Université Ibn Zohr

Campus Universitaire Ait Melloul

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales

Master Spécialisé: Comptabilité Contrôle de

gestion et Audit (CCA)

Module : Fiscalité Approfondie

Guide de travaux pratiques

Professeur : Dr. GOUMARI SALEM

Année Universitaire 2022-2023

 PARTIE PRATIQUE : TVA
Déclaration /Prorata /Régularisation
Enoncé 1 :
Prorata de déduction
Une entreprise a réalisé au cours de l’année 2021 le chiffre d’affaires suivant :
-Ventes soumises à la TVA au taux de 20% 1 500 000 DH (HT)
-Ventes exportées des produits normalement taxables à 20 % 500 000 DH (HT)
-Ventes exonérées (Article 7) 750 000 DH (HT)
-Ventes et recettes en provenance d’activité hors champ de la TVA 50 000 DH (HT)
TAF : Calculer le prorata de déduction au titre de l’année 2022.
Enoncé 2 :
Le 12 Avril 2021 une entreprise avait acquis un camion de livraison pour un prix (HT) de 400 000
DH, le 24 juillet 2022, il a été cédé à 120 000 DH.
TAF :

Déterminer la fraction de TVA à reverser en juillet 2022 à l’Etat.

Enoncé 3:
L’entreprise est assujettie partiellement à la TVA.
En juin 2019, elle s’est procuré un micro-ordinateur de bureau pour une valeur (HT) de 30 000
DH. Le prorata de l’année 2019 s’est fixé à 72%
 Le prorata de l’année 2020 s’est fixé à 84%
 Le prorata de l’année 2021 s’est fixé à 62%
 Le prorata de l’année 2022 s’est fixé à 69%
 Le prorata de l’année 2021 s’est fixé à 78%
 Le prorata de l’année 2022 s’est fixé à 81%
TAF : Procéder aux régularisations nécessaires.
Enoncé 4:
La société DARI exploite un libre-service, elle commercialise à la fois des produits alimentaires
exonérés de la TVA et divers articles soumis à la TVA au taux de 20%.
1-Le chiffre d’affaires encaissé au cours du mois d’avril 2022 est ventilé de façon suivante :
 Produits alimentaires exonérés 789200
 Articles divers taxés à 20% 720000 (TTC)
2-Achats et paiement par chèque d’une camionnette le 12/04/2022 : 250000 (HT)
3-Achats en janvier d’articles taxables payés par traites échues le 20/04/2022 : 100000 (HT)
4-Paiement en Avril 2022 au comptant des dépenses TTC suivantes :
 Redevances leasing 3745
 Redevances téléphoniques 1704
 Loyer 9000
 Electricité 2461
 Agios bancaires 4387
 Honoraires d’avocat 3638
En sachant que :
1/ le prorata de déduction applicable en 2022 est de 70%
2/ L’entreprise dispose d’un crédit de TVA de mois de Mars 2022 de 9840 DH
TAF : Etablir la déclaration de TVA du mois d’Avril 2022.

Fiscalité approfondie Page 1

 Enoncé 5 : Calcul de la TVA due :
La société MAROC-Industrie, SA est assujettie à la TVA au taux normal selon le régime des
encaissements. Pour l’établissement de la déclaration de la TVA du 1er trimestre 2022, vous disposez
des renseignements suivants :
A- Chiffre d’affaires du 1er trimestre 2022
1- Ventes au Maroc : (HT) 642.600 DH
2- Ventes à l’exportation 872.900 DH
3- Intérêts de retard facturés à des clients et encaissés en février 2022 (HT) 2.560 DH
4- Par ailleurs, l’entreprise a reçu le mois même une avance de 18.480 DH (TTC) relative à des
marchandises qui ne seront livrées qu’en septembre 2022.
5- Ventes du 4ème trimestre 2021 encaissées en janvier 2022 (TTC) 494.400 DH
B- Les achats et les autres charges HT
1- Achats payés de marchandises
-Janvier 2022 102.720,00 DH
-Février 2022 192.000,00 DH
-Mars 2022 : payés intégralement en Mars 240.000,00 DH
2- les autres charges enregistrées
a- Charges payées par chèques bancaires en Janvier 2022 :
-Téléphone 3240,00 DH
-Eau 4280,00 DH
-Salaires et charges sociales 254.842,00 DH
b- Charges de Février 2022 payées par chèques bancaires :
-Loyer du magasin 4.800,00 DH
-Redevances leasing du camion de livraison des m/ses 15.600,00 DH
-Salaires et charges sociales 252.800,00 DH
c- Charges de Mars 2022 réglées par chèques bancaires :
-Carburants et lubrifiants pour véhicules de transport 1.600,00 DH
-Electricité payée en espèces 1.450,00 DH
Téléphone payé par banque 4.840,00 DH
-Honoraires de l’expert comptable 3.200,00 DH
-Honoraires de l’avocat payés 2.400,00 DH
d- Autres dépenses :
-Agios retenus par la banque en février 2022 : (TTC) 2739,20 DH
-Avance payée en février sur une commande non facturée et à recevoir en avril 2022 :
6000,00dh
-Réparation d’une voiture de service auprès d’un garagiste assujetti à la TVA 3200,00 DH
1- Les immobilisations :
-Janvier : acquisition de 8 micro-ordinateurs pour les bureaux ; réglée 1/3 en janvier, 1/3 en -
février, 1/3 en mars (HT) 120.000,00 DH
-Mars : acquisition de plusieurs machines de bureau (HT) 96 000,00 DH réglée le mois même
par chèques.
2- La déclaration de la TVA du 4ème trimestre 2021 s’est achevée par un crédit de TVA :
4.250,00 DH

