Chapitre 1:

CHAMP D’APPLICATION

Section 1: opérations situées dans le champ d’application de

la TVA
Section 2: opérations exonérées
Section 3: opérations imposables par option
Section 4: assujettis à la TVA
Section 5: territorialité de la TVA

1
 I) Opérations imposables par nature

II) Opérations imposables par disposition

expresse de la loi

2
 I) Opérations imposables par nature :
 
• Les affaires faites en Tunisie revêtant le caractère
industriel, artisanal ou relevant d’une profession
libérale, ainsi que les opérations commerciales
autres que les ventes .
• Le terme affaire désigne toute opération réalisée
entre deux personnes juridiquement distinctes
moyennant une contre partie en espèce ou en
nature. L’exemple type de l’affaire est la vente. Il
en est de même pour l’échange et l’apport en
sociétés.

3
 La TVA s’applique à ces opérations quels que
 
soient:
• Le statut juridique des personnes intervenant pour
la réalisation de telles opérations(personnes
physiques ou morales) ou leur situation au regard
de tous autres impôts,
• le caractère habituel ou occasionnel de
l’intervention,
• Les buts ( lucratif ou non ) ou les résultats
(bénéfice ou perte).

4
 Opérations revêtant un caractère industriel
ou artisanal

Extraction de différents produits: phosphate, pierre…

Fabrication des produits relevant du secteur du
textile,des moyens de transport, de meubles.
Fabrication des produits chimiques,
Fabrication des produits monopolisés,
Fabrication des médicaments, des produits
alimentaires,
etc
5
 Opérations commerciales autre que les ventes

Prestations de services telles que:

Réparation
Services rendus par les entreprises hôtelières
Jeux d’enfants
Transport aérien, terrestre et par voie ferrée de personnes
et de marchandises
Services informatiques

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 Location de voitures,
 Location d’immeubles:
Le leasing et l’Ijarâa sont considérés comme des opérations
de location donc soumise à la TVA.

7
Opérations relevant d’une profession libérale

Avocat
Médecin
Architecte
Topographe
Artistes
Comptable ; expert comptable
Conseiller fiscal
…
8
II) Opérations imposables par disposition expresse de la loi:

 1) Les importations:

la TVA à l’importation, sauf exonération expresse,
s’applique à tous les produits :
mêmes s’ils ne se trouvent pas dans le champ
d’application en régime intérieur, qu’ils soient neufs
ou d’occasions et quelque soit leur destination ;
que l’importation de tels produits soit faite à titre
onéreux ou à titre gratuit ; et Qu’elle soit réalisée par
un assujetti ou non.

9
Exemple
la production agricole n’est pas soumise à la TVA,
toutefois l’importation des produits agricoles est
soumise à la TVA( importation de bananes, de fruits
secs, etc…)
 la vente locale de produits agricoles importés ne
supporte pas la TVA.

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2) Les reventes en l’état effectuées par :
les concessionnaires de biens d’équipements
industriels et de biens d’équipements de travaux
publics;
les commerçants grossistes en matériaux de
construction;
3) Les reventes en l’état effectuées par les
commerçants grossistes exerçant dans d’autres
secteurs et qui approvisionnent d’autres commerçants
revendeurs, et ce à compter de 1er octobre 1989
(décret n°89-1222 du 25 août 1989), à l’exception des
ventes des produits alimentaires .

11
4) les commerçants détaillants qui réalisent un chiffre d’affaires
annuel global égal ou supérieur à 100 000D, et ce à compter du 1er
juillet 1996( loi des finances n°1995-109), à l’exception des produits
alimentaires et produits soumis au régime de l’homologation
administrative des prix( le papier,le carburant, l’alcool, le tabac, les
allumettes, les cartes à jouer, …)
le seuil de 100 000D couvre toutes les ventes quel que soit leur
régime fiscal,
- L’assujettissement à la TVA commence le 1 janvier de l’année
qui suit celle au titre de laquelle ledit seuil est atteint,
- Le chiffre d’affaires à prendre en considération est celui
réalisé au 31 décembre de l’année précédente celle de
l’imposition.

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5) Les ventes des lots de terrains effectuées par les
lotisseurs immobiliers que:
• ces ventes soient réalisées par des personnes physiques ou
morales, à titre habituel ou occasionnel;
• le terrain ait été hérité, reçu en donation, acquis aux fins
d’être loti ou non.
Étant signalé que les travaux de lotissement sont soumis à la
TVA en tant que travaux immobiliers, cette TVA ouvre chez
le vendeur des lots de terrains droit à déduction.

