Taxe sur la valeur ajoutée

et droit de
consommation
2023
 Plan de la présentation
Partie I: La taxe sur la valeur ajoutée

• Champ d’application
• Fait générateur
• Base imposable
• Déduction de la TVA
• Remboursement du crédit de TVA
• Régime suspensif
• Les obligations des assujettis à la
TVA.
 Plan de la présentation
Partie II: Droit de consommation

• Les assujettis au DC
• Fait générateur
• Taux du DC
• Base imposable
• Déduction du DC
• Régime suspensif
 Introduction
 La structure des recettes fiscales tunisiennes montre que les
prélèvements fiscaux sont essentiellement déterminés sur la
base du chiffre d’affaires
Outre les droits de douanes et les autres taxes sur le chiffre
d’affaires, les impositions indirectes sur la consommation se
composent aussi essentiellement de la TVA et du droit de
consommation qui seuls présentent environ chaque année
35% des recettes fiscales ordinaires.
La TVA constitue la principale imposition du système fiscal
tunisien avec des recettes fiscales s’élevant annuellement à
environ 25% du total des recettes fiscales ordinaires de l’Etat.
4
Le système des taxes sur le chiffre d’affaires, qui était en
vigueur jusqu’au 30 juin 1988 présentait des insuffisances
telles que :
•Complexité: multiplicité des taxes ( TP,TC, TPS) et des
taux ( 45 taux);
•Cloisonnement des taxes;
•Limitation du droit à déduction;
•Limitation du champ d’application.
5
• Le passage du système des TCA à celui de la TVA a été
réalisé selon une approche pragmatique: par étapes
(élargissement du champ d’application de la TP aux secteurs
de l’hôtellerie, des bâtiments et travaux publics…).

• La TVA a été instituée pour la première fois en Tunisie par

la loi n° 88-61 du 2 juin 1988 portant promulgation du code
de la TVA.
• Son entrée en vigueur a eu lieu le 1er juillet 1988.

6
 Caractéristiques de la TVA
La TVA est un impôt:
• Sur la consommation: elle frappe l’utilisation des
revenus, c’est à dire la dépense ou la consommation
finale des biens et services;
• Réel: elle ne tient pas compte de la situation personnelle
du consommateur au regard de ses revenus ou de ses
charges de famille;
• Indirect: elle n’est pas payée directement par le
consommateur final ( redevable réel) mais par les
entreprises de toute nature (redevables légaux);
7
Unique: en ce sens qu’elle ne grève qu’une seule fois la valeur
finale du bien ou service et ce quelque soit le circuit
économique. Tout se passe comme si le bien ou service n’était
taxé qu’une seule fois au stade de la consommation finale;
o Général: son champ d’application est plus étendu que celui des
autres taxes sur le chiffre d’affaires;
A paiement fractionné: la taxe relative à un produit ou un service
consommé est encaissée par le trésor en plusieurs paiements.
Ceux-ci interviennent à chaque stade du circuit de production ou
de distribution. Par le jeu des déductions, chaque intermédiaire
acquitte la TVA sur le supplément de valeur qu’il ajoute 8 au
En effet, L’intermédiaire redevable :
-Calcule la taxe exigible sur ses ventes ou ses prestations de
services;
-Déduit de cet impôt la taxe qui a grevé les éléments
constitutifs de son cout de revient;
-Ne verse au Trésor que la différence: chacun acquitte la taxe
sur la « valeur ajoutée » par lui.

•Neutre: La TVA n’a pas d’incidence sur le résultat de

l’entreprise.
9
 Illustration:
Supposons que les articles de sport sont soumis à la TVA
au taux de 19% au stade de la production et de la vente, le
circuit économique va alors se présenter ainsi:
Frs Producteur commerçant Clients

( HT) 150 D ( HT) 250 D ( HT) 350 D

+ (TVA) 28,5D + (TVA) 47,5D + (TVA) 66,5D
= 178,5D = 297,5D = 416,5D

Reversement Reversement Reversement

au trésor au trésor au trésor
28,5D 47,5D 66,5 D
- 0D - 28,5D - 47,5 D
= 28,5D = 19D = 19 D

TVA / consommation finale = 66,5 D

TVA payée aux différents stades = 28,5D + 19D + 19D = 66,5D 10
L’objectif est de faire en sorte qu’à chaque stade de
production ou de distribution la taxe frappe seulement la
« valeur ajoutée », c’est-à-dire la plus value conférée au
produit, de telle façon qu’à la fin du cycle suivi par ce
produit, la charge fiscale globale l’ayant finalement
grevé corresponde à la taxe calculée sur le prix de vente
au consommateur final, qui la supporte en totalité sans
pouvoir la déduire.

11
 Chapitre 1: CHAMP D’APPLICATION

• Section1:opérations situées dans le champ

d’application de la TVA
• Section 2: opérations exonérées
• Section 3: opérations imposables par option
• Section 4: Les assujettis à la TVA
• Section 5: territorialité de la TVA

12
 Section 1: opérations situées dans le champ d’application de la TVA

I) Opérations imposables par nature

II) Opérations imposables par

disposition
expresse de la loi

13
 Opérations imposables par nature :
• Les affaires faites en Tunisie revêtant le caractère
industriel, artisanal ou relevant d’une profession
libérale, ainsi que les opérations commerciales autres
que les ventes .
• Le terme affaire désigne toute opération réalisée entre
deux personnes juridiquement distinctes moyennant une
contre partie en espèce ou en nature. L’exemple type de
l’affaire est la vente. Il en est de même pour l’échange et
l’apport en sociétés.

14
La TVA s’applique à ces opérations quels que soient:
• Le statut juridique des personnes intervenant pour la
réalisation de telles opérations(personnes physiques ou
morales) ou leur situation au regard de tous autres
impôts,
• le caractère habituel ou occasionnel de
l’intervention,
• Les buts ( lucratif ou non ) ou les résultats (bénéfice ou
perte).
15
Opérations revêtant un caractère industriel ou artisanal:

Extraction de différents produits: phosphate, pierre…

Fabrication des produits relevant du secteur du textile,
des moyens de transport, de meubles.
Fabrication des produits chimiques,
Fabrication des produits monopolisés,
Fabrication des médicaments, des produits alimentaires,
etc

16
 Opérations commerciales autre que les ventes:

Prestations de services telles que:

• Réparation
• Services rendus par les entreprises hôtelières
• Jeux d’enfants
• Transport aérien, terrestre et par voie ferrée de
personnes et de marchandises
• Services informatiques

17
Exemples particuliers: Service de location d’immeubles:
1. à usage d’habitation non meublés : exonéré
2. à usage d’habitation meublés destinés à l'hébergement
des étudiants conformément au cahier des charges
établi par le ministère de tutelle: exonéré
3. à usage d’habitation meublés à d'autres personnes:
soumis
4. à usage professionnel:
- réalisé par une personne morale: soumis
- réalisé par une personne physique: soumis lorsque la
personne physique est assujettie à la TVA au titre d’une autre
activité.
• Le leasing et l’Ijarâa sont considérés comme des opérations
de location donc soumise à la TVA.
18
Opérations relevant d’une profession libérale

Avocat
Médecin
Architecte
Topographe
Artistes
Comptable ; expert comptable
Conseiller fiscal
…
19
 Opérations imposables par disposition expresse de la loi
1) Les importations:
La TVA à l’importation, sauf exonération expresse,
s’applique à tous les produits :
• mêmes s’ils ne se trouvent pas dans le champ d’application
en régime intérieur, qu’ils soient neufs ou d’occasions et
quelque soit leur destination ;
• que l’importation de tels produits soit faite à titre onéreux
ou à titre gratuit ; et qu’elle soit réalisée par un assujetti ou
non.

20
 La production agricole n’est pas soumise à la TVA,
toutefois l’importation des produits agricoles est
soumise à la TVA (importation de bananes, de
fruits secs, etc…)

• la vente locale en l’état de produits agricoles

importés ne supporte pas la TVA.

21
2) Les reventes en l’état effectuées par :

• les concessionnaires de biens d’équipements industriels

et de biens d’équipements de travaux publics;
• les commerçants grossistes en matériaux de
construction;
3) les reventes en l’état effectuées par les commerçants
grossistes exerçant dans d’autres secteurs et qui
approvisionnent d’autres commerçants revendeurs, et
ce à compter de 1er octobre 1989 (décret n°89-1222 du
25 août 1989), à l’exception des ventes des:
-produits alimentaires,
-médicaments et des produits pharmaceutiques
( LF 2016 & LFC 2016 & art 25 LF2021). 22
4) les commerçants détaillants qui réalisent un chiffre
d’affaires annuel global égal ou supérieur à 100 000D, et ce
à compter du 1er juillet 1996( loi des finances n°1995-109),
à l’exception des:
- produits alimentaires à l'exclusion des boissons
alcoolisées, vins et bières ( à partir de LF 2022)
-produits soumis au régime de l’homologation
administrative des prix( le papier et le cahier scolaire, le
carburant, l’alcool, le tabac, les allumettes, les cartes à
jouer…)
-Médicaments et produits pharmaceutiques ( LF 2016 &
LFC 2016 & art 25 LF2021). 23
- le seuil de 100 000D couvre toutes les ventes quel
que soit leur régime fiscal,
- L’assujettissement à la TVA commence le 1 janvier
de l’année qui suit celle au titre de laquelle ledit
seuil est atteint,
- Le chiffre d’affaires à prendre en considération est
celui réalisé au 31 décembre de l’année précédant
celle de l’imposition.

24
5) Les ventes des lots de terrains effectuées par les
lotisseurs immobiliers que:
• ces ventes soient réalisées par des personnes physiques
ou morales, à titre habituel ou occasionnel;
• le terrain ait été hérité, reçu en donation, acquis aux fins
d’être loti ou non.
Étant signalé que les travaux de lotissement sont soumis à
la TVA en tant que travaux immobiliers, cette TVA ouvre
chez le vendeur des lots de terrains le droit à déduction.
Remarque: l’administration a considéré que les ventes des
terrains hérités lotis par le défunt ne sont pas soumises à la
TVA dans la mesure où les héritiers n’ont pas effectué eux
même l’opération de lotissement.( doctrine administrative).
25
 Remarque:
Imposition de la vente de lots effectuée par les promoteurs
immobiliers (LF 2017);
Restent non soumises à la TVA, les ventes de lots de terrains
effectuées par l’Agence foncière industrielle, tandis que, dans le
cadre de l’élargissement du champ d’application de la TVA:
• Les services rendus par l’Agence Foncière d’Habitation sont soumis
à la TVA à partir du 1er janvier 2017 selon les taux en vigueur.
• Les services rendus par l’Agence Foncière touristique sont soumis à
la TVA à partir du 1er janvier 2018 selon les taux en vigueur (article
44 de LF 2018)

6) les ventes d’immeubles ou de fonds de commerce effectuées par

les personnes qui, habituellement, achètent ces biens en vue de leur
26
revente.
7) Les travaux immobiliers
Il s’agit de tous les travaux de construction de bâtiment
exécutés par les différents corps du métier qui participent
à la construction c’est à dire les travaux publics, ainsi
que les travaux accessoires et préliminaires aux travaux
immobiliers.
Ex installation électrique, téléphonique, sanitaire, pose
de canalisation d’eau potable, travaux d’étanchéité, de
nivellement, lotissement, de démolition, de
dessablement, les travaux de pose des voies ferrées,
etc….
27
Remarques:
jusqu’au 31/12/2017:
•Les ventes des biens immeubles construits par les promoteurs
immobiliers étaient soumises à la TVA , à l’exception des ventes
des locaux à usage exclusif d’habitation au profit des personnes
physiques ou des promoteurs immobiliers publics, ainsi que leur
dépendances.
A partir du 1er Janvier 2018:(article 44 de LF 2018 et article 79
de la LF 2019 et article 31 de la LF 2020)
Imposition à la TVA des ventes de locaux à usage exclusif
d’habitation même au profit des personnes physiques ou des
promoteurs immobiliers publics ainsi que leur dépendances au taux
de 13% et au taux de 19% à partir du 1er Janvier 2024.
• Reste exonérées les ventes par les promoteurs de logements
sociaux et leurs dépendances qui sont financées dans le cadre de
l’intervention du fonds de promotion des logements au profit des
salariés; 28
8) Les livraisons à soi - même par les assujettis des
immobilisations corporelles et incorporelles ( ajouté par
l’art 21 LF 2017 LASM incorp) dans tous les cas;
9) Les livraisons à soi - même par les assujettis des biens
autres qu’immobilisations pour leur propres besoins ou
ceux de leurs diverses exploitations dans le cas où ces
biens ne donnent pas droit à déduction ou servent à la
réalisation d’opérations non soumises à la TVA.
NB: L’opération de livraison à soi - même est l’opération
par laquelle une personne obtient personnellement ou avec
le concours de tiers un bien, à partir de biens, éléments ou
de moyens lui appartenant.
29
Exemples
1.Soit une entreprise qui fabrique des machines à partir
des pièces importées. En même temps elle fabrique des
pièces pour les utiliser dans le montage desdites
machines.

Les pièces fabriquées par l’entreprise sont soumises à la

TVA en tant que produit final.
Donc la livraison à soi - même de ces pièces, qui sont
incorporées dans ces machines, n’est pas soumise à la
TVA.
30
2. Soit une entreprise qui fabrique des pâtes alimentaires
ordinaires (exonérées de la TVA en vertu du tableau A
annexé au code de la TVA) dispose d’une machine pour
fabriquer les emballages nécessaires à ces pâtes.

La livraison à soi – même de ces emballages est soumise à la

TVA car ces derniers ne concourent pas à la réalisation
d’opération passible de TVA.
En effet, si l’entreprise avait acheté ces emballages auprès
d’un autre fabricant, elle aurait payé la TVA au titre de ces
achats.
31
10) La présentation commerciale des produits autres que les
produits agricoles ou de la pêche (l’opération consiste à donner
au produit l’aspect sous lequel il est vendu au consommateur
final: conditionnement, étiquetage, apposition d’une
marque…).
En effet, la présentation commerciale de produits agricoles
locaux ou importés est hors champ d’application de la TVA.
C’est ainsi que le commerçant qui achète des produits en l’état
et procède lui-même à leur habillage sort du cadre normal de
son activité ( achat - revente) pour s’adonner à l’activité de
présentation commerciale.

32
11) Les opérations de consommation sur place:
Il s’agit des opérations de consommation dans les cafés,
restaurants, hôtels, etc…

33
 Section 2:Opérations exonérées

I) caractéristiques de l’exonération

II) classification des exonérations

34
 I) caractéristiques de l’exonération
Les exonérations prévues par le tableau “A“ du code de
la TVA sont limitatives. Certaines d’entres elles sont sans
formalités, d’autres sont subordonnées à l’utilisation du
produit ou à la qualité du bénéficiaire ( l’importation, la
production et la vente du polyéthylène en feuilles, gaines et
rouleaux destiné à l’agriculture forcée sous serre…);
certaines exonérations sont aussi subordonnées à
l’obtention d’une attestation octroyée par les services
fiscaux compétents.
L’exonération d’une opération en aval n’aura pas de
conséquence sur l’exonération de biens et services
nécessaires à sa réalisation .
35
L’exonération se distingue de:
• L’exemption: une opération est exemptée
lorsqu’elle se trouve hors champ d’application de
la TVA: pas de droit à déduction.
• la suspension: c’est la procédure qui a pour but
de ne pas réclamer la TVA exigible suite à un
avantage donné au client ou au produit: ouvre
droit à la déduction en amont.

36
 II) classification des exonérations
Exonérations pour des raisons économiques:
(Produits alimentaires de base, quelques produits et
équipements destinés à l’agriculture et de la pêche, santé…)
Exonérations pour la promotion des jeunes:
(les articles de sport fixés par une liste …)
Exonérations pour la promotion de la culture:
(des articles destinés à la presse, édition de livre, produits
destinés à l’art plastique, productions de film, instruments de
musique, les journaux électroniques…)
Exonérations pour l’état: matériels d’armement, équipement à
caractère militaire, défensif, sureté…
Exonérations à caractère sociale: bus pour handicapés,
établissements pour l’hébergement des handicapés…
37
Section3:Opérations imposables par option

I) champ d’application et modalités

II) intérêt de l’option et conséquences de

son abandon

38
 I) champ d’application et modalités
 l’option peut être demandée par toute personne:
• dont l’activité est située en dehors du champ
d’application de la TVA (option totale);
• soumise à l’impôt sur le revenu selon le régime
forfaitaire;
 Sont exclues du droit à l’option, les personnes qui
réalisent des opérations exonérées. Toutefois, peuvent
opter pour le régime de la TVA totalement ou
partiellement les personnes qui :
•réalisent des opérations exonérées mais destinées à
l’exportation,
•approvisionnent des assujettis en produits ou services
exonérés de ladite taxe.
39
 l’option s’exerce par simple demande déposée au
bureau de contrôle des impôts dont relève le contribuable.
elle prend effet à compter du 1er jour du mois qui suit
celui de son acceptation par l’administration;
elle s’étend jusqu’au 31 décembre de la 4ème année
qui suit celle au cours de laquelle elle a pris effet;
elle est renouvelée par tacite reconduction pour une
nouvelle période de 4 ans si l’assujetti ne dépose pas une
demande de renonciation à l’option dans un délai de 3
mois avant l’expiration de la période couverte par ladite
option).
si l’entreprise ayant opté pour le régime de la TVA
devient soumise de droit à la TVA elle ne pourra plus
40
quitter le régime de la TVA.
Exemple 1:
Le 12 avril 2015 un commerçant détaillant de pièces de
rechange dont le chiffre d’affaires est égal en 2014 à
60000 D dépose une demande d’option à la TVA .
Cette demande a été acceptée par l’administration le 25
avril 2015.
- l’option prend effet le 01/05/2015
- elle couvre la période allant du 01/05/2015 jusqu’au
31/12/2019.
- si ce commerçant veut renoncer à cette option, il doit
formuler une demande d’abandon de la qualité d’assujetti
à la TVA, 3 mois avant l’expiration de ce délai c à d avant
le 30 septembre 2019.
41
 -On suppose que le chiffre d’affaires réalisé par ce
commerçant en 2018 est de 110.000d

Ce commerçant devient assujetti de droit à la TVA

et il ne peut plus quitter ce régime même si son
chiffre d’affaires réalisé au cours des années
ultérieures est inférieur à 100000D.

