux Gestion des critures en flux Traitement des variations de primtre
T n 24
Consolidation par les flux

4
Modes de consolidation
Consolidation directe : constatation des donnes de chaque entit consolide Consolidation par paliers : remonte de sous ensemble dans un ensemble plus grand Consolidation modulaire : consolidation avec compte de liaison pour gestion des donnes par axe
T n 25
4
Dmarche centralise
Organigramme et primtre
Collecte des donnes Conversion des comptes des entreprises trangres critures de consolidation Fiscalit diffre Variations de primtre et de capitaux propres
Cours de clture, Ou cours historique Retraitements Ajustements liminations Report variable (conception tendue) Acquisitions Cessions Tableau de bouclage de capitaux propres Comptes consolids Plaquette Tableau de financement
F I S C A L I T E
D I F F E R E E
Centralisation Prsentation
4
Dmarche dcentralise
Dans les entreprises consolides
Homognisation des comptes

Au service de consolidation

liminations

Retraitements liminations Ajustements
Fiscalit diffre Envoi des liasses de consolidation
Dividendes Provisions entreprises consolides
Rception et vrification Conversion Ajustements Gestion des comptes intragroupe Variations de primtre Bouclage des capitaux propres Publication
4
Contenu des comptes consolids

L 233-20
Les comptes consolids sont composs

du bilan du compte de rsultat et de l'annexe (incluant variation des capitaux propres et tableau de financement)
Ils forment un tout indissociable Les comptes consolids doivent tre :

rguliers (respect des rgles) sincres (sincrit objective) et donner une image fidle du groupe
T n 28
L 233-21
Les documents de synthse

Le bilan Le compte de rsultat par nature ou par destination Lannexe qui se dcompose entre plusieurs parties :

Rfrentiel comptable, modalits de consolidation, mthodes et rgles dvaluation (20) Informations relatives au primtre de consolidation (8) Comparabilit des comptes (5) Explications des postes du bilan et du compte de rsultat et de leurs variations (45) Autres informations (8)
5.1
Le bilan consolid

Rubriques plus synthtiques Rubriques prsentes en net lactif Capitaux propres groupe et minoritaire Prsentation sur deux exercices
5.1
Le compte de rsultat

Rubriques plus synthtiques Participation dans frais de personnel Rsultat financier et rsultat exceptionnel simplifi Amortissement dcart dacquisition en bas du compte de rsultat Rsultat par action
T n 31
5.1
Lannexe comprend notamment :

Les principes, rgles et rfrentiels Des explications sur certains postes

Tableau de variations des capitaux propres Engagements hors bilan Etc.
Immobilisations et amortissements Provisions Crances et dettes par chance carts dacquisition, titres mise en quivalence Fiscalit diffre, etc.
5.1
Tableau de flux de trsorerie
Flux dexploitation
Tous les flux qui contribuent lactivit et gnrateur de revenus Flux lis aux acquisitions et cessions dimmobilisations Flux lis aux prts et emprunts
Flux dinvestissement
Flux financement
5.1
FILIALES EN DEVISES ETANGERES
T n 34
Choix de la mthode de conversion

CNC 300
Si la monnaie fonctionnelle et diffrente de la monnaie locale
Mthode du cours historique
Si la monnaie fonctionnelle et la monnaie locale est la mme
Mthode du cours de clture

Mthode du cours historique Ou rvaluation de la monnaie locale et mthode du cours de clture
T n 35
Pays forte inflation

5.3
la Mthode du cours historique

CNC 3200
Au bilan
lments non montaires
Au compte de rsultat
cours historique cours de clture par diffrence entre lactif et le passif
lments montaires
Charges dcaisses et produits encaisss
cours moyen
Rsultat :
Charges et produits calculs
cours historique celui du bilan
Pas dcart de conversion
Rsultat
5.3
cart de conversion : oui

