• Maîtriser les règles fiscales de base de l’IR

salariaux.

• Déterminer les modalités d'imposition des

salaires.

2
 Livre 1: regroupant les règles d’assiettes, de
recouvrement et des sanctions en matière d’IS, d’IR, de
TVA et de DE.

Livre 2: se rapportant aux procédures fiscales et

regroupant les règles de contrôle et de contentieux.

Livre 3 : regroupant les autres droits et taxes : les droits de

timbre, la taxe spéciale annuelle sur les véhicules
automobiles…………..

3
L’IMPÔT SUR LE REVENU

8
• 1°- les revenus professionnels ;
• 2°- les revenus provenant des exploitations
agricoles ;
• 3°- les revenus salariaux et revenus
assimilés ;
• 4°- les revenus et profits fonciers ;
• 5°- les revenus et profits de capitaux mobiliers.

9
❑ L’emploi de salariés entraine pour l’entreprise des charges très
importantes, à verser :
•Au personnel → Salaire
•Aux organismes sociaux → Cotisations sociales
•A l’Etat → Impôts

❑ Charges du personnel
• Rémunération brute
▪ NET → 4432
▪ IR → 4452
▪ Cotis Sal → 4441
15
 SALAIRE NET = SALAIRE BRUT - RETENUES
❑Salaire brut : Sommes des rémunérations reçues
❑Exp : Salaire de base, heures sup, primes,
indemnités, commissions…
❑Retenues : IR, CNSS, Retraite, Mutuelle,
Assurance…

16
 Le salaire comprend
❑ Le salaire de base
Correspond au salaire contractuel, c.à.d la rémunération convenue entre
l’employeur et le salarié au moment de la signature du contrat de travail.
Ce salaire est en fonction de la durée de travail, qui légalement, fixée à 44
heures par semaine ou 2288 heures par an (loi 65/99 formant Code du
travail).
❖ Des primes et indemnités
on peut distinguer les primes d’ancienneté, prime d’assiduité, prime de
rendement.
❖ Des heures supplémentaires
ce sont les heures de travail effectuées au-delà de la durée légale
hebdomadaire de 44 heures
❖ Des avantages en nature
exemple : logement, téléphone, nourriture….
Le salarié ne perçoit pas l’intégralité de la rémunération brute. (IR) et (CNSS, CIMR).
18
Les heures normales sont rémunérées au taux normal. Les
heures de travail effectuées en dehors des heures normales sont
rémunérées à un taux horaire supérieure au taux normal.
La majoration est appliquée de la façon suivante :

Jours Jours fériés ou de repos

ouvrables

Entre 06 h et 21h 25% 50%

Entre 21 et 06 H 50% 1OO%

La prime est une somme d’argent accordée, en plus du
salarie, à titre d'encouragement et de récompense.
On distingue les primes obligatoires (exemple : prime
d'ancienneté) et les primes facultatives (prime de bilan,
prime de rendement…)
a. Prime d’ancienneté.
Elle est obligatoire et s'ajoute au salaire des salariés ayant les conditions d'ancienneté
suivantes :
Durée d'ancienneté Taux
Entre 2 ans et 5 ans chez le même employeur 5%
Entre 5 ans et 12 ans chez le même employeur 10%
Entre 12 ans et 20 ans chez le même employeur 15%
Entre 20 ans et 25 ans chez le même employeur 20%
Plus de 25 ans de travail chez le même employeur 25%
 La base de calcul de la prime d'ancienneté

Art 353 du code de travail : Pour le calcul de la prime

d'ancienneté «sont pris en compte le salaire proprement
dit, ses accessoires ainsi que les majorations pour les
heures supplémentaires »

Prime d’ancienneté = (salaire de base+ Heures

supplémentaires) *taux

Exemple :
Le salarié ANAS a été recruté le 05/04/94.
Son salaire brut avant la prime d'ancienneté est de 6800 DH pour
le mois de janvier 2016
TAF : calculer la prime d'ancienneté pour le mois de juin.
 Tableau des cotisations sociales

Elément Entreprise Salarié Total Observations

Cotisations d’allocations
6,40% 0 6,40% Sans plafond
familiales

Cotisations pour Plafonnée

8,98% 4,48% 13,46%
prestations sociales 6.000,00

Taxe de formation
1,6% 0 1,6% Sans plafond
professionnelle

Assurance maladie
3,76% 2.26% 6.,02% Sans plafond
obligatoire.

26
❑ Le calcul de l’IR sur salaire nécessite le passage par plusieurs étapes :

1. DÉTERMINATION DU SALAIRE BRUT (SB).

La somme des rémunérations : salaires de base, primes, indemnités,
avantages en argents ou en nature…
Salaire Brut Global : SBG = Somme des rémunérations perçues
2. DÉTERMINATIONS DU SALAIRE BRUT IMPOSABLE (SBI).