42
 II) intérêt de l’option et conséquences de son abandon
Intérêt de l’option:
La TVA est le seul impôt que certains contribuables
demandent à le payer volontairement. Pourquoi?. Parce que
l’option permet:
 la déduction de la TVA supportée sur les acquisitions de
biens et services;
 le transfert du droit à déduction aux clients assujettis;
 l’exportation en détaxe totale;
 la possibilité de vente en suspension;
 de ne pas supporter la majoration de 25% à
l’importation;
 de vendre à des assujettis et des non assujettis ( le non
assujetti ne peut vendre qu’à des non assujettis); 43
L’option ouvre droit à un crédit de départ, pour le
montant de la TVA ayant grevé:
- les marchandises détenues en stock ( donc un
inventaire de biens en stock doit être déposé au centre
ou bureau de contrôle des impôts dans un délai de 3
mois à partir de la date d’assujettissement);
- les immobilisations corporelles non encore utilisés à la
date d’assujettissement;
- les immobilisations corporelles inscrites à l’actif de
l’entreprise au moment de l’option , diminué de 1/10 pour
chaque année ou fraction d’année de détention en ce qui
concerne les bâtiments et du 1/5 pour les autres
immobilisations.
44
Remarques:
• La fraction d’année est décomptée pour une année
entière.
•La déduction couvre la TVA ayant grevé les biens
importés ou acquis localement auprès d’assujettis ou de
non assujettis.
• Le montant de la TVA déductible sur les éléments
détenus en stock est déterminé à partir des factures
d’achat. Au cas où le nouvel assujetti se trouve dans
l’impossibilité d’identifier le montant de la TVA, il peut
le déterminer par application de taux de la TVA en
vigueur à la date d’assujettissement au prix d’achat
TTC selon la formule suivante:
montant des achats TTC x 100 x taux de TVA
100 + taux de TVA
45
Exemple 2 :
Supposons qu’ au moment de l’acceptation de sa demande
en 01 mai 2015, le commerçant détaillant ( exemple n° 1;
diapo n° 60) avait en stock les éléments suivants:
-pièces de rechange importées: 100 000 D; TVA 18%
-pièces de rechange acquises localement :
50 000 D;TVA18%
Par ailleurs, on suppose qu’il possède un camion acquis le
2/2/2014 pour 25 000 D auprès d’un concessionnaire et un
magasin acquis en janvier 2015 pour 100 000 D.

46
Le crédit de départ de la TVA se détermine comme suit:
-TVA/ pièces de rechange importées :
100 000 X 22.5 = 18367 D
122.5

- TVA/ pièces de rechange acquises localement :

50 000 X 18 = 7627 D
118

47
- TVA/ le camion* :
25 000 X 18
= 3813 D
118
du fait que le camion est détenu par l’entreprise depuis 2
années, il ouvre droit à un crédit de TVA dans la limite
de 3/5 du montant de la TVA payée soit:
3813 X 3/5= 2288 D

* Si le camion avait été importé directement par le détaillant il supporte la

majoration de 25%.

48
-TVA/ le magasin :
100 000 X 18 = 15254 D
118
du fait que le magasin est détenu par l’entreprise
depuis 1 an (la fraction d’année est supposée un an),
il ouvre droit à un crédit de TVA dans la limite de
9/10 du montant de la TVA payée soit:
15254 X 9/10 = 13728,6 D

49
 Conséquences de l’abandon de l’option
• Reversement du montant de la TVA initialement
déduit au titre des immobilisations diminués d’un
dixième (1/10) ou d’un cinquième (1/5) pour chaque
année ou fraction d’année de détention ( c à d
reversement par 1/10 ou 1/5 pour la période
restante);
• Reversement du montants de la TVA initialement
déduit au titre des marchandises détenues en stock à
la date de l’abandon de la qualité d’assujetti et
acquises localement;

50
• un reversement du montant de la TVA relatif
aux marchandises détenues en stock à la date de
l’abandon de la qualité d’assujetti et importées
par l’entreprise avec application de la
majoration de 25%;
• la modification du matricule fiscal de
l’entreprise pour tenir compte de sa nouvelle
qualité de non assujetti.

51
Exemple 3: Reprenons l’exemple précédent en supposant que le
commerçant formulera une demande pour l’abandon de cette
qualité 3 mois avant le 31 décembre2019. Supposons qu’il aura en
stock des marchandises acquises localement auprès d’un industriel
pour une valeur de 180 000 D hors TVA(taux 19%) et des
marchandises importées pour 250 000 D hors TVA (taux 19%).
Supposons qu’il aura aussi:
- une voiture de tourisme acquise le 03 mai 2019 pour 45000D,
TVA(19%) 8550D;
- un camion importé par lui-même le 15 avril 2017 pour 60000D,
TVA(18%) 10800 D;
- une voiture utilitaire acquise localement le 2 juillet 2015 auprès
d’un concessionnaire pour 25000D, TVA(18%) 4500 D.
Outre le magasin qu’il avait à la date d’assujettissement, il a acquis
en février 2016 un bâtiment auprès d’un promoteur immobilier
pour 118000 TTC.( taux de la TVA 18% = 21240D).
Déterminer le montant de la TVA à reverser par le contribuable
suite à l’abandon de la qualité d’assujetti à la TVA. 52
-TVA /les marchandises en stock (locales):
180000x19%=34200D
TVA /les marchandises en stock (importées):
250000x19%x 1.25=59375D
-TVA / la voiture de tourisme : aucun reversement à faire
du fait que la TVA / la voiture de tourisme n’a pas ouvert
droit à déduction lors de son acquisition.
-TVA / le camion importé:
Le camion étant détenu depuis 3 ans, donc le reversement
de TVA doit être fait à raison de 2/5 avec majoration de
25%, soit :
10800 x 1,25x 2/5= 5400 D
-TVA / la voiture utilitaire:
53
• TVA / le Bâtiment:
Le bâtiment étant détenu depuis 4 ans, donc un
reversement doit être fait à raison de 6/10 sans
majoration de 25%, soit:
118000 X 18 % x 6/10 = 10800 D
1,18
TVA / le Magasin: TVA déduite lors de l’option
Le magasin étant détenu depuis 5 ans, donc un
reversement doit être fait à raison de 5/10 sans
majoration de 25%, soit:
13728,600 x 5/10 = 6864,300 D

54
 Section 4: les assujettis à la TVA

1)Définition :
L’assujetti est défini comme toute personne physique ou
morale qui réalise des opérations se situant dans le champ
d’application de la TVA, ou celle qui réalise des opérations
hors champ d’application de la TVA ou exonérées mais qui
a opté pour ce régime.
2) Catégorie d’assujetti:
on distingue donc:
•Les assujettis de droit,
•Les assujettis par option ou volontaires,
NB: Les importations ne confèrent pas à elles seules 55
la
qualité d’assujetti à la TVA à celui qui les réalise.
•
•Les personnes qui mentionnent la TVA sur leurs
factures ou tout autre document en tenant lieu, et ce du
seul fait de sa facturation alors qu’elles ne sont pas
soumises à cet impôt.
• les entrepositaires et les marchands en gros de boissons
alcoolisées, de vins et de bières.
• Les entreprises dépendantes d’entreprises assujetties
quelle que soit leur forme juridique: une entreprise qui
réalise des opérations qui ne sont pas dans le champ
d’application de la TVA mais qui est dépendante d’une
entreprise assujettie aura obligatoirement la qualité
d’assujetti et ce dans le but de contrecarrer une minoration
éventuelle de l’assiette imposable.( est considérée comme
placée sous la dépendance d’une autre entreprise ou
effectivement dirigée par elle toute entreprise, dans
laquelle directement ou indirectement par des personnes
interposées, cette autre entreprise exerce en fait le pouvoir
de décision,….) 56
 Exemple :
Soit une entreprise "A " qui a pour activité la fabrication des
ustensiles de cuisines sise à Tunis, et qui a participé au
capital d’une société " B " sise à Sousse, dont l’activité est le
commerce de détail. le taux de participation est de 60%, et
le chiffre d’affaires de cette dernière en 2017 est de 91000
dinars.
-L’entreprise "A " est obligatoirement assujettie à la TVA du
fait qu’elle exerce une activité industrielle.
-L’entreprise " B " aura obligatoirement la qualité d’assujettie
du fait qu’elle est dépendante de l’entreprise " A " .
57
 Section 5: La territorialité de la TVA

1/ principe:
Pour qu’une opération relevant du champ
d’application de la TVA, soit soumise à cet impôt , il
faut qu’elle soit réalisée en Tunisie dans les
conditions prévues par l’article 3 du code de la
TVA. Ainsi, la règle de la territorialité est nécessaire
pour la délimitation géographique du lieu
d’imposition.

58
2/ Application:
La définition du lieu d’imposition varie suivant qu’il s’agit
d’une vente ou d’une prestation de service:
• Pour les Ventes: c’est la livraison de la marchandise qui
détermine le lieu d’imposition à la TVA. La livraison
implique le transfert de propriété de la chose vendue c à d la
remise effective du bien. Donc la vente est réputée faite en
Tunisie lorsque la livraison de marchandise est réalisée en
Tunisie;
•En vertu de l’article 592 du code des obligations et des
contrats la livraison a lieu dès lorsque le vendeur se
dessaisit de la chose vendue et met l’acquéreur en mesure
d’en prendre possession.
•En vertu de l’article 593 du code des obligations et des
contrats il y a livraison dès lors que le vendeur ne peut plus
disposer de la chose vendue pour toute autre transaction.
59
N.B:
• « une marchandise destinée à l’exportation est
considérée livrée en Tunisie au regard d’un vendeur
lorsque la déclaration d’exportation n’a pas été
déposée au nom de celui-ci ».
• Une marchandise destinée à l’exportation et vendue
avant l’accomplissement des formalités douanières
pour être effectivement exportée par le nouvel
acquéreur est considérée comme livrée en Tunisie et
de ce fait elle est soumise à la TVA entre les mains
du vendeur.
60
• « une marchandise importée est considérée comme
livrée en Tunisie dès lors qu’elle est livrée à une
personne autre que celle dont le numéro
d’identification en douane a été utilisé pour le
dédouanement ».
• Les cessions à quai: les cessions réalisées avant
l’accomplissement des formalités douanières, ne
sont pas imposables au niveau du cessionnaire.
Donc, c’est l’acquéreur qui procède au
dédouanement de la marchandise qui supporte les
droits et taxes dûs à l’importation.

61
Pour les services: l’élément déterminant c’est le lieu
d’utilisation ou d’exploitation du service.
En effet le lieu ou’ le service est réalisé, le lieu de
résidence de l’une ou de l’autre des parties, le lieu de
paiement et la monnaie de paiement n’ont aucune
influence sur l’exigibilité de la TVA.
Donc, lorsque le service rendu, le droit cédé ou l’objet loué
sont utilisés ou exploités en Tunisie, l’imposition aura lieu
en Tunisie.

62
Territorialité de la TVA pour certains services réalisés à l’étranger
au profit de résidents ou établis en Tunisie ( NC 17/2013)
• Formation
Du fait que les services de formation réalisés à l’étranger au profit de
résidents ou d’établis en Tunisie sont utilisés à l’étranger, ils ne sont
pas donc soumis à la TVA en Tunisie. Ce principe s’applique à toutes
les formes de formation qu’elle soit théorique (études, séminaires…)
ou pratique (formation sur l’utilisation de matériels ou logiciels
informatiques…).
En revanche, les services de formation réalisés en Tunisie restent
soumis à la TVA conformément à la législation fiscale en vigueur
nonobstant la qualité du bénéficiaire ; qu’il soit résident ou non
résident, tunisien ou étranger ; et ce sous réserve des exonérations.
Par ailleurs, Il y a lieu de préciser que les opérations de formation à
distance (via internet) réalisées au profit des personnes résidentes ou
établies en Tunisie sont considérées comme étant des services
consommés en Tunisie et sont, de ce fait, soumises à la TVA en
63
Tunisie.
 • prospection et recherche des marchés Etrangers

La prospection et la recherche de marchés étrangers permettent de

déterminer la méthode adéquate pour attirer des clients potentiels ou
pour identifier les avantages économiques liés à la commercialisation
d’un service ou d’un produit. Elles permettent également l’adaptation
des actions publicitaires et de marketing pouvant être entreprises
avec les situations économiques desdits marchés et avec la demande
des consommateurs étrangers.
De ce fait, les opérations de prospection et de recherche de marchés
étrangers revêtent les caractéristiques d’études économiques qui sont
à l’origine de la prise de décision par le bénéficiaire des services,
résident ou établi en Tunisie, pour accéder ou non auxdits marchés.
Par conséquent, ils sont considérés comme étant des services utilisés
en Tunisie et sont donc, soumis à la TVA en Tunisie conformément à
la législation fiscale en vigueur. 64
 • opérations de publicité

L’identification des personnes consommatrices de la

publicité est nécessaire pour déterminer le lieu de
l’utilisation du service. En effet, une publicité à laquelle un
résident ou un établi en Tunisie peut accéder, tels les
messages publicitaires insérés dans les journaux (en papier
ou électroniques) ou via les chaines télévisées ou à travers
l’internet, est considérée utilisée en Tunisie et reste donc
soumise à la TVA.
Par contre, la publicité réalisée à travers la location
d’espaces ou les affiches ou dépliants à l’étranger n’est pas
concernée par la TVA en Tunisie.
65
 • opérations d’intermédiation

Dans la mesure où les commissions ou les courtages sont payés en

contrepartie d’un service d’intermédiation relatif à une opération
d’exportation de produits ou de services à l’étranger ou à la mise en
relation de non résidents non établis ou en contrepartie d’une
opération de négoce international, ils ne sont pas soumis à la TVA en
Tunisie.
Ce principe s’applique même dans le cas de non aboutissement de
l’opération objet de la commission ou du courtage (non-réalisation de
la vente ou du service à l’étranger, résiliation de contrat, non respect
du délai de livraison…). En revanche, les commissions ou les
courtages payés en contrepartie d’une opération d’importation de
biens ou de services ou en contrepartie de la mise en relation de
personnes résidentes ou établies en Tunisie, restent soumis à la TVA
en Tunisie.
66
Exemple :
Supposons qu’une entreprise industrielle établie en Tunisie ait payé
à une personne résidente en France les commissions suivantes :
- 80 000 DT en contrepartie de son intermédiation pour
l’importation de matières premières auprès d’un fournisseur à
l’étranger,
- 50 000 DT en contrepartie de la conclusion d’un marché pour
l’exportation de matériels à l’étranger.
Dans ce cas, le régime fiscal des commissions en question en
matière de TVA est déterminé comme suit :
- Concernant le montant de 80 000 DT : la TVA est exigible en
Tunisie au taux de 19%,
- Concernant le montant de 50 000 DT : la TVA n’est pas exigible
en Tunisie, étant donné que la commission concerne une opération
d’exportation.
67
 • Services des avocats

Dans le cas où les services de l’avocat consistent à

représenter son client auprès des tribunaux étrangers
(contentieux juridictionnel ou arbitrage international…), ils
ne sont pas concernés par la TVA en Tunisie, du fait qu’ils
sont utilisés à l’étranger.
Par contre, dans le cas où les prestations de l’avocat
portent sur la réalisation d’études ou de consultations
juridiques non liées à un contentieux auprès des tribunaux
étrangers, la TVA reste exigible en Tunisie.
68
Exemples :
I/ la location d’une voiture à une touriste française
pendant son séjour en Tunisie est soumise à la TVA
du fait que le service est exploité en Tunisie.
II/ les travaux d’études réalisés par un bureau d’études
Tunisien relatifs à la construction d’un barrage en
Algérie ne sont pas soumis à la TVA car ces études
seront exploitées hors de la Tunisie.
III/ le séjour des touristes dans les hôtels constituent un
service exploité en Tunisie, donc soumis à la TVA en
Tunisie, et ce même si le paiement se fait en devise.

