Les opérations liées à la paie

Introduction
Le salaire est la rémunération du personnel en contrepartie de l’effort physique ou intellectuel
qu’il apporte à l’entreprise.
Le personnel est l’ensemble des personnes liées à l’entreprise par un contrat de travail moyennant
une rémunération.
L’emploi des salariés entraine pour l’entreprise des charges très importantes à verser :
 Au personnel : Salaires
 Aux organismes sociaux : Cotisations sociales
 A l’Etat : Impôt sur le revenu (IR)
Les travaux de la paie doivent tenir compte des dispositions du droit de travail, de la Caisse
Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) et de la législation fiscale. En outre, le paiement des salaires
nécessite un énorme travail de préparation, c’est pour cela que le comptable doit maîtriser
parfaitement les travaux comptables relatifs à la paie.

I-LE SALAIRE BRUT (SB) :

Le salaire brut (SB) se compose des éléments suivants :
I.1- Salaire de base : C’est l’élément principal de la rémunération. Il correspond au salaire
contractuel, c'est à-dire la rémunération convenue entre l’employeur et le salarié au moment
de la signature du contrat de travail. Ce salaire est déterminé en fonction de la durée du travail
La durée légale de travail est fixée à 44 heures par semaine ou 2288 heures par an, pour le
secteur non agricole (loi 65/99 formant code du travail)
Salaire de base = Nombre d’heures normales × Taux horaire
I.2- Les éléments accessoires au salaire de base : Il s’agit :
 Des heures supplémentaires : Ce sont les heures de travail effectuées au-delà de la
durée légale hebdomadaire de 44 heures. Elles sont rémunérées avec majorations :
Taux de majoration Plage horaire
25% Jour 6h00 à 9h00
50% Nuit 21h00 à 6h00
50% Jour Dimanche et jours fériés
100% Nuit
Taux horaire des heures supplémentaires = Taux des heures normales X (1 + Taux de majoration)
Voir Article 202 du code de travail
Application : Mme KENZA a travaillé au cours de juin 2018, 191 heures normales à 20 DH l’heure,
25 heures supplémentaires au cours des jours normaux (le jour), 15 heures supplémentaires au
cours des dimanches (la nuit). T.A.F : Déterminer le salaire brut (SB) de Mme KENZA.
Solution :
Salaire brut = (191×20) + (25× (20×1,25)) + (15× (20×2))
Salaire brut = 3 820 + 625 + 600 = 5 045 Dhs
  Les primes : Ce sont des majorations de salaire octroyées par l’employeur à ses
employés, à titre de majoration, d’aide et de stimulation. Il existe plusieurs types de
primes, on peut distinguer la prime d’ancienneté, la prime d’assiduité, la prime de
productivité (prime de rendement), la prime de bilan (de fin d’année), la primes de
responsabilité…etc.
A titre d’exemple, la prime d’ancienneté revêt un caractère obligatoire et son calcul dépend du
nombre d’années travaillées au sein de l’entreprise (voir article 353 du code de travail). Cette
prime est calculée sur le salaire de base par le barème suivant :
Ancienneté (A) Taux
A<2ans 0%
2 ≤ A < 5 ans 5%
5 ≤ A < 12 ans 10%
12 ≤ A < 20 ans 15%
20 ≤ A ≤ 25 ans 20%
A ≥ 25 ans 25%

 Les indemnités : Ce sont des sommes d’argent attribuées à un salarié :

 En réparation d’un préjudice ;
 Remboursement des frais engagés par le salarié lors de l’exercice de ses
fonctions.
Exemples : Indemnité de transport, indemnité de déplacement, indemnité pour
travaux pénibles et dangereux, indemnité de panier ou de repas, indemnité de
salissure…etc.
 Les avantages : Ce sont des rémunérations accessoires octroyées par l’employeur à une
partie ou à l’ensemble de son personnel. Elles peuvent être en nature ou en argent
(exemples : voiture de service, logement de fonction, paiement de facture d’électricité,
d’eau, de téléphone…)
Résumé :
Salaire brut (SB) = Salaire de base + Heures supplémentaires + Primes + Indemnités + Avantages
Remarque : Le salarié ne perçoit pas la totalité de la rémunération brute. En effet, une partie de
celle-ci est prélevée directement par l’entreprise et elle est versée pour le compte du salarié à
l’Etat (IR) et aux organismes sociaux (CNSS, CIMR)

II-RETENUES SUR SALAIRES :