Fiscalité approfondie Page 2

 Enoncé 6:
L’entreprise SAADA est une société industrielle dont l’activité est imposable à la TVA au taux
normal. Elle dispose d’immeubles qu’elle donne en location à l’état nu.
Au titre des exercices 2021 et 2022, elle vous remet les informations suivantes :
Opérations Années
2021 2022
Ventes au Maroc 6 400 000 5 250 000
Ventes à l’étranger 2 200 000 4 150 000
Vente en suspension TVA à l’export 1 400 000 1 200 000
Cession d’immobilisation 600 000 600 000
Ventes exonérées (Article 7) 300 000 320 000
Ventes des déchets de fabrication 250 000 100 000
Location d’immeubles nus 2 100 000 500 000
Revenus financiers non taxés à la TVA 10 000 20 000
Indemnité d’assurance perçue 240 000 120 000
Subvention d’investissement reçue 600 000 8 200 000
Au cours de l’exercice 2022, l’entreprise a procédé à l’acquisition des immobilisations réglées par
ordre de virement :
1. En février : acquisition d’une machine de nettoyage affectée au locaux industriels et des
immeubles données en location. Valeur d’acquisition HT 40 000 dh.
2. En mars : pour une opération de renouvellement du mobilier et matériel de bureau, l’entreprise
a acquis des ordinateurs avec 40 000 dh HT et des tables avec une valeur 2500 dh HT.
3. En avril cession d’un camion acquis depuis trois ans acquis pour 600 000dh TTC
4. En mai : organisation d’une réception à l’intention de clients étrangers 30 000 dhs par chèque.
5. En juin : Acquisition d’une voiture de tourisme avec une valeur 240 000 TTC
6. En juillet : pour l’équipement de sa nouvelle villa, le gérant de la société a prélevé de la
société différents meubles d’un prix de revient 100 000 dh HT
7. En Aout : la société a livré à elle-même des immobilisations pour le besoins d’exploitation
80 000dh HT
8. En septembre : disparition d’un stock de marchandises imposable à la TVA d’une valeur
estimée de 500 000dh HT. Aucun procès-verbal n’a été établi.
9. En octobre : acquisition d’un matériel affecté dans un atelier de fabrication pour 230000dh HT.
10. En octobre : la société a acheté une machine affectée dans une opération imposable à la TVA.
La facture n° 95 comporte les éléments suivants prix d’acquisition 120 000, frais d’installation
1500 dh, frais d’importation 1200 dh, frais d’assurance 4000 dh, frais de transport 800 dh,
remise 5% escompte 2%. Cette facture est réglée par virement bancaire.
11. En novembre : règlement par chèque deux mensualités de crédit-bail relatives à une voiture de
service pour 12 000 TTC
12. En décembre : l’entreprise a procédé à des entretiens au niveau des immeubles loués avec
20 000 dh HT.
13. En décembre : achèvement de la construction d’un entrepôt de stockage réalisé par l’entreprise
pour elle-même, le coût de revient est évalué à 200 000 dh HT.
14. En Janvier 2023 : l’entreprise a liquidé trois ordinateurs acquis en février 2022. Prix
d’acquisition 10 000 dh HT chacun avec un prix total de la cession 6 000 dhs.
Travail à faire
1. Calculer les prorata de déduction applicables en 2022 et 2023
2. Déterminer la TVA déductible en 2022
3. Quelles sont les régularisations qui s’imposent durant l’exercice 2022 et 2023 ?
4. Ces régularisations ont-elles des incidences comptables ?

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 Partie pratique : IS
Enoncé 7: reports déficitaires
Soit une société qui a enregistré pendant l’exercice N un déficit de 150.000 DH ventilé comme
suit :
 Déficit fiscal hors amortissement de l’exercice 100.000 DH
 Part du déficit fiscal correspondant aux amortissements de l’exercice 50.000 DH.
Au cours des exercices N+1, N+2, N+3, N+4, N+5 la société a réalisé des bénéfices s’élevant
respectivement à 10.000, 15.000, 20.000, 35.000, 80.000 DH.
T. A. F : Traiter Fiscalement ces déficits.
Enoncé 8: Calcul de la CM
Les comptes de produits de l’entreprise ABC pour l’exercice 2022 se présentent comme suit :
Ventes HT 1.250.000
RRR accordés 50.000
Produits accessoires 150.000
Produits financiers 200.000
(40% de ces produits financiers représentent des dividendes)
Subventions 60.000
Reprises/ Provisions 10.000
Production immobilisée 100.000
Travail à faire : Calculer le montant de la CM au titre de l’exercice 2022.
Enoncé 9:
La société F a bénéficié des produits suivants au titre de l’exercice 2022. Elle est soumise au
taux normal de 0,5%.
CA imposable 1 200 000 DH
CA exonéré à 100 % 900 000 DH
CA exonéré à 50 % 500 000 DH
Produits accessoires imposables 350 000 DH
Produits financiers imposables 92 000 DH
TAF : Calculer la CM au titre de l’exercice 2022
Enoncé 10:
La situation fiscale de cette société fait ressortir les éléments suivants :
Opérations 2020 2021 2022
Chiffres d’affaires HT 30.000.000 25.000.000 40.000.000
Produits financiers 12.000.000 1.000.000 500.000
Subventions d’équilibre 800.000 400.000 -
Résultat fiscal -600.000 -400.000 -150.000
Résultat courant hors -450.000 -150.000 -100.000
amortissement
Base CM
Taux CM
CM exigible
IS dû
TAF : compléter le tableau

