Master Finance d’entreprise et ingénierie financière

Thème n° 9

La comptabilisation des
opérations libellées en
monnaie étrangère
Module : LA COMPTABILITE APPROFONDIE

Réalisé Par :
 DEMMAMI Yassine Encadré Par:
 EL KHADER Abdallah M. EL OUIDANI Abdelkbir
 EL MEHAMMEDY Laila
 NADIFI Brahim
 ZARGAN Nouhaila

Année universitaire : 2019/2020.

 Remerciements

Avant de commencer la présentation de ce travail, nous

profitons de l’occasion pour remercier toutes personnes de
près ou de de loin à la réalisation de ce modeste travail.

Nous tenons à exprimer no vifs remerciements pour notre

professeur, Mr. EL OUIDANI ABDELKBIR, d’avoir nous
donner l’occasion de présenter cet exposé devant nos
camarades.

1
 TABLE DE MATIERES

Remerciements....................................................................................................................................... 1
TABLE DE MATIERES....................................................................................................................... 2
Introduction ........................................................................................................................................... 3
Axe 1 : Principe d’évaluation des créances et dettes libellées en monnaie étrangère à la date de
naissance ................................................................................................................................................. 4
Section 1 : Factures émis par l’entreprise (exportation): ..................................................................... 4
Section 2 : Factures reçues de l’étranger (importation):...................................................................... 4
Application 01 ..................................................................................................................................... 5
Correction ............................................................................................................................................ 5
Axe 2 : Principe d’évaluation des créances et dettes libellées en monnaie étrangère à la date
d’inventaire et d’ouverture d’exercice suivant .................................................................................. 6
Section 1 : La comptabilisation de gain latent..................................................................................... 6
1. Traitement comptable de gain latent des créances libellées en monnaie étrangère ................. 6
2. Traitement comptable de gain latent des dettes libellées en monnaie étrangère ..................... 7
3. Application 02 ......................................................................................................................... 7
4. Correction ................................................................................................................................ 8
Section 2 : La comptabilisation de perte latente ................................................................................. 9
1. Traitement comptable de perte latente des créances libellées en monnaie étrangère .............. 9
2. Traitement comptable de perte latente des dettes libellées en monnaie étrangère ................ 10
3. Application 03 ....................................................................................................................... 10
4. Correction .............................................................................................................................. 11
Axe 3 : les créances et les dettes libellées en monnaie étrangère à la date de règlement............... 13
Section 1 : La comptabilisation de gain de change ........................................................................... 13
1. Traitement comptable de gain de change des créances libellées en monnaie étrangère ....... 13
2. Traitement comptable de gain de change des dettes libellées en monnaie étrangère ............ 13
3. Application 04 ....................................................................................................................... 14
4. Correction .............................................................................................................................. 14
Section 2 : La comptabilisation de perte de change ........................................................................ 14
1. Traitement comptable de perte de change des créances libellées en monnaie étrangère ..... 14
2. Traitement comptable de perte de change des dettes libellées en monnaie étrangère ........... 15
3. Application 05 ....................................................................................................................... 16
4. Correction .............................................................................................................................. 16
Conclusion ............................................................................................................................................ 17
Bibliographie........................................................................................................................................ 18

2
 Introduction

L’internationalisation de la vie économique oblige un nombre croissant d’entreprises à

traiter des affaires dans d’autres monnaies nationales. La fluctuation du cours des monnaies
crée un climat d’incertitude permanente qui peut avoir une influence sur l’actif, le passif, la
situation financière et les résultats des entreprises. Face à cet état de choses, diverses
techniques financières ont été mises au point afin de réduire (se prémunir contre) le risque que
fait courir aux entreprises cette incertitude financière.

D’autre part, certaines entreprises spéculent sur les opérations en monnaies étrangères
en s’exposant à ces incertitudes financières dans le but de réaliser un profit, mais aussi avec le
risque non négligeable de pertes que cela implique.

Les règles comptables applicables aux opérations réalisées en monnaies étrangères

devaient permettre d’identifier les risques et la manière dont ils sont gérés par la société.

