Université Mohamed Premier

Faculté des Sciences Juridiques,

Economiques et Sociales - OUJDA

Année Universitaire : 2020 – 2021 Module 27 : Fiscalité d’entreprise

Filière : Sciences Economiques et de Gestion Session : Normale du printemps
Parcours : Sciences de Gestion (S5) Date : Lundi 08/03/2021
Enseignant : M. BOUAZZA Durée : 1 heure (de 15 h à 16 h)

NB :
- Les trois exercices sont indépendants.
- Utiliser les dispositions fiscales de 2020 dans l’ensemble des exercices.
- Tous les montants sont HT, sauf indication contraire.
- L’utilisation de la calculatrice est autorisée

Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. Il y a des recettes de l’Etat qui ne font partie ni des recettes fiscales, ni des recettes
non fiscales.
2. L’efficacité fiscale signifie que la charge fiscale devrait être répartie selon la
capacité contributive de chaque contribuable.
3. La taxe et la redevance supposent toutes les deux l’existence d’un service public
rendu en contrepartie.
4. L’IS est un impôt réel, occasionnel et direct.
5. Pour calculer l’IS dû, les établissements de crédit appliquent un taux normal
unique.
6. Les sociétés en commandite par actions (SCA) sont obligatoirement soumises à l’IS.

Exercice N°2 (6 points) :

La société ELECTROLUX est une SA spécialisée dans la fabrication et la
commercialisation des composantes électroniques. Au titre de l’exercice 2020, l’analyse
de ses comptes de produits et de charges fait ressortir les éléments suivants :
1. Encaissement du produit des titres de participation pour une somme de 23.800 DH.
2. Encaissement du produit de location d’un immeuble relative à la période allant du
01/12/2020 au 31/03/2021 pour un montant de 12.400 DH.
3. Versement de tantièmes ordinaires de 18.800 DH et de jetons de présence de
15.500 DH au profit du directeur de l’entreprise.

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 4. Achats de marchandises, comptabilisés en TTC : (70.000 DH TTC, TVA récupérable
de 14%).
5. Achat de 400 unités de cadeaux publicitaires pourtant le logo de l’entreprise), pour
un prix unitaire de 77 DH HT, dont le montant global a été comptabilisé en HT,
TVA 20%.
6. Paiement d’une pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients de
8000 DH.

Travail à faire :

Préciser le sort fiscal de chaque opération, en justifiant brièvement vos réponses, sachant
que toutes les opérations ont été réglées par chèque, sauf (5) et (6) en espèce.

Exercice N°3 (8 points) :

L'analyse des comptes de gestion d’une société spécialisée dans la restauration pour
l’exercice clos le 31/12/2019, révèle les éléments suivants (montant HT) :

• Résultat comptable : 850.000 DH.

• Charges non déductibles : 305.000 DH.

• Produits non imposables : 106.500 DH.

• Ventes imposables : 8.800.000 DH.

• Produits accessoires imposables : 610.000 DH.

• Produis financiers imposables : 95.200 DH.

Travail à faire :

1. Déterminer : le résultat fiscal, l’IS, la cotisation minimale, le résultat net de l’exercice

et les acomptes provisionnels à payer au cours de l’année 2020.

2. On suppose que les acomptes provisionnels déjà versés au titre de l’année 2019 ont
totalisé un montant de 250.000 (62.500 /trimestre), ajuster les acomptes à verser au
titre de l’année 2020 ?

Bon courage !

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Solution :
Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. Il y a des recettes de l’Etat qui ne font partie ni des recettes fiscales, ni des recettes
non fiscales.
Vrai : Les recettes des SEGMA, des CST et les emprunts ne font pas partie ni des
recettes fiscales, ni de recettes non fiscales.
2. L’efficacité fiscale signifie que la charge fiscale devrait être répartie selon la
capacité contributive de chaque contribuable.
Faux. Le sens du terme « efficacité fiscale » révèle que l’impôt doit être simple, bien
compris, rentable, supportable, peu coûteux, non abusif, logique…
3. La taxe et la redevance supposent toutes les deux l’existence d’un service public
rendu en contrepartie.
Vrai : Toutes les deux supposent l’existence d’une contrepartie, sauf que dans la
redevance cette contrepartie est proportionnelle alors que dans le cas de la taxe, cette
contrepartie n’est pas proportionnelle.
4. L’IS est un impôt réel, occasionnel et direct.
Faux : C’est un impôt personnel et non réel par ce qu’il concerne les personnes
morales en non les biens et services. Ce n’est pas un impôt occasionnel, mais
permanent car payé chaque trimestre via des acomptes. Il est par contre direct car
il est payé et supporté par la même personne.
5. Pour calculer l’IS dû, les établissements de crédit appliquent un taux normal
unique.
Vrai : Ils appliquent un taux normal unique de 37% (art.19).
6. Les sociétés en commandite par actions (SCA) sont obligatoirement soumises à l’IS.
Vrai : Les SCA font partie des sociétés des capitaux qui sont obligatoirement soumises
à l’IS.
Barème :
réponse juste et bien justifiée (+1 point) ;
réponse fausse ou justification non convaincante ou aucune réponse (0 point).