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 Enoncé 11:
La société ESSALAM est une SA au capital de 2.000.000 DH libéré à concurrence de 95%,
spécialisée dans la fabrication et la vente des produits électroniques. Elle écoule sa production
exclusivement sur le marché local. Au titre de l’exercice 2022, l’analyse de ses comptes de
gestion a permis de relever les renseignements suivants :
Eléments Montant
-Bénéfice comptable 450.000
-Déficit de l’exercice 2021 (dont 70.000 d’amortissements) 130.000
Pour les produits :
-Chiffre d’affaire (HT) (dont 75.000 DH réglés en espèces) 16.250.000
-Produits accessoires (HT) :
1. *Redevances des loyers 320.000
2. *Redevances des brevets 260.000
3. *Jetons de présence reçus 24.800
4. *Transports facturés aux clients (HT) 72.600
-Produits Financiers :
5. *Intérêts bruts d’un compte bloqué 35.000
6. *Dividendes reçus d’une autre société 24.000
-Produits non courants :
7. *Produits de cession des immobilisations 145.000
8. *Indemnités d’assurance vie (60.000 DH des primes versées) 425.000
9. *Indemnités d’assurance incendie (45.000 DH des primes versées) 325.000
Pour les charges :
10. -Achats de fournitures de bureau (TTC) 14.400
11. -Achats des cadeaux à la clientèle (500 portefeuilles portant le 56.000
sigle de la société)
12. -Achat d’une camionnette de livraison au 31/03/2022 (HT) 80.000
13. -Salaire du directeur général 136.000
14. -Frais de déplacement (HT) réglés en espèces 15.000
15. -Jetons de présence alloués aux administrateurs 35.000
16. -Honoraires versés à un architecte 45.000
17. -Gratifications versées aux salariés 17.860
18. -Cotisations patronales versées à la CNSS 9.800
19. -Perte de change de la monnaie nationale contre l’euro 32.650
20. -Intérêts et agios bancaires 12.000
21. -Intérêts d’emprunt 5.000
22. -Prime d’assurance vie à la tête du dirigeant au profit de la société 5.000
23. -Prime d’assurance vie contractée par la société au profit du 4.400
directeur général intégrée à son salaire et soumise à l’I/R
24. -Droits d’enregistrement et de timbre 8.400
25. -Droits de douane relatifs à l’importation des matières premières 5.000
26. -Acomptes provisionnels de l’I/S 32.000
27. -Provision pour dépréciation du client HOUCINE 4.000
28. -Provision pour garanties données aux clients 3.400
29. -Provision pour litiges 7.000
30. -Pénalités pour paiement tardif du 3ème acompte de l’I/S 940
31. -Dons octroyés aux œuvres sociales de la société 18.300
32. -Dons octroyés à la fondation Mohamed V 30.000
33. -Intérêts du compte courant d’associé crédité de 500.000 DH, 40.000
rémunéré au taux de 8%. Le taux réglementaire autorisé est 3%.
Travail à faire :
1- Calculer l’impôt dû au titre de l’exercice 2022 et procéder sa régularisation ?
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 Enoncé 12

La société SOUSS-AGADIR est une SA au capital de 3.000.000 DH partiellement libéré. Elle a

réalisé à compter de 2006 une partie de son chiffre d’affaires à l’exportation.
Au titre de l’exercice 2022, elle vous communique les renseignements.

Eléments Montant

Bénéfice comptable 667.200

-Déficit de l’exercice 2020 (dont 45.000 DH d’amortissements) 96.000
-Déficit de l’exercice 2021 (dont 37.000 DH d’amortissements) 74.000
Pour les produits :
1. -Chiffre d’affaires local (HT) 5.400.000
2. -Chiffre d’affaires à l’étranger 3.600.000
3. -Revenus de location des immeubles nus 230.000
4. -Produits de participation dans le capital d’une société marocaine 36.000
5. -Intérêts nets sur compte à terme 28.800
6. -Subvention d’exploitation reçue 160.000
Pour les charges :
7. -Honoraires versés à un avocat (TTC) 11.000
8. -Jetons de présence distribués à part égale à six administrateurs dont 90.000
deux n’exercent aucune fonction dans la société
9. -Majoration pour paiement tardif du troisième acompte 300
10. -Majorations pour renouvellement d’une traite 8.200
11. -Rémunération des comptes courants d’associés 57.000
12. -Rémunération du personnel 60.000
13. -Frais de formation du personnel 20.000
14. -Cotisations sociales versées aux organismes sociaux 15.000
15. -Prime annuelle d’assurance tout risque payé le 01/10/2022 36.000
16. -Droits de douane sur une machine importée 23.000
17. -Facture de missions et de réceptions (TTC) 13.700
18. -Avances sur commandes non encore livrées 24.000
19. -Acomptes provisionnels de l’I/S 68.000
20. -Taxes sur véhicules appartenant à la société 15.000
21. -Amortissement d’une voiture mise à la disposition du dirigeant 117.500
acquise pour 470.000 DH et amortie au taux de 25%
22. -Provision pour complément d’I/S 24.000
23. -Provision pour dépréciation des titres de participation calculée en 16.300
fonction du cours de la société en bourse
24. -Redevances crédit bail relative à une voiture de tourisme amortie 80.000
sur une valeur de 400.000 DH au taux de 20%
25. -Don versé à une association non reconnue d’utilité publique 25.000

Travail à faire :
1- Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2022.
2- Déterminer l’I/S dû au titre de l’exercice 2022.
3- Procéder à la régularisation de l’I/S.
4- Déterminer les acomptes provisionnels 2023

Fiscalité approfondie Page 6

 Enoncé 13:
«FIRMA- AGRO» est une société agricole créée en 1995.
Son capital s'élève à 400.000 DH libéré à 90%. Spécialisée initialement dans le secteur agricole,
son activité s'est étendue depuis 2000 au secteur de l'agroalimentaire. Elle écoule ses produits
sur le marché local essentiellement et depuis 2013, une partie de sa production industrielle est
exportée sur le marché européen.
Au titre de l'année 2022, elle a affiché un résultat comptable bénéficiaire de 652.600 DH, après
avoir été fiscalement déficitaire en 2021 de 25.300 DH.
Les états de synthèse de l'année 2022, font apparaître entre autres les éléments suivants (H.T) :
Dans les produits :
1. . CA agricole 6.000.000
2. . CA agroalimentaire local
- Imposable à la TV A au taux de 20% : 7.000.000
- Imposable à la TV A au taux de 14% : 5.000.000
- Imposable à la TVA au taux de 7% : 3.000.000
3. . CA à l'export 3.000.000
4. . Dividendes reçus d'une autre société 120.000
Parmi les charges on note également :
5. Provision pour congé payé 12.500
6. Redevances crédit-bail d’une machine de production, le contrat s’étale sur 8 ans 4.800.
7. Intérêts CCA accordés à l'un des associés disposant d'un compte courant créditeur au
31/12/2022 de 160.000 DH ; et rémunéré au taux de 15%. Le taux autorisé en 2022 est
de 3 %.
8. Amortissement annuel d'un terrain destiné à la construction du nouveau siège de la
société au taux de 5%: soit 450.000 X 5% = 22.500.
9. Provisions pour hausse des prix des produits phytosanitaires : 10.500
10. Acomptes provisionnels de l’IS 60 000
11. Amortissement d’un véhicule de tourisme acquis en juin 2022 pour 480 000, la dotation
passée en comptabilité est de 480 000 *20% = 96 000 dh.
12. Majoration pour paiement tardif de la Taxe d’habitation : 1.400
TAF :
I- Déterminer le résultat fiscal de «FIRMA-AGRO» au titre de l'année 2022.
2-Quel est le montant de l'impôt dû ?
3-Procéder à la liquidation de l'impôt sachant qu'elle a dû régler en 2022.