13
6) les ventes d’immeubles ou de fonds de commerce
effectuées par les personnes qui, habituellement, achètent ces
biens en vue de leur revente.
7) Les travaux immobiliers
Il s’agit de tous les travaux de construction de bâtiment
exécutés par les différents corps du métier qui participent à la
construction càd les travaux publics, ainsi que les travaux
accessoires et préliminaires aux travaux immobiliers.
Exemple : installation électrique, téléphonique, sanitaire, pose
de canalisation d’eau potable, travaux d’étanchéité, de
nivellement, lotissement, de démolition, de dessablement, les
travaux de pose des voies ferrées, etc….

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8) Les livraisons à soi - même par les
assujettis des immobilisations dans tous les
cas;
9) Les livraisons à soi - même par les assujettis
des biens autres qu’immobilisations ne
donnant pas droit à déduction ou servant à la
réalisation d’opérations non soumises à la TVA.
NB: L’opération de livraison à soi - même est
l’opération par laquelle une personne obtient
personnellement ou avec le concours de tiers un
bien, à partir de biens, éléments ou de moyens
lui appartenant.
15
Exemples
Soit une entreprise qui fabrique des machines à partir des
pièces importées. En même temps elle fabrique des pièces
pour les utiliser dans le montage desdites machines.

Les pièces fabriquées par l’entreprise sont soumises à la

TVA en tant que produit final.
Donc la livraison à soi - même de ces pièces, qui sont
incorporées dans ces machines, n’est pas soumise à la
TVA.

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10) La présentation commerciale des produits autres que les
produits agricoles ou de la pêche (l’opération consiste à donner
au produit l’aspect sous lequel il est vendu au consommateur
final: conditionnement, étiquetage, apposition d’une marque…).
En effet, la présentation commerciale de produits agricoles
locaux ou importés est hors champ d’application de la TVA.
C’est ainsi que le commerçant qui achète des savons en l’état et
procède lui-même à leur habillage sort du cadre normal de son
activité ( achat - revente) pour s’adonner à l’activité de
présentation commerciale.
11) Les opérations de consommation sur place:
Il s’agit des opérations de consommation dans les cafés,
restaurants, hôtels, etc…

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Remarques:
-Sont soumises à la TVA les ventes des biens immeubles
construits par les promoteurs immobiliers tels que définis par
la législation en vigueur, à l’exception des ventes des locaux à
usage exclusif d’habitation au profit des personnes physiques (
LF 2014), ainsi que leur dépendances.
-L’affectation des locaux destinés à l’habitation bénéficiant
de l’exonération de la TVA à d’autres usages, entraine le
paiement de la TVA qui aurait dû être payée au titre de
l’acquisition majorée des pénalités de retard exigibles
conformément à la législation fiscale en vigueur.(LF 2014)
-NB: l’acquéreur qui procède au changement de
l’affectation des locaux destinés à l’habitation à d’autres
usages ne peut pas bénéficier du droit à déduction de la
TVA

18
Section 2:Opérations exonérées

 I) caractéristiques de l’exonération

 II) classification des exonérations

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  I) caractéristiques de l’exonération
Les exonérations prévues par le tableau  “A nouveau“ du
code de la TVA sont limitatives et ne concernent que des
opérations qui sont dispensées par la loi, bien que
normalement se situent dans le champ d’application de la
TVA. Certaines d’entres elles bénéficient de l’exonération
sans formalités, d’autres sont subordonnées à l’utilisation
du produit ou à la qualité du bénéficiaire;(exp:
l’importation, la production et la vente du polyéthylène en
feuilles, gaines et rouleaux destiné à l’agriculture forcée
sous serre…); certaines exonérations sont subordonnées à
l’obtention d’une attestation d’exonération.

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L’exonération se distingue de:
•L’exemption: une opération est exemptée
lorsqu’elle se trouve hors champ d’application de la
TVA.
• la suspension: c’est la procédure qui a pour but de
ne pas réclamer la TVA exigible ou de différer
éventuellement son paiement.

