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LF 2020

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G.S.M : 06 61 14 88 03
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 1 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

THEME
ÉTUDE DES DISPOSITIONS
FISCALES DE LA
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« LOI DE FINANCES 2020 »

G.S.M : 06 61 14 88 03
SEMINAIRE PREPARE ET ANIME PAR
M. MOHAMED CHORFI
EXPERT COMPTABLE
COMMISSAIRE AUX COMPTES
LE 24 FEVRIER 2020
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 2 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

Loi de Finances (LF ) N° 70-19


2020
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G.S.M : 06 61 14 88 03
N° 1-19-125
DAHIR
Du 13/12/2019

N° 6838 Bis
BO (AR) / (FR)
Du 14/12/2019

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 3 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Comment Lire et Interpréter la LF
2020 au Bulletin Officiel N° 6838 Bis 70-90

ARTICLE 6 DE LA LF 2020 « CGI » è Page 2403 BO / FR

Paragraphe
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I II III IV V VI

G.S.M : 06 61 14 88 03
N° Page BO 2403 2418 2419 2419 2420 2420
154 ter 8-VI,
N° Articles 6 à 284 et 100
199bis et 178
Articles Articles Articles Dates Dispositions Remplacement
Interprétat° Modifiés nouvellemen Abrogés d’effet transitoires de l’expression
et t insérés d’application « ZFE » par
Complétés dans le CGI de certains E Export « Zones
(Ajouts) articles E CFC d’accélération
E ZAI Industrielle »

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 4 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
SOMMAIRE
Les nouvelles mesures fiscales insérées dans la LF 2020 seront analysées selon le plan suivant :
Ü Mesures Spécifiques à l’Impôt sur les Sociétés IS
Ü Mesures Spécifiques à l’Impôt sur le Revenu IR
Ü Mesures Spécifiques à la Taxe sur la Valeur Ajoutée TVA
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Ü Mesures Spécifiques aux Droits d’enregistrement ,
DE / DT
Droits de timbre
Ü Mesures Spécifiques à la Taxe sur les Contrats
T.C.A
d’assurances
Ü Mesures Communes IS / IR/TVA/DE
Ü Dispositions Transitoires IS / IR/TVA/DE
Ü Mesures d’amnistie
Ä Régularisation volontaire de la situation fiscale du Article 7/LF
contribuable 2020
Ä Contribution libératoire/Chèques en Bois Article 7 Bis
Ä Régularisation spontanée au titre des avoirs et Article 8 /LF
MOHAMED CHORFI
liquidités
Expert Comptable détenus
– Commissaire à l’étranger
aux Comptes “ CM2F ” 5 2020
LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

q I/ - MESURES SPECIFIQUES
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A L’IMPÔT SUR LES
SOCIETES
« IS »
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 6 LOI DE FINANCES / 2020 IS
LF 2020
Taux normal de l’IS
« Art 19-I-A » IS

v Tableau comparatif du barème d’IS [ 2019 et 2020 ]


2019 A compter du
01/01/2020
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Montant du bénéfice net Taux Somme à Taux Somme à
(en dirhams) déduire déduire
( Rt Net Fiscal) Ligne VI Tab 3
Ø RNF ⩽ 300 000 10% - 10% -

Ø 300 001 ⩽ RNF ⩽ 1 000 000 17,5% 22 500 20% 30 000

Ø RNF > 1 000 000 31% 157 500 31% 140 000

E Relèvement du taux du barème d’IS de 17,5% à 20%

1 Date d’effet « ART 6-IV-6° / LF 2020 » : Les dispositions de l’art 19-I-A sont
er
applicables au titre des exercices ouverts à compter du 1 janvier 2020.
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 7 LOI DE FINANCES / 2020
Art 19-I-A LF 2020
Ü Toutefois, est fixé à 20% le taux appliqué à la tranche dont le montant
du bénéfice net est supérieur à 1 000 000 de dirhams pour :

E/ses éligibles CGI / ART


Œ Les entreprises exportatrices 6-I-D-3°
 Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique 6-I-B-3°
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Ž Les entreprises minières 6-I-D-1°

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 Les entreprises artisanales 6-II-C-1°- b
 Les établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle 6-II-C-1°-c
‘ Les sociétés sportives 6-I-B-5°
’ Les promoteurs immobiliers ( location cités universitaires ) 6-II-C-2°
“ Les exploitations agricoles 6-I-D-4°
” Les sociétés exerçant les activités d’externalisation de services 6-II-B-4°
Montant du bénéfice net Taux Somme à
avantagées
T15/1S ,
Barème

(en dirhams) ( Rt Net Fiscal) Ligne VI Tab 3 IS déduire


T14/IR
E/ses

Ø RNF ⩽ 300 000 10% -


Ø RNF > 300 000 20 % 30 000
MOHAMED CHORFI
Ä Application
Expert Comptabledu barème progressif
– Commissaire 10% et 20%/
aux Comptes 8 / IR non libératoire
IS (”et 20%
“ CM2F LOI DE FINANCES
) pour / 2020d’entreprises
cette catégorie
Taux normal de l’IS LF 2020
« Art 19-I-A »
IS

Sociétés exerçant une


Sté industrielles Réduction du taux marginal
activité industrielle
de l’IS de 31% à 28% au
« Art 19-I-A du CGI » titre du CA local ainsi :
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Bénéfice Net
< 100 000 000 ≥ 100 000 000

Barème IS Barème Droit commun

Montant du bénéfice net Taux SAD Montant du bénéfice net Taux SAD

Ø RNF ≤ 300 000 10% - Ø RNF ≤ 300 000 10% -

Ø 300 001 ≤ RNF ≤ 1 000 000 20 % 30 000 Ø 300 001 ≤ RNF ≤ 1 000 000 20% 30 000

Ø 1 000 001 ≤ RNF < 100 000 000 28% 110 000 Ø RNF > 1 000 000 et 31% 140 000

≥ 100 000 000


MOHAMED CHORFI
NB : CA
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes Export
“ CM2F ” 9: 10% et 20 %LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

IS

DATE D’EFFET
« ART 6-IV-6° / LF 2020 »
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Ü Les dispositions de l’article 19-I-A du CGI,
sont applicables au titre des exercices
ouverts à compter du 1er janvier 2020.

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 10 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Taux normal de l’IS
« Art 19-I-B »

4 Extension du taux normal de 37% aux E/ses d’assurances


et de réassurance TAKAFUL et aux fonds d’assurances
TAKAFUL et aux fond de réassurance TAKAFUL
« Art 19-I-B du CGI »
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Ü Le taux de 37% est prévu pour les établissements de crédit et
organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la Caisse de dépôt et
de gestion, les entreprises d'assurances et de réassurance.

Ü La LF 2020 a étendu ce taux aux entreprises d’assurances et


de réassurance Takaful ainsi qu’aux fonds d’assurances
Takaful et aux fonds de réassurance Takaful.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 11 LOI DE FINANCES / 2020
Export LF 2020
Direct /
Indirect IS

4 Changement du régime fiscal des E/ses Exportatrices de


produits ou de services
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C.G.I

IS IR
ARTICLES ARTICLES ARTICLES ARTICLES
Anciens Nouveaux Anciens Nouveaux
6-I-B-1° 6-I-D-3° 31-I-B-1° 31-I-C-3°
19-I-A-1° 19-I-A-1° 73-II-F-7° 73-II-F-7°
7-IV et X 7-IV et X 7-IV et X 7-IV et X
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 12 LOI DE FINANCES / 2020
Export ≥
LF 2020
2020
ère
1
ème
opération d’export ≥ 2020
Ou ≥ 6 année d’exportation à c/ 1.1.2020 RESUME
∉ E/ses ∉ E/ses
« ART 6-I-D-3° » /IS ZFE et Minières
« ART 31-I-C-3° » / IR et [ ART 7-IV-1° / LF 2020 ] CFC
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Direct Indirect

Toute E/se exportatrice de produits et de services « Art 6-I-D-3° »

IS IR

10% et 20 % 20 %

Art 19-I-A-1°
Art 73-II-F-7°
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 13 LOI DE FINANCES / 2020
v Entreprises exportatrices de produits ou de Autres que les E/ses LF 2020
service à l’exclusion des E/ses exportatrices des exportatrices minières
métaux de récupération è CA Export « Art 6-I-D-1° »
RESUME
6-I-D-3° 31-I-C-3°
IR
IS 19-I-A-1° 73-II-F-7°
LF 2020 : ART 6-IV-1° & ART 6-V-1°

≤ 2019 Non OUI ⩾ 2020


E/se Nouvelle à c/ 1.1.2020
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Réalisation Export Direct / Indirect
Oui ère Non
1 opération
d’exportation
Imposition permanente
? des l’exercice de ère
réalisation de la 1
opération d’exportation
Non Durée Oui è aux taux réduits
d’exonération de 10% et 20% è IS
> 5 ans et à 20% non
≤ 5 ans
? libératoire è IR
Exonération TOTALE jusqu’à
l’expiration de la période de 5 Au délà de cette période
ans consécutifs à c/ Exercice de IS è 19-I-A-1° 10% et 20%
ère
réalisation de la 1 opération ème
d’exportation
⩾ 6 année IR è 73-II-F-7° 20%
MOHAMED CHORFI
Expert
LF 2020Comptable
ART 6-V-1° – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 14 LOI DE FINANCES
LF 2020/ 2020
ART 6-IV-1°
LF 2020
Secteur Agricole IS / IR

4 Changement du régime Fiscal d’imposition du


Secteur Agricole
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IS IR
ANCIENS NOUVEAUX ANCIENS NOUVEAUX
ARTICLES ARTICLES ARTICLES ARTICLES
6-I-A-29° 6-I-A-29° 47-I 47-I
47- II 47-II
6-II-C-5° 6-I-D-4° 73-II-F-7° 73-II-F-7°
19-I-A (8°) 19-I-A (8°) 73-II-F-7° 73-II-F-7°
247-XXIII Abrogé 247-XXIII Abrogé
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 15 LOI DE FINANCES / 2020
Régime d’imposition du Secteur Agricole LF 2020

Exploitants Agricoles RA
IS IR IS / IR
CA < 5 Millions
CA ≥ 5 Millions DH CA ≥ 5 Millions DH
Exonération
Imposition permanente aux taux permanente Imposition
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réduits prévus à l’art 19-I-A

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IS : Art 6-I-A-29° permanent aux
10% et 20% IR : Art 47-II taux réduits
Art 6-I-D-4° prévus à l’art
Sans changement 73-II-F-7°
Art 19-I-A (8°)
20%
Barème NB : L’exonération et
Tranches Taux SAD Art 47-II
l’imposition réduite ne
≤ 300 000 DH 10% - s’appliquent pas aux Art 73-II-F-7°
autres catégories de
> 300 000 DH 20% 30 000 revenus non agricoles

NB : Pas d’acompte à payer au titre du 1er exercice d’imposition


« Art 170-I-4ème alinéa »
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 16 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Exploitants Agricoles
RA
Chiffre d’Affaires (CA) IS / IR

< 5.000.000 DH ≥ 5.000.000 DH


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PM / IS PM/IR - PP / IR PM / IS PM/IR - PP / IR

Imposition Imposition
Art 6-I-A-29° Art 47-I
permanente permanente au
Taux spécifique
10% et 20%
20%
Exonération permanente
Art 6-I-D-4° Art 47-II
Art 19-I-A Art 73-II-F-7°
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 17 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

RA
IS / IR

DATE D’EFFET
« ART 6-IV-4°/ LF 2020 »
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Ü Les dispositions des l’article 6-I-D-4°, 19-I-A-8°,
et 47-II du CGI, sont applicables au titre
des exercices ouverts à compter du 1er janvier
2020.