T n 36
la Mthode du cours de clture

C.N.C. 3201
Au bilan
Actifs et dettes :
Au compte de rsultat
cours de clture
cours historique Cours moyen Oui
Charges et produits :
Capitaux propres
cours moyen cours moyen
Rsultat :
Rsultat :
cart de conversion :
Pas dcart de conversion
5.3
Les critres de forte inflation
Oprations qui tiennent compte de la perte du pouvoir dachat Taux dintrt, salaires et prix lis lindice des prix Inflation de 100 % sur trois ans Prix exprim dans une monnaie trangre et pas locale
5.3
valuations homognes
C.N.C. 300
La consolidation impose des valuations homognes Les comptes sont tablis selon les mthodes dvaluation du groupe Des retraitements sont oprs pour rendre les valuations homognes
C.N.C. 201
T n 39
5.4
Les principaux retraitements

Les retraitements dharmonisation Les retraitements lis lgislation fiscale Les mthodes prfrentielles Les actifs et passifs inscrits juste valeur La fiscalit diffre
5.4
Les retraitements dharmonisation
Amortissements
Mode et dure damortissement Politique de constitution de provision
Provisions
Subventions dinvestissement Stocks Les non-valeurs
Frais dtablissements Charges rpartir (nexiste plus depuis 2005)
5.4
Les protocoles dcritures
Approche par les cumuls
Protocoles qui ne doivent plus tre employs du fait du tableau de flux de trsorerie consolid et des progiciels de consolidation criture avec ou sans partage des capitaux propres entre groupe et les minoritaires criture avec ou sans impts diffrs
T n 42
Approche par les flux
5.4
Un exemple
Retraitement damortissement

antrieur l exercice : de l exercice : cumul : en n-1 en n
1500 200 1700 35 1/3 % 34 1/3 %
Taux dimpt sur les socits
Pourcentage dintrts : 70 % Mthode de consolidation :
intgration globale
5.4
Ecriture avant partage et avant impts

6811 2815 2815 1070 Flux Dotation aux amortissements Amortissements matriels A nouveaux Amortissements matriels Rserves consolides 200 200 1500 1500
5.4
Ecriture avant partage et avec impts diffrs

6811 6915 6916 4445 2815 2815 4445 1070
5.4
Flux Dotation aux amortissements Impts diffrs 34 1/3 % Rsultat sur changement taux Actifs d'impts diffrs Amortissements matriels A nouveaux Amortissements matriels Actifs d'impts diffrs 35 1/3 % Rserves consolides
200 69 15 54 200 1500 530 970
Ecriture rpartie avant impts diffrs

6811 7920 7950 2815 1220 1250 Dotation aux amortissements 200 Rsultat du groupe gestion 140 Rsultat minoritaire gestion 60 Amortissements matriels 200 Rsultat du groupe bilan 140 Rsultat minoritaire bilan 60 A nouveaux 2815 Amortissements matriels 1500 1072 Rserves du groupe 1050 1075 Intrts minoritaires 450
5.4
Ecriture rpartie aprs impts diffrs

6811 6915 6916 7920 7950 2815 4445 1220 1250 2815 4445 1072 1075
5.4
Dotation aux amortissements Impts diffrs Rsultat sur changement taux Rsultat du groupe gestion Rsultat minoritaire gestion Amortissements matriels Actifs d'impts diffrs Rsultat du groupe bilan Rsultat minoritaire gestion A nouveaux Amortissements matriels Actifs d'impts diffrs Rserves du groupe Intrts minoritaires
200 69 15 102 44 200 54 102 44 1500 530 356 614
Contrat de location financement

Principe D 248 - 8 e
1 - faire apparatre le bien l'actif et l'emprunt au passif, 2 - Remplacer les redevances de crdit bail, par les frais financiers et l'amortissement de lemprunt 3 - Amortir le bien.
Flux de l'exercice
Frais financiers Emprunts Redevance crdit bail Dotations aux amortissements Amortissements constructions 597 305 283 640 200 000
880 945 200 000
A nouveau de consolidation
Constructions Amortissements constructions Emprunts Rserves consolides
6 000 000 1 000 000 4 977 538 22 462
5.4
Cette criture est fiscalise

T n 48
Amortissements
Mode damortissement
Dgressif, linaire, progressif Le groupe dfinit des dures damortissement Si significatif
Dure damortissement
Retraitement
5.4
les Provisions rglementes