C’est le salaire brut déduction des éléments exonérés. Il s’agit

essentiellement :
Des remboursements de frais engagés par le salarié dans le cadre de
l’exercice de ses fonctions (exemple : frais de déplacement).
Salaire Brut Imposable : SBI = SBG – Eléments Exonérés

27
 L’impôt sur le
revenu : IR

3. DÉTERMINATION DU SALAIRE NET IMPOSABLE (SNI).

S’obtient en déduisant du SBI, certaines déductions de charges engagées

par le salarié. à savoir:
▪Les frais professionnels évalués forfaitairement à 20% du SBI non
compris les avantages en argents ou en nature, et ce dans la limite de
30.000,00 par an (2.500,00 par mois) ;
▪Les cotisations à la CNSS ;
▪Les cotisations de retraite constituées auprès d’organisations
marocains ;
▪Le remboursement des emprunts (capital et intérêts) contractés en vue
de l’acquisition ou la construction de logements économiques.
SALAIRE NET IMPOSABLE : SNI = SBI – DÉDUCTIONS SUR
REVENU
Déductions sur revenu :Abattement pour frais professionnels (20%)
plafond de 2500 / mois
CNSS; Retraite; Assurance ; Mutuelle…
28
 L’impôt sur le
revenu : IR

4. CALCUL DE L’IR BRUT.

Barème mensuel de l’IR

Tranches de revenu Taux de l’IR (%) Somme à déduire en

mensuel DH
0 – 2500,00 0 -
2.501,00 – 4.166,67 10 250,00
4.166,67 – 5.001,00 20 666,67
5.001,00 – 6.666,68 30 1166,67
6.666,68 – 15.000,00 34 1.433,33
Au-delà de 15.000,00 38 2.033,33

IR (brut) = (SNI x TAUX) – (SOMME A DEDUIRE)

29
 L’impôt sur le
revenu : IR

Ex : Salarié a perçu au cours du mois de Septembre 2011 les

rémunérations suivantes :
•Salaire de base de 12 000
•Prime d’ancienneté 3 000
•Frais de déplacement justifiés 2 500
Il cotise à la CNSS, à la retraite 6% et à l’assurance 4%.
Déterminer son salaire net imposable SNI?

Salaire Brut Global : SBG = 12 000 + 3 000 + 2 500 = 17 500

Eléments Exonérés : Frais de déplacement justifiés 2 500
Salaire Brut Imposable : SBI = 17 500 – 2 500 = 15 000

30
 L’impôt sur le
revenu : IR

Salaire Net Imposable : SNI

Déductions sur revenu :

•Abattement pour frais professionnels = 15 000 x 20% = 3 000 avec un
plafond de 2500.
•CNSS = 6 000 x 4,48% = 268.8
•Retraite = 15 000 x 6% = 900
Assurance = 15 000 x 4% = 600
SNI = 15 000 – 2 500 – 268.8 – 900 – 600 = 10 431.2

IR = SNI x Taux - SAD

31
 L’impôt sur le
revenu : IR

5. CALCUL DE L’IR NET.

On retranche de l’IR brut les déductions au titre des charges familiales.

Cette déduction est de 30 DH par mois par personne à charge et ce dans
la limite de 6 personnes (épouse et enfants).

IR (net) = IR (brut) – DEDUCTIONS POUR CHARGES DE FAMILLE

IR = 10 431.2x 34% - 1433 = 2 113,27

32
L’IMPÔT SUR LES REVENUS SALARIAUX

L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont

redevables les salariés au titre de leurs
rémunérations. Il est prélevé à la source
mensuellement par l’employeur et versé au
percepteur des impôts.

33
 DÉFINITION DES REVENUS
SALARIAUX ET ASSIMILÉS art 56
Sont considérés comme revenus salariaux pour
l'application de l'impôt sur le revenu :
- les traitements ;
- les salaires ;
- les indemnités et émoluments ;
- les allocations spéciales, remboursements forfaitaires
de frais et autres rémunérations allouées aux dirigeants
des sociétés ;
- les pensions ;
- les rentes viagères ;
- les avantages en argent ou en nature accordés en sus
des revenus précités.
34
 EXONÉRATIONS ART 57
Sont exonérés de l'impôt :
1 - Les indemnités destinées à couvrir des frais engagés dans
l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure où elles
sont justifiées, qu'elles soient remboursées sur états ou attribuées
forfaitairement.

