UNIVERSITE DE TUNIS EL MANAR

FACULTE DES SCIENCES ECONOMIQUES

ET DE GESTION DE TUNIS

Taxe sur la Valeur Ajoutée

et Droit de Consommation

Enseignant: Mestiri Samir

mestirisamir1@gmail.com
Année Universitaire 2017/2018
Introduction

L’examen de la structure des recettes fiscales tunisiennes

montre que les prélèvements fiscaux sont essentiellement
déterminés sur la base du chiffre d’affaires.
Outre les droits de douanes, les impositions indirectes sur la
consommation se composent essentiellement de la TVA, du
droit de consommation et des taxes de compétitivité.(53% des
recettes fiscales).

2
La TVA constitue la principale imposition du système fiscal
tunisien avec des recettes fiscales prévisionnelles représentant
28% du total des recettes fiscales prévisionnelles de l’Etat .
 La TVA a été instituée pour la première fois en Tunisie par
la loi n° 88-61 du 2 juin 1988 portant promulgation du code de
la TVA.
 Son entrée en vigueur a eu lieu le 1er juillet 1988.

3
 Caractéristiques de la TVA
La TVA est un impôt:
Sur la consommation: elle frappe l’utilisation des revenus,
c’est à dire la dépense ou la consommation finale des biens et
services;
Réel: elle ne tient pas compte de la situation personnelle du
consommateur au regard de ses revenus ou de ses charges de
famille;
Indirect: elle n’est pas payée directement par le
consommateur final ( redevable réel) mais par les entreprises
de toute nature (redevables légaux);

4
Unique: en ce sens qu’elle ne grève qu’une seule fois la
valeur finale du bien ou service et ce quelque soit le
circuit économique. Tout se passe comme si le bien ou
service n’était taxé qu’une seule fois au stade de la
consommation finale;
 Général: son champ d’application est plus étendu que
celui des autres taxes sur le chiffre d’affaires;
A paiement fractionné: la taxe relative à un produit ou
un service consommé est encaissée par le trésor en
plusieurs paiements. Ceux-ci interviennent à chaque
stade du circuit de production ou de distribution. Par le
jeu des déductions, chaque intermédiaire acquitte la
TVA sur le supplément de valeur qu’il ajoute au
produit.

5
En effet, L’intermédiaire redevable :
-Calcule la taxe exigible sur ses ventes ou ses prestations
de services;
-Déduit de cet impôt la taxe qui a grevé les éléments
constitutifs de son prix de revient;
-Ne verse au Trésor que la différence: chacun acquitte la
taxe sur la « valeur ajoutée » par lui.

Neutre: La TVA n’a pas d’incidence sur le résultat de

l’entreprise.

6
 Illustration:
Supposons une TVA de 18% sur la production et la vente
des articles de sport, le circuit économique va alors se
présenter ainsi:
Frs Producteur commerçant Clients

( HT) 150 D ( HT) 250 D ( HT) 350 D

+ (TVA) 27 D + (TVA) 45 D + (TVA) 63 D
= 177 D = 295 D = 413 D

Reversement Reversement Reversement

au trésor au trésor au trésor
27 D 45 D 63D
- 45D
- 0D - 27 D
= 27 D = 18 D = 18D
TVA / consommation finale = 63 D
TVA payée aux différents stades = 27 D + 18 D + 18 D = 63 D 7
L’objectif est de faire en sorte qu’à chaque stade de
production ou de distribution la taxe frappe
seulement la « valeur ajoutée », c’est-à-dire la plus
value conférée au produit, de telle façon qu’à la fin
du cycle suivi par ce produit, la charge fiscale globale
l’ayant finalement grevé corresponde à la taxe
calculée sur le prix de vente au consommateur final,
qui la supporte en totalité sans pouvoir la déduire.

8
Chapitre 1:
CHAMP D’APPLICATION

Section 1: opérations situées dans le champ d’application

de la TVA
Section 2: opérations exonérées
Section 3: opérations imposables par option
Section 4: assujettis à la TVA
Section 5: territorialité de la TVA

9
I) Opérations imposables par nature

II) Opérations imposables par disposition

expresse de la loi

10
I) Opérations imposables par nature :
• Les affaires faites en Tunisie revêtant le caractère
industriel, artisanal ou relevant d’une
profession libérale, ainsi que les opérations
commerciales autres que les ventes .
• Le terme affaire désigne toute opération réalisée
entre deux personnes juridiquement distinctes
moyennant une contre partie en espèce ou en
nature. L’exemple type de l’affaire est la vente. Il
en est de même pour l’échange et l’apport en
sociétés.
11
La TVA s’applique à ces opérations quels que
soient:
• Le statut juridique des personnes intervenant
pour la réalisation de telles opérations(personnes
physiques ou morales) ou leur situation au regard
de tous autres impôts,
• le caractère habituel ou occasionnel de
l’intervention,
• Les buts ( lucratif ou non ) ou les résultats
(bénéfice ou perte).