Le risque de change est dû aux variations du cours des devises par rapport à l’unité
monétaire utilisé par l’entreprise soit le dirham marocain.

Les créances et les dettes en monnaie étrangères sont converties et comptabilisées en

monnaie nationale sur la base du cours de change de la date de facturation.

Lorsque l’application du taux de conversion à la date de clôture de l’exercice a pour

effet de modifier les montants en monnaie nationale précédemment comptabilisés, les
différences de conversion sont inscrites à des comptes transitoires, en attente de
régularisations ultérieures :

 A l’actif du bilan pour les différences correspondant à une perte latente.

 Au passif du bilan pour les différences correspondant à un gain latent.

Les créances et les dettes libellées en monnaie étrangère seront traitées en trois étapes : à
la naissance, à la date d’inventaire et à la date de leur règlement.

3
 Axe 1 : Principe d’évaluation des créances et dettes libellées en monnaie
étrangère à la date de naissance

A l’enregistrement, les dettes et les créances libellées en devises étrangères doivent

être converties et comptabilisées en monnaie nationale (le dirham) sur la base du cours de
change du jour de l’opération ; date de facturation en général ou date de paiement en ce qui
concerne les avances reçues ou versées. Car la loi comptable 9-88 exige, les opérations
comptables normales des entreprises doivent être enregistrées en monnaie nationale.

Section 1 : Factures émis par l’entreprise (exportation):

La vente peut porter sur des marchandises, des services ou des produits finis.

Toutes les ventes à des clients étrangers sont exonérées de la TVA.

Pour les distinguer des ventes taxables, le plan comptable a réservé des comptes spéciaux
des ventes destinées à enregistrer les ventes à l’étranger.

 7113 ventes des marchandises à l’étranger.

 7122 ventes des biens produits à l’étranger.

 7125 ventes des services produits à l’étranger.

Section 2 : Factures reçues de l’étranger (importation):

L’importation peut porter sur des marchandises, des matières et fournitures, des services ou
des immobilisations.

Les factures reçues sont toujours exprimés en devises, les éléments importés transitent par
l’administration de douane, l’entreprise supporte donc en plus de prix facturé par le
fournisseur étranger, d’autres charges variées, l’élément importé doit être comptabilisé à son
coût d’achat.

4
Application 01

Le 24/04/N la société Z, de Tanger, a vendu des marchandises à son client français,

facture n° 24.Le règlement sera le 01/08/N+1.

 Le cours de change à cette date (24/04/N): 1euros = 10,72 DH

Le 07/05/N la société Z, a importé une immobilisation d’un fournisseur de Madrid

pour un prix de 1433.83 HT euros, TVA 20%. Facture n° 123.Le règlement sera le
01/10/N+1

 Le cours de change à cette date (07/05/N): 1euros = 10,83 DH

Facture n°24
Montant brut des marchandises : 356,00 euros
Remise 10%: - 35,60 euros
= 320,40 euros
Frais facturés: + 60,00 euros
Net à payer = 380,40euros

Correction

20/04/ N
2487 Créances immobilisées 4077.88

7113 Ventes de marchandises à l’étranger 3434.68

7127 Ventes et produits accessoires 643.2

Facture N° 24
Clients
07/05/N
15528.37
Matériel et outillage (1433.83*10.83)
2332 3105.67
TVA récupérable sur immobilisation
34551
18634.05
Fournisseur d’immobilisations
1486

Facture n° 123

5
 Axe 2 : Principe d’évaluation des créances et dettes libellées en monnaie
étrangère à la date d’inventaire et d’ouverture d’exercice suivant

A la date d’inventaire, afin de respecter les principes généraux définis pour PCGM, et
afin de parvenir à l’image fidèle d’entreprise, il est nécessaire d’évaluer, les créances et les
dettes exprimes en monnaies étrangères, selon les cours de jour de la clôture d’exercice. Donc
il doit enregistrer d’un gain latent ou une perte latente d’échange avec la constatation de la
dotation aux provisions (principe de prudence).