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  II) classification des exonérations

Exonérations pour des raisons économiques:

(Produits alimentaires de base, quelques équipements destinés à l’agriculture et de la
pêche…): sans attestation
Exonérations pour la promotion des jeunes:
(les articles de sport fixés par une liste …) : avec attestation

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Section3:Opérations imposables par option

 I) champ d’application et modalités

  II) intérêt de l’option et conséquences de

son abandon

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  I) champ d’application et modalités
l’option peut être demandée par toute personne :
•dont l’activité est située en dehors du champ d’application
de la TVA (option totale);
•soumise à l’impôt sur le revenu selon le régime forfaitaire;
Sont exclues du droit à l’option, les personnes qui réalisent
des opérations exonérées. Toutefois, peuvent opter pour le
régime de la TVA totalement ou partiellement les personnes
qui :
•réalisent des opérations exonérées mais destinées à
l’exportation,
•approvisionnent des assujettis en produits ou services
exonérés de ladite taxe.

24
 l’option s’exerce par simple demande déposée au centre ou
au bureau de contrôle des impôts dont relève le contribuable.
elle prend effet à compter du 1er jour du mois qui suit celui
de son acceptation par l’administration;
elle s’étend jusqu’au 31 décembre de la 4ème année qui
suit celle au cours de laquelle elle a pris effet;
elle est renouvelée par tacite reconduction pour une
nouvelle période de 4 ans si l’assujetti ne dépose pas une
demande de renonciation à l’option dans un délai de 3 mois
avant l’expiration de la période couverte par ladite option).
si l’entreprise ayant opté pour le régime de la TVA devient
soumise de droit à la TVA elle ne pourra plus quitter le
régime de la TVA.

25
Exemple 1:
Le 12 avril 2015 un commerçant détaillant en pièces de
rechange dont le chiffre d’affaires est égal en 2014 à 60000
D dépose une demande d’option à la TVA .
Cette demande a été acceptée par l’administration le 25
avril 2015.
- l’option prend effet le 01/05/2015
- elle couvre la période allant du 01/05/2015 jusqu’au
31/12/2019.
- si ce commerçant veut renoncer à cette option, il doit
formuler une demande d’abandon de la qualité d’assujetti à
la TVA, 3 mois avant l’expiration de ce délai càd avant le 30
septembre 2019.
26
 -On suppose que le chiffre d’affaires réalisé par ce
commerçant en 2019 est de 110000D.

Ce détaillant devient assujetti de droit à la TVA à

partir du 1er janvier 2020 et il ne peut plus quitter ce
régime même si son chiffre d’affaires réalisé au cours
des années ultérieures est inférieur à 100000D.

27
   II) intérêt de l’option et conséquences de
son abandon
intérêt de l’option:
La TVA est le seul impôt que certains contribuables
demandent à le payer volontairement. Pourquoi?. Parce que
l’option permet:
 la déduction de la TVA supportée sur les acquisitions de
biens et services;
 le transfert du droit à déduction aux clients assujettis;
 l’exportation en détaxe totale;
 la possibilité de vente en suspension;
 de vendre à des assujettis et des non assujettis ( le non
assujetti ne peut vendre qu’à des non assujettis);

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L’option ouvre droit à un crédit de départ, pour le
montant de la TVA ayant grevé:
- les marchandises détenues en stock ( donc un
inventaire de biens en stock doit être déposé au centre ou
bureau de contrôle des impôts dans un délai de 3 mois à
partir de la date d’assujettissement);
- les immobilisations corporelles non encore utilisés à la
date d’assujettissement;
- les immobilisations corporelles inscrites à l’actif de
l’entreprise au moment de l’option , diminué de 1/10 pour
chaque année ou fraction d’année de détention en ce qui
concerne les bâtiments et du 1/5 pour les autres
immobilisations.
29
Remarques:
 La fraction d’année est décomptée pour une année
entière.
La déduction couvre la TVA ayant grevé les biens
importés ou acquis localement auprès d’assujettis ou de
non assujettis.
 Le montant de la TVA déductible sur les éléments
détenus en stock est déterminé à partir des factures
d’achat. Au cas où le nouvel assujetti se trouve dans
l’impossibilité d’identifier le montant de la TVA, il peut le
déterminer par application de taux de la TVA en vigueur à
la date d’assujettissement au prix d’achat TTC selon la
formule suivante:
montant des achats TTC x 100 x taux de TVA
100 + taux de TVA

30
Exemple 2 :
Supposons qu’ au moment de l’acceptation de sa demande
en 01 mai 2015, le commerçant détaillant (exemple n° 1)
avait en stock les éléments suivants:
-pièces de rechange importées: 100 000 D
-pièces de rechange acquises localement : 50 000 D
Par ailleurs, on suppose qu’il possède un camion acquis le
2/2/2014 pour 25 000 D auprès d’un concessionnaire et un
magasin acquis en janvier 2015 pour 100 000 D.

