Les travaux de paie

les charges de personnel constituent généralement un élément important et significatif

des charges d’exploitation de l’entreprise. elles comprennent d’une part les
rémunérations de personnel (les salaire) et d’autre part les chargées sociale( salariale
patronales) versés aux organismes sociaux (CNSS et CIMR)

I- LES SALAIRES
1- Eléments de salaire brut global

Salaire brut Les

Les heures Les indemnité
Salaire supp primes
de base
 1-éléments de salaire brut global (SBG)

a- Salaire de base :

Le salaire de base peut être forfaitaire ( fixe par un contrat de travail) ,ou calculer par
pièces produite ou par application d’un taux horaire au nombre d’heures effectuées.

SALAIRE DE BASE =NOMBRE D’HEURES NORMALES X TAUX HORAIRE NORMAL

b- Heures supplémentaires

Ce sont les heures de travail effectuées au de la durée légale de travail hebdomadaires

qui fixé actuellement à 44 heures par semaine.

HEURES SUPPLÉMENTAIRES= NOMBRE D’HEUR SUPP*TAUX HORAIRE SUPP.

remarque

TAUX HORAIRE SUPP= TAUX HORAIRE NORMAL*(1+TAUX DE MAJORATION)

Horaire Jours ouvrable Jour férié
Entre 6h et 21h 25% 50%
Entre 21h et 6 h 50% 100%
Application
Mr  » X » a travailler au cour de du mois de Mars2019,200 heures
normale à 15 dh l’heure,
30heures supplémentaires au cours des jours normaux( le jour).
20heures supplémentaire au cour des dimanche (la nuit)

T.A.F: Déterminer le salaire de base de %Mr « x »

Solution
C- Les primes

Se sont des majorations de salaire octroyées par l’employeur à ses

employés à titre d’aide et de motivation
Exemple : prime d’assiduité, de présence ,d’ancienneté, de rendement, de
risque, de mariage , de naissance, de treizième mois,……
Remarque : la prime d’ancienneté est obligatoire, les autres primes sont facultatives.
Barème de calcul de la prime d’ancienneté

Ancienneté Taux
Plus de 2 ans 5%
Plus de 5 ans 10%
Plus de 12 ans 15%
Plus de 20 ans 20%
Plus de 25 ans 25%

PRIME D’ANCIENNETÉ=(SALAIRE DE BASE+ HEURES

SUPPLÉMENTAIRES)*TAUX
d- Indemnités
Se sont des sommes d’argent attribuées à un salarie en
réparation d’un dommage, en compensation de certains frais,
ou pour tenir compte de la valeur des services rendus.
Exemple : indemnité de transport, de déplacement, de
panier, de licenciement,…..
e- Avantages

Ce sont des allégements de dépenses personnelles pour le

salarié prise en charge en totalité ou en partie par
l’employeur. Ils peuvent être en argent ou en nature.
Exemple : logement chauffeur, jardinier, eau, électricité,
téléphone, frais scolaire,….

  Remarque : la CNSS verse par virement bancaire aux salariés

des allocations familiales pour les enfants à charge
 300dh pour chacun des trois premiers enfants
 36 dh pour chacun des trois suivant
(dans la limite de 6 enfants)
 2- Détermination du salaire net :
Le salaire net ne perçoit pas par l’intégralité de la rémunération brut
(salaire brut global), diverses retenus sont effectuées lors de chaque paie.
Le salaire net représente la rémunération effectivement versés aux
salariés
SALAIRE NET = SALAIRE BRUT – RETENUS SUR SALAIRE

On distingue 3 types de retenus sur salaire :

a- Retenues à caractère fiscal :

L’IR salarial est impôt sur le revenu dont sont redevables les
salariés au titre de leurs rémunérations. Il est prélevé à la
source mensuellement par l’employeur et versé au percepteur
des impôts.

Le calcul de l’IR salarial nécessite le passage par les étapes suivantes :

 1ere étape : détermination du SBG

SBG= SALAIRE DE BASE +HEURES SUPP + PRIME+

INDEMNITÉS+ AVANTAGES

2 eme étape : détermination du SBI

SBI= SBG- ÉLÉMENTS EXONÉRÉS

Les éléments exonérés sont des indemnités allouées au salarie pour le

dédommager de certains frais engagés dans l’exercice de ses fonction
tels que les frais de déplacement, de transport, de représentation,……

3eme étape : détermination du SNI

SNI=SBI – ELÉMENTS DÉDUCTIBLES

Les éléments déductibles sont :
Frais professionnels
FP=(SBI- AVANTAGES)*20% PLAFOND = 2500DH
Cotisation sociales à la CNSS :

COTISATION À LA CNSS= SBI*4,48% PLAFOND= 268.8DH

Cotisation de l’AMO :