Cette exonération n’est pas applicable en ce qui

concerne les titulaires de revenus salariaux
bénéficiant de la déduction des frais inhérents à la
fonction ou à l’emploi, aux taux prévus à l’article 59
(I-B et C) : 25% 35% 45% et 40%

35
• Deux conditions :
• 1- être destinées à couvrir des frais engagés dans l’exercice de la
fonction ou de l’emploi:
• 2- être justifiées, qu’elles soient remboursées sur états ou
attribuées forfaitairement
• Exemple :
• les indemnités de chaussures, d’habillement, pour travaux
salissants…
• - les indemnités de caisse ou de responsabilité pécuniaire ayant
pour objet de couvrir les déficits supportés par les caissiers
directement responsables de la manipulation des fonds ;

36
• La justification doit porter sur :
• - l’état de décompte lui-même ;
• - la nature des frais ;
• - la période à laquelle ils se rapportent ;
• - les montants et les pièces de débours (factures, notes, bons, ) ;
• - l’ordre écrit délivré au salarié quant il s’agit de mission ou de
fonction n’entrant pas normalement et habituellement dans les
obligations professionnelles de l’intéressé.
• leur fréquence et la durée des situations motivant les frais
spéciaux ;
• - les critères retenus pour leur attribution

37
• des indemnités de déplacement, de transport et pour
utilisation de voiture personnelle ;
• - des indemnités kilométriques ;
• - des indemnités pour frais de bureau ;
• - des indemnités de représentation ;
• - des indemnités de panier attribuées aux salariés exerçant dans
des chantiers éloignés de leur domicile ; - de l’indemnité
forfaitaire de mutation, de rapatriement ou de déménagement
destinée à couvrir les frais engagés par le salarié à l’occasion de
sa mutation pour nécessité de service ;
• - de l’indemnité de séjour ou de défraiement destinée à couvrir
les frais de logement et les frais supplémentaires de nourriture
supportés à l’occasion des déplacements.
38
• 2 - les allocations familiales et d'assistance à la
famille, les majorations de retraite ou de pension
pour charges de famille ;
• l’allocation doit consister en une aide sociale apportée à la
famille et non d’un avantage couvrant intégralement ou dans
une grande proportion la charge pour laquelle elle a été
attribuée ;
• - elle doit être allouée à l’ensemble du personnel sans
exception ;
• - son montant doit être uniforme par personne à charge

39
• 4 - les pensions d'invalidité servies aux
militaires et à leurs ayants cause;
5 - les rentes viagères et allocations temporaires
accordées aux victimes d'accidents du travail ;
• Prévues par la législation du travail et servies en
représentation de dommages intérêts pour la réparation
d’un préjudice corporel ayant entraîné pour la victime
une incapacité permanente, partielle ou totale.

40
 EXONÉRATIONS
6 - les indemnités journalières de maladie, d'accident et de
maternité et les allocations décès servies en application de la
législation et de la réglementation relative à la sécurité sociale
1- Les indemnités journalières de maladie ou d’accident
Il s’agit des cas de maladie ou d’accident non régis par la
législation sur les accidents du travail et les maladies
professionnelles.
Lesdites indemnités sont accordées aux assurés pendant
cinquante- deux (52) semaines au plus au cours des vingt-
quatre (24) mois consécutifs qui suivent le début de
l’incapacité.
L’indemnité journalière est égale aux deux tiers (2/3) du salaire
moyen (plafonné) des trois (3) derniers mois précédant la date
d’arrêt de travail.
41
 EXONÉRATIONS
6 - les indemnités journalières de maladie, d'accident et de
maternité et les allocations décès servies en application de la
législation et de la réglementation relative à la sécurité sociale

La période d’indemnisation est de quatorze (14)

semaines dont sept (7) au minimum après la date
de l’accouchement.
L’indemnité journalière est égale au salaire
journalier moyen tel que défini au deuxième
alinéa de l’article 35 de la loi n°17-02 susvisée.

42
 EXONÉRATIONS
6 - les indemnités journalières de maladie, d'accident et de
maternité et les allocations décès servies en application de la
législation et de la réglementation relative à la sécurité sociale

L’allocation est égale, en ce qui concerne, les assurés décédés

en cours d’activité à soixante (60) fois le salaire journalier
moyen qui a servi ou qui aurait servi de base au calcul des
indemnités journalières.
En ce qui concerne les retraités titulaires d’une pension
d’invalidité ou de vieillesse, l’allocation est égale à deux (2)
fois le salaire mensuel moyen ayant servi de base à la
détermination de ladite pension.

43
• 7 - dans la limite fixée par la législation et la
réglementation en vigueur en matière de licenciement :
-l'indemnité de licenciement ;
-l'indemnité de départ volontaire ;
- et toutes indemnités pour dommages et intérêts
accordées par les tribunaux en cas de licenciement.
Toutefois en cas de recours à la procédure de
conciliation, l'indemnité de licenciement est exonérée
dans la limite de ce qui est prévu par la loi n° 65-99
relative au code du travail ;

44
• Le montant de l'indemnité de licenciement pour chaque
année ou fraction d'année de travail effectif est égal à :
• - 96 heures de salaire pour les cinq premières années
d'ancienneté ;
• - 144 heures de salaire pour la période d'ancienneté allant de 6
à 10 ans ;
• - 192 heures de salaire pour la période d'ancienneté allant de
11 à 15 ans ;
• - 240 heures de salaire pour la période d'ancienneté dépassant
15 ans.

