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Comptabilit
Prparer par:
IRAQUI-H-
Mohssine
OBAID Khalid
Anne universitaire
2010/2011
PLAN
Introduction :
Valeur lentre
Valeur au bilan
a) Les titres
b) Les stocks
Valeur lentre
Valeur au bilan
Conclusion
INTRODUCTION
Ainsi, lentreprise peut dans plusieurs cas de figure tre oblige deffectuer ces changes
commerciaux et financiers via de la monnaie trangre, et notamment de la devise. Dans ces
dits cas, lentreprise se voit devant une multitude dventualits savoir ; un taux de change
favorable ce qui inclut un gain ou un taux de change dfavorable qui constitue pour
lentreprise une perte ventuelle.
Bien que ce cas ntais pas traits durant les premires dcennies du 20eme sicle,
leffondrement du systme de B-W compromis la quasi stabilit dont bnfici les
entreprises oprantes avec ltranger.
Ce qui indique, que ces oprations avec ltranger et ce, via le risque de change, doivent tre
gres par la comptabilit. Et cest dans ce cadre que le CGNC a prvu les critures
comptables des oprations effectues avec ltranger et les critures pour contrecarrer les
ventuels risques lis ces oprations.
Ce travail scind en deux parties va permettre de traiter dans la premire, les diffrentes
oprations comptables avec ltranger prvues par le CGNC et dans la deuxime les mthodes
prvues pour faire face aux fluctuations des taux de changes.
A) L'valuation des immobilisations corporelles et incorporelles
acquise en devise
a) Les immobilisations corporelles:
i. valeur d'entre
Cela signifie que ces immobilisations acquises en devises seront traites de la mme manire
que les immobilisations acquises en monnaie locale savoir :
o Du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non
rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes
lgalement rcuprable;
o Des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que : Transports, frais de transit,
frais de rception, assurances de transport l'exclusion des taxes lgalement
rcuprables.
o Des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien, en tat
d'utilisation l'exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans
les charges de l'exercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs
exercices.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais
financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans
le cot d'acquisition de ces immobilisations.
o Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les
frais d'acquisition d'immobilisations qui consiste en: Droits de mutation, Honoraires
et commissions, frais d'actes.
A noter, que le CGNC stipule quen cas davance, chose qui est gnralement appliqu, et qui
se fait avant la rception de ladite immobilisation. Cette avance ou acompte qui constitue un
premier versement la signature du contrat, et qui implique un engagement ferme sera imput
du montant de la facture comportant le prix global du bien. Et cest la diffrence qui
constituera le solde payer. Ladite avance sera intgre en comptabilit par le cours sa date
de paiement. La valeur dentre de ce bien dans lactif, sera compose du montant de lavance
paye la signature du contrat convertie au cours de change a cette date, et du restant solde
payer converti au cours dentre du bien.
Exemple de comptabilisation:
30,00
5141 Banque
0
01/03/N
233. ITMO 100,00
2397 Avances
0 et acomptes
30,00
0
70,00 1486 Fournisseur d'immo
0
ii. Evaluation l'inventaire:
La valeur d'entre au bilan est maintenue en critures. Les amortissements et les provisions
pour dprciation sont calculs sur cette valeur
Le CGNC prconise que ces critures d'inventaire se font sur la base du cot historique
enregistr au niveau de la valeur d'entre.
Notons que les provisions ne concernent que celle lies aux carts de conversion dus au mode
de paiement. Sur ce on distingue plusieurs faons de paiement de l'immobilisation.
A leurs diffrences ces modes de paiement donnent lieu aussi des diffrentes critures
comptables:
X 233x ITMO
5141 Banque
X
o Un crdit fournisseur.
233x ITMO X
Le CGNC stipule que la cession des ce type dimmobilisation ce fait selon les mmes
critures que celle des immobilisations acquise en monnaie nationale.
Le CGNC na prvu aucune diffrence entre ces lments de lactif immobilis et les autres
lments. Ds lors, la comptabilisation se fait selon les mmes critures cites en dessus.
5141 Banque
Les titres de participation : Sont rputs titres de participation, les parts des socits
acquises avec l'intention de les maintenir plus de douze mois au moins dans le portefeuille,
et qui confrent l'entreprise dtentrice un pouvoir conomique spcifique son avantage,
ou une influence dans la gestion ou le contrle de la socit mettrice.