II.1- Cotisation salariale à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale (Prestation sociale et AMO) :
La caisse nationale de sécurité sociale (CNSS) a pour objet de garantir les employés contre les
risques qui peuvent diminuer leur capacité à travailler (Maladie, maternité, invalidité, vieillesse …).
La CNSS verse aux salariés les prestations suivantes :
 Les allocations familiales (pour enfants à charge) : Pour les trois premiers enfants 300
DH chacun et 36 DH pour les trois derniers, c’est-à-dire, dans la limite de six enfants ;
  Indemnités de maladie, de maternité, pension de vieillesse, de perte d’emplois et
pension d’invalidité.
En contrepartie de ces prestations, la CNSS perçoit tous les mois des cotisations : Cotisation pour
prestation sociale (PS) et cotisation pour assurance maladie obligatoire (AMO).
II.1.1- Cotisation de prestation sociale (PS) :
Cette cotisation est prélevée par l’entreprise et versée à la CNSS, elle est de 4.48%, calculée sur la
base du salaire brut imposable (SBI) mensuel dans la limite de 6.000 DH.
Le salaire brut imposable = salaire brut – exonérations justifiées
 Si Salaire brut imposable < 6.000 DH : Cotisation = SBI × 4,48%
 Si salaire brut imposable > 6.000 DH : Cotisation = 6000 × 4,48% = 268,80 DH
(Plafond)
Application : Le salaire brut imposable de Mr NIZAR est de 8.000 DH et celui de Mme MANAL et de
4.000 DH
TAF : Calculer la cotisation salariale à la CNSS des deux salariés
Solution :
Cotisation salariale (NIZAR) = 6.000×4.48% = 268,80 DH.
Coalisation salariale (MANAL) = 4.000×4,48% = 179,20 DH.
II.1.2- Cotisation à l’assurance maladie obligatoire (AMO) :
Il s’agit d’une cotisation obligatoire de 2,26% prélevée par l’entreprise et versée à la CNSS. Elle est
calculée sur le salaire brut imposable
II.2- Cotisation à la Caisse interprofessionnelle marocaine de retraie (CIMR) :
Créée en 1949, la CIMR est la première caisse de retraite destinée au secteur privé au Maroc. La
CIMR est un régime de retraite facultatif, c'est-à-dire que la cotisation n’est pas obligatoire.
NB : Dans les applications et les exercices de ce cours, nous opterons pour la CIMR AL KAMIL au
taux de 6% pour la cotisation salariale et au taux de 7,80% pour la cotisation patronale.
II.3- Assurance groupe :
Le taux de prélèvement dans ce cas, est défini en commun accord avec une compagnie
d’assurances.
II.4- Mutuelle :
Les taux et les bases de calcul sont variables d’un organisme à un autre.
II.5- Avances et acomptes récupérés :
Une avance consentie à un salarié au cours d’une période est récupérée sur son salaire à la fin de
cette période.
II.6- Cession de salaire :
Le salarié peut, de son plein gré, accepter qu’une partie de son salaire lui soit retenue par
l’employeur pour être payée directement à ses créanciers.
II.7- Oppositions sur salaire :
Une partie du salaire doit être saisie entre les mains de l’employeur par un créancier du salarié,
suite à un jugement (saisie – arrêt).
II.8- Impôt sur le revenu (I.R) :
L’IR salarial est un impôt direct sur le revenu dont sont redevable les salariés au titre de leurs
rémunérations. Il est prélevé à la source mensuellement par l’employeur et versé au percepteur
des impôts.
Le calcul de l’IR nécessite le passage par les étapes suivantes :
 1ère étape : détermination du salaire brut (SB), c'est-à-dire la somme des rémunérations :
salaire de base, heures supplémentaires, primes, indemnités, avantages en argents ou en
nature, …
 2ème étape : détermination du salaire brut imposable (SBI) : le SBI est obtenu en éliminant
du salaire brut les éléments exonérés (Indemnités justifiées).
Salaire brut imposable (SBI) = Salaire brut – Exonérations justifiées
Exonérations justifiée : Il s’agit essentiellement des remboursements des frais justifiés engagés par
le salarié dans le cadre de l’exercice de ses fonctions (Exemple : frais de déplacement justifiées……)
 3ème étape : détermination du salaire net imposable (SNI) : le SNI s’obtient en déduisant du
SBI, certaines déductions de charges engagées par le salarié. Parmi ces déductions nous
pouvons citer :
 Les frais professionnels évalués forfaitairement à 20% du SBI non compris les
avantages en argents ou en nature, et ce dans la limite de 30000dhs par an (Soit
2500 Dhs par mois);
 Cotisation salariale à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale (Prestation sociale et
AMO) ;
 Cotisation salariale à une caisse de retraite complémentaire (exemple : CIMR);
 Cotisation salariale à une mutuelle ;
 Cotisation salariale à l’assurance groupe
 Le remboursement des emprunts contracté en vue de l’acquisition ou la construction
de logements économiques
Salaire net imposable(SNI) = salaire brut imposable – Déductions (PS + AMO + CMIR + frais
professionnels + Mutuelle + assurance groupe + Remboursement Emprunt logement principal)