12
 Opérations revêtant un caractère industriel
ou artisanal

Extraction de différents produits: phosphate, pierre…

Fabrication des produits relevant du secteur du
textile,des moyens de transport, de meubles.
Fabrication des produits chimiques,
Fabrication des produits monopolisés,
Fabrication des médicaments, des produits
alimentaires,
etc
13
 Opérations commerciales autre que les ventes

Prestations de services telles que:

Réparation
Services rendus par les entreprises hôtelières
Jeux d’enfants
Transport aérien, terrestre et par voie ferrée de personnes
et de marchandises
Services informatiques

14
 Location de voitures,
 Location d’immeubles:
1. à usage d’habitation non meublés : soumise
2. à usage d’habitation meublés destinés à l'hébergement des étudiants
conformément au cahier des charges établi par le ministère de tutelle:
soumise
3. à usage d’habitation meublés à d'autres personnes : soumise
4. à usage professionnel:
- réalisée par une personne morale: soumise
- réalisée par une personne physique: soumise lorsque la
personne physique est assujettie à la TVA au titre d’une autre
activité.
Le leasing et l’Ijarâa sont considérés comme des
opérations de location donc soumise à la TVA.

15
Opérations relevant d’une profession libérale

Avocat
Médecin
Architecte
Topographe
Artistes
Comptable ; expert comptable
Conseiller fiscal
…
16
II) Opérations imposables par disposition expresse de la loi:

1) Les importations:
la TVA à l’importation, sauf exonération expresse,
s’applique à tous les produits :
mêmes s’ils ne se trouvent pas dans le champ
d’application en régime intérieur, qu’ils soient neufs
ou d’occasions et quelque soit leur destination ;
que l’importation de tels produits soit faite à titre
onéreux ou à titre gratuit ; et Qu’elle soit réalisée par
un assujetti ou non.

17
Exemple
la production agricole n’est pas soumise à la TVA,
toutefois l’importation des produits agricoles est
soumise à la TVA( importation de bananes, de fruits
secs, etc…)
 la vente locale de produits agricoles importés ne
supporte pas la TVA.

18
2) Les reventes en l’état effectuées par :
les concessionnaires de biens d’équipements
industriels et de biens d’équipements de travaux
publics;
les commerçants grossistes en matériaux de
construction;
3) Les reventes en l’état effectuées par les
commerçants grossistes exerçant dans d’autres
secteurs et qui approvisionnent d’autres commerçants
revendeurs, et ce à compter de 1er octobre 1989
(décret n°89-1222 du 25 août 1989), à l’exception des
ventes des produits alimentaires .

19
4) les commerçants détaillants qui réalisent un chiffre
d’affaires annuel global égal ou supérieur à 100 000D, et
ce à compter du 1er juillet 1996( loi des finances n°1995-109),
à l’exception des produits alimentaires et produits soumis
au régime de l’homologation administrative des prix( le
papier,le carburant, l’alcool, le tabac, les allumettes, les
cartes à jouer, …)

NB: le ciment et la chaux ne sont plus soumis à

l’homologation administrative des prix et ce à partir du
01/janvier 2014 ( Note service n° 8274 du 05 décembre
2014).

20
le seuil de 100 000D couvre toutes les ventes quel que soit
leur régime fiscal,
- L’assujettissement à la TVA commence le 1 janvier de
l’année qui suit celle au titre de laquelle ledit seuil est
atteint,
- Le chiffre d’affaires à prendre en considération est celui
réalisé au 31 décembre de l’année précédente celle de
l’imposition.

21
5) Les ventes des lots de terrains effectuées par les
lotisseurs immobiliers que:
• ces ventes soient réalisées par des personnes physiques ou
morales, à titre habituel ou occasionnel;
• le terrain ait été hérité, reçu en donation, acquis aux fins
d’être loti ou non.
Étant signalé que les travaux de lotissement sont soumis à
la TVA en tant que travaux immobiliers, cette TVA ouvre
chez le vendeur des lots de terrains droit à déduction.
Remarque: l’administration a considéré que les ventes des
terrains hérités lotis par le défunt ne sont pas soumises à la
TVA dans la mesure où les héritiers n’ont pas effectué eux
même l’opération de lotissement.( doctrine administrative).

22
6) les ventes d’immeubles ou de fonds de commerce
effectuées par les personnes qui, habituellement, achètent ces
biens en vue de leur revente.
7) Les travaux immobiliers
Il s’agit de tous les travaux de construction de bâtiment
exécutés par les différents corps du métier qui participent à la
construction càd les travaux publics, ainsi que les travaux
accessoires et préliminaires aux travaux immobiliers.
Exemple : installation électrique, téléphonique, sanitaire,
pose de canalisation d’eau potable, travaux d’étanchéité, de
nivellement, lotissement, de démolition, de dessablement,
les travaux de pose des voies ferrées, etc….