Les autres titres immobiliss : Ce sont les titres, autres que ceux pouvant rentrer dans l'une
des catgories prcdentes, et dont l'entreprise n'a pas l'intention de procder la cession
dans un avenir proche.
o Titres et Valeurs de Placement :
Ce sont les titres et valeurs acquis par l'entreprise en vue de les cder court terme et raliser
ainsi un gain brve chance. Leur possession ne vise donc exercer, en gnral, aucun type
de contrle conomique.
Les titres de participation, les autres titres immobiliss et titres de placement acquis en
monnaie trangre sont convertis en dirhams au cours de change la date d'entre.
Par respect du principe du cot historique, la valeur des titres reste inchange malgr la
fluctuation des cours des titres durant lanne.
o 2/ Valeur dinventaire :
Les provisions pour dprciation sont calculer par rapport la valeur dentre sur la base :
- du cours du titre ltranger converti au cours de change la date d'inventaire pour les titres
cots seulement ltranger ;
Application :
La socit a ralis durant lanne N, des oprations de cession de titres, comme cest indiqu
dans le tableau suivant :
Action A
TVP :
Informations complmentaires :
- Les dates dacquisition des titres ainsi que le cours de change lors de ces dates
sont :
A 15/06/N 1= 11DH
15/06/N
Banque
Gains de change
7331 32000
Cession TP A
Id
6514
280000
titres de
participation
2510 28000
Reprise sur provision
08/09/N
Banque
5141
6331
6385
Titre de10000
participations
3510
150000
31/12/2009
TP
2510
1710 immobilises
224000
inventaire de TP A
-
31/03/2009
2710 160000
TP
2510 160000
Inventaire de TP B
31/12/2009
2951
31/12/2009
TVP
3510 44000
circulantes 44000
TVP Alpha
4701
31/12/2009
TVP
3510
60000
4701 Circulantes
60000
TVP Bta
i. Valeur dentre :
Le Code Gnral de Normalisation Comptable stipule dans sa partie relative aux stocks que
les stocks dtenus ltranger et dont le cot est exprim en devises font lobjet dune
conversion en dirhams par catgorie de marchandises ou produits sur la base du cours moyen
de change leur dachat ou dentre (moyenne pondre des cours de change pendant la
priode d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi proche que possible de ce
cours moyen.
iii. Application :
Nous avons choisi de traiter uniquement le bien X car le traitement des stocks se fait
par catgorie de produit, et donc le mme traitement sapplique aux 3 biens.
Le prix unitaire est exprim en Euros.
Le Cot unitaire de sortie est dterminer selon la mthode du CMUP aprs chaque
entre.
Le cours des sorties est dterminer selon la mthode du cours de change moyen pondr
Solution :
Dates P.U Qt P.T Cours P.U Qt P.T Cours P.U Qt P.T Cours
2
25-janv 14,70 150,00 205,00 11,13 14,83 260,00 3 855,00 11,08
2
19-juin 14,90 150,00 235,00 11,25 14,96 405,00 6 058,77 11,15
Dans cette application, et pour le calcul du cot de stockage, nous avons trait les entres
et les sorties avec la mthode de Cot Moyen Unitaire Pondre aprs chaque entre.
Quant au cours de change, nous avons utilis le cours de change moyen pondr (Comme
prescrit par le CGNC), calcul comme suit :
Valeur du 25 Janvier :
Nous avons pondr les diffrents cours de la priode par le Prix Total.
Valeur du 25 Janvier :
Nous constatons que le cours de change la date de clture de lexercice est infrieur la
dernire opration, ce qui nous amne, toujours selon le CGNC constater une provision, et
ce de la manire suivante :
Nous constatons une dprciation de la valeur du stock, car la valeur actuelle est infrieure
la valeur initial
i. Lenregistrement comptable :
31/12
Des stocks
31/12
de Marchandises
Remarque
Dans la pratique quotidienne, les dispositions du CGNC peuvent tre utilises et adaptes
selon la mthode suivie par lentreprise dans la valorisation de ses stocks (FIFO, LIFO,
CMUP Mensuel). En outre, les entreprises ayant des difficults appliquer ces
mthodes, vue la frquence de leurs oprations ltranger, peuvent se procurer une
mthode propre leur situation, condition quelle naffecte pas les rsultats de
lentreprise.