45
• Supposons qu’un salarié célibataire ait été licencié après
22 ans de service. A ce titre, son employeur lui a versé
une indemnité brute de 200 000 DH.
• La rémunération brute annuelle est de : 72 000 DH
• La rémunération brute mensuelle est égale à : 6 000 DH
• Le nombre d’heures travaillées par mois : 8 heures x 26
jours = 208 heures
• La rémunération par heure de travail 6 000/ 208 = 28,84
DH

46
Tranches Indemnité par Indemnité totale par Montant de l'indemnité
d'années de année de travail tranches d'années en dirhams
travail effectif effectif

1 à 5 ans 96 heures/année 480 heures 28,84 x 480 = 13 843,20

6 à 10 ans 144 heures/année 720 heures 28,84 x 720 = 20 764,80

11 à 15 ans 192 heures/année 960 heures 28,84 x 960= 27 686,40

Au delà de 15 240 heures/année 1680 heures 28,84 x 1680 = 48 451,20

ans soit 7 ans

Total des heures 3 840 heures

L’ indemnité totale exonérée 110 745,60 DH

47
• Indemnité accordée : 200 000 DH
• Indemnité légale exonérée : 110 745,60 DH
• Indemnité taxable : 89 254,40 DH
• Etalement de l’indemnité taxable sur 4 ans : 89 254,40/4 = 22 316,60 DH
• Revenu brut annuel imposable :
• Supposons que le salarié a touché le même revenu pendant les quatre
dernières années :
• Salaire brut annuel : 72 000 DH
• Indemnité imposable (1/4 de l’indemnité imposable) : + 22 316,60 DH
• Total : 94 316,60 DH
•

48
• Déductions :
• frais professionnels : 94 316,60 x 20 %= 18 863,32 DH
• CIMR : 94 316,60 x 10% = 9431,66 DH
• CNSS (long terme) : 94 316,60 x4.48%= 4225.38 Plafonnées à :
• (6 000 x12 mois) x4.48% = 3225.60 DH
•
• Total des déductions 31 520,58 DH
• Revenu net imposable : 94 316,60 -31 520,58 = 62 796,02 DH
• Calcul de l'I.R.: (62 796,02 x 30 %) -14 000 = 4 838.8 DH
• I.R. retenu à la source : - 1732 DH (6000-6000x0.2-268-600)
• Montant de l'I.R. à payer par année = 3 106.8 DH
• I.R. à p ayer sur la totalité de l’indemnité imposable
• 3106.8 x 4 = 12427.2 DH

49
• Cette indemnité est imposable en la répartissant
par parts égales et en l’ajoutant aux salaires annuels des quatre dernières
années d’activité du salarié ou sur la durée effective de services, si celle-ci
est inférieure à quatre (4) ans, en procédant de la manière suivante :
• § prendre, pour chacune des quatre (4) années, la rémunération effective
annuelle et lui rajouter le quart (1/4) de la partie de l’indemnité de départ
volontaire imposable ;
• § déterminer le nouveau revenu annuel imposable pour chacune des quatre
(4) dernières années en tenant compte des différentes déductions opérées
annuellement
• déterminer le reliquat d’impôt à payer, au titre de chacune de ces quatre
années, en faisant la différence entre l’impôt obtenu d’après ces nouvelles
bases et celui afférent à la rémunération annuelle déjà prélevé à la source.

50t
• Supposons qu’un salarié disposant d’un revenu mensuel
de 5 000 DH ait été licencié après 20 ans de services.
• L’indemnité accordée par le tribunal serait en vertu des
dispositions de l’article 41 de la loi n°65-99 relative au
code du travail de :
• 20 ans x 1,5 mois = 30 mois x 5 000 DH = 150 000 DH
• Cette indemnité sera exonérée en totalité

51
• Supposons qu’un salarié disposant d’un revenu mensuel
de 5 000 DH ait été licencié après 30 ans de services.
• L’indemnité accordée par le tribunal serait en vertu des
dispositions de l’article 41 de la loi n°65-99 relative au
code du travail de :
• 30 ans x 1,5 mois = 45 mois limités à 36 mois
• 36 x 5 000 DH = 180 000 DH
• Cette indemnité sera exonérée en totalité

52
• Le salaire de préavis est imposable, aussi
bien dans le cas où l’intéressé a continué
d’occuper son emploi pendant la durée du
préavis que dans le cas où ledit salarié a
cessé immédiatement ses fonctions, et n’a
effectué aucun travail pendant le délai de
préavis.

