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PREMIERE LETTRE DE Modèle n° CVC040F-08I
…………………………..……….…..
Service………………….…..…….…. NOTIFICATION
Brigade ………………………….….. (Procédure normale)
Ou Subdivision……………………… - Impôt sur les Sociétés ()
Tél………………………………..…... - Impôt sur le Revenu (1)
Renvoyer la réponse à l'adresse suivante :
…………………………………………………………
………………………………………………………… L’inspecteur des impôts
…………………………………………………………
…. A
M ………………….………………………………...
Lettre recommandée avec accusé de ………………………………….…………………...
réception :
N° :…………… date …………………... Adresse………………….…………………………..
Certificat de remise n°………….. du……..……
Identifiant fiscal : /__/__/__/__/__/__/__/__/
Objet : Vérification fiscale
Exercices : ………………………..
M……………………….,
Suite à la vérification de la comptabilité de votre entreprise et/ou à l’examen
de l’ensemble de votre situation fiscale, conformément aux dispositions respectives des
articles 212 et/ou 216 du Code Général des Impôts (CGI), et en application des
dispositions de l’article 220 du CGI, j’ai l’honneur de vous communiquer, au verso, les
rectifications apportées aux impositions, au titre des exercices cités en objet.
Les impositions complémentaires seront passibles de majorations et de
pénalités conformément aux dispositions en vigueur prévues par le CGI.
Par ailleurs, je vous informe qu’en application des dispositions de l’article 220
du CGI, vous disposez d’un délai de trente (30) jours à compter de la date de réception
de la présente lettre de notification, pour formuler, par écrit, vos observations détaillées
par chef de redressement et/ou justifier vos ressources relatives aux rectifications des
bases d’imposition, ou éventuellement me faire parvenir votre accord total ou partiel
dans le même délai.
Il est à préciser que les rectifications et/ou redressements opérées n’ayant pas
fait d’observations de votre part, seront considérés comme ayant été acceptés par vous,
conformément aux dispositions de l’article 220 du CGI.
A défaut de réponse dans le délai précité, les impositions complémentaires
seront établies et ne pourraient être contestées que dans les conditions prévues à
l’article 235 du CGI.
Vous trouverez ci-joint, en annexe,……. (2) feuille(s) faisant état, de la nature,
des motifs et des montants détaillés des redressements opérés.
(1)
– Rayer la mention inutile.
(2)
– Nombre de feuilles en annexe.
1
Nouvelles Bases Retenue à la source
Rappels Rappels
Exercices
TVA IR / Salaires
IR sur le
IS IS IR
revenu global
A………………..……, le
………………
L’inspecteur des Impôts
(Signature et cachet)
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Le contrôle des documents comptables présentés en appui de vos déclarations fiscales
des exercices 2014 à 2017, a permis de relever les irrégularités graves suivantes :
« Ci-dessous les principales anomalies relevées pour les dossiers des médecins vérifiés
précédemment, cette liste non exhaustive est donnée à titre indicatif et doit être adaptée par
l’élimination des anomalies non constatées dans le cadre du contrôle du médecin concerné. »
Absence des inventaires détaillés des stocks en quantités et en valeurs (Liste non
exhaustive à adapter selon la spécialité du chaque médecin : implants ophtalmologistes,
seringues, gants stériles, bandelettes, thermomètres, bagues, fil pour les dentistes,
doses d’anesthésie pour les chirurgiens, film négatif pour les radiologues, etc.)
3
Honoraires perçues des cliniques est non déclarées : Honoraires recoupées des
déclarations des rémunérations allouées à des tiers déposée par les clinique non
comptabilisés, (Cf. Annexe N°…) ;
Comptes bancaires non déclarés, (Cf. Annexe N°…);
Discordance entre les recettes déclarées et celles reconstituées à partir de la trésorerie;
Non comptabilisation de charges (salaire secrétaire, salaire assistante, salaire femme de
ménage, honoraire du fiduciaire, non comptabilisation des matières et fournitures
consommables du cabinet ……) ;
Les Débits et crédits du compte bancaire N°… ouvert chez la banque …., ne sont pas
comptabilisés ;
Ces irrégularités graves sont de nature à remettre en cause la valeur probante de votre
comptabilité, et ayant pour conséquence une insuffisance de chiffre d’affaires, de résultat
imposable et ne permettre à la comptabilité présentée de justifier les résultats déclarés et ce
conformément aux dispositions de l’article 213 du CGI. Par conséquent, vos bases d'imposition
seront déterminées d'après les éléments dont dispose l’administration comme suit :
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A- Comptes de produits :
1. CHIFFRE D’AFFAIRES
1.1ENCAISSEMENTS BANCAIRES NON DECLARES :
Conformément aux dispositions de l’article 213 du CGI, et compte tenu des irrégularités
graves constatées ci-dessus, vos encaissements bancaires recoupés par l’administration (Cf.