COTISATION DE L’AMO = SBI*2.26% SANS PLAFOND

Cotisation aux autres organismes sociaux (CIMR, Assurance,

mutuelle,……)
Remboursement des emprunts (capital et intérêt) obtenus
pour la construction ou l’acquisition d’un logement économique.
Logement économique la superficie≤ 80m2 et valeur ≤
250 000dh (HT)
Dans le cas d’un logement non économique mais destiné a
l’habitation principale du salarié, seuls les intérêts déductibles.
Plafond =10% du SBI
4émeétape : calcul de l’IR brut
 I.R BRUT= SNI*TAUX – SOMME à déduire
Barème mensuel de l’IR selon la loi de finance2016
Tranche de revenu (en dh) Taux Somme à
déduire
0-2500 0% 0
2501-4166.67 10% 250.00
4166.68-5000 20% 666.67
5001-6666.67 30% 1166.67
6666.68-15000 34% 1433.33
Plus de 15000 38% 2033.33

5 éme
étape : calcul de l’IR net
IR NET = IR BRUT – DÉDUCTION SUR IMPÔT
Les déductions sur impôt sont généralement les charges de familles.
celles-ci sont fixées à 30dh par personne et par mois avec un plafond
de 180 dh . Les personnes à charges sont le conjoint et les enfants
dans la limite de 6 personnes.
Par personne à charge, il faut entendre,
*Le conjoint qu’il exerce ou non une activité lucrative.
Les enfants légitimes ou légalement recueillis d’un age inférieur à 27
ans et sans limite d’Age lorsqu’ils sont infirmes.
Pour bénéficier de cette déduction, l’enfant ne doit pas disposer d’un
revenu global annuel supérieur à la tranche exonérée du barème de
calcul d l’IR( 30000 dh)
b- Retenus à caractère social
 
Cotisation à la CNSS : elles sont fixées à 4.48% du
salaire brut imposable (SBI)
Plafond à 6000dh par mois soit un montant maximal
de 268.80dh.
- cotisation à la L’AMO : elle est fixée à 2.26% du
salaire brut imposable (SBI) sans plafond.
- cotisation aux autres organismes sociaux : elles sont
facultatives et relèvent de disposition
contractuelles :la cotisation à la CIMR et la cotisation
aux organismes de prévoyance sociale (mutuelle,
assurance,…..)
c- retenus à caractère personnel :
Avances : ce sont des versements effectués aux
salariées avant l’échéance de paie.
Opposition : ce sont des sommes saisies et versées aux
créanciers du salarié
Exemple :
M.MOHAMED SALEM( technicien chez la société SOPAC) marié et père de ‘ enfants
de moins de 27 ans . au titre du mois de septembre2019, sont salaire est composé
des éléments suivants :
- heures normales 205 heures à 24 dh l heure
- Heures supplémentaire 45 heures pendant le jour d’un jour férié
prime d’ancienneté 15 ans d’ancienneté
Indemnité de déplacement justifiée 200dh
Prime de risque 800dh
Prime de responsabilité 750dh

Pendant ce mois, MMOHAMED SALEM à recu2000dh à titre d’avance. Son em

ployer à retenu une somme de 780 dh dont 180dh d’intérêts et versée à la banque
au titre d’un emprunt contracté pour l’acquisition d’un l
Logement acquis il ya 3 ans pour 400 000dh.
M.MOHAMED SALEM cotise à une assurance retraite pour 4% à sa charge et 6% a la
charge de son employeur.

Travail à faire
•Déterminer le salaire brut global de MMOHAMED SALEM
•Calculer le salaire net de Mohammed SALEM
•Présenter son bulletin de paie pour le mois de septembre 2019
 Solution

SB=205*24=4920
HS=45*24*(1+50%)=1620
PRIME D‘ANCIENNETÉ =(4920+1620)*15=981
INDEMNITE DE DÉPLACEMENT =200
PRIME DE RISQUE=800
PRIME DE RESPONSABILITÉ =750
SBG=. 9271
SBI=SBG- ÉLÉMENTS EXONÉRÉS
SBI=9271-(200+800)=8271
 II- Les charges patronales sur les salaires

Ce sont des charges qui viennent augmenter les charges personnel

supportées par l’entreprise

Tableau des cotisations sociales (CNSS )

Eléments Part patronale Part salariale Plafond en DH
  (Entreprise) (Salarié)  
Cotisation aux allocations
familiales 6,4 % - Sans plafond
1,05 %court terme 0,52% court terme
Cotisation aux prestations
sociales
8,98% 4,48% 6000 dh
7,93% long terme 3,96% long terme

2,26% cotisation à l’AMO

Assurances maladie Sans plafond
obligatoire(AMO)
4,11% 2,26%
1,85 %Participation à L’AMO

Taxe de formation
professionnelle 1,6 % - Sans plafond

Ces cotisations sont dues mensuellement à la caisse nationale de

sécurité sociale. Elles comprennent:
Calcul des charges patronales
Cotisation à la CNSS : cotistion sociales obligatoires