23
8) Les livraisons à soi - même par les
assujettis des immobilisations dans tous les
cas;
9) Les livraisons à soi - même par les
assujettis des biens autres qu’immobilisations
ne donnant pas droit à déduction ou servant à la
réalisation d’opérations non soumises à la TVA.
NB: L’opération de livraison à soi - même est
l’opération par laquelle une personne obtient
personnellement ou avec le concours de tiers un
bien, à partir de biens, éléments ou de moyens
lui appartenant.
24
Exemples
1.Soit une entreprise qui fabrique des machines à partir
des pièces importées. En même temps elle fabrique des
pièces pour les utiliser dans le montage desdites
machines.

Les pièces fabriquées par l’entreprise sont soumises à la

TVA en tant que produit final.
Donc la livraison à soi - même de ces pièces, qui sont
incorporées dans ces machines, n’est pas soumise à la
TVA.

25
2. Soit une entreprise qui fabrique des pâtes
alimentaires ordinaires (exonérées de la TVA en
vertu du tableau A annexé au code de la TVA)
dispose d’une machine pour fabriquer les emballages
nécessaires à ces pâtes.

La livraison à soi – même de ces emballages est

soumise à la TVA car ces derniers ne concourent pas
à la réalisation d’opération passible de TVA.
En effet, si l’entreprise avait acheté ces emballages
auprès d’un autre fabricant, elle aurait payé la TVA
au titre de ces achats.

26
10) La présentation commerciale des produits autres que les
produits agricoles ou de la pêche (l’opération consiste à donner
au produit l’aspect sous lequel il est vendu au consommateur
final:conditionnement,étiquetage, apposition d’une marque… ).
En effet, la présentation commerciale de produits agricoles
locaux ou importés est hors champ d’application de la TVA.
C’est ainsi que le commerçant qui achète des savons en l’état et
procède lui-même à leur habillage sort du cadre normal de son
activité ( achat - revente) pour s’adonner à l’activité de
présentation commerciale.
11) Les opérations de consommation sur place:
Il s’agit des opérations de consommation dans les cafés,
restaurants, hôtels, etc…
27
Remarques:
-Sont soumises à la TVA les ventes des biens immeubles
construits par les promoteurs immobiliers tels que définis
par la législation en vigueur, à l’exception des ventes des
locaux à usage exclusif d’habitation au profit des personnes
physiques ( LF 2014), ainsi que leur dépendances.
-L’affectation des locaux destinés à l’habitation bénéficiant
de l’exonération de la TVA à d’autres usages, entraine le
paiement de la TVA qui aurait dû être payée au titre de
l’acquisition majorée des pénalités de retard exigibles
conformément à la législation fiscale en vigueur.(LF 2014)
-NB: l’acquéreur qui procède au changement de
l’affectation des locaux destinés à l’habitation à
d’autres usages ne peut pas bénéficier du droit à
déduction de la TVA (NC 1/2014).
28
Section 2:Opérations exonérées

I) caractéristiques de l’exonération

II) classification des exonérations

29
Section 2:Opérations exonérées

I) caractéristiques de l’exonération

II) classification des exonérations

30
 I) caractéristiques de l’exonération
Les exonérations prévues par le tableau “A“ du code de
la TVA sont limitatives et ne concernent que des
opérations qui sont dispensées par la loi, bien que
normalement se situent dans le champ d’application de la
TVA. Certaines d’entres elles bénéficient de l’exonération
sans formalités, d’autres sont subordonnées à l’utilisation
du produit ou à la qualité du bénéficiaire;(exp:
l’importation, la production et la vente du polyéthylène en
feuilles, gaines et rouleaux destiné à l’agriculture forcée
sous serre…); certaines exonérations sont subordonnées à
l’obtention d’une attestation d’exonération.
L’exonération d’une opération en aval n’aura pas de
conséquence l’exonération de biens et services nécessaires
à sa réalisation .
31
L’exonération se distingue de:
•L’exemption: une opération est exemptée
lorsqu’elle se trouve hors champ d’application de
la TVA.
• la suspension: c’est la procédure qui a pour but de
ne pas réclamer la TVA exigible ou de différer
éventuellement son paiement.

