Etude Fiscal Monographique-L'agroalimentaire PDF

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ETUDE MONOGRAPHIQUE
Secteur de l’industrie agro - alimentaire
Octobre 2003
SOMMAIRE
PRESENTATION ……………………………………………………………………………...…………..4
I Données économiques et sociales sur l’industrie de l’agro-alimentaire ...............6
I.1 L’importance du secteur dans l’économie nationale.........................................................6
I.1.1 Branche 10 : Produits des Industries Alimentaires : .....................................................8
I.1.2 Branche 11 : Autres Produits des Industries Alimentaires :...........................................9
I.1.3 Branche 12 : Boissons et Tabacs : ...............................................................................11
I.2 Classification et énumération des activités relevant de l’industrie agro-
alimentaire : ......................................................................................................................12
I.3 Quelques exemples des activités agro-alimentaires : .....................................................12
I.3.1 L’activité de fabrication de conserves de produits de la pêche: ...................................12
I.3.1.1 Données sur les établissements de transformation des produits de la mer ....................... 12
I.3.1.1.1 La conserve de poisson : ............................................................................................. 14
I.3.1.1.2 Congélation à terre : ...................................................................................................... 14
I.3.1.1.3 La semi-conserve de poisson : ...................................................................................... 15
I.3.1.1.4 Conditionnement et exportation du poisson frais : ........................................................ 15
I.3.1.1.5 La farine et l’huile de poisson : ...................................................................................... 15
I.3.1.1.6 Les algues marines :...................................................................................................... 15
I.3.1.2 Principales caractéristiques des entreprises de conserves : ............................................... 16
I.3.1.2.1 Organisation interne :..................................................................................................... 16
I.3.1.2.2 Liens avec les autres secteurs : .................................................................................... 16
I.3.1.2.3 Pratiques et circuits commerciaux : ............................................................................... 16
I.3.1.3 Les différentes étapes de fabrication de la conserve de poisson et contrôle de la
qualité................................................................................................................................ 18
I.3.1.3.1 Processus de production de la conserve de poisson .................................................. 18
I.3.1.3.1.1 Phases formant le processus de fabrication de la conserve de poisson :............................. 18
I.3.1.3.1.2 Processus de fabrication et reconstitution du chiffre d'affaires ............................................. 19
I.3.1.3.2 Contrôle de fabrication : ................................................................................................ 19
I.3.1.3.2.1 Contrôle de la qualité :.......................................................................................................... 19
I.3.1.3.2.2 Exemple d’une unité de production des anchois installée au Maroc :.................................. 20
I.3.2 L’industrie des conserves végétales ...........................................................................23
I.3.2.1 Caractéristiques des unités de la conserve végétale ......................................................... 23
I.3.2.2 L’approvisionnement des industries de la conserve végétale en matières premières......... 24
I.3.2.2.1 Conserve des olives ..................................................................................................... 25
I.3.2.2.1.1 Données sur le secteur des olives : ...................................................................................... 25
I.3.2.2.1.2 Processus de production: ..................................................................................................... 26
I.3.2.2.1.3 Schéma du processus de fabrication des conserves d’olives :............................................. 29
I.3.2.2.2 Les conserves de légumes : ....................................................................................... 29
I.3.2.2.3 Les conserves de fruits : ............................................................................................. 30
I.3.2.2.4 Les jus de fruits ............................................................................................................. 31
I.3.3 Fabrication des pâtes alimentaires et couscous :.....................................................33
I.3.3.1 Historique de l’industrie des pâtes alimentaires et couscous au Maroc. ............................. 33
I.3.3.2 Le secteur des pâtes alimentaires et couscous au Maroc ................................................... 33
I.3.3.2.1 Structure du secteur céréalier au Maroc........................................................................ 33
I.3.3.2.1.1 Les industries de première transformation :.......................................................................... 34
I.3.3.2.1.2 Les industries de deuxième transformation : ........................................................................ 34
I.3.3.2.2 Situation des entreprises opérant dans le secteur : ...................................................... 34
I.3.3.3 Méthode de fabrication :....................................................................................................... 35
I.3.3.3.1 Premier procédé : .......................................................................................................... 35
I.3.3.3.2 Deuxième procédé : ..................................................................................................... 37
I.3.3.4 Schéma du processus de fabrication ................................................................................. 39
I.3.4 Industrie de la margarine : ..........................................................................................40
1
I.3.4.1 Généralités : ......................................................................................................................... 40
I.3.4.2 Situation de l’industrie de la margarine au Maroc ................................................................ 41
I.3.4.3 Produits utilisés dans la fabrication de la margarine:........................................................... 42
I.3.4.4 Procédé de fabrication : ....................................................................................................... 42
I.3.4.5 Préparation des phases, aqueuse et grasse :...................................................................... 43
I.3.4.6 Mélange des deux phases grasse et aqueuse (émulsion) :................................................. 43
I.3.4.7 Refroidissement de l’émulsion : ........................................................................................... 43
I.3.4.8 Plasticité de la margarine : ................................................................................................... 43
I.3.4.9 Empaquetage de la margarine : ........................................................................................... 44
I.3.4.10 Stockage de la margarine : .................................................................................................. 44
I.3.4.11 Caractéristiques du produit fini :........................................................................................... 44
I.3.4.12 Schéma des processus de fabrication de la margarine ....................................................... 44
I.4 .Regroupement professionnel du secteur de l’agroalimentaire :(La Fédération
Nationale de l’Agroalimentaire ( FENAGRI) : ................................................................45
II .Méthodes de vérification puisées dans des dossiers liquidés ............................46
II.1 1er cas (dossier n°820/93 : fabricant de conserves de poissons et de légumes) .......46
II.1.1 Renseignements d'ordre juridique et fiscal...................................................................46
II.1.2 Renseignements d'ordre comptable. ............................................................................46
II.1.3 Méthodes de reconstitution du chiffre d'affaires ( C.A ) ................................................47
II.1.4 Les chefs de redressement : ........................................................................................47
II.1.5 Position de la commission nationale du recours fiscal .................................................48
II.1.6 Les contestations du contribuable ................................................................................49
II.1.7 Position des commissions ............................................................................................50
II.1.7.1 Décision de la commission locale de taxation :.................................................................... 50
II.1.7.2 Décision de la commission nationale du recours fiscal :...................................................... 51
II.1.8 Remarques : .................................................................................................................52
II.1.9 Résultats de la vérification............................................................................................53
II.2 2ème cas (dossier n° 616 / 1999 : fabricant de conserves alimentaires :
transformation, traitement et commercialisation des olives) ......................................54
II.2.1 Renseignements sur le capital de la société : ..............................................................54
II.2.2 Moyens de production et d’exploitation utilisés : ..........................................................54
II.2.3 Renseignements d’ordre fiscal : ...................................................................................55
II.2.4 Renseignements d’ordre comptable : ...........................................................................56
II.2.5 Vérification : ..................................................................................................................57
II.2.5.1 Remise en cause de la comptabilité :................................................................................... 57
II.2.5.2 Taxe sur la valeur ajoutée : .................................................................................................. 57
II.2.5.3 Impôt sur les sociétés :......................................................................................................... 59
II.2.5.4 Tableau récapitulatif ............................................................................................................. 59
II.2.5.5 Rapport complémentaire : .................................................................................................... 60
II.3 3ème Cas (dossier n° 504/97 : fabricant de pâtes alimentaires : couscous,
vermicelles, petits plombs, coquillettes..) .....................................................................62
II.3.1 Renseignements d’ordre juridique : .............................................................................62
II.3.2.1 Patente : ............................................................................................................................... 62
II.3.2.2 I.G.R / source : ..................................................................................................................... 62
2
II.3.3 Renseignements d’ordre économique et commercial :.................................................63
II.3.3.1 Présentation de l’activité de la société : ............................................................................... 63
II.3.3.2 Moyens de production : ........................................................................................................ 63
II.3.3.3 Renseignements d’ordre comptable :................................................................................... 64
II.3.4 Déroulement de la vérification : ....................................................................................64
II.3.5 Procédure accélérée de rectification des impositions :................................................64
II.3.5.1 Première lettre de notification modèle 8322......................................................................... 65
II.3.5.2 Réponse de la société à la première lettre de notification : ................................................. 69
II.3.5.3 Deuxième lettre de notification ............................................................................................. 73
II.3.5.4 Contribution libératoire : ....................................................................................................... 75
II.3.5.5 Taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A.)....................................................................................... 76
II.4 .4ème cas (dossier n° 20/97 : activité de conditionnement de produits
alimentaires) .....................................................................................................................76
II.4.1 Renseignements d’ordre juridique : ..............................................................................76
II.4.2.1 Patente : ............................................................................................................................... 76
II.4.3 Renseignements d’ordre économique et commercial :.................................................77
II.4.4 Renseignements d’ordre comptable : ...........................................................................77
II.4.5 Vérification de comptabilité :.........................................................................................78
II.4.5.1.1 Première lettre de notification ........................................................................................ 78
II.4.5.2.1 Chiffre d’affaires :........................................................................................................... 86
II.4.5.2.2 Contrôle des déductions : .............................................................................................. 87
II.4.5.3 Réponse de la société à la première notification : ............................................................... 89
II.4.5.4 Deuxième lettre de notification : ........................................................................................... 92
II.4.5.4.1 Impôt sur les sociétés .................................................................................................... 92
II.4.5.4.2 Taxe sur la valeur ajoutée :............................................................................................ 94
II.5 5ème cas (dossier n° 749/94 : activité de conditionnement de fruits et agrumes) .......96
II.5.1 Renseignements sur la société :...................................................................................96
II.5.2 Première lettre de notification : .....................................................................................97
II.5.2.2 Taxe sur la valeur ajoutée : ................................................................................................ 101
II.5.2.3 Réponse de la société à la première notification : ............................................................. 103
II.5.3 Deuxième lettre de notification : .................................................................................104
III ANNEXES.................................................................................................................106
III.1 Annexe I : Classification de l’industrie agro-alimentaire d’après la nomenclature
marocaine des activités .................................................................................................106
III.2 Annexe II : Associations membres de la FENAGRI....................................................116
III.3 Annexe III : Nombre des établissements liés à l’agroalimentaire ............................117
3
Présentation
Le présent travail traite du secteur de l’industrie agroalimentaire qui est considéré

comme un « amalgame » d’activités hétérogènes du fait qu’il procède d’abord à la
transformation de la matière première provenant de l’agriculture et de la pêche (blé,
canne à sucre, poissons,..), et ensuite, à son conditionnement (lait, olive….) pour assurer
enfin la distribution du produit alimentaire fini 1 .
Ce secteur se caractérise par la prédominance des P.M.E.-P.M.I. qui représentent

95% des entreprises qui y opèrent. Il a connu, ces dernières années, une évolution
positive et occupe une place non négligeable dans l’économie nationale. En effet, outre
sa contribution à la croissance industrielle, il constitue un instrument déterminant pour la
valorisation des productions du secteur primaire et contribue activement à la création de
l’emploi, du fait de la multiplication des branches d’activités qui le constituent. Il joue par
ailleurs un rôle déterminant dans la stratégie d’autosuffisance en matière de produits
alimentaires et d’apport en devises 2 .
Les industries agro-alimentaires couvrent la plupart des productions alimentaires.

Actuellement, les principales activités exercées au Maroc se rapportent aux secteurs
suivants 3 :
-corps gras d’origine végétale et animale,
-sucre et dérivées ;
-laits et dérivées ;
-travail des grains et deuxième transformation des céréales ;
-conserves végétales et animales ;
-boissons alcoolisées et non alcoolisées ;
-aliments de bétail ;
-industries alimentaires diverses (café, thé, amidon, épice, confiserie, chocolaterie,
levure, agar-agar, etc..).
Bien entendu, il y a des produits qui ne sont pas aujourd’hui fabriqués au Maroc ou
leur production ne couvre pas l’ensemble des besoins du pays : c’est le cas des beurres,
certains types de fromage, les huiles brutes, les arômes, corn flakes, graisses végétales,
sucre brut, etc…
Il va sans dire que la fabrication des produits agro-alimentaires est orientée en

premier lieu au marché national qui absorbe 85% de la production. Les industries qui
tendent à la réalisation de l’autosuffisance du Maroc en produits alimentaires de base
concernent notamment les branches de l’industrie sucrière, l’industrie laitière, les
industries des corps gras et les industries de transformation des céréales.
1
Voir « Aperçu sur l’industrie agro-alimentaire » in Revue d’Information de la Banque Marocaine du
Commerce Extérieur ( B.M.C.E.), n° 263, avril 1999 : p. 15.
2
Ibid
3
Voir une fiche établie par le Ministère de l’industrie et du commerce sur le « secteur des industries
agricoles et alimentaires ».
4
En revanche, la production destinée aux marchés extérieurs porte principalement
sur les conserves végétales, les conserves de poissons, les vins, les huiles d’olives, le
café soluble, le fromage fondu et l’agar-agar.
La première partie de ce travail a été d’abord consacrée à la présentation de

quelques indicateurs économiques du secteur de l’agroalimentaire en vue de le situer au
sein de l’industrie de transformation marocaine (nombre des établissements, l’effectif
employé, la production…) et de connaître, par conséquent, le rôle qu’il joue dans
l’économie nationale. Ensuite, il s’est avéré utile de connaître l’ensemble des branches
d’activités de transformation composant le secteur de l’agroalimentaire, et ce, à travers
la classification ou la codification attribuée à ce secteur par la nomenclature marocaine
des activités.
Aussi, au regard du nombre très important des activités relevant du secteur, il a été
décidé de limiter, dans cette partie, le champ de cette étude aux activités suivantes :
- La fabrication de conserves de produits de la pêche ;
- L’industrie des conserves des olives ;
- Les conserves de légumes ;
- Les conserves de fruits ;
- Les jus de fruits ;
- La fabrication des pâtes alimentaires et couscous ;
- La fabrication de la margarine.
La deuxième partie du travail a été consacrée à l’étude d’un certain nombre de cas
pratiques décrivant le déroulement de la procédure de vérification à travers des dossiers
déjà liquidés. Etant rappelé à cet égard que le choix a porté sur un nombre limité
d’entreprises exerçant une activité de transformation et dont les dossiers sont parvenus
au service du suivi des vérifications régionales.
5
I Données économiques et sociales sur l’industrie de l’agro-alimentaire
I.1 L’importance du secteur dans l’économie nationale
Les entreprises opérant dans l’agro-alimentaire ont vu leur nombre augmenter de

manière significative ces dernières années avec une création nouvelle moyenne de près de
20 entreprises durant la période de 1993 à 1997.Ceci témoigne du dynamisme de ce secteur
et de sa capacité de contribution au développement économique et social du pays 4 .
En effet, le secteur de l’industrie agroalimentaire 5 compte environ 1694
établissements industriels (soit 25 % de l’ensemble des unités industrielles). Ces
établissements produisent près de 57 milliards de DHS (38% de la production des
industries de transformation), réalisent un chiffre d’affaires à l’export de plus de 8 milliards
de DHS (21% des exportations industrielles), emploient plus de 106.280 personnes (21% de
l’effectif global) et dégagent une valeur ajoutée de plus de 19 milliards de DHS (36% du P.I.B
industriel).
Malgré la stagnation du nombre d’établissements, toutes les autres variables

économiques : la production, le chiffre d’affaires, l’investissement, la valeur ajoutée,
l’exportation et l’emploi ont enregistré des progressions respectives de 3%, 1%, 26%,7%,
6% et 3%.
Parmi ces établissements, 293 unités agroalimentaires travaillent avec l’extérieur

( soit 18% du total des entreprises exportatrices ) et écoulent plus de 45% de leur production
à l’étranger (soit plus de 8 milliards de DHS dont 98% sont réalisés par la branche 11 citée
ci-dessous ).
En tant que secteur clé de l’économie du pays, les industries agro-alimentaires

comportent une part importante d’entreprises à participation publique (soit 43% de
l’ensemble des établissements étatiques dans l’industrie) surtout celles assurant la
fabrication de produits dits « stratégiques » tels que le sucre, l’huile, les spiritueux et le
tabac. Toutefois, ce secteur est appelé à se libéraliser et un nombre important d’entreprises
a été effectivement privatisé.
L’ensemble des unités agroalimentaires travaillent aussi bien pour le marché local,
et ce afin d’assurer la satisfaction des besoins du pays en produits alimentaires de base (
le sucre, les huiles et les minoteries), que pour l’étranger, dans le but de valoriser les
matières premières locales ( conserves de légumes et de poissons, et conditionnement de
fruits et légumes).
(4 Voir « Aperçu sur l’industrie agro-alimentaire » in Revue d’Information de la Banque Marocaine du

Commerce Extérieur, p : 15 et suivantes.
(5 Voir « Les industries de transformation : exercice 2000 », document édité par le Ministère de l’Industrie,
du Commerce de l’Energie et des Mines, décembre 2001, pp : 70 et suivantes.
6
Ces industries connaissent une utilisation importante de la main- d’œuvre féminine dont
l’effectif s’élève à plus de 33.944 personnes représentant près de 16% de l’effectif féminin
industriel. Etant rappelé aussi que le secteur emploie la plus grande partie des
saisonniers et occasionnels (soit 51% du nombre total de la main d’œuvre employée dans
les industries de transformation en l’an 2000).
Les industries agroalimentaires ont également connu une évolution rapide grâce
au développement de produits transformés à plus grande valeur ajoutée, les plats
cuisinés notamment.
Une meilleure disponibilité des ressources halieutiques, suite à la fin des accords de
pêche conclus avec des pays étrangers, a permis une grande dynamisation des industries
liées aux produits de la mer.
Parallèlement, les filières sucrières et oléagineuses ont pu s’épanouir après

l’élimination de la réglementation qui les régissait. Actuellement, tous les chaînons de la
filière sont entre les mains du privé. Cette politique permettra à l’Etat de réaffecter
annuellement des ressources substantielles, autrefois consacrées à la compensation, à
d’autres priorités socio - économiques comme le logement ou la santé. Le développement
de ce secteur a aussi profité à d’autres industries en aval, les emballages notamment.
Le tableau ci- après récapitule l’évolution générale des principales grandeurs du

secteur agro-alimentaire ( entre 1997 et 2000 ) 6 :
Valeurs en millions de DHS
ANNEES 1997 1998 1999 2000
1997 / 1998 / 1999 / 2000 /
1996 1997 1998 1999
GRANDEURS % % % %
NOMBRE
D’ETABLISSEMENTS 1.692 3 1.714 1 1.697 -1 1.694 -0
EFFECTIF TOTAL 104.943 1 104.667 -0 103.227 -1 106.283 3
PRODUCTION 52.473 8 53.984 3 55.204 3 56.874 3
EXPORTATION 7.618 3 7.970 5 7.833 -1 8.294 6
INVESTISSEMENT 2.258 0 2.304 2 2.507 9 3.164 26
VALEUR AJOUTEE 16.647 4 17.983 8 18.132 1 19.428 7
De même, le tableau ci-après présente quelques chiffres sur l’industrie

agroalimentaire selon le type de produits transformés :
(6 Voir « Les industries de transformation : exercice 2000 », document précité.
7
En milliers de DH
Sous secteur Nombre Chiffre Exportation Investissement Valeur ajoutée
d’entreprises d’affaires
Travail des grains 174 11.824.185 31.132 226.930 1.013.288
Boulangerie, pâtisserie
et biscuiterie 794 1.451.647 730 81.398 449.781
Industrie du sucre 5 4.845.871 29.223 359.123 1.595.477
Chocolaterie et confiserie 22 445.384 2.128 33.102 117.443
Conserve de fruits
et légumes 149 4.393.046 3.066.256 274.219 1.072.595
Abattage des animaux 3 8.833 0 902 123
Conserve de viande 19 99.591 47.359 8.055 37.601
Industrie du lait 41 5.714.393 412.531 369.812 1.355.415
Corps gras d’origine animale
et végétale 106 5.585.772 144.254 397.989 1.237.060
Conserve de poissons
et autres fruits de mer 114 4.749.685 4.163.638 276.741 1.660.711
Divers 93 2.073.153 281.279 99.769 660.946
Aliments de bétail 92 3.529.289 0 131.060 449.564
Fabrication de bière et de malt 3 2.049.593 42.288 226.975 1.193.256
fabrication de vins, cidres 10 948.215 55.643 55.360 333.032
Fabrication de spiritueux 3 18.462 0 0 1.674
Fabrication de boissons non
alcoolisées 13 2.377.652 17.980 535.050 1.296.351
Fabrication de tabacs 1 8.283.365 0 87.698 6.954.093
Total général 1642 58.398.136 8.294.441 3.164.183 19.428.410
D’après l’ancienne nomenclature, les activités agro-alimentaires sont réparties en

trois branches d’activités 7 :
-Branche 10 : Produits des Industries Alimentaires ,
-Branche 11 : Autres Produits des Industries Alimentaires,
-Branche 12 : Boissons et Tabacs.
I.1.1 Branche 10 : Produits des Industries Alimentaires :

La branche 10 comprend les sous branches ou sous secteurs suivants :
10-1 : TRAVAIL DES GRAINS,
10-2 : BOULANGERIE, PATISSERIE ET BISCUITERIE,
10-3 : INDUSTRIE DU SUCRE,
10-4 : CHOCOLATERIE ET CONFISERIE.
Les unités relevant de la branche 10 s’élèvent à 1.008 entreprises, soit 60% des
unités agro-alimentaires et 15% de l’ensemble des établissements industriels. Ces
entreprises, qui emploient 6% de la main- d’œuvre industrielle, ont réalisé, en 1999, une
production de près de 19 milliards de dhs (soit 12% de la production industrielle totale) et
ont généré plus de 3 milliards de dhs de valeur ajoutée (soit 6% du PIB industriel).
7
Ibid,
8
A l’exception de la production et de l’investissement qui ont augmenté
respectivement de 5% et 43%, toutes les autres grandeurs ont enregistré des baisses
allant de 2% pour l’effectif, 3% pour la valeur ajoutée à 51% pour les exportations.
Par ailleurs, ces entreprises, dont 13% seulement ont un chiffre d’affaires
supérieur à 20 millions de DHS participent pour 94% à la production, emploient 68% des
effectifs, réalisent 99% des exportations et contribuent à hauteur de 90% à la valeur
ajoutée.
Les deux sous- branches les plus importantes sont celles du travail des grains (10-
1) et de l’industrie du sucre (10-3). La première, qui compte environ 174 établissements,
dégage 61% de la production, réalise 49% des exportations, 32% de l’investissement,
32% de la valeur ajoutée et emploie 29% de l’effectif de la branche. La seconde, avec
seulement 14 unités, participe pour 29% à la production, réalise près de 50% de la valeur
ajoutée et emploie 8.600 personnes, soit 31% de l’effectif de la branche.
Les principaux indicateurs de la branche 10 sont reproduits dans le tableau ci-

après (2000/1999)
Valeur en millions de Dhs
SOUS NOMBRE EFFECTIF PRODUCTION EXPORTATION INVESTISSEM VALEUR
SECT ENTREPRISES TOTAL ENTS AJOUTEE
NBRE 2000 NBRE 2000 VAL 2000 VAL 2000 VAL 2000 VAL 2000
/ / / / / /
99 99 99 99 99 99
% % % % % %
10-1 174 -2 8.016 -8 11.537 3 31 -56 227 13 1.013 -19
10-2 789 3 9.376 4 1.389 0 1 -88 81 -29 450 -6
10-3 14 0 8.599 5 5.545 9 29 -15 359 150 1.595 13
10-4 22 10 1.331 -33 428 6 2 -88 33 8 117 -8
TOTAL 1.008 2 27.322 -2 18.899 5 63 -51 700 43 3.175 -3
I.1.2 Branche 11 : Autres Produits des Industries Alimentaires :
La branche 10 est constituée des sous branches ci-après :

11-1 : FABRICATION DE CONSERVES DE FRUITS ET DE LEGUMES,
11-2 : ABATTAGE DES ANIMAUX,
11-3 : FABRICATION DE CONSERVES DE VIANDES,
11-4 : INDUSTRIE DU LAIT,
11-5 : FABRICATION DE CORPS GRAS D’ORIGINE VEGETALE OU ANIMALE,
11-6 : CONSERVES DE POISSONS ET AUTRES FRUITS DE MER,
11-7 : PRODUITS ALIMENTAIRES DIVERS (AMIDON, LEVURES, MIEL, CAFE, THE,
EPICES, ETC.),
11-8 : ALIMENTS DE BETAIL.
En 2000, cette branche, qui regroupe 10% des établissements industriels, génère
près de 17% de la production, soit un montant de près de 25 milliards de dhs. Elle
emploie plus de 68.500 personnes, soit 14% de l’effectif industriel total.
9
Les exportations, évaluées à plus de 8 milliards de dhs, représentent 21% des
ventes industrielles à l’étranger, enregistrant ainsi une croissance de 6% par rapport à
l’exercice 1999. Cette branche se caractérise par les éléments suivants :
• L’emploi d’une main d’œuvre saisonnière importante qui représente 41% de l’emploi
occasionnel des industries de transformation,
• 33% des établissements ont réalisé un chiffre d’affaires supérieur à 20 millions
de DHS et ont procuré 92% de la production,
• Près de 247 entreprises s’adonnent à l’exportation et écoulent sur le marché
extérieur 61% de leur production.
De cette branche, deux industries se distinguent : celles des conserves de fruits et
légumes et des conserves de poissons qui ont réalisé 35% de la production et 89% des
exportations (soit plus de 83% de leur production).
Quant à la valeur ajoutée procurée par ces industries, elle dépasse 2,7 milliard de
DH ( soit 42% de celle de la branche ). Les unités qui opèrent dans ces activités
emploient plus de 44.800 personnes (soit plus de 65% de l’emploi de la branche).
La fabrication des corps gras (11-5) compte 109 unités dont une quinzaine de
raffineries d’huiles brutes. La production de cette sous- branche atteint 5,4 milliards de
DH (soit plus de 21% de la branche ).
La sous branche des industries du lait et dérivés (11-4) contribue pour 21%,
chacune, à la production et à la valeur ajoutée de la branche et emploie10% de son
effectif. Par rapport à 1999, toutes les variables économiques ont connu des hausses
allant de 3% pour la production, 11% pour l’emploi à 87% pour les exportations.
Le conditionnement de produits alimentaires divers (11-7) participe pour 8% à la
production de la branche, contribue pour 3% aux exportations et dégage 10% de la valeur
ajoutée. Quant à la production des aliments de bétail (11-8), elle a réalisé près de 3,5
milliards de dhs de production, en baisse de 5% par rapport à l’année précédente. Les
deux sous- branches restantes ne contribuent que faiblement aux principales grandeurs
de la branche.
Le tableau suivant présente les principaux indicateurs de la branche 11(au titre de
2000/1999) :
Valeur en millions de DHS
SOUS NOMBRE EFFECTIF PRODUCTION EXPORTATION INVESTISSEME VALEUR
SECT ETABLISSEMENT TOTAL NT AJOUTEE
NBRE 2000 NBRE 2000 VAL 2000 VAL 2000 VAL 2000 VAL 2000
/ / / / / /
99 99 99 99 99 99
% % % % % %
11-1 158 -9 17.803 1 4.167 -10 3.066 -17 275 13 1.073 -0
11-2 3 0 57 -20 9 37 0 1 *** * -98
11-3 19 6 584 2 107 25 47 25 8 -82 38 100
11-4 45 5 6.941 11 5.395 3 413 87 370 70 1.355 12
11-5 109 -2 7.593 6 5.391 -3 144 -32 398 30 1.237 19
11-6 121 5 27.032 19 4.589 11 4.164 28 277 41 1.661 18
11-7 98 1 4.667 -17 1.973 -1 281 23 98 -11 661 8
11-8 98 -10 3.861 -0 3.488 -5 0 -100 131 -56 450 -14
TOTAL 651 -3 68.538 7 25.119 -1 8.115 6 1.558 10 6.475 10
10
I.1.3 Branche 12 : Boissons et Tabacs :
La branche 10 englobe les sous secteurs suivants :
12-1 : FABRICATION DE BIERE ET DE MALT,
12-2 : FABRICATION DE VINS, CIDRES,
12-3 : FABRICATION DE SPIRITUEUX,
12-4 : FABRICATION DE BOISSONS NON ALCOOLISEES,
12-5 : FABRICATION DE TABACS.
Cette branche regroupe 35 unités. Elle participe pour 8% à la production industrielle,

réalise 8% des investissements et génère 18% de la valeur ajoutée.
En 2000, le nombre des entreprises opérant dans cette branche a enregistré une
diminution de 8% par rapport à 1999, diminution qui n’a pas affecté toutefois,
l’exportation, l’investissement, la production et la valeur ajoutée qui ont augmenté
respectivement de 94%,52%,9% et 9%, bien que l’emploi a connu une régression de 8%.
La sous branche relative à la fabrication des tabacs (12-5) compte cinq unités dont
la production excède 8 milliards de DHS (63% de la production de la branche), en
progression de 12% par rapport à l’année précédente. Quant à l’investissement et à la
valeur ajoutée, ils représentent respectivement 10%, et 71% du total de la branche.
La fabrication de boissons non alcoolisées (12-4) et celle de bière et de malt (12 -1)
participe pour 31% à la production de la branche. Celle-ci contribue à hauteur de 36%
des exportations.
A part les sous branches (12-1) et (12-3) qui ont enregistré des diminutions de
production de 14% et 8%, les autres sous- branches ont connu en revanche des
progressions allant de 8% pour les boissons non alcoolisées, 12% pour la fabrication des
tabacs à 64% pour la fabrication de vins et cidres.
Par ailleurs, cette branche se distingue par une forte productivité apparente du
travail puisqu’elle s’est élevée à près de 1million de DHS par an et par personne, ce qui
représente plus de 110 fois la moyenne nationale
Le tableau ci-après reproduit les principales grandeurs de la sous branche 12 au titre

de l’année 2000 par rapport à l’année 1999 :
Valeur en millions de DHS
SOUS NOMBRE. EFFECTIF PRODUCTION EXPORTATION INVESTISSEMENT VALEUR
SECT ETABLISSEMENT TOTAL AJOUTEE
NBRE 2000/ NBRE 2000/ VAL 2000/ VAL 2000/ VAL 2000/ VAL 2000/
99 99 99 99 99 99
% % % % % %
12-1 3 -50 2.509 -2 1.697 -14 42 -8 227 -14 1.193 0

12-2 11 22 981 -2 802 64 56 423 55 153 333 46
12-3 3 -25 26 -26 18 -8 0 0 -100 2 5
12-4 13 0 4.570 -14 2.233 8 18 410 535 213 1.296 53
12-5 5 -17 2.334 -2 8.106 12 0 88 -37 6.954 4
TOTAL 35 -8 10.420 -8 12.856 9 116 94 905 52 9.778 9
11
I.2 Classification et énumération des activités relevant de l’industrie agro-
alimentaire :
Comme indiqué ci-dessus, le secteur de l’industrie agro-alimentaire a été réparti,
d’après l’ancienne nomenclature, entre trois branches : 10,11 et 12. La nouvelle
nomenclature marocaine des activités économiques a opéré des changements aussi bien au
niveau de la branche qu’au niveau des activités relevant du secteur de l’agro-alimentaire.
Ainsi, le nouveau texte a d’abord codifié l’industrie agro-alimentaire sous la branche 15 et
ensuite entrepris la séparation de la fabrication des boissons de la fabrication du tabac et ce,
en insérant les boissons dans la branche 15 affectée à l’agro-alimentaire et en réservant une
branche à part (branche 16) à la fabrication du tabac.
Compte tenu de ces changements, et en suivant le classement opéré par la

nomenclature marocaine, les activités relevant du secteur de l’industrie agroalimentaire
comportent les branches suivantes 8 :
- Les industries des viandes ( 15 - 1 ),
- Les industries de poisson ( 15 - 2 ),
- Les industries des fruits et légumes ( 15 - 3 ),
- Les industries des corps gras ( 15 - 4 ),
- Les industries laitières ( 15 - 5 ),
- La transformation des céréales, amidonnerie et fabrication d’aliments
pour animaux ( 15 - 6 ),
- La transformation des farines et gruaux ( 15 - 7 ),
- Les autres industries alimentaires ( 15 - 8 ),
- Les industries des boissons ( 15 - 9 ),
L’annexe I présente en détail l’ensemble des activités relevant du secteur de

l’industrie agroalimentaire telles que prévues par la nomenclature marocaine des activités.
Il résulte de ce qui précède que l’industrie de l’agroalimentaire est un domaine très varié
qui regroupe plusieurs activités. Elaborer une étude monographique englobant l’ensemble des
branches d’activités relevant de ce secteur constitue un chantier très vaste difficile à mener en
une seule action. A cela s’ajoute un manque de documentation et de renseignements
pouvant cerner ce secteur dans sa globalité. C’est pourquoi le service a décidé de limiter, dans
un premier temps, le champ de cette étude à quelques aspects de l’agro-alimentaire ; d’autres
études seront menées pour couvrir, à terme, une bonne partie de ce secteur d’activités.
I.3 Quelques exemples des activités agro-alimentaires :

I.3.1 L’activité de fabrication de conserves de produits de la pêche:
I.3.1.1 Données sur les établissements de transformation des produits de la
mer 9
8
Décret n°2-97-876 du 17 Ramadan 1419 (5 janvier 1999) approuvant la nomenclature marocaine des
activités.
9
Revue BMCE n° 264 du mois 5/99 page 4
12
L’industrie de transformation des produits halieutiques comptent, en 1998, environ
258 établissements répartis comme suit : 43 unités pour l’industrie de la conserve, 19 pour
celle de la semi-conserve, 76 pour la congélation, 72 pour le conditionnement du poisson
frais, 15 pour le conditionnement des coquillages, 3 pour celle du traitement des algues
marines, 2 pour le poisson fumé et séché et 128 pour la production de la farine de poisson.
Au niveau géographique, ces établissements se répartissent comme suit:
AGADIR .....................................……... 24%

SAFI ............................................…….. 12%
CASABLANCA ..........................…….…11%
NADOR .....................................….…......9%
DAKHLA...................................…….…....8%
LAAYOUNE................................…………6%
TETOUAN...................................………...4%
TAN-TAN....................................…………4%
Les industries de transformation des produits halieutiques emploient environ 40.000

salariés. Elles réalisent un chiffre d’affaires de 7 milliards de dirhams, et participent pour 16
% aux exportations globales et pour 50% de celles des produits alimentaires.
La matière première alimentant les établissements de transformation des produits de

la mer provient en premier lieu du port de LAAYOUNE (270.537 tonnes) viennent ensuite les
ports :
- de TAN TAN....................................… ..74.738 tonnes
- d ’ AGADIR.......................................…. 43.206 tonnes
- de DAKHLA..................................…..… 21.527 tonnes
- de SAFI............................................... … 6.171 tonnes
- de TARFAYA..................................…... 5.399 tonnes
- de SIDI IFNI...................................... …. 1.926 tonnes
- d’ESSAOUIRA.................................……… 942 tonnes
Les captures sont destinées pour 24% aux conserveries, 42 % aux unités de sous-
produits et 4 % aux unités de congélation.
Les conserveries ont traité 147.233 tonnes de poissons pélagiques, réparties entre
134.578 tonnes de sardines, 7.606 tonnes de maquereaux et 4.122 tonnes d’anchois. Le
port de LAAYOUNE est le premier fournisseur de cette industrie avec 63% des livraisons
depuis 1996. En seconde position vient le port d’AGADIR ( 19.860 tonnes) suivi de celui de
TAN TAN ( 18.186 tonnes) , de DAKHLA ( 6.285 tonnes ), de SAFI ( 5.229 tonnes ), de
TARFAYA ( 2.677 tonnes ), de SIDI IFNI ( 1.765 tonnes ) et d’ESSAOUIRA ( 922 tonnes )10
Les établissements de production de sous produits reçoivent du port de LAAYOUNE