69
IV/ de son entreprise installée à Tunis, un gérant
effectue les opérations suivantes:
1- Vente de marchandises entreposées à Tunis à un
client libyen qui se charge lui – même de
l’exportation de cette marchandise,
2- Vente de marchandises à un autre client algérien
avec livraison à Alger,
3- La même entreprise achète de Bruxelles un lot de
matières premières dont elle vend à partir du port
de Marseille une partie à un citoyen marocain.

70
Exemples:
1- malgré que le bien est destiné à l’étranger, il est livré en
Tunisie à une personne qui se charge de son exportation,
donc la TVA est due.
2- dans ce cas la livraison se fait par l’entreprise à Alger
(déclaration d’exportation au nom de l’entreprise qui a
vendu la marchandise) donc en dehors du territoire
tunisien. Il s’agit d’une exportation non imposable en
vertu de la règle de territorialité.
3- la livraison est faite de l’étranger à destination d’un autre
pays étranger. Sur le plan de TVA, elle n’intéresse
aucunement la Tunisie car elle ne constitue ni une
opération locale ni une exportation. Elle n’est pas donc
imposable.
71
V-1/: Une société de transport de marchandises donne en
location un camion pour le transport d’un produit de Sfax
à Tunis,
2/ La même société loue un autre camion pour le
transport d’un produit de Tunis à Alger.

1/ Tout le parcours étant réalisé à l’intérieur du pays,

donc le loyer du camion est totalement imposable en
Tunisie.
2/ Le transport effectué par le camion donné en location
est réalisé partie en Tunisie, partie en Algérie. Seule la
partie effectuée en Tunisie est imposable en Tunisie, le
lieu d’utilisation de l’autre partie n’étant pas la Tunisie
une répartition au Kilométrage parcouru à l’aller et au
retour est donc à faire pour n’imposer que la partie du
parcours effectué en Tunisie. 72
Fait Générateur de la TVA

73
 I) définition:
• Le fait générateur de la TVA peut se définir
comme l’évènement par lequel sont réalisées les
conditions nécessaires pour l’exigibilité de cette
taxe.

• L’exigibilité peut se définir comme étant le droit

que le trésor peut faire prévaloir à partir d’un
moment donné auprès de l’assujetti pour obtenir
le paiement de la TVA.
74
1.L’importation: le dédouanement sauf régime douanier
privilégié (admission temporaire).
2.La vente:
• Vente de biens meubles corporels: la livraison abstraction faite
du mode de règlement.
• Vente ou échange de terrains lotis ou d’immeubles bâtis:
l’acte qui constate l’opération et à défaut c’est le transfert
de propriété. La TVA est donc exigible à partir de la date de
l’acte de vente ou de la promesse de vente lorsque cette
promesse est assimilée à une vente c à d quand elle répond aux
conditions d’une vente: le consentement des contractants, l’un
pour vendre l’autre pour acheter et l’accord sur la chose et le
prix et les autres clauses du contrat,
3.Les services: réalisation du service ou l’encaissement s’il
intervient avant. 75
4. Les travaux immobiliers réalisés:
Pour le compte de l’État, EPA, CPL: l’encaissement,
Pour le compte d’autres personnes physiques ou
morales: réalisation des travaux(même partielle) du
fait que la livraison de l’ouvrage à réaliser ne peut être
effectuée qu’après réception définitive.
5. Les livraisons à soi-même: première utilisation
du bien.
6. la fourniture des biens, marchandises, matériels
immeubles, fonds de commerce et services au
profit de l’Etat, les CPL, les établissements et
les entreprises publics soumise à la RS:
l’encaissement. 76
Exemple 1:
Soit une société de fabrication de meubles qui a vendu:
-Le 2 mars 2017, un bureau à la société ‘A’ pour une
valeur de 100 d payable dans 3 mois(vente à crédit),
-Le 13 mars 2017, une chambre à coucher à un client
passager pour une valeur globale de 1 180 d (1000 d +
180 d de TVA).

Le fait générateur de ces 2 ventes est né au cours du mois

de mars 2017 . La TVA collectée n’est exigible qu’au
cours du mois suivant celui du fait générateur c à d le
mois d’Avril 2017.
77
-Supposons que la société ait reçu un acompte de 200 au
cours du mois de mars 2017 de ce passager pour lui
fabriquer un salon qui coûte 700 d.

La TVA à payer relative à ce salon ne devient exigible

que le mois suivant sa livraison au client. En
conséquence aucune TVA n’est exigible au cours du
mois d’avril au titre de l’acompte.

78
Exemple 2:
Une marchandise livrée le 28 décembre 2016 pour une
valeur hors taxe de 3 400 dinars avec un bon de livraison.
La facture n’est établie que le 17 février 2017.
Quel est le fait générateur?
Quel est le mois d’exigibilité de la TVA?

Le fait que la facture soit établie le 17 février 2017 n’a

aucune incidence sur le fait générateur qui est plutôt
constitué par la livraison de la marchandise. Celle-ci ayant
eu lieu au mois de décembre 2016 la TVA sur la vente de
décembre a son fait générateur en décembre et elle est
exigible en janvier 2017.
79
Exemple 3:
Soit un architecte qui a réalisé des travaux pour le compte
d’une société de promotion immobilière au cours du mois
de décembre 2016 évalués à 1000 d. la société lui a versé
un acompte de 600 d le même mois.

Le fait générateur de cette opération est constitué par la

réalisation du service. La TVA correspondante doit être
payée au cours du mois de janvier 2017

80
 Chapitre 3: la Base Imposable

Section 1: à l’importation
Section 2: en régime intérieur
Section 3: majoration de 25%

81
 section1: à L’importation

Pour les assujettis, l’État, EPA, CPL : valeur en

douane tous droits et taxes compris à
l’exception de la TVA;

Pour les non assujettis: valeur en douane tous

droits et taxes compris, à l’exception de la
TVA, majorée de 25% .

82
Exemple:
Soit une entreprise de production et de raffinage de l’huile qui
a importé en Avril 2018 des équipements et matériels
nécessaires à son activité ayant une valeur globale de 75000 D.
TVA:19% ;DD: 10% ;DC: 10% ; FODEC :1%.

-La base de TVA = 75 000 + (75 000 x 10%) +(75 000 x 10%)
+(75 000 x 1%) = 90 750 D
-La base majorée = 90 750 + (90 750 x 25% ) = 113 437,5 D
-TVA due à l’importation =113 437,5 D x 19% = 21 553,125 D

Rque: au lieu d’appliquer la majoration sur la base de la TVA

on peut l’appliquer sur le taux à savoir 19% + ( 19%x25%)=
23,75%.(90 750 x 23,75%= 21 553,125 D)
83
 Section 2:en régime intérieur
Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services, tous frais,
droits et taxes inclus, ainsi que la valeur des objets remis
en paiement , à l’exclusion de la TVA, des subventions
d’exploitation et des prélèvements conjoncturels et de
compensation.
I. Éléments inclus dans la base:
Impôts et taxes sauf la TVA (DC, FODEC,…)
les compléments de prix payés par l’acheteur: intérêt
pour règlement à terme, frais avancés par le fournisseur
à son client qui ne sont pas remboursés à l’identique.
84
II. Éléments exclus de la base:
Les subventions (d’équipement, d’équilibre, d’exploitation) qui
ne sont pas reçues en contre partie de la livraison de bien ou de
prestation de service.
Subvention d’équipement: accordée par l’État ou un organisme
étatique en vue d’acquérir des biens ou services nécessaires à
l’exploitation . Elle est donc perçue pour le financement d’un
investissement.
Subvention d’équilibre: accordée par l’État ou un organisme
étatique en fonction du résultat de l’entreprise . Elle est donc
destinée à combler entièrement ou partiellement un déficit.
Subvention d’exploitation: accordée dans le but de maintenir le
prix d’un produit à un niveau inférieur au prix de vente normal ou
du coût de revient.
85
• les indemnités de dommages ( assurance) et intérêts moratoires (exp
intérêt de restitution des sommes indûment payées par le contribuable
dans le cadre d’une taxation d’office.art 34 CDPF).
• les réductions de prix : remise, rabais, ristourne (sur facture ou faisant
l’objet d’une facture d’avoir si la réduction est accordée
postérieurement à la facture initiale ou bien une facture rectificative
pour tenir compte de la réduction).
• La consignation d’emballage ( une somme versée par un client à son
fournisseur en garantie du retour des emballages contenant des
marchandises achetées); en cas de non retour, les sommes perçues
ne constituent pas un chiffre d’affaires mais un produit soumis à
l’IR ou à l’IS.
• Les sommes avancées par le fournisseur pour le compte de son client
et remboursées par ce dernier à l’identique.
• Les prélèvements conjoncturels ( sur le ciment et la chaux).
• Le droit de timbre.
86
Exemple 1:
1/ La société X , spécialisée dans la fabrication des
réfrigérateurs, a vendu au cours du mois de mai 2018 à :
- Monsieur Y :10 réfrigérateurs pour un montant global
HTVA de 10000D, transportés par ses propres moyens.
- Monsieur Z :10 réfrigérateurs pour un montant global
HTVA de 10000D. L’entreprise a fait appel à un tiers pour
assurer le transport de ces réfrigérateurs pour son compte.
A cet effet, elle a avancé 100D.

87
Les frais de transport (100D) constituant un
remboursement de frais à l’identique ne font pas partie de
l’assiette imposable pour le client Z
2/ Supposons que Monsieur Y a acheté ces réfrigérateurs à
crédit. La société lui a facturé des intérêts au taux de 4%
pour paiement après 6 mois.
La facture a été émise de la manière suivante :
Prix HTVA : 10 000D
Intérêts : 400D
Total : 10 400D
L’assiette est constituée par le prix de vente total qui sera
payé par le client, soit 10 400D. 88
Exemple 2:
Supposons que la société X citée à l’exemple 1 a accordé
une remise de 5% à monsieur Y sur la facture de vente.

La base de la TVA est la suivante:

10 000 – ( 10 000 x 5%) = 9 500 D

89
Exemple 3:

Un fabricant de savon ordinaire dont le prix de revient

d’1 Kg est de 100 millimes. Le prix de vente HTVA est
fixé à 80millimes. Il perçoit de l’Etat une subvention
d’exploitation de 30 millimes par Kg pour tenir compte
de sa marge bénéficiaire.
Au cours de 2018, ce fabricant a vendu 1500 tonnes.

PHTVA Subv. reçue Assiette TVA

Montant des ventes

1500.000 x 80 millimes 120 000 D 45 000 D 120 000 D

90
III.Cas particuliers:
1.Ventes de titres de transport international:
- Billet vendu par une agence de voyage:

S’agissant d’une opération de transport international, le

prix de vente intégral échappe à toute imposition. Dans une
telle opération l’agence n’est pas le transporteur réel. Son
intervention consiste à effectuer des ventes pour le compte
d’autrui à savoir les compagnies aériennes ou maritimes
contre rémunération dite commission. Cette commission est
payée par le transporteur à l’agence de voyage. L’opération
est donc réalisée entre ces deux parties sans aucune
incidence pour le client transporté.
91
 Au lieu de soumettre cette commission à la TVA pour son
intégralité, le législateur ne l’a soumise que pour la partie
de son montant égale à 6% du prix du billet.
 La commission imposable peut être convenue entre les
parties TVA comprise ou hors TVA. Dans l’un ou l’autre
cas, la TVA est à la charge du bénéficiaire du service, à
savoir le transporteur non pas en sa dite qualité, mais en
raison de l’intervention faite pour son compte par l’agence.
 Toutefois, et en cas de facturation de services relatifs à la
commercialisation des billets de transport international
aérien de personnes, la taxe est liquidée sur la base des
sommes relatives à ces services, en y ajoutant, le cas
échéant, le montant des commissions perçues par les
vendeurs de billets pour le compte de transporteur. D’où la
mise à jour du point 28 - b du tableau A pour exclure les
services relatifs à la commercialisation des billets de
voyage. 92
-Billet vendu par le transporteur lui même:
dans ce cas aussi, l’assiette de la TVA est constituée par
un montant égal à 6% du montant du billet.
 les entreprises de transport aérien qui commercialisent
directement les billets doivent retenir la même base
d’imposition appliquée par les vendeurs de billets.
 la TVA est à la charge du transporteur non pas en sa dite
qualité, mais en raison de l’intervention faite pour lui-
même et pour son propre compte.

93
 2.Ventes de titres de transport intérieur:
Billet vendu par une agence de voyage:
Les principes analysés ci – haut sont à retenir sauf que:
Le prix du billet de transport supporte une TVA au
taux de 7%; (transport des personnes)
La rémunération de l’agence de voyage qui
représente la contrepartie du service rendu au transporteur
émetteur du billet est soumise à la TVA pour son
intégralité au taux de 19%.
Billet vendu par le transporteur:
Les titres de transport émis sur des vols intérieurs sont
soumis à la TVA sur leur valeur globale en tant que
transport.
94
Exemple 1:
• Le prix d’un billet Tunis – Paris est de 500 D.
• Le montant de la commission soumise à la TVA au taux de
19% est de : 500D x 6% = 30 D TTC.
• La base HT = 30/1,19= 25,210 D
Exemple 2:
• Le prix d’un billet Tunis – Djerba vendu par une agence de
voyage est 80 D. la commission de l’agence est de 8%.
• La base de la TVA / l’opération de transport proprement
dite est 80/1,07 = 74,766 . ( la TVA = 74,766 d x 7%)
• La base de la TVA / la commission est:
(80 x 8%)/1,19 = 6,4/1,19 = 5,87d
95
3. les LASM:
Si elles sont taxables , la base sera constituée par le
prix de vente pratiqué sur des biens similaires, et à
défaut par le prix de revient déterminé lors de
l’exigibilité de la TVA.
Exemple: un exploitant individuel qui exerce
l’activité de fabrication de meuble prélève pour ses
besoins personnels un salon qu’il revend
habituellement à 1200 D.
Cette LASM est soumise à la TVA. La base de la TVA
est 1200 D.

96
Exemple :
1/ Monsieur X, un fabricant de meuble se livre pour ses propres
besoins personnels un canapé d’angle qu’il revend
habituellement pour 1000 D HTVA et dont le cout de revient est
de 800 D.
L’assiette de cette livraison à soi même est 1000 D.
2/ Supposons que Monsieur X a fabriqué un modèle en un seul
exemplaire pour ses propres besoins qui lui a coûté 400 D.
- au cas où un bien similaire serait vendu par d’autres fabricants,
cette livraison à soi – même est soumise à la TVA sur la base du
prix de vente pratiqué par l’autre fabricant.
- au cas où aucun bien similaire n’est commercialisé sur le
marché, cette livraison à soi – même est soumise sur la base du
prix de revient qui est de 400 D.
97
4.Les ventes de biens immeubles ou de fonds de
commerce:
La base imposable est constituée par la différence
entre le prix de vente et le prix d’achat, tous frais,
droits et taxes inclus sauf la TVA.
5. Les ventes réalisées par les commerçants
assujettis à la TVA et portant sur des produits
acquis auprès des personnes soumises au régime
forfaitaire en matière de l’IR ( jusqu’au
31/12/2015):
La base imposable est constituée par la différence
entre le prix de vente et le prix d’achat.
98
NB
Les ventes réalisées par les commerçants assujettis
à la TVA et portant sur des produits acquis auprès
des personnes non assujetties à la TVA ( à partir de
01/01/2016):
La base imposable est constituée par la différence
entre le prix de vente et le prix d’achat.

99
Exemple : Soit un commerçant assujetti à la TVA qui
achète au mois de janvier N auprès de plusieurs fabricants
de meubles soumis au régime forfaitaire 15 meubles au
prix unitaire de 1.000 D la pièce appuyé par des factures
d’achat pour un montant total de 15.000D. Ce dernier
revend au mois de février N la même quantité pour un prix
unitaire de 1.200 D la pièce, soit un prix total de 18.000 D
HT.
Dans ce cas, les factures de vente doivent faire apparaître
à chaque fois, le prix de vente, le prix d’achat et la
différence entre ces deux éléments qui servira d’assiette à
soumettre à la TVA.
100
La déclaration à déposer au cours du mois de mars N doit
comprendre les éléments suivants :

- TVA déductible : Néant

- CA taxable : 18.000 - 15.000 = 3.000
-TVA due à 19% : 570

101
6. opérations d’échange de marchandises ou de biens
taxables: (autres que les immobilisations soumises à la
régularisation) :
L’échange s’analyse comme une double vente effectuée par
chacun des co-échangistes. l'assiette est constituée par la
valeur des biens ou marchandises livrés en contrepartie de
ceux reçus, majorée éventuellement de la soulte, et ce,
entre les mains de chaque co-échangiste.
Chacun des co-échangistes est considéré comme effectuant
une vente soumise à la TVA selon le régime qui lui est
approprié et un achat ouvrant droit à déduction selon les
règles régissant la déduction de la TVA.
102
Exemple: une entreprise “ A“ a livré des meubles
d’occasion valant 9000 et a reçu autres meubles auprès
d’une usine “U “ dont la valeur est 30000. Le différentiel
appelé soulte est payé par l’entreprise“ A“.
L’opération réalisée par l’entreprise “ A“ est soumise à la
TVA sur la base de 9000. Tandis que l’opération effectuée
par l’usine est soumise à ladite taxe sur la base de 30000 D.

