THEME

LES OPÉRATIONS LIBELLÈES EN

MONNAIE ÉTRANGÈRE

Réalisé Par :
Proposé Par :
 ELHOUSSNI RIDOUANE
 MHENA YASSER  Dr. EL OUIDANI ABDELKBIR
 IDRISSI NARJISSE
 IBRAHYM NAIMA

Année Universitaire 2022 – 2023

 Table des matières
INTRODUCTION : ................................................................................................................................3
Axe 1 : Principe d’évaluation des créances et dettes libellées en monnaie étrangère à la date de
naissance............................................................................................................................................4
Section 1 : Factures émis par l’entreprise (exportation) : .................................................................4
Section 2 : Factures reçues de l’étranger (importation) ...................................................................4
Axe 2 : Principe d’évaluation des créances et dettes libellées en monnaie étrangère à la date
d’inventaire et d’ouverture d’exercice suivant...................................................................................7
Section 1 : La comptabilisation de gains latentes (Ecarts de Conversion passif) ...............................7
1- Traitement comptable de gains latents des créances libellées en monnaie étrangère à la date
d’inventaire et d’ouverture d’exercice suivant :............................................................................8
2. Traitement comptable de gains latentes des dettes libellées en monnaie étrangère à la date
d’inventaire et d’ouverture d’exercice suivant :............................................................................8
Section 2 : La comptabilisation de pertes latentes (Ecarts de Conversion Actif) ............................. 12
1. Traitement comptable de pertes latentes des créances libellées en monnaie étrangère ............. 12
2. Traitement comptable de pertes latentes des dettes libellées en monnaie étrangère à la date
d’inventaire ................................................................................................................................... 13
Axe 3 : les créances et les dettes libellées en monnaie étrangère à la date d'encaissement ou de
règlement......................................................................................................................................... 18
Section 1 : La comptabilisation de gains de change ....................................................................... 19
1.Traitement comptable de gain de change des créances libellées en monnaie étrangère. ............ 19
2.Traitement comptable de gain de change des dettes libellées en monnaie étrangère. ................ 20
Section 2 : La comptabilisation de pertes de change...................................................................... 22
1.Traitement comptable de pertes de change des créances libellées en monnaie étrangère. ......... 22
2.Traitement comptable de pertes de change des dettes libellées en monnaie étrangère. ............. 23

2
 INTRODUCTION :

L'internationalisation de la vie économique oblige de plus en plus d'entreprises à

effectuer des transactions dans d'autres monnaies nationales. Les fluctuations des
taux de change créent une atmosphère d'incertitude permanente qui peut avoir un
impact sur les actifs, les passifs, la situation financière et la performance de
l'entreprise. Face à cette situation, diverses techniques financières ont été
développées pour réduire (prévenir) les risques que cette incertitude financière
fait peser sur les entreprises.

D'un autre côté, certaines entreprises spéculent sur les opérations de change en
s'exposant à ces incertitudes financières dans un but lucratif, mais supportent en
même temps un risque de perte non négligeable.

Les règles comptables qui s'appliquent aux transactions en devises étrangères

doivent être en mesure d'identifier les risques et la manière dont les entreprises
gèrent ces risques. Le risque de change est dû à l'évolution du taux de change par
rapport au dirham marocain, l'unité monétaire utilisée par la Société.

Les créances et dettes en devises étrangères sont converties en monnaie nationale

aux taux de change en vigueur à la date de facturation. Lorsque le taux de
conversion appliqué en fin d'exercice affecte le montant précédemment enregistré
en monnaie nationale, l'écart de conversion est porté au compte de liaison, dans
l'attente des régularisations ultérieures :

▪ A l'actif du bilan, les écarts correspondent à des pertes potentielles.

▪ Au passif du bilan, correspondant aux écarts de gains potentiels. Les créances et

dettes libellées en devises seront traitées en trois étapes : origine, date d'inventaire
et date de règlement.

3
Axe 1 : Principe d’évaluation des créances et dettes
libellées en monnaie étrangère à la date de naissance

Au moment de l'enregistrement, les dettes et créances libellées en devises doivent

Conversion et conversion en monnaie nationale (dirhams) selon le taux de change
en vigueur au jour de l’opération ; date générale de facturation ou date de paiement
des acomptes reçus ou payés.

Comme l'exige la loi comptable 9-88, les opérations comptables régulières d'une
entreprise doivent être enregistrées dans la monnaie nationale.