67 % ( 171.923 tonnes) de la matière première nécessaire à leur production; le reste étant
10
Revue BMCI n° 264 du mois 5/99
13
fourni par le port de TAN TAN ( 56.252 tonnes ), le port d’AGADIR (23.293 tonnes) et celui
de TARFAYA ( 2.722 tonnes) 11 .
L’importance du secteur des sous produits est due à la faiblesse du secteur de la

congélation qui n’absorbe que 15.238 tonnes des captures de DAKHLA et 6.347 tonnes du
port de LAAYOUNE. Il convient de préciser à cet égard que sur un total de 436.049 tonnes
de sardines débarquées, 55% sont destinées aux unités de sous produits. Ceci est dû d’une
part, à l’insuffisance des équipements performants, garantissant sa conservation et d’autre
part au fait qu’au moment du tri une quantité importante de sardine est écartée en raison de
sa taille 12 .
13
I.3.1.1.1 La conserve de poisson :
Elle constitue la branche la plus importante de l’industrie des produits de la pêche, eu

égard au nombre d’unités de traitement, de la main d’œuvre employée et du chiffre d’affaires
réalisé tant sur le marché local qu’à l’export. Les unités de transformation sont réparties sur
l’ensemble du littoral marocain de NADOR à LAAYOUNE bien qu’elles soient
particulièrement concentrées à SAFI et à AGADIR.
Calculée sur la base de 200 jours de travail par an, la capacité de traitement de ces
unités est de 1500 à 1600 tonnes de poisson par jour, soit 300.000 à 320.000 tonnes par an.
Les opérateurs dans ce domaine déplorent l’absence de maîtrise de l’approvisionnement qui
se répercute sur la capacité de production. Ainsi, à titre d’exemple, le tonnage traité en 1997
(141.161 tonnes) n’a pas dépassé 50 % de la capacité de production.
La production destinée aux marchés extérieurs a porté pour 85 % sur les conserves
de sardines, 13% sur les conserves de maquereaux et 2% sur les conserves de thon. Les
pays de l’Union Européenne absorbent la grande partie de la production marocaine avec
49% de ces exportations, les pays africains 30%, les pays du Moyen Orient 10% et les pays
d’Amérique 8%.
I.3.1.1.2 Congélation à terre :
En général, 58 unités, basées essentiellement à AGADIR, CASABLANCA et

DAKHLA, assurent la congélation à terre. Les espèces traitées sont constituées
principalement des poissons blancs et des céphalopodes. Un chiffre d’affaires non
négligeable est toutefois enregistré par cette branche d’activité, notamment avec les pays
d’ASIE. En 1997, par exemple, ce chiffre d’affaires s’élève à 3,6 milliards de dirhams.
Ce secteur, qui emploie, à terre, environ 3.000 personnes, traite entre15.000 et

20.000 tonnes de poissons annuellement.
11
Revue BMCI n° 264 du mois 5/99
12
‘’ ‘’ ‘’ ‘’
13
‘’ ‘’ ‘’ ‘’
14
Les navires hauturiers congélateurs traitent annuellement environ 80.000 tonnes
(essentiellement des céphalopodes). 91 % des mollusques et 45 % des crustacés sont
exportés, surtout vers le Japon (50 %) et l’Europe (40°).
I.3.1.1.3 La semi-conserve de poisson :

Moins important que la conserverie, ce segment n’est pas suffisamment exploité en
raison de la haute technicité qu’exigent les opérations de salaison des anchois. Quant aux
établissements de valorisation, ils effectuent des opérations de filetage et de
conditionnement.
Ce secteur ne souffre pas du problème d’approvisionnement puisque une bonne

partie de la future production est systématiquement stockée à l’avance (salaison). La
production destinée à l’ exportations a connu une évolution de l’ordre de 7 % entre 1992 et
1997, alors que la consommation locale demeure insignifiante.
La pêche effectuée sur la côte atlantique approvisionne les entreprises du secteur

pour 80% des apports d’anchois. Le principal problème de la semi-conserve est lié à la
qualité, car ce secteur ne respecte pas rigoureusement les techniques de stockage sous
glace.
A souligner que cette industrie absorbe 24.000 tonnes de poissons pour la

production de 10.000 tonnes de semi-conserves.
I.3.1.1.4 Conditionnement et exportation du poisson frais :
Le conditionnement du poisson à l’état frais est une activité concentrée

essentiellement à Agadir (26 unités) et à Dakhla (17 unités). Elle emploie plus de 2.000
salariés, traite environ 25.000 tonnes de matière première, (essentiellement du poisson
blanc) et procure un chiffre d’affaires à l’exportation de 900 millions de dirhams. Le marché
européen absorbe 99% de la production.
Les unités de mareyage étaient au nombre de 160, implantées, notamment à

CASABLANCA, NADOR, EL JADIDA, AGADIR, SAFI et TANGER.
I.3.1.1.5 La farine et l’huile de poisson :
Cette industrie est localisée à LAAYOUNE ( 8 unités), à TAN-TAN ( 7 unités ), à

AGADIR et SAFI ( 5 unités chacune ), à ESSAOUIRA ( 2 unités ), et à SIDI IFNI ( 1 unité ).
Environ 1.000 personnes travaillent dans cette activité qui procure un chiffre d’affaires de
près de 500 millions de dirhams. Elle traite annuellement près de 300.000 tonnes de petits
poissons et produit environ 70.000 tonnes (dont 80 % de farine de poisson, destinée
presque en totalité au marché local pour l’alimentation de la volaille).
I.3.1.1.6 Les algues marines :
Le secteur de la transformation des algues marines compte 3 unités situées à

CASABLANCA, à EL JADIDA et à KENITRA. Cette branche d’activité, qui concerne
15
l’extraction de l’agar-agar (5.500 tonnes de matière première pour une production de 1.000
tonnes), emploie 500 salariés et procure des recettes à l’exportation de près de 170 millions
de dirhams.
I.3.1.2 Principales caractéristiques des entreprises de conserves :
D’après l’analyse des dossiers vérifiés dans le secteur de la conserve alimentaire, il a

été relevé sur un échantillon de 21 dossiers que les formes juridiques les plus répandues
sont la société anonyme avec 15/21 cas, la société à responsabilité limitée avec 1/21 cas,
l’entreprise individuelle avec 3/21cas, et la société de fait avec 2/21 cas.
I.3.1.2.1 Organisation interne :
A ce niveau, il y’a lieu de noter que les entreprise spécialisées dans la conserve du
poisson, sont souvent des sociétés à caractère familial, dirigées par des actionnaires
désignés en l’occurrence comme administrateurs , aidés par un comptable, une secrétaire
et quelques employés de bureau et techniciens, assurant le fonctionnement de l’entreprise.
I.3.1.2.2 Liens avec les autres secteurs :
L’industrie de la conserve de poisson à des liens très étroits avec d’autres activités
telles que :
- les armateurs, fournisseurs de poisson frais,
- les fournisseurs de sel, huile d’olive, huile végétale, sauce tomate, moutarde,
mayonnaise etc....
- les fabricants d’emballages en carton, en fer blanc, en fût, en bois et plastique, en
caisse et bacs de manutention etc...
I.3.1.2.3 Pratiques et circuits commerciaux :

1) Mode d’approvisionnement :
a) Matières premières
L’approvisionnement en poisson (anchois, sardines etc...) se fait normalement par

l’achat direct dans les différents ports du Maroc. Ce poisson se trouve dans des caisses en
bois ou en plastique qui sont transportées dans des camions réfrigérés. Le personnel de la
société concernée se présente au port pour suivre les opérations d’achats, de
déchargement du bateau, du contrôle visuel, et du chargement des camions.
Dans le cas exceptionnel de matière première salée d’importation, le produit serait

accompagné des certificats d’analyses du fournisseur et des analyses effectuées selon la
loi, par l’autorité sanitaire local avant le dédouanement. A partir de la réception, le produit
est soumis aux mêmes contrôles du produit salé fabriqué par la société.
b) Produits auxiliaires :
Constitués de sel, de saumure (importée quelquefois), d'huiles (d'olives et végétales),
d'emballages (en aluminium, en fer blanc, en verre), de différentes sauces (sauce tomate,
moutarde, mayonnaise, ....) et d'eau potable pour la chaudière.
16
2°) Mode d’écoulement :
La conserve de poisson est généralement destinée à l’exportation envers des pays
étrangers (la France, la Suisse, l’Allemagne, le Japon, l’Espagne, l’Italie etc...) et une part
insignifiante est destinée au marché local.
3°) Aspects techniques :

Le transport du poisson frais, une fois dans des caisses en plastique, avec une
température du poisson < 6° C, une fraîcheur (CE)1.6, une abvt < 26mg N/ 100 g et une
histamine< 200 ppm; est effectué dans des camions réfrigérés. La matière première est
rejetée lorsqu’elle n’obéit pas aux paramètres précités.
4°) Moyens matériels utilisés :

Le matériel d’exploitation utilisé par les conserveries de poisson est constitué par :
- des cuiseurs (réalisant l’opération de cuisson),
- les sertisseuses (pour la fermeture des boîtes),
- les fûts en plastiques,
- les stériflows (pour la stérilisation),
- les séchoirs et les refroidisseurs,
- les grilles (servant à l’acheminement du poisson),
- la chaudière,
A cela, il faut ajouter les camions (pour le transport), les tables en inox (utilisées lors
de l’opération d’étêtage - éviscération), les caisses en plastique.
5°) Moyens humains :

Les conserveries de poisson emploient surtout une main d’œuvre féminine (entre
15.000 et 20.000 femmes). En plus du personnel occasionnel (dont le nombre est
variable), la main d’œuvre employée peut être répartie comme suit :
- équipe spécialisée dans le contrôle des différentes étapes du processus de fabrication,
- équipe spécialisée dans le contrôle d’hygiène,
- personnel employé dans les laboratoires spécialisés,
De plus, lors des opérations d’étêtage - éviscération, il faut un caporal pour le

contrôle du travail de 40 à 50 femmes. Durant cette opération, la présence de quatre
surveillants par ligne est à signaler. Au niveau de l’opération d’emboîtage, la main d’œuvre
est organisée en équipe de 6 femmes dont une réalise la pesée.
6°) Les emballages :

Ils constituent l’un des problèmes majeurs de ce secteur tant au niveau de
l’approvisionnement qu’au niveau des prix et de la qualité.
Les emballages utilisés sont constitués de boîtes en ferblanterie, de fûts en bois, de

fûts en plastique et de cartonnage.
Ce secteur était dominé par deux sociétés : CARNAUD et GOUVERNEC.
17
La cherté de l’emballage pousse les industriels à exporter de plus en plus souvent
des produits semi-finis en gros dans des emballage tels que les fûts ou les tanks. Ces
produits sont soumis ultérieurement à un nouveau conditionnement dans les pays
importateurs, ce qui se traduit par une moindre valeur ajoutée pour le produit marocain.
Etant rappelé à cet égard qu’une société implantée à TIZNIT ( usine ) avec deux
dépôts, l’un à CASABLANCA et l’autre à MARRAKECH, procède à la fabrication des
caisses et des bacs de manutention servant aux agrumes et aux poissons.
I.3.1.3 Les différentes étapes de fabrication de la conserve de poisson et

contrôle de la qualité
I.3.1.3.1 Processus de production de la conserve de poisson 14
L'exploitation des deux documents 15 relatifs au processus de production du produit

fini « conserve de poisson », a permis de dégager les éléments suivants:
I.3.1.3.1.1 Phases formant le processus de fabrication de la conserve de

poisson :
Les différentes étapes que traverse la matière première poisson pour donner
naissance au produit fini conserve de poisson sont:
- Réception du poisson frais => contrôle de la qualité du poisson => étêtage -

éviscération => lavage au saumure => emboîtage => lavage => cuisson => sertissage =>
lavage des boites => stérilisation => refroidissement- séchage => stockage.
Il est à remarquer que dès la réception du poisson, celui-ci est contrôlé pour s'assurer
de sa fraîcheur. Quant à l'étêtage - éviscération, il " consiste à la coupure de la tête et de la
queue avec élimination d'une grande partie des viscères". Suite à quoi " le poisson est
immergé dans un bain de saumure [eau salée] pour lui donner une quantité de sel nécessaire
à la consommation".Après cette phase, l'opération d’emboîtage, consistant à déposer le
poisson dans des boites en plastique, est effectuée. La règle qui est à observer ici consiste à
éviter un remplissage excessif ou insuffisant. Ces boîtes une fois remplies sont déposées dans
des grilles mécaniques qu'on fait passer sous une douche pour nettoyer et le poisson et la
boîte. Et c'est ici qu'intervient l'opération de cuisson visant à éliminer l'eau encore présente
dans les boîtes. Il est à préciser que le temps de cuisson dépend surtout de la couverture de
poisson (huile d'olives, huile végétale, sauce tomate, etc....). Cette couverture ajoutée au
poisson a pour but d'aromatiser la conserve produite. Après la cuisson, intervient l'opération de
sertissage consistant à la fermeture des boîtes, et constituant une phase importante dans le
processus de fabrication, qui sont par la suite lavées et stérilisées. L'opération de stérilisation
vise à stabiliser le produit fini. Ces boîtes sont ensuite refroidies, séchées et stockées.
L'opération de refroidissement vise à éviter la corrosion des boîtes.
14
Documents fournis par le Ministère de la pêche.
15
Il s’agit de deux usines données ici comme exemple :
-Usine « A » produisant la conserve de poisson (sardine) ;
-Usine « B » produisant l’anchois à l’huile.
18
Telles sont donc les différentes phases que parcourt la matière première « poisson »
pour être transformée en produit fini. Il reste maintenant à relever un point important relatif à la
chaudière de l'usine. En effet, c'est cette chaudière qui produit de la vapeur (matière première
utilisée : eau potable municipale) servant à réaliser les opérations de cuisson, de lavage des
boîtes et de stérilisation.
Il est à préciser enfin que certaines opérations se font d'une manière mécanique, et
d'autres se font d'une manière manuelle.
- Les opérations qui se font d'une manière mécanique sont: lavage, sertissage, jutage
et dégraissage ;
- Celles qui se font d'une manière manuelle sont: étêtage - éviscération, mise en fût,
emboîtage, filetage.
I.3.1.3.1.2 Processus de fabrication et reconstitution du chiffre d'affaires
Lors de l'étude du processus de fabrication, il a été constaté que le sertissage

(fermeture des boîtes) constitue une phase capitale dans le processus de production. En effet,
selon le document relatif à l’usine « A » 90% du bombement [des boîtes] ont pour origine un
défaut de sertissage". C'est aussi sur cette phase qu'a insisté le contribuable lors de sa réponse
aux notifications envoyées (voir fiche signalétique relative au dossier n°820/93) en écrivant : " le
traitement de la boîte de conserve, allant du sertissage au stade de la vente, laisse constater des
avaries (bombage, oxydation) et des pertes au niveau de la manutention". c'est à ce niveau que
la reconstitution du chiffre d'affaires, lorsqu'elle s'impose, peut être menée tout en accordant au
contribuable un taux de perte, qui ne peut être que faible si cette opération est bien réalisée.
Le chiffre d'affaires peut être aussi reconstitué en partant de l'eau potable municipale
(factures eau et électricité) consommée par la chaudière, lors des opérations de cuisson, de
lavage et de stérilisation, tout en accordant un taux de perte au niveau du sertissage.
I.3.1.3.2 Contrôle de fabrication :
I.3.1.3.2.1 Contrôle de la qualité :
Durant les différentes étapes du processus de fabrication, de la réception de la

matière première jusqu’au produit fini, des contrôles systématiques sont réalisés afin de
prévenir toutes contaminations microbiennes éventuelles.
Le personnel de contrôle de la qualité inspecte avant le début de la fabrication et

tous les 2 heures pendant la production : les locaux, l’outillages et le personnel pour mettre en
valeur l’hygiène alimentaire. Etant rappelé que lorsque la matière première est de mauvaise
qualité, elle est purement et simplement refoulée. Aussi, il est procédé à des prélèvements au
hasard pour des analyses bactériologiques de l’ambiance, personnel, outillage, toujours pour
vérifier le respect des règles d’hygiène.
En outre, il est prélevé aussi des échantillons du produit à différents stades de

fabrication pour analyses bactériologiques et chimiques.
19
Par ailleurs, il y a lieu de préciser que tous les éléments, émanant du contrôle effectué
au niveau de chaque phase du processus de fabrication, sont consignés dans des fiches.
I.3.1.3.2.2 Exemple d’une unité de production des anchois installée au

Maroc 16 :
Les modalités adoptées par cette société de production d’anchois à l’huile afin
d’assurer un produit fini de bon standard qualitatif et sanitaire sont résumées comme suit :
1) Conditions générales :
Le système de gestion de la qualité est basé sur une série de contrôles réalisés
systématiquement au niveau :
- de l’hygiène des locaux,
- de l’hygiène de personnel,
- du suivi des différentes étapes du processus de fabrication à partir de la réception
du poisson frais jusqu’au produit fini,
- du contrôle des produits auxiliaires comme : eau, saumure, sel, huile,
- du contrôle des emballages.
Pour la réalisation de ces opérations la société dispose de :

- Locaux aménagés pour sauvegarder les conditions d’hygiène,
- Chambre à température contrôlée pour produits salés et finis,
- Climatisation des salles de filetage et emboîtage,
- Equipement en plastique et/ ou acier inox,
- Laboratoire interne pour la réalisation des analyses chimiques et bac
- Equipe de personnel ayant une large expérience dans le processus de fabrication
- Personnel de laboratoire spécialisé
- Equipe de contrôle pour les différentes étapes de l’activité.
2) Plan de nettoyage :
L’hygiène dans l’usine est d’une importance capitale. Dès lors, avant chaque fabrication,
tout le matériel qui rentre en contact avec la matière première doit être propre pour éviter toute
contamination possible.
1°) Avant le démarrage de l’usine, on procède au rinçage de tout le matériel avec de l’eau
javelisée, et ce d’une part pour enlever les poussières et d’autre part pour désinfecter.
2°) Pendant toute la fabrication, l’équipe responsable de l’hygiène fera le nettoyage
permanent du sol.
3°) A la fin de la fabrication, on procède au :
a) Nettoyage des lignes d’étêtage, emboîtage du sol et mur à la soude caustique puis
la désinfection à eau de javel,
b) Nettoyage des sertisseuses, sol et mur de toute la section,
c) Nettoyage des machines à laver les boîtes,
16
Documents fournis par le Ministère de la pêche.
20
d) Nettoyage des cuiseurs et steriflows,
e) Nettoyage général des murs et sol.
3) Plan d’auto - contrôle :

Le meilleur contrôle est celui qui est fait par la société concernée à tous les niveaux
du processus de fabrication, comme décrit ci-après :
1°) A l’arrivage :
Contrôle de la qualité du poisson par sondage :
Examen organoleptique, c’est un examen subjectif, mais il a sa valeur car il permet
de refouler le poisson si la qualité n’est pas bonne.
Une fois le poisson jugé de bonne qualité, on confirme cela par un examen objectif
au labo = dosage d’ABVT(Azote Bazique Volatile total)
2°) Contrôle des ouvriers et ouvrières à l’entrée : qui doivent entrer avec leur tenu de
travail propre, à savoir la blouse et le coiffe couvrant totalement la chevelure, sans bijoux (
boucle d’oreille, bagues, bracelet et colliers ); sans bracelet- montre et ongles exempts de
vernis et bien coupés. Aussi pas d’épingles à cheveux pour tenir les coiffes. Dans la chaîne
de fabrication, des tableaux illustrant ces instructions sont mis en place.
3°) L’étêtage et coupe de queue, emboîtage et éviscérage sont contrôlés par 8

surveillants à raison de 4 par ligne.
Ce contrôle a pour but un emboîtage régulier et une bonne éviscération.
4°) Le contrôle de température de saumure (après addition de glace en paillettes pour

refroidir la saumure à 12- 14° afin de réduire la prolifération microbienne), ainsi que le contrôle
de saumure qui doit être maintenue à 24°, baumé c’est la mesure de la densité de sel dans la
saumure (à l’aide d’un densimètre).
5°) Pendant toute la fabrication une équipe distinguée par une couleur de blouse
différente des autres s’occupe de l’hygiène.
6°) La cuisson : avant la cuisson, on discute avec le conducteur de cuiseur le barème à

prendre en considération suivant que le poisson est de petit, moyen ou gros calibre. Donc le
temps varie de 10 à 25 mn pour la sardine ; le maquereau de 10 à 20 mn à 105° C. Aussi, le
temps dépend de la couverture, si on fabrique de la sardine à l’huile, le temps est plus long,
car on doit éliminer l’eau et éviter par là une quantité d’eau appréciable dans l’huile de
couverture (cuisson incomplète).
Pour ce qui est des sardines à la tomate, on doit laisser plus d’humidité dans le
poisson. Donc le temps de cuisson est plus réduit (phénomène d’osmose).
7°) Le sertissage : c’est une étape importante dans la fabrication. C’est pourquoi un
prélèvement de boîtes est fait systématiquement tous les deux heures sur chaque machine et
sur lequel on effectue des examens et des tests.
8°) Contrôle du lavage et de la chute des boîtes dans le panier pour éviter l’abrasion
21
9°) Les paniers une fois remplis, ils sont identifiés par une plaque rouge (non stérile) et
un morceau de ruban indicateur pour la stérilisation.
10°) Stérilisation : C’est une étape également importante : tous les programmes ont été
faits avec la mesure des valeurs stérilisatrices à l’aide de l’appareil de mesure des valeurs
ELLAB (thermocouple) avec un contrôle périodique du fournisseur de stériflow (Barriquand),
pour être conforme au barème théorique calculé de manière à inactiver avec certitude toute
contamination bactérienne.
Le traitement thermique doit assurer une protection suffisante contre la survie des
spors de clostridium botulinum.
Le stériflow est muni d’un thermoenrégistreur qui permet de contrôler l’évolution de

la température au cours d’un cycle et d’un micropocesseur programmable pour le démarrage
automatique.
A la fin de chaque cycle on sort les paniers et on accroche dessus des plaques
vertes (stériles ) : c’est une identification de la stérilité du produit, le morceau de ruban étant
coloré et après le refroidissement, on reprend ce morceau de ruban pour le coller dans une
fiche de contrôle.
11°) Chaufferie : Contrôle d’eau de bâche qui alimente la chaudière = (eau adoucie).
Dosage du TH (titre hydrométrique) : ce dosage renseigne sur la surcharge en
calcium (calcaire) et magnésium de l’eau. Ce contrôle est effectué pour éviter une panne
pouvant perturber la fabrication, sachant que la chaudière est le cœur de l’usine.
12°) Contrôle de PH du produit fini.
13°) A la fin de fabrication :
1°) Contrôle du nettoyage et des infections :

a) des lignes d’étêtage et du guano
b) des cuiseurs (sachant que le nettoyage se fait après chaque cuisson)
c) des sertisseuses
d) des stériflows
e) du séchoir refroidisseur
f) sol et mur de toutes les sections
g) des camions après chaque déchargement de poisson
h) nettoyage des caisses en plastique et grils
2°) Contrôle de la propreté des magasins
14°) Contrôle du service d’hygiène : municipalité
Dératisation, désinfection et désinsectisation sont effectuées tous les trimestres et

un certificat est délivré après cette opération
22
17
I.3.2 L’industrie des conserves végétales
18
I.3.2.1 Caractéristiques des unités de la conserve végétale
La branche de la conserve végétale compte une gamme très diversifiée de produits

végétaux. Ce secteur regroupe plus de 130 entreprises opérant dans les secteurs suivants :
a)Le secteur des condiments : il comporte les conserves d’olives, de câpres et de
cornichons.
b) Le secteur des légumes : il est dominé par la production des :
-conserves d’haricots verts,
-conserves de petits pois,
-conserves de tomates (concentrés, pelées),
-conserves de légumes diverses (artichauts, champignons, épinard,…)
c) Le secteur des fruits et confitures : Les principales conserves produites sont :

-Les conserves de fruits au naturel,
-Les conserves de fruits au sirop,
-Les pulpes de fruits,
-Les confitures de fruits et sous produits divers
L’abricot est le principal fruit transformé à côté des fraises et des oranges.
d) Le secteur des jus de fruits et légumes :

Il comporte essentiellement des jus d’agrumes :
-Jus naturels, non concentrés, obtenus par simple extraction, et éventuellement
sucrés à différentes teneurs.
-Jus concentrés (à divers degrés de concentration
45° BX, 60° BX, 65° BX, etc…)
Les jus produits sont notamment :

• Les jus d’orange,
• Les jus de pamplemousse,
• Les jus de tomates,
• Les jus et nectars d’abricots,
• Les jus et moûts de raisins.
e) Le secteur des fruits et légumes séchés, déshydratés, évaporés ou

concassés :
17
Voir « Industrie de la conserve d’olive –Etude sectorielle », document établi par le Ministère de
l’Industrie, du Commerce, de l’Energie et des Mines- Juillet 2002-35 pages ; voir également « Les
conserves végétales :études sectorielles », document établi par le Ministère de l’Industrie, du Commerce,
de l’Energie et des Mines- 104pages(non daté).
18
Voir « Les conserves végétales », séries « étude sectorielle », document établi par le Ministère de
l’Industrie, du Commerce, de l’Energie et des Mines- (non daté), pages :8 à15.
23
Ce secteur, qui est relativement récent, demeure peu diversifié pour ce qui concerne
la nature des produits élaborés. Les principales productions sont les raisins secs, les pruneaux
et les caroubes.
f) Le secteur des fruits et légumes congelés ou surgelés :
Le secteur est nouvellement développé au Maroc ; le principal produit traité est

l’haricot vert.
Enfin, il y a lieu de souligner que quelques établissements opérant dans le secteur

de la conserve végétale sont polyvalents. Ils peuvent de ce fait se retrouver dans plusieurs des
secteurs précités.
I.3.2.2 L’approvisionnement des industries de la conserve végétale en

matières premières
A quelques rares exceptions, l’industrie de la conserve végétale ne dispose pas au

Maroc d’une production agricole spécifique. Cette industrie n’est généralement que l’exutoire
des surplus de production et des écarts de triage. En outre, la production agricole marocaine,
qui dépend des aléas climatiques, est généralement saisonnière et souvent irrégulière en
qualité et en quantité. Il en résulte que l’adaptation de l’offre à la demande est rarement
satisfaisante.
Ceci étant dit, l’industrie de la conserve végétale procède à son

approvisionnement, en matières premières, suivant des modes différents et ce, à partir :
-des fins de champs : la tomate précoce à l’exportation en est un exemple,
-des productions fruitières et légumineuses destinées initialement à l’exportation
et pour lesquelles il y a eu des difficultés de commercialisation,
-des écarts de triage,
-des achats aux agriculteurs,
-des achats par des intermédiaires,
-des achats de récoltes sur pieds (olives, abricots) et,
-des contrats de cultures.
Enfin, au niveau technologique, les entreprises opérant dans le domaine de la

conserve végétale présentent beaucoup de discordance, c’est ainsi qu’on peut passer d’un
établissement vétuste au matériel amorti à usine moderne dotée de techniques relativement
performantes dans le domaine de la fabrication. Par ailleurs, une autre différence caractérise
ces entreprises et qui réside dans leur répartition inégale sur le territoire national. En effet, il a
été relevé que la région du centre occupe la première place au niveau de la concentration des
unités industrielles, suivie de Tensift et de la région du Nord Ouest. Cette concentration
s’explique par des motifs liés aux critères de proximité des zones de productions agricoles
et/ou des ports d’embarquement.
24
19
I.3.2.2.1 Conserve des olives
I.3.2.2.1.1 Données sur le secteur des olives :
A- L’évolution du secteur au niveau agricole
L’industrie oléicole au Maroc revêt un intérêt particulier. Ceci est dû d’une part, à la
tradition ancestrale du pays dans ce domaine en tant que pays méditerranéen et d’autre part, à
l’importance des ressources et des moyens financiers que cette industrie mobilise en terme de
terres agricoles et d’emplois.
En effet, l’olivier constitue la principale espèce fruitière plantée au Maroc. La

superficie oléicole a enregistré une évolution importante au cours de la dernière décennie en
passant de 345.000 hectares à 520.000 hectares actuellement, soit un rythme moyen annuel
d’extension de 17.500 hectares en moyenne. L’olivier représente plus de 50% de la superficie
réservée à l’espace arboricole fruitier. La production moyenne des olives est de 480.000 tonnes
par an. Aussi, la superficie oléicole irriguée porte sur 200.000 hectares, soit 40% du
patrimoine oléicole.
L’oléiculture nationale assure une activité agricole intense, permettant de procurer

plus de 11 millions de journées de travail par an et de garantir l’approvisionnement des unités
industrielles et traditionnelles de trituration des olives et des conserveries.
L’activité de la conserve d’olive est largement répandue au Maroc. Elle constitue

l’une des principales industries de la conserve végétale et contribue à hauteur de 20% dans la
production de la branche.
Une grande partie de cette industrie est destinée aux marchés internationaux et
contribue largement à l’équilibre de la balance des paiements par le biais des exportations qui
procurent près d’un milliard de dirhams en faisant du Maroc le deuxième exportateur mondial
après l’Espagne.
B- Nombre d’unités industrielles :

Le nombre des unités industrielles exerçant en 1999 dans le secteur de la conserve
d’olive s’élève à 60 entreprises qui se répartissent comme suit :
Provinces ou régions Nombre

MARRAKECH 21
FES 10
MEKNES 03
CASABLANCA 03
EL KELAA 04
SIDI KACEM 01
19
Voir « Industrie de la conserve d’olive », séries « Etude sectorielle », document établi par le Ministère de
l’Industrie, du Commerce, de l’Energie et des Mines- Juillet 2002-35 pages ; voir également « Les
conserves végétales », séries «études sectorielles », document établi par le Ministère de l’Industrie, du
Commerce, de l’Energie et des Mines- (non daté),p :27et 28.
25
OUJDA 04
TAZA 06
SAFI 01
TAOURIRT 04
NADOR 01
BENI MELLAL 01
ALHAOUZ 01
Total 60
Source M.C.I
C- Evolution de la production :
En 2000, la valeur de la production de la branche des conserves d’olive s’est élevée

à plus d’un milliard de DH. Elle occupe de ce fait le premier rang en terme de production du
secteur de la conserve végétale et représente près de 20% de la valeur de la production totale
de la branche.
Par ailleurs, la production en valeur a enregistré en 2000 une augmentation de 10%.