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 18 LOI DE FINANCES / 2020
Rappel LF 2020
< LF 2020 IS/IR
Ancien
RA
Régime
Secteur Agricole
LF 2014
Art 6-I-29° « Nouveau LF 2014 » 19-II-C & Art 47 du CGI
& « 73-II-F-7° » & « Art 247-XXIII ( Abrogé) »
EXONÉRATION ET IMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX RÉDUIT
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2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
DC
CA ≥ 35 M CA ≥ 20 M CA ≥ 10 M CA ≥ 5 M

17,5% ( 10% et 17,5% à c/2018) pendant les 5 premiers exercices


Taux consécutifs à compter du premier exercice d’imposition « 19-I-A »
ère
IS [ NB : Pas d'acompte payable en 1 année d’imposition
« ART 170 alinéa 4 » ]
er
Taux 20% (5 ans) à compter du 1 exercice d’imposition
IR « Art 73-II-F-7° et 47-II »
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 19 LOI DE FINANCES / 2020 IR
LF 2020
Casablanca Finance City
IS

C.F.C

1 Changement du régime fiscal préférentiel applicable


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aux sociétés de services ayant le statut CFC

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« Art 6-I-B-4° », « Art 6-I-C-1° » et « Art 19-II » du CGI

LF 2020 ART 6-IV-2°


LF 2020 ART 6-V-2°
Loi 44-10 Dahir n° 1-10-196 du 13 décembre 2010
LF 2011 n° 43-10 du 29 décembre 2010 NC 719 et 717

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 20 LOI DE FINANCES / 2020
CFC Statut CFC < 2020 LF 2020

1 ) Sociétés de services ayant le statut CFC IS


avant le 1er janvier 2020

v Les sociétés de services ayant le statut « CFC » avant le 01/ 01/2020


bénéficient au titre de leur chiffre d’affaires à l’exportation et des plus
values mobilières nettes de source étrangère réalisées au cours d’un
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exercice ainsi qu’il suit :

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Exonération totale Au-delà ≥ 6 ans RAS / P.A.P.S.R.A.
de l’IS ( Export )
8,75% 15 %
5 Exercices
er Imposition permanente
à c / du 1 exercice
( CA Export)
d’octroi du statut CFC
Art 13
Art 6-I-B-4° Art 19-II-A
Droit Commun
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 21 LOI DE FINANCES / 2020
Statut CFC < 2020 Option irrévocable LF 2020
Nouveau régime
IS
1 ) Sociétés de services ayant le statut CFC
avant le 1er janvier 2020 CFC

v Les sociétés de services ayant le statut « CFC » avant le 01/ 01/2020

Peuvent sur option irrévocable bénéficier du nouveau régime applicable aux


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Stés ayant le statut CFC à compter du 01/01/2020 [ LF ART 6-V-2°]

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E Demande / AF avant l’expiration du délai de dépôt de déclaration prévue
à l’art 20-I

Demande
Bénéficier

Exonération 5 ans Imposition taux spécifique de 15% Exonération / RAS

ART 6-I-B-4°
MOHAMED CHORFI
ART 19-II ART 6-I-C-1°
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 22 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
CFC Statut CFC ≥ 01/01/2020
IS

2 ) Sociétés de services ayant le statut CFC


à compter du 1er janvier 2020
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Exonération totale Au-delà ≥ 6 ans Exonération
de l’IS RAS / P.A.P.S.R.A.

5 Exercices Taux réduit

er
à c / du 1 exercice 15 %
d’octroi du statut CFC

Art 6-I-B-4° Art 19-II-A Art 6-I-C-1°

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 23 LOI DE FINANCES / 2020
CFC LF 2020

IS

v DATE D’EFFET
« ART 6-IV-2° / LF 2020 »
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Ü Les dispositions des articles 6 -I ( B-4°et C-1°) et
19-II du CGI , sont applicables aux sociétés ayant
obtenu le statut « Casablanca Finance City »
(CFC) à compter du 1er janvier 2020.

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 24 LOI DE FINANCES / 2020
Stés de service Résumé LF 2020
CFC
Avant Après
Sociétés ayant statut CFC avant le 01/01/2020 Sociétés ayant statut CFC à
c/01/01/2020
Exonération 5 exercices au titre du CA Export
+ plus values Mobilière nette de source
Exonérations totale 5 exercices
étrangère
ensemble des produits
Art 6-I-B-4°
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Art 6-I-B-4°

G.S.M : 06 61 14 88 03
Imposition permanente au taux réduit de
Imposition permanente au taux
8,75%/CA export et plus values
spécifique de 15% / ensembles
Art 19-II-A
des pdts
+ è pas d’exonération de la RAS 15%/ Art 19-II
P.A.P.S.R.A. Droit Commun
Exonération de la RAS
LF Art 6-V-2
/PAPSRA
Ce régime demeure applicable pour ces Art 6-I-C-1°
sociétés ayant le statut CFC avant cette date

Possibilité d’option irrévocable pour le applicable aux sociétés ayant


nouveau régime le statut CFC à compter
è Demande / administration Fiscale avant du 01/01/2020
expiration
MOHAMED du délai
CHORFI de déclaration
prévue à l’art
Expert Comptable – Commissaire 20-I “ CM2F ” 25
aux Comptes LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

a - Concernant les entités ayant obtenu le statut CFC à compter du 1er janvier 2020
: Sociétés de service et Sièges régionaux ou internationaux et les bureaux de
représentation des sociétés non-résidentes ayant le statut CFC
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Ces entités bénéficient du régime fiscal suivant :

G.S.M : 06 61 14 88 03
E les l’exonération E l’imposition E et l’exonération permanente de
totale de l’impôt au taux l’impôt retenu à la source au titre
sur les sociétés (IS) spécifique de des dividendes et autres produits
durant les cinq (5) 15% prévu à de participations similaires versés,
premiers exercices l’article 19-II du mis à la disposition ou inscrits en
consécutifs à CGI, au-delà de compte par les sociétés ayant le
compter du cette période ; statut "Casablanca Finance City",
premier exercice conformément aux textes
d’octroi du statut législatifs et réglementaires en
précité ;
MOHAMED CHORFI
vigueur.
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 26 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
CFC

b - Concernant les entités ayant obtenu le statut CFC avant le 1er janvier 2020
: Sièges régionaux ou internationaux et les bureaux de représentation des
sociétés non-résidentes ayant le statut CFC
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Ces entités bénéficient du régime fiscal suivant :

E l’imposition au E l’exonération permanente de l’impôt retenu


taux spécifique à la source au titre des dividendes et autres
de 15% prévu à produits de participations similaires versés,
l’article 19-II mis à la disposition ou inscrits en compte
du CGI ; par les sociétés ayant le statut "Casablanca
Finance City", conformément aux textes
législatifs et réglementaires en vigueur.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 27 LOI DE FINANCES / 2020
1 Changement du régime fiscal LF 2020
d’imposition des sociétés sportives
Stés
[ « Art 6-I-B-5° » , « Art 19-I-A-6° » / IS ] et Sportives
[ « Art 91-IV-3° » , « Art 125-VIII » /TVA
[ « Art 129-IV-29° » /DE ] et « Art 161-V du CGI

1 Rappel des dispositions fiscales relatives aux sociétés sportives


contenues dans la LF 2020.
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Art/CGI Intitulé Type
N° d’impôt

6-I-B-5° et 19-I-A ª Exonération totale de l’IS ( 5 ans ) et imposition IS


permanente aux taux de 10% et 20 %.
ª Exonération de TVA S.D.A.D. pendant une durée
91-IV-3°
de 5 ans à compter du 1er janvier 2020 jusqu’au TVA
et 125-VIII
31/12/2024.
ª Exonération des DE les actes d’apport
129 DE
(actif/passif ) effectués par les associations aux
Stés sportives.
ª Exonération de la plus value d’apport
161-V ( Actif / passif ) d’une association sportive à une IS
Sté sportive [ loi 30-09 ]
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 28 LOI DE FINANCES / 2020
Stés Sportives LF 2020

IS

1 Changement du régime fiscal d’imposition des sociétés


sportives
[ « Art 6-I-B-5° » , « Art 19-I-A-6° » / IS ] et [ « Art 91-IV-3° » , « Art 125-VIII »
/TVA [ « Art 129-IV-29° » /DE ] et « Art 161-V du CGI
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Ü Les sociétés sportives constituées conformément aux dispositions de
la loi n° 30-09 relative à l’éducation physique et aux sports,
promulguée par le dahir n°1-10-150 du 24 août 2010, bénéficient :

E de l'exonération totale de l’impôt sur les E et de l'imposition aux taux


sociétés pendant une période de cinq (5) prévus à l’article 19-I-A du CGI,
exercices consécutifs, à compter du au-delà de cette période.
ème
premier exercice d’exploitation ; ( ≥ 6 exercice ) ;
Soit barème 10% et 20%
MOHAMED CHORFI
ART 6-I-B-5°
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 29 ARTLOI
6-I-B-5° et 19-I-A-6°
DE FINANCES / 2020
Stés Sportives LF 2020

TVA

Ä Art 91-IV-3° DE
TVA
Ä Art 125 -VIII

Ü Les sociétés sportives bénéficient de l’exonération sans droit à déduction


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G.S.M : 06 61 14 88 03
prévue à l’article 91-IV-3°du CGI pendant une durée de cinq (5)
er
années à compter du 1 janvier 2020 jusqu’au 31 décembre 2024.

