FSJES d’Agadir - Master CGSI

LES OPÉRATIONS LIÉES

AU CRÉDIT : Les écarts de
conversion

Cours du professeur: A. ABRIANE

INTRODUCTION
 SOCIÉTÉ D’IMPORT-EXPORT

Fournisseur
IMPORT étranger Dettes

Client
EXPORT étranger Créances
 RÉGLEMENTATION & NORMES

Compte tenu de l'obligation d'établir les documents

comptables en monnaie nationale (Article 22 de la loi n°9-
88 relative aux obligations comptables des commerçants) «
les documents comptables sont établis en monnaie
nationale » .
 RÉGLEMENTATION & NORMES

les normes comptables exigent que l’entreprise

fasse apparaître, dans sa comptabilité, les
créances et les dettes en monnaie étrangère, à
leur valeur d’inventaire y inclus les différences
latentes de change à cette date.
 PRINCIPES D’ÉVALUATION

Règles d'enregistrement comptable

Les créances et les dettes libellées en monnaie étrangère seront

traitées en trois étapes :

Date de naissance de Date de Date de

Créance ou Dette l'inventaire Règlement
 PROCESSUS DE TRAITEMENT

A LA DATE DE NAISSANCE DE LA CRÉANCE

OU DE LA DETTE (VALEUR D'ENTRÉE)

La date de l'opération (ou du contrat), les créances et

les dettes en monnaies étrangères sont converties et
comptabilisées en dirhams sur la base du cours de
change du jour de l'opération.
 PROCESSUS DE TRAITEMENT

A L'INVENTAIRE (VALEUR
AU BILAN)
Dans le bilan, les créances et les dettes en monnaies étrangères
sont converties au dernier cours de change du dirham à la date
de clôture de l'exercice.

Le bilan comporte quatre rubriques : deux à l'actif et deux au

passif dans les quelles sont comptabilisés les écarts résultant de
cette conversion.
 PROCESSUS DE TRAITEMENT

A LA DATE DE
RÈGLEMENT
A cette date, la comparaison entre le règlement effectué et la
valeur d'entrée peut entraîner la constatation d'un résultat de
change (perte ou gain effectivement réalisé) enregistré soit :
Au débit du compte concerné du poste « 633 Pertes de change »
Au crédit du compte concerné du poste « 733 gains de change »
 I- Ecarts de Conversion Actif

Les écarts de conversion actif enregistrent les pertes latentes

(probables) de conversion qui résultent de l’augmentation des dettes
et/ou Diminution des créances.

Ainsi on distingue deux rubriques de d’écarts de conversion actif l’un

permanent (27) et l’autre Circulant (37).
 II- Ecarts de Conversion Passif

Les écarts de conversion passif enregistrent les gains latents de

conversion résultant de l’augmentation des créances et/ou Diminution
des dettes.

Ainsi on distingue deux rubriques de d’écarts de conversion Passif l’un

permanent (17) et l’autre Circulant (47).
 ECARTS DE CONVERSION ACTIF

ACTIF PASSIF

Rubrique « 27 écarts de conversion-actif » (sur éléments non circulant) :

enregistre les pertes de change latentes sur les créances immobilisées ou
sur les dettes de financement.
✔ Débit du compte « 2710 diminution des créances de financement »
✔ Débit du compte « 2720 augmentation des dettes de financement »

Rubrique « 37 écarts de conversion-actif » (sur éléments circulants) :

enregistre les pertes de change latentes sur les créances de l'actif circulant
ou sur les dettes du passif circulant.
✔ Débit du compte « 3701 diminution des créances circulantes »
✔ Débit du compte « 3702 augmentation des dettes circulantes »
 ECARTS DE CONVERSION PASSIF

ACTIF PASSIF

Rubrique « 17 écarts de conversion-passif » (sur éléments non circulant):

enregistre les gains de change latent sur les créances immobilisées ou sur
les dettes de financement.
✔ Crédit du compte « 1710 augmentation des créances immobilisées »
✔ Crédit du compte « 1720 diminution des dettes de financement »

Rubrique « 47 écarts de conversion-passif » (sur éléments circulants) :

enregistre les gains de change latents sur les créances de l'actif circulant ou
sur les dettes du passif circulant.
✔ Crédit du compte «4701 augmentation des créances circulantes »
✔ Crédit du compte « 4702 diminution des dettes circulantes »
 REMARQUES :

Les comptes d’écarts de conversion ont tous le chiffre « 7 » en 2ème position.

Les gains de change latents ne sont pas intégrés au résultat car ils ne sont pas
définitivement acquis à l'entreprise.

