Module : Fiscalité de l’entreprise

Semestre : 5
Sections : A, B et C
Séance : 14
 L’IMPOT SUR LES SOCIETES

- Cas de la sociètè ELEGANCE

Elégance Sarl est une société au capital de 500 000 dh totalement libéré.

Spécialisée dans le prêt à porter masculin, elle a été créée en 2005 dans la zone
industrielle de Berrechid par M. Boulami gérant et associé à 75% du capital et M.
Sahli associé à 25%. Elle écoule sa production sur le marché local. Au 31/12/2019,
elle dégage un résultat comptable bénéficiaire de 105 320 dh.

Des états de synthèse de la société se dégagent les éléments suivants :

Parmi les produits, on relève ( en dh HT ) :

1. Ventes : 31 600 000
2. Produits : 298 000
3. Produits financiers : 70 000 ( Intérêt nets : 30 000 / Dividendes = 40 000
4. Produits de cession d’immobilisation : 785 000
Parmi les charges, on note (en dh HT) :

1. Salaire brut annuel de M Boulami : 120 000 dh

2. Honoraires de l’expert comptable : 24 000 dh

3. Achat d’un outillage amortissable sur 3 ans : 15 000 HT

4. Intérêts sur des crédits bancaires de trésorerie, calculés au taux de 12.5%; 19 850,

5. Intérêts du compte courant d’associé de M.Sahli créditeur durant l’année 2019 d’un
montant de 100 000 dh et rémunéré au taux de 11.5%. Tx autorisé = 2.5%

6. Une dotation aux amortissements d’une machine faisant l’objet d’un contrat de
crédit bail : 21 000 dh

7. Amortissement d’une voiture Peugeot 308 utilisée par le responsable de production.

Elle a été acquise le 5 mars 2019 pour 385 000 TTC. La dotation passée en
comptabilité est : 385 000 x 20% = 77 000 dh.
8. Une dotation aux amortissements d’un véhicule utilitaire utilisé intensément acquis
le 2 juillet 2019 à 180 000 HT calculée comme suit: 180 000X 25%= 45 000

9. Provision pour créances douteuses calculée au prorata de 20% des impayés de

l’exercice 2019, soit une dotation de 85 000 dh.

10. Provision pour risque d’incendie : 45 000 dh.

11. Provision pour garanties données aux clients : 38 000 dh.

12. Majoration pour paiement tardif de la TVA du mois de Mars 2019 ; 750 dh.

13. Frais engagés lors de la réception donnée par M. Boulami pour l’inauguration de
son habitation principale : 16 200.

14. Don à la fondation Mohamed V pour la solidarité par chèque : 20 000.

15. Achat de 250 cadeaux distribués à la clientèle sous forme d’articles divers portant
la marque de la société. Prix unitaire 115 dh TTC.

16. Une créance sur un revendeur en liquidation judiciaire, totalement irrécouvrable

montant 51 600 TTC.
1- Déterminer le résultat fiscal de la société.

2- Calculer le montant de l’impôt dû par la société et procéder à sa liquidation sachant

que le montant des acomptes provisionnels versés en 2019 est de 84 000 dh.
 Corrigé :

Eléments R + D-

Résultat comptable 105 320

1. Ventes : éléments imposables

2. Produits accessoires : éléments imposables

3. Produits financiers :
Intérêts nets : la retenue à la source de 20% n’est pas
libératoire de l’impôt, les intérêts doivent être déclarés
pour leur montant brut ;
Montant brut : 30 000/0.8 = 30 000 x 1.25 = 37 500
Retenue à la source à réintégrer :
37 500 x 0.2 = 7 500 7 500
La retenue à la source constitue un crédit d’impôt, une
avance que la société récupérera sur l’impôt avant de
payer.
Dividendes : ils bénéficient d’un abattement de 100% 40 000
4. Produits de cession d’immobilisations : Eléments
imposables.

