Université Moulay Ismail Meknès

Faculté polydisciplinaire d’Er-Rachidia

Matière : Fiscalité
Année universitaire 2022/2023
Pr : A. ABDOUNE

Correction TD N° 2
Cas N° 1 : revenus salariaux
1/ le salaire net imposable (SNI) :
1-1 salaire brut :
Éléments Montant
- salaire de base 6720
- heures supplémentaires 1480
- allocations familiales 672
- prime de rendement 2100
- prime d’ancienneté 1020
- facture de téléphone 600
TOTAL 12592
1-2 Le salaire brut imposable :
Les éléments exonérés :
- Les allocations familiales : 672
- Les frais de déplacement justifiés : 00
SBI = 12592 – 672 = 11920
1.3 Le salaire net imposable (SNI) :
SNI = SBI – Déductions sur salaire
Les déductions sur salaires
• Déductions pour frais professionnels :
FP = 20% (SBI – avantages en argent et en nature).
Les avantages : ils correspondent aux charges personnelles du salarié supportées
par l’entreprise ou aux prestations qui lui sont fournies gratuitement. Dans le
cas de Mr AZIZ le seul dont il bénéficie est la prise en charge de ses frais de
téléphone.
Frais professionnels : 20% x 511920 – 600) = 2264
le montant est inférieur au plafond mensuel de 2500
• Cotisation salariales pour prestations sociales :
SBI x 4,48% = 11920 x 4,48% = 534,016
Le salaire qui constitue la base de calcul de ces cotisations est plafonné à 6000,
on retient la cotisation maximale qui correspond au plafond, soit :
6000 x 4,48% = 268,80
• Cotisation à l’AMO : 11920 x 2,26% = 269,39
Le taux de la cotisation salariale à l’AMO est 2,26%. Ce taux est en vigueur à
compter du 1 er janvier 2016.
• Assurance retraite : 250
La cotisation aux régimes d’assurances retraites versées par le salarié dans le
cadre de contrats individuels ou collectifs sont déductibles du salaire net
imposable.
• Intérêt sur le crédit-logement en principal et intérêts est déductible du
salaire brut imposable pour l’établissement de l’impôt à condition qu’il
porte sur un logement économique utilisé comme habitation principale.
Or dans ce cas, la superficie couverte du logement est de 105 m2
(superficie du logement économique : entre 50 et 80 m2). On ne déduit
que les intérêts dans la limite de 10% du salaire net imposable.
 Déductions / salaire
Éléments Montant
- Déduction pour frais professionnels 2264
- Prestations sociales 534,016
- AMO 269,39
- Assurance retraite 250,00
- Intérêts crédit-logement 425,17
Total 3742,576

SNI = 11920 – 3742,58 = 8177,424

2/ Le calcul de l’impôt :
L’impôt brut :
IB = SNI x TAUX – SOMME à DEDUIRE
= 8177,424 x 34% - 1433,33
= 1346,99
L’impôt net :
IN = IB – DEDUCTIONS SUR IMPÖT
IN = 1346,99 – (30 x 6)
= 1166,99
CAS N° 2:
1/ Le salaire brut:
Éléments Montant
- Salaire de base 7500
- Heures supplémentaires 2375
- Allocations familiales 400
- Prime de rendement 1125
- Indemnités journalières de maladie 1345
- Frais de déplacement justifiés 2200
- Prime de responsabilité 1210
- Utilization personnelle de la voiture de service 1500
TOTAL 17655

2/ Le salaire brut imposable :

