Cours d'IRS - 2

** ENCGC **
PAIE ET FISCALITE SOCIALE
Professeur : M. Fahd CHRAIBI
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PLAN
Axe I :
La détermination du salaire net à payer
Axe II:
L’impôt sur le revenu salarial
Axe III:
Bulletin de paie et livre de paie
Axe IV:
Le traitement comptable des charges de paie
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Introduction
Qu’est ce que la paie?
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Axe I:
La détermination du salaire net à payer
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Définition du salaire
Le salaire est le nom par lequel le droit désigne la rémunération

versée au personnel.
Le personnel est l’ensemble des personnes liées à l’entreprise

par un contrat de travail. Il est donc formé des ouvriers, agents
de maitrise, techniciens, employés, cadres et dirigeants.
L’exploitant individuel ne fait pas partie du personnel de son

entreprise. Il en est de même des collaborateurs extérieurs , tels
l’expert comptable, le conseiller fiscal, l’avocat,
l’architecte…etc. ces collaborateurs extérieurs sont rémunérés
non pas par des salaires, mais par des honoraires ou
commissions.
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Les étapes du calcul du salaire
net à payer
Etape 1: Calcul du salaire de base
Étape 2: Calcul du salaire brut
Etape 3: Calcul du salaire net à payer
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Les éléments du salaire brut
Le salaire brut est composé du salaire de base, des heures

supplémentaires, des primes, des gratifications, des indemnités
et des avantages.
1. Le salaire de base
La durée normale du travail ne peut excéder :
- 10 heures par jour,
- et 44 heures par semaine (soit 2288 heures par an).
Salaire de base = nombre d’heures normales x taux horaire

normal
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2. Les heures supplémentaires
Les heures supplémentaires sont les heures de travail effectuées
au-delà de la durée légale hebdomadaire de 44h (elles sont
décomptées par semaine).
Les heures supplémentaires sont payées avec majoration de:

-25% le jour,
-50% la nuit (de 21heures à 6 heures du matin)
Ces taux sont portés à 50 % le jour et 100 % la nuit si les heures

supplémentaires sont effectuées pendant les repos
hebdomadaires et les jours fériés.
Taux horaire supplémentaire: taux horaire normal x (1 + taux

de majoration) 8
Exemple 1: Mr Zaoui travaille dans une entreprise oû les

salaires sont payés à la fin de chaque semaine. Le taux horaire
normal est de 8DH.
Le salaire de Mr Zaoui pour une semaine de 52 heures de

travail (les heures supp ont été effectuées un jour ouvrable de
21h à 5h) est de:
Salaire de base : 44h x 8 DH : 352 DH

Heures supp à 50% : 8 h x 8 x 1,5: 96 DH
Total = 448 DH
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Exemple 2: Mr Sahil a travaillé 50 h durant la première

semaine d’Avril et 52 h durant la deuxième semaine, le taux
horaire normal est de 8 DH
Les heures supp ont été effectuées un jour ouvrable de 10h à
16h) pour la première semaine et de 22h à 6h pour la deuxième
semaine.
Le salaire de Mr Sahil pour les deux semaines de travail est de:
Salaire de base : 88h x 8 DH : 704 DH

Heures supp à 25% : 6 h x 8 x 1,25 : 60 DH
Heures supp à 50% : 8 h x 8 x 1,5 : 96 DH
Total = 860 DH 10
3. Les indemnités
Les indemnités sont des sommes d’argent attribuées à un salarié
en réparation d’un dommage ou d’un préjudice, en
compensation de certains frais, à titre de sujétions
(assujettissement) spéciales ou encore pour tenir compte de la
valeur ou de la durée des services rendus.
Exemples:
L’indemnité de congé payé (après 6 mois de service),
l’indemnité d’habillement, de chaussures, pour travaux
salissants, l’indemnité de déplacement, l’indemnité de frais de
bureau, l’indemnité pour travaux supplémentaires, l’indemnité
de direction, les primes d’ancienneté, les primes de rendement,
les primes de technicité, les primes de responsabilité, etc.
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3. Les indemnités (suite)
La prime d’ancienneté est une prime ajoutée aux salaires de
tous les salariés ayant les conditions d’ancienneté suivantes:
Ancienneté Taux
Apres 2 ans de service 5%
Prime d’ancienneté = (salaire de base+HS+acces)x taux
Ne sont pas pris en compte dans le calcul les éléments suivants:
-Les prestations familiales; - Les gratifications accordées;
-Les participations aux bénéfices;
-Les indemnités ou les primes qui constituent un
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remboursement de frais ou un dédommagement pour le salarié.
La prime d’ancienneté
Application:
Mr CHAOUKI salarié, marié, avec 6 enfants à charge, présente la

situation suivante à la fin du mois de décembre 2021 :
 Salaire de base au 31/12/2017 : 8.000 DH