Principe
Faire comme si elles n'avaient jamais t enregistres
D 248 - 8 c
Exemple : Amortissements drogatoires de S1 se dcompose ainsi : Amortissements au 1.1.n Dotation - Reprise Amortissements au 31.12.n
Flux de l'exercice Reprise de provision Dotations aux provisions Amortissements drogatoires Amortissements drogatoire Rserves consolides 1 240 1 240
1 240 450 - 240 1 450

240 210
450
5.4
Cette criture est fiscalise

T n 50
Les retraitements lis la juste valeur
Principe
Lors de lacquisition des titres dune entreprise nouvellement consolide, les actifs et passifs sont inscrits la juste valeur pour la dtermination de lcart dacquisition
Consquences
Les lments sont inscrits pour une nouvelle valeur brute en lieu et place dune valeur nette et damortissements En cas de cession dactifs la plus-value ou la moinsvalue sont calcules sur cette juste valeur Impts diffrs
T n 51
5.4
La juste valeur
Titres de participation consolids
Prix dacquisition plus les dpenses lies lopration Valeur dutilit Valeur en bourse pour titres cots
Autres titres

Actifs incorporelles
Valeur dutilit si ncessaire lactivit
5.4
La juste valeur
Actifs corporelles
Valeur de march Valeur de remplacement Valeur neuf moins usure Valeur dutilit Cot historique Actualises en fonction des chances
T n 53
Stocks et encours

Dettes et crances
5.4
La juste valeur
Engagements long terme vis--vis des salaris

Provision actualis Mthode rtrospectif Annonce du plan de restructuration
Provision pour restructuration
Autres provisions pour risques
Pas de provision pour pertes futures

T n 54
5.4
Actifs non identifiables

carts dacquisition Fonds de commerce non identifis carts de conversion sur crances ou provision Subventions dinvestissement
5.4
Consquences post-acquisition
Ces valuations sont rectifies en cas derreur destimation jusqu la fin de lexercice suivant Ces corrections apparaissent lors de la cession de ces actifs durant cette priode
5.4
Les ajustements
Principe D 248 - 8 a
Rendre les comptes intra-groupe rciproques

SITUATION SOLUTION COMPTABLE
Rglement en transit Marchandises en transit Dettes et crances en monnaies trangres Effets escompts non chus Erreur
Enregistrement du rglement Comptabilisation des achats Rgularisation des cours
Constatation du crdit bancaire

Rgularisation Gestion comptable du litige
T n 57
Litige 5.5
Liste des principales liminations

des rsultats internes des provisions sur socit consolide
Dividendes Marge sur stocks Cession interne d'actifs

provision sur titres provision sur crances provision pour risques
D 248 - 6 d
D 248 - 6 d
des comptes rciproques
Clients - Fournisseurs Prts - Emprunts Achats - Ventes
D 248 - 6 f
des titres 5.5

D 248
T n 58
liminations des dividendes

Principe
Ce sont des rsultats dj constats affecter en rserves

Montant des dividendes reus des filiales consolides par la socit mre
1 846
Flux de l'exercice
Produits de participation Rserves consolides
1 846
1 846
5.5
Quelques cas particuliers: - Acomptes sur dividendes - Dividendes reus de ltranger - Prcompte ou retenue la source - Dividendes sur titres vendus
T n 59
Marge sur stocks

Principe C.N.C. 2610
1 - limination de la marge sur stocks chez le vendeur 2 - Correction des stocks chez l'acheteur
Marge sur stocks Chez le vendeur n-1 847 n 1 269 422
Compte de liaison bilan Ventes Rserves consolides Compte de liaison bilan
422 847
422
847
Chez l'acheteur
5.5
Impts diffrs
Compte de liaison bilan Stocks Variation de stocks Achats Compte de liaison bilan Stocks
422 422 847
422 422 847

T n 60
Le pourcentage dlimination
Vendeur Acheteur Intgration globale Intgration proportionnelle Mise en quivalence Intgration globale 100 % Au % de lintgration proportionnelle Au % de lentreprise mise en quivalence Intgration proportionnelle Au % de lintgration proportionnelle Au + petit du % des deux socits Au produit du % des deux socits Mise en quivalence Au % de lentreprise mise en quivalence Au produit du % des deux socits Au produit du % des deux socits
Vendeur Acheteur IG IP 40 % ME 20 % IG 100 % 40 % 20 % IP 50 % ME 30 % 50 % 40 % 10 % 30 % 12 % 6%
5.5
Cessions internes dactif

