‘Invention française’ introduite au Maroc en 1986, La TVA est une taxe indirecte de consommation

qui impose la vente des biens et les prestations de services au Maroc,

La TVA constitue la première ressource du budget de l’Etat (28% des recettes du budget général de
l’Etat en 2018)

Elle touche les opérations commerciales industrielles artisanales professions libérales, prestations de
services et importations

Certaines activités se trouvent hors champs, d’autres exonérée avec ou sans droit à déduction.

La TVA impose le surplus de valeur créé par l’Ese

La taxe est qualifiée d’indolore et invisible : intégré au prix d’achat payé par le consommateur qui
s’acquitte généralement de la taxe sans s’en rendre compte

Impôt indirect : l’Ese joue le rôle d’intermédiaire entre le consommateur final et l’Etat

La TVA est un impôt objectif : la personne de l’opérateur (aspect subjectif) n’est pas prise en
considération

Trimestrielle Mensuelle

CA taxable ⩽ 1 000 000 dhs CA taxable > 1 000 000 dhs

- Activités saisonnière ou opérations Trim peuvent opter au mensuel
occasionnelles
- Année de début de l’activité imposable
Déclaration TVA

CA TTC imposable à la TVA/ déclaré à la TVA (OB)

L’option pour la déclaration trimestrielle est-elle irrévocable ?

Télé-déclaration (généralisée depuis le 1er Janvier 2017) du CA et paiement avant expiration du mois suivant le mois de
déclaration. Déclaration prolongé au lundi si deadline coïncide avec le weekend

*télé-déclaration généralisée sauf pour revenu selon le régime du bénéfice forfaitaire (IR)

TVA due = TVA facturée – TVA récupérable (immo+ch.) – crédit de TVA (M-1)

La TVA impacte le résultat indirectement :

L’importance des créances en matière de TVA augmente le BFE et se traduisent par des déficits de la trésorerie

Le financement de ces déficits au moyen de crédit à court terme (facilités de caisse, découverts ….) accroît les charges
financières de l’Ese et réduit sa rentabilité.

Hors champ d’application :

* Ventes de produits agricoles ne subissant aucune transformation

* Ventes et prestations de service réalisées par fabricants et prestataires dont CA < 500 000 dhs

* Opérations civiles pourvus du caractère industriel, commercial ou de prestation de service ( ex : location terrain nu,
immeuble non meuble, cession fonds de commerce, cession droit d’auteur par l’auteur lui-même)

Obligatoirement imposables à la TVA

Opérations portant sur des biens meubles :

* Entrepreneurs de manufacture : fabrication produits ou opération d’extraction, modification, assemblage, montage ou

présentation commerciale

* Ventes réalisés par les fabricants dont le CA ⩾ 500 000 dhs

* Ventes et livraisons en l’état par les commerçants grossistes inscrits à la TP en tant que marchands en gros

* Les non-inscrits en tant que grossistes à la TP dont le CA ⩾ 2 000 000 dhs

* Ventes de produits en l’état par les importateurs (en gros ou en détail)

* Opérations d’échange d’articles ou d’objets par les assujettis dans le cadre d’une activité imposable

* Cession de stock Mses ou de produits finis imposables ou des biens mobiliers d’occasion corrélatives à une vente de fonds
de commerce réalisés par les assujettis

Opérations portant sur des biens immeubles :

Opérations de :

Travaux immobiliers : construction, pose, installation, réparation, ou transformation de bâtiments.

Lotissements : aménagement et viabilisation des terrains à bâtir.