Date de recrutement : janvier 2016
Travail à faire :
Déterminer le montant de la prime d’ancienneté que Mr CHAOUKI
va percevoir au titre du mois de janvier 2022.
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4. Les primes
Une prime est une somme d’argent accordée à un salarié à titre
d’encouragement ou de récompense.
Exemples:
Prime de production, prime de rendement, prime de
qualification, prime de technicité, prime de responsabilité,
prime d’assiduité, prime de fin d’année, etc.
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5. Les gratifications
Une gratification est une libéralité ou une récompense remise
par l'employeur à un salarié en plus du salaire (dû).
Exemples:
Treizième mois, prime de vacance, gratification d’inventaire etc.
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6. Les avantages
Ce sont des rémunérations accessoires en argent ou en nature
attribuées par l’employeur (à une partie ou à l’ensemble de son
personnel) en plus des rémunérations proprement dites.
6.1. Les avantages en argent
Ce sont des allégements des dépenses personnelles pour le
salarié en totalité ou en partie par l’employeur.
Exemples:
-Le loyer du logement personnel, généralement avancé par le
salarié et remboursé par l’employeur;
-Les frais médicaux et d’hospitalisation;
-Les frais de voyage et de séjours particuliers;
-Les impôts personnels du salarié;
-Les participations aux frais scolaires au profit des enfants du
personnel. 16
6. Les avantages (suite)
6.2. Les avantages en nature
Constituent des avantages en nature les diverses prestations et
fournitures accordées par l’employeur.
Exemples:
-Les dépenses de domesticité (chauffeur, jardinier, cuisinier,
gardien…., affectés aux services personnels d’un employé);
-Les frais dépenses d’eau, d’électricité, de chauffage et de
téléphone;
-Les dépenses relatives aux voitures de fonction affectées à titre
permanent à un employé;
-Le logement appartenant à l’employeur ou loué par lui et
affecté à un salarié;
-Les dotation en produits fabriqués ou vendus par l’employeur.
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Les retenues sur salaire
Le salaire net correspond au salaire brut diminué de diverses
retenues effectuées lors de chaque paie.
1. Les cotisations salariales à la CNSS
Taux (charge salariale) Taux (charge patronale)
Prestations familiales - 6.4%
Prestations sociales à court terme 0.52% (0,19% IPE) 1.05%
Plafond 6000 dh
Prestations sociales à long terme 3.96% 7.93%
Plafond 6000 dh
AMO 2.26% 4.11%
Pas de plafond
Taxe de formation professionnelle - 1.6%
Les prestations sociales à CT: les indemnités de maladie, de
maternité, d’accident et les allocations en cas de décès.
Les prestations sociales à LT: la pension de retraite, la pension
d’invalidité.
L’AMO garantit la couverture des risques et frais de soins18 de
santé inhérents à la maladie ou l’accident, à la maternité.
2. Les cotisations salariales à la CIMR
Le tau de cotisation peut varier de 3% à 6% du traitement de

base. Le taux est choisi par l’employeur et est uniformément
appliqué à tous les salariés d’une même catégorie (cadres,
employés, ouvriers).
Traitement de base = salaire brut – (avantages en nature +

remboursement des frais effectifs d’emploi)
Cotisation à la CIMR= traitement de base x taux
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3. La part salariale des primes d’assurance-groupe
L’employeur peut souscrire auprès d’une compagnie

d’assurance un contrat d’assurance au profit de l’ensemble de
son personnel pour la couverture des risques de « maladie,
maternité, invalidité, et décès »
La part salariale sera retenue dans la limite, le cas échéant, du
plafond prévu par le contrat d’assurance.
Cotisation = (salaire brut – frais effectifs d’emploi) x taux
Remarque: Pour ce qui de l’assurance-groupe « vieillesse », les

taux et les bases de calcul sont variables d’un organisme à
l’autre.
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4. Les avances et acomptes récupérés
Une avance consentie à un salarié au cours d’une période est
récupérée sur son salaire à la fin de cette période.
5. Les cessions de salaire

Le salarié peut, de son plein gré, accepter qu’une partie de son
salaire lui soit retenue par l’employeur pour être payée
directement à ses créanciers, il s’agit alors d’une cession de
salaire.
6. Les oppositions
Une partie du salaire peut être saisie entre les mains de
l’employeur par un créancier du salarié. Cette saisie est
pratiquée en vertu d’un jugement.
7. L’impôt sur le revenu 21

Axe II:
L’impôt sur le revenu salarial
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PROPOS INTRODUCTIFS :
Au Maroc, l’IGR a été institué en 1990 suite à l’adoption

de la loi 17-89 en remplacement de cinq impôts
cédulaires : l’Impôt sur les bénéfices professionnels (IBP),
le Prélèvement sur les traitements et salaires (PTS), la
Contribution complémentaire sur le revenu global des
personnes physiques (CCRGPP), la Taxe urbaine (TU) sur
les revenus locatifs et l’Impôt agricole (IA).
En 2006, son appellation a été transformée en Impôt sur le

revenu (IR).
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L’IR s’applique aux revenus catégoriels suivants:
 Les revenus professionnels;

 Les revenus agricoles;
 Les revenus salariaux et revenus assimilés;
 Les revenus fonciers;
 Les revenus de capitaux mobiliers.
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Impôt indirect Impôt déclaratif
L’IR salarial
Impôt personnel Impôt progressif

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L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR.
L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont

redevables les salariés au titre de leurs
rémunérations. Il est prélevé à la source
mensuellement par l’employeur et versé
mensuellement au percepteur des impôts.
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DÉFINITION DES REVENUS
SALARIAUX
Sont considérés comme revenus salariaux pour l'application de

l'impôt sur le revenu :
- Les salaires de base et leurs compléments;
- Les honoraires et les vacations versées aux non salariés;
- Les pensions ;
- Les rentes viagères (la victime de l’accident).
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EXONÉRATIONS
Sont exonérés de l'impôt :
1 .Le salaire mensuel brut plafonné à 10 000 dirhams, pour une

durée de 24 mois à compter de la date de recrutement du salarié,
versé par une entreprise, association ou coopérative créée durant
la période allant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2022 dans
la limite de 10 salariés.
L’exonération visée ci-dessus est accordée au salarié dans les
conditions suivantes :
Le salarié doit être recruté dans le cadre d’un contrat de travail
à durée indéterminée ;
Le recrutement doit être effectué dans les deux premières années
à compter de la date du début d’exploitation de l’entreprise, de
l’association ou de la coopérative.
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EXONÉRATIONS
Le régime fiscal des indemnités
Certaines indemnités constituent des compléments de salaire soumis
intégralement à l’impôt. Celles qui sont destinées à couvrir des frais
professionnels et qui sont entièrement absorbées par ces frais sont
par voie de conséquence exonérées. Celles qui présentent un
caractère mixte sont imposables à raison de la partie non dépensée
pour les besoins professionnels:
1-Les indemnités soumises en totalité à l’impôt (un revenu non