32
 II) classification des
exonérations
Exonérations pour des raisons économiques:
(Produits alimentaires de base, quelques équipements destinés à l’agriculture et de
la pêche…): sans attestation
Exonérations pour la promotion des jeunes:
(les articles de sport fixés par une liste …) : avec attestation

33
Elargissement du champ d’application de la TVA( LF 2016)

 Imposition à la TVA au taux de 6% les activités et

les produits qui étaient exonérés:
• L'importation et la vente des papiers pour machines de bureau et
similaires en bandes ou bobines, destinés à l'Agence TAP.
• L'importation, et la vente des publications et dépliants touristiques ,
destinés à l'hôtellerie ainsi que des affiches
•L’importation des matériels et équipements n'ayant pas de similaires
fabriqués localement destinés au nettoiement des villes , au
ramassage et traitement des ordures , aux travaux de voiries et à la
protection de l'environnement importés par les collectivités locales
ou les établissements publics municipaux ou pour leur compte.

34
Elargissement du champ d’application de la TVA( LF 2016)
• l'importation et la vente d'aéronefs destinés au transport public
aérien , et de tout matériels destinés à être incorporés à ces
aéronefs .
• L'importation des peaux brutes.
•Vente d’équipements et pièces de rechange nécessaires à l'activité
du transport ferroviaire.
•Les matériels et équipements fabriqués localement destinés au
nettoiement des villes ,au ramassage et traitement des ordures ,
aux travaux de voirie et à la protection de l'environnement acquis
par les collectivités locales ou les établissements publics
municipaux ou pour leurs comptes.
• L'importation des absorbeurs pour capteurs solaires à usage
domestique.
• La vente de chauffe-eau solaire.

35
Elargissement du champ d’application de la TVA( LF 2016)

•Les prestations de restauration rendues aux étudiants ,

aux élèves et aux apprenants dans les centres de
formation de base.
•Les services des établissements d’enseignement
primaire, secondaire ,supérieur, technique et
professionnel et les centres spécialisés en matière de
formation dans le domaine de la conduite des véhicules
et les écoles d’enseignement de la conduite des
véhicules ainsi que les établissements de garderie, ainsi
que les services de formation en matière informatique
rendus par les entreprises spécialisées agréées
conformément à la réglementation en vigueur.
36
Elargissement du champ d’application de la TVA( LF 2016)

• Les services réalisés par les agences de voyages

avec les hôteliers et relatives aux séjours en Tunisie
de non-résidents.
•Les services de radio-télédiffusion rendus par les
réseaux publics.
•La transmission par les agences de presse ,de
messages de presse aux entreprises de journaux.
•La location des navires et des aéronefs destinés au
transport maritime ou aérien international

37
Elargissement du champ d’application de la TVA( LF 2016)

 Suppression de l’exonération de la TVA des

ventes des médicaments et produits
pharmaceutiques au stade de détail (pharmacies,
cliniques) et leur imposition au taux de 6% et
concrétisation de l’imposition desdits produits par
les pharmaciens répartiteurs (gros).

38
Elargissement du champ d’application de la TVA( LF 2016)

 Suppression des exonérations ( DD, DC TVA)

prévues par des textes particuliers au profit de:
• L’office national d’assainissement:
Equipements et matériels importés et fabriqués
localement
• L’agence de protection de l’environnement:
Travaux et services réalisés pour et par l’agence
• L’agence nationale de gestion des déchets
Équipements et matériels importés et fabriqués
localement et travaux et services

39
Section3:Opérations imposables par option

I) champ d’application et modalités

II) intérêt de l’option et conséquences de

son abandon

40
 I) champ d’application et modalités
l’option peut être demandée par toute personne :
•dont l’activité est située en dehors du champ d’application
de la TVA (option totale);
•soumise à l’impôt sur le revenu selon le régime
forfaitaire;
Sont exclues du droit à l’option, les personnes qui
réalisent des opérations exonérées. Toutefois, peuvent
opter pour le régime de la TVA totalement ou
partiellement les personnes qui :
•réalisent des opérations exonérées mais destinées à
l’exportation,
•approvisionnent des assujettis en produits ou services
exonérés de ladite taxe.
41
 l’option s’exerce par simple demande déposée au centre
ou au bureau de contrôle des impôts dont relève le
contribuable.
elle prend effet à compter du 1er jour du mois qui suit
celui de son acceptation par l’administration;
elle s’étend jusqu’au 31 décembre de la 4ème année qui
suit celle au cours de laquelle elle a pris effet;
elle est renouvelée par tacite reconduction pour une
nouvelle période de 4 ans si l’assujetti ne dépose pas une
demande de renonciation à l’option dans un délai de 3 mois
avant l’expiration de la période couverte par ladite option).
si l’entreprise ayant opté pour le régime de la TVA
devient soumise de droit à la TVA elle ne pourra plus
quitter le régime de la TVA.
42
Exemple 1:
Le 12 avril 2008 un commerçant détaillant en pièces de
rechange dont le chiffre d’affaires est égal en 2007 à
60000 D dépose une demande d’option à la TVA .
Cette demande a été acceptée par l’administration le 25
avril 2008.
- l’option prend effet le 01/05/2008
- elle couvre la période allant du 01/05/2008 jusqu’au
31/12/2012.
- si ce commerçant veut renoncer à cette option, il doit
formuler une demande d’abandon de la qualité d’assujetti
à la TVA, 3 mois avant l’expiration de ce délai càd avant
le 30 septembre 2012.
43
 -On suppose que le chiffre d’affaires réalisé par ce
commerçant en 2012 est de 110000D.