Cette reprise est d’autant plus significative que le secteur de la conserve végétale a accusé
une baisse importante l’année précédente, ce qui renforce l’importance de l’industrie de la
conserve d’olive dans la branche de la conserve végétale.
Evolution de la production en valeur (en millions de dirhams)

Désignation 1996 1997 1998 1999 2000
Industrie de la conserve d’olive 1.022 1.083 932,50 919 1.009
Branche de la conserve végétale 4.020 4.093 4.315 4.853 4.166
Dans la même optique, la production en volume a connu au cours de l’année 2000

une progression de plus de 30%, après la baisse enregistrée durant les deux dernières
années.
D- Approvisionnement :
L’approvisionnement des conserveries d’olives se fait à raison de 57%
d’approvisionnement direct et 43% auprès d’intermédiaires. Les approvisionnements directs
comprennent les achats directs (50%), les achats dans le cadre de contrats de culture (2%) et
les exploitations intégrées (5%). Les approvisionnements par les intermédiaires relèvent soit
des intermédiaires indépendants (7%) 20 soit des intermédiaires dépendant (36 %) 21 .
I.3.2.2.1.2 Processus de production:

Les variétés utilisées pour la production de l’olive de table sont : la Picholine,
l’Ascolana Dura, l’Ascolana Tenera et la Meslala.
L’utilisation des olives dépend également de leur degré de maturité : on distingue
ainsi les olives noires, les olives tournantes et les olives vertes.
20
Ils n’ont aucun accord à priori avec l’entreprise.
21
Des intermédiaires qui travaillent pour le compte de l’entreprise moyennant une commission.
26
Il existe plusieurs méthodes de préparation de l’olive de table en fonction de la
catégorie des olives utilisées :
‣ Les olives noires :
Se trouvant à un stade de maturité avancée, ces olives servent à la préparation
d’olives noires selon la méthode grecque. Elles peuvent donner lieu à plusieurs préparations :
•Olives noires ridées entières;
•Olives noires confites entières avec noyau ou entières dénoyautées ;
•Olives noires au sel sec, entières traitées au sel marin propre stérile.
‣ Les olives tournantes :
Ces olives sont cueillies au stade où la couleur change du vert au violet et sont
destinées à la préparation d’olives noircies par oxydation. Les produits suivants résultent de la
préparation de ces olives :
•Olives tournantes entières en saumure ;
•Olives tournantes tailladées en saumure ;
•Olives cassées en saumure (au naturel) ou additionnées de fenouil et
citron.
‣ Les olives vertes :
Elles résultent des fruits recueillis pendant le cycle de mûrissement avant la
véraison et lorsqu’elles atteignent une taille normale, au moment où se produit un léger
changement de coloration d’un vert feuille à un vert légèrement jaunâtre, et la pulpe
commence à changer de consistance, mais avant son ramollissement. Elles servent à la
préparation des produits suivants :
•Olives vertes entières en saumure ;
•Olives vertes cassées en rondelles et en tranches ;
•Olives dénoyautées en saumure;
•Olives vertes farcies aux anchois, aux amandes, aux piments…
Préalablement à tous processus de fabrication de conserves des olives, deux
opérations doivent être entreprises : Il s’agit du triage et du calibrage. Aussi le processus de
préparation diffère en fonction du produit fini à réaliser.
Cependant, les différentes méthodes d’élaboration des olives de table peuvent

suivre des étapes identiques. Celles-ci sont décrites comme suit :
a) La désamérisation :
C’est le traitement à la soude (Na OH) de concentration 2.7 à 3° Be 22 et qui a
pour objectif l’élimination des composés phénoliques, particulièrement l’oleuropeine
responsable de l’amertume de l’olive. L’oleuropeine présente aussi l’inconvénient d’inhiber la
flore lactique nécessaire pour la fermentation des olives vertes.
La concentration de la soude utilisée est un élément très important pour la

qualité du produit.
Le calibre des olives des lots traités doit être le plus homogène possible pour
éviter d’obtenir des fruits hétérogènes vis- à- vis de leur amertume, couleur et consistance.
22
Degré baumé.
27
b) Le saumurage :
C’est un traitement au chlorure de sodium (Na CI) qui sert comme traitement préalable
(l’inhibition et contrôle de la flore microbienne, arrêt de fermentation…) ou comme jus de
couverture pour la conservation des olives.
c) Le retriage et le recalibrage :
Ces opérations sont pratiquées sur les olives avant le traitement final et la mise en
sachets ou en boîte au cours du processus de fabrication.
Le retriage est pratiqué, manuellement, une seconde fois pour écarter les fruits
défectueux, altérés, de couleur anormale et des matières étrangères.
Le calibrage est une opération mécanique qui permet de s’assurer de l’homogénéité de
la forme et taille d’un même lot.
Les étapes suivantes sont spécifiques à chaque type de produit

‣ Pour les olives noires façon Grèce :
- Addition du sel à raison de 8% en terme de poids et stockage pendant 6
jours ;
- Mise en fûts et addition du sel et entreposage des fûts, jusqu’à 2 mois ;
- Retriage et recalibrage ;
- Conditionnement (les produits sont ensuite commercialisés en vrac ou
dans des emballages spécifiques).
‣ Pour les olives vertes :
- Fermentation : c’est l’étape la plus importante pour la fabrication de ce
type d’olive. Il s’agit d’une fermentation naturelle dans la saumure ; elle
est le résultat de l’activité de la flore microbienne naturelle présente dans
le milieu et apportée par les olives elles-mêmes. Cette fermentation se
fait dans des cuves enterrées à la température ambiante et demande de
6 à 12 mois.
La réussite de la fermentation naturelle dépend de l’évolution du pH qui

doit diminuer d’une façon régulière et continue.
- Conditionnement et emballage.
‣ Pour les olives noircies par oxydation :
L’étape oxydation est essentielle pour ce type d’olives. Elle consiste en
une série d’opération.
- Lavage et insufflation de l’air comprimé ;
- 1ère cuisson (la soude 2.5 à 3° Bé et une durée inférieure à 3H ;
- rinçage ;
- saumurage avec aération ;
- 2ème cuisson ;
- rinçage ;
- logement en saumure ;
- acidification par l’acide acétique,
- immersion dans la gluconate ferreux,
- conditionnement et emballage.
28
I.3.2.2.1.3 Schéma du processus de fabrication des conserves d’olives :
Réception matières premières
Triage Calibrage lavage à l’eau
Désamérisation
Retriage et recalibrage Fermentation/mise en saumure
Emboitage
Sertissage
Stérilisation
Refroidissement
Etiquetage
Au niveau des entreprises artisanales, le processus de fabrication peut être très

sommaire, n’incluant pas toutes les étapes décrites ci- dessus.
e) Coefficient de transformation :
A l’exception des olives dénoyautées, le poids des olives fraîches triées se trouve
presque identique à celui contenu dans le produit fini. Ainsi pour une boîte 5/1, on retient un
contenu d’olives égouttées de 2,8 kgs.
23
I.3.2.2.2 Les conserves de légumes :
Les principaux produits élaborés par ce type d’industrie concernent les conserves de
petits pois, les conserves d’haricots verts, les artichauts, les champignons, le concentré de
tomates et les conserves de légumes diverses etc…
Les méthodes d’élaboration de ces produits ne sont pas très compliquées, sauf pour le
concentré et la poudre de tomate. S’agissant des conserves d’haricots verts et des tomates
pellées leur traitement exige une abondante main d’œuvre pour leur élaboration. L’emploi
saisonnier occupe ici une place importante et permet le ramassage, le triage, le lavage, le
23
Voir « Les conserves végétales », série « étude sectorielle», document précité, p : 29.
29
découpage ou pelage et la mise en boîte. Par contre, les concentrés et les poudres de tomates
requièrent des installations et équipements complémentaires (broyeurs, épépineuses, tours de
pulvérisation, etc...).
A titre d’exemple, la fabrication d’haricots verts suit le processus ci-après:
Eboutage manuel
Réception matières premières agréage Calibrage
Le prix est payé en fonction du pourcentage de l’extra fin Eboutage mécanique
Blanchissement 95 ° C, 5mm
Sertissage Arrange mains et mise en bocaux Refroidissement
Stérilisation
Refroidissement
Etiquetage
24
I.3.2.2.3 Les conserves de fruits :
Cette industrie procède à l’élaboration des produits suivants : les conserves de

fruits au naturel, les conserves de fruits au sirop, les pulpes et les confitures. La matière
première utilisée à cet égard concerne notamment l’abricot, mais d’autres produits peuvent
également être trouvés tels que les pêches, les prunes, les fraises et les agrumes.
A-Méthodes de fabrication :
Comme les conserves de légumes, les procédés de fabrication des conserves de

fruits sont également très simples. En effet, les opérations de fabrication succèdent aux
opérations à la main et ne demandent qu’un matériel classique (uniseurs à pulpe, bassines à
confiture, autoclaves, sertisseuses, calibreuses ....).
Ainsi, à titre d’exemple, les confitures d’abricots peuvent être élaborées suivant le
procédé ci-après:
24
Voir « Les conserves végétales », série « étude sectorielle», documents précités, p : 31
30
Réception Lavage Dénoyautage Demi-cuisson (1er raffinage)
Ajout du sucre
(2ème raffinage)
Stérilisation 100° C Pasteurisation 90° C Thermodoseuse
Refroidissement Séchage Etiquetage
B- Coefficient de transformation :
- Un kg d’abricots en frais donne 10% de déchets (noyaux, peaux) et on utilise 550

grammes de fruit (net) pour obtenir une boîte (1/1) de fruits au naturel.
- La proportion de fruits écartée au triage ou réservée à la fabrication des pulpes (ou
de nectar pour les abricots) est variable en fonction de la qualité des fruits.
- Les noyaux d’abricots sont récupérés pour la fabrication d’un succédané de pâtes
d’amandes. Cette valorisation est faible et assez secondaire (rendement 20 T / 1000 T
d’abricots).
I.3.2.2.4 Les jus de fruits 25

Les principaux produits élaborés au niveau de ce secteur concernent les jus naturels
d’oranges et de pamplemousses en plus d’autres jus naturels (abricots, tomates) et les
concentrés d’agrumes. Contrairement aux autres conserves végétales, les équipements de
cette industrie sont importants et plus complexes. En effet, après le calibrage, le triage et le
lavage, la plus grande partie des opérations de fabrication se fait d’une manière automatique.
Ainsi, au début, les jus est tiré par des appareils d’extraction (écrasement ou
aspiration). Ensuite, on lui fait subir un tamisage, une désaération et une flash de
pasteurisation par gravité. Enfin, les jus sont conditionnés sous emballages stériles (lignes
d’emboîtage, sertissage).
Aussi, il est précisé que le jus concentrés sont obtenus soit par évaporation sous vide
en couche mince, puis refroidissement à 0° C, soit par congélation. Les concentrés doivent
alors être pasteurisés ou conservés par congélation à très basse température.
25
Voir « Les conserves végétales », série « étude sectorielle», document précité, p : 32,33 et 34.
31
1) Méthode de fabrication du jus des fruits
Préparation matières premières
Réception-épierrage-lavage-triage-calibrage-
dénoyautage-épluchage-rapage
Blanchiment Extraction Séparation jus/ fraction solide

Décantation – tamisation - centrifugation
Affinage
Clarification - filtration
Jus de fruit
Préchauffage Concentration
+ Eau
Désaération Dilution Déshydratation Congélation
Pasteurisation Pasteurisation Pasteurisation
Refroidissement Jus à base de concentré
Mélange
Carbonisation
Jus frais Jus pétillants jus en poudre jus congelé
Conditionnement
Chambre froide
A- Coefficient de transformation :
Un kilogramme d’orange à l’extracteur donne 38 à 42 % de son poids en jus. Les sous

produits et co-produits de l’extraction de jus sont : les huiles essentielles, les pulpes et les
écorces séchées.
32
I.3.3 Fabrication des pâtes alimentaires et couscous 26 :
I.3.3.1 Historique de l’industrie des pâtes alimentaires et couscous au
Maroc.
L’industrie des pâtes alimentaires et couscous fut introduite au Maroc au moment du

protectorat français. Ainsi, en 1943, Cadet Roussel créa la première fabrique qui fut suivie de
celle installée en 1949 par Daniel Baruk.
Au début des années soixante, les pouvoirs publics ont tenté de réglementer les prix
des pâtes alimentaires et couscous (PAC), chose qui a été d’abord entreprise par le Ministère
du Commerce et ensuite par l’Office National Interprofessionnel des Céréales et des
légumineuses.
Aliments de large consommation, les Pâtes Alimentaires et Couscous ont été

considérés comme des produits sensibles devant faire l’objet d’une attention particulière des
pouvoirs publics. C’est pourquoi ces derniers ont crée en Juin 1972 la Direction des Prix (DP)
qui a commencé à établir des rapports directs avec les fabricants en vue de gérer le dossier
« Pâtes Alimentaires et Couscous ».
Toutefois la multiplicité des unités industrielles et des produits fabriqués n’a pas
facilité l’établissement d’un prix de revient uniforme pour ces produits qui sont de même qualité.
Ceci a entravé pendant longtemps toute approche de prévention, de correction ou de soutien
des pratiques du métier.
En octobre 1982, les pouvoirs publics ont décidé la libéralisation totale des prix,
faisant ainsi du secteur des pâtes alimentaires et couscous l’un des premiers secteurs concerné
par cette politique. Cette mesure a eu pour effets l’élargissement de la gamme des pâtes
alimentaires d’origine étrangères et une augmentation significative des pâtes importées.
Aussi, cette situation s’est traduite par l’augmentation de la demande, ce qui a

conduit bien entendu les professionnels à déployer davantage d’efforts en vue d’améliorer la
qualité des matières premières et la qualification du personnel. En outre des investissements
d’ordre technique et commercial ont été entrepris par les unités industrielles afin de développer
et d’améliorer les pratiques de production et les circuits de distribution.
I.3.3.2 Le secteur des pâtes alimentaires et couscous au Maroc

I.3.3.2.1 Structure du secteur céréalier au Maroc.
Il y a lieu de rappeler que la transformation céréalière est opérée par deux types
d’industries : les industries de première transformation et les industries de deuxième
transformation.
26
Voir « Industrie des pâtes alimentaires et couscous », série « Etude sectorielle », document édité par le
Ministère de l’Industrie, du Commerce, de l’Energie et des Mines- août 2001, 15 pages.
33
I.3.3.2.1.1 Les industries de première transformation :
Dans cette catégorie d’industries on classe les minoteries qui produisent notamment
la farine de blé. A l’instar d’autres industries, il y a au sein des minoteries une coexistence
entre les moulins industriels et les moulins artisanaux;
A signaler qu’au niveau des moulins industriels, il existe deux sous-groupes:

* Les minoteries industrielles dite à blé (M.I.B.) : celles-ci disposent d’installations
modernes et procèdent à la transformation du blé tendre et à l’approvisionnement du marché
en farine nationale de blé tende (F.N.B.T) et en farine de luxe (F.L).
* Les minoteries industrielles dites à céréales secondaires (M.I.C.S) qui ont pour
spécialité d’écraser le blé dur et l’orge.
I.3.3.2.1.2 Les industries de deuxième transformation :
Les produits résultant des industries de première transformation, en particulier les

farines du blé tendre et les farines et semoule du blé dur reçoivent l’une des deux destinations
suivantes : soit la consommation directe, soit l’affectation aux industries de deuxième
transformations constituées des boulangeries, des biscuiteries et des fabricants de pâtes
alimentaires.
I.3.3.2.2 Situation des entreprises opérant dans le secteur :
Le nombre de producteurs industriels des pâtes alimentaires et couscous s’élève à 26

établissements (1,6% des entreprises agro-alimentaires). 27% de ces établissements sont
situés à Casablanca, 23% à Marrakech, 12% à Rabat et Salé. Le reste étant implanté à Agadir,
à Fès, à Tanger, à Meknès et à Oujda.
Tableau : Répartition géographique des entreprises du secteur :
Ville Nombre d’entreprises

Casablanca 7
Marrakech 6
Rabat- Salé 3
Oujda 2
Fès 2
Autres 6
Total 26
La plupart des unités opérant dans le secteur en question relève des petites et
moyennes entreprises. Plus de 68% de celles-ci emploient moins de 50 salariés, tandis que le
reste des entreprises disposent d’un effectif légèrement supérieur à 50 personnes. Le secteur
employait, en 1999, plus de 800 personnes, soit 0,8% de l’effectif total des industries agro-
alimentaires (103.461 personnes), bien que la tendance générale laisse apparaître une baisse
dans l’emploi du secteur due aux efforts de mécanisation de plus en plus importante des
chaînes de fabrication.
34
A l’inverse, au niveau de la production, le secteur des pâtes alimentaires et couscous
a réalisé des résultats notables. Ainsi, au titre de l’année 1999 se secteur a produit environ
132.381 tonnes, soit plus de 717 millions de DH (1,29% de la production des industries agro-
alimentaires), pour une capacité de production de plus de 227.300 tonnes. Le taux d’utilisation
(qui varie d’un article produit à un autre) de la capacité installée avoisine les 58% comme le
montre le tableau suivant :
Taux d’utilisation de la capacité de production par produit
Produits Capacité (Tonnes) Quantités (Tonnes) Taux d’utilisation %

Pâtes alimentaires 145 348 89 271 61%
Vermicelle 23 032 1 606 7%
Coquillette 52 42 81%
Couscous 58 866 41 462 70%
La différence des taux d’utilisation entre produits fabriqués s’explique notamment par la
demande qui est plus importante pour la coquillette et le couscous (vu les habitudes de
consommation) que pour les pâtes alimentaires.
I.3.3.3 Méthode de fabrication :
I.3.3.3.1 Premier procédé :

Le processus de fabrication des pâtes alimentaires et couscous est constitué d’ une suite
d’opérations dans les machines dont le fonctionnement est régi par des variations de
température, de pression et de temps de séjour à chaque stade de fabrication.
La réception de la semoule constitue la première opération. La semoule doit avoir une

granulométrie moyenne pour que les pâtes aient une couleur claire transparente, un taux de
cendre ne dépassant pas les 0,88% dans la matière sèche, et une humidité relative de 14%.
Après avoir vérifié ces trois caractéristiques, la semoule se retrouve dans un cure, une
vis d’Archimède, reliée à un canal descendant qui permet le déversement de son contenu dans
l’un des deux silos.
La vis de reprise s’enclenche en fonction de l’appel de semoule. Elle débite en moyenne

une tonne par heure. Un entonnoir métallique connecté à un filtre aspire de manière
séquentielle le contenu du silo. Pour plus de sécurité, un tamiseur s’y intègre afin d’éviter le
passage de particules non- conformes (ficelles, grains d’épis).
L’air comprimé secoue les manches grâce à un dispositif de réglage à débit, ensuite
une petite vis déverse progressivement le contenu des trémies intermédiaire dans la
mélangeuse.
1- La mélangeuse :
Elle se présente sous forme d’une cuve métallique. Au centre, un axe muni de spatules
tourne à une vitesse constante, et qui a pour rôle de pétrir et de malaxer la pâte.
35
Pour permettre l’élaboration de la pâte, l’eau s’écoule à un débit modifiable, une
électrovanne asservie du tableau régule le débit de l’eau chaude.
Afin d’éviter toute formation de bulle dans la pâte, la presse est soumise à un vide de
0,8 bar, la pâte plastique homogène se tasse sur le moule grâce à la compression. Le moule
est spécifique à la variété de pâte fabriquée.
Le couteau responsable de la coupe observe une vitesse à la pression de tête.
L’augmentation du nombre de couteaux permet de diminuer la vitesse de la coupe.
2- Le moule et la coupe :
Le moule est composé de quatre parties :

1- Le moule proprement dit, qui donne la forme à la pâte.
2- Le diviseur constitué de perforations relativement égales, permet la
diffusion uniforme de la pâte sur la surface supérieure du moule donnant
ainsi des pâtes régulières de même longueur.
3- La grille élimine les boules et étale la pâte.
4- Le maintien serre les trois unités précédentes en un bloc superposé, une
lave moule automatique rotatif émet par l’intermédiaire d’un « bras » des
jets d’eau javellisée, très puissants.
Juste au dessous du couteau, les pâtes coupées sont emportées par un vent chaud
sortant du ventilateur d’air, le produit de la découpe ne stagne pas et ne colle pas à d’autres
éléments, la vitesse de ce courant entraîne les pâtes vers un tapis roulant « ceinture ».
3- Le trabatton :
Le trabatton est une enceinte ouverte par une fenêtre aux deux extrémités afin de
permettre l’acheminement du produit. A l’intérieur, trois tables superposées assurent le
mouvement vibratoire et le déplacement des pâtes. Deux radiateurs les accompagnent, le
premier se situe sous la seconde table et le second sous la troisième.
Le trabatton a pour fonction de pré-sécher la couche externe (la croûte) de la pâte,

ainsi, l’unité garde sa forme initiale et ne colle pas aux autres.
4- Les rotantes :
La rotante R1 possède douze vis à quarante filets hélicoïdaux formant un cercle.

L’ensemble forme la cage « d’écureuil ».
La table vibrante, entre R1 et le trabatton, fournit la vis qu’elle rencontre en pâte, le

déplacement du produit dépend de la vitesse de rotation de la cage d’écureuil.
Cette étape a pour rôle d’effectuer le premier séchage par extraction de l’eau vers
l’extérieur (milieu ambiant et la croûte), permettant à cette dernière de se ramollir. L’humidité
de sortie varie généralement entre 15 et 17%.
36
Le temps de séjour change selon la variété de pâtes alimentaires. Le séchage se fait
par le même principe que le trabatton (ventilateur, radiateur).
La rotante R2 a le même rôle que la rotante R1. Le but de ce séchage est d’uniformiser
l’humidité au sein de l’unité de pâte, le produit fini à une humidité de 12,5%.
5- Le refroidisseur :
Il possède le même principe que le trabatton, seulement l’eau d’alimentation du

radiateur est froide.
Ce refroidissement permet la diminution de la température de la croûte, afin d’éviter que

celle-ci ne se ramollisse et qu’elle casse par la suite.
6- L’emballage :
Après le refroidissement, les pâtes sont acheminées par des godets aux silos, elles vont y
séjourner au moins trois heures pour ne pas avoir de condensation ou d’adhésion. Une
ceinture établit le lien entre le silo et le tapis élévateur.
Au niveau de la ceinture, les corps étrangers (agglomération de pâtes, fils,…) sont triés,
le tapis transporteur conduit ensuite les pâtes vers une conditionneuse.
Une petite table vibrante distribue aux bennes le flux de matière qu’elle reçoit de façon
uniforme, dès que la benne est chargée d’un poids de 500 grammes, elle s’ouvre, son contenu
se déverse le long d’un tube qui est maintenu à une température de 60°C environ.
Cette température est assurée afin que les bords adhérent hermétiquement entre eux,
lorsque l’application chaude se dépose sur le plastic de l’emballage, les sachets sont
immédiatement placés dans des cartons, en attendant d’être chargés » 27 .
28
I.3.3.3.2 Deuxième procédé :
• La semoule :
Elle est reçue et stockée jusqu’à utilisation. Elle est déversée dans une fosse et puis
transportée pneumatiquement pour passer dans un plansichter pour le nettoyage et l’enlèvement
des impuretés provenant de la mouture du blé.
• Le mélangeage :
Il est effectué dans un mélangeur assurant le contact de l’eau avec la semoule dont
le taux d’humidité est situé entre 14 et 15% ;
27
Voir « Industrie des pâtes alimentaires et couscous », série « Etude sectorielle », document édité par le
Ministère de l’Industrie, du Commerce, de l’Energie et des Mines- août 2001, pages :13 à 15.
28
Processus suivi par une société spécialisée dans la fabrication du couscous
37
• Le roulage :
la semoule ne forme pas de pâte, mais plusieurs granulations qui se calibrent
progressivement pour obtenir des grains moyens, fins et les plus fins. Les grains plus fins bien que
assimilés à de la semoule restent une matière première (M.P.), et sont en grande partie non
recyclables du fait qu’ils ont subi des étapes de cuisson et de séchage. Ils ont tendance pour
l’évaporation et le rebutage.
• La cuisson :
c’est une opération indispensable en vue de maintenir la forme des grains par
gélatinisation de l’amidon. Elle se déroule dans un cuiseur équipé d’une bande transporteuse et
alimenté en vapeur émanant de la chaudière. Le produit quitte le cuiseur avec une teneur en eau
de 25% environ.
• Le séchage :
le produit doit être ramené à sa teneur en eau finale qui est de 11% pour le local et
de 8 à 9 % pour le couscous destiné à l’exportation. A cet effet, une ventilation d’air permet un
séchage progressif au fur et à mesure que le produit traverse les bandes transporteuses du
séchoir.
• Le pré tamisage :
le couscous est ensuite récupéré dans un plansichter possédant 4 tamis de
différents diamètres. Seuls le couscous fin et le couscous moyen qui sont acheminés aux silos de
stockage. Le gros couscous et les grumeaux passent au broyage.
• Le broyage :
les boules et les grosses particules obtenues par tamisage passent dans un appareil
de réduction à cylindres broyant où on obtient un mélange de produits de dimensions différentes.
• Le tamisage :
il permet la classification des produits après le broyage et la séparation des
particules de dimension conforme de celles qui ne le sont pas. Les premières sont acheminées aux
silos de stockage et les autres en grande partie sont rebutées.
• Le conditionnement :
le couscous est récupéré des silos et conditionné manuellement dans les sacs et
les sachets de 0,5 ; 01 ; 05 ; 10 ; 20 et 25 kg.
Pour l’énergie, la société utilise l’électricité pour les installations industrielles et le fuel pour
les chaudières. Les mélangeurs et la chaudière qui produit de la vapeur pour la cuisson sont
alimentés par l’eau provenant d’un puits en plus de celle fournie par l’O.N.E.P.
38
29
I.3.3.4 Schéma du processus de fabrication
I -PROCESSUS DE FABRICATION
Alimentation
Semoule, eau
Pétrissage
Tréfilage
Etendage
Préséchage - séchage
Décanage - sciage
Stockage- conditionnement
29
Voir « Répertoire des processus de fabrication industriels », Ministère de l’Industrie, du Commerce et de
l’Artisanat, juin 1998, p :22.
39
II- EQUIPEMENTS
Matières premières
Semoule + eau
Alimentation
-Convoyeur
-Trémies d’alimentation
Pétrissage
-Doseur
-Pétrins
Tréfilage - Etendage
-Presse à filières
-Systèmes à cannes d’étendage
Préséchage -Séchage
-Séchoir par convention d’air chaud
-Séchoirs à tapis superposés
-Rotante
Décannage - sciage
-Décanneuse-scie automatique
Stockage-conditionnement Produits finis

Silos (pâtes courtes)
-Peseuse conditionneuse automatique -Pâtes courtes (type
macaroni
-Pâtes longues (type
spaghetti)
30
I.3.4 Industrie de la margarine :
I.3.4.1 Généralités :
Introduite au Maroc depuis les années 1940 sous forme de margarine industrielle, la
margarine fut destinée initialement à l’industrie pâtissière. Au cours des années 80, la margarine
de table commence à intéresser l’industrie marocaine, du fait que le produit - qui peut se
substituer au beurre - commence à s’introduire progressivement dans les traditions alimentaires
marocaines. Ainsi, à titre d’exemple, la consommation de la margarine a atteint un kilogramme
par habitant en 1996, soit le même niveau que celui du beurre.
30
Voir « L’industrie de la margarine », série « étude sectorielle »-Document publié par le Ministère de
l’Industrie, du Commerce, et de l’Artisanat- Direction de la production industrielle- octobre 1999(27 pages).
40
Au niveau de la production, la margarine de table a contribué à l’évolution de l’économie
marocaine pour 409 millions de dirhams en 1996 contre 164 millions en 1993.
Sur le plan social, ce secteur offre 456 emplois répartis entre sept entreprises
industrielles implantées essentiellement à Casablanca et ses régions.
Au niveau commercial, la production de la margarine de table est destinée surtout au

marché local. Les exportations demeurent insignifiantes : soit 3.725 milliers de dirhams
seulement en 1997, alors qu’elles étaient en 1993 de 66.783 milliers de dirhams.
I.3.4.2 Situation de l’industrie de la margarine au Maroc
La fabrication de la margarine est opérée par 7 établissements industriels concentrés

surtout dans les villes de Casablanca, Settat et Mohammadia. Ces établissements sont :
MARGAFRIQUE (la Prairie) ;
MARGA (Rita. Cachet vert) ;
MARGARINERIE NOUVELLE (Tage, Hilal) ;
OUBAHA ET FILS (Baraka, Zakia et Sanaa) ;
INDUSALIM (Magdor, Startine, Familia et Florèle) ;
SOFADEX (Bonna) ;
LEVER MAROC (Rama).
Le secteur de la margarine connaît une concurrence vive entre les différents
établissements de production, ce qui a entraîné une diversité de produits et de marques sur le
marché national et par conséquent, plus de choix pour le consommateur.
L’évolution de certains indicateurs économiques de la fabrication de la margarine au

cours de la période 1993 à 1997 est reproduite dans le tableau suivant :
Valeur en milliers de DHS
Année Nombre Effectif Production Production en
d’établissements Total en tonnes valeurs (en 1000 Dh) Exportation
1993 5 259 11.455 163 752 66 873
1994 6 270 12.553 163 748 24 783
1995 6 340 20.510 307 755 915
1996 6 314 27.247 408 996 506
1997 7 456 17.411 274 628 3 726
En 1997, la production de la margarine a enregistré une baisse d’environ 33% par rapport
à 1996 ; baisse engendrée par l’abondance des huiles d’olives sur le marché local car la
production d’huile d’olive s’est élevée, en 1997, à 80.000 tonnes contre 35.000 tonnes en 1996,
soit une augmentation de 129%.
41
L’évolution de la production et des exportations d’huile d’olive entre 1994 et 1997 est
présentée comme suit :
Désignation 1994 1995 1996 1997

Productions (tonnes) 40.000 45.000 35.000 80.000
Exportations (tonnes) 234 6.500 14.000 34.000
Le marché de la margarine de table comparé à celui du beurre qui a connu à son tour des
changements, se présente comme suit :
Paramètres (tonnes) 1993 1994 1995 1996 1997

Importations 26.104 29.035 21.500 28.040 16.457
Exportations 0.006 2 0,5 1 0,4
Productions 8.244 8.231 6.647 1.656 1.618
Consommations 34.348 37.264 28.147 29.695 18.075
Consommation (kg/ habitant) 1,3 1,4 1 1 0,7
I.3.4.3 Produits utilisés dans la fabrication de la margarine:
Les matières premières utilisées dans l’élaboration des margarines de table varient en
fonction de leur formule. Elles sont réparties en deux phases : Phase grasse et phase acqueuse
Phase grasse : elle est composée d’un mélange de corps gras qui
comprennent :
- les huiles fluides raffinées (tournesol, colza, soja, coprah) ;
- les huiles concrètes ou semi concrètes raffinées (palmiste, palme) ;
- les huiles hydrogénées, inter estérifiées ou fractionnées et d’origine animale ou
végétale. Le raffinage après hydrogénation (décoloration, désodorisation) contribue à supprimer
l’humidité et les bactéries.
Phase aqueuse : elle est plus fragile, l’eau qui en est la base renferme des
ingrédients nutritifs pour les bactéries tels que le sucre, le sel, l’amidon. L’aspect micro
biologique de ces ingrédients doit être conforme à la réglementation.
L’aromatisation de la margarine peut être faite par addition du lait, en plus des apports
d’arômes naturels. Le lait peut constituer une partie importante (jusqu’à 10%), du fait qu’il
assure une amélioration de la stabilité du goût et de la qualité et augmente la sensibilité de la
margarine aux attaques bactériennes.
I.3.4.4 Procédé de fabrication :
La fabrication de la margarine débute par la préparation des phases grasses et

aqueuses et leur mélange, la cristallisation et le malaxage de l’émulsion de manière à lui
conférer les caractéristiques rhéologiques souhaitées et la stabilité désirée. Ces trois opérations
peuvent être effectuées séquentiellement les unes après les autres ou bien simultanément.
42
Le conditionnement du produit peut être entrepris, soit sous enveloppe (margarines
traditionnelles), soit en pots confectionnés en différents matériaux plastiques, carton, etc…
I.3.4.5 Préparation des phases, aqueuse et grasse :
a) Phase aqueuse (phase dispersée):
Elle consiste en un mélange, dans un bac, d’une quantité de sucre avec de l’eau
(densité = 1.157° C). La solution sucrée est pasteurisée à 85° C durant une heure avec
agitation, ensuite, on y ajoute une solution d’eau salée (densité = 1.25 à 21° C) avec
l’introduction dans ce mélange des ingrédients suivants :
Acide citrique ;
Sorbate ;
Amidon.
L’eau utilisée dans la préparation de la phase aqueuse est stérilisée par rayonnement
U.V.
b) La phase grasse (phase continue) :
Deux solutions mères sont préparées dans deux bacs par des huiles fluides. Dans le
premier bac, il y a ajout de la lécithine, dans le deuxième, un monoglycéride. Les deux solutions
sont mélangées et pasteurisées à 70-80°C pendant une heure et seront conservées à 65° C
pendant toute la durée de l’utilisation. Ensuite, ces deux solutions seront incorporées dans un
bac de capacité de 1200 litres, contenant des huiles de soja, colza, tournesol ou de palme
hydrogénée ou raffinée. L’ensemble est mélangé dans des proportions adéquates pour obtenir
une margarine avec un point de fusion de 35 à 37° C susceptible de fondre rapidement et
complètement dans la bouche.
I.3.4.6 Mélange des deux phases grasse et aqueuse (émulsion) :
Les deux phases grasse et aqueuse, une fois préparées séparément, une pompe envoie
la phase grasse dans un bac à laquelle on incorpore de la vitamine A, palmitate stabilisé, B
carotène pour améliorer la couleur et le diacétyle, puis la même pompe envoie la phase
aqueuse vers le bac de la phase grasse, le mélange est agité puis chauffé à une température
de 40 à 50° C.
I.3.4.7 Refroidissement de l’émulsion :
L’opération de refroidissement vise à enlever la chaleur sensible par abaissement de la

température initiale du mélange, à éliminer la chaleur latente de cristallisation et à dissiper
enfin la chaleur créée par le travail mécanique.
I.3.4.8 Plasticité de la margarine :

Après refroidissement de l’émulsion, cette dernière passe dans un malaxeur qui lui donne
une texture bien déterminée et homogène.
43
I.3.4.9 Empaquetage de la margarine :
Le remplissage des paquets d’emballage par la margarine s’opère par le biais d’un
cylindre doseur. La margarine doit, à ce stade, être visqueuse et restée au repos 3 à 4 jours
dans la chambre froide à la température de 14 à 16° C pour une cristallisation totale.
I.3.4.10 Stockage de la margarine :

Le stockage du produit fini est une opération importante du fait que différents
facteurs physico-chimiques et bactériologiques, par leur action et interaction, contribuent à la
dégradation du produit fini. C’est pourquoi, il est impératif d’avoir une chambre de stockage à
basse température (14 à 16° C) pour permettre une meilleure manutention.
I.3.4.11 Caractéristiques du produit fini :

La margarine, en tant que produit fini, doit avoir un point de fusion ne dépassant pas
39° C pour fondre facilement dans la bouche, être facilement tartinable et avec une valeur
nutritionnelle intéressante.
I.3.4.12 Schéma des processus de fabrication de la margarine
Préparation des solutions mères Préparation des solutions mères

de la phase aqueuse de la phase grasse
Eau Huiles
60° C Phase aqueuse Phase grasse 50° C
Mélange des phases 43° C
Refroidissement de l’émulsion cristallisation 10 à 12° C
Texturisation 19 à 20° C
Recyclage
En cas d’arrêt de l’empaquetage Empaquetage Stockage
44
I.4 .Regroupement professionnel du secteur de l’agroalimentaire :(La Fédération
Nationale de l’Agroalimentaire ( FENAGRI) 31 :
A- Création de la FENAGRI
L’industrie agroalimentaire est représentée par plusieurs associations et fédérations
sectorielles qui se sont regroupées au sein d’une seule organisation professionnelle appelée
Fédération Nationale de l’Agroalimentaire, par abréviation « FENAGRI ». En effet, la
FENAGRI, qui est régie par le dahir n° 1-58-876 du 3 Joumada I (15 Novembre 1958)
réglementant le droit d’association, a été créée le 15 octobre 1996, sous l’égide de la
Confédération Générale des Entreprises du Maroc (C.G.E.M). Le siège de la fédération est
fixé au 23, rue Mohamed Abdou (Casablanca)
B- Missions de la FENAGRI :
En plus des missions classiques de concertation, de représentation et de défense

des intérêts communs de ses membres, la FENAGRI s’est fixée comme objectif de servir de
structure d’appui pour la promotion et le développement du secteur agroalimentaire. En effet,
d’après l’article 3 de son statut, les objectifs dévolus à la fédération s’articulent autour des
points suivants :
1 - Le développement de services d’assistance aux entreprises adhérentes

dans les domaines économiques, commercial, technologiques, de la formation
professionnelle, des études, de la documentation et de l’information, d’assistance aux
investisseurs, d’arbitrage, etc… .
2 - Une coordination judicieuse des actions relatives aux questions et aux

problèmes communs à l’ensemble des filières relevant de l’agroalimentaire,.
3 - Une participation active et crédible en tant qu’interface entre les entreprises

du secteur et les opérateurs économiques et institutionnels concernés ou intéressés dans les
domaines de la réglementation, de la normalisation, de la qualité, de l’investissement, de la
formation etc…
C- Membres de la FENAGRI
Le nombre d’associations et de fédérations sectorielles membres de la FENAGRI

s’élève, pour l’année 2002, à 20 participants dont les activités couvrent les filières agricoles et
agro- industrielles ci- après :
-Pépinières, plantes aromatiques et médicinales ;
-Fruits et légumes frais ;
-Conserves de fruits et légumes ;
-Levures, biscuits, confiseries, chocolats ;
-Pâtes alimentaires ;
31
Voir l’ « Annuaire agroalimentaire Maroc 2002 », Editions OMERSOP- octobre 2002.
45
-Boissons aromatisées, gazéifiées ou non, fermentées ou non, sirops, produits de
la brasserie ;
-Vins et produits vineux ;
-Thés, cafés, épices et condiments ;
-Sel alimentaire ;
-Laits, fromages et crèmes glacées ;
-Huiles et graisses d’origine végétale, margarine ;
-Mélasses purifiées, sucre brut et raffiné ;
-Tabacs ;
-Production de froid ;
-Grande distribution.
II .Méthodes de vérification puisées dans des dossiers liquidés