affecté à son objet).
2-Les indemnités totalement exonérées (leur montant est équivalent à
celui des frais déboursés par le salarié).
3-Les indemnités soumises en partie à l’impôt (les indemnités
mixtes) lorsque le montant des indemnités dépasse celui des frais
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professionnels.
EXONÉRATIONS
Le régime fiscal des indemnités
Les deux conditions générales de l’exonération des indemnités
1-Les indemnités doivent être destinées à couvrir des frais
professionnels
2-Les indemnités doivent être justifiées.
Toutefois, cette exonération n’est pas applicable en ce qui

concerne les titulaires de revenus salariaux bénéficiant de la
déduction des frais inhérents à la fonction ou à l’emploi, aux
taux forfaitaires suivants: 25%, 35%, 40% et 45%.
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CONDITIONS ET PLAFOND DES EXONERATIONS
DES INDEMNITES
I. Indemnités de transport et de déplacement
Indemnité de déplacement
Indemnité kilométrique
Indemnité de transport
Indemnité voiture de fonction ou de service
Prime de tournée
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DES INDEMNITES
1. Indemnité de déplacement
Bénéficiaires
Elle est accordée aux salariés dont les conditions de travail nécessitent
des déplacements de leur domicile vers un lieu de travail autre que le
lieu habituel, situé en dehors du périmètre urbain, et ce en
remboursement des frais de nourriture, de logement et de transport qu’ils
supportent.
Plafond admis et conditions

1er cas : elle est accordée sur la base de pièces justificatives
Le montant total des frais est admis intégralement (billets de transport,
notes de frais de restaurant et d’hôtels…etc.).
Le paiement des indemnités de mission et le remboursement des frais y
afférents sont effectués au vu d’un état justificatif de frais accompagné
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des pièces justificatives nécessaires.
2ème cas : elle est accordée sur une base forfaitaire
En ce qui concerne les déplacements professionnels ponctuels, le montant
de l’indemnité admis en déduction se calcule comme suit :
-Pour les frais de transport : ils sont calculés par référence à l’indemnité
kilométrique (3DH), lorsque le salarié utilise son propre moyen de transport
et au tarif du transport public dans le cas contraire ;
-Pour les frais de nourriture : ils sont évalués sur la base de 10 fois le
salaire horaire minimum garanti (14,81 DH) par jour ;
-Pour les frais d’hébergement : ils sont calculés sur la base de 30 fois le
salaire horaire minimum garanti (14,81 DH) par jour.
Les frais d’hébergement ne sont pas pris en considération lorsque le salarié
se trouve à une distance, lui permettant de regagner son lieu de résidence
habituel situé à moins de 50 KM du lieu de la mission.
Le déplacement doit être justifié par l’ordre écrit délivré à l’intéressé
mentionnant la nature de la mission et par l’objet du déplacement (visite
d’un client, d’un fournisseur, chantier, foires, prospection d’un marché,
services d’installation et de maintenance sur site….etc.).
Le remboursement de ces frais n’est pas admis lorsque le salarié utilise une
33
voiture de service.
DES INDEMNITES
2ème cas (suite) : elle est accordée sur une base forfaitaire
S’agissant des déplacements professionnels réguliers,
l’exonération est admise dans la limite de 100 % du salaire de base
avec un plafond de 5 000 dhs par mois.
Le plafond indiqué ci haut englobe aussi bien les frais

d’hébergement, de nourriture, que du transport.
Le bénéfice de ladite exonération est subordonné au respect de deux

conditions :
Il faut qu’il y ait une régularité dans l’octroi de l’indemnité ;
Il faut que la profession exercée nécessite des déplacements d’une
manière continue et régulière (agent ou représentant commercial,
VRP, agents itinérants, etc.)
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DES INDEMNITES
2. Indemnité kilométrique
Bénéficiaires
Elle est accordée au salarié utilisant son propre véhicule pour
l’exercice de ses fonctions professionnelles.
Elle couvre les frais suivants : carburant, entretien du véhicule,
dépréciation du véhicule, assurance et taxes.

Cette indemnité est fixée à 3DH par kilomètre et ce quelle que soit la
puissance fiscale du véhicule.
Le salarié doit utiliser son propre véhicule;
Les déplacements doivent être effectués dans le cadre professionnel et au
départ de l’adresse de l’entreprise
Le salarié doit avoir tous les justificatifs liés aux déplacements
professionnels (date, lieu, trajet, nombre de kilomètres et objet du
35
déplacement).
DES INDEMNITES
3. Indemnité de transport
Bénéficiaires
Elle est accordée au salarié se rendant de son domicile au lieu
habituel de son travail

500 DH par mois, lorsque le lieu de travail est situé dans le
périmètre urbain de la ville ;
700 DH par mois, lorsque le lieu de travail est situé en dehors du
périmètre urbain de la ville ;
L’indemnité accordée au salarié dont le déplacement est assuré par
l’employeur ou dont la résidence habituelle est située au même
endroit que le lieu de travail ou qui dispose d’une voiture de fonction
est exclue du bénéfice de ladite exonération. 36
DES INDEMNITES
4. Indemnité voiture de fonction ou de service
Bénéficiaires
Le véhicule de fonction est mis à la disposition des cadres dirigeants
pour tous leurs déplacements.
Le véhicule de service est accessible au salarié uniquement pour ses
déplacements professionnels et doit être en principe rapporté à la fin
de la journée de travail.
Les frais supportés par l’employeur au titre des voitures de fonction
ou de service sont exonérés. Ils doivent être justifiés.
L’indemnité de voiture de fonction doit être mise à la disposition d’un
cadre dirigent (PDG ; DG ; directeur d’un département ainsi le
gérant salarié).
L’indemnité de voiture de service doit être mise à la disposition du
personnel aux fonctions itinérantes (Agent commercial, VRP, agent
37
itinérant).
DES INDEMNITES
5. Prime de tournée
Bénéficiaires
Elle est accordée aux salariés appelés à se déplacer au cours de
la journée chez les clients et fournisseurs.