Facture A Facture U

Prix de vente :9000 Prix de vente :30000

TVA collectée :9000x 19% TVA collectée :30000 x 19%
TVA déductible :30000 x 19% TVA déductible :9000 x 19%

103
7. disparition injustifiée d’un bien:
La base imposable est déterminée par le cout de
revient du bien.
Constituent selon la doctrine administrative des
disparitions justifiées et ne donnent pas lieu de ce
fait au reversement de la TVA les disparitions suite
aux événements suivants: vols ayant fait l’objet
d’un jugement définitif (position administrative),
inondation, incendie, destruction volontaire
prouvée justifiée par un PV dressé par deux agents
des impôts. 104
8.les ventes réalisées entre entreprises dépendantes:
Lorsqu’une entreprise assujettie réalise des ventes à
une entreprise non assujettie dépendante de la
première, la TVA est calculée sur la base du prix de
vente pratiqué par l’entreprise non assujettie .
9.les ventes réalisées par les entrepositaires frigorifique
de produits agricoles et de pêche:
La base est déterminée sur la différence entre le prix de
vente et prix d’achat de ces produits.
9.Personnes réalisant plusieurs opérations imposables:
La base est déterminée selon les règles propres à
chaque opération.
105
10.Les opérations d’exploitation des marchés
publics:
La base imposable est constituée de 25% du montant
de la concession. le paiement de la TVA est effectué
dans les délais fixés pour le paiement des montants
revenant à la CPL.
La TVA payée dans ces conditions est libératoire et
l’intéressé n’est pas tenu de déposer des déclarations
mensuelles.

106
11.Pour les opérations de leasing:
pour les contrats conclus à compter du 1/1/2008
Les montants relatifs au remboursement du coût
d’acquisition des immobilisations ainsi que les intérêts
facturés au titre des opérations de leasing et ce du fait
qu’à partir de cette date, les sociétés de leasing ont
procédé à l’abandon de l’enregistrement au bilan en tant
qu’immobilisation des biens objets de contrats de leasing
et à la comptabilisation des montants leur revenant au
titre de ces opérations ventilés entre montant représentant
le remboursement du principal de la dette et le montant
des intérêts.
107
 Les opérations d’ijâra réalisées
par les établissements de crédit
• La TVA est liquidée sur la base de tous les montants dus
au titre des opérations d’ijâra réalisés par les
établissements de crédit. ( Art 37 de la LF 2012)

108
12.Les opérateurs de télécommunication:

La base imposable à la TVA au titre des services de

télécommunications est constituée par le prix de ces
services, tous frais et taxes inclus ainsi que la valeur des
objets remis en paiement à l’exclusion de la TVA et de la
redevance sur les télécommunications.

109
L’assiette de la redevance est constituée par le chiffre d’affaires des
entreprises de télécommunications ayant la qualité d’opérateur de
réseau de télécommunications telles que définies par l’article 2 du
code des télécommunications promulgué par la loi n°2001-1 du 15
janvier 2001.
Le chiffre d’affaires soumis à la redevance inclut tous les frais,
droits et taxes y compris la TVA et à l’exclusion de la redevance en
application des dispositions de l’article 68 de la loi de finances pour
l’année 2002 et ce après déduction des montants relatifs aux:
- messages courts destinés à la collecte de dons au profit des
associations de soutien des personnes souffrant de maladies graves et
sur autorisation des services compétents de la présidence du
gouvernement (art58 LF2018);
- Opérations d’inscription et de réinscription dans les établissements
d’enseignement de base et secondaire à l’exception des commissions.
110
• « Toutefois, et pour les services du transit international
de télécommunications la TVA est liquidée sur la base
d’un montant égal à 5% des montants revenant auxdites
entreprises à l’exclusion du montant de la redevance sur
les télécommunications ».( LF 2013)
• 13. Lorsque l’assiette n’est pas définie autrement, elle
est déterminée par le montant brut des rémunérations
reçues ou recettes réalisées à quelque titre que ce soit à
l’occasion de la réalisation des opérations soumises à la
TVA.

111
14.Pour les excédents de l’électricité produite à partir
des energies renouvelables :
La base est constituée par la différence entre le prix de
l’énergie électrique livrée par la STEG et le prix de
l’énergie qu’elle reçoit des clients et ce en se basant sur les
tarifs et prix appliqués conformément aux réglementations
en vigueur. ( LF 2014)

112
Section 3:Majoration de 25% en régime intérieur
( supprimée à partir du 01/01/2015 par la LFC 2014)

L’article 44 de la loi des finances pour la gestion

1996 a prévu une majoration de 25% pour les ventes
réalisées par les assujettis aux non assujettis à la
dite taxe, et ce dans le but d’éviter la concurrence
déloyale qui pourrait résulter du fait de la
soumission du commerce de détail à la TVA pour les
commerçants détaillants dont le chiffre d’affaires
total annuel est égal ou supérieur à 100 000 D.
( note commune n° 20 /1996)
113
Section 4:Majoration de 25% à l’importation

1.Personnes concernées:

Les personnes non assujetties à la TVA pour

l’ensemble de leur activité (code TVA « N ») ou les
personnes forfaitaires.

114
 2.Personnes dispensées de la majoration à
l’importation:
les personnes soumises à la TVA pour l’ensemble de
leur activité (code A) ou celles qui ont opté pour le
régime de la TVA pour l’ensemble de leur activité
(code B) , les assujettis partiels ( code P) ou ceux ayant
opté partiellement ( code D) ainsi que l’État, EPA et
CPL.
Toutefois,
La base imposable est majorée de 25% au titre d’une liste
de produits fixée par décret ( décret n° 2003-477 du 3 mars
2003) et ce abstraction faite de la qualité de l’importateur.
NB: la majoration de 25% a été supprimée pour la liste à
partir du 01/01/2015.( LFC 2014) 115
 Chapitre 4:
les taux de la TVA
• Taux de 12%
• Taux de 6%
remplacé de
remplacé de 7%
à partir du 1er • Taux de 18%
13% à partir du
janvier 2018 1er janvier 2018
remplacé de (article 7 du code de la TVA)
( tableau B nouveau annexé au code
de la TVA) 19% à partir
du 1er janvier
- Le taux de 29% a été supprimé et remplacé 2018par celui de 18% (article 13 de loi
n° 2006-80 du 18 décembre 2006 relative à la réduction des taux de l’impôt et à
l’allégement de la pression fiscale sur les entreprises).
- Le taux de 10% a été remplacé par le taux de 12% (article 17 de loi n° 2006-80
du 18 décembre 2006 relative à la réduction des taux de l’impôt et à
l’allégement de la pression fiscale sur les entreprises.
116
Pour l’application du taux exacte, il faut se référer au fait
générateur de la TVA selon les cas (vente de
marchandise, service…)
Seulement l’article 67 de LF 2018 a précisé que les
nouveaux taux ne s’appliquent pas pour les montants
payés jusqu’à 31-12-2018 au titre des marchés établis
avant le 1er janvier 2018 par l’état, CL et EP relatives à
l’achat de travaux, services, produits, matériels et
équipements.

117
 Taux de 7%

Il s’applique aux opérations portant sur les biens et

services repris au tableau B (nouveau) figurant en
annexe du code de la TVA.
Exemple:
Les exploitants de laboratoires d’analyses
Les produits de l’artisanat local
Les médecins à l’exception de la médecine esthétique,
les services de kinésithérapie,…
etc…
118
 Révision des taux (LF 2017)
Sont soumis à la TVA au taux de 6% à partir du 1er janvier 2017 et
7% à partir du 1er janvier 2018:
- Certains produits destinés à l’agriculture et à la pêche à savoir:
• Ex 01.06 Bourdons d'abeilles destinés pour la pollinisation
• Ex 25.30 Terreau
• Ex 27.03 Tourbe
• Ex 39.08 Granulés en polyamide destinés pour la fabrication des
filets de pêche
- les machines pour le traitement de l’information relevant du
numéro 84-71 du tarif des droits de douane, leurs pièces et parties
relevant des numéros 84-73 et 85-42 et les cartes électroniques
destinées à l’extension de la capacité de mémoire des machines pour
le traitement de l’information relevant du numéro 85-42 du même
tarif.
119
Sont soumis à la TVA au taux de 6% à partir du 1er janvier 2017
et 7% à partir du 1er janvier 2018:

- les cahiers scolaires numérotés sous les numéros 12, 24, 48 et 72

ainsi que les cahiers de travaux pratiques, de dessin, de récitation
et de musique relevant du numéro 482020000 du tarif des droits
de douane.
-Les opérations de collecte des déchets en plastique au profit des
entreprises de recyclage conformément à un cahier de charges
approuvé par arrêté du ministre chargé de l’Environnement
- Les services de transport sous réserve des exonérations prévues
par le tableau «A» nouveau annexé au code de la taxe sur la valeur
ajoutée.
- Les services rendus par les restaurants (sur place ou à emporter) et
les cafés de première catégorie ( cafés, buvettes, salons de thé) à
l’exclusion des services relatifs aux boissons alcoolisées.
120
Sont soumis à la TVA au taux de 7% à partir du 1er janvier 2019
(art 60,64 et 65 LF 2019):
- les opérations d’importation, fabrication et vente des
panneaux solaires relevant du numéro Ex 85.41 du tarif des
droits de douane au lieu de 19% .
-Les services de téléphonie fixe et d’internet fixe via les lignes
ADSL et les périphériques BOX rendus au profit des personnes
physiques et non destinés à l’usage professionnel ( les services
internet via la clé d’internet demeurent soumis au taux de 19%.
- l’électricité moyenne et basse tension utilisée pour le
fonctionnement des équipements de pompage de l’eau destinée à
l’irrigation agricole au lieu de 13%.
- Les voiture de tourisme dont la puissance ne dépasse pas 4
chevaux vapeur fiscaux et relevant de la position tarifaire 87-03,
et ce au lieu de 13%.
121
 Taux de 13%

Il était à 12% et s’appliquait aux opérations portant sur

les biens et services repris au tableau B bis (nouveau)
figurant en annexe du code de la TVA.(jusqu’au
31/12/2017)
Sont abrogées les dispositions du numéro 3 du
deuxième paragraphe de l’article 7 du code de la
TVA et remplacées par ce qui suit :

122
Le taux de 12% (13% à partir du 1er janvier 2018) concerne:
• L’importation et la vente des produits pétroliers relevant des
numéros 27-10 et 27-11 du tarif des droits de douane
conformément au tableau suivant :

EX 27 – 10 - Pétrole lampant,
- Gaz -oil,
- Fuel-oil domestique,
- Fuel-oil léger,
- Fuel-oil lourd.

EX 27-11 Gaz de pétrole, propane et butane

conditionné dans des bouteilles d'un
poids net n'excédant pas treize
kilogrammes,
- Gaz de pétrole, propane et butane en
vrac ou conditionné dans des bouteilles
d'un poids net excédant
treize kilogrammes

123
• Les services rendus par :
- les architectes et les ingénieurs-conseils ;
- les dessinateurs, les géomètres et les topographes à
l’exclusion des services relatifs à l’immatriculation foncière des
terres agricoles ;
- les avocats, les notaires, les huissiers-notaires et les
interprètes;
- les conseils fiscaux ;
- les entrepreneurs de tenue de comptabilité ;
- les experts et les conseils quelle que soit leur spécialisation.
Ces services deviennent soumis au taux de 19% à partir de
janvier 2022

124
 Taux de 19%

Il s’applique aux opérations portant sur les biens et

services non soumis à un autre taux.
Exemple:
location d’immeuble à usage professionnel;
les travaux immobiliers
Les commissions
etc…

125
Remarque : cas d’un artisan
L’imposition au taux de 6% (7% à partir du 1er janvier 2018)
des produits de l’artisanat local est subordonnée à l’existence
de certaines conditions à savoir:
Que l’activité artisanale est essentiellement exercée
manuellement et à titre principal et permanent dans une
des branches fixées par le décret n° 2005-3078 du 29
Novembre 2005, fixant la liste des activités des petits
métiers et de l’artisanat et déterminant les activités dont
l’exercice nécessite la qualification professionnelle.
 l’obtention d’une attestation de qualification
professionnelle pour les activités qui en nécessite,
 n’utilise pas des moyens de travail à la chaîne,
La déclaration de son activité auprès des services
compétents.
NB: le secteur de l’artisanat est réglementé par la loi 15 –
2005 du 15 février 2005 portant organisation du secteur 126
de
l’artisanat.
Exercice n°3 :
1) Déterminer l’assiette de la TVA ainsi que le montant de la TVA
payée à la douane au titre d’une importation réalisée par un assujetti à
la TVA de produits pour une valeur en douane de 10.000D (hors droits
et taxes) sachant que lesdits produits sont soumis :
•Au droit de douane au taux de 43% ;
•Au droit de consommation au taux de 25% ;
•A la redevance des prestations douanières (RPD) au taux de 3% ;
•Au FODEC au taux de 1% ;
•A la TVA au taux de 19%
2) Reprendre l’exercice précédent en considérant que l’importateur
est un non assujetti à la TVA.
NB :
•Les droits de douane et le droit de consommation sont liquidés sur la
base de la valeur en douane ;
•La taxe au profit du FODEC est liquidée sur la base de la valeur en
douane
•La RPD est liquidée sur la base du montant de tous les droits et taxes
payés à l’importation.
127
1) Importateur assujetti
Valeur en douane hors droits et taxes: 10000
DD : 10000x43% = 4300
DC 10000x25% = 2500
FODEC: 10000x1% = 100
Base de la TVA = 10000 +4300+2500 + 100 = 16900
TVA = 16900 x 19% = 3211d
2) Importateur non assujetti
Majoration de la base de 25%
16900x 23,75 % = 4013,750d

128
 Chapitre 5:
Le régime des déductions

129
 Section 1: Le principe

La TVA qui a effectivement grevé les éléments du prix

d’une opération imposable est déductible de la TVA
applicable aux opérations taxables, et ce sauf exclusion ou
régularisation.
-La TVA facturée aux assujettis pour l’ensemble de leurs
activités est déduite intégralement.
-Pour les assujettis partiels la déduction se fait selon la
règle de l’affectation ou la règle du prorata.
Si la TVA déductible n’est pas totalement imputée sur
la TVA collectée, la différence sera reportable, et le cas
échéant elle donne droit à la restitution et ce sous certaines
conditions.
130
 Section 2:exclusions

N’ouvrent pas droit à déduction, la TVA acquittée au

titre:
des voitures de tourisme destinées au transport des
personnes, et tous les frais engagés pour assurer la marche
et l’entretien de ces voitures,
des produits livrés et des services rendus par les
personnes qui facturent la TVA par erreur,
tout achat ou prestation non destiné à l’exploitation,
tout achat ou prestation non matérialisé par une facture
qui fait apparaître distinctement la TVA.

131
- des marchandises, biens et services dont le montant est
égal ou supérieur à 20.000 DT hors TVA et dont la
contrepartie est payée en espèces.( ce montant est réduit
à 10.000 DT à partir du 01/01/2015 et à 5.000 DT à
partir du 01/01/2016). ( NC 7/2014) : cette disposition
est supprimée et replacée par une amende égale à
20% des montants payés à partir de janvier 2023
- des montants payés aux personnes résidentes ou établies
aux paradis fiscaux visés à l’article 52 du code de l’impôt
sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur
les sociétés.( art 34 de LF 2017)

132
Section 3:Les conditions de déductibilité

On distinguera 4 conditions:
condition générale de l’assujettissement
conditions de fond,
condition de forme,
condition de temps,

133
 Conditions générales de l’assujettissement

La condition générale de l’assujettissement des

intervenants est une condition préalable pour
bénéficier de la déduction.
Ainsi, pour qu’il y ait droit à déduction,
l’acquéreur et le vendeur doivent être des
assujettis à la TVA.