II.1 1er cas (dossier n°820/93 : fabricant de conserves de poissons et de légumes)
II.1.1 Renseignements d'ordre juridique et fiscal.
-forme juridique : Société anonyme

-Activité : Fabricant de conserves de poissons et de légumes
-capital social : 1.000.000,00 dhs
-Situation vis à vis de la TVA

. Régime d'imposition : Débit
. Fait générateur : "
-Situation vis à vis des impôts directs

-Régime d'imposition : BNR
-Motif de vérification : programme 1992
-Périodes vérifiées : 1989/90- 1990/1991- 1991/1992 et 1992/1993
-Date de l'avis de passage : 20/05/1993
-Date de la 1ère notification : 09/12/1993
-Date de la 2ème notification : 21/02/1994
-Résultat : Décision de la C.L.T du 27/06/1994
Décision de la C.N.R.F du 11/07/1996
II.1.2 Renseignements d'ordre comptable.
- Système comptable employé : Centralisateur (informatisé)

- Documents présentés : Journal général et livre d’inventaire cotés et paraphés,
grand livre,
- Journaux auxiliaires : achats, banques, ventes, caisse, opérations diverses, balances,
inventaires des stocks,
- Factures d'achats, factures de ventes, factures des frais généraux.
La comptabilité présentée n'a pas fait l'objet de rejet par le vérificateur.
46
II.1.3 Méthodes de reconstitution du chiffre d'affaires ( C.A )
L'inspecteur vérificateur a procédé au titre de la période vérifiée (1989 à 1993, exercice

à cheval du 01/04/ au 31/03/) au contrôle matière lequel a révélé des écarts entre les achats
d'emballages utilisés en comparaison avec la quantité des ventes de produits finis en tenant
compte de la variation des stocks. A cet effet, il a été appliqué le prix de vente moyen pondéré à
la quantité manquante après avoir accordé un taux d’abattement de 4% pour les pertes subies
au niveau de la manutention ( cabossage ), du sertissage et autres avaries (bombement,
oxydation etc.... ), calculé sur la quantité des achats utilisés
Exemple : détermination des manquants à partir des emballages (exercice 1990/1991)
Dimension(emballage) 2/S 4/4 1/2 1/10 1/5 5/1 1/4

Stock initial 9.812 31.054 25.028 152.126 81.444 19.123 31.343
Achats 127.968 55.163 192.339 647.560 20.482 4.800 105.139
Stock final -67.127 -37.588 -114.618 -306.153 -73.721 -11.313 -11.728
Utilisation (I) 70.653 48.629 102.749 493.533 28.205 12.610 24.754
Perte 4% / utilisation -2.826 -1.945 -4.110 -19.741 -1.128 -504 -990
Utilisation nette (1) 67.827 46.684 98.639 473.792 27.077 12.106 23.764
Variation stocks 41.418 29.178 59.705 209.998 5.486 10.682 -27.260
Ventes 24.949 16.438 39.244 253.499 19.848 - 48.379
Production (2 ) 66.367 45.616 98.949 463.497 25.334 10.682 21.119
Manquants (1-2 ) 1.460 1.068 - 10.295 1.743 1.424 2.645
Prix unitaire moyen 40,82 15,38 - 3,28 8,46 8,63 8,00
Vente non déclarée 59.597,20 16.425,84 - 33.767,60 14.745,78 12.289,12 21.160,00
Le vérificateur a appliqué le prix unitaire moyen à la quantité manquante pour dégager au titre
de l'exercice 1990/91 une différence sur les ventes de 157.985,54 qui a été ajoutée aux
redressements
II.1.4 Les chefs de redressement :
A/ En matière des impôts directs (suivant la 1ère et la 2ème lettre de notification)

Libellés 1989/ 1990 1990/ 1991 1991/ 1992 1992/ 1993
- Chiffre d'affaires..................…………....… 147.152,50 157.985,54 192.763,57 197.878,43
- Charges à immobiliser...…………............ 10.172,50 - 45.409,19 -
- Entretien et réparation du mat. roulant… - 624,24 5.966,44 2.445,36
- Assurances.....................…………........... 17.634,55 17.944,85 - 8.666,12
- Cadeaux publicitaires................…………. - - 3.020,00 -
- Charges partiellement déductibles……… - 2.552,50 - 14.551,70
- Amortissements excessifs.......…………... 728,00 63.648,94 75.311,69 86.473,29
- Honoraires non déclarés.........…………... - 3.000,00 3.000,00 -
- Applications art. 44/ IS.............………….. 21.002,60 11.692,99 - . - .
Total des redressements.........………........ 196.690,15 257.448,99 325.470,89 310.014,94
Résultats déclarés.................…………....... -161.019,98 -89.645,76 110.916,00 167.357,00
Nouvelles bases....................…………....... 35.670,17 167.803,23 436.386,89 477.371,94
47
B/ En matière de T.V.A (suivant la 1ère lettre de notification)
Libellés 1989/ 1990 1990/ 1991 1991/1992 1992/1993

-Ventes non déclarées.................... - - - 29.142,50
-Contrôle matières......................... 5.874,10 25.225,30 24.600,20 17.421,10
-Déductions irrégulières................ 8.794,70 33.062,30 28.417,70 4.954,50
-Déductions à 75%........................ Total - . 2.552,50 - . 2.288,00
des taxes à rappeler 14.668,80 60.840,10 53.017,90 53.805,10
Total taxes passibles de pénalités.. 14.668,80 60.840,10 53.017,90 53.805,10
Total taxes (2ème lettre de notification) (1)
14.668,80 59.526,20 53.018,00 50.659,90
(1)
Au niveau de la 2ème lettre de notification, le vérificateur a rectifié le rappel de la taxe au
titre des exercices 1990/91 pour 1.314,01 et 1992/93 pour 3.146,27 accordé en faveur de la
société suite à des justifications présentées par cette dernière.
II.1.5 Position de la commission nationale du recours fiscal
A/ En matière de l'impôt direct
Libellés 1989/ 1990 1990/ 1991 1991/ 1992 1992/ 1993

- Chiffre d'affaires................................. - - - -
- Charges à immobiliser....................... - - - -
- Entretien et réparation du mat. roulant - 624,24 5.966,44 2.445,36
- Assurances..................................…... 17.634,55 17.944,85 - 8.666,12
- Cadeaux publicitaires........................ - - 3.020,00 -
- Charges partiellement déductibles - 2.552,50 - 14.551,70
- Amortissements excessifs................. 728,00 63.648,94 75.311,69 86.473,29
- Honoraires non déclarés................... - 3.000,00 3.000,00
- Applications art. 44/ IS................ ….. 2.754,38 11.692,99 - . - .
- Total des redressements ............... 21.116,93 99.463,45 87.298,13 112.136,51
- Résultats déclarés........................….... -161.019,98 -89.645,76 110.916,00 167.357,00
- Nouvelles bases......................….….. -139.900,00 9.810,00 198.210,00 279.490,00
B/ En matière de T.V.A
Libellés 1989/ 1990 1990/ 1991 1991/1992 1992/ 1993

-Ventes non déclarées.............……...... - - - 29.142,50
-Contrôle matières...................……...... - - - -
-Déductions irrégulières..........……....... 8.794,70 31.748,30 28.417,80 1.808,30
-Déductions à 75%.................……….... - 2.552,50 - 2.288,00
-Crédit de taxe accordé............……...... - . 8.480,50 - 8.086,30 - 19.251,40
-Total des taxes à rappeler…………..... 8.794,70 25.820,30 20.331,50 13.987,40
-Total taxes à pénaliser…...……….….. 8.794,70 25.820,30 20.331,50 13.987,40
48
II.1.6 Les contestations du contribuable
A- Impôt sur les sociétés :
1)- Chiffre d'affaires :

Dans sa réponse à la première lettre de notification relative aux exercices vérifiés, la
société a précisé que sa comptabilité est complète, régulière et ne présente aucune irrégularité
mettant en cause sa valeur probante et sa sincérité.
Par ailleurs, la société a trouvé que les chiffres d'affaires reconstitués par l'inspecteur à
partir de la consommation des emballages métalliques est fortuite en raison de la faiblesse du taux
(4%) de perte retenu et calculé sur les achats utilisés. A ce titre, la société prétend que le
pourcentage généralement admis dans cette branche d' activité (conserves alimentaires ) est plus
élevé et se situe à 26% des achats. Aussi, la société est dotée de sertisseuses très anciennes
(acquisition 1950), et donc leur état nécessite des entretiens permanents ce qui provoque, par
conséquent, des perturbations et des pertes très importantes au niveau de la fabrication.
En outre, il y a aussi des retours fréquents de boites émanant de la clientèle en raison

de certains défauts de fabrication (sertissage), sans oublier les contraintes des normes imposées
par les différents services sur les conditions d' hygiène et de salubrité.
En définitive, la société a maintenu sa position dans sa réponse à la deuxième lettre de

notification tout en demandant l’exercice de son droit de pourvoi devant la commission locale de
taxation
2)- Charges à immobiliser :

Les dépenses engagées par la société pour l'entretien et la réparation d'une
sertisseuse ne sont pas de nature à prolonger la durée de la machine en cause. Mais il s'agit tout
simplement d'une charge normale d'exploitation entrant dans le cadre de l'entretien pour maintenir
dans l'état normal de fonctionnement la dite machine.
3)- Entretien et réparation du matériel roulant :

Les véhicules désignés à l'annexe 3 appartiennent à la société et les charges relatives
à ce matériel sont rattachées à l'exercice concerné.
4)- Assurances :
Les polices d'assurances proposées dans les réintégrations concernent les voitures
inscrites au nom de la société qui les utilise dans son exploitation normale.
5)- Cadeaux publicitaires :

Le montant de 3.020,00 dhs concernant ce poste, paraît justifié.
6)- Amortissements :
Les dotations aux amortissements sont calculées sur la base des taux prévus
par l'administration fiscale. Le compte mobilier, agencements et installations de 1989 à 1992/93 a
fait l’objet d'un amortissement au taux de 15% généralement admis par l'administration.
49
7) - Honoraires non déclarés :
Ces honoraires ont été omis d'être déclarés et la réintégration a été acceptée.
B - Taxe sur la valeur ajoutée :
1)-Chiffre d'affaires :
- Ventes non déclarées :
Ces ventes facturées sous les numéros 174 et 175 respectivement datées du 25/03/93 et
28/03/93 ont été déclarées le mois suivant, c'est à dire le mois d'avril 1993.
- Contrôle matière :
Le sort de cette taxe est tributaire de la correction du chiffre d'affaires reconstitué à partir
d'un taux de perte de 26%.
2)- Déductions :
La société a maintenu sa position quant à la régularité de la récupération de la taxe d'un
montant de 29.291,26. Le reste, soit 45.973,94, a été accepté ainsi que la taxe déductible à 75%.
Du fait de son désaccord avec le vérificateur sur les points développés ci-dessus, la société
a demandé son pourvoi devant la C.L.T conformément aux dispositions de l'article 40 de la loi n°
24-86 régissant l'impôt sur les sociétés et l'article 45 de la loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur
ajoutée.
II.1.7 Position des commissions
II.1.7.1 Décision de la commission locale de taxation :
La décision de la commission locale de taxation prononcée dans sa séance tenue en date du

14/06/1994, sur les points litigieux opposant la société au service vérificateur, en matière d' IS et de
la T.V.A au titre des exercices 1989/90 au 1992/93 est détaillée comme suit:

La C.L.T a abandonné 60% du contrôle quantitatif au titre de chacun des exercices vérifiés.

Abandon total des réintégrations de ce poste au titre des exercices concernés.
Abandon de la totalité des amortissements notifiés au niveau du poste "mobilier,
agencements et installations".
Il est à signaler que la C.L.T n'a pas motivé l'abandon de ces redressements.
Les montants notifiés par le vérificateur au titre des postes ‘’ entretien et réparation,
assurances’’ ont été entérinés par la C.L.T.
50
B-Taxe sur la valeur ajoutée :

La C.L.T a abandonné 60% du contrôle quantitatif
2)- Déductions sur charges non immobilisées :

La C.L.T a abandonné les déductions correspondant à ces charges
3)- Taxe à rappeler maintenue par la C.L.T :

- 40% des redressements afférents au chiffre d'affaires.
- Ventes non déclarées
- Déductions irrégulières
II.1.7.2 Décision de la commission nationale du recours fiscal :

Le recours auprès de la C.N.R.F a été exercé par les deux parties dans les délais légaux.
Après examen des points sensés être litigieux, la C.N.R.F. a décidé les modifications
suivantes :
La sous- commission a décidé d'abandonner la reconstitution du chiffre d'affaires étant donné
que la comptabilité présentée n'a pas fait l'objet de rejet et que le vérificateur n'a apporté aucune
preuve de l'insuffisance des chiffres d'affaires déclarés par la société.

Les frais concernant ce poste ont été considérés par la commission comme dépenses
engagées pour maintenir le matériel de production en bon état de marche.
A cet effet, les redressements notifiés par le vérificateur ont été abandonnés vu leur minime
importance.
3)- Assurances :
Après avoir vérifié que les véhicules en question ne figurent pas parmi l'actif immobilisé de la
société, la C.N.R.F. a maintenu les montants notifiés par le vérificateur.
La commission a considéré que le taux de 10% fixé par la loi en vigueur est très raisonnable
et a décidé en conséquence le maintien de ce chef de redressement.
B- Taxe sur la valeur ajoutée :

1)- Contrôle matière :
La commission a abandonné ce chef de rappel aux mêmes motifs que ceux invoqués en
matière d'impôt sur les sociétés.
2)- Ventes non déclarées :

Les factures numéros 174 et 175 du mois de mars 1993 n'ont pas fait l'objet de déclaration au
titre de la dite période. Du fait que la société est assujettie au paiement de la taxe sous le régime
51
du débit, elle devait en conséquence déclarer ses ventes au moment de leur facturation. C’est
pourquoi le rappel de la taxe notifié doit rester à sa charge.
3)- Déductions :
La récupération de la taxe ayant grevé les achats et les entretiens des véhicules de transport
de personnes ne figurant pas dans l'actif immobilisé de la société a été rappelée conformément aux
dispositions de l'article 22 de la loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée. A cet effet, la
C.N.R.F a jugé que cette taxe a été indûment récupérée par la société.
4)- Crédit de taxe non reporté :

La société avait omis de récupérer les crédits de taxe du mois de décembre 1990, 1991 et
1992 et la commission a décidé d'accorder ces crédits de taxe qui ont été reconnus par le
vérificateur séance tenante.
II.1.8 Remarques :
Chiffre d'affaires:
La commission locale de taxation qui a statué sur le différend opposant la société à

l'administration fiscale a décidé d'accepter 40% seulement des montants notifiés en matière de
l'impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée au titre du CA ; des ventes non déclarées,
et des déductions irrégulières, sans aucun motif valable étayant sa décision.
D'après la lecture de la première lettre de notification adressée par l'inspecteur vérificateur à

la société contrôlée au titre des exercices sus indiqués, il a été constaté que la comptabilité
présentée lors de la vérification ne présente aucune irrégularité grave qui peut mettre en cause sa
sincérité et sa force probante.
Par ailleurs, le vérificateur n'a pas procédé à la reconstitution du chiffre d'affaires comme
prétendu par la C.N.R.F. qui a prononcé l'abandon des redressements effectués à ce niveau
arguant comme motif ''le non rejet de la comptabilité par le vérificateur d'une part et d'autre part ce
dernier n'a pas pu apporté la preuve de l'insuffisance des chiffres d'affaires déclarés par la société".
En réalité, le vérificateur dans son contrôle fiscal a relevé des écarts entre les quantités
d'emballages achetées et utilisées par rapport aux ventes des produits finis. A cette différence, il a
appliqué le prix unitaire de vente pour aboutir aux redressements qui ont été ajoutés aux ventes
déclarées par la société. Donc, dans ce cas précis, il s'agit de simples redressements au lieu d'une
reconstitution du chiffre d'affaires.
Quant à la preuve de l'insuffisance, ce sont les écarts constatés entre les achats et les
ventes des produits finis, relevés d'après la comptabilité de la société.
Le différend réside normalement dans le taux de 4% appliqué pour les avaries et autres
déchets par l'inspecteur en comparaison avec celui avancé de 26% par la société.
L'écart entre les deux taux est très important alors que la société n'a apporté aucun élément
susceptible de justifier ce taux qui reste notoirement trop exagéré.
52
- Charges à immobiliser :
Les dépenses engagées au niveau du poste sont en réalité insignifiantes compte tenu de la
taille de la société et de son matériel immobilisé. Ces dépenses ne peuvent en conséquence être
immobilisées pour l'application des amortissements.
- Amortissements :
La loi en vigueur fixe le taux de 10% pour le calcul de la dotation aux amortissements
afférente aux mobiliers, agencements et installations. Mais, le taux de15% est toléré dans le cas
des éléments amortissables exposés à une usure rapide.
- Crédit de taxe :
Le vérificateur n'a pas soulevé ce poste " crédit T.V.A" dans ses lettres de notification
envoyées dans le cadre de la procédure normale de rectification, ni devant la C.L.T. Par contre la
société a demandé la récupération de cette taxe devant la C.N.R.F., séance tenante.
Attendu que l'Inspecteur a reconnu l'existence de cette taxe, la C.N.R.F. l'a accordé en faveur
de la société.
II.1.9 Résultats de la vérification.

A- En matière des impôts directs
- Le C.A et les bases imposables

Le Chiffre d’affaires Les bases imposables
Exercices av.vérif ap.vérif % mino / av.vérif ap. ap.vérif ap. % mino /
C.A.D rep. déf. rep. déf CAD
1989/90 3.767.238 3.767.238 -161.019 -130.900 0,56 %
1990/91 2.995.147 2.995.147 -250.664 -130.090 4,02 %
1991/92 7.323.605 7.323.605 -139.740 68.120 0,97 %
1992/93 12.061.640 12.061.640 27.600 279.490 2,08 %
Pourcentage moyen de minoration 1,90 %
- Les Marges
Marges brutes Marges nettes
Exercices Déclarées Reconstituées Minoration Déclarées Reconstituées Minoration
1989/90 1.330.432 1.330.432 - 161.019 - 139.900 0,56 %
1990/91 1.838.301 1.838.301 - 250.664 - 130.090 4,05 %
1991/92 3.521.742 3.521.742 - 139.740 68.120 2,83 %
1992/93 3.665.819 3.665.819 27.600 279.490 2,08 %
- Pourcentage du bénéfice fiscal par rapport au C.A.D

Exercices Avant vérification Après vérification Minoration %
1989/90 - 4,27 % - 3,71 % 0,56 %
1990/91 - 8,36 % - 4,27 % 4,02 %
1991/92 - 1,90 % + 0,93 % 2,83 %
1992/93 + 0,22 % + 2,31 % 2,09 %
53
B- En matière de T.V.A. :
Années Taxe à la charge du redevable Minoration
Ap.vérif(1) Av.vérif (2) montant % /à (2) % /au C.A.D (T.V.A.)
1989/90 36.124,25 27.329,55 8.794,70 32.12 % 5,23 %
1990/91 48.575,54 22.755,24 25.820,30 113,46 % 1,02 %
1991/92 34.079,03 13.747,53 20.331,50 147,89 % 0,31 %
1992/93 27.638,07 13.650,67 13.987,40 102,46 % 0,13 %
II.2 2ème cas (dossier n° 616 / 1999 : fabricant de conserves alimentaires :

(Transformation, traitement et commercialisation des olives)
II.2.1 Renseignements sur le capital de la société :
La société, objet de la présente fiche, est une société anonyme qui a débuté son activité le
28 / 05 / 1991, en qualité de fabricant de conserves alimentaires (transformation, traitement et
commercialisation des olives)
Le capital social est constitué de 15.000 actions x 100 = 1.500.000, appartenant à 7

actionnaires issus d’une même famille.
II.2.2 Moyens de production et d’exploitation utilisés :
A- Les locaux :
La société utilise pour l’exercice de son activité un grand hangar construit de
charpente métallique qui sert comme unité de fabrication et dont une partie est réservée aux
bureaux à usage administratif ; le tout est clôturé d’une muraille. Le coût de ces constructions est
immobilisé pour une valeur de 1.269.987,00 dhs.
B- Les installations techniques, matériel et outillage :

Les investissements engagés pour ce poste, au 31/12/1998, s’élève à un montant de
3.822.144,00 dhs détaillés comme suit :
Désignation Valeur immobilisée Date d’acquisition

● Une machine près-calibreuse………………………… 275.990,00 04/92
● Une machine près-calibreuse avec élévateur inox
avec tapis distributeur + tapis transporteur…………….. 1.568.810,00 09/95
● Un fermentateur en polyester………………………… 586.538,00 08/95
● Une machine équeuteuse pour préparer les olives… 71.115,00 01/96
● Une calibreuse………………………………………….. 481.020,00 11/95
● Des caisses en plastique…………………………...…. 114.000,00 01/97
● Une balance de précision…………………………..… 7.500,00 02/97
● Un chariot élévateur……………………………………. 210.000,00 02/97
● Une machine sous-vide……………………………….. 240.000,00 03/97
● Une machine à dénoyauter les olives……………… 184.821,00 03/97
● Des fûts en plastique………………………………… 137.800,00 10/97
● Des rouleaux à lumière……………………………… 14.550,00 11/97
54
C- Moyens humains :
Au regard du nombre d’ouvriers (6 à 8 en pleine compagne), employés par la société, on
peut déduire qu’il s’agit d’une unité de fabrication de faible importance. La masse salariale annuelle
engagée à cet effet n’est que de 94.001,00 dhs
D- Biens affectés à l’exploitation :

Les biens et meubles affectés à l’exploitation ont été comptabilisés dans l’actif de la
société pour un prix de revient de 4.038.664,00 dhs .
II.2.3 Renseignements d’ordre fiscal :
A- Impôt des patentes :

L’activité de la société consiste en l’exploitation d’une usine pour la fabrication des
conserves alimentaires (transformation, traitement et commercialisation des olives) qui relève,
d’après la brochure de l’impôt des patentes, du tableau B, 2ème classe. La valeur locative qui a servi
comme base de la patente, au titre des années vérifiées, s’élève à.54.620,00
Toutefois, il y a lieu de signaler que la valeur locative retenue est erronée dans la mesure
où il n’a pas été tenu compte des valeurs des éléments immobilisés (construction, matériel et
outillage, etc…) après application des taux appropriés. La détermination de la valeur locative par
appréciation directe est détaillée, par exemple pour l’année 1998, comme suit :
Matériel et locaux servant à l’exploitation Prix de revient Date d’acquisition

● Une machine près-calibreuse……………………… 275.990,00 04/92
● Une machine près-calibreuse avec élévateur inox
avec tapis distributeur + tapis transporteur…………… 1.568.810,00 09/95
● Un fermentateur en polyester………………………… 586.538,00
● Une machine équeuteuse pour préparer les olives.. 71.115,00 08/95
● Une calibreuse……………………………………….. 481.020,00 01/96
● Des caisses en plastique……………………………. 114.000,00 11/95
● Une balance de précision……………………………. 7.500,00 01/97
● Un chariot élévateur…………………………………. 210.000,00 02/97
● Une machine sous-vide…………………………….. 240.000,00 02/97
● Une machine à dénoyauter les olives……………… 184.821,00 03/97
● Des fûts en plastique………………………………… 137.800,00 03/97
● Des rouleaux à lumière……………………………… 14.550,00 10/97
Total ……………………………………… 3.892.144,00
Taux………………………….…………… 7%
Valeur locative du matériel et outillage 272.450,80
● Constructions ( 1.269.987,00 x 4% ) ……………… 50.799,48 11/97
Valeur locative imposable………………… 322.250,00
Le terrain sur lequel sont édifiées les constructions, appartient à la commune rurale dont
le loyer n’a pas été communiqué au service. A cet effet, il y a lieu d’évaluer ce terrain et d’ajouter sa
valeur locative à celle fixée ci-dessus.
55
Toutefois, la valeur locative retenue par le service d’assiette au titre de l’année 1998 est de
54.620 seulement.
B- Avantages fiscaux :
La société a bénéficié des avantages accordés par le code des investissements industriels,
soit:
- Exonération de l’impôt sur les sociétés pendant les cinq premières années et 50%
pour les cinq années qui suivent ( exonération à 100% pour la période allant du 01/01/1995 au
31/12/1999 et 50% du 01/01/2000 au 31/12/2004).
- Exonération de l’impôt des patentes pour les cinq premières années consécutives
soit : du 01/01/1995 au 31/12/1999.
C- Taxe urbaine et taxe d’édilité :

La société a procédé à des constructions nouvelles pour lesquelles l’exonération
quinquennale a été appliquée en matière de taxe urbaine avec la date d’effet du 01/01/1995. La
valeur locative retenue au titre de l’année 1998 s’élève à:
- Taxe urbaine : 54.620
- Taxe d’édilité : 53.178
D- I.G.R / source :
La déclaration modèle 9421 relative aux salaires alloués au personnel de l’entreprise a été
déposée hors délai. Il y a lieu d’appliquer les sanctions prévues à l’article 81 de la loi n° 17-89
relative à l’I.G.R.
II.2.4 Renseignements d’ordre comptable :

La société est soumise au régime du bénéfice net réel. Sa comptabilité est tenue par une
fiduciaire qui emploie le système centralisateur pour des exercices comptables allant du 01/01/ au
31/12.
Les documents présentés par la société sont :

- le livre journal coté et paraphé par le tribunal en date du 07/10/96 ;
- le livre d’inventaire coté et paraphé en date du 03/10/98 ;
- les grands livres ;
- le livre de paie.
Les irrégularités constatées portent sur :

-la facture d’achat de matière consommable immobilisée à tort ;
-la minoration du chiffre d’affaires suite au contrôle matière qui a dégagé une
insuffisance au niveau de la production.
La comptabilité présentée a été jugée par le vérificateur comme étant irrégulière et non
probante.
56
II.2.5 Vérification :
En vue de vérifier la comptabilité de la société, le vérificateur a engagé la procédure
normale de rectification prévue à l’article 39 de la loi n° 24-86 régissant l’impôt sur les sociétés et à
l’article 43 de la loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée en notifiant les chefs de
redressements détaillés ci-après :
II.2.5.1 Remise en cause de la comptabilité :

Le vérificateur a remis en cause la comptabilité de la société pour les motifs suivants :
- Le livre journal et le livre d’inventaire ont été côtés et paraphés à une date ultérieure
- Le stock des en cours concernant l’exercice 1998 a été considéré en tant que
produits finis pour la détermination de la variation des stocks des produits. Ce stock est à prendre
comme matière première pour ne pas minimiser la production du moment que le prix de revient
comptabilisé est strictement supérieur ou égal au prix moyen d’achat ;
- Minoration du chiffre d’affaires par des manquants suite au contrôle matière effectué
au titre des exercices vérifiés ;
- Non respect des normes du plan comptable marocain et des prescriptions de la
normalisation comptable par l’inscription des opérations concernant les produits et les charges en
T.T.C.
- Comptabilisation du C.A. selon les encaissements en matière de T.V.A. Or, une
créance d’un montant de 125.826,03 relatif à l’exercice 1996 n’a été déclarée qu’en 1997.
En conséquence, la comptabilité présentée a été jugée non probante et remise en cause

par le vérificateur qui a procédé à la reconstitution du chiffre d’affaires comme suit :
II.2.5.2 Taxe sur la valeur ajoutée :
A- Reconstitution du chiffre d’affaires :

Pour la reconstitution du chiffre d’affaires, le vérificateur a tenu compte de la
consommation des olives après avoir appliqué un taux de perte d’eau de 10 %. Aux différences
relevées entre les productions reconstituées et celles déclarées, il a appliqué le prix de vente
moyen résultant du chiffre d’affaires déclaré par rapport au total des quantités vendues :
Chiffre d’affaires total déclaré
Quantité totale vendue
B- Détermination de la consommation des olives en kg :

La consommation de la matière première (olive) est déterminée comme suit :
Désignation Exercice 1996 Exercice 1997 Exercice 1998
Achat matière première…………...……… 326.107 kgs 564.145 kgs 605.590 kgs
+ Stock initial matière première ………… 0 0 286.740 kgs
- Stock final matière première…………… 0 286.740 kgs 600.000 kgs
= Consommation déclarée……………… 326.107 kgs 277.405 kgs 292.330 kgs
N.B : le stock des en cours de l’exercice 1998 a été pris en compte comme matière première
pour la détermination de la consommation du dit exercice et du fait du prix de revient
comptabilisé.
57
B- Détermination de la production :
La détermination de la production des olives a été établie comme suit :

Exercice 1996 OLIVES NOIRES OLIVES VERTES
Sel sec Sel sec Façon Façon grèce Entière Dénoyautée Olives Totaux
dénoyauté Grèce dénoyauté cassée Slicede tournantes
Ventes 46.210 kg 0 1.540kg 0 97.542 kg 0 13.075 kg 158.367kg
+stock final produit F. 57.000 kg 0 62.000kg 0 160.000 kg 40.360 kg 10.800 kg 330.160kg
-Stock initial prod. F. 46.210 kg 0 1.540 kg 0 97.542 kg 0 13.075 kg 158.367kg
Production déclarée 57.000 kg 0 62.000 kg 0 160.000 kg 40.360 kg 10.800 kg 330.160 kg
OLIVES NOIRES OLIVES VERTES

Exercice 1997 Sel sec Sel sec Façon Façon grece Entière Dénoyautée Olives
dénoyauté Gréce dénoyauté cassée Slicede tournantes Totaux
Ventes 59.167 kg 0 62.420 kg 308.147 kg 30.440 kg 10.440 kg 477.014 kg
+stock final produit F. 16.000 kg 0 16.000 kg 6.400 kg 40.000 kg 0 0 72.000 kg
- Stock initial prod. F. 57.000 kg 0 62.000 kg 0 160.000 kg 40.360 kg 10.800 kg 330.180 kg
Production déclarée 18.167 kg 0 16.420 kg 6.400 kg 188.147 kg -9.920 kg - 360 kg 218.854 kg
OLIVES NOIRES OLIVES VERTES

Olives
Exercice 1998 Sel sec Façon grece Façon grece Entière Dénoyautée tournantes Totaux
Sel sec dénoyauté dénoyauté cassée Slicede
Ventes 6.000 kg 102.840 kg 12.000 kg 97.431 kg 0 0 234.271 kg
+ stock final produit F. 16.000 kg 0 70.216 kg 0 0 0 0 70.216 kg
- Stock initial prod. F. -16.000 kg 0 16.000 kg 0 40.000 kg 0 0 72.000 kg
Production déclarée 0 6.000 kg 157.056 kg 12.000 kg 57.431 kg 0 0 232.487 kg
D- Reconstitution de la production en kilogrammes :

Pour la reconstitution de la production détaillée ci-dessus, le vérificateur a tenu compte
de la consommation déclarée après avoir déduit un taux de chute de 10% ; puis à la différence
dégagée, il a appliqué le prix unitaire moyen de vente obtenu en divisant le chiffre d’affaires total
sur la quantité totale vendue au titre de chacun des exercices soit :
Exercice 1997 : 3.666.737 : 477.014 = 7,68 dh / kg
Exercice 1998 : 2.633.400 : 234.271 = 11,24 dh / kg
Désignation Exercice 1997 Exercice 1998

Consommation déclarée 277.405,00 kg 292.330,00kg
-Chute au taux de 10% 27.740,50 kg 29.233,00 kg
=Production reconstituée 249.664,50 kg 263.097,00 kg
-Production déclarée 218.854,00 kg 232.487,00 kg
=Production non déclarée 30.810,50 kg 30.610,00 kg
Prix unitaire moyen de vente 7,68 11,24
Chiffre d’affaires non déclaré 236.620,00 344.056,40
Taux de T.V.A 20% 20%
Taxe à rappeler 47.324,20 68.811,30
E- Immobilisations faites par l’entreprise pour elle-même :

La société a procédé aux travaux d’extension et d’aménagement de son unité de
production au titre des années 1996 et 1997. Ces travaux ont été achevés en 1998, ils deviennent
58
imposables en matière de T.V.A. en tant que livraison à soi - même, devant être comptabilisée au
compte des immobilisations de la société. La régularisation de cette situation au niveau de la taxe
sur la valeur ajoutée a été établie comme suit :
Valeurs des matériaux servis à l’immobilisation 339.715,19

Frais de main d’œuvre évalué à 30%………………… 101.914,55
Coût des travaux de la livraison………………………. 441.629,74
Taux de la T.V.A……………………………………….. 14%
T.V.A. à rappeler……………………………………….. 61.828,16
T.V.A. autorisée en déduction………………………… 52.690,89
T.V.A à rappeler……….………………………………. 9.137,27
II.2.5.3 Impôt sur les sociétés :

A- Compte de produits :
► Chiffre d’affaires :
Les manquants constatés au titre de l’exercice 1998 ont été valorisés en leur
appliquant le prix unitaire de vente ; ce qui a généré une réintégration en matière du chiffre
d’affaires d’un montant de ( 30.610 kg x 11,24 DH ) = 344.056,40 DH au titre de l’exercice 1998.
(L’exercice 1997 a été entériné suite à l’option, par la société, pour la contribution libératoire)
B- Comptes de charges :
► Carburant :
Ayant remarqué que la société ne dispose pas de matériel de transport,
l’inspecteur a mis en cause les quantités de gasoil comptabilisées au motif que le clark de
manutention ne peut consommer à lui seul le volume déclaré. De ce fait 50% du montant
comptabilisé a été réintégré au titre de l’exercice 1998, soit : 4.821,50 x 50% = 2.410,75 DH
► Immobilisation faite à tort:

Le montant de 38.550,00 facturé comme achat de produits chimiques ne peut
être admis comme construction à immobiliser. En conséquence, la dotation aux amortissements
pratiquée à tort a été ajoutée au résultat fiscal de l’exercice 1998, soit : 38.550,00 x 5% =
1.927,50.
► Charges comptabilisées T.T.C :

La société n’a pas respecté les dispositions de la loi comptable n° 9-88 en ce qui
concerne la comptabilisation des produits et des charges en hors taxe. A cet effet, la taxe incluse
dans ces charges à tort a été réintégrée au titre de l’exercice 1998 pour une somme de 4.935,45.
II.2.5.4 Tableau récapitulatif