C.N.C. 2610
PRINCIPE
limination du profit chez le vendeur Correction du plan d'amortissement chez l'acheteur

F1 filiale 85 % vend la socit mre une construction pour un montant de 8 645 Prix d'achat d'origine 4 867 Amortissements pratiqus 1 225 Compte de liaison 5 003 3 642
(8 645 - 4 867 + 1 225)
EXEMPLE
Chez le vendeur
Prix de cession 8 645 Valeur comptable des actifs cds

Compte de liaison 5 003 Constructions (8 645 - 4 867) Amortissements constructions
Chez l'acheteur Cette criture est fiscalise
3 778 1 225
5.5
T n 62
Provisions sur entreprise consolide

Principe
Faire comme si elles n'avaient jamais t enregistres

n-1 Provision sur titres consolides 1 267
D 248 - 8 c
n 1 915 648
Flux de l'exercice
Dotations aux provisions Provisions sur titres
648
648
Provision sur titres Rserves consolides
1 267
1 267
5.5
Impts diffrs
T n 63
Llimination des titres d'une filiale

La socit consolidante possde 70 % des titres S3 pour 700 000
S.M. 80 %
Capitaux propres de S3 : Capital 1 000 000 Rserves 900 000 Rsultat 250 000
S2
70 % S3
Capital Rserves Rsultat Titres Rserves groupe Rsultat groupe

250 000 x 56 %
1 000 000 900 000 250 000
700 000 504 000 140 000 696 000 110 000
T n 64
(1 900 000 x 56 % - 700 000 x 80 %)
Intrts hors groupe Rsultat hors groupe

250 000 x 44 %
5.5
Objectifs des impts diffrs
5.6
Corriger les distorsions entre le rsultat comptable et le rsultat fiscal Constater en face du rsultat conomique les impts correspondants Assurer la comparabilit des performances du groupe Appliquer les dispositions IFRS sauf dispositions franaises diffrentes
T n 65
LA FISCALITE DIFFERE
T n 66
Les grandes distorsions possibles
Les critures de consolidation qui affectent le rsultat ou les rserves consolides Les carts temporaires entre la valeur comptable et la valeur fiscale des postes du bilan Les dficits fiscaux qui nont pas t traduits dans les comptes individuels par des actifs dimpt diffr
T n 67
5.6
Impts diffrs sur critures de consolidation
Constatation des impts diffrs sur les retraitements, les liminations et les ajustements qui modifient le rsultat ou les rserves Si chaque criture enregistre dans les comptes consolids tait taxable ou dductible dans les comptes individuels: impts diffrs
5.6
Les distorsions temporaires en France
Actifs au bilan ayant une valeur fiscale infrieure la valeur comptable
Apport en fusion Frais financiers dans les actifs Demande de dgrvement de la taxe professionnelle nayant pas t encore obtenue Charges rpartir Amortissement du fonds commercial carts dvaluation
Passifs dimpts diffrs

T n 69
5.6
Les distorsions temporaires
Actifs au bilan ayant une valeur fiscale suprieure la valeur comptable

Plus-value sur OPCVM de trsorerie Provisions clients Terrain issu dun crdit-bail dont la valeur comptable naurait pas t constat Dficits fiscaux non constats
Actifs dimpts diffrs

T n 70
5.6
Passifs au bilan ayant une valeur fiscale infrieure la valeur comptable
Provisions pour :

indemnits de fin de carrire restructuration ORGANIC, participation, aide au logement et divers taxe professionnelle (dont le rle na pas t mis), litige et risque de change maintenue en consolidation
cart de conversion passif maintenu en consolidation
Actifs dimpts diffrs

T n 71
5.6
Passifs au bilan ayant une valeur fiscale suprieure la valeur comptable
Subventions dinvestissements inscrites au rsultat et qui nauraient pas encore t encaisses talement de plus-values fiscales qui nauraient pas fait lobjet de comptabilisation
Passifs dimpt diffr