134
 Conditions de forme
Le bénéfice du droit à déduction est subordonné à la:
- justification du paiement de la TVA par des pièces régulières et
probantes, en l’occurrence:
une facture d’achat* ou tout autre document comportant les
mentions obligatoires (décomptes provisoires ou définitifs,
contrat, certificat de retenue à la source).
les documents douaniers,
- tenue d’un registre côté et paraphé si la comptabilité n’est pas
tenue conformément à la législation comptable des entreprises.
• NB:* La TVA figurant sur des factures conformes à l’article
18 du code de la TVA et qui ont servi de base pour le
redressement du chiffre d’affaires sans tenir compte de la
comptabilité ouvre droit à déduction. ( avec application
d’une amende de 50% du montant de la TVA) art 40
LF2014 135
 Conditions de fond

4 conditions: l’élément supportant la TVA:

doit concourir à la réalisation d’une opération
taxable,
doit être nécessaire à l’exploitation,
doit être acquis par l’entreprise,
ne doit pas être exclu du droit à déduction,

136
 Conditions de temps

Les conditions du temps ont trait à:

la naissance du droit à déduction (facturation par le

fournisseur, sous entendu que le fait générateur s’est
produit);
la date d’imputation de la taxe déductible (déduction
au titre du mois au cours duquel a pris naissance le droit
à déduction);
et l’étendue de la période pendant laquelle la
correction des erreurs reste autorisée ( délai de
prescription).
137
Section 4:Fonctionnement de la déduction

I) Assujetti total:
•La TVA facturée par les fournisseurs aux assujettis
pour l’ensemble de leurs activités est déduite
intégralement.
II) Assujetti partiel:
•Pour les assujettis partiels ( ceux qui réalisent des
affaires soumises à la TVA et autres hors champ ou
exonérés) la déduction se fait selon la règle de
l’affectation ou la règle du prorata.
138
 La règle de l’affectation
Cette règle, qui favorise le principe de la neutralité de la
TVA amène à considérer que la personne partiellement
assujettie utilise selon le cas des biens, des services et des
immobilisations:
Affectés exclusivement à une activité soumise et pour
laquelle elle bénéficie de la déduction totale, sauf les
exclusions légales,
Affectés exclusivement à une activité non soumise et
pour laquelle elle ne bénéficie d’aucun droit à
déduction,
affectés d’une façon commune à une activité soumise et
à une activité non soumise ( application de la règle du
prorata). 139
 La règle de prorata
Cette règle, permet la déduction d’un pourcentage de la
TVA qui a grevé les acquisitions. Ce pourcentage est
déterminé comme suit:

CA soumis TTC+(CA à L’export+ TVA fictive) + CA en Susp +

TVA fictive) + Les recettes provenant des opérations du transport
international*.

Éléments au numérateur + CA Exonéré + CA hors champ

*Cette mesure vise à améliorer le pourcentage de déduction

au profit des entreprises de transport aérien
international ,assujetties partielles, désormais devenu 100%,
au titre du transport international ( à partir du 1/1/2008). 140
Ce prorata est déterminé sur la base:

• des éléments de l’exercice précédent,

• ou en fonction des recettes prévisionnelles pour
les nouveaux assujettis partiels.

141
Exemple: soit une entreprise de fabrication d’équipements
industriels imposables et agricoles exonérés qui a réalisé
en 2017 les opérations suivantes:
Ventes locales TTC 500 000D
Ventes à l’exportation 100 000D
Ventes en suspension 150 000D
Ventes locales exonérées 120 000 D
Le prorata de déduction à appliquer durant 2018 pour
déduire la TVA au titre des ses acquisitions de biens et
services à usage mixte est déterminé comme suit:
% de déduction = 500+100+150+(100+150)x0,18
(500+100+150+(100+150)x0,18(+120
= 86,88%
142
Supposons que cette entreprise a acquis en 2018 des:
- biens amortissables : 40 000D HT
- biens non amortissables :12 500D HT

TVA / les biens amortissables 0,19 x 40 000 = 7600D

TVA / les biens non amortissables 0,19 x 12 500 = 2375D

La TVA déduite en 2018 selon le pourcentage de

déduction est déterminée comme suit:
(7600+2375)x 86.88% = 8 666 D

143
 Section 5 :Régularisation de la TVA déduite
I) Assujetti partiel
l’article 9 – III du code de la TVA oblige les assujettis
partiels à la fin de chaque année civile de déterminer le
prorata de déduction compte tenu des éléments réalisés
au cours de ladite année qui est le prorata réel en vue de
rectifier la TVA déduite en fonction de ce prorata.
En effet, si la déduction de la TVA relative aux biens
non amortissables est définitive, celle opérée sur les
biens amortissables est sujette à régularisation si le
prorata déterminé sur les éléments réels varie de plus
ou de moins de 5 points.
144
 Considérons qu’en 2018 l’entreprise a réalisé réellement
les opérations suivantes:
• Ventes locales TTC 600 000D
• Ventes à l’exportation 100 000D
• Ventes en suspension 180 000D
• Ventes locales exonérées 160 000 D

Prorata définitif = 600+100+180+(100+180)x0,19

(600+100+180+(100+180)x0,19(+160
= 85,36%
Différence = 85,36% - 86,88% = - 1,52 % (< 5%).
Donc l’entreprise n’est pas tenue de procéder à la
régularisation de la TVA déduite au titre de biens
amortissables. 145
 Considérons qu’en 2018 l’entreprise a réalisé réellement
les opérations suivantes:
• Ventes locales TTC 600 000D
• Ventes à l’exportation 110 000D
• Ventes en suspension 180 000D
• Ventes locales exonérées 60 000 D
- Prorata définitif = 600+110+180+(110+180)x0,19
(600+110+180+(110+180)x0,19(+ 60
= 94,03%
- Différence = 94,03% - 86,88% = 7,15 % (> 5%), donc
l’entreprise a droit à un complément de déduction de la
TVA déductible au titre de biens amortissables:
• Complément de TVA déductible : 7600 x 7,15 %
= 543,4D
146
II) Autres cas de régularisation de la TVA déduite

La TVA initialement déduite peut faire l’objet de

régularisation dans les cas suivants:
cessation d’activité,
cession de biens amortissables avant
l’expiration de 5 ou 10 ans,
changement d’affectation de biens d’un secteur
soumis à un secteur non soumis.
disparition injustifiée d’un bien.
abandon de la qualité d’assujetti.
147
Exemple 1:
Soit une entreprise qui fabrique des camions et des
tracteurs agricoles, les premiers sont soumis à la TVA alors
que les tracteurs en sont exonérés.
Elle a réalisé en 2017 un chiffre d’affaires global de :
•500 000D HT au titre des camions
•500 000D HT au titre des tracteurs
Elle a acquis en janvier 2018 :
•30 000D HT de la tôle soumise à la TVA au taux de 19%.
•10 000D HT de pneus soumis à la TVA au taux de 19%.
Cette entreprise ne peut pas déduire la totalité de la
TVA payée sur les achats du fait qu’elle n’est pas soumise à
la TVA sur la totalité de son chiffre d’affaires.
148
Elle peut déduire la TVA selon un prorata de déduction :
CA soumis à la TVA (TTC)
Prorata =
CA soumis à la TVA (TTC) + CA exonéré

500 000x1,18
= = 54,12%
500 000x1,18 + 500 000
TVA déductible = ( 30 000+ 10 000) x 19% x 54,12% =
4113,12

149
Exemple 2:
Soit un grossiste en papeterie – librairie qui commercialise d’une
part les livres, les journaux et périodiques qui sont exonérés de la
TVA et d’autre part du papier, des fournitures scolaires et d’autres
articles soumis à la TVA.
Ses achats de produits exonérés de TVA s’élèvent pour le mois de
janvier 2018 à 5000D, ses achats de produits soumis à la TVA
s’élèvent à 10 000D, HTVA soit 1900 TVA.
Les soldes dégagés sur le livre des achats et des ventes et la
déclaration du mois de janvier 2018 font ressortir les éléments
suivants :
- Ventes exonérées : 1 800 D
- Ventes soumises à la TVA : 25 000D HTVA
- TVA sur les ventes ( 25 000 x 19%) : 4 750D

150
En admettant que l’entreprise n’a aucun crédit reportable
durant le mois précédent, la déclaration à déposer au titre
du mois de janvier 2018 doit comporter les éléments
suivants :
TVA sur les ventes 4 750 D
Crédit TVA 0
TVA / achats ( règle de l’affectation) 1 900 D

TVA à payer 2 850 D

151
 Exemple 3 :
Soit un grossiste en alimentation générale, assujetti partiel, ayant
réalisé les achats suivants pendant le mois de janvier 2018 :
- achats de boissons gazeuses : 10 000D HT (soumis au stade de
production à la TVA au taux de 19% mais constituent des produits
alimentaires non soumis à la taxe au stade de gros) ;
- achat des pâtes alimentaires ordinaires pour 20 000D (produit
exonéré de la TVA au stade de la production puisqu’il figure au
tableau A nouveau annexé au code de la TVA.
- achat de shampooing et détergents : 40 000 D HT ( 19%).
-Charges communes (non exclues du droit à déduction :5000D HT
( TVA : 950 D)
Quel est le montant de la TVA déductible au titre du mois de
janvier sachant que le prorata de déduction est de 20% selon les
données de 2017.
152
 montant TVA Observations TAV déduc

-Boissons 10 000 1900 Non déduc -

-Pâtes alim 20 000 Exo - -

-Shampoing. & déter. 40 000 7600 Déduc en 7600

totalité

-Charges communes 5 000 950 Déduc dans la 190

limite de 20%

7790

153
Cas particuliers:
I - Apport d’une entreprise individuelle au capital d’une société:
L’article 20 de LF 2007 a prévu la non régularisation de la TVA
déduite en cas d’apport d’une entreprise individuelle au capital d’une
société et ce au titre des bâtiments, équipements et matériels à
condition que:
1/ L’entreprise objet de l’apport communique au bureau de contrôle
des impôts pendant le mois qui suit celui au cours duquel l’apport a
eu lieu un état comportant les mentions suivantes:
- désignation des biens, équipements, bâtiments objet de l’apport.
- date de l’acquisition,
- le prix HTVA,
- le taux de la TVA et le montant ayant fait l’objet de déduction ou de
suspension,
- le pourcentage de déduction pour les assujettis partiels.
NB: Cette mesure ne concerne pas les marchandises et les terrains:
la régularisation intégrale demeure exigée. 154
2/ l’entreprise bénéficiaire de l’apport des biens, équipements,
bâtiments doit être assujettie à la TVA, et ces différents éléments
doivent être nécessaires à son activité.
Toutefois, une régularisation au niveau de l’entreprise
bénéficiaire de l’apport est exigée dans le cas suivant:
la cessation de l’activité ou la cession des bâtiments, équipements
ou matériels avant la fin de la durée minimale de détention donnent
lieu au paiement par l’entreprise bénéficiaire de l’apport du
montant de la TVA déduit ou ayant fait l’objet de suspension,
diminué de 1/5 par année civile ou fraction d’année civile de
détention s’il s’agit d’équipement ou de matériels, et d’ 1/10 par
année civile ou fraction d’année civile de détention s’il s’agit des
bâtiments.
- La période de 5 ou 10 ans est décomptée à partir de la date
d’acquisition au niveau de l’entreprise individuelle et compte tenu de
la période de détention supplémentaire au niveau de l’entreprise
155
bénéficiaire de l’apport.
Remarque:

Dans le cas où l’entreprise individuelle objet de l’apport

est partiellement assujettie à la TVA, la régularisation de
la TVA pour l’entreprise bénéficiaire de l’apport se fait
dans la limite du montant de la TVA effectivement
déduit par l’entreprise objet de l’apport en tenant
compte de la déduction partielle diminuée de 1/5 ou de
1/10 par année ou fraction d’année de détention.

156
II) La transmission des entreprises ou une branche ou
plusieurs branches d’activités dans le cadre du règlement
judiciaire prévu par la loi n° 95-34 du 17 avril 1995 relative au
redressement des entreprises en difficultés économiques telle
que modifiée et complétée par les textes subséquents,
III) La transmission totale des éléments de l’actif ou la
cession partielle des actifs constituant une entité économique
indépendante et autonome et ce, pour les opérations de cession
qui interviennent suite à l’atteinte du propriétaire de l’entreprise
de l’âge de la retraite ou à son incapacité (Les cas d’incapacité
de poursuivre la gestion de l’entreprise ont été fixés par le
décret 2007-934) de poursuivre la gestion de l’entreprise
jusqu’à 31 Mars 2017 cette disposition a été annulée par
l’article 15-25 de la Loi 2017-8 à partir du 1er Avril 2017. 157
dans ces deux cas aussi il n’ y a pas de régularisation au titre des
bâtiments, équipements ou matériels avant la période minimale
de détention.(la régularisation de la TVA relative aux terrains et
marchandises demeure exigée).
Conditions:
1. L’entreprise cédante doit communiquer au bureau de contrôle
pendant le mois qui suit celui au cours duquel l’apport a eu lieu un
état comportant les mentions suivantes:
• désignation des matériels, équipements, bâtiments objet de la
cession.
• date de l’acquisition,
• le prix HTVA,
• le taux de la TVA et le montant ayant fait l’objet de déduction ou
de suspension,
• le pourcentage de déduction pour les assujettis partiels.
2. l’entreprise cessionnaire doit être soumise à la TVA et les
différents éléments doivent être nécessaires à son activité.
158
 Cas de régularisation au niveau de l’entreprise cessionnaire

- la cessation de l’activité ou la cession de ces bâtiments,

équipements ou matériels avant la période de détention donnent
lieu au paiement par l’entreprise cessionnaire, du montant de la
TVA déduit ou ayant fait l’objet de suspension, au niveau de
l’entreprise cédante, diminué de 1/5 par année civile ou fraction
d’année civile de détention au niveau de l’entreprise cédante et de
l’entreprise cessionnaire s’il s’agit d’équipements ou de matériels,
et d’ 1/10 par année civile ou fraction d’année civile de détention
s’il s’agit des bâtiments.
- Dans le cas où l’entreprise cédante est partiellement assujettie à
la TVA, la régularisation de la TVA pour l’entreprise cessionnaire
se fait dans la limite du montant de la TVA effectivement déduit
par l’entreprise cédante c.à.d en tenant compte de la déduction
partielle diminuée de 1/5 ou de 1/10 par année ou fraction d’année
de détention.
159
NB:
- Le montant de la taxe objet de la régularisation doit être
mentionné sur la facture de vente ou le document
d’apport et ce, quelle que soit la valeur de la cession ou
de l’apport.
- En cas de concentration, fusion ou transformation de la
forme juridique d’une entreprise, la taxe ou le reliquat
de la TVA réglée au titre des biens et valeurs ouvrant droit
à déduction, est transféré sur la nouvelle entreprise.

160
Exemple:
Dans le cadre d'une fusion qui a lieu le 1/7/2017, la société
A apporte à la société B (cette dernière est assujettie
partielle à la TVA avec un prorata de déduction de
60%) :
-Un matériel acquis en 2011 pour100.000 D HT (TVA
18%),
-Un matériel acquis en 2016 pour 153.591 D HT (TVA
18%),
-Une construction acquise en 2017 pour 321.543 D HT
(TVA 18%).
Quel est le montant de la TVA à reverser par la société
absorbée.
161
•Pour le matériel acquis en 2011 : plus de 5 ans de détention,
donc il n’y a pas de régularisation.
•Pour le matériel acquis en 2016: période de détention 2 ans.
TVA à reverser: (153591 x 18%) x 3/5 = 16587,828 d .
•Pour la construction acquise en 2017 : période de détention 1 an
TVA à reverser : ( 321543 x 18%) x 9/10 = 52089,966 d.
Total TVA à reverser sans tenir compte du prorata de la société
absorbante: 68677,794 d
NB:
La TVA à régulariser et à facturer par la société absorbée est
dans la limite de 40% (soit 27471,12d) puisque le prorata de
déduction chez la société absorbante est de 60%.

162
 Régularisation de la TVA relative aux équipements,
matériels et constructions objet de contrats de leasing

L’article 51 de la LF pour l’année 2008 a prévu l’obligation

de régulariser la TVA en cas de cession par les sociétés de
leasing des équipements, matériels et constructions objets des
contrats de leasing au profit des personnes autres que les
contractants soumis à la TVA.
Toutefois, il s’est avéré que les contrats de leasing peuvent
s’étaler sur une période ne dépassant pas 5 ou 10 ans.
Donc, vu cette spécificité, les sociétés de leasing doivent, en
cas de cession d’équipements, matériels ou constructions
procéder à la régularisation de la TVA comme suit:
163
1. En cas de cession par l’entreprise qui réalise des
opérations de leasing, des équipements, matériels et
constructions au profit de contractants assujettis ou non
assujettis avant l’expiration du contrat de leasing,
l’entreprise de leasing doit reverser la TVA ayant grevé
les biens en question diminuée du cinquième au titre de
chaque année civile ou fraction d’année civile de détention
pour les matériels et équipements et du dixième pour les
constructions.

164
2. En cas de résiliation avant terme du contrat de
leasing et de cession par l’entreprise qui réalise des
opérations de leasing des équipements, matériels et
constructions au profit de personnes autres que les
contractants , l’entreprise de leasing doit reverser la
TVA ayant grevé les biens en question diminuée du
cinquième au titre de chaque année civile ou fraction
d’année civile de détention pour les matériels et
équipements et du dixième pour les constructions.

165
3. En cas de cession par les entreprises qui réalisent des
opérations de leasing des équipements, matériels ou
constructions au profit d’acquéreurs assujettis ou non
assujettis (contractants ou non contractants ) à la fin du
contrat de leasing, l’entreprise qui réalise les opérations
de leasing n’est pas tenue de procéder à la régularisation
de la TVA.