L’exonération est plafonnée à 1 500 dh par mois.
Les bénéficiaires doivent avoir la qualité d’agents

commerciaux ou itinérants.
38
DES INDEMNITES
II. Indemnités spécifiques à certains emplois
- Prime de caisse - Prime de salissure
- Indemnité de représentation - Indemnité de lait
- Prime d’outillage
1. Prime de caisse
Bénéficiaires
Elle est accordée aux travailleurs qui manipulent des fonds et qui
ont une responsabilité pécuniaire (réparer les petites erreurs de
caisse).
Le montant de l’indemnité admis en exonération ne doit pas dépasser
190 dirhams par mois.
Elle doit être accordée aux travailleurs qui manipulent des fonds et
qui ont une responsabilité pécuniaire. 39
DES INDEMNITES
2. Indemnité de représentation
Bénéficiaires
Elle est accordée aux cadres dirigeants qui représentent
l’entreprise auprès des partenaires externes.

L’exonération est plafonnée à 10% du salaire de base;
Les bénéficiaires doivent avoir la qualité de : PDG, DG,

Directeur d’un département ainsi que le gérant salarié.
40
DES INDEMNITES
3 Prime d’outillage
Bénéficiaires
Elle est accordée aux ouvriers propriétaires de leurs outils.

L’exonération est plafonnée à 100 DH par mois.
Elle doit être accordée aux ouvriers propriétaires de leurs outils.
41
DES INDEMNITES
4. Prime de salissure
Bénéficiaires
Elle est accordée aux ouvriers qui assurent des travaux
salissants.

Elle doit être accordée aux ouvriers qui assurent des travaux
salissants.
.
42
DES INDEMNITES
5. Indemnité de lait
Bénéficiaires
Elle est accordée aux ouvriers qui manipulent des produits
toxiques.

Elle doit être accordée aux ouvriers qui manipulent des produits
toxiques.
.
43
DES INDEMNITES
III. Indemnités de nourriture

- Prime de panier
- Bons représentatifs des frais de nourriture ou d’alimentation
1. Prime de panier
Bénéficiaires
Elle est accordée aux salariés de l’entreprise et sert à couvrir en
partie ou en totalité les frais de repas engagés dans certaines
circonstances (déjeuner sur un chantier, etc.) par ces derniers.

L’exonération est plafonnée à deux fois le SMIG horaire par jour.
Elle ne doit pas être cumulée avec les bons représentatifs des frais de
nourriture ou d’alimentation. 44
DES INDEMNITES
2. Bons représentatifs des frais de nourriture ou d’alimentation
Bénéficiaires
Ce sont des bons d’achat délivrés par les employeurs à leurs
salariés afin de leur permettre de régler tout ou partie des prix des
repas ou des produits alimentaires.

L’indemnité exonérée est limitée à :
30 dirhams par salarié et par journée de travail ;
et 20% du salaire brut imposable du bénéficiaire.
L’exonération ne peut être cumulée avec les indemnités

alimentaires ( ou de panier ) accordées aux salariés travaillant dans
45
des chantiers éloignés de leur lieu de résidence.
DES INDEMNITES
IV. Indemnités à caractère social
- Gratification sociales liées à un événement familial
- Aide médicale
- Prime de voyage à la MECQUE pour le pèlerinage
1. Gratification sociales liées à un événement familial

Bénéficiaires
Elles sont accordées aux salariés à l’occasion d’un événement
familial donné sous forme de prime de naissance, mariage,
circoncision, décès d’un ascendant ou descendant, allocation de
rentrée scolaire, achats de jouets de la fête d’ACHOURA, achat de
mouton pour l’AID ELADHA.
L’indemnité est exonérée dans la limite de 2 500 dirhams par an et
couvre tous les événements confondus survenus au cours d’une
46
même année .
DES INDEMNITES
2. Aide médicale
Bénéficiaires
Elle est accordée au salarié ayant subi un accident de travail
ou qui a atteint une maladie qui nécessite ou non une
hospitalisation.

L’aide médicale est exonérée.
Les frais médicaux doivent être dûment justifiés par des
factures probantes.
47
DES INDEMNITES
3. Prime de voyage à la MECQUE pour le pèlerinage
Bénéficiaires
Les salariés de l’entreprise

L’indemnité est exonérée dans la limite du prix du billet
d’avion aller-retour, augmenté du montant de la dotation
autorisée par l’office des changes.
Le bénéficiaire doit avoir la qualité de salarié de l’entreprise ;
Le montant admis en exonération n’est accordé qu’une seule
fois au salarié.
48
DES INDEMNITES
V. Diverses indemnités
-Indemnité de licenciement ou de départ volontaire
- Dommages et intérêts accordés par les tribunaux ou dans le

cadre de la procédure de conciliation (licenciement abusif).
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1.Indemnité de licenciement ou de départ volontaire (légale)