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 Enoncé 14:
Pour la détermination de l'impôt dû au titre de l'exercice comptable clos le 31/12/2022, M.
ALAMI PDG de EXTRAFIL S.A vous fournit les éléments suivants :

La société a été crée en 2000, au capital de 5.500.000 DH totalement libéré, elle est spécialisée
dans l'industrie textile. Sa production est principalement destinée au Maroc et le marché
européen, et ce depuis sa création. Le bénéfice comptable de l'exercice 2022 s'élève à 5.600.500
DH .Au titre de l'exercice précédent, l'entreprise a affiché une perte fiscale de 269.000 DH dont
80.000 correspondant à des amortissements.
Dans les comptes de produits, on relève notamment (en DH HT) :
1. -Chiffre d'affaires locales 16.800.000
2. -Chiffre d'affaires à l'export : 13.200.000
3. -Indemnité d'assurance vie perçue suite au décès du père de M. ALAMI i, fondateur de la
société : 500.000 DH. Le montant de la prime versée depuis janvier 2009 s'élève à 12.500
DH. Le décès est intervenu en mars 2022.
Dans les comptes de charges, on retrouve, entre autres, les éléments suivants :
4. Frais de déplacement de M. ALAMI pour la prospection des marchés étrangers : 62.000
DH (HT)
5. Dépense de location d'un appartement mis à la disposition du directeur financier de la
société : 24.000
6. Frais d'abonnement de la société à des revues internationales spécialisées dans le domaine
du textile : 3.920 DH
7. Redevances de leasing concernant une voiture de tourisme : 21.000 DH (HT)
trimestriellement. Le prix TTC de la voiture s'élève à 230.000 DH et le contrat s'étale sur
cinq ans.
8. Pertes de changes suite à la dépréciation du FF par rapport au DH : 31.600 DH
9. Frais de transport du personnel sur le lieu de travail : 2.500 DH / mois
10. Part patronale de l'assurance groupe contracté par la société au profit de son personnel :
3.200 DH / trimestre.
11. Acomptes provisionnels de l'IS : 75.000 DH
12. Don par chèque au profit d'un club sportif dont M. ALAMI est membre : 13.000 DH
13. Provisions pour garanties données aux clients étrangers : 47.500 DH.
14. Provision pour assurance contre risque d’incendie : 16.300 DH.
TAF : Quel est le montant de L’I.S. dû par la société « EXTRAFIL » EN 2022 ?

Fiscalité approfondie Page 8

 Partie pratique : L’impôt sur les revenus I/R
TP
Enoncé 1 :
Un contribuable a déclaré les revenus nets suivants au titre de l’année 2022 :
- Revenu professionnel : Résultat d’un fonds de commerce
(Déficit)…………………………………………..1 000 000 dh
- Revenus des capitaux immobiliers…………………120 000 dh
- Revenus fonciers………………………………… .300 000 dh
- Revenus nets salariaux…………………………… ..100 000 dh
TAF : Calculer le revenu net global imposable de ce contribuable au titre de
l’année 2022.
Enoncé 2:
Au titre de l’année 2022, Mrs. ALMAHJOUB a déclaré les revenus suivants :

Revenus Montant
-Résultat d’un fonds de commerce 70.000
-Intérêts bancaires bruts 5.000
-Dividendes nets des actions cotées à la bourse 8.000
-Revenus nets de la location d’un immeuble 36.000
-Exploitation d’un terrain agricole 65.000
-Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée 72.000
-Pension brute de retraite 25.000

Par ailleurs, Mrs ALMAHJOUB communique les informations suivantes :

-L’I/R salarial retenu à la source s’élève à 1.570 DH.
-Le taux d’impôt retenu à la France sur pension est de 20%.
-Il a décliné son identité fiscale à la banque qui a retenu 20% de TPPRF.
-Il a accordé un don de 6000 DH à une association d’utilité publique.
-Il cotise à une assurance retraite pour 800 DH trimestriellement.
-Il est marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans.
Travail à faire :
1-Classer les revenus de M.ALMAHJOUB.
2-Calculer son RGI au titre de l’année 2022.
3-Déterminer l’I/R dû par M.ALMAHJOUB.