166
4. L’entreprise assujettie à la TVA qui exploite des biens
dans le cadre d’un contrat de leasing et qui cède ce bien
avant l’expiration de la période de détention de cinq ans
ou de dix ans selon le cas doit reverser la TVA ayant grevé
les biens en question diminuée du cinquième au titre de
chaque année civile ou fraction d’année civile de détention
pour les matériels et équipements et du dixième pour les
constructions.
La période de détention est décomptée à partir de la date
d’acquisition au niveau de l’entreprise qui réalise les
opérations de leasing.

167
 TVA relative au dons en nature

 Les dons accordés à l’Union Tunisienne de Solidarité

Sociale
1. Les dons dont le prix de revient n’excède pas de 1%
du CA annuel HTVA de l’entreprise donatrice
• Les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée ne sont pas
tenus de reverser le montant de la taxe sur la valeur
ajoutée ayant grevé ces dons.
• La TVA n’est pas due au titre des dons accordés.

168
2. Les dons dont le prix de revient excède 1% du CA
annuel HTVA.
• La TVA initialement déduite n’est pas remise en
cause.
• La TVA est due sur la fraction du prix de revient des
dons en nature qui dépasse 1% du CA annuel HTVA
.
• La déclaration de la TVA et son paiement au trésor
s’effectuent pendant le mois de janvier de l’année
qui suit celle de l’octroi du don.
169
 Les dons accordés aux autres associations
• La TVA initialement déduite n’est pas remise en cause.
• La TVA au titre de ces dons est due sur le prix de revient
hors TVA.
• La déclaration de la TVA et son paiement au trésor
s’effectuent durant le mois qui suit le mois de la
livraison du don.

170
 Les dons accordés par les assujettis à d’autres
bénéficiaires

• La TVA initialement déduite n’est pas remise en cause.

• La TVA est due sur la base du prix de vente pratiqué .
• La déclaration de la TVA et son paiement au trésor
s’effectuent durant le mois qui suit le mois de la
livraison du don.

171
NB:
Les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée qui accordent
des dons en nature, doivent pendant le mois qui suit le
mois de la livraison desdits dons communiquer au bureau
de contrôle des impôts compétent un état
comportant notamment:
•les noms, adresses et matricule fiscal des bénéficiaires des
dons en nature,
•la date de la livraison du don en nature,
la liste des dons en nature, le prix de revient et le taux de la
taxe sur la valeur ajoutée applicable au produit objet du
don.
(ajouté art.57 LF 2004)
172
Cas de régularisation pour les locaux à usage
d’habitation:

•L’affectation à d’autres usages, des locaux destinés à

l’habitation bénéficiant de l’exonération de la TVA ou du
taux réduit (13%) entraine le paiement de la TVA qui aurait
dû être payée au titre de l’acquisition majorée des pénalités
de retard exigibles conformément à la législation fiscale en
vigueur (LF 2014).

173
Cas de déduction de TVA par les opérateurs de télécom:
Les opérateurs de télécom peuvent déduire de la TVA dûe la TVA
relative:
-aux SMS destinés pour la collecte de donations au profit des
associations crées selon la réglementation en vigueur et exerçant
dans le domaine de l’assistance de personnes souffrant de
maladies graves et agrées pour faire ces collectes par les services
compétents de la présidence du gouvernement (art 58 LF 2018);
- aux opérations d’inscription et réinscription dans les
établissements d’enseignement de base et secondaire à l’exception
des commissions (art 66 de LF 2019).
Pour bénéficier de cette déduction, les opérateurs doivent fournir
les documents concernés aux services fiscaux compétents dans le
mois qui suit celui pendant lequel l’autorisation de collecte ou
l’inscription est achevée selon le cas.
174
 Cas de déduction de TVA par les promoteurs
immobiliers:
(article 79 de la LF2019 et NC 14/2019)
Les promoteurs peuvent bénéficier de la déduction de la TVA
ayant grevée leurs stocks au 31 décembre 2017 suite à
l’imposition des immeubles bâtis à usage d’habitation ainsi que
leurs dépendances , mais le crédit qui apparait est reportable et
non restituable;
 pour bénéficier de cette déduction ils doivent déposer un
inventaire du stock et un état de la TVA aux services fiscaux
compétents au plus tard le 31 Mars 2019;
Ils sont aussi tenus us de déposer des déclarations rectificatives,
afin de tenir compte du crédit de départ de la taxe sur la valeur
ajoutée ayant grevé leurs stocks à la date du 31 décembre 2017
ainsi que la taxe sur la valeur ajoutée due au titre de leurs ventes
d'immeubles destinés à usage exclusif d'habitation réalisées
durant l'année 2018. 175
 Chapitre 6:
Remboursement du crédit de la TVA

176
I)principe:
 Aux termes de l’article 15 du code la TVA, lorsque la TVA
déductible ne peut être entièrement imputée sur la TVA collectée,
la fraction non précomptée peut être remboursée sur demande
déposée aux services fiscaux compétents appuyée des
justifications nécessaires.
Les demandes sont traitées par les services fiscaux compétents
selon les modalités fixées par l’arrêté du ministre des finances
du 8 Janvier 2002 (une commission régionale de restitution).
La demande de restitution du crédit ne doit pas dépasser un délai
maximum de 3 ans à compter de la date de l’éligibilité de sa
restitution : à défaut ce crédit devient reportable et non restituable.
La restitution ne peut être accordée qu’au contribuable ayant
déposé toutes ses déclarations fiscales échues et non prescrite à la
date du dépôt de da demande de restitution et à la date de
l’ordonnancement du crédit.
177
 Crédit remboursable à 100%

Le crédit dégagé par une déclaration mensuelle de

TVA et provenant des opérations d’exportation est
remboursable à 100% dans un délai de 7 jours.

178
 Crédit remboursable à 100%

Le crédit de TVA est remboursable à 100% et mensuellement

dans les cas suivants:
s’il provient des ventes en suspension de TVA,
s’il provient de la retenue à la source ( article 19 et 19 bis du
code de TVA),

Modalités de remboursement:
La restitution est effectuée dans un délai de 30 jours à partir de la
date de la demande de restitution.
La vérification approfondie aura lieu ultérieurement.

179
 Crédit remboursable à 100%
Le crédit de TVA dégagé par les déclarations mensuelles au titre de
3 mois successifs est remboursable à 100% dans les cas suivants:

s’il provient des investissements de mise à niveau réalisés dans le

cadre d’un programme approuvé par le comité de pilotage du
programme de mise à niveau.
s’il provient des investissements directs prévus par la nouvelle loi
de l’investissement ( réalisés par les entreprises autre que celles
exerçant dans les secteurs financier, de l’énergie autre que les
énergies renouvelables, des mines,de la promotion immobilière, de
la consommation sur place, du commerce et des opérateurs de
télecommunication.
Modalités de remboursement:
La restitution est effectuée dans un délai de 21 jours à partir de la
date de la demande de restitution.
La vérification approfondie aura lieu ultérieurement.
180
 Crédit remboursable à 100%
Le crédit de TVA provenant de l’exploitation est remboursable
à 100% à condition qu’il apparaisse sur les déclarations déposées
au titre de 6 mois consécutifs.
Modalités de remboursement:
• une avance de 50% est accordée sans contrôle préalable aux
assujettis dont les comptes sont soumis à l’audit d’un
commissaire aux comptes et pour lesquels la certification est
intervenue au titre de la dernière année financière clôturée pour
laquelle la déclaration annuelle de résultats est devenue exigible
au moment du dépôt de la demande et ne comportant pas des
réserves ayant une incidence sur l’assiette de l’impôt . Pour les
autres cas, l’avance est limitée à 15%.
• le délai de restitution est de 2 mois pour les assujettis
bénéficiant de l’avance au taux de 50%;
• le délai de restitution est de 3 mois dans les autres cas.
181
 Crédit remboursable à 100%

Le crédit de TVA provenant de l’exploitation est remboursable

à 100% à condition qu’il apparaisse sur les déclarations déposées
au titre de 6 mois consécutifs.
Modalités de remboursement:
Remboursement intégral dans un délai de 7 jours et sans
contrôle approfondi préalable pour les sociétés relevant de la
DGE et dont les conditions de bénéfice de l’avance au taux de 50%
sont remplies et ce à condition de présenter avec la demande un
rapport spécial d’un commissaire aux comptes relatif à l’audit du
crédit demandé.

182
 Crédit remboursable à 100%

crédit provenant de la cessation totale d’activité: le

remboursement se fait sans avance, après vérification
approfondie et dans un délai de 6 mois.

183
Remarques:
- La demande de restitution du crédit de TVA dans les cas
concernés par le délai de 3mois ( avance 15%) entraîne la
suspension du droit à déduction pour les montants
demandés en restitution, des montants de l’impôt exigible.
( dépôt d’une déclaration rectificative en la matière:
condition obligatoire de recevabilité de la demande),
- Lorsque les services fiscaux ne donnent pas suite à la
demande en restitution dans le délai imparti, le
contribuable peut reprendre son droit à déduction.

184
 le reliquat de l‘avance est restitué après la vérification
approfondie:
La vérification approfondie peut soit confirmer, soit infirmer
partiellement ou totalement le montant du crédit objet de la
demande de restitution qui peut recevoir l’accord de l’assujetti ou
son refus.
NB:
-Le crédit de TVA confirmé par les services fiscaux est restitué
au contribuable et ce nonobstant les procédures suivies pour les
sommes non confirmés par lesdits services.
-La restitution totale ou partielle, le bénéfice de l’avance sont
subordonnés au dépôt des déclarations rectificatives.
185
 Chapitre 7:
Régime suspensif

186
Plusieurs cadres législatifs pour le bénéfice du régime
suspensif (code TVA, code des hydrocarbures, code des
mines, code des prestataires de services financiers avec
les étrangers…)
Concrétisé selon 3 modalités:
Attestation générale ( validité 1 ou 2 ans selon le cas)
avec des bons de commandes visés par les services
compétents pour permettre le suivi de l’avantage
Attestation ponctuelle qui concerne une seule
opération d’achat et sur la base de factures
proformas;
Sans attestation
Condition générale pour le bénéfice du régime:
situation fiscale en règle (article 111 du CDPF)
Les sociétés de commerce international et de services
ont été excluues du bénéfice du régime suspensif 187 à
 Section 1: Régime suspensif prévu par le code de la TVA

Article 11 du code de la TVA:

Ce régime est accordé essentiellement :
I. Aux assujettis (code TVA “A” ou “B”) qui réalisent durant
l`exercice précèdent plus de 50% de leurs chiffres d`affaires
globales à l`exportation (selon la règle de territorialité) ou en
suspension de la TVA .
L’avantage est octroyé sur la base d’une autorisation générale
d`achat en suspension de TVA valable une année et délivrée par
les services de contrôle compétents (bureau de contrôle des
impôts ou DGE)
Il couvre l’acquisition des biens et services , ouvrant droit à
déduction et exclut notamment:
- Les matériaux de construction;
- Les véhicules de tourisme et utilitaires;
- Les équipements. 188
II. Aux assujettis à la TVA au titre des biens et équipements
acquis localement entrant dans les composantes des marchés
réalisés à l'étranger dont le montant ne peut être inférieur à
trois millions de dinars et ce nonobstant la proportion de leur
chiffre d'affaires relatif aux exportations dans le chiffre
d'affaires annuel global.
 Pour bénéficier de cet avantage, l’entreprise concernée doit
déposer auprès des services fiscaux compétents une demande
accompagnée du contrat relatif au marché à réaliser à l’étranger
et ses composantes.
Le bénéficiaire de cet avantage est tenu de présenter aux
mêmes services les pièces justificatives de la sortie des biens
objet de l’avantage dans un délai d’un mois à partir de la date
de leur sortie.
189
III. Les non assujettis qui réalisent occasionnellement des
opérations d`exportation (selon la règle de territorialité)
bénéficient de cet avantage au titre de leurs acquisitions de
produits et services soumis à la TVA déstinés à être
exportés .
Ce régime est accordé sur la base d`autorisations
ponctuelles .
Le demandeur doit fournir à l`appui un accréditif ou un
marché en bonne et due forme.

190
IV. La suspension est accordée aussi, à l’exclusion des
opérations effectuées par les commerçants, aux acquisitions
de matières, produits et les prestations de services donnant droit
à déduction et nécessaires à la réalisation d’opérations
d’exportation telles que définies par l’article 11 du code de la
TVA et telles que définies par art 68 du code de l’IRPP&l’IS
pour les entreprises en activité avant 1er Janvier 2019, et ce
jusqu’au 31-12-2020 (art 37,38 et 41 LF 2019)
Ce régime est accordé sur la base d`autorisations
ponctuelles par les services fiscaux compétents;
Remarque:
En rapport avec la suppression des avantages fiscaux en matière
d’IR et d’IS octroyés à l’exportation à partir du 1er janvier 2021 et
dans un souci de maintien du régime suspensif pour l’exportation,
une nouvelle définition de l’export a été insérée dans l’article
191
11 du code TVA (article 38 de LF 2019)
 Définition de l’opération d’exportation
Article 68 du code de l’IRPP/IS tel que Article 11 du code TVA tel que modifié
inséré par l’art 1 de la loi de refonte par l’article 38 de la LF 2019
des avantages fiscaux
Export direct:
Vente de produits et de marchandises Vente de produits et de marchandises
produits localement . produits localement .
Exclusions: vente de carburants, sans exclusions.
d’eau, d’énergie et des produits des
mines et des carrières.
Prestations de services à l’étranger et Prestations de services à l’étranger et
les services rendus en Tunisie et les services rendus en Tunisie et
utilisés à l’étranger utilisés à l’étranger.
Exclusions: services financiers sans exclusions.
et location d’immeuble.

192
Article 68 du code de l’IRPP/IS tel que Article 11 du code TVA tel que modifié
inséré par l’art 1 de la loi de refonte par l’article 38 de la LF 2019
des avantages fiscaux
Export indirect:
Vente de produits et de marchandises Vente de produits et de marchandises
par les entreprises exerçant dans les par les entreprises exerçant dans les
secteurs de l’agriculture et de la secteurs de l’agriculture et de la
pêche, des industries pêche, des industries et de l’artisanat
manufacturières et de l’artisanat aux aux entreprises totalement
entreprises totalement exportatrices, exportatrices, aux entreprises établies
aux entreprises établies dans les dans les parcs d’activité économiques
parcs d’activité économiques ou aux ou aux sociétés de commerce
sociétés de commerce international international totalement exportatrices.
totalement exportatrices. Sans conditions
Conditions: les marchandises et
produits doivent constituer une
composante du produit final destiné à
l’exportation. Sans exclusions
Exclusions: vente de carburants,
d’eau, d’énergie et des produits des
mines

193
Article 68 du code de l’IRPP/IS tel que Article 11 du code TVA tel que modifié
inséré par l’art 1 de la loi de refonte par l’article 38 de la LF 2019
des avantages fiscaux
Export indirect:
Services rendus aux entreprises Services rendus aux entreprises
totalement exportatrices, aux totalement exportatrices, aux
entreprises établies dans les parcs entreprises établies dans les parcs
d’activité économiques ou aux d’activité économiques ou aux
sociétés de commerce international sociétés de commerce international
totalement exportatrices. totalement exportatrices.
Conditions: soit dans le cadre Conditions: soit dans le cadre
d’opérations de sous traitance aux d’opérations de sous traitance;
profit d’entreprises exerçant dans Soit les services doivent être liés
le même secteur d’activité ; directement à la production fixés par
Soit les services doivent être liés décret gouvernemental.
directement à la production fixés par
le décret gouvernemental n° 201-418
du 10 avril2017.
Exclusions: service de gardiennage, Exclusions: service de gardiennage,
de jardinage, de nettoyage et les de jardinage, de nettoyage et les
services administratifs et juridiques; services administratifs , financiers et
-services financier et location juridiques.
d’immeuble.
194
V. Les sociétés totalement exportatrices telles que définies par
l’article l’article 11 du code de la TVA et telles que définies par
l’article 69 du code de l’IRPP&l’IS pour les entreprises en
activité avant 1er Janvier 2019, et ce jusqu’au 31-12-2020 (art
37,38 et 41 LF 2019) bénéficient du régime suspensif pour les
acquisitions de matières, produits, équipements, prestations de
services et immeubles nécessaires à leurs activités et ce en tenant
compte des exclusions au droit à déduction.
Ce sont les entreprises qui réalisent totalement les opérations
d’exportation telles que mentionnées précédemment;
Exclusions du régime totalement exportateur
et des avantages y afférents:
Les entreprises qui réalisent des services financiers, les
opérations de location d’immeubles, des ventes de carburants,
d’eau, d’énergie et des produits des mines et des carrières
195
 Ce régime est accordé sur la base d`autorisations générales et de
bons de commandes visés par les services fiscaux compétents;
Mais ce régime est octroyée sur la base d’autorisations
ponctuelles au titre de l’acquisition de :
- moyens de transport utilitaire: l’avantage est octroyé dans un
premier temps à raison de 2 voitures et à partir du 3eme véhicule,
on doit répondre à plusieurs critères pour bénéficier de l’avantage :
évolution du chiffres d’affaires, extension de l’activité de
l’entreprise, renouvellement du parc auto de l’entreprise….
- des immeubles à usage professionnels: l’avantage est octroyé
après l’avis d’une commission au niveau du centre régionale de
contrôle des impôts en tenant compte de plusieurs critères tels que
l’inscription de l’immeuble dans le schéma d’investissement, sa
nécessité pour l’activité de l’entreprise…
- de loyers de leasing ou d’ijaraa pour l’acquisition d’équipements
ou d’immeubles dans le cadre des contrats de leasing ou d’ijaraa:
l’attestation couvre toute l’échéance du contrat. 196
A partir du 1er Janvier 2017, l’octroi de la qualité de totalement
exportateur est subordonnée au respect des conditions suivantes:

• le dépôt d’une déclaration d’investissement auprès des services

concernés par le secteur d’activité (API, APIA…);
•la réalisation d’un schéma de financement de l’investissement
comportant un minimum de fonds propres conformément à la
législation en vigueur: ce min est fixé à 30% du coût de
l’investissement selon l’article 7 du décret gouvernemental n°2017-
389 du 9 Mars 2017. Il est réduit à 10% pour les investissements
agricoles de la catégorie « A »;
•Régularisation de la situation à l’égard des caisses de sécurité
sociale: attestation d’adhésion à la phase de création et situation en
règle pour les autres cas (concrétisée par une attestation de paiement
ou de règlement de litige...)
197
Autres avantages prévus par l’article 11 du code de la
TVA:
I. Les marchandises importées temporairement sous un
régime douanier suspensif (sans attestation).
II. Les marchandises réimportées en l`état suite à leur
exportation temporaire (sans attestation)
III. Les marchandises réimportées suite à une exportation
ou réexportation définitive sur la base d’une attestation
de non décharge délivrée par les services compétents.
Article 12 du code de la TVA:
Les importations d`huile de pétrole par les entreprises de
distribution assujetties à la TVA.
198
Article 13 du code de la TVA:
Bénéficient de la suspension de la TVA les acquisitions
des compagnies aériennes et des entreprises qui font les
services de réparation, maintenence, catering et handling
à leurs profit.

