Chapitre 9 : Les travaux de paie

Les charges de personnel constituent généralement un élément important et significatif des charges
d’exploitation de l’entreprise. Elles comprennent d’une part les rémunérations de personnel (les salaires), et
d’autres part les charges sociales (salariales et patronales) versées aux organismes sociaux (CNSS et CIMR)
I. Les salaires :

Le salaire est une rémunération du travail suite à un contrat qui lie un employé à un employeur.

1. Eléments de salaire brut global :

Le salaire brut global (SBG) est composé des éléments suivants :
a. Salaire de base :
Le salaire de base peut être forfaitaire (fixé par un contrat de travail), ou calculé par pièce produite ou par
application d’un taux horaire au nombre d’heures effectuées.

Salaire de base = Nombre d’heures normales x Taux horaire normal

b. Heures supplémentaires :
Ce sont les heures de travail effectuées au-delà de la durée légale de travail hebdomadaire qui est fixée
actuellement à 44 heures par semaines.

Heures supplémentaires = Nbre d’heures supp. x Taux horaire supp.

Taux horaire supplémentaire = Taux horaire normal x (1 + taux de majoration)

La rémunération des heures supplémentaires

Horaires Jours ouvrables Jours fériés
Entre 6 h et 21 h 25% 50%
Entre 21 h et 6 h 50% 100%

c. Primes :
Ce sont des majorations de salaire octroyées par l’employeur à ses employés à titre d’aide et de motivation.
Exemple : Prime d’assiduité, de présence, d’ancienneté, de rendement, de risque, de mariage, de naissance, de
treizième mois, …
Remarque : La prime d’ancienneté est obligatoire, les autres primes sont facultatives.

Prime d’ancienneté = (Salaire de base + heures supplémentaires) x Taux

Barème de calcul de la prime d’ancienneté

Ancienneté Taux
Plus de 2 ans 5%
Plus de 5 ans 10%
Plus de 12 ans 15%
Plus de 20 ans 20%
Plus de 25 ans 25%

d. Indemnités :
Ce sont des sommes d’argent attribuées à un salarié en réparation d’un dommage, en compensation de certains
frais, ou pour tenir compte de la valeur des services rendus.

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Exemple : Indemnité de transport, de déplacement, de panier, de licenciement,…
e. Avantages :
Ce sont des allègements des dépenses personnelles pour le salarié prises en charges en totalité ou en partie par
l’employeur. Ils peuvent être en argent ou en nature.
Exemple : Logement, chauffeur, jardinier, eau, électricité, téléphone, frais scolaires,…
Remarque : La CNSS verse par virement bancaire aux salariés des allocations familiales pour les enfants à
charge (300 DH pour chacun des trois premiers enfants et 36 DH pour chacun des trois suivants dans la limite
de 6 enfants).
2. Détermination du salaire net :
Le salarié ne perçoit pas l’intégralité de la rémunération brute (SBG), diverses retenues sont effectuées lors de
chaque paie. Le salaire net représente la rémunération effectivement versée au salarié.

Salaire net = Salaire brut global – Retenues sur salaires

On distingue trois types de retenues sur salaire :

a. Retenues à caractère fiscal :
L’I.R salarial est l’impôt sur le revenu dont sont redevables les salariés au titre de leurs rémunérations. Il est
prélevé à la source mensuellement par l’employeur et versé au percepteur des impôts.
Le calcul de l’IR salarial nécessite le passage par les étapes suivantes :
1ère étape : Détermination du SBG

SBG = Salaire de base + Heures supp. + Primes + Indemnités + Avantages

2ème étape : Détermination du SBI

SBI = SBG – Eléments exonérés

Les éléments exonérés sont des indemnités allouées au salarié pour le dédommagement de certains frais
engagés dans l’exercice de ses fonctions tels que les frais de déplacement, de transport, de représentation…
3ème étape : Détermination du SNI

SNI = SBI – Eléments déductibles

Les éléments déductibles sont :