A titre dexemple, nous citons que certaines entreprises pour la valorisation de leurs
stocks dtenus en monnaie trangre distinguent entre les stocks pays et ceux non
encore pays, pour les premiers la comptabilisation se fait au cours du jour de
paiement, pour les deuximes, elle se fait au cours du jour de clture. Dautres
socits, et pour faciliter la comptabilisation, choisissent de fixer un cours interne de
priode.
C) Evaluation des crances et dettes en devises :
Selon le CNCG, les crances et les dettes libelles en monnaies trangres sont converties et
comptabilises en dirhams leur date d'entre, en retenant le cours de change du jour o eu
lieu lopration : date de facturation en gnral, date de laccord des parties ou date de
paiement en ce qui concerne les avances et acomptes reus ou donns. Le cours utiliser est
pour les devises cotes le cours indiqu par la Banque Centrale (Bank Al Maghrib), et pour les
autres devises, le cours moyen mensuel tabli par cette mme banque.
Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le mme
exercice, les carts constats par rapport aux valeurs dentre en raison de la variation des
cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans
les charges financires ou les produits financiers de lexercice.
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (valeurs historiques)
et celles rsultant de la conversion la date de linventaire majorent ou diminuent les
montants initiaux et constituent :
Des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des
crances ;
Des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de minoration des dettes.
Ces diffrences ou carts de conversion sont inscrits en contrepartie des variations des
crances et dettes :
A lactif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques carts de conversion
Actif de lactif immobilis ,au poste 270 et de lactif circulant, au poste 370 ;
Au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques carts de conversion
Passif du financement permanent et du passif circulant, au poste 470.
Remarque : En application des principes de clart et de prudence :
Il nest pas opr de compensation, sauf exception prvue dans le CGNC (code
national de normalisation comptable), entre gains latents et pertes latentes (les pertes
et gains latents compenss par couverture de change et figurant dans les rubriques
carts de conversion doivent tre mentionns distinctement dans lETIC.
Les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car ils ne sont pas encore
raliss.
Exemple 1 :
Le 01/10/2008, une socit a command des marchandises des Etats-Unis, pour une valeur de
200 000 USD, au cours de 1USD = 9,10 DH, rceptionner le 1/12/2008, et payables le
31/03/2009.
A la date du rglement le cours de change tait de 1USD = 9,15 DH. Au 31/12/2008 il tait de
9,30 DH/USD.
01/12/2008
Achat de m/ses
A la clture de lexercice :
31/12/2008
Fournisseurs 40.000
31/12/2008
6393 40.000
Dotations aux provisions pour risques et charges
financires
4506 40.000
Provision pour perte de change
Constatation de la provision
01/01/2009
31/03/2009
Banque
5141 Dnouement de lopration 1.830.000
31/03/2009
Exemple 2 :
Lentreprise X a vendu un client A ses produits le 1/10/N pour 25.000 $ au cours de 10dh/$.
Le 1/11/N elle a vendu aussi un client B des marchandises pour 50. 000$ au cours de 11dh/$
Les deux oprations seront dnoues le 03/03/N+1, le taux de change relative cette date est
10,5dh/$.
1/10/N
(25000*10)
1/11/N
(50000*11)
A la clture de lexercice :
Pour le cas du client A on remarque que le taux a augment (de 10 10,8) donc cest un cart
de conversion passif : augmentation des crances circulantes.
31/12/N
(10,8-10)*25000
Pour le cas du client B on remarque que le taux a baiss (de 11 10,8) donc cest un cart de
conversion Actif : Diminution des crances circulantes
Client B
34212 (11-10,8)*50000 10000
Constatation de la provision
A la rouverture du bilan, les critures des carts de conversion doivent tre contre passes
Le 03/03/N+1 date du dnouement des 2 oprations, le taux de change est de 10,5 dh/$
03/03/N+1
(25000*10,5)-(25000*10)
(50000*11)-(50000*10,5)
Le plan comptable gnral prvoit des dispositions particulires pour certaines crances et
dettes libelles en monnaie trangres, lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie
le risque de perte, les provisions pour risque sont ajustes en consquence.
La couverture de change est une opration dont le but est de protger une crance ou une dette
en monnaie trangre contre une variation de change dfavorable lentreprise.
Gnralement, une couverture totale de crance consiste emprunter la mme somme dans la
mme devise pour une chance identique celle de la crance. Celle dune dette est ralise
par lachat dune crance libelle dans les mmes conditions.