Au début d’exercice suivant la constations des écarts de conversion, il faut procéder

de à leur contrepassation et les provisions déjà constatée doit être maintenir jusqu’à la date de
règlement ou d’encaissement

Section 1 : La comptabilisation de gain latent

Les créances Augmentation des créances

Gain latent
Les dettes Diminution des dettes

1. Traitement comptable de gain latent des créances libellées en monnaie étrangère

 La date d’inventaire :

31/12/ N
2487 Créances immobilisées X
3421 Clients X

1710 Augmentation des créances immobilisées X

4701 Augmentation des créances circulantes X

Gain latent de change

6
  Au 01/01/N+1
01/01/N+1
1710 Augmentation des créances immobilisées X
4701 Augmentation des créances circulantes X

2487 Créances immobilisées X

3421 Clients X
Contre passation

2. Traitement comptable de gain latent des dettes libellées en monnaie étrangère

 La date d’inventaire :
31/12/ N
1486 Fournisseurs d’immobilisations X
4411 Fournisseurs X

1720 Diminution des dettes de financement X

4702 Diminution des dettes circulantes X

Gain latent de change

 Au 01/01/N+1

01/01/N+1
1720 Diminution des dettes de financement X
4702 Diminution des dettes circulantes X

1486 Fournisseurs d’immobilisations X

4411 Fournisseurs X
Contre passation

3. Application 02

Au 31-12-N, l’état des créances et de dettes en monnaie étranger de la société X se

présente ainsi, au cours d’entrée :

Créances immobilisées : 500 euros ; 1euro = 10.50 DH

7
 Fournisseurs d’immobilisations : 800 dollars ; 1 dollar = 9 DH

A la date de l’inventaire, au 31-12-N, les cours des devises sont les suivants

1euro = 11 DH

1 dollar = 8.50 DH

TAF

Calculer la valeur d’entrée et d’inventaire des créances et des dettes de la société X.

Passer les écritures nécessaire au 31-12-N et au 01-01-N+1.

4. Correction

1-calcule la valeur d’entrée et d’inventaire des créances et des dettes de la société X.

Nature Valeur d’entrée Valeur d’inventaire Ecart de conversion

en DH en
DH Gaine Perte
Créances 500*10.50 = 5250 500*11= 5500 250
immobilisés
Fournisseurs 800*9 =7200 800*8.50= 6800 400
d’immobilisations

2- les écritures nécessaire au 31-12-N et au 01-01-N+1

31/12/ N
2487 Créances immobilisées 250

1710 Augmentation des créances immobilisées 250

Gain latent de change

d°
1486 Fournisseurs d’immobilisations 400

1720 Diminution des dettes de financement 400

Gain latent de change

8
 01/01/N+1
1710 Augmentation des créances immobilisées 250

2487 Créances immobilisées 250

Contre passation

d°
1720 Diminution des dettes de financement 400

1486 Fournisseurs d’immobilisations 400

Contre passation

Section 2 : La comptabilisation de perte latente

Les créances Diminution des créances

Perte latente
Les dettes Augmentation des dettes

1. Traitement comptable de perte latente des créances libellées en monnaie étrangère

 La date d’inventaire
31/12/ N
2710 Diminution des créances immobilisées X
3701 Diminution des créances circulantes X

2487 Créances immobilisées X

3421 Clients X
Perte latente de change
d°
6393 Dotation aux provisions pour risques et charges X
1516 Provisions pour perte de change X
4506 Provisions pour perte de change X
Dotation aux provisions

9
  Au 01/01/N+1
01/01/N+1
2487 Créances immobilisées X
3421 Clients X

2710 Diminution des créances immobilisées X

3701 Diminution des créances circulantes X
Contre passation

2. Traitement comptable de perte latente des dettes libellées en monnaie étrangère

 La date d’inventaire

31/12/ N
2720 Augmentation des dettes de financement X
3702 Augmentation dettes circulantes X

1486 Fournisseurs d’immobilisations X

4411 Fournisseurs X
Perte latente de change
d°
6393 Dotation aux provisions pour risques et charges X
1516 Provisions pour perte de change X
4506 Provisions pour perte de change X
Dotation aux provisions