Cotisation pour prestation familiales = SBI x 6,4 %

Cotisation pour prestation sociales = SBI x 8,98 %
Assurances maladie obligatoire(AMO ) = SBI x 4,11 %
Taxe de formation professionnelle = SBI x 1,60 %

cotistion sociales facultatives

L’entreprise peut accepter de prendre en charge d’autres

cotisation sociales comme

- Cotisation à la CIMR = SBI x Taux

- Part patronale a la prime d’assurance = SBI x Taux
- Les cotisations aux mutuelles = SBI x Taux
- Les allocations aux œuvres sociales = SBI x Taux
 Exemple

Calculer les charges sociales supportées par la société SOPAC dans le

cas de M MOHAMED SALEM

Solution
 III- La comptabilisation des salaires

L’enregistrement de la paie se divise en trois étapes:

Etape 1: enregistrement du salaire net

1- Les avances et acomptes

3431 Avances et acomptes au personnel

 
 
Banques
5141
   
   
     
     
 2- les écritures comptables selon bulletin de paie
Rémunération du personnel
6171 SBG
 
3431 Avances et acomptes au personnel
Avance
4434 Oppositions sur salaire
4443 Caisse de retraite opposition
44525 IR net
CIMR
4445 Mutuelle
IRN
4432 Rémunérations dues au personnel AMO
S.Net
suivant le bulletin de paie
 

Etape 2: enregistrement des charges patronales

61741 Cotisation de la Sécurité sociale

61742 Cotisation aux caisses de retraite CNSS
61761 Assurance – group CMIR
AMO
4441 CNSS CNSS
4443 Caisses de retraite CMIR
 
4448 Autres organismes sociaux AMO
 
 
 
  Enregistrement des charges patronales
 Etape 3: Enregistrement comptables des règlements
(Charge Patronale +Charges Salariale)

4441 CNSS (CP+CS) S+P

4443 Caisse de retraite (CP+CS S+P
44525 Etat, IR IR Net
4445 Mutuelle S+P
4434 Oppositions sur salaire opposition
 
  5141 Total
 
Banque
 
  Paiement des Charges salariale et charges patronale
  Chèque bancaires N°….
 

NB: S+P la Part salariale la part patronale

Rémunération dû au personnel S. Net

4432
  banque
  S. Net
  5141
  Chéque N° ……………………………
 
 EXEMPLE

Enregistrer au journal de l’entreprise SOPAC les éléments de la

paie du mois de septembre 2019 sachant que :
 Le salaire net est réglé par chèque bancaire N°… , le 01/10/19
 L’opposition est réglé par virement bancaire n°….. , le 05/10/19
 L’IR est réglé par chèque bancaire n°……, le 10/10/2019
 Les charges sociales sont réglés par virement bancaire n°…, le
15/10/19.
 Etude de cas
CAS N°1
M. Tazi est salarié dans une société commerciale. Il marié et père de 4 enfants de
moins de 18 ans. Son salaire du mois de novembre 2019.s’est composé comme suit :

Elément M. Tazi
Fonction Cadre
Salaire de base 191 heures à 60 DH l’heure
Heures supplémentaire à 25% 12 heures
   

Heures supplémentaire à 50% 6 heures

Prime d’ancienneté à déterminer
Date de recrutement 01/01/2010
Situation familiale Marié, 4 enfants à chargé
Indemnité de transport justifié 200 DH
Prime de rendement 300 DH
Avance sur salaire 1500 DH
M. Tazi il cotise à :  

•Frais professionnels : 20% du SBI

•La CNSS et AMO aux taux légaux
•La CIMR au taux de 6% du SBI Travail à faire n°1:
1. Calculer salaire brut global (SBG).
2. Calculer salaire brut imposable (SBI).
3. Calculer les déductions sur salaire.
4. Calculer salaire net imposable (SNI).
5. Calculer l’IR net
6. Calculer salaire net à payer (SNP).
7. Présenter le bulletin de paie
CAS N°2 : Examen de passage TSGE en 2017 (Synthèse 1)
Dossier N°5 : Traitement des salaires
Le salaire de Mr SALIM, comptable chez l’entreprise SETATEX, pour le mois de mars
2019 est composé des éléments suivants :
Elément Mr SALIM
Fonction Comptable
Salaire de base 7640 DH (191heures normales)
Heures supplémentaire effectuées pendant 5 heures effectuées le jour et 6 heures la nuit
des jours ouvrables  
Prime d’ancienneté à déterminer
Date de recrutement 01/01/2011
Situation familiale Marié, 3 enfants à chargé
Indemnité de transport justifié 500 DH
Logement (AEA) 1 000 DH
   

Mr SALIM rembourse 2 000 DH dont 800 dh d’intérêts au titre d’un emprunt qu’il a
contracté pour l’acquisition d’un logement secondaire Mr SALIM il cotise à :
•Frais professionnels : 20% du SBI
•La CNSS et AMO aux taux légaux
•La CIMR au taux de 6% du SBI
Travail à faire n°1:
•Calculer salaire brut global (SBG).
•Calculer salaire brut imposable (SBI).
•Calculer les déductions sur salaire.
•Calculer salaire net imposable (SNI).
•Calculer l’IR net
•Calculer salaire net à payer (SNP).
•Présenter le bulletin de paie