A- Taxe sur la valeur ajoutée
Désignation Ex. 1997 Ex. 1998
T.V.A. sur ventes non déclarées 47.324,20 68.811,30
T.V.A. sur livraison à soi- même - 9.137,27
Taxe totale à rappeler 47.324,20 77.948,57
59
B- Impôt sur les sociétés
Désignation Exercice 1998
ffre d’affaires…………………………. 344.056,40
Carburant…………………………….…… 2.410,75
Immobilisation à tort……………….…….. 1.927,50
Charges comptabilisées T.T.C…………. 4.935,45
Chefs de redressement………………….. 353.330,10
Déficit déclaré pénalisé (art. 44 I.S.)…… 52.999,51
Total des redressements…….………..… 406.329,61
Base déclarée……………………………. - 569.985,48
Nouvelle base……………………………. - 163.655,87
II.2.5.5 Rapport complémentaire :

Lors de sa réponse à la première lettre de notification, la société a souhaité
aboutir à un accord qui a été d’ailleurs conclu le 26/01/2001 avec l’administration sur les bases
rectifiées comme suit :
B- Taxe sur la valeur ajouté

1°)Chiffre d’affaires :
Le taux de perte de poids en eau de 10% appliqué par l’inspecteur sur la
consommation déclarée a été contesté par la société qui a évoqué dans ses observations
d’autres éléments, générateurs de perte de poids et de déchets tels que :
› les déchets portant sur les feuilles et les corps étrangers ;
› la perte de poids due à l’évaporation en eau et la quantité des noyaux ;
› les déchets d’olives non vendables ( suite au dénoyautage ) ;
› les contraintes du marché extérieur auquel sont destinés les olives exportés et
qui exige la qualité du produit.
La société a demandé en conséquence un taux de perte situé entre 20 et 25% de

la consommation déclarée.
A cet effet, le vérificateur a retenu un taux de 17% au lieu de 10%, ce qui a

influencé les réintégrations notifiées, à savoir :
Désignation Ex. 1997 Ex. 1998

Consommation déclarée………………… 277.405,00 kg 292.330,00 kg
Taux de chute retenu……………………. 17% 17%
Production reconstituée………………….. 230.246,15 kg 242.633,90 kg
Production déclarée……………………… 218.854,00 kg 232.487,00 kg
Production non déclarée………………… 11.392,15 kg 10.146,90 kg
Prix unitaire moyen de vente…………… 7,68 11,24
Chiffre d’affaires non déclaré…………… 87.491,71 114.051,15
Taux de la T.V.A……………………….… 20% 20%
T.V.A à rappeler………………………… 17.498,34 22.810,23
60
2°) Livraison à soi - même :
Le montant de la taxe de 9.137,27 notifié en 1998 par le vérificateur a été abandonné pour
les motifs suivants :
* Le montant de 38.550,00 relatif aux achats de produits chimiques a été inscrit par
erreur au compte des immobilisations et la dotation aux amortissements pratiquée au titre de
l’exercice 1998 sur ce montant a été réintégrée ;
* Les travaux concernant la charpente métallique de l’usine ont été inclus par erreur
dans la valeur des matériaux de construction destinés à l’immobilisation pour un montant réparti
respectivement sur 2 factures : 12.280,70 et 46.491,22 assorties d’une taxe au taux de 14% de
8.228,06 dh
Compte tenu de ce qui précède, la situation de la société se présente au niveau de la

T.V.A comme suit :
Désignation Montants
- Valeur des constructions immobilisées 339.715,19
- Frais facturés pour la main d’œuvre de la charpente 58.771,92
- Produits chimiques affectés par erreur 38.550,00
=Valeur nette des matériaux destinés aux immobilisations 242.393,27
+ Frais de main d’œuvre évalués à 30% (maçonnerie) 72.717,98
+Frais facturés pour la main d’œuvre de la charpente 58.772,92
=Coût des travaux à immobiliser 373.884,17
+T.V.A. due au taux de 14% 52.343,78
-Déductions autorisées 52.690,89
Différence à payer néant
B) Impôt sur les sociétés :

1°) Chiffre d’affaires :
Compte tenu du taux de chute relevé à 17% au lieu de 10%, les manquants notifiés
au titre de l’exercice 1998 ont subi une baisse au niveau de la quantité et leur valorisation, soit :
10.146,90 kg x 11,24DH= 114.051,15 DH
2°) Comptes de charges :
Les montants notifiés ont été maintenus et acceptés par la société pour :
- Carburant pour consommation abusive : 2.410,75 DH
- Immobilisation faite à tort : 1.927,50 DH
- Charges comptabilisées T.T.C. : 4.935,45 DH
61
3°) Récapitulation des redressements acceptés par la société
a)Taxe sur la valeur ajoutée

Taxe sur ventes non déclarées 17.498,34 22.810,23
b) Impôt sur les sociétés
Désignation Exercice 1998

- Chiffre d’affaires………………………………. 114.051,15
- Carburant………………………………………. 2.410,75
- Immobilisation faite à tort……………………. 1.927,50
- Charges comptabilisées T.T.C………………. 4.935,45
- Total des redressements……………………… 123.324,85
- Sanction du déficit déclaré (article 44, I.S) 52.999,51
- Total des réintégrations……………………… 176.324,36
- Base déclarée………………………………… - 569.985,48
Nouvelle base…………………………... - 393.661,12
II.3 3ème Cas (dossier n° 504/97 : fabricant de pâtes alimentaires : couscous,

vermicelles, petits plombs, coquillettes..)
II.3.1 Renseignements d’ordre juridique :
Il s’agit d’une société anonyme créée en 1969, avec un capital social de 6.000.000 dhs.
Elle exerce l’activité de fabricant de pâtes alimentaires (couscous, vermicelles, petits plombs,
coquillette et autres) au quartier industriel de Marrakech.
Les actionnaires, au nombre de 23, appartiennent à deux familles possédant 30.000

actions chacune.
Cette société est dirigée par les fils de chacun des principaux associés qui sont
également propriétaires de 2 minoteries et 3 autres sociétés.
II.3.2.1 Patente :
Cette unité de fabrication est inscrite au rôle de la patente sous les rubriques
suivantes :
- fabricant de pâtes alimentaires, tableau B, 2ème classe, valeur locative : 657.940
- Marchand importateur en gros, tableau A, 1ère classe, valeur locative : 2.000 DH.
II.3.2.2 I.G.R / source :

La société n’a pas souscrit ses déclarations relatives à l’I.G.R / Source au titre des
exercices soumis à vérification à part l’exercice 1993 où elle a déclaré une masse salariale d’un
montant annuel de 1.222.872,87 sur lequel a été opéré un impôt retenu à la source et versé à la
62
caisse du trésor pour 100.043,00 dhs. La procédure de relance pour les déclarations non
souscrites au titre des exercices 1994,1995 et 1996 a été engagée par le Service Régional
d’Assiette. Il s’est avéré par la suite que la société n’a exercé aucune activité depuis 1995.
L’entreprise a déposé régulièrement ses déclarations dans les délais, sauf pour les
exercices 1993 et 1997 pour lesquels les déclarations ont été déposées hors délai.
Résultats déclarés :
Désignation Ex. 1993 Ex. 1994 Ex. 1995 Ex. 1996
-Chiffre d’affaires déclaré 13.675.544,39 1.397.841,45 0 0
-Résultat fiscal déclaré -842.264,43 -2.231.457,91 -2.991.501,53 -25.669,04
Au titre des exercices vérifiés (1993 à 1996), les pâtes alimentaires ont été
exonérées de la T.V.A. et ce en vertu des dispositions de l’article 7 de la loi n° 30-85 régissant cette
taxe.
II.3.3 Renseignements d’ordre économique et commercial :
II.3.3.1 Présentation de l’activité de la société :
D’après les renseignements consignés dans le rapport sommaire, il ressort que la

société a cessé toute activité et le vérificateur s’est trouvé dans l’impossibilité de décrire fidèlement
le processus de fabrication des pâtes. Toutefois il résulte des explications fournies par les dirigeants
que les composants des produits fabriqués sont constitués de farine de luxe (force) pour 90% , de
farine spéciale, d’eau, de sel et autres colorants.
La répartition de la marchandise produite et commercialisée par la société se

présente par ordre d’importance comme suit au titre de l’exercice 1993 :
- Couscous…………………………. : 37%
- Vermicelle………………………… : 34%
- Petits plombs………………………: 12%
- Cheveux d’ange……………………: 7%
- Avoine……………………………….: 6,5%
- Coquillettes…………………………: 3%
- Autres………………………………..: 0,5%
II.3.3.2 Moyens de production :
Pour la fabrication de ses produits, la société utilise des machines semi

automatiques très usées et obsolètes du fait qu’elles datent de 1969 ; ce qui explique la faiblesse de
la production qui est d’une qualité inférieure et ayant une mauvaise réputation sur le marché local.
63
La société emploie une quarantaine de personnes dont un directeur commercial, un
contre-maître, un technicien en machines, treize employés de bureau (comptabilité, secrétariat
etc…) et 25 manœuvres.
Les besoins financiers sont comblés par les propriétaires de la société en utilisant
leurs comptes courants, ou par la banque qui assure le financement à court terme par le biais des
facilités de caisse.
II.3.3.3 Renseignements d’ordre comptable :
La comptabilité de la société est tenue par un comptable et supervisée par un chef

comptable, rétribué par le groupe des sociétés appartenant aux actionnaires de la société vérifiée.
Le fichier du grand livre fournisseurs, les bons de sortie, les opérations courantes de
la caisse sont servis manuellement. Parmi les livres obligatoires, la société n’a présenté que le livre
d’inventaire dont la tenue et la qualité laissent à désirer.
Les moyens internes de contrôle dont dispose la société pour l’enlèvement des
marchandises sont les bons de sortie numérotés (série continue) et datés. Une grande partie de
pièces justificatives (factures d’achats et de fournitures de services) ne sont pas conformes du fait
qu’elles sont établies sur du papier simple et ordinaire qui ne comporte ni entête, ni mention du
mode de règlement.
Pour les exercices 1994 et 1995, les documents comptables n’ont pas été présentés
à part quelques pièces justificatives concernant les achats et les frais généraux des sept premiers
mois de l’exercice 1994.
En conséquence, tous les éléments précités militent pour le rejet de la comptabilité
présentée.
II.3.4 Déroulement de la vérification :
La première intervention n’a pu être opérée à la date fixée par le vérificateur au motif
que la société n’a pas pu présenté les documents comptables. A cet effet, la procédure prévue à
l’article 47 de la loi n° 24-86 régissant l’impôt sur les société a été engagée par l’envoi de la
première lettre de mise en demeure, et le début du contrôle effectif a été entamé le 07/ 07/1997.
La bonne marche de la vérification a été entravée par les difficultés rencontrées par
l’Inspecteur en raison de l’absence d’un comptable sur les lieux et des fréquentes perturbations
causées par le manque de communication et des explications nécessaires,.De ce fait, le procès
verbal de clôture de la vérification n’a été établi que le 31/12/1997.
II.3.5 Procédure accélérée de rectification des impositions :
Selon le P.V. de l’assemblée générale extraordinaire daté du 14/01/1996, il a été

décidé d’opter pour la liquidation prolongée de la société.
64
A cet effet, le service est intervenu pour la vérification des exercices 1993 à 1996
avec éventuellement un droit de regard sur l’origine des déficits qui ont affecté les exercices non
prescrits.
II.3.5.1 Première lettre de notification modèle 8322
Dans le cadre de la procédure accélérée prévue à l’article 42 de la loi n° 24-86

relative à l’impôt sur les sociétés, le vérificateur a adressé deux lettres de notification : une pour les
exercices 1989 à 1993 inclus et une autre pour les exercices 1994 à 1996. Les redressements
notifiés sont détaillés comme suit :
A) Remise en cause de la comptabilité :
L’examen de la comptabilité de la société au titre des exercices cités ci-dessus a

permis au vérificateur de faire les constatations suivantes :
Exercices 1989 à 1993
- Discordance entre les montants facturés par les fournisseurs et ceux portés
mensuellement sur le grand livre ;
- Le mouvement des emballages consignés (sacherie) n’a pas été constaté en
comptabilité malgré leur facturation parmi les achats de farine ;
- Non respect de la loi comptable par l’enregistrement chronologique des
opérations (exemple : facture d’achat du mois de février comptabilisée au mois
de janvier);
- Factures de dépenses non conformes aux dispositions de l’article 32 de la loi
régissant l’I.S.(pièces établies sur simple papier sans entête, ni identification
des fournisseurs et souvent sans numéro, ni date);
- Absence des doubles de factures de ventes de pâtes et de déchets ;
- Avantages en nature (farine) pour le personnel non facturés.
Exercice 1994 à 1996

- Absence de journaux de caisse des mois 2,9, 11 et 12 de l’exercice 1994 ;
- Défaut de présentation de tous les documents comptables qui ont servi à
l’établissement de la déclaration de l’exercice 1995 ;
- Absence des copies de factures justifiant les ventes déclarées ;
- La cession en 1995 d’une camionnette n’a pas été comptabilisée ;
- Défaut de justification des frais généraux :
* Frais de personnel 1994,1995,
* Impôts et taxes, T.F.S.E, T et D, F.D.G, de l’exercice 1994,
* F.F , autres charges externes de l’exercice 1995.
Compte tenu de ces anomalies qui mettent en doute la sincérité de la comptabilité

présentée, les déficits déclarés ne sont pas admis fiscalement et ne peuvent être reportés sur les
résultats des exercices ultérieurs. Il s’agit des montants suivants consignés dans la première lettre
de notification :
Exercice 1989 : déficit : 431.591,81 abandonné
65
Exercice 1992 : déficit : 2.435.378,97 abandonné
Exercice 1993 : 1.072.880
B) Minoration du chiffre d’affaires :
Compte tenu de la remise en cause de la comptabilité aux motifs sus indiqués le

vérificateur a procédé à la reconstitution du chiffre d’affaires d’après les éléments en sa possession
et ce conformément aux dispositions de l’article 35 de la loi n° 24-86 régissant l’impôt sur les
sociétés. Pour ce faire, il a tenu compte des achats de farine qui est la matière de base pour la
fabrication des pâtes et des stocks à savoir :

Achats de farine en kg……………………… 2.916.665 294.200
Variation des stocks………………………… - 69.525 225.025
Quantité de farine brute utilisée en kg…… 2.847.140 519.225
Perte 1%……………………………………… -28.471 -5.193
Quantité de farine nette utilisée…………… 2.818.669 514.032
Variation des stocks en produits finis……... -69.146 109.368
Quantité de pâtes vendue…………………. 2.749.513 623.400
Prix unitaire moyen de vente……………… 5,30 5,30
Vente de pâtes reconstituée……………… 14.572.419,00 3.304.020,00
Vente de déchets ………………………….. 25.466,00 -
Chiffre d’affaires reconstitué………………. 14.597.885,00 3.304.020,00
Chiffre d’affaires déclaré (y compris déchets) -13.675.544,39 -1.397.841,45
Chiffre d’affaires non déclaré……………… 922.340,61 1.906.178,51
C) Frais généraux :
1°) Les achats :
• Non justifiés :
Certains achats de farine et d’emballages n’ont pas été justifiés pour les montants
de : (41.400 + 17.250 + 1.140 + 11.227,65), ainsi que les frais de transport pour 47.183,50, soit un
total de 118.201,15 à réintégrer au titre de l’exercice 1993.
• Réduits :
Les achats réglés en espèce dont le montant facturé est égal ou supérieur à
10.000,00 dh ont été réduits de 25% conformément aux dispositions de l’article 8 de la loi n° 24-86
relative à l’ I.S, soit : 496.397,00 x 25% = 124.099,25 à ajouter au résultat fiscal de l’exercice 1993.
* Matières consommables :
La redevance d’eau du 4ème trimestre 1993 d’un montant de 4.000,00 n’a pas été
présentée et le vérificateur a procédé à sa réintégration.
66
2°) Charges locatives :
La société paye des redevances pour le crédit – bail, qui normalement sont justifiées par
un contrat de location ou éventuellement des factures de rachat. A défaut de ces justifications, le
montant de ces redevances a été réintégré au titre de l’exercice 1993 pour 172.905,12DH.
3°) Entretien et réparation :

- Les travaux à façon et fournitures n’ont pas été justifiés en 1993 pour un
montant de 4.098,00 DH;
- Pour la réparation du matériel et outillage, la société n’a présenté aucune pièce
justificative sur les 33 dépenses effectuées au titre de 1993 pour un montant
global de 78.219,93 DH;
- Mêmes motifs que ci-dessus pour les véhicules entretenus et réparés pour
29.750,23. Par contre, d’autres dépenses justifiées ont été écartées du fait
qu’elles ont été engagées pour des véhicules étrangers et ne faisant pas partie
de l’actif immobilisé de la société, soit une somme de ( 5.160,77+ 625,95+
29.750,23)= 35.536,95 DH;
4°) Frais de transport :

* Sur achats:
Les frais de transport sur achats n’ont pas été justifiés par des factures conformes à
celles prescrites par l’article 32 de la loi citée ci-dessus. A cet effet, leur montant de 21.607,15 a
réintégré au titre de l’exercice 1993.
* Sur ventes :
Pour les mêmes motifs que ceux indiqués ci-dessus, un montant non justifié a été
réintégré au titre de 1993, soit : 46.617,40 DH
5°) Primes d’assurances :

La prime d’assurance incendie n’a pas été justifiée pour la période allant du 01/01/
au 04/06/1993, soit 155 jours. Le montant à réintégrer s’élève à (26.919,90 x 155) : 365 =
11.431,73DH.
6°) Voyages et déplacements :

En sus des frais de déplacements remboursés, la société a accordé à certains de
ses agents des indemnités forfaitaires que le vérificateur a réintégré au titre de l’exercice 1993
pour un montant de 6.310,00 au motif qu’elles ne correspondent à aucune charge établie à usage
professionnel.
7°) Carburant :
Les carburants utilisés par les cadres de la société pour leur usage personnel ne
sont pas admis dans les charges de la société. Leur montant de 48.212,06 DH a été réintégré au
titre de l’exercice 1993.
8°) Fourniture de bureau :

Les achats de certaines fournitures de bureau (2 factures + un bon) n’ont pas été
présentés pour justifier les dépenses comptabilisées. A cet effet, leur montant a été réintégré au
titre de l’exercice 1993 pour (4.777,85 + 1.011,50 + 118,00) = 5.907,35DH.
67
9°) Frais de P.T.T:
Les redevances téléphoniques relatives aux mois d’Octobre, Novembre et
Décembre n’ont pas été justifiées. Leur montant a été ajouté au résultat fiscal de l’exercice 1993
pour 8.575,19 DH.
10°) Dons et libéralités :

Le montant comptabilisé a été considéré comme une libéralité fiscalement non
déductible, soit 5.444,40 à réintégrer au titre de l’exercice 1993.
11°) Intérêts / prêts :

La société a supporté des frais financiers engendrés par des prêts et des avances
qui ont été utilisés à des fins autres que celles de la société. A cet effet, cette charge ne peut être
admise parmi les frais de l’entreprise et sera donc réintégrée à la base de l’exercice 1993 pour le
montant de 144.999,96 DH.
D) Dotations aux amortissements :
La société avait comptabilisé dans son actif des immobilisations relatives aux
constructions pour un prix de revient de 1.574.600,00. Lors de la vérification des exercices
1984,1985 et 1986, ce prix de revient a été ramené par le vérificateur à 639.046,00 (accord de la
société du 08 / 11/ 1988) au motif que la différence a été justifiée par des factures libellées au nom
d’autrui. Il y a lieu donc de réintégrer la partie des amortissements constituant la différence rejetée
par le vérificateur, soit (1.574.600,00 - 639.046,00) x 5% = 46.777,70 DH au titre de l’exercice 1993.
Quant à l’exercice 1994, le vérificateur a constaté que la dotation aux

amortissements pratiquée par la société présente un excédent d’un montant de 133.376,24DH par
rapport à la dotation régulièrement appliquée.
E) Plus-value :
La société a procédé au cours de l’année 1995 à la cession d’une camionnette

dont la plus- value a été calculée comme suit :
- Prix de cession estimé ……………………... : 50.000,00 DH
- Valeur nette comptable………………………: 0
- Plus-value imposable………………………...: 50.000,00 DH
- Plus-value taxable après abattement (50%) : 25.000,00 DH
F) Déficit déclaré :
Les déficits déclarés au titre des exercices 1995 et 1996 ont été rejetés pour défaut
de justification.
Par ailleurs, le déficit déclaré au titre de l’exercice 1994 a été pénalisé en vertu de
l’article 44 de la loi n°24-86 relative à l’I.S. Dans ce cas le déficit déclaré (2.231.457,91) n’a pas été
absorbé par les redressements (2.039.554,75) effectués par le vérificateur. A cet effet, ces
redressements sont à majorer de 15%, soit : (2.039.554,75 x15%) =305.888,21 au lieu et place de
291.059,73 DH.
68
G) Taxe sur les produits des actions (T.P.A.) :
Les redressements acceptés par la société seront soumis à la T.P.A. instituée par la
loi n° 18/88 et mise en recouvrement par voie de rôle.
Tableau récapitulatif des redressements

Postes Exercice 1993 Exercice 1994 Exercice 1995
V-1-2- Minoration du chiffre d’affaires…………. 922.340,61 1.906.178,51
V-1-3- Frais généraux :
1°) Les achats :
- Les achats non justifiés……………………….. 118.201,15
- Les achats réduits…………………………….. 124.099,25
- Les achats matières consommables……….. 4.000,00
2°) Charges locatives…………………………… 172.905,12
3°) Entretien et réparation…………………….. 117.854,88
4°) Frais de transport…………………………… 68.224,55
5°) Primes d’assurances……………………….. 11.431,73
6°) Voyages et déplacements…………………. 6310,00
7°) Carburant……………………………………. 48.212,06
8°) Fournitures de bureau……………………… 5.907,35
9°) Frais de P.T.T……………………………….. 8.575,19
10°) Dons et libéralités…………………………. 5.444,40
11°) Intérêts / prêts……………………………… 144.999,96
V - 1 - 4 - Dotation aux amortissements…..… 46.777,70 133.376,24
V - 1 - 5 - Plus-value sur cession…………..… - - -25.000,00
V - 1 - 6 - Déficit déclaré pénalisé…………… 109.860,57 305.888,21
Chefs de redressements…………………….… 1.915.144,52 2.345.442,96 - 25.000,00
Bases déclarées………………………………… -842.264,43 2.231.457,91 -
32
Nouvelles bases …………………………… 1.072.880,09 113.985,05 25.000,00
II.3.5.2 Réponse de la société à la première lettre de notification :
La société a répondu à la première lettre de notification dans le délai légal en présentant

ses observations sur les chefs de redressement notifiés au titre de l’exercice 1993 et détaillés
comme suit :
A) Rejet du report déficitaire des exercices 1989, 1990, 1991 et 1992
La société a estimé que l’administration a refusé le report de ses déficits sous

prétexte que la comptabilité des exercices sus indiqués manquait de sincérité et devait donc faire
l’objet du rejet.
32
La nouvelle base retenue par le vérificateur au titre de l ‘exercice 1994 s’élève à 99.150 ( voir explication
au II – 3 – 5 – 1 – 6 )
69
Aucun des motifs invoqués par l’inspecteur n’est susceptible de lui donner le droit
de rejeter cette comptabilité. A cet effet, la société a donné son avis sur les motifs retenus à savoir :
-Discordance entre les montants facturés par les fournisseurs et les montants
mensuels portés sur le grand livre.
Aucune discordance n’a été indiquée pour permettre à la société de donner des
explications et sa comptabilité ne peut être le reflet exact de celle de ses fournisseurs.
Toutefois, la société accepte les redressements si la discordance est prouvée, mais
n’accepte pas que cette discordance soit un élément de rejet de comptabilité.
- Mouvements des emballages consignés (sacherie) non constatés en comptabilité

bien que facturés avec les achats.
La société ne tient pas de compte pour emballage consigné car il n’est d’aucune
utilité du moment que les sacs de farine sont vidés et rendus immédiatement aux fournisseurs.
De ce fait, seul le montant de la farine est comptabilisé comme achat sans tenir
compte de celui de la sacherie. Ce motif ne peut conduire au rejet de la comptabilité car il ne fausse
aucun compte de résultat ou de produit et ne démontre aucune intention visant à fausser la
comptabilité.
- Non respect de l’orthodoxie comptable relative à l’enregistrement chronologique

des opérations commerciales (exemple de la facture du mois de février comptabilisée au mois de
janvier précédent).
La société écrit qu’elle n’a pas bien saisi ce que veut dire " janvier précédent " car
à sa connaissance le mois de janvier précède toujours le mois de février et le fait de comptabiliser
la facture de février en janvier n’autorise pas l’administration à rejeter la comptabilité.
Par ailleurs, peu importe l’orthodoxie pourvu que la bonne foi est établie et que le
résultat soit juste.
- Présence de factures de dépenses non conformes :
Des dépenses sont effectuées et souvent ne peuvent être justifiées par des factures
en bonne et due forme. Et dans un souci de sincérité, le comptable établit des mémoires qui
tiennent lieu de pièces comptables. La société demande le détail de ces dépenses pour en accepter
la réintégration.
- Absence de double de factures de vente :
Les factures étaient rédigées manuellement et existent de janvier 1989 à mars 1990.
A partir d’Avril 1990, la comptabilité a été informatisée et toutes les factures ont été mémorisées sur
ordinateurs. Le motif du rejet est donc sans fondement.
70
- Prélèvements de marchandises pour le personnel, non facturés :
Ces prélèvements sont considérés par la société comme des dons qui ont été
comptabilisés comme tels ; le fait de consentir des dons n’a jamais été un motif de rejet de
comptabilité.
La société a conclu que les motifs de rejet de sa comptabilité ne sont pas fondés et
maintient son droit de report des déficits des exercices prescrits ( 1989 à 1992 ) après déduction
des charges comptabilisées suivant des factures considérées non conformes.
- Charges non justifiées de l’exercice 1993 :
Les réintégrations proposées par le vérificateur et relevant des questions de droit

ou n’ayant pas pu être justifiées, ont été acceptées par la société au titre de l’exercice 1993, soit :
Désignation Montant en DH
1°) Les achats :
- Les achats non justifiés…………………………. 53.767,65
- Les achats réduits…………………………. …… 124.099,25
- Les achats matières consommables…………... 4.000,00
2°) Charges locatives…………………….. ……… 0
3°) Entretien et réparation…………….……. ….. 117.854,88
4°) Frais de transport…………………………. …. 25.178,35
5°) Primes d’assurances…………………………. 11.431,73
6°) Voyages et déplacements………………........ 6.310,00
7°) Carburant………………………………………. 48.212,06
8°) Fournitures de bureau……………………. ….. 5.907,35
9°) Frais de P.T.T………………………………….. 8.575,19
10°) Dons et libéralités…………………….. …….. 5.444,40
11°) Intérêts / prêts………………………………… 144.999,96
V - 1 - 4 - Dotation aux amortissements……….. 46.777,70
Total des réintégrations acceptées………….. 602.558,52
- Réintégrations non acceptées :

Les charges locatives relatives au paiement du crédit - bail ont été justifiées et la
société a joint à sa réponse une copie du contrat du leasing.
- Minoration du chiffre d’affaires :

En réponse au prétexte qui a servi à l’inspecteur pour la reconstitution du chiffre
d’affaires et qui est l’absence des factures de vente, la société a réaffirmé qu’à partir d’avril 1990, les
factures de vente ont été établies et mémorisées sur ordinateur et elle peut en faire une édition,
quoique, elle juge pas nécessaire puisqu’elle a fourni les bons de sortie qui constituent, d’après ladite
société, les documents de base pour l’établissement de ces factures.
Ces bons de sortie, qui sont établis sur carnets imprimés en 2 exemplaires, constituent
les factures partielles établies au fur et à mesure de la livraison de marchandises. Ils sont aussi
numérotés suivant une série continue et portent la quantité, la qualité, le prix unitaire de vente, le prix
71
total de la livraison, la date et le nom du client. Par ailleurs, au vu de ces bons, il est établi pour
chaque client une facture globale mensuelle.
La société a donc conclu qu’il n’y a aucune raison valable qui permet de procéder à la
constitution de son chiffre d’affaires.
Par ailleurs, la société a refusé le mode de reconstitution aux motifs suivants :

- les achats en quantité à prendre comme base sont ceux consignés dans le tableau ci-
dessous ;
- le taux de déchet dépasse largement 2% au lieu de 1% ;
- le prix de vente moyen est de 5,20 DH le kg au lieu de 5,30DH.
A cet effet, la société a reconstitué son chiffre d’affaires suivant la méthode appliquée
par le vérificateur, mais sur des données réelles et logiques, soit :
Détermination du chiffre d’affaires déclaré par la société au titre de l’exercice 1993

Vermicelles Cheveux anges Couscous Coquillage Vis Anneaux Total mensuel
Moi Quantité Valeur Valeur Quanti Valeur Quanti valeur Quantit valeur Quanti valeur Quantité P.U valeur Vente
s Quantité té té é té déclarée
01 154.330 740.784,00 5.015 30.190,30 146.74 807.092,00 65 357.50 0 0 0 0 306.154 5,16 1.578.423,80 1.578.423,80
4
02 197.489 949.922,09 2.325 13.833,75 86.185 478.326,75 16.510 91.135,20 10 55,00 0 0 302.519 5,07 1.533.272,79 1.533.272,79
03 116.037 558.137,97 21.603 129.834,03 50.448 272.923,68 22.377 121.059,57 10 55,00 0 0 210.475 5,14 1.082.010,25 1.082.010,25
04 61.950 297.360,00 1.950 11.700,00 74.443 409.436,50 25.110 136.096,20 0 0 0 0 163.453 5,23 854.592,70 854.592,70
05 121.060 581.088,00 41.330 247.153,40 40.835 222.550,75 6.750 36.517,50 0 0 0 0 209.975 5,18 1.087.309,65 1.087.309,65
06 63.700 306.397,00 9.020 54.120,00 26.555 145.255,85 270 1.485,00 0 0 0 0 99.545 5,10 507.257,85 507.257,85
07 179.469 863.245,89 120 717,60 130.11 716.906,10 -100 -550,00 0 0 0 0 309.599 5,10 1.580.319,59 1.580.319,59
0
08 39.077 188.351,14 -980 -5.674,20 64.094 352.517,00 50 275,00 0 0 0 0 102.241 5,24 535.468,94 535.468,94
09 158.618 785.159,10 25.935 158.203,50 130.56 735.086,58 4.925 27.629,25 0 0 0 0 320.044 5,33 1.706.078,43 1.706.078,43
6
10 198.263 991.315,00 34.055 208.416,60 56.136 314.361,60 9.799 54.874,40 0 0 0 0 298.253 5,26 1.568.967,60 1.568.967,60
11 157.086 783.859,14 11.195 68.177,55 31.618 176.112,26 8.990 50.344,00 0 0 0 0 208.889 5,16 1.078.492,95 1.078.492,95
12 13.967 70.812,69 22.490 136.514,30 49.878 277.321,68 4.585 25.676,00 5.765 32.226,35 2.530 14.066,80 99.215 5,61 556.617,82 556.617,82
1.461.046 7.116.432,02 174.058 1.053.186,83 887.612 4.907.890,75 99.331 544.899,62 5.785 32.226,50 2.530 14.066,80 2.630.36 5,20 13.668.812,37 13.668.812,37
( 33)
R é ca p i t u l a t i o n
Désignation Quantité Valeur Prix unitaire

- Vermicelle 1.461.046 7.116.432,02 4,67
- Cheveux d’ange 174.058 1.053.186,83 6,05
- Couscous 887.612 4.907.890,75 5,53
- Coquillage 99.331 544.899,62 5,49
- Vis et autres 5.785 32.336,35 5,59
- Anneaux 2.530 14.066,80 5,56
Total 2.630.362 13.668.812,37 5,20 33
33
Prix unitaire moyen : 62,58 : 12 = 5,21 arrondi à 5,20
72
Reconstitution du C.A 1993 d’après les éléments comptables, comparée à celle
effectuée par le vérificateur

Notifié par le Réponse de la
vérificateur société
Achats de farine en kg…………………… 2.916.665 2.856.665
Variation des stocks……………………… - 69.525 69.525
Quantité de farine brute utilisée en kg… 2.847.140 2.787.140
Perte 1%…………………………………… -28.471 55.743 34
Quantité de farine nette utilisée………… 2.818.669 2.731.397
Variation des stocks en produits finis… -69.146 69.156
Quantité de pâtes vendue……………… 2.749.513 2.662.241
Prix unitaire moyen de vente…………… 5,30 5,20
Vente de pâtes reconstituée…………… 14.572.419,00 13.843.854,24
Vente de déchets ………………………… 25.466,00 25.466,00
Chiffre d’affaires reconstitué…………… 14.597.885,00 13.869.120,24
Chiffre d’affaires déclaré (y compris déchets) -13.675.544,39 13.675.544,39
Chiffre d’affaires non déclaré………… 922.340,61 193.575,85
II.3.5.3 Deuxième lettre de notification :
Après examen des observations formulées par la société dans sa réponse à la
première lettre de notification au sujet de la détermination du résultat fiscal de la période vérifiée
1989 à 1993, le vérificateur a adressé à la société la deuxième notification établie sur les bases
suivantes :
Exercice 1989 : 0
Exercice 1990 : 0
Exercice 1991 : 0
Exercice 1992 : 0
Exercice 1993 : 618.634,00DH
Exercice 1993 :
A-Réintégrations acceptées par la société :
La société n’ayant pas pu faire face par des pièces probantes aux redressements
proposés par le vérificateur, a accepté de marquer par écrit son accord sur les postes suivants :
34
Le taux de déchets retenu par la société est de 2%.
73
Postes Montant en DH
- Réduction de 25% sur les achats dont le montant facturé est égal ou
supérieur à 10.000,00 dhs…………………………………………………… 124.099,25
- Achats non justifiés ( 41.400 + 11.227,65 + 1.140 )……………………… 53.767,65
- Entretien et réparation des constructions…………………………………... 4.098,00
- Entretien et réparation du matériel et outillage…………………………… 78.219,93
- Entretien et réparation des véhicules……………………………………….. 35.536,95
- Achats de matières consommables………………………………………… 4.000,00
- Primes d’assurances…………………………………………………………. 11.431,73
- Voyages et déplacements…………………………………………………… 6.310,00
- Achats de carburants…………………………………………………………. 48.212,06
- Transport sur achats………………………………………………………….. 21.607,15
- Transport sur ventes………………………………………………………….. 3.571,20
- Fournitures de bureau………………………………………………………... 5.907,35
- Frais de P.T.T…………………………………………………………………. 8.575,19
- Dons…………………………………………………………………………… 5.444,40
- Intérêts sur prêts………………………………………………………………. 144.999,96
- Dotations aux amortissements………………………………………………. 46.777,70
Totaux……………………………………. 602.558,52
B- Réintégrations abandonnées suite à justification :
Le vérificateur a abandonné les points détaillés ci-dessous suite aux pièces

justificatives fournies par la société :
Postes Montant en DH
- Charges locatives ( redevances leasing )……………………………… 172.905,12
- Achats de farine…………………………………………………………… 17.250,00
- Transport sur ventes ( achat gasoil )…………………………………… 43.046,20
- Achats emballages ( facture transport carré )…………………………… 47.183,50
Totaux…………………………… 280.384,82
C- Réintégrations restant en litige :
Le vérificateur est resté sur sa position en ce qui concerne la minoration du chiffre

d’affaires déclaré par la société. A cet effet, la reconstitution des ventes à laquelle il a procédé à
partir des achats en tenant compte de la variation des stocks n’a pu être modifiée étant donné
que la société n’a pas pu présenter les factures de vente qui ne peuvent être remplacées par
d’autres pièces et moins encore par des bons de sortie.
Au sujet de la quantité des achats de farine, du taux de perte et du prix de vente

proposés par la société, les remarques suivantes ont été rappelées :
- Le réexamen des factures d’achats délivrées par les fournisseurs (minoteries et
autres) a permis de relever une quantité de 2.883,530 tonnes au lieu de 2.856,665 tonnes ;
- Le taux de perte de 1% reste maintenu du fait qu’il ne peut jamais être dépassé
74
- Le prix de vente moyen de 5,20 dhs proposé par la société a été déterminé
selon son chiffre d’affaires déclaré qui est contesté par l’administration fiscale. Quant à celui
retenu par l’inspecteur (5,30), il ressort du dépouillement des bons de sortie examinés lors du
contrôle.
Toutefois, la réintégration résultant de cette reconstitution a été ramenée à
748.479,41 ( au lieu de celle notifiée de 922.340,61), détaillée comme suit :
Postes Ex. 1993