 Au 01/01/N+1
01/01/N+1
1486 Fournisseurs d’immobilisations X
4411 Fournisseurs X

2720 Augmentation des dettes de financement X

3702 Augmentation dettes circulantes X
Contre passation

3. Application 03

10
 Au 31-12-N, l’état des créances et de dettes en monnaie étranger de la société Y se
présente ainsi, au cours d’entrée :

Créances immobilisées : 1000 euros ; 1euro = 10.50 DH

Fournisseurs d’immobilisations : 1800 dollars ; 1 dollar = 9 DH

A la date de l’inventaire, au 31-12-N, les cours des devises sont les suivants

1euro = 10 DH

1 dollar = 9.50 DH

TAF

Calculer la valeur d’entrée et d’inventaire des créances et des dettes de la société Y.

Passer les écritures nécessaire au 31-12-N et au 01-01-N+1.

4. Correction

1-calcule la valeur d’entrée et d’inventaire des créances et des dettes de la société Y.

Nature Valeur d’entrée Valeur Ecart de conversion

en DH d’inventaire en
DH Gaine Perte
Créances 1000*10.50 1000*10 500
immobilisés = 10500 =10000
Fournisseurs 1800*9 = 16200 1800*9.5 900
d’immobilisations = 17100

2- les écritures nécessaire au 31-12-N et au 01-01-N+1

31/12/ N
2710 Diminution des créances immobilisées 500

2487 Créances immobilisées 500

Perte latente de change

d°

11
2720 Augmentation des dettes de financement 900

1486 Fournisseurs d’immobilisations 900

Perte latente de change

d°
6393 Dotation aux provisions pour risques et charges 1400

1516 Provisions pour perte de change 1400

Dotation aux provisions

01/01/N+1
2487 Créances immobilisées 500

2710 Diminution des créances immobilisées 500

Contre passation

d°
1486 Fournisseurs d’immobilisations 900

2720 Augmentation des dettes de financement 900

Contre passation

12
 Axe 3 : les créances et les dettes libellées en monnaie étrangère à la date de
règlement

À la Date de règlement la comparaison entre le règlement effectué et la valeur d'entrée ; en

raison de la variation du cours de change ; peut entraîner la constatation d'un résultat de
change (perte ou gain effectivement réalisé) enregistré soit :

 Au débit du compte concerné du poste « 633 pertes de change »

 Au crédit du compte concerné du poste « 733 gains de change »

A la fin d’exercice ou au moment du règlement des créances et dettes ayant fait l’objet de
provision pour pertes de change, l’entreprise doit solder (annuler) les provisions pour pertes de
change antérieurement constituées.

Section 1 : La comptabilisation de gain de change

1. Traitement comptable de gain de change des créances libellées en monnaie étrangère

 Date de règlement
Date de règlement

5141 Banque X

2487 Créances immobilisées X

OU OU
3421 Clients X
7338 Gains de change des exercices antérieurs X
Constations des gains de change

2. Traitement comptable de gain de change des dettes libellées en monnaie étrangère

 Date de règlement
Date de règlement

1486 Fournisseurs d’immobilisations X

OU OU
4111 Fournisseurs X

5141 Banque X
7338 Gains de change des exercices antérieurs X
Constations des gains de change

13
 3. Application 04

Suite de l’application 02 :

Durant l’année N+1, la société X à noter les règlements et les encaissements suivant :

Au 12-01-N+1, date d’encaissement des créances par chèque bancaire n°1 le cours de
devise est le suivant : 1euro = 11.50 DH

Au 18-01-N+1, date de règlement des dettes par chèque bancaire n°2 le cours de
devise est le suivant : 1 dollar = 8 DH

TAF : Passer les écritures nécessaire au 12-01-N+1 et au 18-01-N+1.