31
Le crédit de départ de la TVA se détermine comme suit:
-TVA/ pièces de rechange importées :
100 000 X 18
= ……… D
118

- TVA/ pièces de rechange acquises localement :

50 000 X 118
= ……. D
118

32
- TVA/ le camion :
25 000 X 18
= 3813 D
118
du fait que le camion est détenu par l’entreprise depuis 2
années, il ouvre droit à un crédit de TVA dans la limite de
3/5 du montant de la TVA payée soit:
3813 X 3/5= 2288 D

33
- TVA/ le magasin :
100 000 X 18
118 = 15254 D
du fait que le magasin est détenu par l’entreprise depuis
1 an (la fraction d’année est supposée un an), il ouvre
droit à un crédit de TVA dans la limite de 9/10 du
montant de la TVA payée soit:
15254 X 9/10 = 13728,6 D

34
 Conséquences de l’abandon de l’option

 Reversement du montant de la TVA initialement

déduit au titre des immobilisations diminués d’un
dixième (1/10) ou d’un cinquième (1/5) pour chaque
année ou fraction d’année de détention ( c à d
reversement par 1/10 ou 1/5 pour la période restante);
 Reversement du montants de la TVA initialement
déduit au titre des marchandises détenues en stock à
la date de l’abandon de la qualité d’assujetti
la modification du matricule fiscal de
l’entreprise pour tenir compte de sa nouvelle
qualité de non assujetti.
35
Exemple 3: Reprenons l’exemple précédant en supposant que le
commerçant détaillant formule une demande pour l’abandon de
cette qualité 3 mois avant le 31 décembre2018. Il a en stock des
marchandises acquises localement auprès d’un industriel pour une
valeur de 180 000 D hors TVA et des marchandises importées pour
250 000 D hors TVA. Il a aussi:
- une voiture de tourisme acquise le 03 mai 2018 pour 45000 D,
TVA 8100D;
- un camion importé par lui-même le 15 avril 2016 pour 60000 D,
TVA 10800 D;
- une voiture utilitaire acquise localement le 2 juillet 2013 auprès
d’un concessionnaire pour 25000D, TVA 4500 D.
Outre le magasin qu’il avait à la date d’assujettissement, il a acquis
en février 2015 un bâtiment auprès d’un promoteur immobilier pour
118000 TTC.( taux de la TVA 18%).
Déterminer le montant de la TVA à reverser par le contribuable
suite à l’abandon de la qualité d’assujetti à la TVA.
36
-TVA /les marchandises en stock (locales et importées):
(180000+250000) X 18% = ………….. D
-TVA / la voiture de tourisme : aucun reversement à faire
du fait que la TVA / la voiture de tourisme n’a pas ouvert
droit à déduction lors de son acquisition.
-TVA / le camion importé:
Le camion étant détenu depuis 3 ans, donc le reversement de
TVA doit être fait à raison de 2/5 soit :
10800 x 2/5= ……… D
-TVA / la voiture utilitaire:
La voiture étant détenue depuis 5 ans, donc aucun
reversement à effectuer.

37
 TVA / le Bâtiment:
Le bâtiment étant détenu depuis 4 ans, donc un
reversement doit être fait à raison de 6/10 soit:
118000 X 18 % x 6/10 = 10800 D
1,18
TVA / le Magasin: TVA déduite lors de l’option
Le magasin étant détenu depuis 5 ans, donc un
reversement doit être fait à raison de 5/10 soit:
13728,600 x 5/10 = 6864,300 D

38
 Section 4: les assujettis à la TVA

1)Définition :
L’assujetti est défini comme toute personne physique ou
morale qui réalise des opérations se situant dans le champ
d’application de la TVA, ou celle qui réalise des opérations
hors champ d’application de la TVA ou exonérées mais qui a
opté pour ce régime.
2) Catégorie d’assujetti:
on distingue donc:
Les assujettis de droit,
Les assujettis par option ou volontaires,