Article 13 bis du code de la TVA:

 Bénéficient de la suspension de la TVA les biens,
marchandises, travaux et prestations livrés à titre de don
dans le cadre de la coopération internationale, à l’État,
aux CPL et aux EP et associations crées conformément
à la législation en vigueur
199
Article 13 cinq du code de la TVA (LF2021):

 Bénéficient de la suspension de la TVA les biens,

marchandises, travaux et prestations livrés à titre de don
au profit de l’État, aux CPL et aux EP et associations
chargées des handicapés et maladies graves crées
conformément à la législation en vigueur.
 L’avantage est octroyé sur la base d’attestation générale
si la durée du projet objet du don dépasse une année et sur
la base d’attestations ponctuelles dans les autres cas.

200
Article 13 ter du code de la TVA:
Bénéficient de la suspension de la TVA:
 les opérations d’acquisition d’équipements fabriqués
localement nécessaires aux investissements de la création,
acquis avant l’entrée en activité effective, dans les secteurs
économiques à l’exclusion du secteur de la cosommation sur
place, du secteur commercial, du secteur financier, du secteur
de l’énergie autres que les énergies renouvelables, des mines
et des opérations de télécommunication;
Les opérations d’importation et d’acquisition locale
d’équipements nécessaires à l’investissement dans les secteurs
du développement agricole, de l’artisanat, du transport aérien,
du transport maritime, du transport international routier de
marchandises de la lutte contre la pollution et des activités de
soutien telles que définies par le code de l’IRPP & l’IS.
201
Les conditions et les procédures du bénéfice de cet
avantage ainsi que les listes des équipements sont fixées
par le décret gouvernemental n°419 du 10 Avril 2017;
Les équipements importés bénéficient du même avantage
quand ils sont acquis localement;
L’avantage est octryé sur la base d’attestations
ponctuelles.

Article 13 quarter du code de la TVA:

Bénéficient de la suspension, les opérations de livraison à
soi- même réalisées par les centrales laitières des
bouteilles en plastique utilisées pour le conditionnement
du lait.
202
Articles 31 et 75 de la LF 2016:
Bénéficient de la suspension, les produits énuméré au
tableau annexé au décret 2605 du 29 décembre 2015: ils
concernent principalement des produits agricoles,
alimentaire, domaine de l’energie : Avant 2016, cet
avantage était attribué par des décrets conjoncturels.

203
les entreprises établies dans les parcs d’activité
économiques prévus par la loi n°92-81 du 3 Aout 1992
telle que modifiée et complétée par les textes
subséquents

Ces entreprises qu’elles soient totalement ou partiellement

exportatrices peuvent bénéficier du régime suspensif sur la
base d’attestations selon les mêmes modalités que les
autres sociétés exportatrices.

204
 Les conventions :

Le régime suspensif est accordé essentiellement pour:

1- les représentations diplomatiques et consulaires et ce
en vertu de la convention de Vienne sur les relations
diplomatiques et consulaires ou d`accord de siège et ce en
application du principe de la réciprocite .
2- Les organisations internationales (UNESCO, ONU …).

205
 Les sociétés pétrolières :
-En application de l’article 100 du code des hydrocarbures, le
titulaire d’un permis de prospection, d’un permis de
recherche et/ou d’une concession d’exploitation et tout
contractant et sous contractant, auxquels le titulaire fait
appel soit directement par un contrat, soit indirectement
par un sous contrat, peuvent bénéficier d’une
autorisation générale au titre de leurs acquisitions de
biens, services, équipements, matériels et matières
premières ou consommables nécessaires à l’activité.
- Selon les dispositions de l’article 16 du décret-loi n°85-
9 du 14 septembre 1985, les sociétés d’exploration et de
production des hydrocarbures liquides et gazeux peuvent
bénéficier d’une autorisation générale au titre de leurs
acquisitions de services, matériaux et de matériels
nécessaires à l’activité. 206
l’autorisation générale susvisée ne couvre pas les
acquisitions au titre :
•des voitures utilitaires
•des voitures de tourisme
•la location des voitures de tourisme
Ces acquisitions peuvent faire l’objet d’une autorisation
ponctuelle.

207
-
-En application de l’article 130 du code des
hydrocarbures, les sociétés de services dans le secteur
des hydrocarbures peuvent bénéficier d’une autorisation
générale au titre de leurs acquisitions des appareils, des
équipements et des matériaux nécessaires à l’activité.
l’autorisation générale susvisée ne couvre pas les
acquisitions au titre:
•des voitures utilitaires
•des voitures de tourisme
•Les services

Peuvent faire l’objet d’autorisations ponctuelles les

acquisitions de voitures utilitaires et de tourisme.
Les services demeurent exclus du régime suspensif.
208
 Les prestataires des services financiers non résidents
Conformément aux dispositions de l’article 145 du code de
prestation des services financiers aux non résidents les
prestataires des services financiers non résidents bénéficient de la
suspension des taxes sur le chiffre d’affaires au titre des matériels
et des équipements et services (ajoutée par LF complémentaire
2012) nécessaires à leur exploitation y compris les voitures de
service, acquis localement auprès des assujettis à la taxe sur la
valeur ajoutée ;

NB
•La cession en Tunisie des matériels et équipements ayant été
acquis localement auprès des assujettis à la taxe sur la valeur
ajoutée en suspension des taxes sur le chiffre d’affaires, est soumise
auxdits droits et taxes, sur la base du prix de la cession.
209
*
 Régime fiscal privilégié accordé au profit
des exploitants de véhicules destinés au transport public de
personnes de type taxi, louage ou transport rural

Apport de la loi des finances 2012 (les articles 19 à 25 de la loi

n°2011-7 du 31 décembre 2011 portant loi de finances pour
l’année 2012 et l’article 26 de la LF 2017):
L’unification du régime fiscal privilégié par la réduction du taux
de la TVA à 6% (il était à 12% ) et 7% à partir de Janvier
2018 et l’exonération du droit de consommation au titre de
l’acquisition des véhicules destinés au transport rural, ou utilisés
comme taxi ou louage. Ce régime est accordé sur la base d’une
attestation d’éligibilité délivrée par le gouverneur ;
•La possibilité de renouvellement du bénéfice de régime fiscal
privilégié une seule fois chaque 5 ans au lieu de 7 ans ;
210
• La possibilité de renouvellement du bénéfice du régime
fiscal privilégié avant l’expiration de la période de 5 ans
en cas de vol du véhicule bénéficiant de l’avantage
fiscal, ou en cas de sa destruction ou de changement
de type d’autorisation de transport public de
personnes ;

• La fixation à une année au lieu de 6 mois de la période

de validité de l’attestation d’éligibilité pour l’octroi du
régime fiscal privilégié avec possibilité de sa
prorogation pour une même période dans des cas
justifiés ;
211
Les exploitants des véhicules de type taxi, louage ou
transport rural titulaires d’attestations d’éligibilité au
régime fiscal privilégié, bénéficient dans le cadre de
contrats de leasing ou d’ijara de la suspension de la
TVA au titre des loyers relatifs à ces opérations sur la
base d’une attestation délivrée par le bureau de contrôle
des impôts compétent qui couvre toute la durée du
contrat : dans ces cas les établissements qui réalisent les
opérations de leasing et d’ijara bénéficient du même
régime de faveur ;

212
Le régime de faveur est accordé également au profit des
concessionnaires agrées en cas de cession à quai des
voitures destinées au transport rural ou utilisées comme
taxi ou louage pour le compte de personnes bénéficiant
d’attestations d’éligibilité ou lors de l’acquisition de ces
voitures au profit de ces derniers auprès de fabricants
locaux et ce sur la base d’attestation délivrée par le
bureau de contrôle des impôts compétent (le cas
n’existe pas encore : pas de fabrication locale) ;

213
La cession des voitures bénéficiant des avantages fiscaux
avant l’expiration de la période de 5 ans au profit de
personnes titulaires d’autorisation de transport public
routier non régulier de personnes ou d’un accord de
principe pour l’obtention de cette autorisation pour être
réaffectées au même usage est subordonnée à la
présentation préalable par les personnes concernées d’une
autorisation pour la poursuite du bénéfice des
avantages fiscaux délivrée par le gouverneur dont
relève l’acquéreur de la voiture après avis de la
commission consultative régionale du transport créée à cet
effet : l’autorisation du gouverneur doit comporter la
période restante des cinq ans et dans ce cas le bénéficiaire
de cette autorisation peut bénéficier du régime suspensif
au titre des loyers de leasing et ce sur la base d’attestation
délivrée par le bureau de contrôle des impôts compétent
qui couvre toute la durée du contrat de leasing ; 214
En cas de décès du bénéficiaire des avantages fiscaux
avant l’expiration de la période de 5 ans, les avantages
fiscaux demeurent un droit acquis aux héritiers qui ne
sont plus soumis à la condition d’incessibilité de la
voiture. Au cas où l’ héritier continue à exploiter le
véhicule au même usage, il peut continuer à bénéficier du
régime suspensif au titre des loyers de leasing sur la base
d’une attestation délivrée par le bureau de contrôle des
impôts compétent qui annule et remplace l’ancienne
attestation et qui couvre la période restante du contrat
et ce après la conclusion d’un nouveau contrat avec la
société de leasing qui couvre la période restante.
215
 Les opérations financées par le leasing
(idem par l’ijara) :

Ce régime est régi par l’article 5 de la loi 94-90 du 26-7-

1994 tel que modifié par l’article 19 de la loi des finances
2001-123 du 28 décembre 2001.

Compte tenu des modifications apportées par l’article 19

de la loi des finances pour l’année 2002, le régime fiscal
des acquisitions financées par le leasing est le suivant :

216
1) Au niveau de l’acquisition:
L’article 19 de la loi de finances pour l’année 2002 a
prévu que les avantages et les exonérations accordés
aux projets en vertu de la législation fiscale ou de la
législation relative à l’incitation aux investissements ou
en vertu de textes spécifiques demeurent en vigueur en
cas d’acquisition des équipements, matériels ou des
biens immobiliers objet de l’avantage ou de
l’exonération dans le cadre d’un contrat de leasing.

217
Ainsi, demeurent applicables en cas d’acquisition par les
sociétés de leasing au profit des projets dans le cadre
des contrats de leasing, des équipements, matériels ou des
biens immobiliers ; les avantages fiscaux relatifs à la TVA
ou à d’autres impôts et accordés en vertu de la législation
en vigueur (le code de la TVA, le code des droits
d’enregistrement et de timbre, textes spécifiques…)

218
 -En effet, La société de Leasing bénéficie du même
régime de faveur applicable aux équipements, matériels
ou biens immobiliers à l’acquisition lorsque les clients
bénéficient eux-mêmes de l’exonération ou de la
suspension de la TVA ou de la réduction du taux de la
TVA de 19% à 7%, et ce en vertu du code de la TVA ou
des textes spécifiques.

219
2) Au niveau des loyers relatifs aux contrats de leasing:

L’article 19 de la loi de finances pour l’année 2002 a prévu

que les équipements, matériels ou biens immobiliers acquis
dans le cadre de projets et ayant bénéficié d’un avantage en
matière de TVA dans le cadre de contrats de leasing ;
bénéficient de la suspension de la TVA au titre des loyers
facturés à l’acquéreur par les sociétés de leasing.
La suspension de la TVA au titre des loyers couvre les
matériels, équipements et biens immobiliers acquis dans le
cadre des contrats de leasing et bénéficiant de :

220
- l’exonération de la TVA en vertu du code de la TVA ou
autres textes spécifiques ;
- la suspension de la TVA en vertu du code de la TVA ou
des textes spécifiques
- la réduction du taux de la TVA de 19% à 7% en vertu
du code de la TVA ou des textes spécifiques.
Autrement dit, ne bénéficient de la suspension de la
TVA au titre des loyers dans le cadre de contrats
susvisés, que les équipements, matériels ou biens
immobiliers ayant bénéficié lors de l’acquisition d’un
avantage en matière de TVA.

221
 Chapitre 7:
les obligations des assujettis à la TVA

222
 Section 1:Obligations de déclaration mensuelle

Aux termes de l’article 18-IV du code de la TVA les

assujettis à la TVA sont tenus de souscrire et de déposer à
la recette des finances de leur circonscription une
déclaration selon un modèle fourni par l’administration:
• dans les 15 premiers jours de chaque mois pour les
personnes physiques
• dans les 28 premiers jours de chaque mois pour les
personnes morales

223
Section 2:Obligations liées aux factures

224
 Principe général

Les factures, les notes d’honoraires et les contrats qui

constituent les supports de vente et de prestation de
service et de collecte de la TVA pour le vendeur et les
pièces justificatives des achats et de déduction de la TVA
pour l’acquéreur revêtent un intérêt crucial autour duquel
est bâti tout le système de TVA.
En plus des mentions obligatoires qui doivent figurer sur
toutes les factures de vente, le code de la TVA a institué
une obligation de déclarer l’imprimeur à qui l’entreprise a
confié l’impression de ses factures.
De même, ledit code institue des règles particulières de
facturation régissant le commerce de détail assujetti et
réitère l’obligation de délivrer une facture.
225
 Mentions obligatoires

Les mentions obligatoires qui doivent figurer sur les

factures sont principalement:
• La dénomination de vendeur; son matricule fiscal et Son
adresse;
• La désignation du client, son adresse et son matricule
fiscal.
• La date
• Le montant hors taxes
• Les taux et les montants des taxes
• Le montant total toutes taxes comprises

226
 Introduction de la facturation électronique (LF 2016)
 Les assujettis à la TVA peuvent émettre des factures électroniques
comportant les mêmes mentions que la facture normale. Elle doit
en plus:
• Comporter la signature électronique du vendeur ou prestataire de
service,
• Être enregistrée auprès d’un organisme habilité en la matière
• Comporter une seule référence délivrée par ledit organisme
 Elle est obligatoire pour:
• les établissements qui ont des transactions avec l’Etat, les CPL et
les EPA et les EP et qui sont rattachés à la DGE;
• les ventes de médicaments et des hydraucarbures entre les
professionnels, à l’exclusion des commerçants détaillants (art
46 LF 2019).
227
 Les établissements qui adoptent la facture
électronique peuvent continuer à émettre des
factures normales au sens de l’article 18. II du
code de la TVA.
 Les établissements qui émettent des factures
électroniques peuvent émettre des copies des
factures électroniques à condition de comporter :
• La référence de l’enregistrement par l’organe
habilité
• La signature et le cachet humide du l’émetteur
228
Eclaircissement du respect de la facturation (LF 2016)

 Les personnes qui réalisent des revenus dans la

catégorie BNC doivent émettre des notes
d’honoraires au titre de leurs prestation de
services.
 Les obligations en matière de contenu de la
facture et de déclaration des ventes en suspension
s’appliquent aux notes d’honoraires.