Promotion immobilière : personnes qui sans avoir la qualité d’entrepreneurs de travaux immobiliers : édification d’un ou de
plusieurs immeubles destinés à la vente ou à la location

Livraisons à soi-même :

Livraisons à soi-même de produits par entrepreneurs commerçants assujettis et importateurs et ce pour les besoins de l’Ese

Livraisons à soi-même des biens immeubles par les Eses pour les besoins de leur exploitation

Exclus : construction pour habitation personnelle par personnes physiques, sociétés civiles immobilières et coopératives, ces
livraisons sont assujetties à une contribution sociale de solidarité dont le Montant dépend de la superficie couverte (le barème
applicable dès 2016)

Prestations de service :

- Opération d’instatallation ou de pose (objets pouvant être déplacés ultérieurement)

- Opération de réparation ou de façon (remise en l’état d’un matériel bâtiment ou objet tout en préservant ses
caractéristiques initiales.)
- Opération d’hébergement
- Opération de restauration
- Transport ???
- Locations

Locaux meublés ou garnis pour usage d’habitation

Locaux équipés pour usage professionnel

Locaux nus à usage professionnel situés dans des supermarchés ou dans des complexes commerciaux
(Malls) (exclusion des centres commerciaux traditionnels)

Locaux nus à usage professionnel situés dans hôtels ports aéroports

Location des fonds de commerce

Exclus : location des locaux non meublés à usage d’habitation –location des locaux à usage professionnel
non équipés (exception celles situées dans les malls supermarchés hôtels ports aéroports) – location des
locaux à usage professionnel dont le ca taxable < 500 000 dhs

- Opérations financières (banque, crédit, change, bourse, OPCVM)

- Professions libérales (ART 89 CGI) : ne sont pas concernés par le seuil 500 000 dhs
- Autres :
 Transport Mse ou de voyageurs

Courtage et magasinage

Location de véhicules ou de matériel (chose ou service)

Cession et concession d’exploitation de brevets, droits ou de marques

Organisation des jeux de hasard (la loterie nationale, casinos …)

Toute autre prestation réalisée par prestataires dont CA taxable ⩾ 500 000 dhs

* Les petits prestataires imposés à la TVA qui dépassent le seuil ne peuvent remettre en cause leur imposition que sauf si leur
CA reste inférieur à 500 000 pendant trois années consécutives.

* L’imposabilité des services est déterminée par le lieu de leur utilisation.

La vente des biens d’occasion :

Ça concerne les biens mobiliers acquis à partie du 1er Janvier 2013

Assujettis utilisateurs : imposition selon les règles de droit commun

Assujettis revendeurs : négoce des biens d’occasion dont le CA ⩾ 2 000 000 dhs

Acquisition auprès des personnes assujettis à la TVA : principe de droit commun

Acquisition auprès de particulier ou d’entreprises non assujettis : la TVA s’applique sur la différence entre le prix de
vente et le prix d’achat du bien d’occasion

* Le régime d’imposition des biens d’occasion ne s’applique pas sur le biens immeubles (construction …) Ces derniers
doivent être conservés pendant 10 ans sinon régularisation de la TVA déduite

Exonération
Opérations entrant dans le champs d’application mais sont exonérées pour des considérations (social, éco, culturel)

Exonération sans droit à déduction ARTICLE 91

Les ventes autrement qu’à consommer sur place (pain couscous, lait (exclus prdts dérivés), farine, huile d’olive, dattes
produits et conditionnées au Maroc, sucre brut, viande fraiche ou congelée, produits de la pêche entiers ou découpés)

Ventes (bougies, tapis d’origine artisanale de production locale, métaux de récupération, timbres fiscaux, papiers et
impressions timbrés émis par l’Etat, journaux publications livres travaux de composition

Opérations d’exploitation des douches publiques hammams fours traditionnels

Assurance et réassurance

Crédit foncier, crédit à la construction lié au logement social

Escompte réescompte, intérêts des valeurs de l’Etat et des prêts qu’il garantit

Opérations et intérêts consentis à l’Etat

Opérations réalisés par coopératives et associations à but non lucratif reconnues d’utilité publique (exclus opération à
caractère commercial, industriel ou prestation de service)

Professions médicales (médecins, masseurs, kiné …)