53
• L’obligation alimentaire légale, basée sur la parenté ou
l’alliance, et visant à fournir à une personne les sommes
nécessaires pour vivre.
• Ø la somme que reçoit de son père un fils mineur ou majeur
atteint d’une infirmité lui interdisant toute occupation lucrative ;
• Ø la somme que reçoit de leurs fils ou filles les parents dans le
besoin
• Ø la pension servie, en exécution d’un jugement, par un mari à
son ex-épouse et destinée à assurer soit la subsistance
personnelle de cette dernière, soit celle des enfants issus de leur
mariage et dont elle a la garde ;
• Ø la somme remise spontanément par le mari à son conjoint en
cas de divorce, à titre bénévole et sans aucune obligation.
54
 EXONÉRATIONS

9 - les retraites complémentaires et dont les cotisations n'ont

pas été déduites pour la détermination du revenu net imposable;
10 - les prestations servies au terme d'un contrat d'assurance sur
la vie ou d'un contrat de capitalisation dont la durée est au moins
égale à 8 ans ;
Prestations servies avant 8 ans
Lorsqu’un contribuable perçoit une prestation avant
l’écoulement de huit (8) années à compter de la date de la
souscription, les prestations perçues sont imposables au taux du
barème de l’I.R., par voie de retenue à la source, opérée par la
compagnie d’assurance débirentière au titre de l’année de leur
versement, selon les cas suivants :

55
• Lorsque la prestation est versée sous forme de
capital, les produits constitués de la différence
entre le montant du capital perçu et le montant
global des cotisations ou primes versées par
l’assuré à la compagnie d’assurances concernée
durant toute la durée du contrat, sont imposables
à l’I.R. au taux du barème, sans abattement de 40
% et sans étalement.

56
• Lorsque la prestation est versée à l’assuré sous
forme de rente certaine, la part de la rente
constituée des produits générés durant la période
de cotisation est imposable à l’I.R. au taux du
barème, sans abattement de 40 %

57
• Supposons qu’un contribuable célibataire a
souscrit un contrat d’assurance sur la vie le 1er
Janvier 2010, d’une durée de 8 ans au moins,
auprès d’une société d’assurance, au titre duquel
il verse une prime mensuelle de 2.000 DH

58
• Le contrat d’assurance sur la vie arrive à son
terme après l’écoulement de 8 années à compter
de la date de sa souscription. Le 1er Janvier 2018
la société d’assurance verse à l’assuré un capital
de : 320.000 DH. Les prestations perçues dans
ce cas ne feront l’objet d’aucune retenue à la
source par l’assureur étant donné que la durée du
contrat est au moins égale à 8 ans.

59
• Le 1er janvier 2015, soit après l’écoulement de 6
années de cotisations, l’assuré décide de racheter son
capital. La société d’assurance lui verse le montant
global de ses cotisations revalorisées selon les termes
du contrat.
• Montant du capital versé à l’assuré : 240 000 DH
Montant total des cotisations :
• 2.000 x 12 x 6 = 144 000 DH
• Montant de la prestation imposable servie : 96 000 DH
Impôt retenu à la source par l’assureur :
• (96 000 x 34%) -17 200 = 15 440 DH
60
• Supposons que le contrat est d’une durée de 6 ans et que le dénouement
s’effectue sous forme de versement mensuel d’une rente viagère.
• Montant de la prime : 4 000 DH
• Durée du contrat : 6 ans
• Rente mensuelle versée : 5 200 DH
• Abattement de 40 % : 5 200 x 40 % = 2 080 DH
• Base mensuelle imposable : 5 200 -2 080 = 3120 DH
• (3120 X 12) = 37 440 DH
• I.R. annuel retenu à la source par la compagnie d’assurance :
• (37 440 x10%)- 3000= 744 DH
• I.R. mensuel retenu à la source par la compagnie d’assurance :
• 744/12= 62 DH

61
• Supposons que le contrat est d’une durée de 6 ans et que le
dénouement s’effectue (en 2014) sous forme de versement
annuel d’une rente certaine sur une période de 5 ans.
• Montant de la prime : 4 000 DH
• Durée du contrat : 6 ans
• Montant total des cotisations : (4 000 x 12) x 6 = 288 000 DH
Nombre d’années de versement de la rente 5 ans
• Rente annuelle versée : 85 000 DH
• Amortissement du capital sur la période de versement de la rente
288 000/5 = 57 600 DH
• Base imposable : 85 000 -57 600 = 27 400 DH
• Cette rente est exonérée de l’impôt sur le revenu, car elle
n’atteint pas le seuil de 30 000 DH
62
• 11 - la part patronale des cotisations de retraite et de sécurité
sociale ;
12 - la part patronale des primes d'assurances- groupe
couvrant les risques de maladie, maternité, invalidité et
décès ;
• 13 - le montant des bons représentatifs des frais de
nourriture ou d'alimentation, délivrés par les employeurs
à leurs salariés afin de leur permettre de régler tout ou partie
des prix des repas ou des produits alimentaires, et ce dans la
limite de 20 dirhams par salarié et par jour de travail.