Achats de farine en kg………………………………………. 2.883.530
Variation des stocks………………………………………….. - 69.525
Quantité de farine utilisée…………………………………… 2.814.005
Perte de poids et déchets (1% )…………………………….. - 28.140
Quantité de pâtes et autres produits fabriqués en kgs…… 2.785.865
Variation des stocks produits finis en kgs………………….. - 69.156
Quantité vendue de produits finis en kgs………………… 2.716.709
Quantité produite initialement retenue en kgs…………….. 2.749.513
Différence en kgs…………………………………………… 32.804
Prix unitaire de vente moyen……………………………… 5,30
Montant à abandonner en valeur…………………………… 173.861,20
Redressement notifié au niveau du C.A………………………...922.340,61

Montant à abandonner………………………………………….…173.861,20
Reste à réintégrer ( redressement en litige )…………………... 748.479,41
Redressements acceptés par la société……………………….. 602.558,52
Total des redressements………………………………………..1.351.037,93
Base déclarée…………………………………………………… -842.264,43
Sanction du déficit déclaré ( art. 44 I.S )……………………….. 109.860,58
Nouvelle base imposable…………………………………………618.633,95
Arrondie à…………………………………………………………. 618.634,00
II.3.5.4 Contribution libératoire :

Dans le cadre de l’article 25 de la loi de finances n° 12-98 qui a instauré la
contribution libératoire, la société vérifiée a souscrit sa demande d’option en matière de l’impôt
sur les sociétés au titre des exercices non prescrits 1993 à 1996 et dont la liquidation des
droits a été opérée comme suit :
Exercice 1993 :
La procédure normale de rectification a été engagée par l’envoi de la première
lettre de notification, puis la deuxième lettre a été notifiée avant le 30/06/1998 proposant une base
imposable de 618.630 et dont l’impôt supplémentaire dû est réduit de 50%, soit :
- Base notifiée avant le30/06/1998 = 618.630
- I.S. correspondant : 618.630 x 38 % = 235.080,00
- P.S.N./ I.S. = ( 235.080,00 x 10% ) = 23.508,00
Total = 258.588,00
- Droits déjà acquittés ( I.S + P.S.N ) = - 71.338,00
- Droits supplémentaires ……………….= 187.250,00
- Montant de la C.L. (187.250 x 50%) = 93.625,00
75
Le montant de la contribution libératoire calculé par la société accuse une
différence par rapport à celui réellement dû, soit :(187.250 - 186.697) = 553,00 DH. La C.L a été
donc minorée d’un montant de 553,00 x 50% = 276,00 assorti d’une amende de 10% et des
intérêts de retard que le service d’assiette a été invité à régulariser par voie de rôle.
Exercices vérifiés notifiés après le 30/06/1998 :

Exercice 1994 : C.A.D 1.397.841,45, C.L due : 3.494,60
Exercice 1995 : C.A.D néant………. C.L ‘’ : o
Exercice 1996 : C.A.D néant ……….C.L ‘’ : o
Exercice 1997 : C.A.D néant………..C.L ‘’ : o (Exercice non vérifié )
II.3.5.5 Taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A.)
Exercices 1993 ,1994 et 1995 :

Les pâtes alimentaires étaient exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu
de l’article 7 de la loi n° 30-85.
Exercices 1996 et 1997 :

Aucun chiffre d’affaires n’a été réalisé par la société.
II.4 4ème cas (dossier n° 20/97 : activité de conditionnement de produits

alimentaires)
II.4.1 Renseignements d’ordre juridique :
Cette fiche a été établie d ‘après un dossier ouvert au nom d’une société
anonyme d’un capital social de 1.000.000,00 dhs réparti en 10.000 parts de 100,00 dhs
chacune, souscrites et entièrement libérées.
D’après l’état de répartition joint en annexe de la déclaration souscrite par la

société, il ressort que les actionnaires, au nombre de 7, appartiennent à la même famille. La
gestion de la société a été confiée à l’actionnaire majoritaire (9.240 titres) désigné par
l’assemblée en qualité d’administrateur unique.

II.4.2.1 Patente :
La société exerce l’activité de conditionnement de produits alimentaires et

d’exportation. Ces branches d’activités relèvent respectivement du tableau B, 2ème classe,
valeur locative 169.700 DH et du tableau A, hors classe, valeur locative de principe 2.500DH.
La société a souscrit ses déclarations dans le délai légal au titre des exercices
vérifiés, sauf pour l’exercice 1993, pour lequel la déclaration a été déposée hors délai. Les
résultats déclarés sont reproduits dans le tableau ci-après :
0
76
Exercices Chiffres d’affaires déclarés Résultat fiscal déclaré
1992 9.430.838,00 51.124,00
1993 5.405.528,00 Déficit : 1.359.380,00
1994 155.925,00 Déficit : 1.624.491,00
1995 1.021.313,00 Déficit : 1.598.283,00

La société a été identifiée à la taxe sur la valeur ajoutée depuis le 01/01/1987 et
soumise au régime d’imposition selon les encaissements. Les déclarations mensuelles n’ont
pas toujours été déposées dans le délai légal au titre de la période vérifiée. Au niveau de la
T.V.A., la situation de la société se présente comme suit :
Exercices Encaissements déclarés (H.T) Crédit ou taxe

Total des Encaissements acquittée
encaissements exonérés
1992 9.079.905,00 6.832.473,00 Crédit : 47.181,00
1993 6.446.079,00 5.149.034,00 Crédit : 98.697,00
1994 146.691,00 124.708,00 Crédit : 103.730,00
1995 91.424,00 56.856,00 Crédit : 99.404,00
II.4.3 Renseignements d’ordre économique et commercial :
Il s’agit d’une entreprise familiale employant une trentaine de personnes. Son

activité consiste en l’achat et le conditionnement des semoules, des pâtes alimentaires et des
épices.
Les principaux fournisseurs sont : Bir Anzarane, Raji Frères, La marquise
etc…
Les principaux clients sont : Makro, Marjane et diverses épiceries.
Pour des raisons familiales, l’Administrateur est parti en France en confiant en

1993 la gestion de la société à sa femme. A partir de cette date, la société s’est heurtée à des
difficultés d’ordre financier et de gestion qui ont entraîné, au mois de Mai 1995, la cession du
fonds de commerce.
II.4.4 Renseignements d’ordre comptable :
La comptabilité de la société a été confectionnée selon le système

centralisateur par un expert comptable français, puis à partir de 1994 par une fiduciaire sise à
Casablanca. A cet effet, les documents comptables présentés sont :
- Le livre journal et le livre d’inventaire cotés et paraphés le 07/09/1992
respectivement sous les numéros 3340 et 3341 ;
- Le grand livre, la balance générale, les journaux auxiliaires et les états de
stocks ont été enregistrés sur un support informatique ;
- Pièces justificatives : relevés bancaires, factures de vente, factures d’achat
et des frais généraux.
77
Anomalies relevées :
- Balance après inventaire non présentée au titre de l’exercice 1993,
- Double emploi dans la comptabilisation de certaines factures ,
- Différence entre les montants facturés et ceux inscrits au niveau des
achats de l’exercice 1993 ,
- Inscription en comptabilité de montants non justifiés et non conformes aux
règles comptables ,
- Report à nouveau concernant les droits de douane au titre de l’exercice
1994, non justifié pour un montant de 166.617,15 DH,
- Etc…
II.4.5 Vérification de comptabilité :
Suite à la cession de l’activité (fin mai 1995) de la société, un ordre de

vérification a été établi pour le contrôle de la comptabilité, au regard de l’impôt sur les sociétés
et de la taxe sur la valeur ajoutée, au titre des exercices 1992, 1993, 1994 et 1995. A cet effet,
il y a lieu d’engager la procédure accélérée de rectification des impositions prévue à l’article 42
de la loi n° 24-86 régissant l’impôt sur les sociétés et à l’article 44 de la loi n° 30-85 relative à la
taxe sur la valeur ajoutée et non la procédure normale appliquée par le vérificateur.
Toutefois, après vérification des documents comptables présentés par la

société, le vérificateur a adressé la première lettre de notification qui fait état des nouvelles
bases d’impositions en matière d’impôt sur les sociétés et des rappels en matière de taxe :
Exercices Bases I.S après report du déficit Rappel T.V.A

1992 B 2.503.210 103.165,50
1993 D - 244.960 59.118,30
1994 D - 403.080 1.148,40
1995 B 1.805.570 63.271,70
II.4.5.1.1 Première lettre de notification
La première lettre de notification adressée à la société comportent des

redressements détaillés comme suit :
A) Remise en cause de la comptabilité :

La comptabilité présentée a été remise en cause par le vérificateur pour les
motifs suivants :
- Balance après inventaire de l’exercice 1993 n’a pas été présentée ;
- Double emploi de 4 factures énumérées par l’inspecteur dans son rapport ;
- Différences relevées entre les montants facturés et ceux comptabilisés de
certains achats ,
- Comptabilisation des montants non justifiés et non conformes aux règles
comptables ,
78
- Report à nouveau : droits de douane non justifiés pour 75.073,28 DH au
titre de l’exercice 1992 et 166.617,15 DH en 1994 ,
- Solde des fournisseurs débiteurs au titre de l’exercice 1994 ,
- Achats non justifiés.
B) Contrôle quantitatif :
Le vérificateur a procédé au contrôle quantitatif en rapprochant les achats des
articles commercialisés avec les ventes et les stocks déclarés, ce qui a fait apparaître des
manquants non justifiés. La valorisation de ces manquants a abouti à une insuffisance du
chiffre d’affaires qui a été déterminée comme suit :
(Exercice 1992)
Articles Achats Stock Stock final Quantité Prix de Montant Remise Montant
initial vendue vente accordée retenu
( H.T)
1- EPICES
Poivre 23.355,80 166,30 50,00 23472,10 29,83 700.172,74
Piment 850,00 142,70 73,80 918,90 28.57 26.252,97
Gingembre 11.907,00 94,60 48,00 70,60 11.953,60 30,25 361.596,40
Cumin 16.249,80 167,00 61,20 16.346,20 43,70 714.328,94
Canelle 1.040,00 47,40 7.410,00 1.026,20 50,42 51.741,00
Sel 154.400,00 3.490,00 150.480,00 2,88 433.382,40
Total 2.287.474,45 6% 2.150.225,94
2- RIZ
Riz long 46.660,00 4.715,00 1.005,00 50.370,00 10,65 536.440,50
Riz rond 87.600,00 4.095,00 2.250,00 89.445,00 8,80 787.116,00
Brisure 7.085,00 510,00 - 7.595,00 5,30 40.253,50
Total 1.363.810,00 6% 1.281.981,40
3-COUS COUS
Blé dur 256.400,00 10189,00 9.328,40 257.260,60 8,80 2.284.474,10
Blé tendre 89.300,00 2.395,00 4.355,00 87.340,00 6,35 554.609,00
Total 2.839.083,10 3% 2.753.910,61
4 - Pâtes farine
Vermicelle 323.386,00 8.911,55 16.732,00 315.565,55 5,25 1.656.719,10
Cheveux A 5.900,00 1.632,90 0 7.532,90 6,75 50.847,07
Total 1.707.566,17 2,5% 1.664.876,95
5 –Pâtes Semoules
Pâtes 162.778,00 3.997,70 1.807,65 164.968,05 15,68 2.586.699,02
Total 2.586.699,02 8% 2.379.763 ,08
6 – Semoule
Fine. grosse 41.059,00 304,00 2,700 41.360,30 7,11 294.071,73 4% 282.309 ,54
7- Divers
Food d’or - 16,05 - 16,050 26,66 426,93
Raisins secs - 1.965,60 1.471,00 494,55 44,50 22.007,47
Mouchoirs 650,00 134,80 556,40 228,40 36,00 8.222,40
Dominos - 10 - 10 4,50 40,50
Rouleaux - 11.300 - 11.30 1,40 15.820,00
Serviettes - 1 - 1 16,50 16,50
186 - 186 4,50 837,00
Total 47.370,80 - 47.370,80
9- Aliments
animaux
Coq noir 24.535 3.160 1.875 25.820 4,5 116.190,00 4% 111.542,40
Total global 10.671.980,72
79
(Exercice 1993)
Articles Achats Stock Stock Quantité Prix de Montant Remise Montant

initial final vendue vente (H.T) accordée retenu
1- EPICES
Poivre 6.292,70 70,60 0 5.450,10 62,50 340.631,25
Piment 5.450,00 48,00 0 2.898,00 36,50 105.777,00
Gingembre Cumin 2.850,00 50,00 0 6.342,70 35,50 225.165,85
Canelle 5.379,50 61,20 0 1.306,20 55,00 71.841,00
Sel 1.245,60 73,80 0 5.523,80 34,50 190.571,10
157.460,00 7.410,00 0 164.870,00 3,00 494.610,00
Total 1.428.596,20 6% 1.342.880,43
2- RIZ
Riz long 24.100,00 1.005,00 0 25.105,000 12,15 305.025,75
Riz rond 23.100,00 2.250,00 0 25.350,000 9,90 250.965,00
Total 555.990,75 6% 522.631,31
3- COUS-COUS
Blé dur 134.700,00 9.328,40 0 144.028,40 9,65 1.389.874,06
Blé tendre 42.500,00 4.355,00 0 46.855,00 6,65 311.585,75
Total 1.701.459,81 3% 1.650.416,02
4 - Pâtes Farine
Vermicelle 129.294,00 16.732,00 0 146.026,00 5,63 822.126,38
Cheveux A 11.900,00 - - 11.900,00 6,85 81.515,00
Total 903.641,38 2,5% 881.050,35
5 - Pâtes Semoules
Pâtes 89.328,00 1.807,65 215,10 90.920,55 16.34 1.485.641,79
Total 1.485.641,79 8% 1.366.790,45
6- Divers
Miel - 1.471,00 - 1.471 44,50 65.459,50
Raisins secs 330,00 556,40 - 886 36,00 31.896,00
Total 97.355,00 - 97.355,50
9- Aliments animaux
Coq noir 3.000,00 1.875,00 0 4.875,00 4,50 21.937,50 4% 21.060,00
(Exercice 1994)
Articles Achats Stock Stock Quantité Prix de Montant Remise Montant

initial final vendue vente (H.T) accordée retenu
2- RIZ
Riz long 1.525,00 - 35,00 1.490,00 11,50 17.135,00
Riz rond - - 100,00 - - -
Total 17.135,00 6% 16.106,90
3- COUS -COUS
Blé dur 15.000,00 - 5.651,60 9.348,40 9,72 90.866,45
Blé tendre - - - -
Total 90.866,45 3% 88.140,46
4 - Pâtes Farine
Vermicelle 120,00 - - 120,00 7,50 900,00
Cheveux A 110,00 - - 110,00 8,75 962,50
Total 1.862,50 2,5% 1.815,94
5 – Pâtes Semoules
Pâtes 17.480,00 215,10 13.397,00 4.298,10 16,11 69.242,39
Total 69.242,39 8% 63.703,00
6 - Sel 9.200,00 - 6.674,00 2.526,00 2,70 6.820,20
Total 6.820,20 6% 1.815,94
Total global 176.177,29
80
(Exercice 1995)
Articles Achats Stock Stock final Quantité Prix de Montant Remise Montant
initial vendue vente (H.T) accordée retenu
1- EPICES
Poivre 1.094,30 27,00 0 1.121,30 50,40 56.513,20
Piment 1.550,00 11,70 0 1.667,00 33,60 56.011,20
Gingembre 1.610,00 92,00 0 1.702,00 33,60 57.187,20
Cumin 1.401,49 39,00 0 1.440,49 46,20 66.550,64
Canelle 2.620,00 51,20 0 2.671,20 50,40 134.628,48
Sel 52.800,00 6.674,00 0 59.474,00 3,00 178.422,00
Total 549.313,04 6% 516.354,26
2- RIZ
Riz long 6.825,00 35,00 0 6.860,00 11,12 76.283,20
Riz rond 6.250,00 100,00 0 6.350,00 9,25 58.737,50
Total 135.020,70 6% 126.919,46
3- COUS-
COUS
Blé dur 30.500,00 5.651,60 0 36.151,60 9,72 351.393,55
Blé tendre 2.000,00 0 0 2.000,00 6,70 13.400,00
Total 64.793,55 3% 353.849,74
4- Pâtes
Farine
Vermicelle 1.495,00 0 0 1.495,00 7,50 11.212,50
Cheveux A 990,00 0 0 990,00 8,75 8.662,50
Total 19.875,00 2,5% 19.378,13
5 - Pâtes
Semoule 215,100 0 17.315,10 16,11 278.946,26
-Pâtes 17.100,00
Total 278.946,26 8% 256.630,56
6- Divers
Farine 425,00 0 425,00 3,87 1.644,75
Semoule 150,00 0 150,00 4,72 708,00
Sesame 480,00 210,00 0 690,00 25,63 17.684,70
Fénouil 98,64 30,00 0 128,64 25,20 3.241,73
Lentille 3.263,62 0 3.263,62 14,28 46.604,49
Raisins secs 2.630,00 0 2.630,00 36,00 94.680,00
Prunaux 449,00 0 449,00 37,36 16.774,64
Haricots 3.816,00 0 3.816,00 14,57 55.599,12
Pois chiche 250,00 0 250,00 13,00 3.250,00
Total 240.187,43 - 240.187,43
Réintégration sur Chiffre d’affaires :
Désignation Exercice 1992 Exercice 1993 Exercice 1994 Exercice 1995

C.A reconstitué ( H.T.) 10.671.980,72 5.882.184,06 176.177,29 1.513.319,58
C.A déclaré ( H.T. ) 9.430.838,29 5.409.528,00 155.925,92 1.021.313,17
Différence à réintégrer 1.241.142,43 472.256,06 20.251,37 492.006,41
C) Cession du fonds de commerce :
La valeur de cession du fonds de commerce inscrit sur le contrat de vente datée

du 14/05/1995 a été jugée insignifiante en comparaison avec l’importance des éléments
constitutifs de ce fonds . A cet effet, le vérificateur a procédé au rehaussement de ces
éléments en tenant compte de leur ventilation entre corporels et incorporels à savoir :
81
Désignation Prix Amortissements Valeur nette Prix de Abattement Plus-value
d’acquisition pratiqués comptable cession taxable
Matériel et outillage 230.000,00 184.177,61 45.822,39 90.000,00 25% 33.133,21
Mobilier, matériel de bureau 44.800,00 21.983,21 22.816,79 25.000,00 25% 1.637,41
Autres immobilisations 857,14 177,61 679,53 679,53 - 0
Fonds de commerce (E.I) 0 0 0 1.200.000,00 25% 900.000,00
Plus - value reconstituée ……………………………………………………………………………………………………... 934.770,62
Plue- value déclarée…………………………………………………………………………………………………………… 202.183,21
Plus - value à réintégrer……………………………………………………………………………………………………... 732.587,41
D) Abandon des créances :

L’examen des comptes fournisseurs a permis au vérificateur de relever au titre
de l’exercice 1995 que certains de ces comptes ont été soldés sans aucune justification quant à
leur règlement. Considérées par la société comme créances abandonnées, le vérificateur les a
pris dans les réintégrations jusqu’à preuve du contraire, soit :
- Compte " Autres créanciers " : 301.310,08
- Compte " Divers créanciers " : 235.928,34
- Compte " Essalama " : 219.748,00
- Compte " Ets Cocam" : 61.088,30
- Compte " Déflaoui" : 60.533,15
- Compte " FAMO " : 4.336,50
Total à réintégrer……: 882.944,37
E) Evaluation des stocks

Le vérificateur a constaté que les stocks d’entrée de l’exercice 1992 ont été
comptabilisés toute taxe comprise, alors que ceux de la clôture ont été inscrits hors taxe. A cet
effet, il a procédé à la réintégration de ces taxes, soit :
- Stock épices : 14.831,16 dont T.V.A à réintégrer : 2.368,00
- Stock emballage : 52.000,08, taxe à réintégrer : 8.302,53
Total………………… : 10.670,53
F) Autres redressements :
1 - Les achats :
Certains achats ont été doublement comptabilisés et leur montant a été
réintégré au résultat de chacun des exercices concernés :
- Exercice 1992 : facture n° 1093 du 17/06/92, montant à réintégrer :
51.200,00 ;
- Exercice 1993 : facture sans n° du 30/12/93, montant à réintégrer :
7.600,00 ;
- Exercice 1995 : facture n° 2.422 du 10/04/95, montant à réintégrer:
33.550,00.
2 - Factures réglées en espèce :
Les dépenses dont le montant facturé est égal ou supérieur à 10.000,00 dhs et
dont le règlement n’a pas été effectué suivant les dispositions de l’article 8 de la loi n°
24-86 régissant l’impôt sur les sociétés, sont à réintégrer à concurrence de 25%, soit :
- Facture n°3452 du 10/09/1993 = montant facturé : 20.644,80
- Facture n°11555 du 08/11/1993 = montant facturé : 39.666,10
Total : 60.310,90
Taux : 25%
Montant à réintégrer : 15.077,73
82
3 - Factures non conformes :
Les factures jugées par le vérificateur non conformes aux dispositions de
l’article 32 de la loi citée ci-dessus, ont fait l’objet du rejet et leur montant réintégré dans les
bases des exercices concernés, soit :
- Exercice 1992 : 4 bons totalisant une somme de 22.800,00 ;
- Exercice 1993 :12 bons " " " " 19.170,00 ;
4 - Factures concernant l’exercice antérieur :

Il s’agit des achats effectués au titre des exercices 1991 et 1992 dont les montants
facturés n’ont pas fait l’objet d’une provision. A cet effet et compte tenu du principe de
l’annualité de l’impôt et de l’indépendance des exercices, le vérificateur a inclus le montant de
ces factures, datées de l’année 1991, dans les redressements de l’exercice 1992, soit :
59.078,00 ( total de 7 factures ).
5 - Achats non justifiés :

Les achats qui n’ont pas été justifiés par des factures ont été écartés et leur montant
a été ajouté aux réintégrations des exercices concernés :
- 1992 : pour une somme de 510.545,40 (12 factures) ;
- 1993 : pour un montant de 191.526,17 (5 factures) ;
- 1995 : pour 11.180,13 (3 factures).
Par ailleurs, de l’examen du compte de charges " droits de douane " il ressort que
le report à nouveau d’un montant de 75.073,28 n’a pas été justifié et que la comptabilisation
d’une " obligation cautionnée" d’un montant de 40.273,00 a déjà été comptabilisée au titre de
l’exercice 1991. Pour remédier à cette irrégularité ces deux montants (75.073,28 + 40.273,00)
= 115.346,28 ont été réintégrés au titre de l’exercice 1992.
6 - Différence sur achats :
Le montant libellé sur certaines factures ne correspond pas à celui
comptabilisé. La différence a été réintégrée comme suit :
N° et date de la facture Montant H.T Montant Différence à
comptabilisé réintégrer
1.552 du 01/03/1993 17.422,51 19.797,59 2.375,08
11.601 du 02/08/1993 19.757,36 23.357,36 3.600,00
7 - Factures comptabilisées en T.T.C :

L’entreprise a inscrit dans sa comptabilité de l’exercice 1993, un ensemble de
factures d’achat en toute taxe comprise, alors que la loi prévoit une comptabilisation hors taxe.
La T.V.A comptabilisée à tort est donc à réintégrer pour un montant de 18.269,81 (taxe calculée
sur 10 factures).
G) Frais généraux :
Le contrôle des frais généraux par le vérificateur lui a permis de constater les
anomalies suivantes :
1°) Double emploi :
La vignette d’une voiture Honda a été comptabilisée 2 fois pour un montant de 3.000
DH qui a été réintégré au titre de l‘exercice 1993.
83
2°) Loyer :
Le logement occupé par l’administrateur de la société appartient à ce dernier en
tant que propriétaire et le loyer passé comme charge de la société n’a aucune raison d’être. A
cet effet, le vérificateur a réintégré le montant de 132.000,00DH au titre de l’exercice 1992.
Par ailleurs, les loyers relatifs aux locaux exploités par la société n’ont pas pu être
justifiés. Par conséquent, leur montant a été réintégré, soit :
- Exercice 1993 : 50.000,00DH
- Exercice 1994 : 60.000,00DH
3°) Leasing :
La société a acquis un véhicule de type " Honda accord" au courant du mois de Mai
1992 dans le cadre d’un contrat - bail. L’amortissement déductible opéré par la société dépasse
le montant limité par l’article 7 de la loi n° 24-86 réglementant l’impôt sur les sociétés. En
conséquence, la différence est à réintégrer, soit :
Exercice 1992 :
- Dotation aux amortissements admise :40.000,00 x7/12= 23.333,33
(prorata temporis 7 /12)
- Dotation aux amortissements opérée ………………….....….= 85.436,93
- Différence à réintégrer (85.436,93 - 23.333,33)………….….= 62.103,60
Exercice 1993 :
- Amortissements pratiqués : 106.053,72
- Dotation réelle : 40.000,00
Différence : 66.053,72
4°) Taxes et assurances :

Le contrôle de ce poste a révélé que la société a comptabilisé des charges
concernant des véhicules ne faisant pas partie de son actif immobilisé. Le montant de ces
charges a fait donc l’objet de réintégration.
Exercice 1992 : (3.883,10 + 3.708,12 + 388,03 +4.123,19 + 5.231,00) = 17.333,44
Exercice 1993 : (4.123,20 + 6.058,66 + 4.231,00) …………………………= 14.412,86
Exercice 1995 : (2.602,09 + 2.584,91 + 4.000,00)……………………….…= 9.187,00
5°) Entretien des véhicules et carburant :

Comme il a été précisé au point (4) ci-dessus, les charges concernant les
véhicules n’appartenant pas à la société vérifiée ne peuvent être admises dans ses frais
généraux. Par conséquent et compte tenu des véhicules immobilisés, le vérificateur a proposé
de réintégrer 85% des montants comptabilisés en tant que frais d’entretien et de carburant, à
savoir :

-Frais d’entretien et de carburant 137.158,53 35.620,45 4.707,20 16.439,25
-Taux 85% 85% 85% 85%
Montant à réintégrer 116.584,75 30.277,38 4.001,12 13.973,36
84
6°) Rémunérations d’intermédiaires :
La société vérifiée n’a pas souscrit la déclaration modèle 8306 prévue par l’article
30 de la loi régissant l’impôt sur les sociétés et relative aux honoraires et rémunérations
d’intermédiaires. A cet effet, les montants comptabilisés sont à réintégrer à concurrence de
25% en vertu de l’article 46 de la loi précitée.
Exercice 1993 : 36.000,00 x 25% = 9.000,00
Exercice 1994 : 23.761,00 x 25% = 5.940,25
7°) Voyages et déplacements :
Il s’agit des déplacements effectués à l’étranger (CASA - NICE, CASA- MONTREAL,

etc…) par les administrateurs de la société. Ces déplacements ont été jugés par le vérificateur
comme n’ayant aucune relation avec les besoins de l’exploitation. Les montants y afférent ont
été réintégrés pour :
Exercice 1992 : 38.067,08 DH
Exercice 1993 : 26.426,00 DH
8°) Frais généraux non justifiés :
Les dépenses comptabilisées comme frais d’assurances n’ont pas été justifiées et le
vérificateur a procédé à leur réintégration dans les bases des exercices concernés, soit :
Exercice 1992 : 24.319,60 DH
Exercice 1993 : 36.464,69 DH
Exercice 1995 : 7.024,69 DH
9°) Autres frais généraux non justifiés :
Le montant des frais qui ont fait l’objet de factures non conformes, factures non
datées, frais non déductibles etc…, a été ajouté au résultat de l’exercice :
Exercice 1992 : 33.010,70 (5 factures)
10°) Déplacement du personnel :
La société a servi des montants forfaitaires relatifs aux frais de missions alloués au
personnel en déplacement, mais sans aucune pièce justificative. A cet effet, le vérificateur a
réintégré leur montant de 17.894,00 DH au titre de l’exercice 1992.
85
TABLEAU RECAPITULATIF DES REDRESSEMENTS ( I.S )
Postes Exercice 1992 Exercice 1993 Exercice 1994 Exercice 1995
V.1.2. Contrôle quantitatif
- Chiffre d’affaires……………….......................... 1.241.142,43 472.256,06 20.251,37 492.006,41
V.1.3. Cession fonds de commerce………………… - - - 732.587,41
V.1.4. Abandon de créances…………………………. - - - 882.944,37
V.1.5. Evaluation des stocks…………………………. 10.670,53 - - -
V.1.6. Autres redressements :
1°) Les achats………………………………………. 51.200,00 7.600,00 - 33.550,00
2°) Factures réglées en espèce………………….. - 15.077,73 - -
3°) Factures non conformes……………………… 22.800,00 19.170,00 - -
4°) Factures c/ ex. antérieurs…………………….. 59.078,00 - - 11.180,13
5°) Achats non justifiés………… ……………….. 625.891,68 191.526,17 - -
6°) Différence sur achats…………...................... - 5.975,08 - -
7°) Factures T.T.C………….……………………… - 18.269,81 - -
V.1.7. Frais généraux :
a) Double emploi…………………………………..…. - 3.000,00 - -
b) Loyers………………………………………………. 132.000,00 50.000,00 60.000,00 -
c) Leasing……………………………………………… 62.103,60 66.053,72 - -
d) Taxes et assurances………………………………. 17.333,44 14.412,86 - 9.187,00
e) Entretien et carburant….…………………………. 116.584,75 30.277,38 4.001,12 13.973,36
f) Rémunération intermédiaires…………………….. - 9.000,00 5.940,25 -
g) Voyages- déplacements………………………….. 38.067,08 26.426,00 - -
h) Frais généraux non justifiés…………… ……….. 24.319,60 36.464,69 - 7.024,69
i ) Autres frais généraux non justifiés…………… 33.010,70 3.548,00 2.844,00 -
j) Déplacements du personnel……………………… 17.894,00 - - -
Chefs de redressement………………………………. 2.452.095,81 969.057,50 93.036,74 2.182.453,37
Application article 44 - I.S…………………………….. - 145.358,63 13.955,51 -
Bases déclarées……………………………………… 51.124,21 D. 1.359.380,00 D. 265.111,24 26.208,76
Nouvelles bases………………………………………. 2.503.219,99 D. 244.964,77 D. 158.118,99 2.208.662,13
Report du déficit antérieur…………………………… - - - 244.964,77 - 403.083,76
Nouvelles bases après report du déficit 2.503.219,99 D. 244.964,77 D. 403.083,76 1.805.578,37

II.4.5.2.1 Chiffre d’affaires :
A- Encaissements non déclarés :
Les encaissements ont été déterminés par le vérificateur suivant la règle
classique : clients débiteurs au début de l’exercice + ventes de l’exercice- clients
débiteurs à la fin de l’exercice en comparaison avec les encaissements déclarés et il a été
constaté des discordances qui ont été soumises à taxation après leur ventilation du fait
que le chiffre d’affaires est constitué d’un montant taxable au taux de 19% et un autre au
taux de 7%.
Détermination des encaissements

-Clients débiteurs au 1/1 746.362,38 352.389,19 255.268,17
-Ventes de l’exercice 9.668.588,47 159.434,25 1.070.540,46
-Total 10.414.950,85 511.823,44 1.325.808,63
-Clients au 31/12 -1.036.551,14 -255.268,17 -362.317,53
-Encaissements reconstitués -- - 9.378.399,71 256.555,27 963.491,10
-Encaissements déclarés (T.T.C.) 9.329.065,63 150.000,76 95749,28
Différence non déclarée (T.T.C.) 49.334,09 106.554,51 867.741,82
86
Détermination des pourcentages de chaque C.A H.T. par rapport au C.A global ( H.T.)
Désignation Ex.1992 % Ex. 1993 % Ex.1994 % Ex. 1995 %
C.A total 9.079.905,65 6.446.079,61 146.591,28 91.426,91
C.A exonéré 6.832.473,57 75,24 5.149.034,16 79,88 124.788,11 85,02 56.856,97 62,19
C.A taxable à 19 % 765.330,32 8,43 646.085,00 10,03 14.755 ,43 10,05 15.880,74 17,37
C.A taxable à 7% 1.482.101,78 16,33 650.960,45 10,09 7.227,74 4,93 18.686,20 20,44
Les taxes à rappeler sur les encaissements non déclarés sont calculées comme suit :
Exercice 1992 : Encaissements non déclarés : 49.334,08 ( T.T.C )

C.A à 19% = 49.334,08 x 8,43% = 4.158,86 T.T.C……T.V.A = 664,02
C.A à 7% = 49.334,08 x 16,33% = 8.056,02 T.T.C……T.V.A = 527,05
Taxe totale à rappeler = 1.191,07
Exercice 1994 : Encaissements non déclarés : 106.554,51 (T.T.C )

C.A à 19% = 106.554,51 x 10,05 % = 10.708,73 T.T.C…..T.V.A . = 1.709,80
C.A à 7% = 106.554,51 x 4,93% = 5.253,14 T.T.C…..T.V.A. = 343,66
Exercice 1995 : Encaissements non déclarés : 867.741,82 ( T.T.C )

C.A à 19% = 867.741,82 x 17,37% = 150.726,75 T.T.C…..T.V.A = 24.065,60
C.A à 7% = 867.741,82 x 20,44% = 177.726,75 T.T.C…..T.V.A = 11.603,40
B- Contrôle quantitatif :
La différence constatée suite au contrôle quantitatif opéré au niveau de l’I.S est
passible de la taxe sur la valeur ajoutée. La taxation a été opérée en tenant compte du prorata
et du taux d’imposition. A cet effet, la taxe à rappeler a été calculée comme suit :
Exercice Encaissement % Encaissement Taxe due % Encaissement Taxe due Taxe totale
global non 19% Montant (1 ) 7% Montant (2) à rappeler
déclaré (H.T) (H.T) (H.T) (1+2)
1992 1.241.142,13 8,43 104.630,00 19.879,70 16,33 202.680,00 14.187,60 34.067,30
1993 472.256,06 10,03 47.370,00 9.000,30 10,09 47.650,00 3.335,50 12.335,80
1994 20.251,37 10,05 2.040,00 387,60 4,93 1.000,00 70,00 457,60
1995 492.006,41 17,37 85.460,00 16.237,40 20,44 100.570,00 7.039,90 23.277,30
II.4.5.2.2 Contrôle des déductions :

A- Double emploi :
L’examen des déclarations déposées au titre de l’exercice 1992 a permis au
vérificateur de relever que certaines déductions concernant la même facture ont été déduites
deux fois sur des déclarations différentes établies aux mois de mars et avril, février et mai,
février et avril. Les montants ainsi déduits doublement ont fait l’objet d’un rappel de 7.143,51
(4.180,38 + 2.084,06 + 480,07 + 399,00).
B- Déductions non admises :

Le vérificateur a constaté que l’entreprise a déduit à tort la T.V.A concernant l’achat de
certains produits dont la taxe est irrécupérable conformément aux dispositions de l’article 22-1
de la loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée. A cet effet, les montants de taxe à
rappeler sont :
87
Exercice 1992 : 17.870,11 (total de la taxe de 11 factures)
Exercice 1993 : 9.303,61 ( " " " " " 06 " )
C- Achat dépassant 10.000,00 DH :
La taxe afférente aux achats dont le montant facturé est égal ou supérieur à
10.000 dhs et réglé en espèce ne sont admises en déduction qu’à concurrence de 75% en
application des dispositions de l’article 22 de la loi sus visée.
N° et date de la facture Montant de la facture Montant

(H.T) T.V.A
9428 du 30/12/1991 10.280,00 1.953,20
9398 du 11/12/1991 15.990,00 3.038,10
7723 du 29/02/1991 9.386,55 1.783,44
Total 6.774,74
Taux 25%
Taxe à rappeler 1.693,69
D- Déduction erronée :
La taxe notée sur la facture n° 1902 du 02/01/1993 est de 648,55 au lieu de celle
déduite pour 3.413,44, soit une différence de 2.764,89 à rappeler au titre de l’exercice
1993.
E- Crédit non abandonné :

Le vérificateur a relevé un crédit de taxe reportable du 31/12/1991 pour un
montant de 6.060,29 non abandonné malgré l’accord conclu entre la société et
l’administration fiscale en date du 13/12/1993 suite à la vérification des exercices 1990 et
1991. Ce crédit a fait l’objet de rappel en 1992.
F- Déduction après application du prorata :

En vertu de l’article 20 de la loi 30-85 et de l’article 15 du décret n° 2 - 86 - 99, les
taxes déductibles relatives au chiffre d’affaires taxable et celui exonéré (article 7) doivent
être affectées d’un prorata dont les modalités de calcul sont établies selon la règle
suivante :
C.A taxable T.T.C .