Ä Art 129-IV-29° DE

Ü Sont exonérés des DE, les actes et écrits par lesquels les associations
sportives procèdent à l’apport, d’une partie ou de la totalité de leurs
actifs et passifs aux sociétés sportives constituées conformément aux
dispositions de la loi n°30-09 relative à l’éducation physique et aux
sports.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 30 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Apport par une Association sportive
à une société sportive IS

1 Institution d’une neutralité fiscale de l’opération d’apport


d’une partie ou de la totalité de ses actifs et passifs par une
association sportive à une société sportive
( constituée conforme à la loi N° 30-09 ).
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« Art 161-V du CGI »

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Ü La LF 2020 a institué un nouveau régime d’incitation fiscale au niveau
de l’art 161-V du CGI.
Ainsi, l’opération d’apport par une association sportive d’une partie
ou de la totalité de ses actifs et passifs à une société sportive,
conformément aux dispositions de la loi n° 30-09, peut être réalisée
sans incidence sur son résultat fiscal, lorsque les éléments apportés
sont inscrits dans le bilan de la société sportive concernée à leur
valeur figurant au dernier bilan clos de l’association avant cette
opération.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 31 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Association sportive vers société
sportive IS

Association Société
Sportive Sportive
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Actif Bilan Passif Actif Bilan Passif

A B A B

Apport total ou partiel


Même valeur

Valeur inscrite au bilan association = Valeur inscrite au bilan société


sportive
è + Value = 0 è Exonération
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 32 LOI DE FINANCES / 2020
Résumé LF 2020
IS / TVA / DE

Stés Sportives [ Loi 30-09 ]

IS TVA DE IS
E Exo .
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Actes et écrits par

G.S.M : 06 61 14 88 03
lesquels les + value
5 ans > 5 ans d’apport
Exo S.D.A.D associations sportives
procèdent à l’apport, association
du 01/01/2020
E Exonération E et de d’une partie ou de la Ü
au 31/12/2024
totale de l’impôt l'imposition totalité de leurs actifs Sté sportive
sur les sociétés permanente aux et passifs aux sociétés
pendant une taux prévus à ART 91-IV-3° sportives constituées Art 161-V
période de cinq l’article 19-I-A du conformément aux
(5) exercices CGI, au-delà de ART 125-VIII dispositions de la loi
consécutifs, à cette période. n° 30-09 relative à
ème
compter du ( ≥ 6 exercice ) ; l’éducation physique et
premier exercice aux sports précitée.
d’exploitation Soit barème 10%
et 20% Exonérés des droits
ART 6-I-B-5° d’enregistrement
Art 6-I-B-5°
MOHAMED CHORFI Art 129-IV-29°
et aux
Expert Comptable – Commissaire 19-I-A-6°
Comptes “ CM2F ” 33 LOI DE FINANCES / 2020
Z.A.I LF 2020
ex
Z.F.E. IS

4 Changement du régime fiscal applicable aux entreprises qui exercent


leurs activités dans les zones d’accélération industrielles « Z.A.I »
( anciennement dénommées Zones franches d’exportation ) « Z.F.E »

Impôt Anciens Articles CGI Nouveaux Articles CGI


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6-II-A-1° 6-I-B-6°
IS 7-IX et X
19-II-A 19-II
31-II-A 31-I-B-3°
IR 7-IX et X
73-II-F-7° 73-II-F-7°
IS/RAS Art 6-I-C-1°
IR/RAS 68-III (RAS)
TVA 92-I-36° Maintien des
mêmes
DE 129-IV-5° avantages sans
DC 165 ( Non cumul des avantages ) cumul
CSS/Bce MOHAMED
267 CHORFI
34 LOI DE FINANCES / 2020
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Z.A.I LF 2020
ZAI ( ex ZFE)
IS / IR
4 Exonération suivie de l’imposition permanente au taux réduit des
E/ses exerçant leurs activités dans les zones d’accélération industrielle
[ Z.A.I. ] :
« Art 6-I-B-6° et Art 19-II / IS
« Art 31-I-B-3° et Art 73-II-F-7° » / IR du CGI »
( Art 7-IX et X ( IS / IR) è Conditions Abrogées
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[ LF Art 6-IV-3° ]

Avant ( Ancien régime ) Après ( Nouveau régime )


Art 6-II-A-1° / IS et Art 31-II-A / IR Art 6-I-B-6° / IS et Art 31-I-B- 3° / IR
Exonération suivie de l’imposition Export Exonération suivie de l’imposition
Direct /
temporaire au taux réduit Indirect permanente au taux réduit

Exonération totale : 5 ans : Exonération totale : 5 ans :


Taux réduit 20 ans : 8,75% / IS et Au delà : Taux réduit : 15% /IS
abattement 80% / IR et 20% /IR

Art 19-II-A-1° / IS & Art 31-II-A/ IR Art 19-II / IS & Art 73-II-F-7° / IR
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 35 LOI DE FINANCES / 2020
< 2021 LF 2020
1 ) E/ses installées dans les
Z.A.I. avant le 01 /01/2021 IS / IR

ZAI ( ex ZFE)

1 Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération
(ZAI) avant le 01 /01/2021 continuent de bénéficier de :
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Exonération totale Imposition au taux réduit temporaire Au-delà
de l’IS / IR

Jusqu’aux termes des pour les vingt(20) exercices


5 premiers exercices consécutifs suivants IS IR
consécutifs
15 % 20 %
IS IR
à /c de la date
du début de leur
exploitation Abattement de Art 19-II Art 73-II- F-7°
8,75 %
80% de l’IR
LF 2020 ART 6-IV-3°
et V-2°
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 36 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
ZAI
IS/IR

r DISPOSITION TRANSITOIRE
« ART 6-V-2° ( 3ème et 4ème alinéa ) / LF 2020 »
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Ü A titre transitoire, le régime fiscal en vigueur avant le

G.S.M : 06 61 14 88 03
er
1 janvier 2021 demeure applicable aux entreprises installées
dans les zones d’accélération industrielle avant cette date.

Ü Ces entreprises bénéficient du taux spécifique prévu à l’article


19-II (15%) ou à l’article 73 (II-F-7°) (20%) du CGI , tels que
modifiés et complétés par le paragraphe I de l’article
6 / LF 2020, après l’expiration de la période des vingt
(20)exercices consécutifs suivant la période d’exonération totale
de l’impôt.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 37 LOI DE FINANCES / 2020
2 ) E/ses installées dans les ≥ 2021 LF 2020
Z.A.I. à compter du IS / IR
1er janvier 2021 ZAI ( ex ZFE)

1 Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération
er
industrielle (ZAI) à compter du 1 janvier 2021 bénéficient de :
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Exonération totale Et de l’imposition permanente
de l’IS / IR au taux spécifique
ème
A compter ( ≥ 6 Année)
5 premiers exercices
consécutifs
IS IR
à /c de la date
du début de leur 15 % 20 %
exploitation
« Art. 6-I-B-6° » / IS Art 19-II Art 73-II- F-7°
MOHAMED»CHORFI
« Art. 31-II-A / IR
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 38 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
ZFE è ZAI IS/IR
Résumé

Régime fiscal applicable à compter du


Régime fiscal applicable avant le 1er Janvier 01/012021 aux entreprises installées dans les
2021 aux entreprises installées dans les ZAI ZAI à compter de cette date et exerçant leurs
avant cette date activités dans lesdites zones

1 2 1 2
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Exonération totale Et de l’imposition au taux Exonération Et de l’imposition
(IS/IR) 5 premiers prévu à l’art 19-II-A soit totale 5 premiers permanente au
exercices 8,75%/IS ou de exercices taux prévu à l’art
consécutif à l’abattement de 80%/IR à compter de 19-II soit
compter de la date pour 20 exercices la date du début 15% / IS et au
du début suivants d’exploitation taux prévu à
d’exploitation l’article 73-II-F-7°
Art 6-II-A-1° et 19-II-A/IS Art 6-I-B-6°/IS
soit 20% / IR au
Art 6-II-A-1°/IS Art 31-I-B-3°/IR delà de cette
Art 31-II-A/IR
Art 31-II-A/IS période.
3 Au delà ≥ (26ème année)
Art 6-I-B-6°/IS/IR
Imposition permanente au taux spécifique
prévu à l’art 19-II soit 15 %/IS ou à l’art Art 19-II/IS
73-II-F-7° soit 20%/IR Art 73-II-F-7°/IR
Art 6-V-2°
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 39 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
ZAI
IS/IR

1 Date d’effet d’application, disposition transitoire


et changement d’expression ( ZFE è ZAI )
1 - DATE D’EFFET
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« ART 6-IV-3° / LF 2020 »

Ü Les dispositions des articles 6-I-B (6°et 7°), 7,


19-II, 31 (I-B-3°), 165 et 267 du CGI , telles que
modifiées et complétées sont applicables aux
entreprises installées dans les zones d’accélération
er
industrielle à compter du 1 janvier 2021.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 40 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
ZAI
IS/IR

2 – DISPOSITION TRANSITOIRE
« ART 6-V-2° ( 3ème et 4ème alinéa ) / LF 2020 »

Ü A titre transitoire, le régime fiscal en vigueur avant le


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er

G.S.M : 06 61 14 88 03
1 janvier 2021 demeure applicable aux entreprises
installées dans les zones d’accélération industrielle avant
cette date.

Ü Ces entreprises bénéficient du taux spécifique prévu à


l’article 19-II (15%) ou à l’article 73 (II-F-7°) (20%) du CGI ,
tels que modifiés et complétés, après l’expiration de la
période des vingt (20)exercices consécutifs suivant la période
d’exonération totale de l’impôt.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 41 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Sociétés d’externalisation
IS

4 Institution de l’exonération totale (5 exercices) et imposition


aux taux réduits ( 10% et 20%) en faveur des sociétés
d’externalisation de services à l’intérieur ou en dehors des
plateformes industrielles intégrées
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« Art 6-II-B-4° » & « Art 19-I-A-9 » du CGI »

G.S.M : 06 61 14 88 03
Ü La LF 2020 a accordé l'exonération totale de l’IS pendant les
5 premiers exercices consécutifs à compter de la date du début de
leur exploitation, en faveur des sociétés exerçant les activités
d’externalisation de services à l’intérieur ou en dehors des plateformes
industrielles intégrées dédiées à ces activités, conformément aux textes
législatifs et réglementaires en vigueur.

