yUniversité Ibn Zohr Semestre 5 - Gestion

FSJES AGADIR Professeur : Mlle Khadija MOHCINE

TRAVAUX DIRIGES DE LA FISCALITE

D’ENTREPRISE

Corrigé de la série n°2 : L’Impôt sur le Revenu (IR)

Exercice 1

1- Calcul du Salaire Imposable de M. Benali

a) Le salaire brut (SB) : est constitué de l’ensemble des éléments de la rémunération, soient :

Salaire de base : 45 000

+ Prime d’ancienneté : 6 700

+ Prime de rendement : 11 200

+ Frais de déplacement : 10 600

+ Allocations familiales (300 * 12) : 3 600

+ Prime de logement : 14 400

= Salaire Brut (SB) : 91 500 DH

b) Le salaire brut imposable (SBI)

On a : Salaire Brut Imposable (SBI) = SB – Eléments exonérés

Eléments exonérés :

 Les allocations familiales : 3 600

 Frais de déplacements justifiés : 10 600

Ainsi, Salaire Brut Imposable (SBI) = 91 500 – (3 600 + 10 600) = 77 300 DH

c) Le salaire Net Imposable (SNI)

On sait que : Salaire Net Imposable (SNI) = SBI – Déductions sur salaire

Déductions sur salaire :

 Déduction pour frais professionnels : 20% (SBI – avantages en nature et en argent)

1
 Soit : 20% (77 300 – 14 4001) = 12 580 (< 30 000)

 Cotisations à la CNSS : 77 300 * 4,48% = 3 463 > 3 225,60

On retient le plafond, soit : 3 225,60

 Cotisation à l’assurance retraite : 1 300 * 4 = 5 200 (< 50% du SBI)2

 Cotisation à l’AMO : 77 300 * 2,26% = 1 746,98

 Intérêts sur l’emprunt contracté pour l’acquisition de logement. On se limitera à la déduction des
intérêts, étant donné que le logement ne peut être considéré comme économique (valeur =
320 000 DH).

Les intérêts sont déduits dans la limite de 10% du SBI, soit : 600 * 12 = 7 200 < 10% SBI

Total déductions : 29 252,58 DH

Par conséquent, Salaire Net Imposable (SNI) = 77 300 – 29 252,58 = 47 347,42 DH

2- Calcul de l’Impôt sur le Revenu au titre de l’année 2020

Impôt brut = [ 47 347,42 * 10% ] – 3 000 = 1 734,74 DH

Impôt net = Impôt brut – Déductions sur impôt

Les déductions sur impôt sont celles pour familles à charge, soient : 360 * 2 = 720

Ainsi, Impôt net = 1 734,74 – 720 = 1 014,74 DH

3- Détermination du salaire net pour l’année 2020

Le salaire net est obtenu par la différence entre le salaire brut et la somme des retenues effectuées
par l’entreprise.

Les retenues :

- CNSS : 3 225,60 - Assurance retraite : 5 200

- Remboursement de l’emprunt : 31 200 - AMO : 1 746,98

- IR salarial : 1 014,74

Total retenues à la source : 42 387,32 DH

Alors : Salaire net = 91 500 – 42 387,32 = 49 112,68 DH

1
La prime de logement est considérée comme un avantage en argent à éliminer de la base de calcul des frais professionnels.
2
Etant donné que le salarié ne dispose que de son revenu salarial, les cotisations aux caisses de retraite sont déductibles
jusqu’à 50% de son salaire imposable.
2
Exercice 2

1- Détermination su revenu salarial mensuel imposable de M. Chakib

Salaire de base = ( 200 * 12,50 ) + ( 30 * 18,80 ) = 3 064 DH

Salaire Brut = Salaire de base + Autres éléments de la rémunération

= 3 064 + 800 + 500 + 650 + 900

= 5 914 DH

Salaire Brut Imposable = 5 914 – 900 (Allocations familiales) = 5 014 DH

Salaire Net Imposable = SBI – Déductions sur salaires

Les déductions :

 Déduction pour frais professionnels : 20% ( 5 014 – 650 ) = 872,80 ( < 2 500 DH, plafond
mensuel).