Ce détaillant devient assujetti de droit à la TVA à

partir du 1er janvier 2013 et il ne peut plus quitter ce
régime même si son chiffre d’affaires réalisé au cours
des années ultérieures est inférieur à 100000D.

44
 II) intérêt de l’option et conséquences de
son abandon
intérêt de l’option:
La TVA est le seul impôt que certains contribuables
demandent à le payer volontairement. Pourquoi?. Parce que
l’option permet:
 la déduction de la TVA supportée sur les acquisitions de
biens et services;
 le transfert du droit à déduction aux clients assujettis;
 l’exportation en détaxe totale;
 la possibilité de vente en suspension;
 de ne pas supporter la majoration de 25%;
 de vendre à des assujettis et des non assujettis ( le non
assujetti ne peut vendre qu’à des non assujettis);
45
L’option ouvre droit à un crédit de départ, pour le
montant de la TVA ayant grevé:
- les marchandises détenues en stock ( donc un
inventaire de biens en stock doit être déposé au centre ou
bureau de contrôle des impôts dans un délai de 3 mois à
partir de la date d’assujettissement);
- les immobilisations corporelles non encore utilisés à la
date d’assujettissement;
- les immobilisations corporelles inscrites à l’actif de
l’entreprise au moment de l’option , diminué de 1/10 pour
chaque année ou fraction d’année de détention en ce qui
concerne les bâtiments et du 1/5 pour les autres
immobilisations.
46
Remarques:
 La fraction d’année est décomptée pour une année
entière.
La déduction couvre la TVA ayant grevé les biens
importés ou acquis localement auprès d’assujettis ou de
non assujettis.
 Le montant de la TVA déductible sur les éléments
détenus en stock est déterminé à partir des factures
d’achat. Au cas où le nouvel assujetti se trouve dans
l’impossibilité d’identifier le montant de la TVA, il peut
le déterminer par application de taux de la TVA en
vigueur à la date d’assujettissement au prix d’achat TTC
selon la formule suivante:
montant des achats TTC x 100 x taux de TVA
100 + taux de TVA

47
Exemple 2 :
Supposons qu’ au moment de l’acceptation de sa demande
en 01 mai 2008, le commerçant détaillant ( exemple n° 1;
diapo n° 40) avait en stock les éléments suivants:
-pièces de rechange importées: 100 000 D
-pièces de rechange acquises localement : 50 000 D
Par ailleurs, on suppose qu’il possède un camion acquis le
2/2/2007 pour 25 000 D auprès d’un concessionnaire* et
un magasin acquis en janvier 2008 pour 100 000 D.

* Les ventes de matériels de transport réalisées par un concessionnaire

ne supportent pas la majoration de 25% parce que lesdits matériels sont
soumis au régime de l’homologation administrative des prix.
48
Le crédit de départ de la TVA se détermine comme suit:
-TVA/ pièces de rechange importées :
100 000 X 22.5
= 18367 D
122.5

- TVA/ pièces de rechange acquises localement :

50 000 X 22.5
= 9184 D
122.5

49
- TVA/ le camion* :
25 000 X 18
= 3813 D
118
du fait que le camion est détenu par l’entreprise depuis 2
années, il ouvre droit à un crédit de TVA dans la limite
de 3/5 du montant de la TVA payée soit:
3813 X 3/5= 2288 D

* Si le camion avait été importé directement par le détaillant il supporte la

majoration de 25%.

50
- TVA/ le magasin :
100 000 X 18
118 = 15254 D
du fait que le magasin est détenu par l’entreprise
depuis 1 an (la fraction d’année est supposée un an), il
ouvre droit à un crédit de TVA dans la limite de 9/10
du montant de la TVA payée soit:
15254 X 9/10 = 13728,6 D

51
 Conséquences de l’abandon de l’option

 Reversement du montant de la TVA initialement

déduit au titre des immobilisations diminués d’un
dixième (1/10) ou d’un cinquième (1/5) pour chaque
année ou fraction d’année de détention ( c à d
reversement par 1/10 ou 1/5 pour la période
restante);
 Reversement du montants de la TVA initialement
déduit au titre des marchandises détenues en stock à
la date de l’abandon de la qualité d’assujetti et
acquises localement avec application de la
majoration de 25%;

52
un reversement du montant de la TVA relatif aux
marchandises détenues en stock à la date de l’abandon de la
qualité d’assujetti et importées par l’entreprise avec
application de la majoration de 25%;
la modification du matricule fiscal de l’entreprise pour
tenir compte de sa nouvelle qualité de non assujetti.

