4-Provisions PRC

Provisions pour risques et
charges et Provisions
réglementées
Réalisé par: Encadré par:

EDDABRA Miloud Année Universitaire Dr. ABRIANE Ahmed
JASSANI Nadia 2020/2021
PLAN
1 Provisions pour
risques et charges
 Provisions durables pour risques et

charges
2 Provisions
réglementées
 Les provisions pour investissemets

 Les provisions pour reconstitution de
 Autres provisions pour risques et gisements
charges  Les provisions pour acquisition et
construction de logements
 Les provisions pour amortissements
dérogatoires
Introduction
Introduction
En vertu du principe de prudence les entreprises doivent constituer ce que l’on appelle les « Provisions »
, ce même principe fera que l’entreprise ne comptabilise les augmentations de valeurs de l’actifs et les produit
que lorsqu’ils se réalisent.
Lorsque l’amoindrissement de la valeur des éléments de l’actif est potentiel ( qui n’est pas certain) on
constate donc une provision.
Donc on peut définir la provision comme étant : la constatation comptable d’une diminution de la valeur
d ’élément d’actif ou d’une augmentation du passif exigible, précise quant à sa nature, mais incertaine quant
à sa réalisation.
Introduction
Types de provisions
Provisions pour dépréciation Provision pour risques

Provision reglementées
Des éléments d’actif et charges
Axe 01 Les provisions pour risques et charges
I- Provisions pour risques et charges
1- Définition 7
Ce sont des provisions constituées à la clôture d'un exercice pour couvrir des risques ou des
charges que des événements survenus ou en cours rendent probables. Ces risques doivent être
identifiés, inhérents à l'activité économique de l'entreprise et nettement précisés quant à leur
objet, même si leur réalisation ou leur montant sont incertains. Justifié par le principe de
prudence, leur enregistrement évite à l'entreprise de reporter sur les exercices suivants les charges
probables issues de décisions ou de risques nés au cours de l'exercice.
1- Définition 8
Les provisions pour risques et charges présentent à la fois le caractère :
• De réserves, car elles permettent de se constituer des liquidités pour assurer le paiement des
charges futures probables ;
• De dettes probables, dont l'échéance et le montant sont aléatoires.
Comptablement, elles sont enregistrées au passif du bilan et inscrites entre les capitaux propres et
les dettes.
9
Provisions pour risques et charges
Provisions durables pour risques et charges Autres provisions pour risques et charges
Elles sont destinées à faire face à des risques ou à des charges dont le délai Elles sont destinées à faire face à des risques ou à des charges dont le délai
prévu de réalisation est supérieur à 12 mois à la date de clôture de l’exercice. prévu de réalisation est inférieur à 12 mois à la date de clôture de l’exercice.
2- Provisions durables pour risques et charges 10
Provisions durables pour risques et charges
2- Provisions durables pour risques et charges 11
Provisions durables pour risques et charges

3- Autres provisions pour risques et charges 12
Autres provisions pour risques et charges

3- Autres provisions pour risques et charges 13
Provisions durables pour risques et charges Autres provisions pour risques et charges
4- Principe de comptabilisation 14
Constatation d’une charge probable Constatation d’une dette probable
Comptes de charges Comptes de passif
Classe 6 à débiter Classe 1 ou 4 à céditer

5- Traitement comptable 15
 Provisions durables pour risques et charges
31/12/N
61955 D.E.P pour risques et charges durables X

6393 Dotations aux prov pour risques et charges financières X
65955 D.N.C aux prov pour risques et charges durables X
151..
155.. Provisions pour risques X
provisions pour charges X
Provisions pour risques et charges durables

 Exemple d’illustration
Une entreprise prévoit une grosse réparation (montant estimé : 210 000 DH). L’entreprise a décidé de provisionner cette charge
sur les 3 exercices suivants : N-1, N et N+1. Le coût réel de cette réparation en N+1 sera de 232 000 DH HT. (TVA à 20%).
T.A.F :
Passer les écritures nécessaires à la fin des exercices N-1, N, N+1
 Solution
31/12/N-1 et 31/12/N
61955 D.E.P pour risques et charges durables 70 000,00