Les éléments exonérés :
- Les allocations familiales : 400
- Indémnités journalières de maladie : 1345
- Les frais de déplacement justifiés : 2200
- SBI = 17655 – (400 + 1345 + 2000) = 13910
3/ Le salaire net imposable :
SNI = SBI – Déductions sue salaire
- Déductions sur salaire :
• Déductions pour frais professionnels :
FP = 20% (SBI – Avantages en argent et en nature)
Les avantages : frais liés à l’utilisation personnelle de la voiture de service.
Frais professionnels = 20% (13910 – 1500) = 2442 (< 2500)
• Cotisations salariales pour prestations sociales :
Le SBI est supérieur à 6000, on retient :
6000 x 4,48% = 268,80
 • Cotisations à l’AMO : 13910 x 2,26% = 314,37
• Retraite complémentaire : 350
• Assurance groupe : 150
• Intérêts sur crédit-logement : 513
L’appartement ne répond pas aux critères qui définissent le logement
économique, la déduction se limite de 10% du salaire net imposable. Il faudra
donc déterminer le SNI avant la déduction des intérêts pour vérifier cette
limitation. Mais vue l’importance du salaire. On supposera, pour simplifier, que
la limitation est respectée.
Déductions sur salaire
Eléments Montants
- Déduction pour frais professionnels 2442
- Prestations sociales 268,80
- AMO 309,84
- Retraite complémentaire 350
- Assurance-groupe 150
- Intérêts sur crédit-logement 513
Total déductions sur salaire 4033,64
SNI = 13910 – 4033,64 = 9876,36
4/ L’impôt brut :
IB = SNI x taux – Somme à déduire
IB = 9876,64 x 34% - 1433,33 = 1924,73
5/ L’impôt net :
IN = IB – Déductions sur impôt
IN = 1924,73 – (30x3) = 1834,73
La déduction pour famille à charge ne sera pas opérée pour le fils âgé de 24 ans,
parce qu’il possède un revenu supérieur au seuil d’exonération.
Cas N° 3
Eléments + -
Résultat comptable 275 000
*Produits :
- Chiffre d’affaires : produit imposable
- produits de participation : ils subissent une retenue 14200
à la source de 15% libératoire de l’IR, à déduire ;
- Indemnité d’assurance produit non courant
imposable ;
- Produits de cessions : produit non courant
imposables ;
*Charges :
- Salaire du gérant : en matière de l’IR 200000
professionnel, le salaire constitue une charge
déductible à condition qu’il correspond à un
travail effectif. Ce principe souffre d’une
exception. Elle concerne le principe associé
qui déclare l’impôt en son nom. Le salaire de
celui-ci et toutes les autres charges qui lui
sont liées sont exclues de la déduction fiscale.
- salaire du responsable des ventes : charge
déductible.
- Rémunération du compte d’associé : la
limitation du taux d’intérêts n’est pas
respectée : 9600
Intérêts déductibles : 80000 x 0,25%= 2000
Réintégration : 11600 – 2000 = 9600
-Facture de téléphone de la société : charge
déductible ;
 -Facture du téléphone personnel du gérant : à 550
réintégrer ;
-Taxe professionnelle : Impôt déductible
-Prime annuelle d’assurance-incendie :
charge déductible ;
-Amortissement d’une voiture de service : la 12500
base amortissable dépasse le seuil de
300000dh
Dotation comptabilisée : 87500
Dotation déductible : 300000 x 25%= 75000
Réintégrations :87500 -75000= 12500
-Dotations aux provisions pour dépréciation 27400
des créances : la dotation doit être réintégrée
au résultat faute d’individualisation des
créances et de précision de leurs montants
-Frais de transport sur achat : la TVA est 2590
récupérable, elle ne peut constituer une
charge son montant est à réintégrer.
(TVA= (21090/1,14) x 14% = 2590
-Taxe sur les véhicules automobiles : cette
taxe constitue une charge déductible tant que
le véhicule est inscrit à l’actif de l’entreprise
Total 527640 14200
Résultat fiscal 513440
2/ calcul de l’impôt :
La déclaration fiscale est établie par le principal associé (ZOUHAIR) qui
représente la société vis-à-vis de l’administration fiscal (la société ne dispose
pas de la personnalité fiscale) et paie son impôt.
Le montant de celui-ci ne peut être inférieur à une CM déterminé sur la base du
chiffre d’affaires, des produits financiers imposables et des dons et subventions
reçues.
Calcul de la Cotisation minimale :
CM = 2720000 x 0,5% = 13600
Contrairement à l’impôt sur les sociétés ou le montant de la cotisation minimale
est comparé avec celui de l’IS pour déterminer l’impôt dû, dans l’IR la
cotisation minimale constitue une avance sur l’impôt à verser au trésor public
avant le 1er février de l’exercice suivant (2017). Elle est récupérée sur l’IR.
Calcul de l’IR :
IR brut = 513440 x 38% - 24400 = 170707,2
Le principal associé est célibataire, aucune déduction pour famille à charge
n’est à opérer ;
IR net = 170707,2 soit 170708
Récupération de la CM versée en janvier :
170708 – 13600 = 157108
Impôt à payer au plus tard le 30 avril 2017 : 157108
Ce montant est dû par l’associé principal dans l’hypothèse implicite qu’il ne
dispose pas d’autres sources de revenus.
Dans le cas contraire, son impôt sera calculé sur la base de son revenu global
imposable, et le revenu professionnel (résultat fiscal) constituera l’un des
éléments de cette base imposable.