Fiscalité approfondie Page 9

 Enoncé 3:
Un salarié payé au mois, marié avec 3 enfants à charge présente la situation suivante à
la fin du mois
Salaire de base 8 000
Prime de rendement 3 000
Indemnité de fonction 1 600
Indemnité de logement (avantage) 1 900
Frais de déplacement justifiés 3100
Salaire brut 17 600
Hypothèse :
 Cotisation de retraite (CIMR) 6% du salaire de base
 Assurance groupe 3% du salaire de base
 Cotisation pour prestations CNSS : (Plafond 6000 DH) 4,48 %
(A.M.O.) 2,26 %, Frais professionnels au taux normal 20 %

Enoncé 4: Une personne perçoit trimestriellement une rente viagère de 11 000 DH. Il cotise à
une assurance maladie pour une somme forfaitaire de 200 DH par mois.
Quel est l’IR dû par ce contribuable sachant qu’il est marié et père de 2 enfants

Enoncé 5 : Une personne a bénéficié au titre de 2022 d’une pension de source étrangère
transférée au Maroc d’un montant de 175 000 DH. Il est marié et père d’un seul enfant.
Enoncé 6:
Au titre de l’exercice 2022 M. KHALIL a déclaré un revenu foncier total de 259 000 dh
correspondant à 10 appartements qu’il possède dont 2 occupés gratuitement par sa famille
(son père et son fils) : valeur locative mensuelle 1 500 dh chacun. Durant l’année, M.
KHALIL a payé 2 600 dh de taxe des services communaux.
TAF : Calculer l’impôt dû par M. KHALIL sachant qu’il est marié et père de 3 enfants.
Enoncé 7:
- Un contribuable a déclaré au titre de 2022, les revenus suivants :
 Revenus fonciers annuels 118 000 DH
 Pension de source marocaine 90 000 DH
Sachant qu’il est marié et père de 3 enfants, calculer l’IR dû.
Enoncé 8 : ALI, salarié a déclaré au titre de l’année 2022, les revenus suivants :
1) salaire
Salaire de base 10 000
Prime d’ancienneté 1 000
Indemnité de logement (avantage) 1 000
Indemnité de déplacement justifiée 400
2) Revenus fonciers
Revenu foncier annuel urbain 300 000
Revenu foncier annuel rural 120 000
Présenter les calculs de la déclaration du revenu annuel, sachant qu’ALI est marié et père de
2 enfants.
Enoncé 9 :
Au titre de l'année 2022 M.LAMIN possède les biens suivants:
Il est propriétaire d'un immeuble, d'une résidence et de deux terrains agricoles.
-L'immeuble est composé de 12 appartements donné en location à l'état nu au prix de 3.000
DH par mois chacun. Tous les appartements ont été occupés durant l'année 2022 sauf
l'appartement n°6 libéré fin Avril.
-La résidence meublée est donnée en location pour un montant de 8.500 DH par mois durant
la période estivale (5mois). Les charges d'exploitation s'élèvent à 12.500 DH.

Fiscalité approfondie Page 10

 -L'un des deux terrains agricoles est donné en location à un agriculteur pour un montant de
60.000 DH, l'autre est exploité pour son propre compte, et qui a dégagé un revenu global
de 65.000 DH. les charges d'exploitation s'élèvent à 35.500 DH.
-Ce dernier terrain a été cédé en fin d'année pour 400.000 DH. Le prix d'acquisition s'élève à
250.000 DH. M.LAMIN a supporté comme frais d'acquisition 40.000 DH et comme frais
de cession 10.000 DH.
-En outre, M LAMIN dispose d'un compte bloqué à la BMCE qui lui a rapporté 16.200 DH
d'intérêts nets. Il a décliné son identité fiscale.
-Enfin, M.LAMIN possède 300 titres de participation dans une SA non cotée à la bourse lui
ont apporté 7.650 DH de dividendes nets. Ces titres ont été acquis en 2022 au prix
unitaire de 120 DH. M.LAMIN décide de céder 100 titres au prix de 160 DH chacun. Les
commissions d'acquisition et de cession sont de 1% TTC.
Travail à faire:
1- Classer les revenus de M.LAMIN.
2- Calculer l'I/R dû par M.LAMIN sachant qu'il est célibataire.
Enoncé 10:
M. HASSAN (marié et père de 5 enfants de moins de 27 ans) vous donne les
informations suivantes en vue de lui préparer sa déclaration fiscale au titre de l’année
2022 :
Revenus Montant

-Résultat avant impôt d’une entreprise individuelle 186.400

-Salaire net imposable d’une entreprise (I/R=12.400 DH) 74.600

-Revenu net de vacation dans une école privée 23.600

-Dividendes nets reçus 32.400

-Intérêts bruts d’un compte à terme (identité déclinée) 18.000
-Intérêts nets des obligations (identité non déclinée) 16.500
-Revenus bruts de location des immeubles à l’état nu 90.000

-Location nette d’une résidence meublée 75.000

-Location d’un terrain agricole 30.500
-Résultat de l’exploitation d’un terrain agricole 25.000

-Pension nette de retraite de la France (Impôt = 20%) 38.000

Au cours de l’année 2022, M. HASSAN a dégagé les dépenses suivantes :

Dépenses Montant
-Assurance trimestrielle de retraite 2.100
-Don à une association d’utilité publique 26.000

-Intérêts mensuels d’emprunt pour l’acquisition de son 5.200

habitation principale

Travail à faire :
1-Classer les revenus de M.HASSAN.
2-Calculer son RGI au titre de l’année 2022.
3-Déterminer l’I/R dû par M.HASSAN.

Fiscalité approfondie Page 11

 Enoncé 11:
M.KHLIFA, promoteur immobilier, est marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans.
Au titre de l’exercice 2022, il a acquis des revenus provenant de plusieurs activités qu’il
dirige lui-même :
Revenus Montant
Principal associé d’une SNC qui dégage les éléments suivants :
-Résultat avant impôt 36.700
-Charges non déductibles 24.500
-Produits non imposables 13.200

Propriétaire d’un immeuble donné en location à l’état nu :

-Nombre d’appartement 14
-Loyer unitaire mensuel 2.500
-Dépenses supportées par les locataires à la charge du M.KHLIFA 12.650
-Dépenses supportées par M.KHLIFA à la charge des locataires 8.640

Propriétaire de deux terrains agricoles :

-Produit d’exploitation du 1er terrain 87.000
-Charges d’exploitation du 1er terrain 21.500
-Location du 2ème terrain 35.000

Propriétaire d’une villa meublée donnée en location :

-Prix mensuel de loyer 3.500
-Période de location 8 mois
-Charges d’exploitation 6.800

Propriétaire d’un compte bloqué chez la banque :

-Intérêts nets (identité déclinée) 17.600
Propriétaire des bons de trésor :
- Intérêts nets (identité non déclinée) 13.400
Propriétaire des actions cotées à la bourse :
-Dividendes nets reçus 25.000
Au cours de l’année 2022, M.KHLIFA a dégagé les dépenses suivantes :
Dépenses Montant
-Assurance semestrielle de retraite 5.300
-Don à une association d’utilité publique 45.000
Travail à faire :
1-Classer les revenus de M.KHLIFA au titre de l’exercice 2022.
2- Déterminer son RGI au titre de l’année 2022.
3- Calculer l’I/R dû par M.KHLIFA au titre de l’exercice 2022.