Bénéficiaires
L’indemnité de licenciement est accordée en cas de licenciement au salarié lié à
l’entreprise par un contrat de travail à durée indéterminée après six mois de
travail dans la même entreprise. Elle est attribuée en réparation d’un
préjudice.
L’indemnité de départ volontaire (une rupture à l’amiable) est une prime
accordée au salarié qui a accepté de quitter définitivement l’entreprise. Son
montant est calculé sur la base de l’ancienneté du salarié concerné et ne peut être
inférieur à l’indemnité de licenciement.
Le montant de l’indemnité de licenciement ou de départ volontaire admis en
exonération pour chaque année ou fraction d’année de travail effectif est égal à :
96 heures de salaire pour les cinq premières années d’ancienneté ;
144 heures de salaire pour la période d’ancienneté allant de 6 à 10 ans ;
192 heures de salaire pour la période d’ancienneté allant de 11 à 15 ans ;
240 heures de salaire pour la période d’ancienneté dépassant 15 ans.
L’indemnité de licenciement est calculée sur la base de la moyenne des salaires
50
perçus (bruts) au cours des 52 semaines qui ont précédé la rupture du contrat.
DES INDEMNITES
2. Indemnité pour dommages et intérêts (Licenciement abusif)
Bénéficiaires
Il s’agit de l’indemnité pour dommages et intérêts accordée par
les tribunaux et de l’indemnité de licenciement accordée dans le
cadre de la procédure de conciliation aux salarié.

Dans les deux cas, le montant admis en exonération est fixé à un
mois et demi de salaire de base par année ou fraction d’année
dans la limite de 36 mois.
51
Le calcul de l’impôt sur le revenu salarial nécessite le

passage par les étapes suivantes :
1ère étape : Détermination du salaire brut (SB)
Salaire brut = Salaire de base + HS + primes +

indemnités+avantages
52
2ème étape : Détermination du salaire brut imposable (SBI).
SBI = Salaire brut – exonérations
53
3ème étape : Détermination du salaire net imposable (SNI).
SNI = SBI – déductions
Les éléments à déduire sont:

1. Les frais professionnels évalués forfaitairement à 20% du
SBI, et ce dans la limite de 30.000 dhs par an ;
2. Les retenues supportées pour la constitution de retraites
(CNSS et CIMR);
3. Les cotisations salariales de sécurité sociale pour la
couverture des dépenses relatives aux prestation à CT;
4. La part salariale des primes d’assurance-groupe couvrant
les risques de maladie, maternité, invalidité et décès;
54
5. Les remboursements relatifs à l’acquisition d’un logement

social (deux conditions) destiné à l’habitation principale:
-en principal et intérêts des prêts contractés;
-ou du coût d’acquisition et la rémunération convenue
d’avance dans le cadre du contrat « Mourabaha »
-ou du coût d’acquisition et la marge locative payée dans le
cadre du contrat « Ijara Mountahia Bitamlik ».
Ou bien
Dans la limite de 10% du salaire net imposable (avant
déduction des intérêts), en vue de l’acquisition ou de la
construction de logements à usage d’habitation principale:
-le montant des intérêts afférents aux prêts accordés;
-le montant de la rémunération convenue d’avance;
55
-ou le montant de « la marge locative ».
5. Pour pouvoir bénéficier de la déduction de 10% du SNI, le salarié
doit fournir un certain nombre de documents à son employeur qui se
chargera de déduire l’intérêt supporté.
Les documents demandés sont :

-Le tableau d’amortissement du prêt,
-Le contrat d’acquisition du logement,
-Un certificat de résidence,
-Une copie de la CIN,
-Un engagement sur l’honneur mentionnant que l’habitation est
occupée à titre principal
-et, enfin, une attestation de la banque précisant le montant des
intérêts effectivement prélevés.
Remarque: L’engagement sur l’honneur et le certificat de

résidence doivent être fournis chaque année à l’employeur 56
TAUX SPECIFIQUES
25 %
Le personnel des casinos;
35%
- Les ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit et les ouvriers
mineurs ;
-Les artistes, musiciens et chefs d’orchestre.
40%
Le personnel naviguant de la marine marchande.
45%
Les journalistes, rédacteurs, photographes, et directeurs de journaux;
Le personnel naviguant de l’aviation marchande ;
Les agents de placement de l’assurance-vie, inspecteurs et contrôleurs
des compagnies d’assurance des branches vie, capitalisation et épargne ;
Les voyageurs, représentants et placiers de commerce et d’industrie.
57
4ème étape : Calcul de IR brut
IR brut = SNI x taux – Somme à déduire
58
Barème de l’IR
Tranche de revenu Somme à déduire

Annuelle Mensuelle
Taux Annuelle Mensuelle
0- 30 000 0- 2 500 0% 0 0
30 001- 50 000 2 501- 4 166.66 10% 3 000 250
50 001- 60 000 4 166.67- 5 000 20% 8 000 666.67
60 001- 80 000 5 001- 6 666.66 30% 14 000 1 166.67
80 001- 180 000 6 666.67- 15 000 34% 17 200 1 433.33
Au-delà de 180 000 Au-delà de 15 000 38% 24 400 2 033.33
59
EXEMPLE :
Soit un SNI de 12.000,00 par mois.