229
Maîtrise du recouvrement de l’impôt exigible pour les
professions libérales (LF 2017)
Les personnes qui réalisent des revenus dans la
catégorie BNC sont tenues de mentionner leur
matricule fiscal dans tous les documents relatifs à
l’exercice de leurs activités, nonobstant la partie
émettrice de ces documents. Les documents
relatifs à l’exercice des activités desdites
personnes ne comportant pas le matricule fiscal
ne sont pas retenus à l’exclusion des ordonnances
médicales. Les dispositions du présent
paragraphe s’appliquent à partir du 1er avril 230
Art 31 -3 de la LF 2017
Sous réserve des dispositions prévues par l’article 18 du
code de la TVA les établissements sanitaires et hospitaliers
sont tenus de mentionner dans les factures qu’ils établissent
toutes les opérations relatives aux services sanitaires
médicaux et paramédicaux rendus par eux ou par les
intervenants auprès d’eux, pour la prestation de ces services.
Les dispositions en vigueur relatives à la retenue à la source
en matière d’impôt sur le revenu des personnes physiques et
d’impôt sur les sociétés et à la taxe sur la valeur ajoutée
ainsi que les dispositions relatives aux obligations et
sanctions prévues par la législation fiscale en vigueur
s’appliquent dans ce cas.
231
 Section 3:Obligations de respecter la suite
numérique des factures de vente

Les assujettis sont tenus d’utiliser des factures (ou

éventuellement des bons de livraison ou des bons de
sortie ) numérotés dans une série ininterrompue et de
respecter lors de l’établissement de ces documents la
suite de séquence .
On entend par série ininterrompue, soit une :
• numérotation successive, auquel cas la numérotation
doit être suivie du millésime(fr n° 1…./ 2005) ,
• soit de façon illimitée
232
 Cas particulier des entreprises à succursales
multiples

Les entreprises à succursales multiples peuvent éditer

soit une série ininterrompue avec utilisation d’un lot de
facturiers pour chacun de ses établissements, soit une
série pour l’entreprise mère avec une indication
permettant d’individualiser cette série et des séries
relatives à chaque établissement à part, en indiquant
pour chacun d’eux le numéro de la série suivi du numéro
de l’établissement.( fr n°…/E1; fr n°….E2…)
233
 Section 4 :Déclaration de l’imprimeur par les
assujettis

Les assujettis à la TVA sont tenus:

d’utiliser des factures numérotées dans une
série ininterrompue,
de déclarer au bureau de contrôle des impôts
les noms et les adresses de leurs fournisseurs en
factures selon un imprimé fourni par
l’administration fiscale,

234
la déclaration de l’imprimeur doit être déposée dans
un délai de 3 mois qui suivent la date
d’assujettissement à la TVA.
Étant donné que la loi n’ait pas fixé, de période de la
déclaration, cette dernière conserve son caractère
permanent tant que les informations qui y sont
contenues et relatives à l’identification de
l’imprimeur n’ont pas changé.
chaque changement d’imprimeur nécessite le dépôt
d’une nouvelle déclaration dans un délai de 15
jours à compter de la date de la commande. Il en
est de même pour les assujettis qui recourent à
plusieurs imprimeurs.
235
 Section 5:Obligations à la charge de l’imprimeur
Les imprimeurs sont astreints à:
tenir un registre coté et paraphé par les services du
contrôle fiscal,sur lequel sont inscrits pour chaque
livraison : les noms, adresses et matricules fiscaux des
clients, le nombre de carnets de factures, de bons de
livraison et de bons de sortie livrés ainsi que leur série
numérique.
cette mesure ne s’applique pas aux entreprises qui
procèdent à l’impression de leurs factures par leurs
propres moyens en utilisant l’informatique dans la
mesure où ils informent l’administration via le dépôt de
la déclaration d’impression et dans la mesure où ils
déposent une copie de leur programme initial ou modifié
sur support magnétique. 236
 Section 6: Règle particulière de facturation
régissant le commerce du détail et les professions
libérales (BNC)
Les commerçant détaillants et les personnes exerçant une
profession libérale soumis à la TVA sont tenus de délivrer une
facture / note d’honoraire pour chaque vente ou une prestation
de service lorsque ces ventes ou prestations de service sont
destinées:
A l’État, EPA, CPL
Assujettis à la TVA, et aux personnes morales
Aux personnes physiques soumises au régime réel au titre du
BIC et BNC
tout autre client qui réclame une facture / note d’honoraire
Les ventes ou les prestations de services n’ayant pas fait l’objet
d’une facture /note d’honoraire individuelle doivent faire
l’objet d’une facture/ note d’honoraire globale journalière, qui
s’insère et porte un n° dans la série ininterrompue.
237
Le commerçant détaillant est tenu d’arrêter
quotidiennement le montant des ventes n’ayant pas fait
l’objet de factures individuelles et d’établir une facture
globale. Le montant de la facture globale est égal à la
différence entre le montant de la caisse y compris les
chèques et les traites ainsi que les décaissements
effectués par le biais de ladite caisse et le montant des
ventes ayant fait l’objet de factures individuelles.
Cette facture doit obligatoirement porter un numéro
dans la série ininterrompue des factures individuelles
émises par les commerçants détaillants.

238
1.CA ayant fait l’objet de factures individuelles :

Les assujettis à la TVA doivent liquider la TVA due au

titre de chaque taux sur la base du CA mensuel réalisé au
titre des ventes pour lesquelles des factures ont été
établies.

239
2-CA ayant fait l’objet de factures globales :
Pour les ventes ayant fait l’objet d’une facturation
globale, des modalités particulières ont été prévues et
qui ont pour but la détermination de la part de chaque
taux dans le chiffre d’affaires global.
Elles consistent en l’application au chiffre d’affaires
mensuel ayant fait l’objet de factures globales d’un
coefficient résultant du rapport ci- après :

Achats du mois (HT) soumis à l’un des taux de la TVA

Total des achats du mois ( HT)

240
En conséquence, les ventes du mois concerné ayant fait
l’objet de facturation globale sont ventilées en appliquant
les différents coefficients dégagés au montant total des
ventes du mois ayant fait l’objet de facturation globale.
Les chiffres d’affaires dégagés sont considérés TVA
comprise. C’est pourquoi il y a lieu d’appliquer la formule
suivante pour déterminer le montant de la TVA par taux :

Chiffre d’affaires correspondant à chaque taux X taux de cette TVA

100+ taux de la TVA

241
si le commerçant détaillant peut répartir par des
moyens informatiques ou autres son chiffre
d’affaires selon chaque taux, il n’est pas tenu
d’appliquer les coefficients dégagés sur la base
des achats et reste tenu d’établir la facture globale
quotidienne en mentionnant le CA réparti selon
chaque taux et les montants de la TVA
correspondants.

242
 Section 7: Les obligations liées au transport des
marchandises
Au regard du transport des marchandises l’article 18 du
code de la TVA a institué des règles strictes à observer.
Ainsi toute opération de transport de marchandise doit être
accompagnée soit d’une facture dans les normes, soit d’un
document en tenant lieu. Tient lieu de facture:
Le bon de livraison daté et comportant notamment le nom
et adresse de l’expéditeur, son matricule fiscal, le nom et
adresse du destinataire, la désignation de la nature et de la
quantité de la marchandise transportée, et son numéro dans
une série ininterrompue.
Le bon de sortie daté comportant notamment le nom et
adresse et matricule fiscal de l’entreprise, le lieu de
destination et le numéro d’immatriculation du moyen de
transport et un numéro dans une série ininterrompue. 243
 le document douanier pour les opérations de transport de
marchandises importées de la zone douanière au premier
destinataire appuyé de la quittance de perception des droits
et taxes.
( un exemplaire de la déclaration en douane du modèle
correspondant à la nature de l’opération effectuée : mise à
la consommation, transit,…)
en cas de circulation de la marchandise sous le régime
du Transport international Routier, en plus des
documents précités , le véhicule circule sous couvert
d’un carnet TIR.

244
 Section 8: Les obligations relatives aux ventes en
suspension de la TVA
Les assujettis à la TVA sont tenus:
de mentionner sur les factures de ventes qu’ils émettent
le montant de la TVA ayant fait l’objet de suspension en
application de la législation en vigueur et la mention «
vente en suspension de TVA».
de communiquer à l’administration fiscale à la fin de
chaque trimestre une liste détaillée des factures émises
sous le régime suspensif sur support magnétique .
une amende fiscale égale à 50% du montant de la TVA
suspendue est prévue à l’encontre du fournisseur en cas
de vente sous le régime suspensif sur les base des
autorisations générales sans avoir les originaux des
bons de commande. ( LF 2014) 245
 Section 9: Les obligations relatives aux achats en
suspension de la TVA

Les bénéficiaires du régime suspensif en matière de TVA

sur la base des autorisations générales sont tenus de
communiquer à l’administration fiscale à la fin de chaque
trimestre une liste détaillée des bons de commande
préalablement visés par les services fiscaux et les factures
d’achats réalisés sous le régime suspensif sur support
magnétique.

246
 Section 10:
Retenue à la source
en matière de la TVA

• Retenue à la source au taux de 25%

• Montants exclus de la retenue à la source à 25%
• Retenue à la source au taux de 100%

247
1.la retenue à la source au taux de 25% ( à partir du 1 er
janvier 2016:
La retenue à la source au taux de 25% de la TVA
s’applique à tous les montants payés par l’État, les
collectivités publiques locales, les établissements et
entreprises publics et dont le montant est égal ou supérieur
à 1000D TVA comprise au titre de leurs acquisitions:
• d’équipements, matériels, produits, services, immeubles
et fonds de commerce;
• que ces opérations aient été réalisées dans le cadre de
marchés tels que définis par la législation en vigueur ou
dans le cadre d’affaires ordinaires ne revêtant pas le
caractère de marché.
NB: Cette RS est appliquée, même si le paiement des
montants est effectué pour le compte d’autrui.
248
2.Montants exclus de la retenue à la source
Sont exclus de la retenue à la source:
Les montants inférieurs à 1000 dinars même si les opérations y
afférentes aient été réalisées dans le cadre d’un marché,
Les montants payés:
• Dans le cadre des contrats d’abonnements de téléphone, d’eau,
d’électricité et du gaz.
• Au titre des contrats de leasing et des contrats d’ijâra, de vente
murabaha, d’istisna et de vente salam conclus par les établissements
de crédit et les établissements de micro crédit (LF 2016).
• Au titre des acquisitions des produits et services soumis au régime
de l’homologation administrative des prix et dont la marge brute ne
dépasse pas 6%. (sur la base d’une attestation);
• Les commissions versées par les opérateurs de
télécommunications publics aux distributeurs agrées. ( LF 2016)
249
3. la retenue à la source au taux de 100%:

• En cas de réalisation par les personnes morales ou physiques

n’ayant pas d’établissement en Tunisie d’opérations soumises à la
TVA, leurs clients sont tenus de retenir la TVA due au titre de ces
opérations. Cette retenue est libératoire de ladite taxe.
• Les personnes morales ou physiques n’ayant pas d’établissement
en Tunisie et ayant supporté la retenue à la source, peuvent
déclarer la TVA ayant fait l’objet de la RS et déduire la TVA ayant
grevé les marchandises et services nécessaires à la réalisation des
opérations soumises à la dite taxe conformément à la législation
en vigueur.
• En cas de crédit de la TVA au titre de ces opérations, ces
personnes peuvent demander la restitution dudit crédit
conformément aux dispositions de l’article 15 du code de la TVA.
• NB: voir NC 24 /2014
250
 Partie II:
Droit de consommation

251
- Le DC est régi par la loi 88-62 du 2 juin 1988 portant
refonte de la réglementation relative au droit de
consommation et par le décret n° 97-1368 du 24/7/1997
relatif à la fiscalité des produits relevant des n° 22-03 à 22-
08 du tarif des droits de douane tel que modifié par les
textes subséquents et notamment le décret n° 98-952 du
27/4/1998 relatif à la fiscalité des produits pétroliers, de
l’électricité et du gaz tel que modifié et complété par le
décret n° 99-894 du 19/4/1999.
- Le DC est dû sur un nombre limité de produits cités au
tableau annexé à la loi n° 88-62 sus- mentionnée telle que
modifiée et complétée par les textes subséquents et ce
abstraction faite qu’ils soient importés ou fabriqués
localement. 252
 Chapitre I:Les assujettis au DC

• Les fabricants, les embouteilleurs et les conditionneurs

de bières dans d’autres récipients;
• Les producteurs du vin en vrac et les embouteilleurs du
vin;
• Les fabricants d’alcools
• Les fabricants et embouteilleurs des boissons
alcoolisées
• Les entrepositaires et les commerçants grossistes de
bières, de vins , d’alcools et de boissons alcoolisées
• Les fabricants de tout autre produit soumis au droit de
consommation 253
 Chapitre II :Fait Générateur

• À l’importation: dédouanement de la marchandise.

• En régime intérieur: livraison des produits.

NB: les notions de dédouanement et de livraison de

marchandise sont les mêmes que celles retenues en
matière de TVA.

254
 Chapitre III: Les taux de droit de consommation
Le droit de consommation est perçu selon deux type de
taux :
1- des taux spécifiques:
les taux spécifiques concernent à titre d’exemple les
produits suivants :
les vins et la bière;
l’alcool ;
les carburants.
2- des taux ad valorem:
les taux ad valorem concernent les autres produits soumis
au droit de consommation autres que ceux soumis au taux
spécifiques.
255
chapitre IV: La base imposable
1. les produits soumis à des taux spécifiques
Le droit de consommation est liquidé pour ces produits
au poids , par unité ou au volume ; selon le cas.
2. les produits soumis à des taux ad valorem
Le droit de consommation est liquidé pour ces
produits :
- à l’importation : sur la valeur déclarée en douane hors droit
de douane , droit de consommation et hors TVA.
-En régime intérieur : Sur le prix de ces produits tous frais,
droits et taxes inclus à l’exclusion du droit de consommation et
de la TVA elle même.
256
• Le DC applicable aux vins, bières et boissons
alcoolisées n’a pas d’incidence sur le calcul des marges
des entrepositaires et des marchands en gros desdits
produits. Il est transmis à leurs clients pour les mêmes
montants qu’ils ont supportés.
• Dans le cas ou il existe une relation de dépendance au
sens de l’article 2 du code de la TVA, entre les
embouteilleurs, les fabricants des vins et de boissons
alcoolisées et les entrepositaires et commerçants de gros
de ces produits, la base imposable pour les produits
soumis aux taux ad valorem au niveau des
embouteilleurs et des industriels des vins et boissons
alcoolisées est le prix de vente réalisé par les
entrepositaires et les commerçants grossistes desdits
produits. ( art 43 LF 2013)
257
 Chapitre V:Déduction du DC
• Conformément aux dispositions de l’article 5 de la loi
88-62 du 02 juin 1988 les assujettis au DC peuvent
imputer sur le montant du DC dû au titre de leurs ventes
de produits soumis audit impôt celui ayant grevé leurs
acquisitions auprès d’autres assujettis et leurs
importations de matières ou produits réalisés par eux-
mêmes et qui entrent intégralement dans la composition
du produit final soumis au DC.
• La déduction du DC est limitée aux seuls intrants et ce
moyennant les pièces justificatives.
• Le DC non imputé sur le DC dû au titre d’un mois est
reportable sur les mois suivants. Il ne peut pas faire
l’objet d’une restitution.
258
Chapitre VI :Régime suspensif
En vertu de l’article 6 de la loi 88-62 du 02 juin 1988 et de l’article
11 du code la TVA peuvent bénéficier du régime suspensif en
matière du DC:
•Les assujettis au DC, dont l’activité s’exerce à titre exclusif ou à
titre principal en vue de l’exportation ou des ventes en suspension et
ce pour leurs acquisitions de biens et services ouvrant droit à
déduction.
•Les non assujettis effectuant occasionnellement des opérations
d’exportation au titre de leurs achats auprès d’assujettis au DC,
• les marchandises admises au bénéfice d’un régime douanier
suspensif,
• les marchandises admises au bénéfice du retour en vertu de la
réglementation douanière.
Les modalités d’application du régime suspensif en matière du DC
sont les mêmes qu’en matière de la TVA.
259
L’article 6 de la loi susvisée à prévu la reconduction en
matière de DC de certaines dispositions applicables en
matière de la TVA à savoir:
l’exclusion du droit à déduction du DC relatif au
véhicules de tourisme autres que ceux objet de
l’exploitation, ( art 10 du code de la TVA).
• les obligations des assujettis au DC essentiellement en
matière de facturation et déduction ( art 18 du code de la
TVA).
• la suspension du DC ( art 11 du code de la TVA)
• la suspension ou la réduction du DC sur la base des
décrets conjoncturels. ( art 8 du code de la TVA) : n’est
plus permise en vertu de l’article 65 de la nouvelle
constitution. 260
Merci pour votre
attention

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