Frais professionnels (F.P) = (salaire brut imposable – avantages en nature - avantages en argent)
× 20 %

NB :
Les frais professionnels sont généralement de 20% du SBI, ce taux est variable selon la profession
Les frais professionnels sont déductibles dans la limite d’un plafond de 2.500 DH par mois
 4ème étape : Le montant de l’I.R est obtenu en appliquant au Salaire Net Imposable le
barème mensuel suivant :
Tranche (SNI) Taux Somme à déduire
0-2500 0% 0
2501-4166 10% 250
4167-5000 20% 666.67
5001-6666 30% 1166.67
 6667-15000 34% 1433.33
+15 000 38% 2033.33
On détermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on le multiplie par le taux correspondant à la
tranche et on déduit la somme figurant dans la dernière colonne afin d’obtenir IR (brut)
IR (brut) = (SNI X Taux) – (Somme à déduire)
L’I.R (brut) ainsi obtenu est diminué d’une déduction égale à 30 DH chaque mois, par personne à
charge, dans la limite de 6 personnes (y compris la femme), c’est-à-dire 30×6=180 DH par mois.
IR (net) = IR (brut) – Déduction pour charges de famille
Sont considérés à la charge du salarié :
Sa femme, quel que soit sa situation économique.
Ses propres enfants lorsque leur âge ne dépasse pas 27 ans, quels que soient leurs âges s’ils sont
atteints d’une infraction qui les mettent dans l’impossibilité de subvenir à leurs besoins.
Application 1 : Mr SOUHAIL est marié et père de 2 enfants. Son salaire net imposable pour le mois
de mars 2018 est de 4.000 DH. T.A.F : Calculer l’I.R dû par Mr SOUHAIL
Solution :
I.R = (salaire net imposable x taux) – somme à déduire – Déductions des personnes à charge
I.R Brut = (4.000 x 10%) – 250 = 150 Dhs
I.R Net = 150 – (30 x 3) = 60 Dh

Application 2 : Mr RAYAN perçoit un salaire mensuel de 5500 Dhs, une prime d’ancienneté de 10%
et une indemnité de déplacement de 500 Dhs.
NB :
La société cotise à la CNSS et à la CIMR (6%)
Mr RAYAN est marié et père de 3 enfants
TAF : Calculer l’IR de Mr RAYAN
Solution :
Salaire brut (SB) = Salaire de base + prime d’ancienneté + Indemnité de déplacement
= 5500 + (5500 X 10%) + 500 = 6550
Salaire brut imposable (SBI) = 6550 – 500 = 6050
Salaire net imposable (SNI) = SBI – Frais professionnels – PS – AMO - CIMR
= 6050 – (6050 X 20%) – (6000 X 4,48%) – (6050 X 2,26%) – (6050 X 6%)
= 6050 – 1210 – 268,8 – 136,73 – 363 = 4071,4
IR (brut) : le SNI de Mr RAYAN se situe dans la tranche 2501 – 4166,66 correspondant au taux de
10% et à une somme à déduire de 250 Dhs
IR (brut) = (4071,47 X 10%) – 250 = 157,147
IR net = IR brut – déductions familiales = 157,147 – (30 X 4) = 37,147
III. LE SALAIRE NET (SN) :
Le salaire net de l’employé est calculé comme suit :
Salaire net (SN) à payer = salaire brut (SB) – PS – AMO – I.R – CIMR – Avances et acomptes –
Oppositions – Cession de salaire – Assurance groupe – Mutuelle
Application : Mr OTHMAN est marié avec 8 enfants à charge, il présente la situation suivante à la
fin du mois de décembre 2018 : Salaire de base : 7.000DH, prime de rendement : 2.500 DH, prime
d’ancienneté : 2.000 DH, avantage en argent (logement) : 1.000 DH, frais de déplacement justifiés
800 DH. Le salarié en plus de la CNSS, est un adhérent à la CIMR.
T.A.F : Déterminer l’I.R payé par Mr OTHMAN, T.A.F : Déterminer l’I.R payé par Mr OTHMAN, ainsi
que son salaire net.
Solution:
Salaire brut = 7.000 + 2.500 + 2.000 + 1.000 + 800 = 13.300 DH
SBI = SB – Exonérations = 13.300 – 800 = 12 500 DH
Calcul du salaire net imposable (SNI) : SNI = SBI – Déductions
Déductions = FP + PS + CIMR + AMO
F.P = (12500 – 1000) x 20% = 2300
PS = 6 000 x 4,48 % = 268,80
CIMR = 12.500 x 6% = 750
AMO= 12.500 x 2,26% = 282,5
Déductions = 3601,3
S.N.I = SBI – Déductions = 12500 – 3601,3 = 8898,7 Dhs
IR (brut) = (8898,7 X 34%) -1.433,33 =1.592,228 Dhs
IR (net) = 1.592,228 - (30 x 6) = 1.412,228 Dhs
Salaire net = 13.300 – (268,8 + 750 + 282,5 + 1.412,228) = 10.586,472 Dhs