C.A taxable T.T.C. + C.A exonéré (art. 7)
Exercice 1992 : 2.496.592,06 : (2.496.592,06 + 683.247,57) = 0,27

Exercice 1993 : 1.465.368,83 : (1.465.368,83 + 5.149.034,16) = 0,22
Exercice 1994 : 25.992,65 : ( 25.992,65 + 124.708,11) = 0,17
Compte tenu de ce qui précède, il y a lieu de réintégrer respectivement 73%,

78%, 83% et 59% des taxes sur les charges communes des exercices 1992, 1993,1994 et
1995, soit :
88
Déclarations
Année 1992 1993 1994 1995
Janvier -2.619,41 22.098,50 41,77 -
Février 8.419,48 13.141,97 114,00 -
Mars 7.791,30 11.434,89 - -
Avril 10.232,30 13.380,77 - -
Mai 13.336,89 6.273,74 - -
Juin 10.130,26 3.369,16 - -
Juillet 16.021,36 7.497,25 - -
Août 9.601,73 6.580,79 - -
Septembre 5.975,89 12.840,80 - -
Octobre 11.599,14 1.257,44 - -
Novembre 7.976,08 10.945,87 925,31 -
Décembre 14.303,35 1.330,00 3.340,10 -
Total 112.768,87 110.551,18 4.421,18 -
Taxe à rappeler :
1992 : 112.768,87 x 73% = 82.321,28
1993 : 110.551,18 x 78% = 86.229,92
1994 : 4.421,18 x 83% = 3.669,58
TABLEAU RECAPITULATIF DES RAPPELS DE T.V.A

I - Chiffre d’affaires :
a) T.V.A / encaissements non déclarés 1.191,07 - 2.053,46 35.669,00
b) T.V.A / contrôle quantitatif………….. 34.067,30 12.335,80 457,60 23.277,30
II - Contrôle des déductions :

1°) T.V.A / double emploi………………. 7.143,51 - - -
2°) T.V.A / déductions non admises….. 17.870,11 9.303,61 - -
3°) T.V.A / Achats ≥ 10.000 dh………... 1.693,69 - - -
4°) T.V.A / déductions erronées………. - 2.764,89 - -
5°) T.V.A / crédit abandonné………...… 6.060,29 - - -
6°) T.V.A / déduction prorata………..… 82.321,28 86.229,92 3.669,58 -
Total des rappels de taxe…………... 150.347,25 110.634,22 6.180,64 58.946,30
Crédit au 31/12 - 47.181,76 - 98.697,73 -103.730,03 -99.404,66
Crédit absorbé…… - 47.181,76 98.697,73 103.730,03
Taxe à paye 103.165,50 59.118,30 1.148,40 63.271,40
II.4.5.3 Réponse de la société à la première notification :
La société a répondu dans le délai légal à la première lettre de notification en

présentant des observations sur les redressements proposés par le vérificateur. A cet égard
elle a déclaré qu’elle a fait tout son possible pour communiquer les documents comptables
qui n’ont pas été d’ailleurs en sa possession du fait que ses locaux ont été fermés depuis
1993. Dans ces conditions, elle n’a pas compris comment on peut arriver à un rejet de
89
comptabilité et à une reconstitution du chiffre d’affaires. Les observations de la société se
présentent comme suit :
1 - Anomalies :
1°) La société tient la balance de 1993 qu’elle met à la disposition du service ,
2°) Pas de double emploi, seulement les mêmes montants qui reviennent du
fait qu’ils sont comptabilisés par les mêmes fournisseurs ;
3°) Pas de différence entre les montants facturés et ceux comptabilisés ;
4°) Tous les achats sont justifiés.
2 - Redressements :
A- Contrôle quantitatif :
La société a constaté qu’il n’a pas été tenu compte lors des calculs effectués par le
vérificateur, de plusieurs facteurs inhérents à l’activité principale de la société : le
conditionnement.
Entre la réception du produit en vrac jusqu’à la phase finale de son
conditionnement, il y a une perte de poids due aux différentes manipulations de
déchargement, sacs déchirés, perte sur tri avant mouture des épices afin de conditionner un
produit d’une qualité irréprochable et d’une marque attendue par les clients ; il en est de
même pour les légumes secs, le riz, qu’il faut nettoyer en enlevant les brisures et les déchets.
Ces déchets et impuretés engendrent des pertes de 10% de la valeur initiale.
Une fois vendus, ces articles peuvent faire l’objet d’un retour pour un défaut
quelconque et la société est tenue de rembourser le client. Par ailleurs, la société tient des
chiffres précis concernant le retour et le change de la marchandise; aussi, la société précise
que la semoule n’est pas une matière première, mais elle sert pour la fabrication des pâtes
qu’elle commercialise.
B- Cession du fonds de commerce :

Le seul élément à céder sur ce fonds de commerce est le droit au bail relatif à
l’un des deux locaux occupés par la société.
C- Abandon des créances :

La société dispose de toutes les preuves du règlement des fournisseurs en
question et leurs factures ont été honorées au niveau du tribunal suite à des poursuites
judiciaires.
D- Evaluation des stocks :

Le comptable n’a pas tenu compte en effet de l’incidence de la T.V.A.
3 - Autres redressements :
A°) Les achats :
Pas de double emploi, les mêmes montants reviennent régulièrement des mêmes
fournisseurs.
B°) Factures réglées en espèce :

La société était pratiquement en cessation. Ses comptes bancaires ont été gelés et
certaines factures devaient être réglées seulement en espèce.
90
C) Factures non conformes :
La société prétend qu’au titre de 1992 certains de ses fournisseurs n’étaient que de
simples producteurs (paysans) et, de ce fait, ne pouvaient pas délivrer des factures correctes,
lesquelles étaient remplacées par de simples bons de livraison.
Pour 1993, les grossistes établissaient les bons de livraisons suivis de factures.
D) Factures relevant de l’exercice antérieur :

Le responsable de l’entreprise confirme que les factures de 1991 passées dans les
écritures de 1992 pour une somme totale de 59.078,00 sont des dépenses appuyées de toutes
les pièces justificatives nécessaires.
E) Factures non justifiées :

Les factures listées ont été retrouvées parmi les documents rendus par la fiduciaire et
sont à la disposition du service.
Quant aux droits de douane, la société précise qu’il s’agit d’une erreur d’imputation qui
ne modifie en rien le résultat. Ce compte fait partie normalement de la classe 4 qui n’a aucune
incidence sur les résultats.
F) Différence sur factures :

La société conteste la réintégration proposée du fait qu’il n’y a aucune différence entre
les montants figurant sur les factures et ceux comptabilisés. Il s’agit tout simplement du
montant des marchandises classées hors champ de la T.V.A.
G) Comptabilisation des factures en T.T.C. :

La société confirme que ses factures ont été comptabilisées en bonne et due forme à
l’exception d’une seule facture d’un montant de 6.725,98 dont la T.V.A est de 471,82 dhs.
4 - Frais généraux :
A) Double emploi :
Pas de double emploi dans la comptabilisation de la vignette ;il s’agit d’une omission de
l’exercice précédent qui a été rattrapée.
B- Loyer :
La société ne comprend pas comment justifier des loyers réglés et comment les
provisionner.
C- Leasing :
La société a reconnu que le montant prévu pour amortissement d’un véhicule de
tourisme est limité à 200.000 dh, mais ce montant a été majoré des frais de leasing.
D- Taxe d’assurance et entretien :

Les véhicules, origine des réintégrations des frais d’assurance et d’entretien,
appartiennent d’après les cartes grises à la société LANG. Suite au décès des cédants, les
mutations n’ont pu être réalisées. La société vérifiée utilise ces véhicules immatriculés au nom
des anciens propriétaires dans la distribution de ses produits.
91
F- Rémunération d’intermédiaires :
La société ne comprend pas pourquoi une telle déclaration n’a pas été faite. Elle a
indiqué qu’il s’agissait d’un document égaré et il y a lieu de trouver sa copie.
G- Voyages et déplacements :
La société prétend qu’elle avait comme vocation d’importer des produits et il est donc
normal et même recommandé de voyager, assister à des foires et contacter d’éventuels
fournisseurs.
H- Frais généraux non justifiés :

La plupart de ces frais concernent les assurances et le meilleur justificatif étant la
quittance et le règlement par chèque qui peuvent être demandés à l’assureur.
I- Autres frais :
Comment peut-on recevoir, dans l’intérêt de la société, des fournisseurs étrangers et ne
pas les inviter à manger dans des restaurants.
Par ailleurs, la société conteste le fait d’avoir versé des indemnités forfaitaires, mais
précise que les montants comptabilisés concernent en réalité des indemnités kilométriques.
II.4.5.4 Deuxième lettre de notification :
II.4.5.4.1 Impôt sur les sociétés

Dans sa réponse aux arguments de la société, le vérificateur a confirmé sa position initiale
sur les points notifiés tout en ajoutant les précisions suivantes :
A- Les anomalies :
- Pour les anomalies relevées et notifiées dans la première lettre, l’inspecteur les a
maintenu dans leur intégralité dans sa deuxième lettre de notification.
- Quant au contrôle quantitatif, le vérificateur a appuyé ses propositions par d’autres
arguments en rappelant que les éléments utilisés ont été fournis par la société elle même. La
différence du poids due au conditionnement n’a pas été négligée lors de la reconstitution du chiffre
d’affaires. De même, la remise maximale accordée à certains clients sur le prix de vente a été
appliquée d’une manière générale à la totalité des quantités de produits vendus, ce qui fait que le
montant des manquants a largement diminué.
- Pour le retour de marchandises suite à un défaut ou autres motifs, il est à signaler
qu’aucun constat de ce genre n’a été relevé dans la comptabilité présentée par la société et aucune
pièce probante justifiant cet état de fait n’a été communiquée au service vérificateur.
- Par ailleurs, les quantités retenues ont été reconstituées d’après les achats et les stocks
établis sur des états fournis par la société.
- Pour ce qui concerne la semoule qui a été prise comme matière première et produits finis
et suite aux justifications apportées par la société, le vérificateur a procédé à une réduction de
16.500 kgs dont la valorisation a eu un effet négatif sur le redressement proposé en chiffre
d’affaires, soit : 1.128.519,36 au lieu de celui notifié pour 1.241.142,43 au titre de l’exercice 1992.
Les chiffres proposés au titre des autres exercices restent maintenus.
B- Cession du fonds de commerce :
Les éléments constitutifs du fonds de commerce cédé d’après le contrat de vente daté du
14/05/1995, sont :
92
- l’enseigne commerciale,
- le droit au bail des locaux avec toutes leurs aisances et dépendances.
Par ailleurs, le vérificateur a examiné le rapport d’expertise qui confirme l’évaluation
notifiée. Eu égard à tous ce qui précède, l’inspecteur a maintenu sa position sur l’estimation fixée
par le service et qui a débouché sur une plus-value taxable de 732.587,41 au titre de l’exercice
1995.
C- Abandon des créances :

L’examen des pièces justificatives présentées par la société a permis au vérificateur
d’abandonner le montant de 219.748,00. A cet effet, le redressement contesté et maintenu reste de
663.196,37 au titre de l’exercice 1995.
D- Evaluation des stocks :

Note prise de l’accord marqué par la société pour un montant de 10.670,53 au titre de
l’exercice 1992.
E- Autres redressements (Redressements modifiés) :
*Factures non justifiées :
Suite aux justifications apportées par la société, le vérificateur a procédé à un abandon

partiel des redressements notifiés, soit :
Ex. 1992 Ex. 1993 Ex. 1995
Montant des redressements abandonnés : 406.613,23 43.516,87 11.180,13
Montant des redressements maintenus : 103.932,17 148.009,30 0
*Différence entre factures et comptabilisation :
Redressements abandonnés au titre de l’exercice 1993 : 5.975,08 suite à justification
*Montant comptabilisé T.T.C :

Le réexamen de ce poste a permis au vérificateur d’abandonner une partie des
redressements initialement notifiés, soit : 12.749,17 ; montant maintenu : 5.048,82 accord sur un
montant de 471 ,82 au titre de l’exercice 1993.
*Frais généraux non justifiés :
Suite à justification, les montants des redressements ci-dessous ont été abandonnés :
- Exercice 1992 : 24.319,60 ;
- Exercice 1993 : 18.013,10 et 18.451,59 maintenu ;
- Exercice 1995 : 7.024,69 ;
Tous les redressements des points notifiés et non cités ci-dessus ont été maintenus
93
Tableau récapitulatif des redressements (I.S.) suite aux rectifications opérées dans la
deuxième notification
Postes Exercice 1992 Exercice 1993 Exercice 1994 Exercice 1995

Contrôle quantitatif
- Chiffre d’affaires……………….......... 1.128.519,36 472.256,06 20.251,37 492.006,41
Cession fonds de commerce…………. - - - 732.587,41
Abandon de créances…………………. - - - 663.196,37
Redressements acceptés : - - -
-Evaluation des stocks……………….. 10.670,53 - -
-Comptabilisation T.T.C………………. - 471,82 - -
-Loyer…………………………………… 132.000,00 - - -
-Autres frais non déductibles………… 27.088,70 1.000,00 2.844,00 -
Autres redressements : -
1°) Les achats………………………….. 51.200,00 7.600,00 - 33.550,00
2°) Factures réglées en espèce………. - 15.077,73 - -
3°) Factures non conformes…… …….. 22.800,00 19.170,00 - -
4°) Factures c/ ex. antérieurs…. …….. 59.078,00 - - -
5°) Achats non justifiés………………… 219.278,45 148.009,30 - -
6°) Différence sur achats…………….... - - - -
7°) Factures T.T.C………….…………. - 5.048,82 - -
Frais généraux :
1) Double emploi……………………… - 3.000,00 - -
2) Loyers………………………………… - 50.000,00 60.000,00 -
3) Leasing………………………………. 62.103,60 66.053,72 - -
4) Taxes et assurances……………….. 17.333,44 14.412,86 - 9.187,00
5) Entretien et carburant….…………... 116.584,75 30.277,38 4.001,12 13.973,36
6) Rémunération intermédiaires………. - 9.000,00 5.940,25 -
7) Voyages-déplacements…………… 38.067,08 26.426,00 - -
8) Frais Généraux non justifiés……… - 18.451,59 - -
9) Autres Frais Généraux non justifiés 5.922,00 2.548,00 - -
10) Déplacements du personnel……… 17.894,00 - - -
Chefs de dressement………………… 1.908.539,91 888.803,28 93.036,74 1.944.500,55
Application article 44 - I.S…………… - 133.320,50 13.955,51 -
Bases déclarées……………………… 51.124,21 D. 1.359.380,00 D. 265.111,24 26.208,76
Nouvelles bases……………………… 1.959.664,12 D. 337.257,12 D. 158.118,99 1.970.709,31
Report du déficit antérieur…………… - - - 337.257,12 - 495.376,11
Nouvelles bases après report du déficit 1.959.664,12 D. 337.257,12 D. 495.376,11 1.475.333,20
II.4.5.4.2 Taxe sur la valeur ajoutée :
A- Contrôle quantitatif :
Les rectifications opérées au titre de l’exercice 1992 ont influencé les rappels réclamés
en matière de T.V.A. (voir partie I.S. ci-dessus). A cet effet, la méthode appliquée dans la première
notification a conduit au titre de l’exercice 1992 à un rappel de 30.975,00 au lieu de 34.067,30, soit
94
un montant abandonné de 3.092,50. Quant aux autres exercices les rappels notifiés ont été
maintenus.
B- Les encaissements :
Pour les encaissements non déclarés, la société n’a fait aucune observation dans sa
réponse et le vérificateur a considéré ce silence comme un accord tacite sur les rappels initialement
notifiés.
C- Les déductions :
La société n’a présenté aucune observation, ni contestation au sujet des rappels relatifs
aux déductions. A cet effet, il y a accord tacite ou acceptation pour les rappels suivants :
- Double emploi : 7.143,51 au titre de 1992 (accord tacite),
- Déductions non admises : 17.870,11 pour 1992 et 9.303,61 pour 1993 (accord
tacite),
- Factures réglées en espèce : 1.693,69 pour 1992 (acceptation),
- Trop déduit 1993 : 2.764,89 (acceptation),
- Taxe suite à l’application du prorata : acceptation des montants notifiés.
TABLEAU RECAPITULATIF DES RAPPELS T.V.A (2ème notification)

Désignation Exercice 1992 Exercice 1993 Exercice 1994 Exercice 1995
Redressements acceptés tacitement :
- T.V.A / encaissements non déclarés……. 1.191,07 - 2.053,46 35.669,00
-T.V.A / double emploi…………………….... 7.143,51 - - -
-T.V.A / Déductions non admises………….. 17.870,11 9.303,61 - -
-T.V.A / Factures réglées en espèce……… 1.693,69 - - -
-T.V.A / trop déduit………………………….. - 6.060,29 2.764,89 - -
-T.V.A / crédit non abandonné…………….. 82.321,28 - - -
-T.V.A / prorata………………………………. 86.229,92 3.669,58 -
Redressements contestés : 30.975,00
-T.V.A / contrôle quantitatif………………… 12.335,80 457,60 23.277,30
Total des rappels de taxe…….. 147.254,95 110.634,22 6.180,64 58.946,30
Crédit au 31/12………………... - 47.181,76 - 98.697,73 - 103.730,03 - 99.404,66
Crédit absorbé………………… - 47.181,76 98.697,73 103.730,03
Taxe à payer……………………………… 100.073,20 59.118,30 1.148,40 63.271,70
Dans sa réponse à la deuxième notification, la société a demandé son pourvoi devant la

Commission Locale de Taxation qui a arrêté les bases suivantes :
Exercice Bases I.S Rappels T.V.A

1992 1.672.342,16 92.184,99
1993 Déficit : 507.457,09 55.765,85
1994 Déficit : 665.576,08 1.148,34
1995 1.095.251,83 62.215,17
95
Non satisfaite de la décision de la C.L.T, l’administration fiscale a formulé sa demande de
recours devant la Commission Nationale de Recours Fiscal, laquelle a statué en prononçant la
décision suivante :
- La demande de l’administration a été jugée par la C.N.R.F recevable en la forme, et non
recevable au fond du fait que l’administration n’a ni détaillé, ni motivé sa requête. A cet effet, la
C.N.R.F a décidé de maintenir les bases et les rappels fixés par la C.L.T, qui n’ont pas d’ailleurs fait
l’objet de contestation par la société vérifiée.
II.5 5ème cas (dossier n° 749/94 : activité de conditionnement de fruits et agrumes)
Ce dossier concerne une société exerçant des activités saisonnières liées au secteur
agricole. Au niveau fiscal, elle a opté pour l’exercice à cheval étalé sur deux années civiles débutant
le 01/10/ et terminant le 30/09 en matière de l’impôt sur les sociétés. Pour la taxe sur la valeur
ajoutée, l’exercice fiscal correspond obligatoirement à l’année civile. Le contrôle fiscal a porté sur la
période du 01/01/ 1990 au 31/12/1993, qui a concerné également l’I.G.R / source.
L’exercice 1989/90 ( I.S ) et 1990 (T.V.A ) a fait l’objet d’une notification séparée des
autres exercices et ce pour éviter la prescription du dit exercice.
II.5.1 Renseignements sur la société :
A- Activité de la société :
L’activité de la société réside dans le conditionnement des fruits. Cette activité porte
également sur des activités annexes au conditionnement tels que le déverdissage, la vente des
écarts de triage, le transport etc…
La société a un siège social destiné à la gestion financière et administrative; quant à

l’activité du conditionnement, elle est effectuée dans des stations situées dans certaines régions du
Maroc : Casablanca, Larache, Sidi - Kacem, Belksiri, Agadir, Sidi - Slimane, etc…
D’autres stations n’appartenant pas à la société vérifiée, mais gérées à son compte, sont
situées dans les régions de Marrakech et de l’Oriental.
La société loue aussi chez des sociétés civiles immobilières des stations de
conditionnement.
B- Le personnel :
La société emploie environ 50 personnes entre cadres et employés pour son

administration. La masse salariale est constituée principalement des montants alloués aux ouvriers
employés à travers les stations d’emballage qui sont souvent mécanisées. Mais l’activité de
conditionnement nécessite une main d’œuvre importante pour l’exécution des taches de triage, de
montage des caisses, de manutention etc… Entre autre, il faut aussi une main d’œuvre
occasionnelle composée d’ouvriers agricoles pour servir dans le gardiennage des vergers, dans la
cueillette des agrumes, etc…(Cette société emploie en moyenne 1000 ouvriers).
96
C- La comptabilité :
La comptabilité est tenue au siège de la société par le "département gestion", supervisée
par un expert comptable, alors que l’audit est assuré par un autre cabinet.
Le système comptable employé est le système classique informatisé. Tous les documents
comptables ont été présentés à l’inspecteur sauf les livres légaux.
Il y a lieu de préciser que dans ce dossier, le rédacteur s’est intéressé particulièrement

aux redressements effectués au niveau du chiffre d’affaires qui a été reconstitué au titre des
exercices 1990/1991,1991/1992 et 1992/1993 après avoir écarté la comptabilité suite aux
irrégularités relevées par l’inspecteur.
Le caractère spécial des activités pratiquées par la société est de nature à générer des
chiffres d’affaires divers et variés qui ont été traités fiscalement comme suit :
II.5.2 Première lettre de notification :

Les bases arrêtées et notifiées par l’inspecteur suivant la première lettre de notification se
présentent comme suit :
Impôt sur les sociétés Taxe sur la valeur ajoutée

Exercices Bases notifiées Année T.V.A à rappeler T.V.A à pénaliser
1990 / 1991 44.332.220 1991 6.916.030,20 5.673.179,50
1991 / 1992 50.897.970 1992 14.769.521,10 15.778.086,70
1992 / 1993 42.954.330 1993 16.184.191,60 18.634.337,20
A- Prestations de conditionnement :
1°) Prestations non déclarées :

Le chiffre d’affaires " conditionnement " déclaré par la société ne comprend pas les
prestations réalisées pour le compte de la SODEA sur les stations : vergers de l’oriental, malgré
que les notes de débit ont été réglées par le biais du compte courant " SODEA
CONDITIONNEMENT ". A cet effet, il a été convenu de considérer que la somme de ces
règlements est un chiffre d’affaires non déclaré tout en sachant que les charges correspondantes
ont été bien déduites chez la société vérifiée, soit :
Exercice 1990/1991 : 21.263.645,83
Exercice 1991/1992 : 15.940.976,47
Exercice 1992/1993 : 15.473.673,26
2°) Prix facturation :

De l’examen des factures des prestations de conditionnement établies par la société
vérifiée à la SODEA,le vérificateur a relevé que les montants ont été facturés sur la base du prix de
revient au lieu du prix de vente. Or, vu le lien de dépendance juridique entre ces deux sociétés,
l’inspecteur a proposé d’augmenter le prix de revient facturé d’une marge bénéficiaire de 15% tirée
de la moyenne des marges pratiquées dans ce secteur d’activité.
97
Exercice C.A déclaré % C.A rehaussé Différence à
( Prix de Revient ) réintégrer
1990/1991 40.576.273,63 85 47.736.792,50 7.160.518,87
1991/1992 43.350.120,86 85 51.000.142,18 7.650.021,32
1992/1993 38.492.078,88 85 45.284.798,68 6.792.719,80
3°) Conditionnement pour les producteurs privés :

La société a réalisé des travaux de conditionnement pour le compte des producteurs
privés dans le cadre de l’opération G.P.E. Les montants déclarés à ce titre ne concernent que les
charges de station majorées des accessoires d’emballage, alors que l’emballage proprement dit
constitue l’élément principal de l’opération de conditionnement dont le chiffre d’affaires n’a pas été
déclaré, bien que la société vérifiée l’avait pris en considération dans ses décomptes définitifs
adressés aux producteurs privés ; comme elle a inclu dans ses charges déductibles les frais
afférents à ces emballages, à savoir :
Désignation Exercice 1991 / 1992 Exercice 1992 / 1993

C.A à déclarer 7.176.637,16 2.083.240,43
C.A déclaré 4.330.029,71 1.175.582,91
Différence à réintégrer 2.846.607,45 ( * ) 907.657,52 ( * )
(*) Zaghloul : 1.690.173,68 (*)Khattab : 862.237,53
Rahoub : 613.241,71 Fassi fihri : 45.419,99
Layadi : 231.764,64 Total : 907.657,52
Lakriaa : 311.427,71
Total : 2.846.607,45
B - Prestations de gestion :
La société vérifiée assure un encadrement financier, administratif et technique pour le
compte de ses 2 clientes (M.A et C.F. P. M.) sans aucune compensation. Il en est de même pour la
station de conditionnement CASA II qui est la propriété de la société vérifiée et exploitée par M.A
sans aucune contre partie. Cette situation qui est anormale du point de vue fiscal a permis au
vérificateur de valoriser les prestations relatives à ces actes et de les inclure dans le chiffre d’affaires
de l’entreprise contrôlée.
Pour la détermination de ces prestations, l’inspecteur a appliqué au tonnage export traité

par chaque station un prix de 0,05 DH/ kg pour la gestion et 0,02 DH/ kg pour la location.
Désignation Exercice 1990 / 91 Exercice 1991 / 1992 Exercice 1992 / 1993

Gestion C.F.P.M 378.463,87 417.550,00 625.098,66
Gestion M.A. 614.841,70 485.150,00 531.960,18
Location CASA II 245.936,60 194.060,00 121.784,07
C- C.A Ventes à l’export :

Les montants déclarés par la société, comme chiffre d’affaires provenant de
l’export, sont constitués d’après des états de situation communiqués par la SODEA, après
98
avoir procédé à la déduction des frais de commercialisation, de distribution et de transit qui ont été
comptabilisés comme charges. En conséquence, la vente qui doit normalement constituer le chiffre
d’affaire export de la société vérifiée est le produit brut déterminé dans le tableau ci-après. Etant
noté que les frais sur le compte vente non déduits par la société seront accordés comme charges
supplémentaires.
Désignation Exercice 1991/1992 Exercice 1992/1993

-Ventes brutes à l’export 61.112.534,39 29.399.952,50
-Nets décomptes producteurs - 7.260.297,23 -3.142.239,57
privés
-Chiffre d’affaires réalisé 53.852.237,16 26.257.712,93
-Chiffre d’affaires déclaré 42.278.934,08 14.816.865,73
-Différence 11.573.303,08/ 119% 11.440.847,20/ 119%
Montant à réintégrer 9.725.464,77 9.614.157,31
D- Produits financiers :
Les sommes avancées par la société vérifiée à diverses personnes morales ou physiques
doivent être productifs d’intérêts au taux de 10,50%. La dispense de ces intérêts est une libéralité
non admise fiscalement.
1°) Comptes courants associés :

Exercice 1990/1991 : 52.638.930,93 x 10,50% = 5.527.087,73
Exercice 1991/1992 : 63.308.556,89 x 10,50% = 6.647.398,45
Exercice 1992/1993 : 18.718.770,53 x 10,50% = 1.965.470,90
50.856.806,47 x 10,50% x 8/12 = 3.559.976,44 7.080.479,48
44.429.490,31 x 10,50% x 4/12 = 1.555.032,16
2°) Comptes autres débiteurs :

Exercice 1990/1991 : 10.571.481,80 x 10,50% = 1.110.005,57
Exercice 1991/1992 : 11.980.520,94 x 10,50 % = 1.257.954,67
Exercice 1992/1993 : 11.950.134,02 x 10,50 % = 1.254.764,06
3°) Avances aux producteurs privés :

Exercice 1991/1992 : 566.345,64 (prorata)
Exercice 1992/1993 : 83.475,00 + 292.878,49 (prorata)
Soit à réintégrer en tant que produits financiers non déclarés :

Exercice 1990/1991 : 6.637.093,30
Exercice 1991/1992 : 8.471.698,76
Exercice 1992/1993 : 8.711.597,03
E- Autres produits :
1) Transport :
Dans le cadre de la G.P.E, la société vérifiée a facturé aux producteurs privés le transport
au titre de l’exercice 1991/1992 pour un montant de 160.562,40 ;alors que le chiffre déclaré n’est
que de 118.190,28, soit une différence de 42.372,12 (T.T.C); le montant à réintégrer(H.T) est égal
à : 42.372,12 x 114% = 37.168,52.
99
2) Ventes des écarts de triage :
Le prix de vente moyen pratiqué par la société vérifiée au courant de l’exercice
1991/1992 pour la variété dite " Maroc late " est de 1,51 dh quand la vente est facturée à des
acheteurs privés, et 1,20 dh lorsqu’elle est destinée à l’usine de Frumat (Société appartenant à la
SODEA qui est le principal actionnaire de la société vérifiée). A cet effet, il s’agit d’une collusion
d’intérêt qui ne peut être admise fiscalement ; il y a lieu donc d’aligner le prix de vente sur celui
appliqué au public (1,51) et de réintégrer la différence qui en résulte, soit :
- Tonnage livré à Frumat : 347.400,000
- Prix de vente : 1,51
- Ventes reconstituées : 524.574,00
- Ventes déclarées : 416.880,00
- Différence T.T.C. : 107.694,00
- Différence à réintégrer (H.T.) : 90.499,15
3°) Locations commerciales :
Les stations d’emballage appartenant à la société vérifiée ont fait l’objet de location dont le
montant est inconnu ainsi que la base ayant servi au calcul de ce loyer. La règle commerciale de
rentabilité veut que le montant du loyer soit égal au moins aux charges fixes générées par ces
stations. Dans l’impossibilité de contrôler la réalité de ce loyer, le vérificateur a proposé de
déterminer le montant de la location en se basant sur les charges fixes des stations louées :
Exercice Station Charges fixes Loyer déclaré Différence
1990/1991 Béni - Mellal 264.978,74
Agadir 1.195.390,59
Larache 159.130,11
Total 1.619.498,44 279.851,22 1.339.648,22
1991/1992 Béni - Mellal 206.850,45
Agadir 1.187.027,97
Larache 142.414,33
Total 1.536.292,75 96.623,51 1.439.669,24
1992/1993 Béni - Mellal 569.766,93
Agadir 628.610,14
Larache 244.224,02
Total 1.442.601,09 473.667,43 968.933,66
4°) Ristournes :
La société a perçu des ristournes d’assurances sous forme de remboursement de sinistre
ou à titre de bonifications qui n’ont pas été déclarées et de ce fait leur montant a été réintégré, soit :
Exercice 1990/1991 : 219.971,43
Exercice 1991/1993 : 59.626,21
5°) Interventions de la société :
Pour ses interventions dans les opérations de commercialisation à l’export en faveur des
producteurs privés, la société a prélevé pour son compte une commission de 0,07 dh par kilo
d’agrumes exporté. Vu que ce prélèvement n’a pas été généralisé à toutes les variétés et à tous les
producteurs, le vérificateur a alors proposé la régularisation suivante au titre de l’exercice
1991/1992 :
100
Tonnage total exporté……………. 4.278.843,80
Commissions correspondantes…. 299.519,02
Commissions déclarées…………. 72.295,96
Différence T.T.C………………….. 227.223,06
Différence à réintégrer H.T…….. 190.943,74
Récapitulation des redressements effectués sur le Chiffre d’affaires (I.S.)