53
Exemple 3: Reprenons l’exemple précédant en supposant que le
commerçant détaillant formule une demande pour l’abandon de
cette qualité 3 mois avant le 31 décembre2012. Il a en stock des
marchandises acquises localement auprès d’un industriel pour une
valeur de 180 000 D hors TVA et des marchandises importées pour
250 000 D hors TVA. Il a aussi:
- une voiture de tourisme acquise le 03 mai 2012 pour 45000 D,
TVA 8100D;
- un camion importé par lui-même le 15 avril 2010 pour 60000 D,
TVA 10800 D;
- une voiture utilitaire acquise localement le 2 juillet 2008 auprès
d’un concessionnaire pour 25000D, TVA 4500 D.
Outre le magasin qu’il avait à la date d’assujettissement, il a acquis
en février 2009 un bâtiment auprès d’un promoteur immobilier
pour 118000 TTC.( taux de la TVA 18%).
Déterminer le montant de la TVA à reverser par le contribuable
suite à l’abandon de la qualité d’assujetti à la TVA.
54
-TVA /les marchandises en stock (locales et importées):
(180000+250000) X ( 18%X1,25) = 96750 D
-TVA / la voiture de tourisme : aucun reversement à faire
du fait que la TVA / la voiture de tourisme n’a pas ouvert
droit à déduction lors de son acquisition.
-TVA / le camion importé:
Le camion étant détenu depuis 3 ans, donc le reversement
de TVA doit être fait à raison de 2/5 avec majoration de
25%, soit :
10800 x 1,25x 2/5= 5400 D
-TVA / la voiture utilitaire:
La voiture étant détenue depuis 5 ans, donc aucun
reversement à effectuer.
55
 TVA / le Bâtiment:
Le bâtiment étant détenu depuis 4 ans, donc un
reversement doit être fait à raison de 6/10 sans
majoration de 25%, soit:
118000 X 18 % x 6/10 = 10800 D
1,18
TVA / le Magasin: TVA déduite lors de l’option
Le magasin étant détenu depuis 5 ans, donc un
reversement doit être fait à raison de 5/10 sans
majoration de 25%, soit:
13728,600 x 5/10 = 6864,300 D

56
 Section 4: les assujettis à la TVA

1)Définition :
L’assujetti est défini comme toute personne physique ou
morale qui réalise des opérations se situant dans le champ
d’application de la TVA, ou celle qui réalise des opérations
hors champ d’application de la TVA ou exonérées mais qui
a opté pour ce régime.
2) Catégorie d’assujetti:
on distingue donc:
Les assujettis de droit,
Les assujettis par option ou volontaires,

NB: Les importations ne confèrent pas à elles seules la

qualité d’assujetti à la TVA à celui qui les réalise.
57
 Les personnes qui mentionnent la TVA sur leurs
factures ou tout autre document en tenant lieu, et ce du
seul fait de sa facturation alors qu’elles ne sont pas
soumises à cet impôt.
 les entrepositaires et les marchands en gros de boissons
alcoolisées, de vins et de bières.
 Les entreprises dépendantes d’entreprises assujetties
quelle que soit leur forme juridique: une entreprise qui
réalise des opérations qui ne sont pas dans le champ
d’application de la TVA mais qui est dépendante d’une
entreprise assujettie aura obligatoirement la qualité
d’assujetti et ce dans le but de contrecarrer une minoration
éventuelle de l’assiette imposable.( est considérée comme
placée sous la dépendance d’une autre entreprise ou
effectivement dirigée par elle toute entreprise, dans
laquelle directement ou indirectement par des personnes
interposées, cette autre entreprise exerce en fait le pouvoir
de décision,….)
58
 Exemple :
Soit une entreprise "A " qui a pour activité la fabrication des
ustensiles de cuisines sise à Tunis, et qui a participé au
capital d’une société " B " sise à Sousse, dont l’activité est le
commerce de détail. le taux de participation est de 60%, et
le chiffre d’affaires de cette dernière en 2009 est de 91000
dinars.
-L’entreprise "A " est obligatoirement assujettie à la TVA
du fait qu’elle exerce une activité industrielle.
-L’entreprise " B " aura obligatoirement la qualité d’assujettie
du fait qu’elle est dépendante de l’entreprise " A " .