63
• Un salarié marié et ayant deux enfants à charge
dispose d'un salaire brut global de 55 830 DH.
• La rémunération brute de ce salarié au titre de
l'année N est constituée des éléments suivants :
• · traitement de base : 40 000 DH
• · prime d'ancienneté : 3 000 DH
• · frais de déplacement justifiés : 5 000 DH
• · allocations familiales : 4 800 DH
• · frais de nourriture ou d'alimentation (30 DH x 286
jours) : 8 580 DH
• REVENU GLOBAL : 61 380 DH
64
• Eléments exonérés :
• - frais de déplacement : 5 000 DH - allocations familiales : 4 800 DH
• Total 9 800 DH
• Revenu brut imposable (RBI) avant déduction des frais de nourriture :
• 61 380 - 9 800 = 51 580 DH
• Plafond des frais de nourriture ou d'alimentation :
• - par rapport au salaire brut imposable : 51 580 x 20 % = 10 316 DH
• - par rapport à la limite de 20 DH par journée travaillée : 20 DH x 286= 5 720 DH
• * Frais de nourriture imposables : 8 580 DH- 5 720 = 2 860 DH
• * Revenu brut imposable (RBI) après déduction des frais de nourriture plafonnés
s’élève à : 51 580 -5 720 = 45 860 DH
• * Déductions sur revenu brut imposable (RBI)
• - frais professionnels = (RBI - avantages en argent)
• (45 860 -2 860) x 20% = 8 600 DH
• - cotisation C.N.S.S. 51 580 x4.48% = 2 310.78 DH
• -
• Total des déductions = 10 910,78 DH

65
• * Revenu net imposable (RNI) :
• RBI -déductions = 45 860 -10 910,78 = 34949.22 DH
• - calcul de l'I.R. : (34949.22 x 10 %) -3 000 151= 494.92
DH - charges de famille : 360 x 3 = 1 080 DH
• I.R. exigible : = 0 DH
• La somme déductible au titre des frais de nourriture ou
d'alimentation est limitée à 5 720 DH étant précisé que la
différence de 2 860 DH (8 580 - 5 720) est considérée
comme un complément de salaire imposable. Cependant
le montant total de 8 580 DH est admis comme charge
déductible chez l'employeur.

66
 EXONÉRATIONS
Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas être
supérieur à 20% du salaire brut imposable du salarié.
Cette exonération ne peut être cumulée avec les indemnités
alimentaires accordées aux salariés travaillant dans des chantiers
éloignés de leur lieu de résidence ;
14 - l'abondement supporté par la société employeuse dans le
cadre de l'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions
par ladite société à ses salariés décidée par l'assemblée générale
extraordinaire.
Par "abondement" il faut entendre la part du prix de l'action
supportée par la société et résultant de la différence entre la valeur
de l'action à la date de l'attribution de l'option et le prix de l'action
payé par le salarié.

67
: EXONÉRATIONS
a) L'abondement ne doit pas dépasser 10% de la valeur de l'action à
la date de l'attribution de l'option
A défaut, la fraction excédant le taux d'abondement tel que fixé ci-
dessus est considérée comme un complément de salaire imposé au
taux du barème fixé au I de l'article 75 ci-dessous et ce, au titre de
l'année de la levée de l'option.
b) La cession des actions acquises par le salarié ne doit pas
intervenir avant une période d'indisponibilité de cinq ans à compter
de la date de l'attribution de l'option sans que le délai écoulé entre
la date de la levée de l'option et la date de ladite cession ne puisse
être inférieur à trois ans.
Dans ce cas, la différence entre la valeur de l'action à la date de la
levée de l'option et sa valeur à la date d'attribution de l'option sera
considérée comme une plus-value d'acquisition imposable au titre
des profits de capitaux mobiliers, au moment de la cession des
actions.
68
 EXONÉRATIONS

En cas de cession d'actions avant l'expiration de la période

d'indisponibilité de cinq ans ou du délai de détention des actions
de trois ans précités, l'abondement exonéré et la plus-value
d'acquisition précités seront considérés comme complément de
salaire soumis à l'impôt comme il est indiqué au a) du présent
article sans préjudice de l'application de la pénalité et de la
majoration de retard prévues à l'article 210 ci-dessous ;
15 - les salaires versés par la Banque islamique de
développement à son personnel ;

69
• Date 1: Attribution de l’option d’achat aux
salariés
• - Date 2: Levée de l’option d’achat par les
salariés
• - Date 3: Cession des stocks options

70
• Soit la société MED CONFECTION SA qui a décidé au
02/01/2010 d’attribuer a son Personnel l’option d’achat
de ses actions dans les conditions suivantes :
• Attribution de l’action au 02/01/2010 :
• Valeur de l’action au 02/01/2010 = 100 DH
• Nombre d’actions attribuées par salarié. = 10
• Prix de l’exercice de l’option = 80 DH
• Abondement (100-80) = 20 DH
• Abondement exonéré 100 * 10 % = 10 DH

71
• L'abondement exonéré ne doit pas
dépasser 10% de la valeur de l'action à la
date de l'attribution de l'option.
• Sinon le montant excédant l'abondement est
considéré comme un complément de salaire
(inclus dans le mois de la levée de l'option)
soumis au taux progressif du barème de
l'IR.