On remarque que ce salaire se situe au niveau de la
tranche (6 666,68-15 000,00).
IR (brut) = (12.000,00 x 34%) – (1.433,33)
= 2.646,67.
60
5ème étape : Calcul de l’IR net.
IR net = IR brut – réduction pour charge de famille
Cette déduction est de 30 dhs par mois et par personne à

charge et ce dans la limite de 6 personnes (épouse et enfants ).
61
Déclaration des traitements et salaires.
Les employeurs du secteur privé sont tenus de remettre avant
le 1er mars de chaque année à l’inspecteur des impôts une
déclaration présentant, pour chacun des bénéficiaires de
revenus salariaux payés au cours de l’année précédente, les
indications suivantes:
-nom, prénom et adresse,
-Numéro de la carte d’identité nationale;
-Montant brut des salaires;
-Montant des indemnités;
-Montant du revenu brut imposable;
-Taux des frais professionnels;
-Montant prélevé du principal et intérêts des prêts contractés
pour l’acquisition de logements sociaux;
-Etc.
62
Paiement de l’impôt.
Les retenues à la source opérées par les employeurs

pendant un mois déterminé doivent être versées dans
le mois qui suit à la caisse du receveur de
l’administration fiscale.
63
Déclaration des salaires et paiement
des cotisations.
Toute entreprise affiliée à la CNSS ayant immatriculé

ses salariés doit effectuer mensuellement (avant le 10
de chaque mois) les déclarations de salaires et le
paiement des cotisations (via le BPC) y afférentes
auprès de la CNSS soit par voie électronique soit par
voie classique (en mode papier).
64
APPLICATION 1
« M. ABDELALI » perçoit un salaire mensuel de 5.000

dhs une prime d’ancienneté de 10% et une indemnité
de déplacement exonérée 500 dhs.
La société cotise à la CNSS et à la CIMR (6%).
« M. ABDELALI » est marié et père de deux enfants.
Travail à faire :
Calculer l’IR sur salaire de Mr. ABDELALI.
65
SOLUTION “ APPLICATION 1 ”
Salaire brut = Salaire de base + prime d’ancienneté.

= 5.000,00 + (5.000,00 x 10%) + 500,00
= 6.000,00.
Salaire brut imposable

SBI = 6.000,00 - 500,00= 5.500,00
66
Salaire net imposable :

SNI = SBI – abattement forfaitaire – cotisation prestations sociales
– cotisations AMO – cotisations CIMR.
= 5.500 – (20% x 5.500) – (5.500 x 4,29%) – (5.500 x 2.26%) –
(5.500 x 6%)
= 5.500 – 1100 – 235,95 – 124.3 – 330 = 3.709,75.
Calcul IR brut
Le SNI de « ABDELALI » se situe dans la tranche d’impôt de 10%
(2.501,00 – 4.166,67
IR brut = (3.709.75 x 10%) – 250
= 120,975
67
Calcul IR net
IR net = IR brut – déductions familiales
= 120,975 – (30,00 x 3)
= 30,975.
68
APPLICATION 2
La rémunération brute de “ M. YAMANI ”, marié et père de 3

enfants, est constituée comme suit :
•Salaire de base 9.000,00;
•Prime d’ancienneté 1.800,00;
•Frais de déplacement 700,00;
•Prime de rendement 550,00;
•Logement 2.200,00.
Travail à faire
Calculer l’IR sur salaire de “ M. YAMANI ”.
69
Salaire brut = Salaire de base + Prime d’ancienneté + Frais de

déplacement + Prime de rendement + Logement.
= 9.000,00 + 1.800,00 + 700,00 + 550,00 + 2.200,00
= 14.250,00.
Salaire brut imposable :

SBI = 14.250,00 – 700,00
= 13.550,00
70
Salaire net imposable :

SNI = SBI – abattement 20% – cotisation prestations sociales –
cotisations AMO
= 13.550,00 – (20 % x 11.350,00 (1)) – (6.000,00 (2) x
4,29%) – (1 3.550,00 x 2.26%).
= 13.550,00 - 2.270,00– 257,4 – 271,00.
= 10.751,60
(1)Base calcul de l’abattement :
(13.550,00 – 2.200,00),
(2) Plafond de 6.000,00.
71
- IR brut
Le salaire de « YAMANI » est situé dans la tranche
(6 666,68-15 000,00)
IR brut = (10.751,60 x 34%) – 1.433,33
= 2.222,21.
- IR net = IR brut – déductions familiales
= 2.222,21– (30,00 x 4 (3))
= 2.102,21.
(1) l’épouse + 3 enfants.
72
Section III:
BULLETIN DE PAIE ET LIVRE DE PAIE
73
BULLETIN DE PAIE
D’après l’article 370 du code du travail, tout employeur est

tenu de délivrer à ses salariés, au moment de règlement des
salaires, une pièce justificative dite « bulletin de paie » qui
doit mentionner obligatoirement les indications fixées par
l’autorité gouvernementale chargée du travail.
74
Les mentions obligatoire du
bulletin de paie
– Le nom et l’adresse de l’employeur;
– Le n° d’affiliation à la CNSS;
– Les nom, prénom et date de naissance du salarié, ainsi que son n° d’immatriculation à
la CNSS;
– La période et le nombre d’heures de travail auxquelles se rapporte la rémunération
versée en mentionnant séparément, le cas échéant, celles qui sont payées au taux normal
et, pour celles qui comportent une majoration au titre des heures supplémentaires, le ou
les taux de majoration appliqués et le nombre d’heures correspondant au salaire versé;
– Le nombre de journées de travail correspondant au salaire versé;
– La nature et le montant des diverses primes s’ajoutant à la rémunération principale;
– La valeur des avantages en nature, le cas échéant;
– Le montant de la rémunération brute gagnée ;
– La nature et le montant des diverses réductions opérées sur la rémunération brute;
– Le montant de la rémunération nette effectivement reçue ;
– La date de remise du bulletin de paye.
75
BULLETIN DE PAIE
Bulletin de paie
Salaire de Base
+ Majoration (prime, indemnités….)
= Salaire brut
– Retenues
Cotisation à une caisse de retraite
Cotisation à la CNSS
IR
Autres retenues
= Salaire net
– Déductions
Acomptes
Oppositions
= Sal net à payer.
76
BULLETIN DE PAIE
SOCIETE Période du : ,,,,,,,,,,,,,, au : ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
ADRESSE
BULLETIN DE PAIE
NOM & PRENOM DU SALARIE Date de Sit Fam Nbre Enf Nbre Déd Matricule
Naissance
- - -
Fonction Date Emb N° C.N.S.S. N° C.I.M.R. N° Mutuelle
- -
Code Rub Libellé Base Nbre Taux Gains Retenues
1 Salaire de Base
30 Salaire Brut
32 Cotisation CNSS PS 4,29%