IV. LES CHARGES PATRONALE DE SECURITE SOCIALE :

Ces charges viennent augmenter les charges de personnel supportées par l’employeur. Le calcul de
ces charges se fait en fonction du montant du salaire brut imposable (SBI). On peut distinguer :
Les cotisations pour prestations sociale : le taux de cette cotisation est de 8,98% du salaire brut
imposable (avec un plafond de 6000 DH par salaire mensuel et par salarié) ;
Les cotisations d’allocations familiales : cette cotisation est calculée par application d’un taux de
6,4% au SBI. Elle est entièrement à la charge de l’employeur ;
La taxe de formation professionnelle : son taux est de 1,6% du SBI, elle est aussi à la charge
exclusive des employeurs L’assurance maladie obligatoire (AMO) : son taux est de 4,11% du SBI
Tableau des Cotisations patronales à la CNSS
Cotisations Taux Base de calcul
Allocations familiales 6,40% SBI sans plafond
Prestations sociales 8,98% SBI avec plafond de 6.000 DH
Taxe de formation 1,60% SBI sans plafond
professionnelle AMO 4,11% SBI sans plafond
Remarque : Il existe d’autres charges patronales comme :
Les cotisations aux caisses de retraite (exemple : cotisation patronale à la CIMR) ;
Les cotisations aux mutuelles ;
Les assurances groupes ;
Les œuvres sociales ;
Les charges de médecine du travail

V. DECLARATION A LA CNSS :
La déclaration à la CNSS est un état envoyé par l’entreprise à la CNSS à la fin de chaque mois. Elle
regroupe les cotisations salariales et les cotisations patronales, elle se présente comme suit :
Cotisations Taux Base de calcul
Allocations familiales 6,40% SBI sans plafond
Prestations sociales Taxe de 13,46% (8,98 + 4,48) SBI avec plafond de 6.000 DH
formation professionnelle 1,60% SBI sans plafond
AMO 6,37% (4,11 + 2,26) SBI sans plafond
Remarque : Les autres déclarations sociales sont des états envoyés par l’entreprise à la CIMR,
Mutuelle et assurance groupe à la fin de chaque mois. Elle regroupe les cotisations salariales et les
cotisations patronales, elle se présente comme suit : Part salariale + Part patronale
Application : L’entreprise ADRAR emploie 5 salariés dont les salaires bruts imposables (SBI) de
juillet 2018 sont les suivants : 3.000 Dhs, 4.500 Dhs, 7.000 Dhs, 6.400 Dhs et 2.200 Dhs.
T.A.F :
1) Calculer les cotisations salariales de juillet 2018.
2) Calculer les cotisations patronales de juillet 2018.
3) Etablir la déclaration à la CNSS de juillet 2018.
Solution :
1- Cotisations Salariales :
* PS = (3.000 + 4.500 + 6.000 +6.000+ 2.200) x 4,48% = 972, 16 DH
* AMO = (3.000 + 4.500+ 7.000 +6.400 + 2.200) x 2,26% = 522,06DH
2 - Cotisations Patronales :
Allocations familiales = 23.100 x 6,40 % = 1.478,40
+ Prestations sociales = 21.700 x 8,98 % = 1.948,66
+ Taxe de formation professionnelle =23.100 x 1,60 % = 369,60
+ AMO = 23.100 x 4,11 % = 949,41
Cotisations patronales = 4.746,07 DH
3-Déclaration à la CNSS :
Allocations familiales = 23.100 x 6,40 % = 1.478,40
+ Prestations sociales = 21.700 x 13,46 % = 2.920,82
+ Taxe de formation professionnelle = 23.100 x 1,60% = 369,60
+ AMO= 23.100 x 6,37 % = 1.471,47
Total déclaration = 6.240, 29 DH
VI. BULLETIN DE PAIE ET LIVRE DE PAIE :
VI. 1- Bulletin de paie :
Le bulletin de paie est remis au salarié au moment du paiement de son salaire. Généralement à la
fin de chaque mois (ou par quinzaine)