Eléments déductibles Désignation

Frais professionnels
Cotisations sociales à la CNSS
Cotisations à l’AMO
Cotisations aux autres
organismes sociaux
Remboursement des
emprunts obtenus pour la
construction ou l’acquisition
d’un logement économique
FP = (SBI – Avantages) x Taux des frais professionnels
- Si le SBI annuel ≤ 78.000 DH ou/et mensuel ≤ 6500, le taux des FP = 35%
(Plafond : 30.000 DH annuellement et 2.500 DH mensuellement) ;
- Si le SBI annuel > 78.000 DH ou/et mensuel > 6500, le taux des FP = 25%
(Plafond : 35.000 DH annuellement et 2.916,67 DH mensuellement).
Cotisations à la CNSS = SBI x 4,48% Plafond 6.000 DH
Cotisations à l’AMO = SBI x 2,26% Sans plafond
Cotisations à la CIMR, Assurance, Mutuelle…
L’emprunt remboursé est composé du capital et intérêts.
Logement économique : la superficie ≤ 100 m2 et la valeur ≤ 250.000 DH (HT).
Dans le cas d’un logement non économique mais destiné à l’habitation
principale du salarié, seuls les intérêts sont déductibles, Plafond 10% du
SBI.

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4ème étape : Calcul de l’IR brut

I.R brut = SNI x Taux – Somme à déduire

Barème mensuel de l’IR selon la loi de finances 2023

Tranches de revenus en DH Taux Somme à déduire
0 – 2.500 0% 0
2.500 – 4.166,67 10% 250,00
4.166,67 – 5.000 20% 666,67
5.000 – 6.666,67 30% 1.166,67
6.666,67 – 15.000 34% 1.433,33
Plus de 15.000 38% 2.033,33

5ème étape : Calcul de l’IR net

I.R net = I.R brut – Déductions sur impôt

Les déductions sur impôt sont généralement les charges de famille. Celles-ci sont fixées à 30 DH par personne
et par mois avec un plafond de 180 DH. Les personnes à charge sont le conjoint et les enfants dans la limite de 6
personnes.
Par personne à charge, il faut entendre :
 Le conjoint qu’il exerce ou non une activité lucrative.
 Les enfants légitimes ou légalement recueillis d’un âge inférieur à 27 ans et sans limite d’âge lorsqu’ils
sont infirmes.
Pour bénéficier de cette déduction, l’enfant ne doit pas disposer d’un revenu global annuel supérieur à la
tranche exonérée du barème de calcul de l’IR.
b. Retenues à caractère social :
 Cotisations à la CNSS : Elles sont fixées à 4,48% du SBI plafonné à 6.000 DH par mois soit un montant
maximal de 268,80 DH.
 Cotisation à l’AMO : Elle est fixée à 2% du SBI sans plafond.
 Cotisation aux autres organismes sociaux : Elles sont facultatives et relèvent de dispositions
contractuelles : la cotisation à la CIMR et la cotisation aux organismes de prévoyance sociale (mutuelle,
assurance,…).
c. Retenues à caractère personnel :
 Avances : Ce sont des versements effectués au salarié avant l’échéance de paie.
 Oppositions : Ce sont des sommes saisies et versées aux créanciers du salarié.
Exemple : M. MOHAMED SALEM (technicien chez Hôtel FARAH) est marié et père de 4 enfants de moins de 27
ans. Au titre du mois de janvier 2023, son salaire est composé des éléments suivants :

Heures normales 205 heures à 24 DH l’heure.

Heures supplémentaires 45 heures pendant le jour d’un jour férié
Prime d’ancienneté 15 ans d’expérience
Indemnité de déplacement justifié 200 DH
Prime de risque 800 DH
Prime de responsabilité 750 DH