Cotisation CNSS AMO 2,00%
35 Salaire Brut Imposable
37 Retenu IGR
38 Frais de déplacement
39 Frais de représentation
Net à payer
Mode de Réglt : Banque:
Agence: N° Cpte:
Cumul BRUT Cumul CNSS PS Cumul CNSS AMOCumul CIMRCumul MUT Cumul IGR Cumul Net à Payer
77
APPLICATION 1
En reprenant le cas du salarié ABDELALI et en considérant

que l’entreprise lui a fait un acompte de 600,00.
Travail à faire :
Etablir le bulletin de paie de “ M. ABDELALI ”
78
Bulletin de paie « ABDELALI »
Salaire de Base 5.000,00

Prime d’ancienneté 500,00
Indemnité déplacement 500,00.
= Salaire brut (1) 6.000,00
- Retenues :
CNSS (235,95+110) 345,95
CIMR 330,00
IR 32,41
= Total retenues (2) 708,36
= Salaire net (1) – (2) 5.291,64
- Déductions
Avances 600,00
Net à payer 4.691,64
79
APPLICATION
D’après une décision du tribunal, l’entreprise doit retenir une

opposition de 1.100,00 par mois du salaire de “ M.
YAMANI ”.
Travail à faire :
Etablir le bulletin de paie de “ M. YAMANI ”
80
SOLUTION “ APPLICATION ”
Bulletin de paie YAMANI
Salaire de Base 9.000,00
Prime d’ancienneté 1.800,00
Frais de déplacement 700,00
Prime de rendement 550,00
Logement 2.200,00
Allocation familiale 600,00
= Salaire brut (1) 14.850,00
- Retenues :
CNSS (257,4+271) 528,40
IR 2.701,61
= Total retenues (2) 3.230,01
= Salaire net (1) – (2) 11.619,99
- Déductions
Opposition 1.100,00
Net à payer 10.519,99
81
LE LIVRE DE PAIE
Aux termes de l’article 371 du code de travail, tout

employeur doit tenir dans chaque établissement, ou partie
d’établissement ou atelier, un livre de paie.
Le livre de paie (ou livre des salaires ) est un document

obligatoire sur lequel sont récapitulés en fin de mois tous
les éléments de la paie des salariés. Il est établi à partir des
bulletins de paie.
82
Exemple : Le livre de paie de la société “ AYOURTEC ” au
titre du mois de mars est le suivant :
Salair Salair Retenues Net à

Noms Acompt Oppos
bruts plafon CNSS IR CIMR Total payer
ZAOUI 9.000 6.000 437,40 1.610,07 540 2.587,47 - 1.100 5.312,53

RABI 3.000 3.000 207,00 64,96 180 451,96 700 - 1.848,04
NABIL 7.000 6.000 397,40 950,074 420 1.767,47 1.500 400 3.332,53
Total 19.000 15.000 1.O41,8 2.625,10 1.140 4.806,90 2.200 1.500 10.493,1
83
Section IV:
TRAITEMENT COMPTABLE
84
Etapes de comptabilisation
L’enregistrement de la paie se divise en trois phases:
Etape 1: L’enregistrement des salaires nets;
Etape 2: L’enregistrement des charges patronales;
Etape 3: L’enregistrement du règlement des sommes dues au

personnel, aux organismes sociaux, à l’Etat,…..etc.
85
COMPTABILISATION DU
LIVRE DE PAIE
Pour comptabiliser le contenu du livre de paie, on passe

l’écriture suivante :
6171 Rémunération du *
personnel
3431 Avances et acomptes *
au personnel
4432 Rémunérations dues *
au personnel
4441 CNSS *
44525 IR *
4434 Oppositions sur *
salaires
-Enregistrement du bulletin de paie-
86
APPLICATION
A partir de l’exemple précédent,
Travail à faire :
Comptabiliser au journal le livre de paie de

l’entreprise “ AYOURTEC ”.
87
31/03
6171 Rémunération du 19.000,00
personnel
3431 Avances et acomptes au 2.200,00
personnel
4432 Rémunérations dues au 10.493,1
personnel
4441 CNSS 1.041,8
44525 IR 2.625,10
4443 Caisse de retraite 1.140,00
4434 Oppositions sur salaires 1.500,00
- Livre de paie mars « AYOURTEC »-
88
Remarque : lors du versement de l’acompte ou de l’avance au
courant du mois, on doit passer l’écriture suivante :
3431 Avances et acomptes au *

personnel
5141 Banques *
89
APPLICATION
Sachant que le versement des avances est effectué en espèces le

15 février,
Travail à faire :
Passer au journal “ AYOURTEC ” le versement des
avances au titre du mois de mars,
90
15/02
3431 Avances et acomptes au 2.200,00
personnel
5161 Caisse 2.200,00
-Bon de caisse n°……..-
91
COMPTABILISATION DES CHARGES
PATRONALES DE CNSS
Pour comptabiliser la part patronale de la CNSS, on passe

l’écriture suivante :
61741 Cotisations de sécurité *

sociale
4441 CNSS *
92
REMARQUE :
Pour les autres organismes sociaux (mutuelles, CIMR…) on
peut créditer d’autres comptes comme “ 4443 Caisse de
retraite ”, “ 4455 mutuelles ”, “ 4448 autres organismes
sociaux ”.
93
APPLICATION
A partir de l’exercice de l’entreprise “ AYOURTEC ”
1/ Calculer la part patronale de cotisation de CNSS.