T n 72
5.6
Calcul de l'impt diffr

Nature des oprations Amortissements drogatoires Crdit-bail Organic Participation Dficit Totaux n-1 -1 258 000 -458 900 57 600 959 000 n Variation -984 000 -622 500 59 400
-122 500 -700 300 -1 669 600 35.33% 35.33% -247 416 -589 870
-969 300 -342 454
Impts diffrs Passifs d impts diffrs

Passif d impts diffrs Rserves consolides
342 454
342 454
247 416
247 416
5.6
Calcul de l'impt diffr

Nature des oprations Amortissements drogatoires Crdit-bail Organic Participation Dficit Totaux n-1 -1 258 000 -458 900 57 600 959 000 -700 300 35.33% -247 416 7 003 n Variation -984 000 -622 500 59 400 -122 500 -1 669 600 34.33% -573 174 -332 761
-969 300 -325 758 -325 758
Impts diffrs Profits sur report dimpt Passifs d impts diffrs

Passif d impts diffrs Rserves consolides
332 761
7 003 325 758

247 416
T n 74
5.6
247 416
Informations sur les impts diffrs

Ventilation entre impts diffrs et impts exigibles Preuve de limpt Indication des actifs et passifs dimpts non comptabiliss Mthode dactualisation des impts diffrs Ventilations des actifs et passifs dimpts
carts temporaires, crdits dimpts et reports dficitaires
Justification de la comptabilisation dun actif dimpt lorsque la socit a connu une perte rcente
5.6
LES ECARTS DACQUISITION
T n 76
Entre en primtre en intgration globale
Calcul de lcart dacquisition la date de prise de contrle de lentreprise Compte de rsultat de la date dentre en intgration globale jusqu la fin de lexercice Informations dans lannexe sur les variations de primtre
T n 77
5.7
cart dacquisition
+ Valeur des titres de participation (plus les frais accessoires) - Quote-part des capitaux propres retraits la juste valeur la date dacquisition = cart dacquisition
5.7
Capitaux propres la date dintgration globale
+ Capital et rserves issus des comptes individuels Retraitements dharmonisation Retraitements juste valeur Fiscalit diffre Rsultat du dbut de lexercice la date dacquisition = Capitaux propres retraits juste valeur
T n 79
5.7
Acquisition complmentaire
Pas de modification des carts dvaluation Calcul dun cart dacquisition Compensation possible entre carts dacquisition positif et carts ngatifs
5.7
Amortissements des carts dacquisition
cart positif

Amortissement obligatoire Dure : en rapport avec les objectifs fixs (dure en lien avec lacquisition) Amortissement obligatoire Dure : en rapport avec les objectifs fixs (dure en lien avec lacquisition)
cart ngatif

5.7
Augmentation du capital une entreprise sous contrle exclusif
Si diminution du pourcentage dintrt : affectation de la plusvalue ou la moins-value en rsultat Si augmentation du pourcentage dintrt : constatation en cart dacquisition
5.7
Cession
Compte de rsultat jusqu la date de cession Constatation dun rsultat sur la cession Si cession envisage et si risque de moins-value : constitution dune provision En cas de cession dune branche dactivit sans vente de titre : mise jour des actifs et passifs lis et de la quote-part de lcart dacquisition
T n 83
5.7
Tableau de variations de capitaux propres consolids
Justification des variations de capitaux sur deux exercices Stablit partir des tableaux individuels de bouclage de capitaux propres
5.8
Exemple de tableau de variations de capitaux propres consolid

Autres
Rserves groupe
Autres variations
Titres de lentreprise consolidante
carts de rvaluation
Part du groupe
Situation la clture N - 2 Affectation du rsultat Rsultat de la priode Variations de change Variations de primtre Situation la clture N - 1 Augmentation de capital Affectation de rsultat Rsultat de la priode Variations de change Variations de primtre Situation la clture N
10 000
800
5 610 1 210
1 710 -1 710 2 316
152
39 10 000 1 000 800 6 820 -1 000 1 316 2 316 -2 316 2 102 -61 11 000 800 7 136 2 102 130 191
Total Autres
152 18 272 -500 2 316 39 39 191 20 127 -1 000 2 102 -61
-61
130 21 168
5.8
Total capitaux propres
Rsultat de l'exercice
carts de conversion
Primes
Capital
Exemple de tableau de bouclage individuel de capitaux propres