Ü Aussi, l’article 19-I-A-9° tel que modifié par la LF 2020 prévoit pour
ces sociétés l’application des taux progressifs de 10% et 20%.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 42 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

IS

Sociétés d’externalisation
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Exonération Au-delà ≥ 6 ans

G.S.M : 06 61 14 88 03
5 Exercices ème
à / c de la 6 année
à / c de la date du début de
leur exploitation Taux prévus à l’art 19-I-A-9°

10% et 20 %
Art 6-II-B-4°

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 43 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Sociétés d’externalisation
IS

Q DATE D’EFFET
« ART 6-IV-5° / LF 2020 »
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Ü Les dispositions des articles 6 (II-B-4°) et 19 (I-A-9°)
du CGI , telles que modifiées et complétées, sont
applicables au titre des exercices ouverts à
er
compter du 1 janvier 2020.

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 44 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

q II/ - MESURES
SPECIFIQUES A
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G.S.M : 06 61 14 88 03
L’IMPÔT SUR LE
REVENU
« IR »
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 45 LOI DE FINANCES / 2020
4 Application uniforme de la limite de déduction de LF 2020
50% du salaire net imposable au titre des primes
ou cotisations se rapportant aux contrats IR /
d’assurance retraite souscrits avant et après le RS/RGI
1er janvier 2015. « Art 28-III et Art 59-II-A du CGI »

Cotisations ou prime versées au titre des contrats d’assurance retraite complémentaire : Contrat
individuel ou collectif ( durée ≥ 8 ans + prestations (rente ou capital) à servir après l’âge de 50
ans) Société d’Assurance /Maroc « Art 59-II-A » & « Art 28-III » du CGI [ LF 2020 ]
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Cotisations Déductibles Rappel
Soit (Option) [ Pas de Cumul ]

Dans la limite de 50% Dans la limite de 10%

Du salaire net imposable à l’IR :


ADC 040 (case 7) Du revenu Net global imposable
(ADP 010 et 013)
Article 59-II-A du CGI
Article 28-III du CGI
Quel que soit . La date
MOHAMED de conclusion du contrat
CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 46 LOI DE FINANCES / 2020
E.E.S.F.C LF 2020

IR
4 Relèvement de 120 000 DH à 240 000 DH le montant annuel des
dépenses relatives à l’examen de l’ensemble de la situation fiscale
des contribuables (P.P)
« Art 29 et 216 du CGI »
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Ü Conformément aux dispositions de l’article 216 du C.G.I., l’administration
fiscale peut procéder à l’examen de l’ensemble de la situation fiscale des
contribuables ayant leur domicile fiscal au Maroc, compte tenu de l’ensemble
de leurs revenus déclarés, taxés d’office ou bénéficiant d’une dispense de
déclaration et entrant dans le champ d’application de l’impôt sur le revenu.
A cet effet, elle peut évaluer le revenu global annuel du contribuable pour tout
ou partie de la période non prescrite à partir de certaines dépenses réelles ou
indiciaires, autres que professionnelles, expressément et limitativement
énumérées à l’article 29 du C.G.I., dès lors que le montant annuel de celles-ci
est supérieur à 240.000 DH par an ( au lieu de 120 000 DH ) et que ledit
revenu n’est pas en rapport avec lesdites dépenses.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 47 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Tableau Récapitulatif :
ETAT DE RAPPROCHEMENT E.E.S.F.C

Emploi (dépenses) – RESSOURCES (Revenus)


Emplois (Dépenses) Ressources (Revenus)
Intitulé Montant Intitulé Montant
_ x _
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_ x _

G.S.M : 06 61 14 88 03
_ x _
1 _ x 2 _
_ x _

Total D Total R

R < D
R > D Ü Excédent
Ou Insuffisance D-R
=R-D>0 =
Balance
disponibilités non
justifiées = D-R

Total Général xxxx Total Général xxxx


MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 48 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

IR / Revenu professionnel (RNS/Forfait)

4 Institution d’un abattement de 25% sur la base imposable


correspondant au chiffre d’affaires réalisé par paiement mobile
au profit des contribuables personnes physiques disposant des
revenus professionnels soumis au régime du résultat net
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simplifié (RNS) ou du bénéfice forfaitaire.

G.S.M : 06 61 14 88 03
« Art 38-IV du CGI » / RNS et « Art 40-III du CGI » / Forfait

Ü La LF 2020 a modifié les articles 38 et 40 du CGI et a


institué un abattement de 25% sur la base imposable
correspondant au chiffre d'affaires réalisé par paiement
mobile au profit des contribuables soumis au régime du
résultat net simplifié (RNS) « Art 38-IV » ou du bénéfice
forfaitaire « Art 40-III ».
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 49 LOI DE FINANCES / 2020 IR
Contrat LF 2020
d’investissement
IR/ RS
TAKAFUL

4 Exonération de l’IR les prestations servies au terme d’un


contrat d’investissement TAKAFUL
« Art 57-10° du CGI »
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Ü La LF 2020 a exonéré de l’impôt les prestations servies
au terme d’un contrat d’investissement TAKAFUL dont
la durée est au moins égale à huit (8) ans à l’instar de ce qui
est prévu pour les prestations servies au terme d’un contrat
d’assurance sur la vie ou d’un contrat de capitalisation
dont la durée est au moins égale à huit (8) ans.

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 50 LOI DE FINANCES / 2020
Prestations servies au titre d’un contrat d’assurance LF 2020
sur la vie, d’un contrat de capitalisation ou d’un contrat
d’investissement Takaful dont la durée : IR / RS

Prestations servies < 8 ans : Imposable Prestations


Prestations servies
après une durée servies < 8 ans
≥ 8 ans Rente viagère versée
è exonération des
Rente Certaine
ê pendant toute la vie à ( Capital ) prestations perçues
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Exonération de l’IR l’assurée en cas de décès ou

G.S.M : 06 61 14 88 03
d’invalidité
Imposable absolue et
Art 57-10° Abattement « Art 60-I »
F 60% ≤ 168 000/ an définitive de,
F 40% > 168 000 Produit Imposable = l’assuré
Pas de RAS
par la Sté ( Excédent ) Montant du capital
perçu – Montant des Pas de RAS
d’assurance
IR/RAS Cot. versées
+ IR/RAS Prestation perçue
Sté d’Assurance 100% par l’assuré ou
ayants droits
Décl. Ann. Si Sans Abatt/Sans
Autres rev. étalement ART 57-4°
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 51 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

IR/ RS

4 Extension de l’exonération de l’IR de l’indemnité de stage


mensuelle brute plafonné à 6.000 DH versée au stagiaire
titulaire d’un baccalauréat recruté par les entreprises du
secteur privé pour une période de 24 mois
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G.S.M : 06 61 14 88 03
« Art 57-16° du CGI »

Ü La LF 2020 a étendu l’exonération de l’IR


l’indemnité de stage mensuelle brute plafonné à 6.000
DH versée au stagiaire titulaire d’un baccalauréat
recruté par les entreprises du secteur privé pour une
période de 24 mois.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 52 LOI DE FINANCES / 2020
IR LF 2020
PENSIONS ET RENTES VIAGERES Pension

4 Augmentation du taux d’abattement forfaitaire à 60 %


( au lieu de 55 % ) applicable au montant brut des retraites (pensions
et rentes viagères ) ne dépassant pas 168 000 DH/an
« Art 60-I du CGI »

Ancienne Disposition Nouvelle Disposition


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( Avant le 01.01.2020 ) applicable à / c du 01.01.2020

G.S.M : 06 61 14 88 03
er er
ò Avant le 1 janvier 2020, ò A compter du 1 janvier 2020,
Ces taux d'abattements s’appliquent Ces taux d'abattements s’appliquent
de manière progressive comme suit : manière progressive comme suit :
Barème Barème

Mt brut annuel Taux d’abattement Mt brut annuel Taux d’abattement


≤ 168 000 55% ≤ 168 000 60 %
au delà de 168 000 40% au delà de 168 000 40 %

NB : Ces taux d’abattement s’appliquent au montant brut imposable desdits pensions


et rentes sous réserve de la déduction des cotisations sociales ( s’il y a lieu )

Ü Date d’effetMOHAMED
: Les dispositions
CHORFIde l’art 60-I du CGI s'appliquent aux pensions de retraite et rentes
er
Expert Comptable –viagères acquises
Commissaire à compter
aux Comptes “ CM2F 53
du 1 ” janvier 2020. « ART 6-IV-13
LOI °/ LF 2020
DE FINANCES »
/ 2020
LF 2020
Rappel :

Réduction d’impôt en faveur des contribuables titulaires


de pensions de retraite de source étrangère
« Art 76 du CGI » :

Ü L’article 76 du C.G.I prévoit une réduction fiscale en faveur des


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G.S.M : 06 61 14 88 03
contribuables de nationalité marocaine ou étrangère ayant leur
domicile fiscal au Maroc, titulaire de pension de retraite de source
étrangère imposable au Maroc.

Ü Cette réduction est accordée également aux ayants cause des titulaires
desdites pensions c’est-à-dire les héritiers qui continuent à bénéficier
d’une partie de la pension du de cujus. Elle est égale à 80 % des droits
dus au titre de la pension de retraite et correspondant aux sommes
transférées au Maroc à titre définitif en dirhams non convertibles.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 54 LOI DE FINANCES / 2020 IR
LF 2020

IR / RS

4 Relèvement du taux de l’abattement de 40% à 50% applicable au


titre des revenus salariaux bruts versés aux sportifs
professionnels
« Art 60-III du CGI »
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Ü La LF 2020 a relevé le taux de l’abattement forfaitaire de 40% à 50%
applicable sur le montant brut imposable des salaires versés aux sportifs
professionnels .

Cet abattement n’est cumulable avec aucune autre déduction.