72
 EXONÉRATIONS

16 - l'indemnité de stage mensuelle brute plafonnée à 6.000

dirhams pour une période allant du 1er janvier 2006 au 31
décembre 2016 versée au stagiaire, lauréat de l'enseignement
supérieur ou de la formation professionnelle, recruté par les
entreprises du secteur privé.
Cette exonération est accordée aux stagiaires pour une période de
24 mois renouvelable pour une durée de 12 mois en cas de
recrutement définitif. Lorsque le montant de l'indemnité versée
est supérieur au plafond visé ci-dessus, l'entreprise et le stagiaire
perdent le bénéfice de l'exonération.

73
• 17°- les bourses d’études ;
• 18°- les prix littéraires et artistiques dont le
montant ne dépasse pas annuellement cent
mille (100.000) dirhams ;
• 19°- le montant de l’abondement versé
dans le cadre d’un plan d’épargne
entreprise par l’employeur à son salarié, dans
la limite de 10%, du montant annuel du
revenu salarial imposable.

74
• 20°-le salaire mensuel brut plafonné à dix
mille (10 000) dirhams, pour une durée
de vingt quatre (24) mois à compter de la
date de recrutement du salarié, versé par
une entreprise créée durant la période
allant du 1er janvier 2015 au 31 décembre
2019 dans la limite de cinq (5) salariés.

75
• I.- les frais inhérents à la fonction ou à l’emploi, calculés
aux taux forfaitaires suivants : A.- 20%, non compris les
avantages en argents ou en nature sans que cette
déduction puisse excéder trente mille (30.000) dirhams
• II.- Les retenues supportées pour la constitution de
pensions ou de retraites
• III.Les cotisations aux organismes marocains de
prévoyance sociale ainsi que les cotisations salariales de
sécurité sociale pour la couverture des dépenses relatives
aux prestations à court terme.

76
• IV.- La part salariale des primes d’assurance-groupe
couvrant les risques de maladie, maternité, invalidité et
décès.
• V.- Les remboursements en principal et intérêts des
prêts contractés ou du coût d’acquisition et la
rémunération convenue d’avance dans le cadre du
contrat «Mourabaha»,1 pour l’acquisition d’un
logement social, tel que défini à l’article 92- I-28° ci-
dessous et destiné à l’habitation principale.

77
• Le remboursement des emprunts Dans la
limite de 10% du revenu global imposable,
en vue de l’acquisition ou de la
construction de logements à usage
d’habitation principale

78
• Soit un contribuable salarié marié qui bénéficie d’un
revenu brut annuel de 217.932 DH (dont 4 800 DH
d’allocations familiales).
• En 2011, ledit contribuable a acquis avec son épouse en
indivision à raison de 50% chacun un logement destiné
à leur habitation principale, et a financé sa part dans
ledit bien par un crédit contracté auprès d’un
établissement bancaire.

79
• La déduction des primes ou cotisations se
rapportant aux contrats d’assurance retraite
• Soit un contribuable célibataire, qui dispose d’un salaire
brut annuel de 70 000 DH et d’un revenu net foncier de
180 000 DH et qui a souscrit à un régime de retraite
complémentaire. Le montant de la prime annuelle est de
100 000 DH au cours de l'année 2015 (Avant le 1er janvier 2015,
les contribuables assujettis à l’I.R. peuvent déduire sans limitation de leur revenu
salarial, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats d'assurance retraite )

82
• I.- Pour la détermination du revenu net imposable en
matière de pensions et rentes viagères, il est appliqué
sur le montant brut imposable desdites pensions et
rentes, déduction faite, le cas échéant, des cotisations et
primes visées à l’article 59- (III et IV) ci-dessus, un
abattement forfaitaire de :
• - 55% sur le montant brut annuel inférieur ou égal à
168.000 dirhams ;
• -40% pour le surplus.

85
• II.- Les cachets octroyés aux artistes Le montant
brut des cachets octroyés aux artistes exerçant à
titre individuel ou constitués en troupes est
soumis à la retenue à la source au taux prévu à
l’article 73 (II- G- 4°) ci-dessous, après un
abattement forfaitaire de 40%. Cette retenue est
liquidée et versée dans les conditions prévues aux
articles 156- I- (1er alinéa) et 174- I ci-dessous

86
• III.- Les revenus salariaux versés aux sportifs
professionnels. Pour la détermination du revenu
net soumis à l’impôt sur le revenu au titre des
salaires versés aux sportifs professionnels, il est
appliqué un abattement forfaitaire de 40% sur le
montant brut imposable desdits salaires. Cet
abattement n’est cumulable avec aucune autre
déduction

87
 APPLICATION 1

« M. ABDELALI »recruté en 1990 perçoit un salaire

mensuel de 8.000,00, des heures supplémentaires de
30H entre de 4h DE MATIN à 9H du matin, une
prime de rendement de 800 et une indemnité de
déplacement justifiée 500,00.
La société cotise à la CNSS et à la CIMR (6%).
« M. ABDELALI » est divorcé et père de 7 enfants.