Entreprise : % d'intrt du groupe % d'intgration Mthode de consolidation F n-1 60% 100% IG n 60% 100% IG
Tableau individuel de bouclage des capitaux propres

Augementation de capital Rduction de capital Dividendes verss Dividendes reus Rsultat
euro Devise de conso n-1 Cours de dbut d'exercice 1.00 Cours de fin d'exercice 1.00 Cours moyen 1.00
Devise locale
euro n 1.00 1.00 1.00
Dbut d'exercice
Autres variations
Changement de mthode
Affectation en rserves
Capital Prime Autres rserves Ecart de rvaluation Ecart de conversion Report nouveau Rsultat Capitaux propres individuels Capitaux propres quote-part Crdit-bail Provisions rglementes Capitaux propres retraits Titres Ecart d'acquisition Minoritaires Part du groupe Dont cart de conversion Dont cart de rvaluation Dont rserves et rsultat
1 000 100 820
1 000 200 -1 000
20 810 2 750 2 750 -520 640 2 870 600 1 148 1 122
10 -210
-600 -600 -600
-600
900 900 900 120 80 1 100
-240 -360
440 660
1 122
-360
660
5.8
Fin d'exercice
2 000 100 20 30 900 3 050 3 050 -400 720 3 370 600 1 348 1 422 1 422
Variations de primtre
Rvaluation
Conversion
Les points cls des missions de consolidation

Le manuel de consolidation, Le calendrier des oprations La liasse de consolidation
6
Objectifs dun manuel de consolidation
Normaliser la collecte des donnes ncessaires la consolidation, Standardiser les rgles dvaluation du groupe, Permettre tous les acteurs de la consolidation de participer efficacement aux travaux de consolidation y compris les nouvelles entreprises consolider.
T n 88
6
Le contenu gnral du manuel de consolidation

Les objectifs de la consolidation Les rgles de consolidation Les mthodes dvaluation Le calendrier des oprations le plan comptable du groupe la procdure de rapprochement des comptes intragroupe La liasse de consolidation Les moyens informatiques
T n 89
6
Calendrier des oprations

15/12/n-1 Envoi des liasses saisir 5/01/n Primtre des entreprises consolids 30/01/n 1er arrt comptable et rapprochement des comptes intragroupe 15/02/n Dernier arrt comptable 28/02/n Envoi des liasses et visa des CAC 15/03/n 1er arrt des comptes consolids 25/03/n Transmission des donnes fiscales 31/03/n Arrt dfinitif des comptes consolids
6
Exemple dinformations inclure dans une liasse de consolidation
Les donnes de la balance
Bilan et compte de rsultat Donnes comptables par les flux
Les comptes et flux intragroupe Des donnes montaires pour lannexe
Dettes par chance ou par devise Engagements hors bilan, etc.
Les informations sur les titres des entits consolides
6
Exemple dinformations inclure dans une liasse de consolidation
Des donnes non montaires pour lannexe
Effectifs
Location financement Provision retraite, etc. Dividendes Cession dimmobilisation interne
Des donnes de retraitement

Des donnes dlimination

Le bouclage des capitaux propres

T n 92
6
Les outils informatiques

Avantages Tableur Facilite les automatisme Adaptable Inconvnients Ncessite des mises jour en cas de changement de primtre Ncessite une bonne exprience pour les critures Pas dtats annexes
Assure les cumuls Favorise la scurit Logiciel comptables comptable Permet ldition des journaux balances et grands livres Offre plus de scurits Permet des Logiciel de automatismes et des consolidation tats qualitatifs Gains de productivit
Le prix La mise en places
6
Les caractristiques dun bon progiciel

Une collecte des donnes complte Des paramtrages riches

Une puissance de traitement Une dcentralise Une communication avec les outils bureautique Des analyses hyper cube Des tats de restitution personnalisables Une approche multi