5. Salaire brut du gérant : le salaire est déductible tant qu’il

constitue la contrepartie d’un travail effectif, or le
bénéficiaire assure la gérance de la société. La charge est
déductible.

6. Honoraires de l’expert-comptable : charge déductible.

7. Achat d’un outillage : Il s’agit d’un élément à inscrire 15 000

dans un compte d’immobilisation. L’entreprise peut
cependant, déduire l’amortissement à condition d’apporter
les rectifications qui s’impose au niveau comptable ;
Amortissement : 5000 5 000

8. Intérêts sur les crédits de trésorerie : les intérêts et les

agios versés aux banques et aux établissements de crédits
sont déductibles sans aucune limitation.
9. Intérêts du compte d’associés : Le capital social est
libéré. Les intérêts sont déductibles dans la limite du
capital et du taux d’intérêts autorisés.
La limitation concernant le capital doit être apprécié par
rapport à la part du capital social que détient l’associé. La
somme mise à la disposition de la société en compte
courant (100 000) est inférieure à l’apport en capital de
l’associé (500 000 x 25% = 125 000)
La réintégration sera opérée pour dépassement du taux
d’intérêt réglementaire :
100 000 x (11.5-2.5)% = 9 000 9 000
10. Amortissement de la machine acquise en crédit-bail :
l’élément n’appartient pas à l’entreprise, la dotation est à
réintégrer. 21 000
11. Amortissement de la voiture de tourisme:
Dotation comptabilisée = 77 000
Dotation déductible :
300 000 x 20% x 10/12 = 50 000
Réintégration = 77 000 – 50 000 = 27 000 27 000
12. Amortissement du véhicule utilitaire : le principe du
prorata temporis n’a pas été appliqué (Erreur comptable).
Dotation déductible :
180 000 x 25% x 6/12 = 22.500
Réintégration = 45 000– 22 500= 22 500 22 500

13. Provisions pour créances douteuses : les créances

faisant l’objet de provisions doivent être individualisées ; la
dotation n’est pas déductible. 85 000

14. Provisions pour risque d’incendie : le risque d’incendie

est couvert par une assurance, la dotation
n’est pas déductible. 45 000

15. Provisions pour garanties données aux clients :

Provision non déductible. 38 000

16. Majorations pour paiement tardif de la TVA : Exclus

de la déduction. 750

17. Frais de réception : la charge est engagée en dehors des

besoins de l’exploitation, elle n’est pas déductible. 16 200
18. Don à la fondation Mohamed V pour la solidarité :
charge déductible sans limite.

19. Cadeaux publicitaires : ils constituent une charge

déductible tant que leur prix TTC est inférieur ou égal à
100dh. Dans le cas contraire le montant total est à
réintégrer.
Réintégrer : 250 x 115 = 28 750 28 750

20. Créance irrécouvrable : il s’agit d’une charge non

courante déductible. Mais, elle doit être considérée pour
son montant HT. En matière de TVA l’entreprise est un
simple intermédiaire. La perte de la taxe doit être supportée
par le trésor public.
Réintégrer : (51 600 /1.2) x 20% = 8 600
8 600

Total 429 620 45 000

Résultat fiscal = 429 620 – 45 000 = 384 620

2- Liquidation de l’IS :

Calcul de l’IS :

IS = 384 620 x 17,5%- 22500 = 44 808,5

Calcul de la CM = (31 600 000 + 298 000 +37 500) x 0.5 % = 159 677,5

Donc l’impôt dû = CM = 159 677,5

Imputation de la retenue à la source :

159 678 – 7500 = 152 177,5

Imputation des acomptes provisionnels :

152 177,5 – 84 000 = 68 177,5

Le montant de l’impôt à verser au plus tard le 31/3/2020 est de 68 177,5 dh avec le premier

acompte au titre de 2020 = 159 677,5/4 = 39 919,5 dh