Appareillages spécialisées destinés aux personnes handicapées

Intérêts sur prêts accordés aux étudiants destinés à financer leurs études

Prestations de services afférentes à la restauration au transport et aux loisirs scolaires

Opérations de crédit effectuées par les associations de micro-crédit

Activités et opérations réalisés par les fédérations sportives reconnues d’utilité publique

Exonération avec droit à déduction ARTICLE 92

Exportation de biens et services

Produits et équipements à usage exclusivement agricole (art 92-I-5)

Engrais utilisés pour fertiliser le sol

Biens d’équipements acquis par les Eses assujettis dans le cadre d’opérations d’investissement pendant 3 ans à compter de
début de leur activité

Biens acquis dont le Mt ⩾ 100 M dhs et qui font l’objet de conventions avec l’Etat (exo pour une durée de 3 ans à partie de
la date de signature de la convention d’investissement.

Cessions de logements sociaux à usage d’habitation principale dont 50 m² < superficie < 80 m² et dont prix de vente ⩽
250 000 Hors TVA

Transport international (voyageurs, marchandises, objets) (terrestre, aérien, maritime) et prestations de services qui leurs sont
liées.

Démantèlement des avions (assimilés aux prestations liées au transport international)

Autocars, camions et biens d’équipement y afférents à immobiliser acquis par Eses de transport international routier

Biens d’équipement destinée à l’enseignement privé

Biens d’équipement, outillages et matériels acquis par les diplômés de la formation professionnelle

Biens d’équipement, outillages et matériels acquis par les associations à but non lucratif s’occupant des personnes
handicapées

Biens et Mses acquis à l’intérieur par les personnes physiques non résidentes au moment de quitter le territoire marocain :
pour tout achat ⩾ 2 000 dhs TVA comprise ; exclusion des prdts alimentaires médicaments moyens de transport à usage
privé

Biens et services acquis ou loués par les Eses étrangères de production à l’occasion du tournage de films au Maroc ; pour
toute dépense ⩾ 5 000 dhs payée sur un compte de devises convertibles

Produits et services rendus aux zones franches d’exportation et opérations effectuées à l’intérieur ou entre lesdites zones

Acquisition de biens et services nécessaires à l’activité des titulaires d’autorisations relatives à la recherche et l’exploitation
des gisements d’hydrocarbures

Vente, réparation et transformation des bâtiments de mer

Les intrants de l’activité aquacole (élevage de poissons et autres animaux aquatiques)

Véhicules neufs acquis par les personnes physiques et destinés à être exploités comme « taxis »

Restauration des monuments historiques

Construction des mosquées

Biens, matériels et services acquis et prestations effectuées par les organismes : fondation Mohammed VI, fondation
Mohammed VI pour la protection de l’environnement, la ligue marocaine pour la protection de l’enfance, fondation Lalla
Salma de prévention et traitement des cancers ……………

Assujettissement par option (exonérés ou hors champs)

sur demande d’autorisation (justifié par des considérations financières et commerciales)

Exportateurs à concurrence de leur CA réalisé à l’export

Fabricants et prestataires dont le CA < 500 000 dhs

Commerçants non assujettis revendeurs en l’Etat de produits dont le CA < 2 000 000 dhs

Propriétaires de locaux non équipés donnés en location pour usage professionnel

* Une fois ouverte, l’option est maintenue pendant au moins 3 années consécutives

Nouveautés LF 2021
1. Exonération de la TVA à l’importation pour les viandes de bovins et camelines importées par les Forces Armées Royales

La LF 2021 a institué l’exonération de la TVA à l’importation des viandes congelées bovines et camelines par les Forces
Armées Royales ou pour leur compte.

2. Exonération de la TVA des panneaux photovoltaïques et des chauffe-eaux solaires

En vue d’encourager la transition écologique et le recours aux énergies vertes, la LF 2021 a instauré une exonération de la
TVA à l’intérieur sans droit à déduction, des panneaux photovoltaïques et des chauffe-eaux solaires.