Les pertes de change latentes font l'objet d'une dotation aux provisions pour
risques et charges qui peut être soit à caractère durable (financement
permanente), soit à caractère non durable (passif circulant).
LA COMPTABILISATION DES CRÉANCES EN
MONNAIES ÉTRANGÈRES

I. Enregistrement d'un gain latent et d'un gain certain

II. Enregistrement d'une perte latente et d’une perte certaine

ENREGISTREMENT D'UN

GAIN LATENT
&
GAIN CERTAIN
(Date d’inventaire):
31/12/N
3421 Clients X
2487 Créances immobilisées X
4701 Augmentation des créances circulantes X
1710 Augmentation des créances immobilisées X

Au 01/01/N+1 :
01/01/N+1
4701 Augmentation des créances circulantes
X
1710 Augmentation des créances immobilisées X
3421 Clients X
2487 Créances immobilisées X
Contre-passation

Date de règlement

5141 Banques (SD)

X

3421 Clients X
7338 Gains de change des exercices antérieurs X
 I. Enregistrement d'un gain latent et d'un gain certain

Exemple:

Une entreprise marocaine a vendu le 05/10/N, des marchandises à

un client en France pour 10.000,00 € (facture n°KL 60) .
Le mode de règlement a été fixé 15/01/N+1 par chèque bancaire .

Cours de l'Euro
Au 05/10/N : 1€ = 9,85 MAD
Au 31/12/N : 1€ = 9,94 MAD
Au 15/01/(N+1) : 1€ = 9,98 MAD
 COMPTABILISATION CHEZ L'ENTREPRISE MAROCAINE

Au 05/10/N :
05/10/N
3421 Clients 98.500,00

7113 Ventes de marchandises à l'étranger 98.500,00

Facture n°KL 60 (10.000 x 9,85)

Au 31/12/N (Date d’inventaire):

31/12/N
3421 Clients 900,00

4701 Augmentation des créances circulantes 900,00

Régularisation [10.000 x(9,94 - 9,85)]

Au 01/01/N+1 :
01/01/N+1
4701 Augmentation des créances circulantes 900,00

3421 Clients 900,00

Contre-passation

Au 15/01/N+1 (Date de règlement):

15/01/N+1
Banques (SD)
5141 99.880,00

3421 Clients 98.500,00

7338 Gains de change des exercices antérieurs 1.300,00
[10.000 x(9,98 - 9,85)]
Avis de crédit n°......
ENREGISTREMENT D'UNE

PERTE LATENTE
&
PERTE CERTAINE
(Date d’inventaire):

31/12/ N
3701 Diminution des créances circulantes X
2710 Diminution des créances immobilisées X
3421 Clients X
2487 Créances immobilisées X

d°
6393 Dotation
. aux provisions pour risques et charges X

4506 Provisions pour perte de change X

1516 Provisions pour perte de change X
 Au 01/01/N+1 :
01/01/N+1
3421 Clients X
2487 Créances immobilisées
Diminution des créances circulantes X
3701
2710 Diminution des créances immobilisées
Contre-passation

Au X/05/N+1 (Date de règlement) :

X/05/N+1
5141 Banques X
6338 Pertes de change des exercices antérieurs X

3421 Clients X

N.B : Annulation de la provision créée à la fin de l'exercice (N+1)

Au 31/12/N+1:

31/12/N+1
4506 Provisions pour perte de change X

7393 Reprises sur provisions pour risque et charges financiers X

Annulation de la provision pour perte de change

 II. Enregistrement d'une perte latente et d’une perte certaine

Exemple:

Le 20/11.N, une entreprise marocaine a vendu des marchandises à un

client aux États-Unis d'Amérique pour 10.000,00 $ (facture n°NG 44).
Le mode de règlement a été fixé 15/01/N+1 par chèque bancaire .

Cours du dollar

Au 20/11/N : 1$ = 7,60 MAD

Au 31/12/N : 1$ = 7,45 MAD
Au 15/01/(N+1) : 1$ = 7,40 MAD
 COMPTABILISATION CHEZ L'ENTREPRISE MAROCAINE

Au 20/11/N:

20/11/N
3421 Clients 76.000,00

7113 Ventes de marchandises à l'étranger 76.000,00

Facture n°NG 44 (10.000 x 7,60)

Au 31/12/N (Date d’inventaire):

31/12/ N
3701 Diminution des créances circulantes 1.500,00

3421 Clients 1.500,00

Régularisation [10.000 x (7,60 – 7,45)]

d°
6393 .Dotation aux provisions pour risques et charges 1.500,00

4506 Provisions pour perte de change 1.500,00

Constatation Provision pour perte latente

 Au 01/01/N+1 :
01/01/N+1
3421 Clients 1.500,00

7301 Diminution des créances circulantes 1.500,00

Contre-passation

Au 15/01/N+1 (Date de règlement) :

15/01/N+1
5141 Banques 74.000,00
6338 Pertes de change des exercices antérieurs 2.000,00

3421 Clients 76.000,00

[10.000 x (7,60 – 7,40)]
Avis de crédit n°......