Fiscalité approfondie Page 12

 Enoncé 12:

M. TALBI possède un immeuble composé de 12 appartements loués non meublés.

- Loyers encaissés durant l’année 2022 : 345.600 dhs
- Travaux d'entretien de l'immeuble effectués par les locataires : 75.250 dh
- Taxe d'édilité payée par le propriétaire : 1.640 dh
- Frais de gardiennage supportés par le propriétaire : 9.300 dh
- Facture d'électricité de l'éclairage commun, réglée par les locataires : 1.250 dh
I. M. TALBI est en outre propriétaire d'une résidence meublée dans la vallée
d’OURIKA. Elle rapporte un loyer mensuel de 17.600 dh. La résidence a été
occupée du début Mars jusqu'à la fin du d'Octobre. Les charges d'exploitation
annuelles sont de 119.680 dh.
II. M. TALBI possède aussi une ferme plantée d'arbres fruitiers louée pour 124.000 dh
par an.

Travail à faire

1. Déterminer le revenu net imposable de M. TALBI au titre de l'année 2022.

2. calculer l’IR dû sachant que M. TALBI est marié et père de trois enfants de moins de
20 ans.

Fiscalité approfondie Page 13

 Enoncé 13:
L’entreprise SLIMAN est une entreprise individuelle au capital de 800.000 DH soumise
au régime du RNR. Elle est spécialisée dans l’achat et la vente des bois.
Au 31 décembre 2022, l’analyse de ses comptes de gestion fait ressortir les informations
suivantes :
Eléments Montant
-Bénéfice comptable 58.600
Pour les produits :
-Chiffre d’affaires (HT) (dont 34.000 DH d’avance sur commande) 850.000
-Produits de participation dans le capital d’une société 25.000
-Intérêts sur prêts accordés au personnel de l’entreprise 13.000
Pour les charges :
-Salaire prélevé par M.SLIMAN 84.500
-Location d’une résidence secondaire au profit de sa famille 30.000
-Salaire de Mme. NAZIHA l’épouse et secrétaire de M.SLIMAN 50.400
-Facture d’achat de marchandises datées du 13/04/2020 12.500
-Patente de l’entreprise (dont 350 DH de majorations) 7.300
-Timbres fiscaux (dont 20% non encore utilisés) 10.500
-Frais de publicité 7.000
-Frais de changement de moteur d’une voiture totalement amortie 25.000
-Frais de pèlerinage de M.SLIMAN 34.000
-Frais d’entretien du véhicule de M.SLIMAN 3.000
-Frais de téléphone GSM dont l’abonnement au profit de M.SLIMAN 15.600
-Honoraires d’un avocat de l’entreprise (TTC) 7.700
-Frais de déplacement du responsable de vente (TTC) 8.400
-Facture d’hôtel (TTC) payée en espèces 18.600
-Impôt sur les résultats 21.800
-Cotisation minimale de l’exercice 2022 28.000
-Cadeaux aux clients ne portant pas le sigle de l’entreprise 24.600
-Taxe professionnelle de 2021, l’avis d’imposition reçu en 2022 11.200
-Amende pour paiement tardif de l’I/R de l’exercice 2019 2.700
-Majoration sur renouvellement d’un effet de commerce 600
-Acquisition d’un immeuble 120.000
-Amortissement d’une voiture de tourisme acquise le 01/01/2022 86.000
-Provision pour la cotisation minimale de 2022 13.500
-Provision pour dépréciation des créances (dont 5.400 DH sur ALAL) 10.300

Travail à faire :
1-Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2022.
2- Calculer l’I/R dû par M.SLIMAN sachant qu’il est marié et père d’un enfant.
3- Procéder à la régularisation de l’I/R.

Fiscalité approfondie Page 14

 Enoncé 14:
La société AZALAY est une SNC créée en 2011 au capital de 1.500.000 DH. Elle est
spécialisée dans la commercialisation des produits électroménagers.
Au titre de l’exercice 2022, l’analyse de ses comptes de produits et charges a permis de
relever les renseignements suivants :
Eléments Montant
-Bénéfice comptable 145.000
-Déficit de l’exercice 2021 (dont 46.000 DH d’amortissements) 96.000
Pour les produits :
-Chiffre d’affaires (HT) 2.832.000
-Produits accessoires (HT) :
*Revenus de location 230.000
*Revenus de transport 160.000
-Produits financiers :
*Intérêts des bons de trésor 24.000
*Produits de participation(Dividendes) 15.000
-Produits non courant :
*Produits de cession des immobilisations (9.500 DH des plus-values) 67.000
*Indemnités d’assurance incendie (124.000 DH des primes versées) 450.000
Pour les charges :
-Achats de fournitures de bureau (TTC) 18.000
-Achats des cadeaux à la clientèle (250 portefeuilles portant le sigle de 28.000
la société)
-Achat d’une camionnette de livraison (HT) 60.000
-Achat d’une pièce de rechange pour augmenter la durée de vie d’un 35.000
matériel totalement amorti
-Salaire de M.ZAOUI principal associé 120.000
-Frais de déplacement (HT) réglés en espèces 16.000
-Droits de douanes sur un matériel importé 45.000
- Droits de douane sur importation de marchandises 15.000
-Perte de change 2.650
-Prime d’assurance vie à la tête de M.ZAOUI au profit de la société 8.000
-Amortissement d’une voiture relatif à l’exercice 2016 32.000
-Pénalité pour livraison tardive des marchandises 3.450
-Dons octroyés aux œuvres sociales de la société 9.720
-Dons octroyés à une association d’utilité publique 36.000
-Intérêts du compte courant de M.LAMIN second associé crédité de 280.000
2.000.000 DH au taux de 14%. Le taux réglementaire autorisé est de
10%.