Pendant ce mois, M. SALEM a reçu 2.000 DH à titre d’avance. Son employeur a retenu une somme de 780 DH
dont 180 DH d’intérêts et versée à la banque au titre d’un emprunt contracté pour l’acquisition d’un logement
acquis il y a 3 ans pour 400.000 DH.
M. SALEM cotise à une assurance retraite pour 4% à sa charge et 6% à la charge de son employeur.
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Travail à faire :
1) Déterminer le salaire brut global de M. SALEM.
2) Calculer le salaire net de M. SALEM.
3) Présenter son bulletin de paie pour le mois de septembre 2022.
Solution : Voir cahier de note.
II. Charges sociales patronales :
Ce sont des charges qui viennent augmenter les charges du personnel supportées par l’entreprise.
1. Cotisations sociales obligatoires :
Ces cotisations sont dues mensuellement à la caisse nationale de sécurité sociale. Elles prennent :
- Les cotisations d’allocations familiales calculées sur la masse salariale non plafonnée au taux de 6,40%.
- Les cotisations pour les prestations sociales calculées sur la masse salariale plafonnée au taux de 8,98%.
- Les cotisations pour la taxe de la formation professionnelle calculées sur la masse salariale non plafonnée
au taux de 1,60%.
- Les cotisations pour l’AMO calculées sur la masse salariale non plafonnée au taux de 2,26%.
- La participation à l’assurance maladie obligatoire calculées sur la masse salariale non plafonnée au taux de
1,85%.

Tableau des cotisations sociales

Eléments Part salariale Part patronale Plafond Taux global
Allocations familiales - 6,40% Sans plafond 6,40%
Prestations sociales : 4,48% 8,98% 13,46%
- A court terme ; 0,52% 1,05% 6.000 DH 1,57%
- A long terme 3,96% 7,93% 11,89%
Taxe de formation professionnelle - 1,60% Sans plafond 1,60%
Assurance maladie obligatoire 2,26% 4,11% 6,37%
- Cotisation à l’AMO 2,26% 2,26% Sans plafond 4,52%
- Participation à l’AMO - 1,85% 1,85%

2. Cotisations sociales facultatives :

L’employeur peut accepter de prendre en charges d’autres cotisations sociales comme :
- Les cotisations à la caisse interprofessionnelle marocaine de retraite (CIRM).
- Les cotisations aux mutuelles.
- Les cotisations à l’assurance-groupe.
- Les allocations aux œuvres sociales.
Exemple : Calculer les charges sociales supportées par l’Hôtel FARAH dans le cas de M. MOHAMED SALEM.
Solution : Voir le cahier de note.

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III. Enregistrement comptable :
L’enregistrement de la paie se divise en trois étapes :
1. Enregistrement du salaire net :

6171 Rémnération du personnel SBG

3431 Avances et accomptes au personnel Avances
4434 Oppositions sur salaire Oppositions
44525 Etat, IR IR Net
4441 CNSS CNSS
4443 Caisses de retraite CIMR
4445 Mutuelles AMO
4432 Rémunérations dues au personnel Salaire Net
Suivant le bulletin de paie

2. Enregistrement des charges patronales :

61741 Cotisations de sécurité sociale CNSS

61742 Cotisations aux caisses de retraite CIMR
61743 Cotisations aux mutuelles AMO
4441 CNSS CNSS
4443 Caisses de retraite CIMR
4445 Mutuelles AMO
Enregistrement des charges patronales

3. Enregistrement de règlement :

4434 Oppositions sur salaire Oppositions

44525 Etat, IR IR Net
4441 CNSS S+P
4443 Caisses de retraite S+P
4445 Mutuelles S+P
4432 Rémunérations dues au personnel Salaire Net
5141 Banques Total
Chèque n°…..

N.B : S + P = la part salariale plus la part patronale.

Exemple : Enregistrer au journal de l’Hôtel FARAH les éléments de la paie du mois de janvier 2023 sachant
que :
 Le salaire net est réglé par chèque bancaire n°956, le 01/02/2023.
 L’opposition est réglée par virement bancaire n°45, le 05/02/2023.
 L’IR net est réglé par chèque bancaire n°967, le 10/02/2023.
 Les charges sociales sont réglées par virement bancaire n°53, le 15/02/2023.
Solution : Voir le cahier de note.

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 Bulletin de paie
Société : N° d’immatriculation

Nom et prénom Situation familiale Nbre de déduction Paie du mois de

Date de naissance Date d’embauche Qualification Bulletin n°

Libellés Base Taux Gains Retenues

Salaire de base
Heures supplémentaire 25%
Heures supplémentaire 50%
Heures supplémentaire 100%
Prime d’ancienneté
Indemnité de transport justifiée
Prime de risque
Prime de responsabilité
Avantages
CNSS
AMO
CIMR
IR net
Avances
Oppositions
Total
Salaire Net à payer