N.B : Annulation de la provision créée à la fin de l'exercice (N+1)

Au 31/12/N+1:

31/12/N+1
4506 Provisions pour perte de change 1.500,00

7393 Reprises sur provisions pour risque et charges financiers 1.500,00

Annulation de la provision pour perte de change

 LA COMPTABILISATION DES DETTES EN
MONNAIES ÉTRANGÈRES

I. Enregistrement d'un gain latent et d'un gain certain

II. Enregistrement d'une perte latente et d’une perte certaine

ENREGISTREMENT D'UN

GAIN LATENT
&
GAIN CERTAIN
(Date d’inventaire):
31/12/N
4411 Fournisseurs
1486 Fournisseurs d’immobilisations X
X
4702 Diminution des dettes circulantes X
1720 Diminution des dettes de financement X

Au 01/01/N+1 :
01/01/N+1
4701 Diminution des dettes circulantes
X
1720 Diminution des dettes de financement X
4411 Fournisseurs X
1486 Fournisseurs d’immobilisations X
Contre-passation
Date de règlement

4411 Fournisseurs
X

5141 Banque X
7338 Gains de change des exercices antérieurs X
 I. Enregistrement d'un gain latent et d'un gain certain

Exemple:

Le 15/11/N une entreprise marocaine a acheté des matières

premières à un fournisseur en Italie pour 1.000,00 € (facture n°HL
080) .
Le mode de règlement a été fixé au 20/01/N+1 par chèque
bancaire.

Cours de l'Euro

Au 15/11/N : 1€ = 9,80 MAD

Au 31/12/N : 1€ = 9,72 MAD
Au 20/01/(N+1) : 1€ = 9,70 MAD
 COMPTABILISATION CHEZ L'ENTREPRISE MAROCAINE

Au 15/11/N:
15/11/N
6121 Achats de matières premières 9.800,00

4411 Fournisseurs 9.800,00

Facture n°HL 080 (1.000,00 x 9,80)

Au 31/12/N (Date d’inventaire) :

31/12/N
4411 Fournisseurs 80,00

4702 Diminution des dettes circulantes 80,00

Régularisation [1.000 x(9,80 - 9,72)]

Au 01/01/N+1:
01/01/N+1
4702 Diminution des dettes circulantes 80,00

4411 Fournisseurs 80,00

Contre-passation

Au 20/01/N+1(Date de règlement):

20/01/N+1
4411 Fournisseurs 9.800,00

5141 Banques (SD) 9.700,00

7338 Gains de changes des exercices antérieurs 100,00
[1.000 x(9,80 - 9,70)]
Avis de crédit n°.......
ENREGISTREMENT D'UNE

PERTE LATENTE
&
PERTE CERTAINE
(Date d’inventaire):

31/12/ N
3702 Augmentation des dettes circulantes X
2720
Augmentation des dettes de financement X
4411 Fournisseurs X
1486 Fournisseurs d’immobilisations X

d°
6393 Dotation
. aux provisions pour risques et charges X

4506 Provisions pour perte de change X

1516 Provisions pour perte de change X
 Au 01/01/N+1 :
01/01/N+1
4411 Fournisseurs X
1486 Fournisseurs d’immobilisations X
X
3702 Augmentation des dettes circulantes
2720 Augmentation des dettes de financement X
Contre-passation

Au X/05/N+1 (Date de règlement) :

X/05/N+1
4411 Fournisseurs X
6338 Pertes de change des exercices antérieurs X

5141 Banques X

N.B : Annulation de la provision créée à la fin de l'exercice (N+1)

Au 31/12/N+1:

31/12/N+1
4506 Provisions pour perte de change X

7393 Reprises sur provisions pour risque et charges financiers X

Annulation de la provision pour perte de change

 II. Enregistrement d'une perte latente et d’une perte certaine

Exemple:

Le 10/12/N une entreprise marocaine a acheté à un fournisseur

allemand une machine pour 1.000,00 € (facture n°PY 260) .
Le mode de règlement a été fixé au 15/02/N+1 par chèque bancaire.

Cours de l'Euro
:
Au 10/12/N : 1€ = 9,68 MAD
Au 31/12/N : 1€ = 9,72 MAD
Au 15/20/(N+1) : 1€ = 9,75 MAD
 COMPTABILISATION CHEZ L'ENTREPRISE MAROCAINE

Au 10/12/N:

10/12/N
2332 Matériel et outillage 9.680,00

4486 D/Acq d’imb 9.680,00

Facture n°PY 260 (1.000,00 x 9,68)

Au 31/12/N (Date de l'inventaire):

31/12/ N
3702 Augmentation des dettes circulantes 40,00

4486 D/Acq d’imb 40,00

Régularisation [1.000,00 x (9,72 – 9,68)]

d°
6393 Dotation aux provisions pour risques et charges 40,00

4506 Provisions pour pertes de changes 40,00

Constatation Provision pour perte latente

Au 01/01/N+1:
01/01/ N+1
4486 D/Acq d’imb 40,00

3702 Augmentation des dettes circulantes 40,00

Contre-passation

Au 15/02/N+1(Date de règlement):

20/01/N+1
4486 D/Acq d’imb 9.680,00
6338 Pertes de change des exercices antérieurs 70,00

5141 Banques (SD) 9.750,00

[1.000,00 x (9,75 – 9,68)]
Avis de crédit n°.......

N.B : Annulation de la provision créée à la fin de l'exercice (N+1)

Au 31/12/N+1:

31/12/N+1
4506 Provisions pour perte de change 40,00

7393 Reprises sur provisions pour risque et charges financiers 40,00

Annulation de la provision pour perte de change

CONCLUSION
Schéma récapitulatif