Section 1 : Factures émis par l’entreprise (exportation) :

La vente peut porter sur des marchandises, des services ou des produits finis.

Toutes les ventes à des clients étrangers sont exonérées de la TVA.

Pour les distinguer des ventes taxables, le plan comptable a réservé des comptes
spéciaux des Ventes destinées à enregistrer les ventes à l’étranger :

 7113 ventes des marchandises à l’étranger.

 7122 ventes des biens produits à l’étranger.
 7125 ventes des services produits à l’étranger.

Section 2 : Factures reçues de l’étranger (importation)

Les importations peuvent porter sur des biens, des matériaux et des fournitures,
des services ou des actifs fixes.

Toutes les factures reçues sont exprimées en devises étrangères. Les articles
importés sont traités par les douanes. Par conséquent, l'entreprise supporte
diverses autres dépenses à l'exception du prix facturé par les fournisseurs

4
étrangers. Les articles importés doivent être enregistrés en fonction de leur coût
d'achat.

 Application 01 :

 Le 15/01/N, la société ANZI, a vendu des marchandises à son client

français, Facture n° 04, Le règlement sera le 20/07/N+1.

Le cours de change à cette date (15/01/N) : 1euros = 10,72 DH

 Le 02/02/N, la société elle a importé une immobilisation d’un

fournisseur de Belgique Pour un prix de 1500 HT euros, TVA 20%.
Facture n° 13. Le règlement sera le 01/10/N+1.

Le cours de change à cette date (02/02/N) : 1euros = 10,83 DH

TAF : Passer les écritures nécessaires au 15/01/N et au 02/02/N

Facture n°04
Montant brut des marchandises = 450,00 euros
Remise 10% - 45,00 euros
= 405,00 euros
Frais facturés : + 55,00 euros
Net à payer = 460,00 euros

 Correction 01 :

5
 15/01/N

2487 Créances immobilisées 4931,2

7113 Ventes de marchandises à l’étranger 4341,6

7127 Ventes et produits accessoires 589,6

« Facture n°04 »

02/02/N

1486 Matériel et outillage (1500*10.83) 16245

1720 E/TVA récupérable sur immobilisation 3249

1486 Fournisseur d’immobilisations 19494

« Facture n° 13 »

6
Axe 2 : Principe d’évaluation des créances et dettes
libellées en monnaie étrangère à la date d’inventaire et
d’ouverture d’exercice suivant.

A la date d’inventaire, afin de respecter les principes généraux définis par CGNC
« Code Général de Normalisation Comptable » et conserver l’image de
l’entreprise, il est obligatoire d’estimer, les créances et les dettes exprimées en
devise, selon les cours de jour de la clôture d’exercice.
Il faut donc comptabiliser les gains latents ou les pertes latentes avec des dotations
aux provisions selon le (principe de prudence).
Au début d'exercice après la constatation des écarts de conversion, ceux-ci doivent
faire l’objet d’une contre-passation et les provisions déjà constatées doivent être
gardées jusqu’à la date de règlement ou d’encaissement.

Section 1 : La comptabilisation de gains latentes (Ecarts de

Conversion passif)
Un écart de conversion passif correspond à un gain latent de conversion qui
signifie une diminution des dettes et augmentation des créances.
Ainsi on distingue deux rubriques d’écarts de conversion passif l’un permanent
(17) et l’autre circulant (47).
 La comptabilisation de gains latentes

Les créances Augmentation des créances

Gains latents

Diminution des dettes

Les dettes

7
 1- Traitement comptable de gains latents des créances libellées en
monnaie étrangère à la date d’inventaire et d’ouverture d’exercice
suivant :

 A la date d’inventaire :

31/12/N
X
2487/3421 Créances immobilisées / clients

1710/4701 Augmentation des créances immobilisées /

X
circulantes

« Constations d'écart de conversion passif »

 Au 01/01/N+1 (l'exercice suivant) :

01/01/N+1

1710/4701 Augmentation des créances immobilisées / X

circulantes

Créances immobilisées / clients X

2487/3421
« Contre passation »

2. Traitement comptable de gains latentes des dettes libellées en monnaie

étrangère à la date d’inventaire et d’ouverture d’exercice suivant :

 A la date d’inventaire :