Une perte de change sur lune est compense par un gain de change de mme montant sur
lautre. Cependant lentreprise la possibilit de ne couvrir que partiellement son risque de
change, dans ce cas la provision nest constitue qu concurrence du risque non couvert.
Il est mentionner que les carts de conversions relatifs une couverture de change peuvent
tre compenss sous rserve dune mention sur lETIC.
Lorsque lopration traite en devises est assortie par lentit dune opration symtrique
destine couvrir les consquences de la fluctuation du change, elle doit tre enregistre en
comptabilit en retenant le cours de change figurant dans les contrats et qui est fix par
linstrument de couverture.
Dans ce cas, et afin de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et
des rsultats de lentreprise, les pertes latentes ne sont pas provisionnes ou sont partiellement
provisionnes, et la provision nest constitue qu concurrence du risque non couvert.
Exemple :
Cours du GBP :
01/11/2008 : 17,50 DH
31/12/2008 : 17,38 DH
28/02/2009 : 17,57 DH
TAF : Comptabiliser ces oprations chez Drapor ainsi que les rgularisations au 31/12/2008.
N.B : les commissions de change et lintrt de lemprunt seront ngligs.
Solution :
01/11/2008
01/11/2008
31/12/2008
31/12/2008
01/01/2009
3701 01/01/2009
28/02/2009
28/02/2009
1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit 1.050.000
31/03/2009
Exemple
Le 15/12/N, elle se couvre par un achat terme de 100.000 ME au cours de 10,05 DH,
chance du 15/01/N+1.
18/10/N
15/12/N
Les avances et acomptes sur une crance en devise sont enregistrs au cours du jour de leur
versement.
La constatation dune provision pour dprciation sur le montant initialement comptabilis est
prconise par le conseil national de la comptabilit au Maroc, lcart de conversion devant
tre limit la partie de la crance juge recouvrable.
Cette proposition maintient, par consquent, la partie douteuse ou litigieuse son montant
initialement comptabilis.
Exemple :
La socit Alpha possde depuis le 01/09/2008, sur un client franais, une crance de 10.000
EUR enregistre au cours 1 EUR = 10,65 MAD.
Le 31/12/2008 cette crance est considre comme douteuse ; la socit Alpha espre
rcuprer en euros 60% de cette crance. Le cours de leuro au 31/12/2008 est de
1 EUR = 11,35.
TAF : Comptabiliser la dprciation ainsi que les critures de rgularisations sur devises, au
31/12/2008, sachant quaucune provision navait t constate au 31/12/2007 et que les carts
de conversion sont contrepasss louverture de lexercice.
Solution :
01/09/2008
31/12/2008
31/12/2008
et comptes rattachs
31/12/2008
3701 ECA- Diminution des crances circulantes 4200
31/12/2008
Les disponibilits et exigibilits des devises sont converties en dirhams immdiatement, lors
de leur acquisition, au cours de change la date dopration ; dans le bilan, la clture des
comptes elles sont converties en monnaie nationale sur la base du dernier cours de change.
Les carts de conversion constats sont comptabiliss dans les produits et le charges de
lexercice (gain de change ou perte de change).
Cela signifie que les devises en caisse ne donnent lieu ni lenregistrement de diffrences de
conversion, ni celui de provisions pour risques. Les carts ventuels de conversion sur ces
devises la clture de lexercice sont enregistrs directement soit dans le compte gains de
change , soit dans le compte pertes de change . Ils sont incorporables au rsultat
comptable de lexercice.
Exemple :
Le 31/12/N, le caissier verse les montants chez la banque de la socit, les cours de change
relatifs la fin de lexercice sont : 1$=9dh et 1Euro= 12dh
TAF : Comptabiliser ces oprations.
14 /12/N
(100*10) + (500*11)
A la clture de lexercice, on doit constater les gains et les pertes de change lis chaque
devise
31/12/N
caisse
5161 100
(10-9)*100
31/12/N
NB: Selon le principe de la clart, les compensations entre les gains et les pertes latentes ne
sont pas autorises.
Conclusion
Pour en conclure, il est impratif davouer que malgr, les efforts dploys par notre
CGNC afin dapprhender limpact majeur quexercent les oprations trangres sur les
systmes comptables des entreprises marocaines. Certaines lacunes demeurent au niveau
du code gnral de la normalisation comptable.
i. valeur d'entre.......................................................................................... 5
a) Les titres....................................................................................................... 9
Conclusion............................................................................................................ 34
Bibliographie........................................................................................................ 35