Montant brut imposable 100%


Abattement forfaitaire 50%
Montant net imposable 50%

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 55 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
IR /RF

4 Clarification de la définition des Revenus Fonciers


« Art 61-I-A-1° du CGI »

1 La LF 2020 a clarifié les dispositions de l’art 61-I-A-1° du CGI comme suit :


Sont considérés comme revenus fonciers, lorsqu’ils n’entrent pas dans
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G.S.M : 06 61 14 88 03
la catégorie des revenus professionnels :

les revenus encaissés et provenant de la location (LF 2020)

d’immeubles bâtis et des propriétés


non bâtis et des agricoles, y compris
constructions de toute les constructions et le
nature ; matériel fixe et mobile
y attachés.
Art 61-I-A-1° du CGI »
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 56 LOI DE FINANCES / 2020
Rappel LF 2020
IR /RF
4 Clarification de la définition des Revenus Fonciers
« Art 61-I-A-1° du CGI »

1 La LF 2020 a clarifié les dispositions de l’art 61-I-A-1° du CGI comme suit :


Sont considérés comme revenus fonciers, lorsqu’ils n’entrent pas dans la
catégorie des revenus professionnels :
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A B C

les revenus encaissés et provenant sous réserve des les indemnités


de la location (LF 2020) exclusions prévues d’éviction
par l’art 62-I , la versées aux
d’immeubles
des propriétés valeur locative des occupants
bâtis et non
agricoles, y immeubles et (locataires) des
bâtis et des
compris les constructions que les biens immeubles
constructions de
constructions et le propriétaires mettent par les
toute nature ;
matériel fixe et propriétaires
gratuitement à la
mobile y attachés. desdits biens.
MOHAMED CHORFI disposition de tiers.
Art– Commissaire
Expert Comptable 61-I-A-1° auxdu CGI“ CM2F
Comptes » ” 57 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

IR /PF

4 Extension de l’exonération des opérations de cession


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G.S.M : 06 61 14 88 03
d’un immeuble ou partie d’immeuble occupé à titre
d’habitation principale par son propriétaire avant
l’expiration du délai légal de six (6) ans et la restitution
de l’IR/PF en cas de paiement spontané auprès du
receveur de l’administration fiscale.
« Art 63-II-B et 241 Bis –II-B du CGI »
7

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 58 LOI DE FINANCES / 2020
Rappel IR/ PF LF 2020
2019
Cession Habitation principale ( HP ORGANIGRAMME

Imposable DC Exonéré
Logement social Autre type de IR = 20% π ≤4M > 4M
logement / HP. CM = 3% PC Exonéré Excédent ( PC –4M)
Imposable
Durée Durée
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Art 73-II-F-6° Art CM = 3% (PC-4 M)

G.S.M : 06 61 14 88 03
Et 144-II-1° 63-II-B ART 63-II-B
≥ 4 ans < 4 ans Et 144-II-2°
< 6 ans
LF 2020 ≥ 6 ans
Exonéré Imposable
Droit Commun
« Art 63-II-D » Prix de cession LF 2019

IR = 20% profit CM = 3% PC
« Art 73-II-F-6° » « Art 144-II-1° » > 4 000 000 ≤ 4 000 000

Excédent ( PC – 4 M) Imposable à Exonéré


On prend le Mt le plus élevé la Cotisation Minimale
( Libératoire) CM = 3% [(P.V - 4 000.000 ) ]
MOHAMED CHORFI
ART59144-II-2°
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
etLOI
63-II-B
DE FINANCESART
/ 202063-II-B
Cession Habitation principale ( HP° LF 2020
ORGANIGRAMME

Durée IR/PF

LF 2020 < 6 ans ≥ 6 ans

Exonéré
Prix de cession LF 2019
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Dans les conditions suivantes :

G.S.M : 06 61 14 88 03
≤ 4 000 000 > 4 000 000
E L'engagement E Le E PC < E Le montant
de réinvestir le contribuable 4 000 000 de l‘IR
prix de cession ne peut théorique Exonéré Excédent ( PC – 4 M) Imposable
dans l'acquisition bénéficier afférent au à la Cotisation Minimale
d'un immeuble qu'une seule profit résultant CM = 3% [ (P.V - 4 000.000 ) ]
destiné à fois de cette de la cession ART 63-II-B
l'habitation exonération ; de l'immeuble
principale dans un précité, doit
délai ne dépassant être conservé
pas 6 mois à auprès du ART 144-II-2°
compter de la date notaire jusqu'à et 63-II-B
de la cession du la date de
premier immeuble l'acquisition
destiné à d'un autre
l'habitation immeuble
principale ; destiné à l‘HP
ou payé à la
MOHAMED CHORFI RAF.
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 60 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

q III/ - MESURES
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G.S.M : 06 61 14 88 03
SPÉCIFIQUES À LA TAXE
SUR LA VALEUR AJOUTÉE :
« TVA »
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 61 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Taux TVA
TVA

Nouveaux Taux Opérations/ Article CGI


de TVA Assujettis concernés
( LF 2020 )
Les fabricants et prestataires, P.P. [ Art 89-I-2°-c]
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G.S.M : 06 61 14 88 03
dont le CA Annuel /Abrogé
≤ 500.000 DH à l’exception des [ Art 90-2°] et
pers. visées à l’art 89-I-12° du CGI [Art 91-II-3°]

Les stés sportives pour 5 ans .


[ Art 91-IV-3°]
01/01/2020 Au 31/12/2024.
Exonération [ Art 125-VIII ]
(TVA = 0%)
Les implants cochléaires
[ Art 91-VI-2°]
(Appareils auditifs).

Les vaccins, médicaments . [ Art 92 et 123 ]


MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 62 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

Nouveaux Taux Opérations/ Article CGI


de TVA Assujettis concernés
(LF 2020)
L’importation des pompes à eau [ Art 91-I-C-6°]
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G.S.M : 06 61 14 88 03
fonctionnant à l’énergie LF 2019 et
renouvelable utilisées dans le [ Art 123-57° ]
secteur agricole.

Exonération Clarification Exo. du mat. de [ Art 92-I-5° ]


(TVA = 0%) micro-irrigation par goutte à [ Art 123-15° ]
goutte ou aspersion dans la et [ Art 124-I ]
limite d’une liste de produits et
matériels.
Harmonisation produits de la [ Art 92-I-6,
finance participa.(MOURABAHA) Art105 et 106 ]
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 63 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

Nouveau Opérations/ Article CGI


Taux de Assujettis concernés
TVA
( LF 2020 )
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Les prestations fournies par les
[ Art 99-2° ]
exploitants de cafés
La vente de billets d'entrée aux
[ Art 99-2° ]
musées, cinéma et théâtre.
TVA à 10%
L’importation des moteurs [ Art 121-2° ]
destinés aux bateaux de pêche . Importation
Harmonisation produits de la [ Art 96-8° ] ,
finance participa. SALAM / [ Art 99-2° ],
ISTISNA’A [ Art 105-3°]
[ Art 106-III ]
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 64 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

Nouveau Taux Opérations/ Article CGI


de TVA Assujettis concernés
( LF 2020 )
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Le matériel agricole
[ Art 92-I-5° ], [ Art 99-2° ]
susceptible d’un usage
[Art 123-15°]
mixte.
TVA à 20%
La vente de l'huile de
[ Art 99-2° ] / [ Art 121-2° ]
palme
L’import. des viandes
et des poissons [Art 123-40°] Importation
destinés aux étab. de
restauration.

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 65 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Les ventes et prestations de services
effectuées par les fabricants et TVA
prestataires personnes Physiques

4 Clarification du seuil d’exonération de TVA S.D.A.D pour les


ventes et prestations de services effectuées par les fabricants et
prestataires, personnes physiques, dont le Chiffre d’affaires
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Annuel ≤ 500 000 DH à l’exception des personnes visées à
l’art 89-I-12° du CGI
« Art 89-I-2°- c ( Abrogé) , 90-2° et 91-II-3° du CGI »
7

Ü Antérieurement à la LF 2020, les fabricants et prestataires


de service dont le CA taxable réalisé au cours de l’année
précédente est ≥ 500 000 DH étaient obligatoirement
imposable à la TVA
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 66 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
TVA

Les ventes et prestations de services, effectuées


par les fabricants et les prestataires personnes physiques
(à l’exclusion des personnes visées à l’art 89-I-12°)
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G.S.M : 06 61 14 88 03
CA annuel ≤ 500 000 DH

Non Oui

Option
Imposables
Assujettissement à la Exonéré sans droit à
TVA déduction ( S.D.A.D)
« ART 90-2° » « ART 91-II-3° »
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 67 LOI DE FINANCES / 2020 TVA
4 Mesures Transitoires LF 2020
« Art 125-II, III, IV et VIII /CGI »
TVA
• Nouveaux assujettis
Ä Art 125-II • Changement de taux de TVA
4 A titre dérogatoire et transitoire, toute personne nouvellement assujettie à la TVA ,
est tenue de déposer avant le 1er mars de l’année de l’assujettissement au service
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local des impôts dont elle relève, l’inventaire des produits, matières premières

G.S.M : 06 61 14 88 03
et emballages détenus dans le stock au 31 décembre de l’année précédente.

4 La taxe ayant grevé lesdits stocks antérieurement au 1er janvier de l’année en


cours est déductible de la taxe due sur les opérations de ventes imposables à ladite
taxe, réalisées à compter de la même date, à concurrence du montant desdites
ventes.

4 La TVA ayant grevé les biens prévus à l’article 102 ci-dessus et acquis par les
contribuables visés au premier alinéa du présent paragraphe antérieurement au
1er janvier de l’année en cours n’ouvre pas droit à déduction.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 68 LOI DE FINANCES / 2020
4 Mesures Transitoires LF 2020
« Art 125-II, III, IV et VIII /CGI »
TVA

Ä Art 125-III
4 A titre transitoire et par dérogation aux dispositions de l’article 95 du CGI , les
sommes perçues à compter du 1er janvier de l’année d’assujettissement par les
contribuables assujettis aux taux de 7 %, 10%,14 % et 20 % à compter de ladite date,
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en paiement de ventes, de travaux ou de services entièrement exécutés et facturés

G.S.M : 06 61 14 88 03
avant cette date, sont soumises au régime fiscal applicable à la date d’exécution de ces
opérations.
Ä Art 125-IV

4 Les contribuables concernés par les dispositions qui précèdent et pour lesquels le fait
générateur est constitué par l’encaissement doivent adresser avant le 1er mars de l’année en
cours au service local des impôts dont ils relèvent, une liste nominative des clients débiteurs
au 31 décembre de l’année précédente, en indiquant pour chacun d’eux, le montant des
sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la TVA en vigueur au 31 décembre de
ladite année.
La taxe due par les contribuables au titre des affaires visées ci-dessus sera acquittée au fur et à
mesure de l’encaissement des sommes dues.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 69 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

DE

q IV - MESURES
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SPECIFIQUES AUX DROITS

G.S.M : 06 61 14 88 03
D’ENREGISTREMENT
« DE »
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 70 LOI DE FINANCES / 2020
Exonérations LF 2020

DE

LES MESURES
SPECIFIQUES AUX D.E
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Sont exonérés des droits d’enregistrement :
Ä Les actes portant acquisition de terrains nus ou comportant des
constructions destinées à être démolies et réservés à la Art 129-IV-24°
réalisation d'opérations de construction des établissements
hôteliers, sous réserve des conditions prévues à l’article 130-VII.
Ä Les actes portant acquisition des terrains destinés à la réalisation
de logements sociaux, dans le cadre d’un contrat « Mourabaha » Art 247-XVI-A
conclu à compter du 01/01/ 2020.