1555
provisions pour charges à répartir sur plusieurs 70 000,00
exercices
210 000 /3 ans
Au cours de N+1
6133 Entretien et réparations 232 000,00

34552 Etat – TVA récupérable / charges 46 400,00
5141
Banque 278 400,00
Enregistrement du paiement de la charge
 Solution
31/12/N+1
1555 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices 140 000,00
7195
Reprise /Provisions pour risque et charges 140 000,00
d’exploitation
(Cette écriture permet de solder le compte 1555 qui n’a plus lieu d’être car la charge est devenue
effective au cours de l’exercice N+1)
 Autres provisions pour risques et charges
31/12/N
61957 D.E.P pour risques et charges momentanés X

6393 Dotations aux prov risques et charges financières X
65957 D.N.C aux prov pour risques et charges momentanés X
45..
Autres provisions pour charges et charges X
Provisions pour risques et charges momentanés

Au 31/12/N, l’entreprise Delta constate les faits suivants :

- Un litige avec un fournisseur, la perte probable du procès sur 10 mois est estimée à 9 400 DH.
- T.A.F : Passer les écritures nécessaires.
31/12/N
61957 D.E.P pour risques et charges momentanés 9 400,00
4501
provisions pour litiges 9 400,00
Provision pour litige

- L’entreprise DELTA accorde des garanties de 10 mois à ses clients sur les ventes de ses produits ‘‘Appareils ménagers’’. Au
31/12/N, la provision est estimée à 5% du chiffre d’affaires qui s’est élevé à 600.000 DH.
31/12/N
61957 D.E aux prov risques et charges momentanés 30 000,00
4502
Prov pour garanties données aux clients 30 000,00
Prov pour garanties 600 000*5%

- Le 01/11/N, l’entreprise a vendu à un client français des marchandises pour 300 000 Euros, règlement à crédit de 3 mois, Au
moment de la vente le cours de l’Euro était de 10,90. Le 31/12/N, le cours est de 10,80.
31/12/N
3701 Diminution des créances circulantes 30 000,00
3421
Clients 30 000,00
300 000*(10,90 - 10,80) = 30 000
31/12/N
6393 D.E.P pour risques et charges financières 30 000,00
4506
Provisions pour perte de change 30 000,00
Prov pour perte de change

5-Traitement comptable 23
- Suite à un contrôle fiscal (TVA), l’entreprise Delta prévoit un redressement de 32 000 DH, au début de l’année N+1.
31/12/N
65957 D.N.C aux prov risques et charges momentanés 32 000,00

4505
Prov pour amendes, doubles droits et pénalités 32 000,00
Prov pour redressement fiscal

6- Ajustement de la provision 24
 Ajustement à la hausse
A l'inventaire suivant , la provision déjà constituée doit faire l'objet d’un ajustement. L'entreprise doit estimer sa nouvelle provision qui sera comparée à
l'ancienne.
Si la nouvelle provision est supérieure à l'ancienne, l'entreprise doit constater une Dotation pour la différence, selon le même principe de la constatation.
31/12/N
6195 D.E.P pour risques et charges X

6393 Dotations aux prov risques et charges financières X
6595 D.N.C aux prov pour risques et charges X
15...
Provisions durables pour risques et charges X
Dotation aux prov pour risques et charges

 Ajustement à la baisse
Si la nouvelle provision est inférieure à l'ancienne, l'entreprise doit constater une Reprise pour la différence, selon le même principe de l’annulation.
31/12/N
15... Provisions durables pour risques et charges X

X
6195
6393 Reprise sur provisions pour risques et charges. X
6595 Reprises aux prov pour risques et charges financières. X
R.N.C sur provisions pour risques et charges. X
Reprise sur provision pour risques et charges