Chiffre d’affaires Exercice 1990/1991 Exercice 1991/1992 Exercice 1992/1993
Prestations non déclarées 21.263.645,83 15.940.976,47 15.473.673,26
Prix de facturation 7.160.518,87 7.650.021,32 6.792.719,80
Conditionnements pour particuliers - 2.846.607,45 907.657,52
Prestations de gestion 1.239.242,17 1.096.760,00 1.369.842,91
Ventes à l’export - 9.725.464,27 9.614.157,31
Produits financiers 6.637.093,30 8.471.698,76 8.711.597,03
Transport - 37.168,52 -
Ventes écarts de triage - 90.499,15 -
Location commerciale 1.339.648,22 1.439.669,24 969.933,66
Ristournes 219.971,43 - 59.626,21
Commission d’intervention - 190.943,74 -

A- Chiffre d’affaires (voir partie I.S).
Exercice 1991 C.A minoré ou non déclaré

Libellé C.A /comptabilité C.A/ vérification C.A déclaré Période Différence H.T T.V.A due
Conditionnement /Station verger 21.263.645,83 21.263.645,83 0 21.263.645,83 4.040.092,70
Gestion / location - 1.239.242,17 0 1.239.242,17 235.456,01
Produits financiers - 6.637.093,30 0 6.637.093,30 796.451,19
L.S.M.C. - 949.079,48 0 949.079,48 132.871,12
Total I H.T. 21.263.645,83 30.089.060,78 néant 30.089.060,78 5.204.871,02
Déverdissage 1.393.357,20 1.393.357,20 - - - -
Commission 1.932.924,57 1.932.924,57 - - - -
Loyer 333.022,96 1.927.204,33 - - - -
Déchets 27.704,88 27.704,88 - - - -
Pont bascule 33.443,00 33.443,00 - - - -
Ventes Comanav 144.332,42 144.332,42 - - -
3.864.785,03 5.458.966,40 3.844.168,78 1.356.972,78 257.824,82
Conditionnement Stations de la 5.161.370,45
société 19.643.858,73
10.331.505,73
13.149.189,12
48.285.924,03 56.806.783,07 48.285.924,03 - 7.160.385,74 1.360.473,29
Total II T.T.C 52.150.709,06 62.265.749,47 52.130.092,81 - 8.517.358,52 1.618.298,11
Transport 2.044.690,74 2.044.690,74 1.484.169,89
560.521,49
Total général - - - - 38.606.419,30 6.823.169,13
101
Libellé C.A / comptabilité C.A / vérification C.A déclaré Période Différence H.T T.V.A due
Cond. Station verger 15.940.976,47 15.940.976,47 0 - 15.940.976,47 3.028.785,52
C.A export 35.528.516,03 41.940.065,89 0 - 41.940.065,89 7.968.612,51
Gestion / location - 1.096.760,00 0 - 1.096.760,00 208.384,40
Produits financiers - 8.471.698,76 0 - 8.471.698,76 1.186.037,82
L.S.M.C. - 199.922,06 0 - 199.992,06 27.998,88
Total I H.T. 51.469.192,50 67.649.493,18 1.624.812,26 67.649.493,18 12.419.819,13
Déverdissage 1.249.140,30 1.249.140,30 1.249.140,30 03/93 0 0
Commissions / écarts 2.152.124,40 2.152.124,40 2.152.124,40 03/93 0 0
Loyer 114.981,98 1.818.188,37 - 03/93 1.439.669,24 273.537,15
Déchets 12.636,00 12.636,00 12.636,00 03/93 0 -
Pont bascule 16.275,00 16.275,00 16.275,00 03/93 0 -
Ecarts de triage 5.175.017,91 5.282.711,91 5.175.017,91 03/93 90.499,15 17.194,83
Commissions d’intervention 72.295,96 299.519,02 72.295,96 03/93 190.943,74 36.279,31
Produits accessoires 142.290,98 142.290,98 142.290,98 03/93 0
Frigo 497.245,90 497.245,96 497.245,96 03/93 0 0
Conditionnement producteurs privés 4.330.029,71 7.717.492,57 4.330.029,71 03/93 2.846.607,45 540.855,41
Conditionnement Stations de la 9.386.143,05 03/93
société 12.657.298,38 05/93
12.657.298,38 08/93
51.586.643,81 60690.169,19 16.885.904,00 12/93 7.650.021,32 1.453.504,05
Total II ( T.T.C ) 65.348.681,95 79.887.793,70 65.348.681,95 - 12.217.740,90 2.321.370,75
Transport 1.624.812,26 1.667.184,38 1.624.812,26 03/93 37.168,52 5.203,59
Total général ( H.T ) - - - - 79.904.402,60 14.746.393,47

Libellé C.A/ comptabilité C.A/ vérification C.A déclaré Différence H.T T.V.A due
Cond. Station verger 15.473.673,26 15.473.673,26 0 15.473.673,26 2.939.997,91
C.A export 14.816.865,73 26.257.712,93 0 22.065.304,98 4.192.407,94
Gestion / location - 1.369.842,91 0 1.369.842,91 260.270,15
Produits financiers - 9.993.387,41 0 10.763.348,13 1.506.868,73
Total I ( H.T.) 53.864.577,23 49.672.169,28 8.899.544,73
Déverdissage 459.988,80 459.988,80 - - -
Commissions / écarts 1.799.221,29 1.799.221,29 - - -
Loyer 563.664,26 1.716.695,31 - - -
Déchets 32.500,00 32.500,00 - - -
Pont bascule 23.696,00 23.696,00 - - -
Ventes écarts de triage 5.641.860,61 5.641.860,61 - - -
Ecarts G.P.E 50.472,50 50.472,50 - - -
Frigo 168.819,37 168.819,37 - - -
Conditionnement producteurs privés 1.175.582,91 2.255.695,35 - - -
Conditionnement Stations de la sté 45.805.573,89 53.888.910,42 11.033.021,72 36.013.351,84 6.842.536,84
Total II (T.T.C ) 66.037.849,65 20.677.909,97 38.117.596,36 7.242.343,20
Transport 1.175.093,52 1.175.093,52 1.175.093,52 2 0
Total général ( H.T) 87.789.765,64 16.141.888,02
102
B- Récapitulation des redressements T.V.A. sur C.A.
T.V.A../ C.A non déclaré 5.204.871,02 12.419.819,13 8.899.544,73
T.V.A. / C.A minoré 1.618.298,11 2.326.574,34 7.242.343,20
II.5.2.3 Réponse de la société à la première notification :

Il résulte de la réponse de la société aux points traités ci-dessus, les observations
suivantes :
A- Prestations de conditionnement :
La société a refusé cette réintégration en précisant qu‘il n’y a pas de chiffre d’affaires sur
les contrats de gestion tenus par les entités : ART, AMGALA, SAIDIA et EL AYOUN.
B- Prix de facturation :
La société prétend que le prix facturé pour ses clients est supérieur au prix du marché
sur les 3 exercices. La marge de 15% retenue par l’inspecteur n’est pas justifiée. En conséquence,
la société refuse les réintégrations proposées.
C- Conditionnement pour le compte des particuliers :

Les emballages sont facturés aux producteurs privés et figurent dans le chiffre d’affaires
(voir décompte définitif). La société rejette donc la proposition du vérificateur.
D- Prestations de gestion :
La société refuse la réintégration proposée de 3.705.845,08 qui est jugée
disproportionnée avec la réalité. En effet, le chiffre de 7 centimes n’est pas gagné par la société qui
ne fait que le conseil. A titre d’arrangement, un montant de 0,5 centimes par kilo serait largement
suffisant, soit un montant de 264.703,22 dh pour les 3 exercices.
E- Chiffre d’affaires sur la vente à l’export :

La réintégration proposée n’a pas été acceptée par la société au motif que les frais de
commercialisation sont supportés par le producteur et ne concernent nullement la société vérifiée, à
part la prestation de service qui est facturée au producteur.
F- Produits financiers :
1°) Comptes courants :
La société n’accepte pas la réintégration du fait que les comptes S.O.D.E.A et O.C.E sont
des comptes clients, donc, non soumis à intérêts.
2°) Comptes autres débiteurs :

L’entreprise prétend que ce compte est constitué par des avances liées à l’exploitation
des sociétés X et Y. Donc, la réintégration est rejetée.
3°) Avances aux producteurs privés :

La société a refusé ce redressement du fait qu’il s’agit d’une avance qui permet d’avoir un
tonnage nécessaire pour la bonne marche de la station d’emballage. C’est aussi une pratique
utilisée dans cette profession.
103
G- Autres produits :
1°) Transport :
En ce qui concerne le transport, la société ne dispose pas de matériel de transport ;donc
la réintégration est rejetée.
2°) Ventes des écarts de triage :
Les ventes des écarts de triage concernent les producteurs et non la société vérifiée qui
n’est pas propriétaire de la marchandise.
3°) Location commerciale :

La société refuse la réintégration proposée à ce titre car les locations en question sont
faites sur la base d’un contrat qui oblige le locataire à supporter les charges fixes de la station.
4°) Ristournes :
La société n’accepte pas la réintégration du fait qu’elle ne dispose pas de détail non
communiqué par l’administration fiscale.
5°) Interventions de la société :

La généralisation de la commission d’intervention ne dépend pas de la société vérifiée,
mais de la nature de chaque contrat conclu avec le producteur privé. De ce fait, la réintégration
proposée est refusée.
II.5.3 Deuxième lettre de notification :

A- Position du vérificateur
Après avoir examiné les observations présentées par la société dans sa réponse à la
première lettre de notification, l’inspecteur a jugé que ces éléments de réponse n’ont apporté
aucune donnée nouvelle susceptible de modifier les redressements proposés à part un double
emploi relatif aux achats.
Par conséquent, les points constitutifs du chiffre d’affaires n’ont subi aucune modification
au niveau de la deuxième lettre de notification.
B- Réponse de la société à la deuxième notification :

La société s’est limitée, dans cette réponse, à demander le pourvoi devant la
Commission Locale de Taxation conformément aux dispositions de l’article 40 (I.S) et 45
(T.V.A).
C- Décision de la Commission Locale de Taxation ( C.L.T.) :

La décision de la commission locale de taxation n’a pas été versée dans le dossier
examiné et les bases fixées par cette dernière ont été reprises du rapport de la C.N.R.F et ce
comme suit :
Impôt sur les sociétés Taxe sur la valeur ajoutée

Exercices Bases fixées par la C.L.T Année T.V.A à rappeler T.V.A à pénaliser
1990 / 1991 18.695.635,78 1991 1.750.053,19 8.673.179,50
1991 / 1992 30.039.393,35 1992 10.665.781,45 15.778086,70
1992 / 1993 24.097.289,94 1993 12.307.253,26 18.634.337,20
104
D- Décision de la Commission Nationale du Recours Fiscal (C.N.R.F.) :
Vu l’importance du montant des redressements abandonné par la C.L.T., l’administration
a introduit une demande de recours devant la C.N.R.F qui a prononcé une décision de laquelle il
ressort que la société a déposé une déclaration rectificative dans le cadre de la mise à niveau
prévue par l’article 10 bis de la loi de finances n° 14-97 ; et dans cette déclaration, elle a repris la
totalité des redressements notifiés sauf ceux justifiés par des pièces probantes qui sont en
possession de la société vérifiée.
La C.N.R.F. a donc entériné les bases retenues suite à la mise à niveau et déterminées
en vertu de l’article 4 du décret n° 2-97-761 du 1er Joumada II 1418 ( 17 octobre 1997 ). Ces bases
et ces rappels n’ont pas été commentés par la C.N.R.F.
Tableau récapitulatif des bases notifiées par l’inspecteur, la C.L.T. et la C.N.R.F

Exercices Bases I.S et rappels T.V.A
Proposés par l’inspecteur Fixés par la C.L.T. Fixés par la C.N.R.F.
Impôt sur les sociétés Les bases retenues dans le cadre
1990/1991 44.332.220,00 18.695.635,78 de la mise à niveau fiscale (voir
déclarations rectificatives déposées
par la société) *
1991/1992 50.897.970,00 30.039.393,35
1992/1993 42.532.590,00 24.097.289,94
Taxe sur la valeur ajoutée
1991 6.916.060,30 1.750.053,19 Idem
1992 14.769.521,10 10.665.781,45
1993 16.184.191,60 12.307.253,26
T.V.A. à pénaliser
1991 8.673.179,50 8.673.179,50 Idem
1992 15.778.086,70 15.778.086,70
1993 18.634.337,20 18.634.337,20
• Les déclarations rectificatives n’ont pas été versées dans le dossier examiné.
105
III ANNEXES
III.1 Annexe I : Classification de l’industrie agro-alimentaire d’après la nomenclature

marocaine des activités
15 . INDUSTRIES ALIMENTAIRES :
15 .1 . Industrie des viandes :

Ces industries concernent la transformation des viandes et abats des espèces animales
destinées à la consommation humaine, y compris gibiers.
15 . 11 . Production de viandes de boucherie :

Cette classe comprend notamment
- l’abattage et la dépouille des animaux de boucherie,
- la découpe des carcasses en quartiers, pièces et morceaux,
- la préparation des abats.
Remarque : les produits peuvent être frais, congelés ou surgelés.
Cette classe comprend aussi :

- la production de peaux dépouillées brutes et de laine de délainage,
- la fonte des graisses animales comestibles,
- la transformation des déchets d’abattage et la production de farine de viandes ou
d’os.
Cette classe ne comprend pas :

- la gestion des clos d’équarrissage ( cf. 90.03 ).
Remarque : relèvent de la classe 15.11, les unités qui achètent des animaux vivants
et vendent les carcasses après les avoir fait abattre.
15 . 12 . Production de viandes de volailles :
Cette classe comprend notamment :

- l’abattage et le découpage des volailles et de lapins,
- la production de viandes et d’abats de volailles et de lapins en portions
individuelles, fraîches, congelées ou surgelées.

- la production de plumes, de peaux, de duvets et de graisses de volailles.
15 . 13 . Préparation de produits à base de viandes :
106
- la fabrication de produits à base de viandes ou d’abats (pièces salées, fumées,
séchées, cuites, etc. charcuteries telles que pâtés et merguez, triperies),
- la fabrication de préparation de viandes,
-la fabrication de plats préparés à base de viande,
- la préparation de foies gras.
Remarque : il peut s’agir de produits frais, congelés ou surgelés, appertisés, de semi –

conserves ou de conserves de tous types.
15 . 2 . Industrie de poisson :
15 . 21. Préparation et conserve de poissons

- la préparation et le conserve de sardines, maquereaux, anchois, thons, pilchards
et autres ( entiers, filets, en morceaux ou hachés ),
- la préparation et le conserve de crustacés et de mollusques,
- les activités de congélation et de surgélation.

- la fabrication de farines de poisson,
- la transformation à bord des navires – usines.

- la production d’huiles de poissons (cf. 15.43) graisses de poissons (cf. 15.45),
- la transformation et la conservation effectuée à bord des bateaux de pêche
(cf. 05. 01),
- le conditionnement par les mareyeurs (cf. 51. 37), par d’autres entreprises
(cf. 74. 82),
- entrepôts frigorifiques (cf. 63 . 12 ).
15 . 22 . Autres préparations de produits de pêche

- les activités de salage, séchage, fumage, saurissage, etc. des poissons,
crustacés et mollusques.
15 .3 . Industrie des fruits et légumes :

15 . 31 . Préparation de jus de fruits et légumes

- la préparation de jus de fruits et légumes, de concentrés et de nectars,
- la préparation de jus de tomate.

- la préparation de boissons rafraîchissantes à base de fruits (cf. 15 . 97 ).
15 . 32 . Transformation et conservation de tomates :
107
- la production de conserve de tomates,
- la préparation de concentré de tomates.
- la préparation de jus de tomates (cf. 15 .31),
- la préparation de sauce tomate (cf. 15.84).
15 . 33 . Transformation et conservation de légumes :

- la production de conserves de légumes par congélation, surgélation,
déshydratation, appertisation, lyophilisation, conservation dans l’huile, le
vinaigre, la saumure , etc,
- la production de purée déshydratée de pommes de chips et de produits apéritifs
à base de pommes de terre,
- la production de farine de pomme de terre.

- la fabrication de farines de légumes secs (cf. 15 . 61 ),
- la fabrication d’aliments adaptés à l’enfant et diététiques (cf. 15 . 86 ),
- la fabrication de conserve de tomates (cf. 15 . 32 ),
- la préparation des légumes pour une conservation de courte durée
″quatrième gamme ″ ( cf. 01.51 ).
15 . 34 . Transformation et conservation de fruits :

- la production de conserves de fruits par congélation, surgélation,
déshydratation, appertisation, etc,
- la production de confitures, marmelades, compotes et gelées,
- la production de préparations alimentaires à base de fruits.

- la fabrication de fruits confits (cf. 15 . 82 ),
- la production d’aliments adaptés à l’enfant et diététiques (cf. 15.86),
- la préparation des fruits pour une conservation de courte durée (traitement des
oranges par exemple) (cf. 01.51).
15 . 4 . Industrie des corps gras :

15 . 41 . Fabrication d’huiles d’olives :
15 . 42 . Fabrication d’huiles de graines :

- la production d’huiles végétales brutes ou raffinées (tournesol, colza, soja, etc ),
- la production de farines végétales non déshuilées (noix, arachides, etc.).
108
- l’hydrogénation des huiles végétales.

- la production d’huiles de germe de maïs (cf. 15.63).
15 . 43 . fabrication d’autres huiles :

- la production d’huiles animales non comestibles,
- l’extraction d’huiles de poissons ou de mammifères marins,
- la production de co-produits tels les tourteaux et grignons.
15 . 44 . Fabrication de margarine :

- la fabrication de margarine,
- la fabrication de spécialités à tartiner,
- la fabrication de graisses destinées à la cuisson des aliments.
15 . 45 . Fabrication d’autres graisses ( sauf beurre ) :

- la production de graisses d’origine animale.

- la fonte de graisses animales comestibles ( cf. 15.11 ),
- le traitement chimique des corps gras ( cf. 24.66 ).
15 . 5 . Industrie laitière :
15 . 51 . Traitement du lait :

-la production de laits liquides frais, pasteurisés, stérilisés, UHT, homogénéisés,
etc, conditionnés ou non, écrémés ou non.

-la production de lait ″ à la ferme ″ ( cf. 01.3 ).
15 . 52 . fabrication de produits laitiers :
- la production de crèmes de lait,

- la production de beurres, y compris concentrés ou allégés,
- la production de laits fermentés, yaourts et desserts lactés frais,
- la fabrication de fromages frais,
- la fabrication de fromage à pâte molle, pressée, persillée etc…,
- la fabrication de fromages fondus, râpés ou en poudre,
- la fabrication de laits concentrés et de laits secs, conditionnés ou non,
dégraissés ou non, sucrés ou non,
- la fabrication de produits dérivés de l’industrie laitière tels que lactose,
lactosérum, caséine, etc.
109
- la production de desserts lactés de conservation (cf. 15.85),
- la fabrication de laits pour nourrissons (f. 15.86).
15 . 53 . Fabrication de glaces et sorbets :
Cette classe comprend :

- la fabrication de crèmes glacées, glaces et sorbets en vrac ou en
conditionnement individuel.
Cette classe ne comprend pas notamment :

- la production de spécialités pâtissières glacées (cf. 15.71, 15.72).
15 . 6 . Transformation des céréales ; amidonnerie et fabrication

d’aliments pour animaux :
15 . 61. Meunerie : ( y. c. meuniers des quartiers )

- la fabrication de farine de froment ou de méteil,
- la fabrication de farines d’autres céréales, légumes secs ou tubercules,
- la fabrication de farines préparées pour la boulangerie, la pâtisserie, etc.,
- la fabrication d’aliments pour animaux :
• aliments complets ou complémentaires pour les animaux de ferme, y
compris les aliments d’allaitement,
• préparations composées d’aliments ou de mélanges d’aliments
spécialement traités ou conditionnés pour servir, d’aliments pour les chiens, chats,
oiseaux, poissons et autres animaux d’appartements ;
• fourrage déshydraté.

- les services des meuniers du quartier,

- la fabrication de farines de pommes de terre (cf. 15.33),
- la mouture du mais par voie humide (15.63).
15 . 62 . Autres activités de travail des grains :

- la semoulerie,
- la production de riz blanchi ou transformé,
- la fabrication de céréales soufflées, grillées ou autrement transformées.
15 . 63 . Fabrication de produits amylacés :
110
- la fabrication d’amidons et fécules natifs et transformés à partir de mais, blé,
pommes de terre et riz,
- la fabrication de produits d’hydrolyse tels les sirops de glucose,
- la fabrication de co-produits tels le gluten, le tapioca et l’huile de germe de
maïs.
15 . 64 . Fabrication d’aliments pour animaux :

- la fabrication d’aliments complets ou complémentaires pour les animaux de
ferme, y compris les aliments d’allaitement,
- la production de préparations composées d’aliments ou de mélanges d’aliments
spécialement traités ou conditionnés pour servir d’aliment pour les chiens,
chats, oiseaux, poissons et autres animaux d’appartements.

- la production de fourrage déshydraté.
Remarque : la production de tourteaux est associée à la fabrication des huiles ( cf.

15 . 43 ), celle de farine de poisson à l’industrie du poisson ( cf. 15 . 21 ) ; la plupart
des composants des aliments pour animaux sont des sous produits d’autres
activités.
15 . 7 . Transformation des farines et gruaux :

15 . 71. Boulangerie et boulangerie – pâtisserie ( y.c les fourniers des
quartiers )

- la fabrication à caractère artisanal associée à la vente au détail de pains, de
viennoiserie (croissants par exemple) et de pâtisseries fraîches,
- la fabrication à caractère industriel de pains, de viennoiseries (croissants par
exemple) et de pâtisseries fraîches ( y compris surgelées ),
- la fabrication de pâtes et pâtons surgelés destinés à la cuisson.

- la cuisson de produits de boulangerie, la préparation de pizzas, etc., à emporter
sans possibilité de consommer sur place,
- les services des fourniers des quartiers.
15 . 72 . Pâtisserie (exclusive) :

- la fabrication à caractère artisanal associé à la vente au détail de pâtisseries
fraîches, sans vente de pains,
111
- les activités des ″ salons de thé ″ (cf. 55.33).
15 . 73 . Biscotterie, biscuiterie, pâtisserie de conservation :

- la fabrication de biscottes, de biscuits et autres produits ″secs ″, sucrés ou
salés (y compris extrudés),
- la fabrication de pâtisseries et de gâteaux de conservation, non surgelés.
- la fabrication de chips et de produits apéritifs à base de pommes de terre (cf.
15.33 )
15 . 74 . Fabrication de pâtes alimentaires et de couscous :

- la fabrication de pâtes alimentaires, fraîches ou non, même cuites ou farcies,
- la fabrication de couscous, y compris garnis.
15 . 8 . Autres industries alimentaires :

15 . 81 . Fabrication de sucre :

- la production de sucre de canne et de betterave : sucre brut, sucre blanc,
- la production du sirop de sucre et de mélasses,
- le raffinage et la production du sucre sous toutes ses formes (cristallisé, en
morceau, etc).

- la fabrication de glucose, de maltose (cf. 15.63 ) et de lactose ( 15 . 52 ),
- la fabrication d’édulcorants de synthèse (cf. 24 . 41 ).
15 . 82 . Chocolaterie, confiserie :

- la fabrication des demi – produits de la chocolaterie ( beurre, masse et poudre
de cacao ),
- la fabrication des produits finis de la chocolaterie,
- la fabrication de confiseries, gommes à mâcher et fruits confits.
- la fabrication de confiseries pharmaceutiques.
15 . 83 . Transformation du thé et du café :
112
- la torréfaction du café,
- la production de café en grain, moulu, soluble, concentré, décaféiné, etc.,
- le mélange et le conditionnement du thé, y compris en sachets,
- la production de chicorée en grain , moulue, soluble et liquide.

- la préparation d’infusions (tilleul, verveine, menthe, fleur d’oranger, etc), sauf
médicinales.
-
15 . 84 . Fabrication de condiments et assaisonnements :

- la fabrication de vinaigres, de sauces et condiments tels que mayonnaise,
ketchup, moutarde, etc.,
- la fabrication d’épices conditionnées.

- la fabrication des olives, cornichons et autres légumes condimentaires préparés
( cf. 15.33 ) et du sel de table ( cf. 14.41 ).
15 . 85 . Préparations alimentaires et plats cuisinés :

- la fabrication de plats préparés à base de viande,
- la fabrication de préparations pour entremets, de desserts lactés de
conservation, petits déjeuners en poudre ou granulés,
- la préparation de plats préparés à base de poissons, crustacés et mollusques,
- autres plats cuisinés.
15 . 86 . Industries alimentaires diverses :

- la fabrication de préparations homogénéisées adaptées aux enfants,
- la fabrication de laits pour nourrissons,
- la fabrication de produits diététiques ou de régime tels que produits enrichis en
fibres, à teneur particulière en glucides, protides, lipides, vitamines, sels
minéraux etc. ;
- la fabrication d’arômes alimentaires (caramel, etc),
- la fabrication de soupes et de potages,
- la fabrication de levures et d’ovoproduits ;
- la fabrication d’aliments à base de fruits à coque ;
- la fabrication de produits à base de miel ;
- la fabrication de produits à base d’œufs.
15 . 9 . Industries des boissons :

15 .91 . Production de boissons alcooliques distillées :
113
- la fabrication de boissons alcooliques distillées telles que les eaux de vie de
raisin (cognac,…), de fruits, de céréales (whiski,... ), de canne
( rhum,…), etc. ,
- la fabrication de liqueurs, de spiritueux consommés à l’eau et autres apéritifs à
base d’alcool.

- la fabrication d’apéritifs à base de vins (cf. 15.93 et 15.94) ,
- la fabrication d’apéritifs sans alcool (cf. 15. 97).
15 . 92 . Production d’alcool éthylique de fermentation :

- la rectification des alcools et la production d’alcools neutres ou dénaturés.

- la production d’alcool éthylique de synthèse ( cf. 24.14 ).
15 . 93 . Production de vin :

- la production de vins de différentes catégories (vins de table, vins de pays, vins
d’appellation contrôlée,…) à partir de raisins de cuve ou de moûts de raisin,
- la fabrication de vins doux naturels et de mousseux.

- la production de vins aromatisés ( cf. 15 . 94 ).
Remarque : Par convention, quand la production de vin résulte exclusivement de la

transformation du raisin produit par la même exploitation, l’unité relève de la classe
01.25.
15 . 94 . Production de boissons fermentées diverses :

- la production de cidre, de poiré et d’autres boissons fermentées de fruits,
- la production de vins aromatisés (vermouths).

- la production d’hydromel, de saké et de ″ vins ″ de fruits.
15 . 95 . Brasserie et malterie :

- la production des bières et malts.
114
- la production de panachés et de bières sans alcool.

- la fabrication de levures (cf. 15.86).
15 . 96 . Industrie des eaux de table :

- la production et la mise en bouteille des eaux de source ou des eaux minérales.
15 . 97 . Production de boissons rafraîchissantes :

- la production de boissons rafraîchissantes sans alcool telles que sodas,
boissons aux fruits, colas, tonics, etc.,
- la production de sirops de fruits ,
- la production d’apéritifs sans alcool ,
- la production de boissons sans alcool diverses.

- la production de jus de fruits et légumes (cf. 15.31).
115
III.2 Annexe II : Associations membres de la FENAGRI
FEDERATION NATIONALE DE L’AGRO - ALIMENTAIRE (FENAGRI ) 35
Président : Mohamed CHRAIBI
ASSOCIATIONS MEMBRES DE LA FENAGRI
1- Association des Biscuitiers, Chocolatiers et Confiseurs (AB2C)

2- Association des Exportateurs de l’Huile d’Olives et Dérivés au Maroc (ADEHO)
3- Association Marocaine pour le Développement des Plantes Aromatiques et Médicinales (ADEPAM)
4- Association des Fabricants de Margarine (AFAMAR)
5- Association Atlas Fruit Board ( AFB )
6- Association Marocaine de la Grande Distribution (AGRAD)
7- Association Marocaine des Industries de Pâtes Alimentaires et Couscous ( AMIPAC )
8- Association Marocaine des Producteurs Exportateurs des Fleurs ( APEX FLEURS )
9- Association Marocaine de la Production et de l’Industrie du Sel ( AMPIS )
10- Association Marocaine des Semences et Plants ( AMSP )
11- Association Nationale du Froid ( ANAF )
12- Association Nationale des Producteurs de Fruits ( ANAPROF )
13- Association Marocaine des Producteurs Exportateurs de Fruits et Légumes ( APEFEL )
14- Association Nationale de l’Industrie du Lait ( ANIL )
15- Association des Exportateurs d’Agrumes et Primeurs ( APRIMEX )
16- Association des Producteurs des Bananes au Maroc ( APROBA )
17- Association des Producteurs Sucriers ( APS )
18- Association des Producteurs d’Agrumes au Maroc ( ASPAM )
19- Association des Producteurs de Raisins du Maroc ( ASPRAM )
20- Association des Producteurs Exportateurs de Maraîchages et Primeurs ( ASPEM )
35
Voir l’ « Annuaire agro-alimentaire : Maroc 2002 », Editions OMERSOP- Octobre 2002.
116
36
III.3 Annexe III : Nombre des établissements liés à l’agroalimentaire
Désignation Nombre
- Minoteries 122
- Céréales et Légumineuses 18
- Farine et Semoule 122
- Pâtes alimentaires et Couscous 23
- Biscuits, Chocolats, confiseries et Pâtisseries 42
- Amidon, Fécule et Levure 06
- Caroubes et dérivés 07
- Sucre 07
- Huiles et Graisses végétales 54
- Conditionnement du thé et du café 29
- Sel, Epices, et Plantes aromatiques et médicinales 39
- Fruits et Légumes frais 53
- Fruits et Légumes en conserves 103
- Fruits et Légumes surgelés 12
- Fleurs, Pépinières et Espaces verts 23
- Laits et produits dérivés 26
- Conserve de viande séchée et salée 09
- Production de poussins et d’œufs 52
- Poissons frais 17
- Poissons et fruits de mer en conserve 54
- Poissons congelés 49
- Huiles et Farines de poissons 14
- Algues marines 04
- Boissons, Jus de fruits, Eaux minérales 19
- Boissons alcoolisées 24
- Aliments de bétail et de volailles 38
- Boyauderies 08
- Entrepôts frigorifiques et Fabrication de glace 26
- Equipements Industriels, Matériel agricole et Matériel de jardinage 41
- Emballages et Articles d’emballage 20
- Semences et Engrais 18
- Fertilisants et produits phytosanitaires 16
- Bureaux d’études 07
- Divers 45
Total 1.147
Nombre d’Associations Professionnelles…………………………….. : 42
Nombre de Chambres d’Agricultures…………………………………..: 33
Nombre de Chambres de Commerce………………………………….: 39
Nombre de Délégations Provinciales du Commerce et de l’Industrie : 29
36
Le tableau de ces établissements a été confectionné par le service d’après l’Annuaire agro-alimentaire :
Maroc 2002 », Editions OMERSOP- Octobre 2002.
117

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Direction de l’assiette, des vérifications

Secteur de l’industrie agro - alimentaire

Le présent travail traite du secteur de l’industrie agroalimentaire qui est considéré

Ce secteur se caractérise par la prédominance des P.M.E.-P.M.I. qui représentent

Les industries agro-alimentaires couvrent la plupart des productions alimentaires.

Il va sans dire que la fabrication des produits agro-alimentaires est orientée en

La première partie de ce travail a été d’abord consacrée à la présentation de

Les entreprises opérant dans l’agro-alimentaire ont vu leur nombre augmenter de

Malgré la stagnation du nombre d’établissements, toutes les autres variables

Parmi ces établissements, 293 unités agroalimentaires travaillent avec l’extérieur

En tant que secteur clé de l’économie du pays, les industries agro-alimentaires

(4 Voir « Aperçu sur l’industrie agro-alimentaire » in Revue d’Information de la Banque Marocaine du

Parallèlement, les filières sucrières et oléagineuses ont pu s’épanouir après

Le tableau ci- après récapitule l’évolution générale des principales grandeurs du

De même, le tableau ci-après présente quelques chiffres sur l’industrie

(6 Voir « Les industries de transformation : exercice 2000 », document précité.

D’après l’ancienne nomenclature, les activités agro-alimentaires sont réparties en

I.1.1 Branche 10 : Produits des Industries Alimentaires :

Les principaux indicateurs de la branche 10 sont reproduits dans le tableau ci-

I.1.2 Branche 11 : Autres Produits des Industries Alimentaires :

La branche 10 est constituée des sous branches ci-après :

Cette branche regroupe 35 unités. Elle participe pour 8% à la production industrielle,

Le tableau ci-après reproduit les principales grandeurs de la sous branche 12 au titre

12-1 3 -50 2.509 -2 1.697 -14 42 -8 227 -14 1.193 0

Compte tenu de ces changements, et en suivant le classement opéré par la

L’annexe I présente en détail l’ensemble des activités relevant du secteur de

I.3 Quelques exemples des activités agro-alimentaires :

AGADIR .....................................……... 24%

Les industries de transformation des produits halieutiques emploient environ 40.000

La matière première alimentant les établissements de transformation des produits de

Les établissements de production de sous produits reçoivent du port de LAAYOUNE

L’importance du secteur des sous produits est due à la faiblesse du secteur de la

Elle constitue la branche la plus importante de l’industrie des produits de la pêche, eu

I.3.1.1.2 Congélation à terre :

En général, 58 unités, basées essentiellement à AGADIR, CASABLANCA et

Ce secteur, qui emploie, à terre, environ 3.000 personnes, traite entre15.000 et

I.3.1.1.3 La semi-conserve de poisson :

Ce secteur ne souffre pas du problème d’approvisionnement puisque une bonne

La pêche effectuée sur la côte atlantique approvisionne les entreprises du secteur

A souligner que cette industrie absorbe 24.000 tonnes de poissons pour la

I.3.1.1.4 Conditionnement et exportation du poisson frais :

Le conditionnement du poisson à l’état frais est une activité concentrée

Les unités de mareyage étaient au nombre de 160, implantées, notamment à

I.3.1.1.5 La farine et l’huile de poisson :

Cette industrie est localisée à LAAYOUNE ( 8 unités), à TAN-TAN ( 7 unités ), à

I.3.1.1.6 Les algues marines :

Le secteur de la transformation des algues marines compte 3 unités situées à

I.3.1.2 Principales caractéristiques des entreprises de conserves :

D’après l’analyse des dossiers vérifiés dans le secteur de la conserve alimentaire, il a

I.3.1.2.1 Organisation interne :

I.3.1.2.2 Liens avec les autres secteurs :

I.3.1.2.3 Pratiques et circuits commerciaux :

L’approvisionnement en poisson (anchois, sardines etc...) se fait normalement par

Dans le cas exceptionnel de matière première salée d’importation, le produit serait

3°) Aspects techniques :

4°) Moyens matériels utilisés :

5°) Moyens humains :

De plus, lors des opérations d’étêtage - éviscération, il faut un caporal pour le

6°) Les emballages :

Les emballages utilisés sont constitués de boîtes en ferblanterie, de fûts en bois, de

Ce secteur était dominé par deux sociétés : CARNAUD et GOUVERNEC.

I.3.1.3 Les différentes étapes de fabrication de la conserve de poisson et

L'exploitation des deux documents 15 relatifs au processus de production du produit