Application :
La société GHITA emploie deux personnes :
*Mr. ADAM, Ingénieur Agronome embauché le 01/01/2015, son salaire de base mensuel est de
26.000 DH, cet ingénieur est marié et père de deux enfants. Il a reçu le 20/03/2018, une avance de
3.000 DH.
*Mme. CHAMA secrétaire, embauchée le 16/02/2017, au salaire mensuel brut de 2.500 DH. Elle
est célibataire.
Les deux salariés cotisent à la CIMR au taux de 6%.
T.A.F : Etablir les bulletins de paie pour les deux employés, pour le mois de Mars 2018.
Solution :
Pour ADAM
* Salaire net imposable = 26.000 - (268,80 + 587,60 + 1.560 + 2.500)
* F.P = 26.000 x 20 % =5.200 DH (le plafond est de 2.500,00 DH)
* Salaire net imposable = 21.083,60
* I.R = (21.083,60 x 38 %) – 2033, 33 - (30 x 3) I.R = 5888,43 DH
* Salaire net à payer = 26.000 – (268,80 + 587,60 + 1.560 + 5888,43) – 3000
Salaire net à payer = 14.695,17 DH
* Bulletin de paie de Mr. ADAM :

Pour CHAMA
* Salaire net imposable = 2.500 – (112+ 56,5 + 150 + 500)
* F.P = 2.500 x 20 % = 500 DH
* Salaire net imposable = 1.681,5 DH < 2.500 DH (le seuil exonéré)
* I.R = 0 DH
* Salaire net = 2.500 - (112+ 56,5+ 150 + 0) = 2181,5 DH
* Bulletin de paie de Mme CHAMA :

VI.2- Livre de paie

Le live de paie (ou livre des salaires) est un document obligatoire qui centralise, en fin de chaque
mois, les bulletins de paie et les éléments de la paie des différents employés. Il se présente comme
suit :
Application Centraliser les bulletins de paie de la société GHITA dans un livre de paie Livre de paie
de la société GHITA

VII. LA COMPTABILISATION DES CHARGES DE PERSONNEL :

Au niveau de la comptabilisation des charges de personnel, on distingue trois étapes :
1ère étape : Comptabilisation du livre de paie, en passant l’écriture suivante :

* Il s’agit des cotisations relatives à la PS et celles relatives à l’AMO.

Remarque : Lors du versement des acomptes ou des avances au courant du mois, on doit passer
l’écriture suivante :

2ème étape : Comptabilisation des charges sociales en passant l’écriture suivante :

3ème étape : Comptabilisation des règlements
Pour constater les règlements on passe les écritures suivantes :
1. Comptabilisation du paiement des salaires (Opération réalisée à la fin de chaque mois) : Il
s’effectue par le solde du compte de dette « 4432 Rémunérations dues au personnel », en
contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse)

Remarque : en cas d’oppositions sur salaire, on doit solder aussi le compte « 4434 Oppositions sur
salaires » en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse) de la manière
suivante :

Même remarque en cas de cessions de salaires, on doit solder aussi le compte « 4437 cessions de
salaires » en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse).
2. Comptabilisation du paiement de l’IR : Il s’effectue par le solde du compte de dette « 44525
Etat-I.R », en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse)

3. Comptabilisation du paiement de la CNSS : Il s’effectue par le solde du compte de dette « 4441

CNSS », en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse)

4. Comptabilisation du paiement de la caisse de retraite (CIMR) : Il s’effectue par le solde du

compte de dette « 4443 Caisse de retraite », en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie
(Banque ou caisse)

5. Comptabilisation du paiement de la mutuelle : Il s’effectue par le solde du compte de dette «

4445 mutuelle », en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse)
6. Comptabilisation du paiement des autres organismes sociaux (AOS) : Il s’effectue par le solde du
compte de dette « 4448 Autres organismes sociaux », en contrepartie du crédit d’un compte de
trésorerie (Banque ou caisse)

Application :
Reprenons l’application de la société GHITA T.A.F : 1. Enregistrer l’avance accordée à Mr ADAM en
espèces le 20/03/2018. 2. Calculer les cotisations patronales de CNSS et CIMR. 3. Etablir la
déclaration à la CNSS. 4. Enregistrer les opérations de paie du mois de Mars 2018 en supposant
que les règlements sont effectués par virement bancaire.