6- Réajustement de la provision 26
 Application
Au cours de l’année N, un litige a opposé la société Delta et un ex salarié licencié M. Omar. Ce dernier a engagé contre la société une procédure de licenciement
abusif.
- Par un courrier daté du 25.12.N, l’avocat de la société informe que le coût probable qui résultera de cette affaire sera proche de 17 000,00 Dh.
- En N+1, la procédure n’est pas terminée. L’avocat estime en fin d’année le coût probable à 36 000,00 Dh.
- Fin N+2, une expertise fait apparaître un coût probable de 14 000,00Dh.
- Le 15/06/N+3, le jugement est rendu et la société est condamnée à verser 24 000,00 Dh à son ex-salarié
 Solution
Au cours de l’année N, un litige a opposé la société Delta et un ex salarié licencié M. Omar. Ce dernier a engagé contre la société une procédure de licenciement
abusif (ce litige à un caractère exceptionnel).
- Par un courrier daté du 25.12.N, l’avocat de la société informe que le coût probable qui résultera de cette affaire sera proche de 17 000,00 Dh.
- En N+1, la procédure n’est pas terminée. L’avocat estime en fin d’année le coût probable à 36 000,00 Dh.
- Fin N+2, une expertise fait apparaître un coût probable de 14 000,00Dh.
- Le 15/06/N+3, le jugement est rendu et la société est condamnée à verser 24 000,00 Dh à son ex-salarié.
Ajustement (NP-AP)
Nouvelle Ancienne
Date Dotation + Reprise - Observation
Provision Provision
31/12/N 17 000 - 17 000 Constatation

31/12/N+1 36 000 17 000 19 000 Ajustement à
31/12/N+2 14 000 36 000 22 000 Ajustement à
31/12/N+3 - 14 000 14 000 Annulation
 Solution
Ajustement (NP-AP)
Nouvelle Ancienne
Provision Provision
31/12/N 17 000 - 17 000 Constatation

31/12/N+1 36 000 17 000 19 000 Ajustement à
31/12/N+2 14 000 36 000 22 000 Ajustement à
31/12/N+3 - 14 000 31/12/N 14 000 Annulation
65955 D.N.C aux prov pour risques et charges durables 17 000,00
1511
Provision pour litige Mr Omar
31/12/N+1
65955 D.N.C aux prov pour risques et charges durables 19 000,00
1511
Augmentation provision pour litige Mr Omar

Ajustement (NP-AP)
Nouvelle Ancienne
Provision Provision
31/12/N 17 000 - 17 000 Constatation