4. Correction

12-01-N+1
5141 Banque 5750

2487 Créances immobilisées 5250

7338 Gains de change des exercices antérieurs 500

Chèque bancaire n°1

18-01-N+1
1486 Fournisseurs d’immobilisations 7200

5141 Banque 6400

7338 Gains de change des exercices antérieurs 800

Chèque bancaire n°2

Section 2 : La comptabilisation de perte de change

1. Traitement comptable de perte de change des créances libellées en monnaie étrangère

 Date de règlement

14
 Date de règlement

5141 Banque X
6338 Pertes de change des exercices antérieurs X

2487 Créances immobilisées X

OU OU
3421 Clients X
Constations de perte de change

 31/12/N+1
31/12/N+1
1516 Provisions pour perte de change X
4506 Provisions pour perte de change X

7393 Reprises sur provisions pour risque et X

charges financiers
Annulation de la provision pour perte de change

2. Traitement comptable de perte de change des dettes libellées en monnaie étrangère

 Date de règlement

Date de règlement

1486 Fournisseurs d’immobilisations X

OU OU
4111 Fournisseurs X
6338 Pertes de change des exercices antérieurs X

5141 Banque X

Constations des pertes de change

 31/12/N+1
31/12/N+1
1516 Provisions pour perte de change X
4506 Provisions pour perte de change X

7393 Reprises sur provisions pour risque et X

charges financiers

Annulation de la provision pour perte de change

Annulation de la provision pour perte de change

15
 3. Application 05

Suite à l’application 03 :

Durant l’année N+1, la société Y à noter les règlements et les encaissements suivant :

Au 14-01-N+1, date d’encaissement des Créances par chèque bancaire n°3 le cours
des devises es le suivant : 1euro = 9.50 DH

Au 20-01-N+1, date de règlement des dettes par chèque bancaire n°4 le cours de
devise est le suivant : 1 dollar = 10 DH

TAF : Passer les écritures nécessaire au 14-01-N+1 et au 20-01-N+1.

4. Correction

 Date de règlement

14-01-N+1
5141 Banque 9500
6338 Pertes de change des exercices antérieurs 1000

2487 Créances immobilisées 10500

Chèque bancaire n°3

20-01-N+1
1486 Fournisseurs d’immobilisations 16200
6338 Pertes de change des exercices antérieurs 1800

5141 Banque 18000

Chèque bancaire n°4

 31/12/N+1
31/12/N+1
1516 Provisions pour perte de change 1400

7393 Reprises sur provisions pour risque 1400

et charges financiers

Annulation de la provision pour perte de change

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 Conclusion

Grâce à la mondialisation et l’évolution que le monde a connue au cours du temps, la

majorité des entreprises ont opté pour l’exportation et l’importation de leurs biens et services.

Toutefois, il existe un obstacle majeur qui est liée à la variation des cours de devise.

De ce fait, le comptable a pour mission d’enregistrer toutes les opérations en monnaie

national, cela se fait par le biais des écarts de conversion.

Les écarts de conversion sont scindés en deux tels que les écarts de conversion actif et
ceux du passif.

L’écart de conversion actif fait lieu quand l’entreprise dégage une perte en matière
de variation du cours de devise tandis que la deuxième est mise en place quand il y a le
contraire c’est-à-dire un gain au niveau de variation de cours du devise.

Cependant, si le règlement de la dette en devise ou l’encaissement des créances en

devise est effectué, l’entreprise dégage :

 Soit un gain de change (7331) lorsque la parité de la devise enregistre

une baisse en cas de règlement de dettes en devise, ou à l’inverse lorsque la parité
accuse une augmentation en cas d’encaissement de créance en devise.
 Soit une perte de change (6331) lorsque la parité de la devise augmente
en cas de dette, ou à l’inverse lorsque la parité de la devise diminue en cas de créance
de devise.

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 Bibliographie

 NABIL BOUAYAD AMINE. « Comptabilité approfondie » 1er Édition, 2016

 Abderrazak FECHTALI, « La comptabilité générale des entreprises marocaines
», Maroc, 1996. Tome 2
 ABOU ALJAOUAD, « Comptabilité générale approfondie », Editions Maghrébine,
2004.

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