Travail à faire :
Calculer l’IR sur salaire de Mr. ABDELALI.

95
 APPLICATION 2

La rémunération brute de “ M. YAMANI ”, marié et père de 3

enfants, est constituée comme suit :
•Salaire de base 9.000,00;
•Prime d’ancienneté 1.800,00;
•Frais de déplacement justifié 700,00;
•Prime de rendement 550,00;
•Logement 2.200,00.

Travail à faire
Calculer l’IR sur salaire de “ M. YAMANI ”.

99
• I-1: Obligations déclaratives:
• A- Déclaration des traitements et salaires: A remettre à
l’administration fiscale avant le premier mars de chaque
année.
• B- Déclaration des stagiaires bénéficiant de l’exoneration :
• La liste des stagiaires bénéficiant de l’exonération prévue
à l’article 57-16° du CGI
• Une copie du contrat de stage
• Une attestation d’inscription à l’ANAPEC.

103
• C- Déclaration des pensions et autres prestations servies
sous forme de capital ou de rentes:
• Déclaration des pensions:
• A remettre à l’administration fiscale par les débirentiers
dans les formes et délais prévus pour la déclaration des
traitements et salaires.
• Déclaration des prestations servies sous forme de capital
ou de rentes:
• A remettre avant le 1 er Mars par les sociétés d’assurance
• Récapitule tous les assurés ayant perçu des prestations au
titre des contrats de capitalisation
104
• A- Sanctions pour défaut de déclaration ou
déclaration hors délai
• Majoration de 15% du montant de l’impôt retenu
ou qui aurait dû être retenu.
• B- Sanctions pour déclaration incomplète:
Majoration de 15% du montant de l’impôt retenu
ou qui aurait dû être retenu et correspondant aux
omissions et inexactitudes relevées
• LE MONTANT DE CHACUNE DES MAJORATIONS
NE PEUT ETRE INFERIEUR A 500 DH.
105
• L’IR/Salaire est payé par l’employeur par voie
de retenue à la source
• 1-L’employeur opère la retenue à la source pour
le compte du percepteur, sur chaque payement:
• le montant payé est porté à l'année et le
montant des droits, calculée au tarif annuel, est
ramené ensuite à la période considérée.

106
• 2-Les titulaires des revenus salariaux sont
dispensés d’établir la déclaration annuelle de
leurs revenus lorsqu’ils disposent d’un seul
revenu
• 3-Les contribuables qui reçoivent des salaires
de la part d’employeurs domiciliés ou ayant
leur siège hors du Maroc, sont imposés par
voie de rôle, d’après la déclaration annuelle de
leur revenu global

107
• Un salarié a travaillé 6 mois durant l'année 2014 avec un revenu
net imposable de 3500 DH par mois. Les retenues annuelles
effectuées par l'employeur : (3 500 x12) x10% 3.000= 12.000
DH. Les retenues effectuées par l'employeur sur chaque
paiement mensuel est de:12.000/12=1.000 DH Donc, sur les 6
mois travaillé : 1.000 x 6 = 6.000 DH de retenues. Ainsi au lieu
de payer un impôt de 12.000 DHS, l’intéressé ne devrait payé
normalement que 6.000 DH. Il peut donc demander la
régularisation de sa situation à travers le dépôt de la déclaration
du revenu global annuel et une demande de restitution, et
l’administration lui restitue 6.000 DHS

108
• Abattement forfaitaire pour les cachets
octroyés aux artistes: IR= Retenue à la
source de 30% après un abattement de
40% (Non libératoire de l’IR)
• II- Abattement forfaitaire pour les sportifs
professionnels IR= Retenue à la source de
30% après un abattement de 40% (Non
libératoire de l’IR)

111
• TAUX DE 30% non liberatoire:
Rémunérations du personnel ne faisant pas
partie du personnel de l’entreprise
• TAUX DE 17% liberatoire: Rémunérations
des enseignants vacataires

112
• TAUX DE 20% non liberatoire:
• - Les salaires bruts versés par les
sociétés ayant le statut « Casablanca
Finance City »; - Les salaires versés par les
holding offshore - Les salaires versés par
les banques offshore (à condition de
transférer les salaires en devise à une
banque marocaine)

113
•
• 1. La liquidation par voie de retenue à la
source
• 2. La liquidation par voie de rôle

114
Obligations des employeurs et débirentiers
• 1. L'obligation de versement de l'impôt retenu à la source
• 2. Les obligations d'ordre comptable
• 3. Les obligations déclaratives
Les sanctions et infractions
• 1. Sanctions pour défaut ou insuffisance de versement dans
le délai prescrit
• 2. Sanctions en cas d’omissions, inexactitudes ou dépôt
tardif de la déclaration annuelle des traitements
Le contentieux

115