31/12/N+1 36 000 17 000 19 000 Ajustement à
31/12/N+2 14 000 36 000 22 000 Ajustement à
31/12/N+3 - 14 000 14 000 Annulation
31/12/N+2
1511 provisions pour litiges 22 000,00
7595
Reprise non courante sur prov pour risques et charges 22 000,00
Diminution provision pour litige Mr Omar
15/06/N+3
65833 Pénalités et amendes pénales 24 000,00
4151 Banque
24 000,00
Règlement litige
31/12/N+3
1511 provisions pour litiges 14 000,00
7595
Reprise non courante sur prov pour risques et charges 14 000,00
Annulation provision pour litige Mr Omar
Axe 02 Les provisions réglementées
II- Provisions réglementées 31
1-
1- Définition
Définition
Les provisions réglementées sont des provisions ne correspondant pas à l’objet normal d’une provision et comptabilisées en application de dispositions
légales.
Ce sont de « fausses provisions » puisqu’elles ne sont pas destinées à faire face à des pertes ou charges nettement précisées et que des événements
en cours rendent probables. Les provisions réglementées sont régies par le CGI et ont un caractère strictement fiscal : elles sont destinées à faire bénéficier
l’entreprise des avantages fiscaux.
Les provisions réglementées sont créées suivant un mécanisme analogue à celui des provisions pour dépréciation et pour risques et charges
2- Principe comptable
L’objectif de ces provisions réglementées est de permettre aux entreprises d’accroitre leurs ressources de
financement, notamment :
• En augmentant leurs capitaux propres par le crédit du compte du poste « 135 Provisions règlementées » ;
• En diminuant le bénéfice imposable par le débit du compte « 659 D.N.C aux Provisions » : charge non courante
( hors ces provisions ne sont plus déductibles depuis 2008 – Article 8 de la loi de finances 2008 )
3-Les
3-Les différentes
différentes provisions
provisions réglementées
réglementées
Il existe plusieurs types provisions réglementées, il s’agit principalement de:
1354-
1354- Les
Les provisions
provisions pour
pour investissements
investissements
1355-
1355- Les
Les provisions
provisions pour
pour reconstitution
reconstitution des
des gisements
gisements
1356-
1356- Les
Les provisions
provisions pour
pour acquisition
acquisition et
et construction
construction de
de logements
logements
1351-
1351- Les
Les provisions
provisions pour
pour amortissements
amortissements dérogatoires
dérogatoires
3-Les
3-Les différentes
différentes provisions
réglementées
Les provisions pour investissement, pour reconstitution de gisements et pour construction de logement sont
des provisions à caractère de réserves qui figurent au passif du bilan parmi les capitaux propres assimilés.
Depuis leur création (Loi de finance 1996) ont permis aux entreprises de réaliser d’importantes économies
d’impôt, mais depuis 2008 ces provisions ne sont plus considérées comme des charges déductible lors de la
détermination du résultat fiscal.
3-
3- La
La comptabilisation
comptabilisation des
des provisions
réglementées
6594
6594 Dotations
Dotations non
non courantes
courantes aux
aux provisions
réglementées
Constatation
Constatation
de
de la
la provision
provision
135
135 Provisions
Provisions réglementées
réglementées
135
135 Provisions
réglementées
Utilisation
Utilisation de
de la
la provision
provision :: Pour
Pour
investissement
investissement et
et reconstitution
reconstitution de
de gisement.
gisement.
1155
1155 Réserves
Réserves réglementées
réglementées
135
135 Provisions
réglementées
Reprise
Reprise
de
de la
la provision
provision
7594
7594 Reprises
Reprises non
non courantes
courantes sur
sur provisions
réglementées
3-
3- La
La comptabilisation
des provisions
provisions réglementées :
réglementées :
a-
a- Les
Les provisions
provisions pour
investissements
selon article 7 de la loi n° 24-86 régissant l’IS, Les entreprises peuvent être autorisées par l’administration
fiscale à constituer une provision de 20% du résultat net fiscal sans que le montant de la provision ne puisse
dépasser 30% du montant de l’investissement.
La provision constituée à la clôture de chaque exercice comptable doit être utilisée avant l’expiration de
troisième exercice.
La part de la provision pour investissements ayant été utilisée conformément à son objet doit être transférée à
un compte de réserves
II- Provisions réglementées SLIDE 37
3-
3- La
La comptabilisation
des provisions
réglementées :
a-
a- Les
Les provisions
provisions pour
investissements
Exemple :
Une entreprise industrielle à enregistré, au titre de l’exercice 2016 les résultats suivants :
- Chiffres d’affaires : 5.000.000 DH
- Bénéfice fiscale : 1.000.000 DH
Cette entreprise décide de constituer une provision pour investissement au taux de 20%
L’entreprise a utilisé régulièrement, au cours de 2019, la provision pour investissements constitué en 2016, la
valeur du programme d’investissement est de 800.000 DH
T.A.F : Passer les écritures nécessaires

3-
3- La
La comptabilisation
des provisions
réglementées :
a-
a- Les
Les provisions
provisions pour
investissements
Solution : 31/12/2016
65944 D.N.C pour investissements 200.000

Plafond d’utilisation de la provision :
1354 Provision pour investissements 200.000
800.000 x 30% = 240.000
Constitution de la prov pour investissement

31/12/2019
Montant de la provision : 1354 Provision pour investissements 200.000
1.000.000 x 20% = 200.000 DH
1155 Réserves réglementées 200.000
Reprise de la provision constituée en 2016