 Cotisations à la CNSS : 5 014 * 4,48% = 224,62 ( < Déduction maximale 6 000 * 4,48% = 268,80
DH ).

 Cotisation à la retraite complémentaire 3 : 120 DH.

 Cotisation à l’assurance groupe : 30 DH.

 AMO : 5 014 * 2,26% = 113,32 DH

 Mensualité sur crédit logement principal4 : 501,40 DH

Total déductions : 1 862,14 DH

Ainsi, Salaire Net Imposable (SNI) = 5 014 – 1 862,14 = 3 151,86 DH

2- Détermination de l’IR dû par M. Chakib

On a : Impôt brut = [ 3 151,86 * 10% ] – 250 = 65,19 DH.

L’impôt dû par M. Chakib au titre du mois de février est : 65,19 – 120 = -54,81

Par conséquent, l’impôt à payer = 0.

3- Calcul du salaire net de M. Chakib pour le mois de février 2020

Le salaire net est obtenu par la différence entre le salaire brut et la somme des retenues effectuées
par l’entreprise.

3
Le cumul des déductions à la retraite pour le salarié doit être < à 50% du SBI).
4
La mensualité est déductible dans sa totalité car le logement principal satisfait aux conditions du logement social, mais dans
la limité de 10% du SBI soit : 5 014 * 10% = 501,40 DH.
3
Ainsi, Salaire net = Salaire Brut - Retenues

Les retenues

 IR : 0

 CNSS : 224,60

 Retraite complémentaire : 120

 Assurance-groupe : 30

 AMO : 113,32

 Mensualité du crédit logement : 890

Total : 1 377,92 DH

Alors : Salaire net = 5 914 – 1 377,92 = 4 536,08 DH

Exercice 3

1- Calcul du salaire net imposable

 Salaire brut imposable = Salaire brut – Eléments exonérés

- Salaire brut = 3 000 + 500 + 1 000 + 1 600 + 1 000 = 7 100 DH

- Eléments exonérés :

* Frais de déplacement justifiés = 1 600

Ainsi, Salaire brut imposable = 7 100 – 1 600 = 5 500 DH

 Salaire net imposable = Salaire brut imposable – Déductions

Déductions :

* Frais professionnels = 25% ( Salaire brut imposable – avantages en argent et en nature )

Avantages en argent et en nature : utilisation de la voiture de service : 1 000

Frais professionnels = 25% * ( 5 500 – 1 000 ) = 1 125 DH inférieurs à la limite de 2 500 DH par mois.

* Cotisations :

Cotisation de sécurité sociale : 345,95

Cotisation pour assurance-groupe : 160

Total cotisations : 505,95

* AMO ( 5 500 * 2,26% ) : 124,3

4
* Intérêts du prêt pour logement principal

Limite de déduction des intérêts : 10% du salaire net imposable (avant intérêts).

Salaire net imposable avant intérêts = 5 500 – 1 125 – 505,95 – 124,3 = 3 744,75 DH

Limite = 3 744,75 * 10% = 374,48

Intérêts du prêt pour logement principal = 600 DH limité à 374,48 DH.

Le principal du crédit n’est pas déductible puisque le logement financé ne respecte pas les conditions du
logement principal. La superficie couverte dépasse le seuil de 80 m² prévue par l’article 92-1-28 du
CGI.

De même, n’ouvrent pas droit à déduction les intérêts sur le crédit personnel contracté pour le
financement des études de ses enfants.

Alors, Salaire net imposable = 5 500 – 1 125 – 505,95 – 374,48 – 124,3 = 3 370,27 DH.

2- Calcul de l’IR à payer

IR calculé = 3 370,27 * 10% - 250 = 87,03

IR à payer = IR calculé – Déductions sur impôt

L’enfant dont le salaire dépasse 30 000 DH par an soit 2 500 DH par mois ne donne pas lieu à la
déduction sociale.

Déductions sur impôt = 30 * 5 = 150 DH.

IR à payer = 0 DH.