8
 31/12/N
X
1486/4411 Fournisseurs d’immobilisations /Fournisseurs

1720/4702 Diminution des dettes de financement /

X
circulantes

« Constations d'écart de conversion passif »

 Au 01/01/N+1 (l'exercice suivant) :

01/01/N+1

1720/4702 Diminution des dettes de financement / X

circulantes

Fournisseurs d’immobilisations / X
1486/4411
Fournisseurs
« Contre passation »

 Application 02 :

Au 31/12/N, la situation des créances et de dettes en monnaie étrangère de la

société « X » est la suivante :
 Les créances immobilisées avec un montant de 2 000 euros, le cours de
change à la date d’entrée est de : 1 euro = 10.75 DH
 Les fournisseurs d’immobilisations avec un montant de 800 dollars ; le
cours de change à la date d’entrée est de : 1 dollar = 9.20 DH

Le cours de change au 31/12/N :

- 1 euro = 11 DH
- 1 dollar = 8.50 DH

9
 TAF :
1- Calculer la valeur d’entrée et d’inventaire des créances et des dettes de
l’entreprise « X ».
2- Passer les écritures nécessaires au 31/12/N et au 01/01/N+1

 Correction 02 :

1- Le calcul de la valeur d’entrée et d’inventaire des créances et des dettes de

la société.

Valeur d’entrée Valeur Ecart de conversion

Nature
en DH d’inventaire
Gain Perte

Créances 2000*10.75=21500 2000*11=22000 500 -

immobilisées

Dette 800*9,20 = 7360 800*8,50 =6800 560 -

fournisseurs

2- les écritures nécessaire au 31-12-N et au 01-01-N+1

 A la date d’inventaire :

1
0
 31/12/N
500
2487 Créances immobilisées

1710 Augmentation des créances immobilisées 500

« Constations d'écart de conversion passif »

31/12/N

1486 Fournisseurs d’immobilisations 560

1720 Diminution des dettes de financement 560

« Constations d'écart de conversion passif »

 Au 01/01/N+1 :

01/01/N+1

1710 500
Augmentation des créances immobilisées

2487 Créances immobilisées 500

« Contre passation de créances latentes »

01/01/N+1

1720 Diminution des dettes de financement 560

1486 Fournisseurs d’immobilisations 560

« Contre passation de gains latents »

1
1
 Section 2 : La comptabilisation de pertes latentes (Ecarts de
Conversion Actif)
Les écarts de conversion actif enregistrent les pertes latentes (probables) de
conversion qui résultent de l’augmentation des dettes et/ou Diminution des
créances.

Ainsi on distingue deux rubriques d’écarts de conversion actif l’un permanent

(27) et l’autre Circulant (37).

 La comptabilisation de pertes latentes

Les créances Diminution des créances

Pertes latentes
Augmentation des dettes
Les dettes

1. Traitement comptable de pertes latentes des créances libellées en

monnaie étrangère

 A la date d'inventaire :

1
2
 31/12/N
X
2710/3701 Diminution des créances immobilisées/
circulantes
X
2487/3421 Créances immobilisées / clients

« Constations d'écart de conversion passif »

31/12/N

6393 Dotation aux provisions pour risques et charges X

1516/4506 Provisions pour perte de change X

« Constations de dotation au provision »

 Au 01/01/N+1 (l’exercice suivant) :

01/01/N+1

2487/3421 Créances immobilisées / clients X

2710/3701
Diminution des créances immobilisées /
X
circulantes

« Contre passation »

2. Traitement comptable de pertes latentes des dettes libellées en

monnaie étrangère à la date d’inventaire

 A la date d'inventaire :

1
3
 31/12/N

2720/3702 Augmentation de dettes de financement / X

circulantes

1486/4411 Fournisseurs d’immobilisations/ X

fournisseurs

« Constations d'écart de conversion passif »

31/12/N

6393 Dotation aux provisions pour risques et charges X

1516/4506 Provisions pour perte de change X

« Constations de dotation au provision »

 Au 01/01/N+1 (l’exercice suivant) :

01/01/N+1

1486/4411 Fournisseurs d’immobilisations/ X

fournisseurs

2720/3702 Augmentation de dettes de financement / X

circulantes

« Contre passation »

 Application 03 :

Au 31/12/2020, l’état des créances et de dettes en monnaie étranger de la société

X, se présente ainsi, au cours d’entrée :

 Créances auprès d'une client français : 3000 euros ; 1euro = 10 DH

 Dettes auprès d’un fournisseur américain : 2000 dollars ; 1 dollar = 9 DH

1
4
 A la date de l’inventaire, au 31/12/N, les cours des devises sont les suivants :

- 1euro = 8 DH
- 1 dollar = 10 DH

TAF :

1- Calculer la valeur d’entrée et d’inventaire des créances et des dettes de la

société X
2- Passer les écritures nécessaires au 31/12/N et au 01/01/N+1

 Correction 03 :

1- Le calcul de la valeur d’entrée et d’inventaire des créances et dettes de la

société X.