3-
3- La
La comptabilisation
des provisions
réglementées :
b-
b- Les
Les provisions
provisions pour
pour reconstitution
reconstitution des
des gisements
gisements
Ces provisions sont constituées dans la limité de 50% du résultat net fiscal des entreprises minières, sans toute fois
dépasser 30% du montant de leur chiffre d’affaires résultant de la vente des produits extraits des gisements exploités.
Ces provisions sont utilisées à l’occurrence de 20% de leur montant pour l’alimentation d’un fonds social et 80% pour la
reconstitution du gisement.
3-
3- La
La comptabilisation
des provisions
réglementées :
b-
b- Les
Les provisions
provisions pour
pour reconstitution
reconstitution des
des gisements
gisements
Exemple :
Une entreprise minière a enregistré au titre de l’exercice 2016, les résultats suivants :
- Chiffre d’affaires (ventes de produits extraits) : 1.000.000 DH
- Résultat net fiscal : 650.000 DH
Cette entreprise décide de constituer une provision pour reconstitution des gisements au taux de 50%. L’entreprise a
utilisé en 2019, une fraction de 230.000 DH de la provision constituée en 2016 , le reliquat étant détourné de son
objet.
3-
3- La
La comptabilisation
des provisions
réglementées :
b-
b- Les
Les provisions
provisions pour
pour reconstitution
reconstitution des
des gisements
gisements
31/12/2016
Solution :
65945 D.N.C pour reconstitution de gisements 300.000
Plafond admis : 1355 Provision pour reconstitution de gisements 300.000

1000.000 x 30% = 300.000 DH
Constitution de la prov pour reconstitution de gisements
Montant de la provision :
31/12/2019
650.000 x 50% = 325.000 DH 1355 Provision pour reconstitution de gisements 300.000
1155 Réserves réglementées 230.000

75945 Reprise/provision pour reconstitution de gisements 70.000
Annulation de la prov pour reconstitution de gisements

3-
3- La
La comptabilisation
des provisions
réglementées :
c-
c- Les
Les provisions
provisions pour
pour acquisition
acquisition et
et construction
construction de
de logements
logements
Les entreprises peuvent constituer une provision à l’ordre de 3% du résultat net fiscal en vue de constituer des fonds
qui doivent être affectés soit à des prêts au personnel pour acquisition de logements principal, soit pour l’acquisition des
terrains ou d’immeubles destinées à la construction de logements au personnel.
La non utilisation de la provision dans un délai de 3 ans suivant celui de sa constitution est sanctionnée par un
rattachement d’office au résultat fiscal de l’exercice au titre du quel elle a été constitué, assorti d’amendes et majorations.
3- La comptabilisation des provisions réglementées :
c- Les provisions pour acquisition et construction de logements
Exemple d’illustration :
Une entreprise a réalisé au titre de l’exercice 2019, un bénéfice fiscal de 1.800.000
DH. Cette entreprise décide le 31/12/2019 de constituer une provision pour
acquisition de logements de 50.000 DH
3-
3- La
La comptabilisation
des provisions
réglementées :
b-
b- Les
Les provisions
provisions pour
pour reconstitution
reconstitution des
des gisements
gisements
Solution :
31/12/2019
Plafond déductible : 65946 D.N.C pour acquisition et construction de logements 50.000

1.800.000 x 3% = 54.000 DH
1356 Provision pour acquisition et construction de logements 50.000
La provision constituée est à l’ordre de 50.000

Constitution de la prov pour acquisition et construction de logements
DH, donc elle est déductible.

3-
3- La
La comptabilisation
des provisions
réglementées :
d-
d- Les
Les provisions
provisions pour
pour amortissement
amortissement dérogatoires
dérogatoires
Ce sont des amortissements ou fractions d’amortissements ne correspondant pas à l’objet normal d’un
amortissement pour dépréciation et comptabilisées en application des textes particuliers. Les
amortissements dérogatoires font partie des provisions réglementées.
3-
3- La
La comptabilisation
des provisions
réglementées :
d-
d- Les
Les provisions
provisions pour
pour amortissement
dérogatoires
Amortissement comptable Amortissement dérogatoire
Correspond L’amortissement économique Il représente la quote-part d’amortissement