Travail à faire :
1-Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2022.
2-Calculer la CM de l’exercice 2022.
3- Calculer l’I/R dû par M.ZAOUI sachant qu’il est marié et sans enfants.
4- Procéder à la régularisation de l’I/R.

Fiscalité approfondie Page 15

 Enoncé 15:
M. BOUMAL, entrepreneur à Agadir, vous présente sa déclaration fiscale au titre de
l'exercice 2022 :
- L'Entreprise "BOUMAL" dont il est le propriétaire a dégagé un bénéfice comptable de
152.400 DH. Des états comptables de 2022, on relève les données suivantes :
Dans les produits :
- Le chiffre d'affaires s'élève à 3.425.000 DH.
- Des intérêts d'un compte bloqué 6500 DH. Mr BOUMAL n'a pas décliné son identité
fiscale
Parmi les charges
- Droits de douane d'une voiture de service importée en janvier 2022 : 36 000 DH.
- Dons aux œuvres sociales d'une école privée en espèce : 6 000 DH.
- Provision pour clients douteux (recours à une poursuite judiciaire): 15.000 DH.
M. BOUMAL dispose d'autres sources de revenus ;
I. Il est propriétaire d'un immeuble loué nu à INZEGANE qui lui a rapporté en
2022 : 130.000 DH de loyers. Les charges d'entretien de l'immeuble engagées par M.
BOUMAL sont de 13.000 DH. Il régler en plus des factures d'eau et d'électricité ainsi
que la rémunération du gardien pour 4.200 DH.
II. Il possède un terrain agricole à "CHTOUKA" qu'il a loué muni de matériel en
2022 pour 35.000 DH. Les frais d'entretien du matériel agricole, engagés par le
propriétaire sont de 8.000 DH.
III. Des actions lui ont rapporté 17.200 DH nets.
IV. Des obligations ont rapporté 26.300 DH d'intérêts nets. Il a décliné son identité
fiscale.
V. M.BOUMAL accorde des conseils aux entreprises. Pour 80 000 DH nets
d'impôts.
Autres informations:
- M. BOUMAL est marié et père de 6 enfants l'aîné est âgé de 24 ans, il est étudiant, les
autres ont moins de 20 ans.
- Il cotise à une assurance retraite pour 3000 DH trimestriellement et à une assurance
vie pour 2500 DH trimestriellement.
Travail à faire
1 - Quel est son revenu net ?
2. - Quel est le montant de l'IR dû par M.BOUMAL au titre de l'exercice 2022 ?

Fiscalité approfondie Page 16

 Enoncé 16 :
L'entreprise «FATHI» est une SNC au capital de 130.000 dhs. Spécialisée dans le commerce
en gros de produits divers, elle a dégagé fin 2022 un bénéfice comptable de 54.370 dhs.
L'examen des comptes des produits donne les éléments suivants :
- Le chiffre d'affaires (H.T) s'est élevé à 560.000
- Produits de location d'un immeuble nu inscrit au bilan de l’entreprise : 84.000.
– Produits financiers 64.000 dont 30.000 de dividendes et 34.000 d'intérêts nets d'obligations
nominatives.
- Indemnité d'assurance vie : 120.000. Cette assurance avait été contractée sur la tête de l'ex
dirigeant au profit de l'entreprise. La prime versée depuis janvier 2002 s'élevait à 3.400
annuellement. L'indemnité a été encaissée en septembre 2022.
Dans les comptes de charges, on a :
- Salaire annuel de M. Karim : 240 000 dhs. Dirigeant actuel
- Vignette de la voiture de M. Karim 1 500 dhs.
- une voiture de tourisme acquise le 1er mai 2022 pour 135 000 dhs (H.T). Annuité de l'exercice
2022 : 40 500.
- 1 000 Cadeaux publicitaires portant le sigle de l'entreprise d'une valeur unitaire de 50 dhs.
- Une facture d’achat de marchandises de 19.200 HT dhs a été réglée en espèces.
- Provision pour charges diverses : 7.400 dhs.
- Provision pour hausse des prix: 25 000 dhs
Travail à faire :
1. Calculer le résultat fiscal de l'entreprise "FATHI"
2. Calculer la cotisation minimale.
3. Quel est l'IR dû par M. Karim en prenant en considération les renseignements suivants:
- M Karim a contracté une assurance retraite pour 1200 dhs trimestriellement
- M Karim bénéficie d’une assurance vie pour 3000 dhs semestriellement
- M Karim est marié sans enfants

Fiscalité approfondie Page 17

 Enoncé 17:

REDA, entrepreneur, dispose des revenus suivants au 31/12/2022.

1- L’entreprise «REDA-SOLDE » dont il est le propriétaire, a dégagé un bénéfice avant
impôt de 96 400 DH.
2- La SNC « MEUBLES DU SUD » dont il est le principal associé a dégagé un
bénéfice de 324 695 DH.
3- Il a aussi encaissé les sommes suivantes :
 35 600 DH provenant d’une exploitation agricole.
 16 000 DH de dividendes provenant d’une S.A cotée en bourse
 4 000 DH comme intérêts d’un compte bloqué .M. REDA a décliné son identité
fiscale à la banque.
4- M. REDA est aussi propriétaire d’un immeuble destiné à la location nue, qui a
rapporté un loyer de 120 000 DH.
Durant la même année, M. REDA a engagé les dépenses suivantes :
1- Il a versé une somme de 16 000 DH au titre des intérêts sur emprunt au CIH pour la
construction de la villa qu’il habite.
2- Il a octroyé un don de 8 000 DH à l’association Hassan II pour les handicapés.
3- Il a réglé les cotisations suivantes :
 14 000 DH relative à l’assurance retraite qu’il a contractée pour une durée de 15
ans
 5 000 DH au titre d’une assurance – vie au profit de ses enfants
4- Achats nets d’actions s’élèvent à 12 600 DH.
Enfin il est à signaler que M. REDA est marié et père de 4 enfants dont l’aîné est âgé de
24 et sont tous étudiants. Il a aussi à charge deux handicapés l’un âgé de 3 ans l’autre de
20 ans qui bénéficie d’un revenu annuel de 30 000 DH
Travail à faire:
1- Déterminer le revenu net global de M. REDA.
2- Calculer l’impôt dû par M. REDA.