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 71 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

DT

q V/MESURES
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SPECIFIQUES AUX DROITS

G.S.M : 06 61 14 88 03
DE TIMBRE
« DT »
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 72 LOI DE FINANCES / 2020 DT
LF 2020
LES MESURES
DT
SPECIFIQUES AUX D.T
Intitulé ART CGI
Ü Réaménagement du champ d'application du
droit de timbre de quittance de 0.25% : [ 250-VI-19° ]
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E Exonération des quittances relatives aux

G.S.M : 06 61 14 88 03
&
ventes de gaz comprimé, liquéfié, ou
dissous réalisées par les marchands [ 252-I-B ]
revendeurs.
E Exclusion du champ d’application des DT
les Débitants De Tabac Vendant En Détail.
Ü Soumission au droit fixe de 50 DH pour la
carte nationale d’identité électronique des [ 252-II-G-5° ]
enfants âgés de moins de 12 ans grégoriens
révolus.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 73 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

TCA

q VI / MESURES
SPECIFIQUES A LA TAXE SUR
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G.S.M : 06 61 14 88 03
LES CONTRATS D’ASSURANCE
S
″ T.C.A ″
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 74 LOI DE FINANCES / 2020
LES MESURES
LF 2020
SPECIFIQUES A LA
TCA
T.C.A.
Intitulé ART CGI
Ü Extension des exonérations aux actes
[ Art 280 ]
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assujettis à la TCA portant sur les contrats

G.S.M : 06 61 14 88 03
d’assurances Takafoul.
Ü Extension des exonérations de la T.C.A à des [ Art 282-12°
opérations d’épargne Takaful et 13° ]
Ü Harmonisation du tarif de la TCA (14%) aux
opérations d’assurances contre les risques
de financement par les banques [ Art 284-3°-a ]
participatives avec celui applicable aux
risques du crédit liés aux produits de la
finance conventionnelle
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 75 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

IS/IR

q VII/ - MESURES
COMMUNES
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G.S.M : 06 61 14 88 03
1) MESURE COMMUNE
A :
« IS » - « IR »
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 76 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

IS/IR

MESURE COMMUNE
A L’IS Et A L’IR
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Intitulé ART CGI

Ü Révision du taux de la cotisation [ Art 144-I-D ]


minimale [ 0, 5% et 0,6% ]

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 77 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Cotisation Minimale
0,50% et 0,60% IS/IR

1 Révision du taux de la cotisation minimale


« Art 144-I-D du CGI »
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Ü La LF 2020 fixe le taux la Cotisation Minimale à 0.50%

G.S.M : 06 61 14 88 03
( au lieu de 0,75% ).

E Toutefois, ce taux est porté à 0,60%, lorsqu'au-delà de la


période d’exonération visée au C-1°et 2°de l’art 144-I,
le résultat courant hors amortissement est déclaré négatif
par l’entreprise, au titre de deux exercices consécutifs.

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 78 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

IS/IR

DATE D’EFFET
« ART 6-IV-18° / LF 2020 »
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Ü Les dispositions de l’article 144-I-D du CGI,
sont applicables aux déclarations souscrites
à compter du 1er janvier 2020 .

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 79 LOI DE FINANCES / 2020
Les éléments imposables à la LF 2020

Cotisation Minimale RAPPEL


Article 9/CGI Produits Imposables Produits Non Imposables
Postes PRODUITS Intitulé Article 144 I B/CGI EXCLUS DE LA BASE DE
IMPOSABLES BASE CALCUL CM CALCUL DE LA CM
711 X
D’EXPLOITATION

Art 9 I A 1° CA : Recettes et les créances


712 X
PRODUITS

713 Art 9 I A 2° Variation des stocks de produits X


714 Art 9 I A 3° Immob pdts par l’E/se pour elle-même X
71 :
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G.S.M : 06 61 14 88 03
716 Art 9 I A 4° Subventions d’exploitation X
718 Art 9 I A 5° Autres produits d’exploitation X
719 Art 9 I A 6° Reprises d’exploi et transf de charg. X

Pdts des Titre participation et autres


FINANCIERS

732 Art 9 I B 1° X
PRODUITS

titres immob
733 Art 9 I B 2° Gains de change. X
73 :

738 Art 9 I B 3° Intérêts courus et autres pdts finc X


739 Art 9 I B 4° Reprise finan et les transf de charges. X

751 Art 9 I C 1° Les produits de cession d’immob X


756 Art 9 I C 2° Les subventions d’équilibre X
PRODUITS

757 Art 9 I C 3° les reprises sur subv d’investissement


75 :

758 Art 9 I C 4°
Les autres produits non courants X
Les reprises non courantes et les
759 Art 9 I C 5° X
Transferts de charges
MOHAMED CHORFI
Expert 80 LOI DE FINANCES / 2020
CMComptable – Commissaire
: COTISATION aux Comptes “ CM2F ”
MINIMALE
CM LF 2020

RAPPEL
Ü Les taux de la cotisation minimale (CM) prévus à l’article 144-I-D du CGI sont :
Taux CM
Ø Taux normal ( IS/IR ) 0,5%
Ø Toutefois, ce taux est porté à 0,6 %, lorsqu'au-delà de la période
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G.S.M : 06 61 14 88 03
d’exonération « Art 144-I-C-1°et 2° » le résultat courant hors 0,6%
amortissement est déclaré négatif par l’entreprise, au titre de
2 exercices consécutif ( IS/IR ).
Ø Le taux de 0,25 % reste maintenu pour les opérations effectuées par les
entreprises commerciales au titre des ventes portant sur les produits 0,25%
pétroliers, le gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine, l'eau, l'électricité et
les médicaments ( IS/IR ).
Ø Le taux de 6 % reste toujours applicable pour les professions libérales,
définies aux articles 89-I-12°et 91- VI-1°, exercées par les personnes 6%
soumises à l’impôt sur le revenu. ( IR ).
1 NB : Minimum 3 000 / IS et 1 500 /IR.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 81 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

VIII - AUTRES
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G.S.M : 06 61 14 88 03
MESURES
« IS » et « IR »

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 82 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

IS / IR

v AUTRES MESURES COMMUNES


A L’IS - IR
ART CGI
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Intitulé

G.S.M : 06 61 14 88 03
Ü Institution d'une neutralité fiscale en
matière d'I.R. aux opérations d'apport
de titres de capital à une société [ Art 161 ter ]
holding soumise à l'I.S. et résidente au
Maroc.
Ü Dérogation relative aux délais de
prescription en matière de l’opération [ Art 232-VIII-19° ]
d’apport des titres de capital à une
société holding
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 83 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

w IR/PM
w HOLDING

1 Institution d'une neutralité fiscale en matière d'I.R. aux


opérations d'apport de titres de capital à une société holding
soumise à l'I.S. et résidente au Maroc.
« Art 161 ter » et « Art 232-VIII-19°» du CGI
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G.S.M : 06 61 14 88 03
1 - Personnes concernées

Q Par dérogation aux dispositions de l'article 67-II du C.G.I., les


personnes physiques qui procèdent à l'apport de l'ensemble des
titres de capital qu'ils détiennent dans une ou plusieurs sociétés à
une société holding résidente soumise à l'I.S., ne sont pas
imposables au titre de la plus-value nette réalisée suite audit
apport sous réserve du respect des conditions suivantes :
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 84 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
2 – Conditions requises
w IR/PM
w HOLDING

Ä Les titres de capital apportés doivent être évalués par un commissaire aux
apports choisi parmi les personnes habilitées à exercer les fonctions de
commissaire aux comptes ;
Ä Le contribuable ayant procédé à l’apport de l’ensemble de ses titres de
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G.S.M : 06 61 14 88 03
capital s’engage dans l’acte d’apport à payer l’impôt sur le revenu au titre
de la plus value nette résultant de l’opération d’apport, lors de la cession
partielle ou totale ultérieure, de rachat, de remboursement ou d’annulation
des titres reçus « en contrepartie de l’opération d’apport ;
Ä Pour la société bénéficiaire de l’apport, la plus-value nette résultant de la
cession des titres de capital susvisés, est déterminée par la différence entre le
prix de cession et la valeur des titres au moment de l’apport ;
v Dans ce cas, l’imposition afférente à la plus-value nette réalisée au titre de
l’opération d’apport précitée effectuée par les personnes physiques est également
établie.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 85 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
w IR/PM
w HOLDING

3 – Obligations Déclaratives
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Q Les contribuables ayant effectué l’apport de l’ensemble de

G.S.M : 06 61 14 88 03
leurs titres de capital, doivent remettre contre récépissé, à
l’inspecteur des impôts du lieu de leur domicile fiscal, une
déclaration souscrite sur ou d’après un imprimé modèle
établi par l’administration dans les soixante (60) jours qui
suivent la date de l’acte de l’apport.

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 86 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
w IR/PM
w HOLDING

Ü Cette déclaration doit être accompagnée de l’acte de l’apport


comportant :
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E le nombre et la nature des titres de capital apportés,

G.S.M : 06 61 14 88 03
E leur prix d’acquisition ;
E leur valeur d’apport ;
E la plus-value nette résultant de l’apport et le montant de l’impôt
correspondant ;
E la raison sociale et le numéro d’identification fiscale des sociétés
dans lesquelles le contribuable détenait les titres apportés ;
E la raison sociale et le numéro d’identification fiscale de la société
holding devenue propriétaire des titres de capital apportés ;
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 87 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

w IR/PM
w HOLDING

SANCTIONS
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G.S.M : 06 61 14 88 03
v En cas de non-respect des conditions susvisées,
la plus-value réalisée suite à l’opération
d’apport est imposable dans les conditions de
droit commun, sans préjudice de l’application
des dispositions de l’article 208 du CGI .