59
 Section 5: La territorialité de la TVA

1/ principe:
Pour qu’une opération relevant du champ
d’application de la TVA, soit soumise à cet impôt , il
faut qu’elle soit réalisée en Tunisie dans les
conditions prévues par l’article 3 du code de la TVA.
Ainsi, la règle de la territorialité est nécessaire pour la
délimitation géographique du lieu d’imposition.

60
2/ Application:
La définition du lieu d’imposition varie suivant qu’il s’agit
d’une vente ou une prestation de service:
 Pour les Ventes: c’est la livraison de la marchandise
qui détermine le lieu d’imposition à la TVA. La livraison
implique le transfert de propriété de la chose vendue c à d la
remise effective du bien. Donc la vente est réputée faite en
Tunisie lorsque la livraison de marchandise est réalisée en
Tunisie;
En vertu de l’article 592 du code des obligations et des
contrats la livraison a lieu dès lors que le vendeur se
dessaisit de la chose vendue et met l’acquéreur en mesure
d’en prendre possession.
En vertu de l’article 593 du code des obligations et des
contrats il y a livraison dès lors que le vendeur ne peut plus
disposer de la chose vendue pour toute autre transaction.
61
N.B:
 « une marchandise destinée à l’exportation est
considérée livrée en Tunisie au regard d’un vendeur
lorsque la déclaration d’exportation n’a pas été
déposée au nom de celui-ci ».
Une marchandise destinée à l’exportation et vendue
avant l’accomplissement des formalités douanières
pour être effectivement exportée par le nouvel
acquéreur est considérée comme livrée en Tunisie et
de ce fait elle est soumise à la TVA entre les mains
du vendeur.

62
« une marchandise importée est considérée comme
livrée en Tunisie dès lors qu’elle est livrée à une
personne autre que celle dont le numéro
d’identification en douane a été utilisé pour le
dédouanement ».
Les cessions à quai: les cessions réalisées avant
l’accomplissement des formalités douanières, ne sont
pas imposables au niveau de cessionnaire. Donc,
c’est l’acquéreur qui procède au dédouanement de la
marchandise qui supporte les droits et taxes dûs à
l’importation.

63
Pour les services: l’élément déterminant c’est le lieu
d’utilisation ou d’exploitation du service.
En effet le lieu ou le service est réalisé, le lieu de résidence
de l’une ou de l’autre des parties, le lieu de paiement et la
monnaie de paiement n’ont aucune influence sur
l’exigibilité de la TVA.
Donc, lorsque le service rendu, le droit cédé ou l’objet loué
sont utilisés ou exploités en Tunisie, l’imposition aura lieu
en Tunisie.

64
 Territorialité de la TVA pour certains services réalisés à
l’étranger au profit de résidents ou établis en Tunisie ( NC
17/2013)
• Formation
Du fait que les services de formation réalisés à l’étranger au profit de
résidents ou d’établis en Tunisie sont utilisés à l’étranger, ils ne sont
pas donc soumis à la TVA en Tunisie. Ce principe s’applique à toutes
les formes de formation qu’elle soit théorique (études, séminaires…)
ou pratique (formation sur l’utilisation de matériels ou logiciels
informatiques…).
En revanche, les services de formation réalisés en Tunisie restent
soumis à la TVA conformément à la législation fiscale en vigueur
nonobstant la qualité du bénéficiaire ; qu’il soit résident ou non
résident, tunisien ou étranger ; et ce sous réserve des exonérations.
Par ailleurs, Il y a lieu de préciser que les opérations de formation à
distance (via internet) réalisées au profit des personnes résidentes ou
établies en Tunisie sont considérées comme étant des services
consommés en Tunisie et sont, de ce fait, soumises à la TVA65en
• prospection et recherche des marchés Etrangers

La prospection et la recherche de marchés étrangers permettent de

déterminer la méthode adéquate pour attirer des clients potentiels ou
pour identifier les avantages économiques liés à la commercialisation
d’un service ou d’un produit. Elles permettent également l’adaptation
des actions publicitaires et de marketing pouvant être entreprises
avec les situations économiques desdits marchés et avec la demande
des consommateurs étrangers.
De ce fait, les opérations de prospection et de recherche de marchés
étrangers revêtent les caractéristiques d’études économiques qui sont
à l’origine de la prise de décision par le bénéficiaire des services,
résident ou établi en Tunisie, pour accéder ou non auxdits marchés.
Par conséquent, ils sont considérés comme étant des services utilisés
en Tunisie et sont donc, soumis à la TVA en Tunisie conformément à
la législation fiscale en vigueur.
66
• opérations de publicité

L’identification des personnes consommatrices de la

publicité est nécessaire pour déterminer le lieu de
l’utilisation du service. En effet, une publicité à laquelle un
résident ou un établi en Tunisie peut accéder, tels les
messages publicitaires insérés dans les journaux (en papier
ou électroniques) ou via les chaines télévisées ou à travers
l’internet, est considérée utilisée en Tunisie et reste donc
soumise à la TVA.
Par contre, la publicité réalisée à travers la location
d’espaces ou les affiches ou dépliants à l’étranger n’est pas
concernée par la TVA en Tunisie.