Valeur
Valeur d’entrée d’inventaire Ecart de conversion
en DH en DH
Gains Pertes

Créances clients 3000*10=30000 3000*8= 24000 6000

Dettes 2000*9 =18000 2000*10 =20000 2000

Fournisseurs

2- Les écritures nécessaires au 31/12/N et au 01/01/N+1.

1
5
  A la date d'inventaire :

31/12/2020

2710 Diminution des créances immobilisées 6000

2487 Créances immobilisées 6000

« Constations d'écart de conversion actif »

31/12/2020

2720 Augmentation des dettes de financement 2000

1486 Fournisseurs d’immobilisations 2000

« Constations d'écart de conversion actif »

31/12/2020

6393 Dotation aux provisions pour risques et

8000
charges

4506 Provisions pour perte de change 8000

« Constations de provision pour perte de change »

 Au 01/01/2021 (l’exercice suivant) :

1
6
 01/01/2021
6000
2487 Créances immobilisées

2710 Diminution des créances immobilisées 6000

« Contre passation de pertes latentes »

01/01/2021
4411 Fournisseurs d’immobilisations 2000

2720 Augmentation des dettes de financement 2000

« Contre passation de pertes latentes »

1
7
Axe 3 : les créances et les dettes libellées en monnaie
étrangère à la date d'encaissement ou de règlement

Les créances et les dettes contractées en devises étrangères seront soit constituées
et réglées au cours d'un même exercice (créances et dettes à moins d’un an) ou
bien sont étalées dans plusieurs exercices (créances et dettes à plus d’un an).

Dans tous les cas, l’écart constatée entre le cours retenu lors de l’enregistrement
de l’opération et le cours à la date d'encaissement et de règlement de créance et
dette, entraine des gains ou des pertes de change définitif qui doit être constatés
directement dans le résultat financier de l’exercice.

Donc selon la nature de résultat de cet écart, Deux situations sont possibles :

 L’entreprise réalise un gain de change dû à la variation de change qui est

favorable. Dans ce cas, l’entreprise doit enregistrer la valeur du gain de
change en créditant le compte :

7331 : Gains de change propres à l'exercice

 L’entreprise réalise une perte de change du fait de la variation de change

qui est défavorable. Dans ce cas, l’entreprise doit enregistrer la valeur de la
perte de change en débitant le compte 6331 « Pertes de change ».

6331 : pertes de change propres à l'exercice

1
8
 N.B :
Lorsqu’une provision pour perte de change avait été constituée à la date de
clôture de l’exercice de constatation de l’opération en devises, elle doit faire
l’objet d’une reprise (annulation) au titre de l’exercice au cours duquel le
règlement est intervenu.

Section 1 : La comptabilisation de gains de change

Avant de procédé aux différentes écritures comptables, il est important de

souligner que c'est la banque qui est chargée et intervient généralement de
transférer et convertir les fonds dans le cas des opérations d'encaissement et
règlement de créances et dettes en devises étrangères, ce qui donne lieu à des
prélèvements sous forme de commissions bancaires qui ont taxées à 7%.

 Cependant, par souci de simplification, les écritures comptables effectuées

dans ce rapport ne tiendront pas compte de ces éléments.

1. Traitement comptable de gain de change des créances libellées en

monnaie étrangère.

Date de règlement

5141 Banque X

X
Compte de créance concerné
2487/3421
X
Gains de change propres à l'exercice
7331

« Constations des gains de change »

1
9
 2. Traitement comptable de gain de change des dettes libellées en
monnaie étrangère.