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 88 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

Délai de Prescription w IR/PM


w HOLDING

4 Dérogation relative aux délais de prescription en matière de


l’opération d’apport des titres de capital à une société
holding
« ART 232-VIII-19° du CGI »
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G.S.M : 06 61 14 88 03
4L'article 232-VIII a été complété par l’alinéa 19° qui prévoit que :

Ü Le montant de l’impôt sur le revenu ainsi que la pénalité et les


majorations y afférentes dont sont redevables les contribuables
contrevenants visés à l’article 161 ter-III (opération d’apport des
titres de capital à une société holding) , sont immédiatement
établis et exigibles, même si le délai de prescription a expiré.
« ART 232-VIII-19° du CGI ».
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 89 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

IS / IR / TVA/ DE
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q IX / SANCTIONS

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 90 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

Sanctions

LES MESURES
SPECIFIQUES
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AUX SANCTIONS

G.S.M : 06 61 14 88 03
Intitulé ART CGI

Ü Sanctions pour défaut de dépôt ou de dépôt


en dehors des délais prévus à l’art 128 du
CGI, des actes et conventions exonérés des [ Art 184 ]
droits d’enregistrement se rapportant aux
opérations vissées à l’art 127 (I-A-1°-2°-3° et
B-2° et 6) des CGI

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 91 LOI DE FINANCES / 2020
Sanctions LF 2020

Art 184 DE

1 Sanctions pour défaut de dépôt ou de dépôt en dehors des délais prévus à


l’art 128 du CGI, des actes et conventions exonérés des droits
d’enregistrement se rapportant aux opérations vissées à
l’art 127 (I-A-1°-2°-3° et B-2° et 6) des CGI « Art 184 du CGI »
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4 Sanctions d’assiette :

G.S.M : 06 61 14 88 03
« Art 184/CGI »
Sanctions pour défaut ou retard dans le dépôt des actes et conventions
exonérés
vDroits d’enregistrement exonérés en vertu de l’art 127 (I-A- 1°-2°-3° et B-2° et 6° :
Majoration :
0.25 % ≤ 30 Jours Dépôt des actes et convention Hors délai ≤ 30 J
0.5 % > 30 Jours Dépôt des actes et convention Hors délai > 30 J
v La majoration est calculée sur la base imposable prévue à l’article 131 ci-dessus.
v Le montant de ladite majoration è ≤ 500 DH ≤ 100.000 DH.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 92 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
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G.S.M : 06 61 14 88 03
q X / PROCEDURES
FISCALES

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 93 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

8 ) PROCEDURES
FISCALES
Intitulé ART CGI
Ü Institution d’un cadre légal au débat oral
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G.S.M : 06 61 14 88 03
et contradictoire entre l’administration [ Art 212-I ]
et le contribuable vérifié ;
Ü Amélioration du dispositif législatif
régissant l’examen de l'ensemble de la [ Art 216 ]
situation fiscale des contribuables.
Ü Elargissement du champ d’application
des demandes de consultation fiscale [ Art 234 quater ]
préalable aux opérations susceptibles
de constituer un abus de droit
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 94 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
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G.S.M : 06 61 14 88 03
q XI / MESURE
TRANSITOIRE

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 95 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

LES MESURES
Intitulé D’AMNISTIE ART CGI
Ü Réintroduction de l’amnistie en faveur
[ Art 247-XVIII ]
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des contribuables soumis à l’IR

G.S.M : 06 61 14 88 03
nouvellement identifiés et qui exerçaient
des activités dans le secteur informel IR /TVA
Ü Institution d’une déclaration
rectificative spontanée, en matière d’IS, [ Art 247-XXVIII ]
d’IR au titre des revenus professionnels
IS – IR/RPRNR/RNS
[ déterminés selon le régime du résultat
net réel (RNR) ou celui du résultat net TVA – RAS – DT - TCA
simplifié (RNS) ] , d’impôt RAS prévu
aux art 116, 117, 156 et 158, DT , TCA
et en matière de TVA.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 96 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Mesures d’amnistie
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Intitulé ART CGI

Ü Amnistie sur les revenus fonciers :


E Régularisation spontanée de la [ Art 247-XXIX ]
situation fiscale des contribuables
n'ayant pas effectué leur déclaration
annuelle de revenu global au titre des
revenus fonciers.

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 97 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
I
IR
Art 247-XVIII
Du CGI
Amnistie du secteur informel
- Contribuable concerné : P.P exerçant une activité soumise à l’IR
- Identification à la TP pour la 1ére fois
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- Période de régularisation : du 01/01/2020 au 31/12/2020
- Revenu imposable = acquis à compter du 01.01.2020

- Si è IR/RNR STOCK
RNS (option)/è TTC
évalué
ou
Cession/retrait

Marge brute ≥ 20%


- Si è TVA è Seule la marge brute ( ≥ 20% ) est soumise à la TVA SDAD
jusqu’ à épuisement du stock
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 98 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

Ø Obligation déclarative en cas de détention du stock déposer au


service des impôts :
Ø L’inventaire des M/ses détenues (stock) à la date de leur
identification
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Nature des Quantité Valeur
éléments
XX X X

XX X X

XX X X

è Tous les avantages prévus par le CGI sont applicables aux


contribuables qui s’identifient pour la 1ère fois et ce pour la
période allant du 01/01/2020 au 31/12/2020
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 99 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
II
« Art 247
v Régularisation de la situation XXVIII /CGI »
Fiscale des contribuables
è Déclaration Rectificative (DR)
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Déclarations Fiscales Initiales

G.S.M : 06 61 14 88 03
Comportent :
- des erreurs, des insuffisances
- des omissions concernant des opérations non comptabilisées

Ayant pour conséquence

- Insuffisance de C.A
ou – Insuffisance de la base imposable
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 100 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

DR
Régularisation Volontaire

Souscrire une déclaration rectificative


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G.S.M : 06 61 14 88 03
Exercices concernés è Exercices clôturés en :

2016 2017 et 2018

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 101 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

DR
ª Impôts concernés :

1°) IS ou IR \ RP/ RNR/ RNS


2°) TVA
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3°) Impôt RAS prévu aux articles:
Art 116 TVA RAS commissions des S/tés d’ass allouées aux
courtiers
Art 117 TVA RAS Intérêts servis / Etablissement de crédit

RAS PBPNR
Art 156 IR RAS Rev Sal et rentes viagères
Art 158 IS/IR RAS PAPSRA

4°) D.T acquittés sur déclaration


5°) T.C.A.

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 102 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

* Obligation et délai de déclaration (DR)


• Déclaration (DR) avant le 1er Octobre 2020
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* Paiement spontané des droits complémentaires en 2 versements :

G.S.M : 06 61 14 88 03
E 1er versement ≤ 30 Septembre 2020
E 2éme versement ≤ 30 Novembre 2020

* Avantages :
* Annulation d’office des sanctions : Majorations, amendes et
pénalités

* Dispense du contrôle fiscal des impôts et taxes sur-indiqués au titre des


exercices concernés.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 103 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

* Conditions:

1°) Souscrire la D.R en tenant compte des renseignements et des


données dont dispose l’administration fiscale
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Le contribuable demande à l’AF ( formulaire ) de lui communiquer
l’état des irrégularités constatées dans les déclarations fiscales
Cet état est communiqué sur un imprimé établi par l’AF

2°) La présentation d’une note explicative établie avec l’assistance


d’un conseil choisi parmi :
- Les experts comptables
ou - Les comptables agréés
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 104 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
DR

La liquidation du complément d’impôt à payer se fait sur la base des


rectifications apportées dans la D.R et l’administration ne peut procéder
au contrôle des postes ou des opérations que si elle découvre des
opérations de fraude, de falsification ou d’utilisation de factures
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G.S.M : 06 61 14 88 03
fictives

NB : Cette régularisation peut être faite sur la base d’une convention


conclue entre l’AF et l’organisation professionnelle avec les
mêmes conditions et mêmes avantages

Sont Exclus du régime transitoire prévu ci-dessus:


• Les Contribuables en cessation d’activité
• Les contribuables en activité pour le ou les exercices ayant fait l’objet
de l’une des procédures de contrôle prévues par le CGI
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 105 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
III « Art 247 –XXIX/ CGI »

Amnistie au titre des revenus fonciers


• Personnes physiques titulaires de revenus fonciers n'ayant pas
Personnes concernées souscrit leur déclaration annuelle du revenu global afférente
auxdits revenus, au titre des années antérieures non prescrites.
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G.S.M : 06 61 14 88 03
• Dispense du paiement de l'impôt sur le revenu au titre des
Avantages revenus fonciers des périodes non prescrites ;
• Annulation d'office des majorations, amendes et pénalités.
• Dépôt avant le 1er juillet 2020, d’une déclaration sur ou
Délai de déclaration et d'après un imprimé modèle établi par l'administration fiscale ;
modalités de la • Versement spontané, en même temps que la déclaration auprès
contribution du receveur de l’administration fiscale du lieu du domicile
fiscale du contribuable
Taux de la • 10% du montant brut des revenus fonciers se rapportant à
contribution l'année 2018.
NB : Les personnes physiques concernées qui ne déposent pas la déclaration et ne versent
pas la contribution dans le délai précité demeurent soumises aux règles de droit commun
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 106 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
IV
Autres Mesures d’amnistie

q ART 7 DE LA LF 2020
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G.S.M : 06 61 14 88 03
E Régularisation volontaire de la situation
fiscale du contribuable ( P.P)

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 107 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
« Art 7 LF 2020 »

Régularisation volontaire de la situation fiscale du contribuable :


Avoirs liquides déposés en banque ou détenus en monnaie

I/ Champ d’application :
La L.F 2020 a institué une contribution au titre des :
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G.S.M : 06 61 14 88 03
* Avoirs liquides :
§ Déposés en banque
§ Détenus en monnaie
* Biens meubles ou immeubles non destinés à un usage professionnel
acquis par ces avoirs
* Avances en comptes courants d’associés et en compte d’exploitant.
* Prêts accordés à des tiers

qui sont en situation irrégulière vis-à-vis des obligations fiscales prévues par le CGI
les personnes concernées peuvent régulariser spontanément leur situation fiscale
ainsi : MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 108 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