Rubriques montaires non montaires tats de la liasse critures automatiques Rgles de calcul tats de restitution
Multi Multi Multi Multi Multi
primtres devises priode axes langues
6
Les missions professionnelles
Une mission lgale
La mission de certification des comptes consolids dans le cadre dun Co-Commissariat aux Comptes Organisation et mise en place Installation de progiciel Ralisation des comptes consolids Aide la finition Consultation technique Mise en uvre de reporting Formation aux techniques de consolidation
T n 95
Les missions contractuelles

2
Outil de communication
Externe vis--vis des

Actionnaires Banquiers, investisseurs Fournisseurs Salaris Dirigeants
Interne vis--vis des :

1
La mission de certification des comptes consolids

Prise de connaissance du groupe Apprciation du contrle interne Contrle des comptes des entreprises consolides Contrle des oprations de consolidation Synthse et rapport
2
Les missions contractuelles
Organisation et mise en place de la consolidation lgale Mise en service et paramtrage dun progiciel de consolidation Ralisation des comptes consolids
Les missions de consolidation relvent du monopole de lexpert comptable

2
Dmarche daudit
Prise de connaissance du groupe
Apprciation du contrle interne
Contrle des comptes des entreprises consolides
vnements non lis l exploitation
Contrles des comptes
2
Rapport de certification
T n 99

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Les comptes consolids

Consolidation : aspects thoriques et pratiques

Utilit des comptes consolids

Donne une meilleure vision de la ralit conomique sous langle

du patrimoine, de la situation financire et des rsultats

Vision plus complte du patrimoine gr par le groupe

La valeur des actifs est corrige

Les textes en France

Les principales Normes IFRS lies aux comptes consolids

Consolidation : aspects thoriques et pratiques

Les principales Normes IFRS lies aux comptes consolids

Consquences des Normes IFRS

QUI PEUT NE PAS CONSOLIDER ?

Les entreprises ayant :

un contrle exclusif un contrle conjoint une influence notable

Les sous groupes non cots les petits groupes :

dans une ou plusieurs entreprises

250 personnes 15 M. de total du bilan 30 M. de chiffres daffaires

Consolidation : aspects thoriques et pratiques

Consquences de la non publication

Contrle exclusif = intgration globale

influence notable = mise en quivalence

Droit de vote majoritaire Contrle majoritaire de fait Clause statutaire ou contractuelle

Contrle conjoint = intgration proportionnelle

Prsume si contrle si 20 % < 50 % Existence de critres dinfluence notable

Existence dun accord contractuel Communaut dintrt Nombre restreint de partenaires

Consolidation : aspects thoriques et pratiques

Entreprise porte = consolide par le bnficiaire

Existence dun accord contractuel

Contrat Pacte dactionnaire

Prsume si plus au moins 20 % des droits de vote Existe si :

Entreprise exclue si aucun critre dinfluence nexiste

Les entreprises exclues

Lexclusion est lexception

Approche multi-critres Critres crits dans lannexe Significatif ensemble ou sparment

ENTREPRISE 4 30% ENTREPRISE 7

Tableau des pourcentages

Les rgles et les principes

Consolidation : aspects thoriques et pratiques

les Mthodes d'valuation

Un retraitement est ncessaire

Les mthodes d'valuation prfrentielles

Le groupe doit justifier la non application des mthodes prfrentielles

Consolidation : aspects thoriques et pratiques

Consolidation par les soldes :

Consolidation par les flux

Dans les entreprises consolides

Homognisation des comptes

Retraitements liminations Ajustements

Fiscalit diffre Envoi des liasses de consolidation

Dividendes Provisions entreprises consolides

Contenu des comptes consolids

Les comptes consolids sont composs

Ils forment un tout indissociable Les comptes consolids doivent tre :

Consolidation : aspects thoriques et pratiques

Les documents de synthse

Lannexe comprend notamment :

Les principes, rgles et rfrentiels Des explications sur certains postes

Tableau de variations des capitaux propres Engagements hors bilan Etc.

Tableau de flux de trsorerie

FILIALES EN DEVISES ETANGERES

Consolidation : aspects thoriques et pratiques

Choix de la mthode de conversion

Si la monnaie fonctionnelle et diffrente de la monnaie locale