Annexe n°…) constituent des chiffres d’affaires non déclarés, et doivent à ce titre être
réintégrés à vos résultats fiscaux conformément aux dispositions de l’article 34.I du CGI. Ces
encaissements bancaires non déclarés se présentent comme suit :
Votre chiffre d’affaire relatif aux honoraires perçus des cliniques sera déterminé sur la
base des déclarations des dites cliniques. Ces honoraires se présentent comme suit :
Conformément aux dispositions de l’article 213 du CGI, et compte tenu des irrégularités
graves constatées ci-dessus, la reconstitution du Chiffre d’affaire consultation de votre
cabinet sera basée sur les éléments suivants :
Le nombre moyens de jours travaillés dans l’année. Ce nombre de jour est déterminé
de la manière suivante :
« (*) En contre partie des jours non travaillés dans leurs cabinets, il convient de prendre en compte
la rémunération attribuée aux professeurs qui animent les séminaires et les congrès médicaux. »
«
Le nombre moyen de consultation par jour travaillé :
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Le prix moyen d’une consultation. Ce prix sera fixé en fonction du statut et de la
spécialité du médecin, et en fonction de la notoriété de son cabinet. A cet égard, la
connaissance des services de vérification et ceux de l’assiette est nécessaire pour la
détermination des prix réellement pratiqués au niveau de chaque ville.
Conformément aux dispositions de l’article 213 du CGI, et compte tenu des irrégularités
graves constatées ci-dessus, la reconstitution du chiffre d’affaires des actes médicaux autre
que la consultation « Acte médical relatif à chaque spécialité médicale : consultation avec
radio ou échographie, opération chirurgicale, accouchement normal ou par césarienne, etc. »
sera basée sur les éléments suivants :
Le nombre moyens de jours travaillés tel que déterminé ci-avant. Pour certaines
spécialités, il est plus commode de procéder par nombre d’actes par semaine que
par jour. Dans ce cadre, il est possible d’estimer le nombre d’accouchement par
semaine pour un gynécologue par exemple. A ce titre, les 242 jours travaillés
correspondent à 44 semaines travaillées;
Le nombre moyen d’actes médicaux en question par jour ou par semaine. Comme
cela a été précisé ci-avant, le nombre cumulé des consultations et des différents
types d’actes doit être réaliste. A cet égard, il serait judicieux d’essayer d’évaluer le
nombre d’actes opérés par le médecin à partir de données factuelles et de les
rapprocher à partir des éléments contenus dans la comptabilité, tel que la
consommation de certaines matières et fournitures utilisés par le médecin (Nombre
de clichés radiologiques utilisés, Nombre de paires de gants stériles utilisée, nombre
de dose de médicaments utilisées, nombre de prothèses utilisées, etc.);
Par conséquent, les CA reconstitués pour chaque acte médical pratiqué se présentent
comme suit :
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La vérification de votre comptabilité au titre des exercices vérifiés a permis de relever
que certaines charges n’ont pas été appuyées par des pièces justificatives (Cf. Annexe n°…).
Par conséquent, et sauf présentations de pièces justificatives y afférentes, ces charges sont à
réintégrer conformément aux dispositions des articles 36 et 146 du CGI. Les montants des
charges non justifiées se présentent comme suit :
Exercice 2014 : … DHS ;
Exercice 2015 : … DHS ;
Exercice 2016 : … DHS ;
Exercice 2017 : … DHS.
Par conséquent, elles sont à réintégrer à vos résultats fiscaux comme suit :
Les charges non liées à l’exploitation de votre activité imposable (Cf. Annexe n° ….),
n’ouvre pas droit à déduction fiscale, et ce en application des dispositions de l’article 33 du
CGI. Par conséquent, les dites charges sont à réintégrer à vos résultats fiscaux comme suit :
Les dotations d’exploitation aux amortissements des voitures de tourisme ne sont pas
déductibles fiscalement pour la partie concernant le montant dépassant 300.000,00 DHS, et ce
conformément à l’article 35 du CGI.
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TABLEAU RECAPITULATIF DES REDRESSEMENTS IR PROFESSIONNEL
Exercices 2014 à 2017
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II : EXAMEN DE L’ENSEMBLE DE LA SITUATION FISCALE
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Tableau récapitulatif des dépenses évaluées :
2-Ressource:
3- Etat de rapprochement:
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4- Nouvelle base I.R revenu global :
« NB : IL convient de noter qu’afin de préserver les droits du trésor, aucun retraitement
ne doit être opéré au moment de la notification pour éviter le double emploi éventuel entre
la reconstitution du CA à partir des consultations, des autres actes médicaux, des honoraires
perçues et la reconstitution sur la base de la trésorerie. Il en est de même pour le
redressement du résultat professionnel et de l’EESF.
Ces retraitements seront opérés pour les besoins de la conclusion de l’accord à
l’amiable.
Il est utile de rappeler que ce modèle de notification devra être adapté à la situation de
chaque médecin. A ce titre, seules les anomalies propres à sa comptabilité qui doivent lui
être notifiées. IL en est de même pour les chefs de redressements, la notification ne doit
comporter que ceux qui correspondent au médecin vérifié. Par ailleurs, les explications
fournies aux vérificateurs dans le modèle de notification ne doivent pas être adressées aux
contribuables. »
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ANNEXES
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