* Déclaration de ces biens

* Dépôt en banque des avoirs liquides détenus


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G.S.M : 06 61 14 88 03
* Paiement de la contribution

Ainsi, les dépenses visées à l’Art.29 Du CGI engagées à


concurrence du montant des avoirs et biens déclarés ne seront pas
prise en considération au titre des exercices ouverts à partir du
1er janvier 2020, pour l’évaluation du revenu global, dans le cadre
de l’examen de l’ensemble de la situation fiscale des contribuables
( EESFC) visé à l’Art.216 du CGI

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 109 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

*Avantages de la régularisation :
Le Paiement de la contribution libère le contribuable:
• Du Paiement de l’IR
• Des amendes, pénalités Afférents à ces dépenses
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G.S.M : 06 61 14 88 03
• Des majorations

* Personnes concernées:
• Personnes physiques (P.P)
• Ayant leur domicile fiscal au Maroc
*Revenus et profits concernés:
• Revenus et profits se rapportant à l’exercice d’une activité
professionnelle ou agricole n’ayant pas été déclarés avant le 1er
janvier 2020 en matière d’IR
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 110 LOI DE FINANCES / 2020
Obligations et conditions: du bénéfice LF 2020
de la contribution :
a) En ce qui concerne les détenteurs des avoirs
Liquides déposés en banque ou détenus en monnaie :

â Dépôt des avoirs liquides auprès d’une banque


â Déclaration comportant :
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â Le montant des avoirs liquides déposés ou détenus

G.S.M : 06 61 14 88 03
b) En ce qui concerne les acquéreurs de biens meubles ou Immeubles sus-visés
et les souscripteurs d’opérations d’avance en C/C d’associés ou en cpte
d’exploitant et des Prêts accordés aux tiers au titre des années non prescrites

1- déposer une déclaration auprès 2- verser spontanément au moment


du receveur de l’A.F du lieu de du dépôt de la déclaration
la contribution calculée au taux de
Domicile fiscal comportant:
5% Sur le montant de ces biens .
ÜNon prénom adresse
Ü I.F.
Ü Valeur ou montant des biens
sus-Indiqués
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 111 LOI DE FINANCES / 2020
{ Base le contribution : LF 2020
Ž Montant des avoirs ou des biens
{ Taux de la contribution :
ª5%

Contribution : ( Montant des avoirs et valeur des biens) x 5%


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[ Versée RAF ’biens , C/C et prêts

G.S.M : 06 61 14 88 03
[ Prélevé/banque Avoirs liquides
{ Obligations des banques { Sanctions de recouvrement
À l’encontre des banques
v Prélever et verser la contribution
au titre des avoirs liquides déposés • Pénalité de recouvrement
ou détenus dans le mois suivant ’ 20% .
celui de la déclaration . • Majoration de retard 5% le 1er
v Envoyer une copie du bordereau de mois de retard .
versement à la DGI dans le mois qui • Majoration de retard 0.5% les
suit celui du versement de la mois de retard suivants .
contribution
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 112 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

Durée d’application de la contribution


Période allant du ’ Déclaration
1er janvier au
30 juin 2020 .
et ’ Paiement
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G.S.M : 06 61 14 88 03
Ce délai peut être prorogé pour une durée de 2 mois
Renouvelable une seule fois .

N.B

Les pers. phy. concernées qui ne respectent pas


les conditions et les obligations ne peuvent pas
bénéficier des dispositions de cette contribution
et demeurent soumises aux dispositions
du droit commun Prévues par le CGI .
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 113 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
V
Autres Mesures de la LF
Autres Mesures d’amnistie
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q ART 7 bis DE LA LF 2020

G.S.M : 06 61 14 88 03
E Contribution libératoire au titre des amendes
relatives aux incidents de paiement sur chèques

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 114 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Contribution libératoire au titre des
amendes relatives aux incidents de
paiement sur chèques

Définition : Art 7Bis LF 2020


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Il est institué une contribution libératoire (C L) au titre des amendes

G.S.M : 06 61 14 88 03
relatives aux incidents de paiement quels que soient leurs rangs,
non encore régularisés, pour les chèques présentés au paiement
au plus tard à la date du 31 décembre 2019.

Taux de la C.L :1.5 % du montant ou des chèques impayés objet


d’incidents des paiement non encore régularisés au 31.12.2019

NB : L’art 314 du CDC prévoit le taux d’amende 5% la 1ére fois,


10% la 2éme fois puis 20% ≥ 3ème fois
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 115 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

Plafond de la C.L :
PP è Le montant de la CL ≤ 10 000 DH qq le nombre des incidents de
paiement
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G.S.M : 06 61 14 88 03
PM è Le montant de la CL ≤ 50 000 DH

Paiement de la C.L :
La CL est payable en un (1) seul versement au cours de l’année 2020 .

Le paiement de cette contribution libère les personnes concernées


du paiement des amendes pour les chèques présentés au paiement
au plus tard à la date du 31.12.2019
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 116 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
VI
Autres Mesures d’amnistie

q ART 8 DE LA LF 2020
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G.S.M : 06 61 14 88 03
E Régularisation spontanée au titre des avoirs
et liquidités détenus à l’étranger

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 117 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
Régularisation spontanée au titre des
avoirs et liquidités détenus à l’étranger

Art 8 LF 2020

1 Définitions I- Champ d’application


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L'article 8 de la loi de finances 2020 a institué une contribution libératoire

G.S.M : 06 61 14 88 03
relative à la régularisation spontanée au titre des avoirs et liquidités détenus
à l'étranger avant le 30 septembre 2019, en infraction à la réglementation
des changes et à la législation fiscale en vigueur, par les personnes
physiques et morales ayant une résidence, un siège social ou un domicile
fiscal au Maroc.
Pour bénéficier des dispositions de l'article 8 précité, les personnes
concernées sont tenues de déclarer leurs avoirs et liquidités détenus à
l‘étranger, de rapatrier les liquidités en devises et de payer une
contribution libératoire.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 118 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

Personnes concernées :
Sont concernées par la régularisation spontanée au titre des avoirs et liquidités
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détenus à l’étranger :

G.S.M : 06 61 14 88 03
Ø les personnes physiques de nationalité marocaine ayant une résidence fiscale
au Maroc ;
Ø les personnes morales de droit marocain ayant un siège social ou un
domicile fiscal au Maroc.
Sont également concernées les personnes physiques marocaines résidentes au
Maroc disposant de nationalité étrangère.

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 119 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

2 : Définitions des avoirs à l’étranger :


Ø Biens immeubles : tous biens immobiliers, biens immeubles par destination et droits
rattachés à des biens immeubles détenus directement par le déclarant ou à travers un
véhicule d’investissement ;
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Ø Actifs financiers : tout titre ou contrat susceptible de produire à son détenteur des

G.S.M : 06 61 14 88 03
revenus ou un gain en capital (actions cotées ou non cotées, parts sociales, obligations,
titres de créances négociables, avances en compte courant d'associés, prêts, trusts,
fondations, parts d'organismes de placement collectif, assurances vie...).
Ø Avoirs liquides : toute somme détenue sur un compte de dépôt à vue ou à terme
ouverts auprès des organismes financiers et banques situés à l’étranger.
Ø Véhicule d'investissement : toute entité juridique créée à l‘étranger ayant pour objet
unique la détention et la gestion de biens immeubles, d'actifs financiers ou de
liquidités.
3 : Avoirs concernés
La régularisation spontané concerne les avoirs et liquidités détenus à l’étranger, avant
le 30 septembre 2019, en infraction à la réglementation des changes et à la législation
fiscale. MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 120 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

4 : Conditions de déclaration et de paiement de la contribution libératoire


Les personnes concernées doivent :
Ø déposer, auprès d'une banque marocaine, une déclaration selon un imprimé mis à
leur disposition par la banque ;
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Ø payer une contribution libératoire aux taux fixes comme suit :

G.S.M : 06 61 14 88 03
10% de la valeur d'acquisition des biens immeubles détenus à l’étranger
a) 10% de la valeur de souscription ou d'acquisition des actifs financiers

b) 5% du montant des avoirs liquides en devises rapatriés au Maroc et


déposés dans des comptes en devises ou en dirhams convertibles ;
2% du montant des avoirs liquides rapatriés au Maroc et cédés sur le
c) marché des changes contre des dirhams.
Ø rapatrier les liquidités en devises ainsi que les revenus et produits générés par ces
liquidités ;
Ø céder au moins 25% de ces liquidités sur le marche des changes contre des dirhams.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 121 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

La déclaration doit être accompagnée des documents justifiant la valeur


d’acquisition des avoirs et des derniers relevés bancaires faisant
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ressortir le montant des avoirs liquides.

G.S.M : 06 61 14 88 03
Le paiement de la contribution libératoire libère la personne concernée du
paiement des pénalités relatives aux infractions à la réglementation des
changes et du paiement de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les
sociétés ainsi que les amendes, pénalités et majorations y afférentes au
titre des sanctions pour infraction aux obligations de déclaration, de
versement et de paiement prévues par le CGI .

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 122 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

5 : SANCTIONS
Les personnes physiques ou morales concernées qui ne
respectent pas les conditions et obligations ne bénéficient pas
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G.S.M : 06 61 14 88 03
des dispositions relatives à la contribution et demeurent
soumises à la réglementation des changes et à la législation
fiscale en vigueur.
6 : Durée d’application
Les personnes concernées disposent d’une période allant du
1er janvier au 31 octobre 2020 pour souscrire la déclaration
et payer la contribution libératoire relative à la régularisation
spontanée au titre des avoirs et liquidités détenus à l’étranger.
MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 123 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020

7 : Garanties
Les personnes concernées ayant souscrit à la contribution libératoire
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bénéficient de la garantie de l’anonymat couvrant l’ensemble des
opérations effectuées durant la période de cette régularisation.
Il ne peut y avoir, après paiement de la contribution libératoire,
aucune poursuite administrative ou judiciaire à l’encontre des
personnes concernées au titre des avoirs et liquidités qui ont fait l’objet
de régularisation spontanée que ce soit en matière de la législation
relative à la réglementation des changes ou en matière de la législation
fiscale.

MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 124 LOI DE FINANCES / 2020
LF 2020
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MOHAMED CHORFI
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” 125 LOI DE FINANCES / 2020