Date de règlement

X
1486/4111 Compte de dette concerné

X
5141 Banque

7331 X
Gains de change propres à l'exercice

« Constations des gains de change »

 Application 04 : (Suite de l’application 03)

Durant l’année 2021, la société « X » à noter les règlements et les encaissements

suivant :
 Le 15/02/2021, le client français règle la totalité de sa dette qui s’élevait à
3000 Euro. Le cours à cette date est de : 1euro = 11,5 DH

 Le 25/02/2021, la société « X » règle l’intégralité de sa dette envers le

fournisseur américain qui s’élevait à 2000 dollars. Le cours à cette date est
de : 1 dollar = 8,5 DH

Cour de change à date de l’entrée :

- 1euro = 10 DH
- 1 dollar = 9 DH

TAF :

1) Calculer la valeur d’entrée et de règlement des créances et des dettes de la

société « X »

2
0
 2) Passer les écritures nécessaires au 15/02/2021 et au 25/02/2021.

 Correction 04 :
1) Le calcul de la valeur d’entrée et de règlement des créances et des dettes de la
société « X »

Valeur d’entrée Valeur de Résultat de l'écart

en DH règlement en DH Gains Pertes

Créances clients 3000×10=30000 3000×11,5=34500 4500

Dettes 2000×9=18000 2000×8,5=17000 1000

Fournisseurs

2) Passer les écritures nécessaires au 15/02/2021 et au 25/02/2021.

2
1
 15/02/2021
5141 Banque 34500

30000
Créances immobilisées
2487
Gains de change propres à l'exercice 4500
7331

« Règlement de créance et constations de gain de change »

25/02/2021
18000
1486 Fournisseurs d’immobilisations

5141
Banque 17000
7331 Gains de change propres à l'exercice
1000

« Règlement de créance et constations de gain de change »

Section 2 : La comptabilisation de pertes de change

1. Traitement comptable de pertes de change des créances libellées en
monnaie étrangère.

2
2
 Date de règlement
X
5141 Banque
X
6331 Pertes de change propres à l'exercice

X
2487/3421 Compte de créance concerné

« Constations des pertes de change »

31/12/N

1516/4506 Provisions pour perte de change X

Reprises sur provisions pour risque

7393 X
et charges financiers

« Annulation de la provision pour perte de change »

2. Traitement comptable de pertes de change des dettes libellées en

monnaie étrangère.

2
3
 Date de règlement
X
1486/4111 Compte de dette concerné

6331 Pertes de change propres à l'exercice X

5141 Banque X
« Constations de pertes de change »

31/12/N

1516/4506 Provisions pour perte de change X

X
7393 Reprises sur provisions pour risque et charges
financiers

« Annulation de la provision pour perte de change »

 Application 05 :

Durant l’année 2021, la société « X » à noter les règlements et les encaissements

suivant :
 Le 15/02/2021, le client français règle la totalité de sa dette qui s’élevait à
3000 Euro. Le cours à cette date est de : 1euro = 9.5 DH
Cette créance avait fait l’objet d’une provision pour perte de change 6000
 Le 25/02/2021, la société « X » règle l’intégralité de sa dette envers le
fournisseur américain qui s’élevait à 2000 dollars. Le cours à cette date est
de : 1 dollar = 11 DH
Cette dette avait fait l’objet d’une provision pour perte de change 2000

Cour de change à date de l’entrée :

- 1euro = 10 DH
- 1 dollar = 9 DH

TAF :

2
4
 1) Calculer la valeur d’entrée et de règlement des créances et des dettes de la
société « X »
2) Passer les écritures nécessaires au 15/02/2021 et au 25/02/2021.
 Correction 05 :

1) Le calcul de la valeur d’entrée et de règlement des créances et des dettes de la

société « X »

Valeur d’entrée Valeur de Résultat de l'écart

en DH règlement en DH Gains Pertes

Créances clients 3000×10=30000 3000×9,5=28500 1500

Dettes 2000×9=18000 2000×11=22000 4000

Fournisseurs

2) Passer les écritures nécessaires au 15/02/2021 et au 25/02/2021.

15/02/2021
Banque 28500
5141

6331 Pertes de change propres à l'exercice 1500

2487 Créances immobilisées 30000

« Constations des pertes de change »

25/02/2021

1486 Fournisseurs d’immobilisations 18000

6331 Pertes de change propres à l'exercice 4000

5141 Banque 22000

« Constations des pertes de change »

2
5
  A la date d'inventaire :

31/12/2021

1516 Provisions pour perte de change 8000

7393 Reprises sur provisions pour risque 8000

et charges financiers

« Annulation de la provision pour perte de change »

2
6