NB: Les importations ne confèrent pas à elles seules la

qualité d’assujetti à la TVA à celui qui les réalise.
39
 Les personnes qui mentionnent la TVA sur leurs factures
ou tout autre document en tenant lieu, et ce du seul fait de sa
facturation alors qu’elles ne sont pas soumises à cet impôt.
 les entrepositaires et les marchands en gros de boissons
alcoolisées, de vins et de bières.
 Les entreprises dépendantes d’entreprises assujetties
quelle que soit leur forme juridique: une entreprise qui
réalise des opérations qui ne sont pas dans le champ
d’application de la TVA mais qui est dépendante d’une
entreprise assujettie aura obligatoirement la qualité
d’assujetti et ce dans le but de contrecarrer une minoration
éventuelle de l’assiette imposable.( est considérée comme
placée sous la dépendance d’une autre entreprise ou
effectivement dirigée par elle toute entreprise, dans laquelle
directement ou indirectement par des personnes interposées,
cette autre entreprise exerce en fait le pouvoir de décision,
….)

40
 Exemple :
Soit une entreprise "A " qui a pour activité la fabrication des
ustensiles de cuisines sise à Tunis, et qui a participé au capital
d’une société " B " sise à Sousse, dont l’activité est le
commerce de détail. le taux de participation est de 60%, et le
chiffre d’affaires de cette dernière en 2009 est de 91000
dinars.
-L’entreprise "A " est obligatoirement assujettie à la TVA du
fait qu’elle exerce une activité industrielle.
-L’entreprise " B " aura obligatoirement la qualité d’assujettie
du fait qu’elle est dépendante de l’entreprise " A " .

41
 Section 5: La territorialité de la TVA

1/ principe:
Pour qu’une opération relevant du champ
d’application de la TVA, soit soumise à cet impôt , il
faut qu’elle soit réalisée en Tunisie dans les conditions
prévues par l’article 3 du code de la TVA.
Ainsi, la règle de la territorialité est nécessaire pour la
délimitation géographique du lieu d’imposition.

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2/ Application:  
La définition du lieu d’imposition varie suivant qu’il s’agit
d’une vente ou une prestation de service:
 Pour les Ventes: c’est la livraison de la marchandise qui
détermine le lieu d’imposition à la TVA. La livraison
implique le transfert de propriété de la chose vendue c à d la
remise effective du bien. Donc la vente est réputée faite en
Tunisie lorsque la livraison de marchandise est réalisée en
Tunisie;
En vertu de l’article 592 du code des obligations et des
contrats la livraison a lieu dès lors que le vendeur se dessaisit
de la chose vendue et met l’acquéreur en mesure d’en
prendre possession.
En vertu de l’article 593 du code des obligations et des
contrats il y a livraison dès lors que le vendeur ne peut plus
disposer de la chose vendue pour toute autre transaction.
43
N.B:
 « une marchandise destinée à l’exportation est
considérée livrée en Tunisie au regard d’un vendeur
lorsque la déclaration d’exportation n’a pas été
déposée au nom de celui-ci ».
Une marchandise destinée à l’exportation et vendue
avant l’accomplissement des formalités douanières
pour être effectivement exportée par le nouvel
acquéreur est considérée comme livrée en Tunisie et
de ce fait elle est soumise à la TVA entre les mains du
vendeur.

44
« une marchandise importée est considérée comme
livrée en Tunisie dès lors qu’elle est livrée à une
personne autre que celle dont le numéro
d’identification en douane a été utilisé pour le
dédouanement ».
Les cessions à quai: les cessions réalisées avant
l’accomplissement des formalités douanières, ne sont
pas imposables au niveau de cessionnaire. Donc,
c’est l’acquéreur qui procède au dédouanement de la
marchandise qui supporte les droits et taxes dûs à
l’importation.

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Pour les services: l’élément déterminant c’est le lieu
d’utilisation ou d’exploitation du service.
En effet le lieu ou le service est réalisé, le lieu de résidence
de l’une ou de l’autre des parties, le lieu de paiement et la
monnaie de paiement n’ont aucune influence sur l’exigibilité
de la TVA.
Donc, lorsque le service rendu, le droit cédé ou l’objet loué
sont utilisés ou exploités en Tunisie, l’imposition aura lieu
en Tunisie.

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