Exercice N°2 (6 points) :

1. Encaissement du produit des titres de participation pour une somme de 23.800 DH.
Produit non imposable à déduire en totalité (abattement de 100%). (D-)
2. Encaissement du produit de location d’un immeuble relative à la période allant du
01/12/2020 au 31/03/2021 pour un montant de 12.400 DH.
À déduire la partie non relative à l’exercice 2020, car c’est un produit
constaté d’avance : 12.400*3/4=9.300 DH (principe d’autonomie des
exercices) (D-)
3. Versement de tantièmes ordinaires de 18.800 DH et de jetons de présence de
15.500 DH au profit du directeur de l’entreprise.
 Tantième ordinaire : non déductible. C’est un prélèvement sur le bénéfice
qui est illégal d’ailleurs : à intégrer (R+) 18.800 ; les jetons de présence sont
déductibles, car assimilés aux salaires : aucune rectificatif à établir.
4. Achats de marchandises, comptabilisés en TTC : (70.000 DH TTC, TVA récupérable
de 14%).
Charge déductible en HT : A réintégrer (70.000/1,14)*14%=8596,50 de TVA R+
5. Achat de 400 unités de cadeaux publicitaires pourtant le logo de l’entreprise), pour
un prix unitaire de 77 DH HT, dont le montant global a été comptabilisé en HT,
TVA 20%.
77*1,2=92,40DH<100DH, donc pas de dépassement de seuil, mais déductible
en TTC, il faut alors déduire le montant de la TVA : 30.800*0,2 = 6.160 DH
(D-). De plus, cette entreprise a payé les 30.800 DH en espèce, donc à
réintégrer : 30.800 – 5.000 (car TVA non récupérable) = 25.800 DH (R+).
6. Paiement d’une pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients de
8000 DH.
Il s’agit ici d’une pénalité relative à l’exploitation et non fiscale, donc
déductible. Mais, payée en espèce : à réintégrer ; 8.000 – 5.000 (et non 4.167
DH car les pénalités ne contiennent pas de TVA) = 3.000 DH (R+).

Barème : réponse juste et bien justifiée (+1 point), les soustractions de 4.167 DH au
lieu de 5.000 DH ne sont pas considérées des réponses fausses).

Exercice N°3 (8 points) :

1 pt 1. Résultat fiscal = 850.000 + 305.000 – 106.500 = 1.048.500 DH > 1.000.000 Dh

1 pt  IS = (1.048.500 x 31%) – 140.000 = 185.035 DH

 Base de calcul de la CM = 8.800.000 + 610.000 + 95.200 (Σ produits imposables)

1 pt  CM = 9.505.200 x 0,5% = 47.526 DH > 3.000 DH et < 185.035 DH (on retient l’IS)

 Le résultat net de l'exercice (RNE) est obtenu par la différence entre le résultat
comptable et l’impôt dû par la société au titre de l'exercice :
1 pt RC - IS = 850.000 – 185.035 = 664.965 DH
1 pt  Le montant de chaque acompte provisionnel à verser en 2020 (s’il n’y a pas de
reliquat) est de : 185.035 / 4 = 46.258,75 (donc 46.259 DH).

2. Excédent d’impôt = 250.000 – 185.035 = 64.965 DH

Imputation de Reliquat à Délai de

Acompte Montant
l’excédent d’impôt payer paiement
1 46.259 64.965 0 31/03/2020
3 pts 2 46.259 18.706 27.553 30/06/2020
3 46.259 0 46.259 30/09/2020
4 46.259 0 46.259 31/12/2020