traduisant le rythme d’étalement de la velur correspondant à l’avantage fiscal obtenu par
d’origine de l’immobilisation rapport à l’amortissement comptable
3-
3- La
La comptabilisation
des provisions
réglementées :
d-
d- Les
Les provisions
provisions pour
pour amortissement
dérogatoires
Amortissement dérogatoire = Amortissement fiscal – Amortissement comptable
Si l’amortissement fiscal > amortissement comptable: l’amortissement fiscal < amortissement comptable:
Une dotation pour amortissement dérogatoire est enregistrée. Une reprise pour amortissement dérogatoire est
enregistrée.
3-
3- La
La comptabilisation
des provisions
réglementées :
d-
d- Les
Les provisions
provisions pour
pour amortissement
dérogatoires
Exemple :
L’amortissement dérogatoire d’une entreprise pour l’exercice « N », s’élève à 3.000 DH.
Pour l’exercice « N+2 » l’entreprise réintègre 2.000 DH d’amortissement dérogatoire
3-
3- La
La comptabilisation
des provisions
réglementées :
d-
d- Les
Les provisions
provisions pour
pour amortissement
dérogatoires
31/12/N
Solution :
65941 D.N.C pour amortissements dérogatoires 3.000
1351 Provision pour amortissements dérogatoires 3.000
Constitution de la prov pour amortissements dérogatoires

31/12/N+2
1351 Provision pour amortissements dérogatoires 2.000
75941 Reprise/ provision pour reconstitution de gisements 2.000
Annulation de la prov pour amortissements dérogatoires

Applications
SLIDE 51
Correction
SLIDE 52
Montant de la provision= 650.000* 50%= 325.000
Correction
SLIDE 53
Correction
SLIDE 54
Correction
SLIDE 55

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Provisions pour risques et

Réalisé par: Encadré par:

 Provisions durables pour risques et

 Les provisions pour investissemets

Provisions pour dépréciation Provision pour risques

Les provisions pour risques et charges présentent à la fois le caractère :

• De dettes probables, dont l'échéance et le montant sont aléatoires.

Provisions pour risques et charges

Provisions durables pour risques et charges

Autres provisions pour risques et charges

Provisions pour risques et charges

Constatation d’une charge probable Constatation d’une dette probable

Comptes de charges Comptes de passif

Classe 6 à débiter Classe 1 ou 4 à céditer

61955 D.E.P pour risques et charges durables X

Provisions pour risques et charges durables

61955 D.E.P pour risques et charges durables 70 000,00

210 000 /3 ans

6133 Entretien et réparations 232 000,00

61957 D.E.P pour risques et charges momentanés X

Provisions pour risques et charges momentanés

Au 31/12/N, l’entreprise Delta constate les faits suivants :

Provision pour litige

Prov pour garanties 600 000*5%

Prov pour perte de change

65957 D.N.C aux prov risques et charges momentanés 32 000,00

Prov pour redressement fiscal

6195 D.E.P pour risques et charges X

Provisions durables pour risques et charges X

Dotation aux prov pour risques et charges

15... Provisions durables pour risques et charges X

Reprise sur provision pour risques et charges

31/12/N 17 000 - 17 000 Constatation

31/12/N 17 000 - 17 000 Constatation

Augmentation provision pour litige Mr Omar

31/12/N 17 000 - 17 000 Constatation

Il existe plusieurs types provisions réglementées, il s’agit principalement de:

T.A.F : Passer les écritures nécessaires

65944 D.N.C pour investissements 200.000

Reprise de la provision constituée en 2016

Plafond admis : 1355 Provision pour reconstitution de gisements 300.000

650.000 x 50% = 325.000 DH 1355 Provision pour reconstitution de gisements 300.000

1155 Réserves réglementées 230.000

Annulation de la prov pour reconstitution de gisements

Plafond déductible : 65946 D.N.C pour acquisition et construction de logements 50.000

La provision constituée est à l’ordre de 50.000

Amortissement comptable Amortissement dérogatoire

Correspond L’amortissement économique Il représente la quote-part d’amortissement

Amortissement dérogatoire = Amortissement fiscal – Amortissement comptable

1351 Provision pour amortissements dérogatoires 3.000

Constitution de la prov pour amortissements dérogatoires

75941 Reprise/ provision pour reconstitution de gisements 2.000

Annulation de la prov pour amortissements dérogatoires

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