67
• opérations d’intermédiation

Dans la mesure où les commissions ou les courtages sont payés en

contrepartie d’un service d’intermédiation relatif à une opération
d’exportation de produits ou de services à l’étranger ou à la mise en
relation de non résidents non établis ou en contrepartie d’une
opération de négoce international, ils ne sont pas soumis à la TVA en
Tunisie.
Ce principe s’applique même dans le cas de non aboutissement de
l’opération objet de la commission ou du courtage (non-réalisation de
la vente ou du service à l’étranger, résiliation de contrat, non respect
du délai de livraison…). En revanche, les commissions ou les
courtages payés en contrepartie d’une opération d’importation de
biens ou de services ou en contrepartie de la mise en relation de
personnes résidentes ou établies en Tunisie, restent soumis à la TVA
en Tunisie.

68
Exemple :
Supposons qu’une entreprise industrielle établie en Tunisie ait payé
à une personne résidente en France les commissions suivantes :
- 80 000 DT en contrepartie de son intermédiation pour
l’importation de matières premières auprès d’un fournisseur à
l’étranger,
- 50 000 DT en contrepartie de la conclusion d’un marché pour
l’exportation de matériels à l’étranger.
Dans ce cas, le régime fiscal des commissions en question en
matière de TVA est déterminé comme suit :
- Concernant le montant de 80 000 DT : la TVA est exigible en
Tunisie au taux de 18%,
- Concernant le montant de 50 000 DT : la TVA n’est pas exigible
en Tunisie, étant donné que la commission concerne une opération
d’exportation.

69
•Services des avocats

Dans le cas où les services de l’avocat consistent à

représenter son client auprès des tribunaux étrangers
(contentieux juridictionnel ou arbitrage international…), ils
ne sont pas concernés par la TVA en Tunisie, du fait qu’ils
sont utilisés à l’étranger.
Par contre, dans le cas où les prestations de l’avocat
portent sur la réalisation d’études ou de consultations
juridiques non liées à un contentieux auprès des tribunaux
étrangers, la TVA reste exigible en Tunisie.

70
Exemple 1 :
I/ la location d’une voiture à une touriste française
pendant son séjour en Tunisie est soumise à la TVA
du fait que le service est exploité en Tunisie.
II/ les travaux d’études réalisés par un bureau d’études
Tunisien relatifs à la construction d’un barrage en
Algérie ne sont pas soumis à la TVA car ces études
seront exploitées hors de la Tunisie.
III/ le séjour des touristes dans les hôtels constituent un
service exploité en Tunisie, donc soumis à la TVA en
Tunisie, et ce même si le paiement se fait en devise.

71
IV/ de son entreprise installée à Tunis, un gérant
effectue les opérations suivantes:
1- Vente de marchandises entroposées à Tunis à un
client libyen qui se charge lui – même de
l’exportation de cette marchandise,
2- Vente de marchandises à un autre client algérien
avec livraison à Alger,
3- La même entreprise achète de Bruxelles un lot de
matières premières dont elle vend à partir du port de
Marseille une partie à un citoyen marocain.

72
Solution IV :
1- malgré que le bien est destiné à l’étranger, il est livré en
Tunisie à une personne qui se charge de son exportation,
donc la TVA est due.
2- dans ce cas la livraison se fait par l’entreprise à Alger
(déclaration d’exportation au nom de l’entreprise qui a
vendu la marchandise) donc en dehors du territoire
tunisien. Il s’agit d’une exportation non imposable en
vertu de la règle de territorialité.
3- la livraison est faite de l’étranger à destination d’un autre
pays étranger. Sur le plan de TVA, elle n’intéresse
aucunement la Tunisie car elle ne constitue ni une
opération locale ni une exportation. Elle n’est pas donc
imposable.

73
Exemple 2 :
I / Une société de transport de marchandises donne en
location un camion pour le transport d’un produit de Sfax à
Tunis,
II / La même société loue un autre camion pour le transport
d’un produit de Tunis à Alger.

I/ Tout le parcours étant réalisé à l’intérieur du pays, donc le

loyer du camion est totalement imposable en Tunisie.
II / Le transport effectué par le camion donné en location est
réalisé partie en Tunisie, partie en Algérie. Seule la partie
effectuée en Tunisie est imposable en Tunisie, le lieu
d’utilisation de l’autre partie n’étant pas la Tunisie une
répartition au Kilométrage parcouru à l’aller et au retour est
donc à faire pour n’imposer que la partie du parcours effectué
en Tunisie.
74