Fiscalité approfondie Page 18

 Enoncé 18:

2022 2022

Calculez l’IR de l’année 2022 de M. Ahmed, Expliquer et justifier vos

réponses ?

Fiscalité approfondie Page 19

 Enoncé 19 :

Un appartement acquis en 1963 pour 100 000 DH est vendu en 2006 pour
1 050 000 DH. Le cédant qui louait l'appartement a justifié les frais
d'acquisition qui s'élèvent à 17 000 DH justifiés. Par ailleurs, en 1980, le
contribuable avait agrandi son appartement en procédant à une addition de
construction s'élevant à 30 000 DH, dont 10 000 DH empruntés auprès du
C.I.H, moyennant 1 500 DH d'intérêts payables en trois annuités.

Application des coefficients 1963,1980, 1981,1982 et 1983 : 7,71 - 3,13 -

2,79 - 2,51 -2,41

Calculer l’IR à payer pour ce contribuable ?

Enoncé 20 :

Un appartement acquis en 1990 pour 300 000 DH est vendu en 2019 pour 2
350 000 DH. Les frais de cession est de 50 000 justifiés ; ainsi les frais
d'acquisition qui s'élèvent à 30 000 DH non justifiés. Par ailleurs, en 2000,
le propriétaire avait réalisé une modification de son appartement suivant
une autorisation de modification avec une valeur de 150 000. En 2007 le
contribuable a réalisé des travaux d’entretiens avec un coût de 100 000 DH.

Application des coefficients :

1990: 1,907

2000: 1,314

2007: 1,164

TAF : Calculer l’IR/profit foncier de ce contribuable ?

Fiscalité approfondie Page 20

 Enoncé 21 :

Portefeuille des actions d’une société agroalimentaire

Calculer l’IR /profit des capitaux mobiliers ?

Fiscalité approfondie Page 21

 Partie pratique : Fiscalité locale

Exercice N°1 :

Soit une entreprise de Fabrication d’accumulateurs électriques classée à la Classe

C3 et possédant les immobilisations suivantes :

Nature des éléments Prix de revient

Terrain 300 000,00

Bâtiment 600 000,00

Outillage neuf 400 000,00

Outillage d’occasion 100 000 ,00

Exercice N°2 :

La valeur locative fixée pour une habitation principale est de

120 000,00DH. Le calcul de la taxe d’habitation ?

Exercice N° 3 :

La valeur locative fixée pour un appartement situé au centre-ville et habité

à titre principal est de 40 000,00 DH.

Le calcul de la taxe de services communaux ?

Exercice N° 4 :
Soit un fabricant de plastique qui dispose des immobilisations suivantes :

- Un terrain acquis à 500 000,00

- Des constructions ayant coûté 500 000,00
- Un matériel acquis à 600 000,00

Calculer la taxe de services communaux ?

Fiscalité approfondie Page 22

 Exercice N° 5 :

Monsieur AHMED exerce une activité commerciale appartenant à la classe C2

de la taxe professionnelle depuis 2007 dans un local pris en location pour
36 000,00 par an. De même, il habite, à titre principal, un logement qu’il a
construit lui-même en 2008 et, à titre secondaire, uu appartement acquis depuis
10 ans.
La valeur locative retenue pour l’habitation principale est estimée à 48 000,00
DH, celle retenue pour l’habitation secondaire est évaluée à 60 000,00 DH.

TAF :

Quel est le montant global des taxes locales à payer par Monsieur AHMED au
titre de 2021 ?

Exercice N° 6 :

La société AGA Industrie, créée en 2014, a réalisé les investissements

suivants avant de commencer ses activités en 2015.

Nature des biens Valeur

Terrains 12 000 000,00

Constructions 18 000 000,00

Matériels fixes 70 000 000,00

TOTAL 100 000 000,00

TAF :

Calculer la TP et la TSC au titre de 2015 et 2022 sachant que la société AGA

Industrie est classée à la classe C3.

Fiscalité approfondie Page 23

 Exercice N° 7 :
Monsieur SABIR exerce une activité commerciale appartenant à la classe C2 de
la taxe professionnelle depuis 2014 dans un local pris en location pour 42.000
dhs par an. De même, il habite, à titre principal, un logement qu’il a construit
lui-même en 2016 et à titre secondaire, un appartement acquis depuis 10 ans.
La valeur retenue pour l’habitation principale est estimée à 48000 DH, celle
retenue pour l’habitation secondaire est évaluée à 50.000 DH
TAF :
Calculer la TP sur son activité commerciale et la TH et TSC sur son habitation principale
et secondaire ?

Exercice N° 8 :
La société Fenty, créée en 2021, a réalisé les investissements suivants :
Terrains : 12 000.000 dh
Constructions 18 000.000 dh
Matériels fixes : 70.000.000 dh
TAF : Calculer la TP et la TSC au titre de 2022 et 2025 sachant que la
société Fenty est classée à la classe C3
Exercice N° 9 :
L’établissement Hotelier Chouruk a été équipé en 2020. Le coût de revient des
équipements s’est élevé à 15.800.000 DH réparti comme suit.
Terrain : 5000.000 DH
Constructions : 6 000.000 DH
Matériel fixe : 3 000.000 DH
Matériel de transport : 1 800.000 DH
L’établissement a débuté ses activités en 2021.
TAF : Calculer la TP et la TSC au titre de 2022 et 2026

Fiscalité approfondie Page 24