2/ Passer les écritures nécessaires au journal.
94
- Cotisations allocations familiales = 20.000,00 x 6,40% = 1.280,00

- Cotisations prestations sociales = 16.000,00 x 8,6% = 1.376,00
- Cotisations AMO = 20.000,00 x 3.50% = 700,00
- Taxe formation professionnelle = 20.000,00x 1,6% = 320,00
- Total = 3.676,00
95
61741 Cotisations de 3.676,00

sécurité sociale
4441 CNSS 3.676,00
-Déclaration CNSS part patronale –mois de
mars-
96
COMPTABILISATION DU
PAIEMENT DES SALAIRES
Il s’effectue par le solde du compte de dettes “ 4432

Rémunérations dues au personnel ” par un compte de
trésorerie ‘‘Banque ou Caisse’’.
Exemple : on suppose que le paiement dans cette entreprise est

effectué par chèque bancaire.
4432 Rémunérations dues *
au personnel
5141 Banques *
-ch. n°…….-
97
APPLICATION
Sachant que Le règlement est fait par virement bancaire,
Travail à faire :
Comptabiliser au journal de “ AYOURTEC ” le

paiement des salaires du mois de Mars.
98
4432 Rémunérations dues au 10.493,1

personnel
5141 Banques 10.493,1
- Virement bancaire pour les salaires du mois de
mars-
99
COMPTABILISATION DU
PAIEMENT DE L’IR
Il consiste à solder un compte de dette “ 4452 Impôt et taxes

assimilés ” par le crédit d’un compte de trésorerie.
4452 Etat impôt et taxe *

assimilés
5141 Banques *
100
APPLICATION
Comptabiliser au journal de “ AYOURTEC ” le règlement

de l’IR. (Le règlement est fait par chèque n°T037).
101
4452 Etat impôt et taxe 2.625,10

assimilés
5141 Banques 2.625,10
-Chèque n° T037-
102
COMPTABILISATION DU PAIEMENT
DES COTISATIONS CNSS
Il consiste à solder un compte de dette “ 4441 CNSS ” par le

crédit du compte “ 5141 Banque ”.
4441 CNSS *
5141 Banques *
103
APPLICATION
Comptabiliser au journal de “ AYOURTEC ” le règlement

de la CNSS. (Le règlement est fait par chèque n°T038).
104
4441 CNSS (3399+1041,8) 4440,8

5141 Banques 4440,8
105
The end
MERCI DE VOTRE ATTENTION
106

Cours d'IRS - 2

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PAIE ET FISCALITE SOCIALE

Professeur : M. Fahd CHRAIBI

Qu’est ce que la paie?

Le salaire est le nom par lequel le droit désigne la rémunération

Le personnel est l’ensemble des personnes liées à l’entreprise

L’exploitant individuel ne fait pas partie du personnel de son

Etape 1: Calcul du salaire de base

Étape 2: Calcul du salaire brut

Etape 3: Calcul du salaire net à payer

Le salaire brut est composé du salaire de base, des heures

Salaire de base = nombre d’heures normales x taux horaire

Les heures supplémentaires sont payées avec majoration de:

Ces taux sont portés à 50 % le jour et 100 % la nuit si les heures

Taux horaire supplémentaire: taux horaire normal x (1 + taux

Exemple 1: Mr Zaoui travaille dans une entreprise oû les

Le salaire de Mr Zaoui pour une semaine de 52 heures de

Salaire de base : 44h x 8 DH : 352 DH

Exemple 2: Mr Sahil a travaillé 50 h durant la première

Le salaire de Mr Sahil pour les deux semaines de travail est de:

Salaire de base : 88h x 8 DH : 704 DH

Mr CHAOUKI salarié, marié, avec 6 enfants à charge, présente la

 Salaire de base au 31/12/2017 : 8.000 DH

Le tau de cotisation peut varier de 3% à 6% du traitement de

Traitement de base = salaire brut – (avantages en nature +

Cotisation à la CIMR= traitement de base x taux

L’employeur peut souscrire auprès d’une compagnie

Cotisation = (salaire brut – frais effectifs d’emploi) x taux

Remarque: Pour ce qui de l’assurance-groupe « vieillesse », les

5. Les cessions de salaire

7. L’impôt sur le revenu 21

Au Maroc, l’IGR a été institué en 1990 suite à l’adoption

En 2006, son appellation a été transformée en Impôt sur le

L’IR s’applique aux revenus catégoriels suivants:

 Les revenus professionnels;

Impôt indirect Impôt déclaratif

Impôt personnel Impôt progressif

L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont

Sont considérés comme revenus salariaux pour l'application de

- Les salaires de base et leurs compléments;

- Les honoraires et les vacations versées aux non salariés;

- Les rentes viagères (la victime de l’accident).

1 .Le salaire mensuel brut plafonné à 10 000 dirhams, pour une

1-Les indemnités soumises en totalité à l’impôt (un revenu non

Toutefois, cette exonération n’est pas applicable en ce qui

I. Indemnités de transport et de déplacement

Plafond admis et conditions

Le plafond indiqué ci haut englobe aussi bien les frais

Le bénéfice de ladite exonération est subordonné au respect de deux

Plafond admis et conditions

Plafond admis et conditions

Plafond admis et conditions

Les bénéficiaires doivent avoir la qualité d’agents

Plafond admis et conditions

Les bénéficiaires doivent avoir la qualité de : PDG, DG,

Plafond admis et conditions

Plafond admis et conditions

Plafond admis et conditions

III. Indemnités de nourriture

Plafond admis et conditions

Plafond admis et conditions

L’exonération ne peut être cumulée avec les indemnités

1. Gratification sociales liées à un événement familial

ENCGC