Université Sidi Mohammed Ben Abdellah

Ecole Supérieure de Technologie

ETUDE DE CAS 2

La société REGIS est une SA spécialisée dans la fabrication de produits en bois destinés
pour une partie à l’export. Créé en 2000, sa première opération à l’export relève à l’année
2016. En 2020, les actionnaires ont décidé d’augmenter le capital avec des apports en
numéraire de 1.000.000 dont jusqu’à fin 2021, juste 80% est libéré, le capital s’élève à
15.000.000.

Vous êtes conseillé fiscal de ladite société et elle vous appelle pour vérifier la déclaration
fiscale pour l’année 2021. La direction comptable et financière vous remet les éléments
suivants en vue de leur traitement fiscal :

Parmi les produits :

1- Ventes de produits finis pour 50.000 dh livrés en décembre 2020.

2- Une avance sur marchandises à livrer au mois de janvier 2022 : 20.000 dh.
3- subventions reçues : 400.000 dh
4- Boni de liquidation : 25.000 dh
5- Des ventes de marchandises au Maroc : 360.000dh TTC en espèces.
6- Intérêts nets d’un dépôt en banque reçus en mai 2021: 120.000 dh.
7- Dividendes reçues 20.000 dh
8- Produit de cession d’une machine : 150.000 acquise en 2015 par une valeur de 500.000
HT amortie sur 10 ans.

Parmi les charges vous relevez :

9- Achats de matières première pour 100.000, étant précisé qu’au 31/12/2021 seule 30% a
été reçue ;
10- Une pièce de rechange : 200.000 comptabilisée parmi les fournitures, cette pièce
représente 40% d’une machine acquise en 2014 pour une valeur de 600.000 amortis au taux
de 10%.
11- Les frais généraux payés en espèces en TTC :

 Frais d’hôtel : 15.000 dh

 Honoraires de notaire : 26.400 dh
 Frais de missions 4.500 dh

12- Redevances leasing sur un camion : 120.000 dh.

13- Acomptes provisionnels : 60 000 dh.
14- Les dotations d’exploitations comprennent une dotation relative à l’amortissement
d’un véhicule de tourisme amortis au taux de 25% acquis en mars 2019 pour 380.000 HT.
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15- Provision pour dépréciation de la créance d’un client ayant fait l’objet en février
2021 d’un recours judiciaire. 20.000 dh
16- Provision pour propre assureur : 10.000 dh.
17- Intérêts servis à un actionnaire : 105.000 - à rappeler que cet actionnaire, qui détient
600.000, a prêté l’entreprise 800.000 dh. Le taux réglementaire est de 4,25%.
18- Don à un parti politique : 40.000.
19- Pénalités et amende pénales : 15.000.

Informations complémentaires :

- Après correction : le CA est de 12.500.000 dont 8.250.000 à l’export.

- Déficits de l’année 2020 est de 150.000 dh.

T.A.F

1. Calculer le résultat fiscal net au titre de l’exercice 2021 sachant que le résultat
avant impôt s’élève à 1.325.000 dh.
2. procéder à la liquidation de l’impôt dû.
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SOLUTION
1) Déterminer le résultat net fiscal pour l’exercice 2021 :
ÉLEMENTS de 2021 Réintégration Déduction
Résultat comptable : 1.325.000
1. Ventes de produits finis livrés en décembre 2020 50.000
2. Une avance sur marchandises : à déduire 20.000
3. Subventions reçues: RAS --
4. Boni de liquidation : abattement de 100% 25.000
5. Des ventes de marchandises au Maroc : 360.000dh TTC
-- 60.000
en espèces : à déduire la TVA = 360.000 /1,2 x 20% = 60.000
6. Intérêts nets d’un dépôt en banque reçus en mai 2021 : à
30.000
réintégrer la RS = 120.000 /0,8 x 20% = 30.000
7. Dividendes reçues : abattement de 100% 20.000
8. Produit de cession d’une machine : RAS --
9.Achats de matières premières : 70% non reçues à
70.000
réintégrer : 100.000 x 70% = 70.000
10. Une pièce de rechange augmente la valeur de
200.000
l’immobilisation : à réintégrer
11. Les frais généraux payés en espèces en TTC :
Frais d’hôtel : 15.000 : TVA non récupérable donc 10.000
à réintégrer 15.000 – 5.000 = 10.000
11. Les frais généraux payés en espèces en TTC : Honoraires
de notaire : 26.400 dh : la TVA est récupérable à 10%
- à réintégrer la TVA : 26.400 /1,1 x 10% = 2.400 2.400
- à réintégrer : 26.400/1,1 – 5.000/1,1 = 19.454 19.454
11. Les frais généraux payés en espèces en TTC :
Frais de missions 4.500dh : la TVA non récupérable --
et 4.500<5000 donc RAS
12. Redevances leasing sur un camion : RAS --
13. Acomptes provisionnels : à réintégrer 60.000
14. Amortissement d’un véhicule de tourisme :
 Dotation comptabilisé : 380.000 x 1,2 x 25% = 114.000
54.000
 Dotation fiscale : 300.000 x 20% = 60.000
 A réintégrer : 114.000 – 60.000 = 54.000
15. Provision pour dépréciation de la créance d’un client : il
--
y a le recours judiciaire : RAS
16. Provision pour propre assureur : à réintégrer 10.000
17. Intérêts servis à un actionnaire : le capital n’est pas
105.000
totalement libéré : à réintégrer
18. Don à un parti politique : à réintégrer 40.000
19. Pénalités et amende pénales : à réintégrer 15.000
Total 1.940.854 175.000

 Résultat fiscal brut = 1.940.854 – 175.000 = 1.765.854

 Déficit = 2020 : 150.000

 Résultat fiscal net = 1.765.854 – 150.000 = 1.615.854 DH

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2) Procéder à la liquidation de l’IS :

Résultat fiscal net = 1.615.854

a) Calcul de la Base de la CM :
 CA total = 12.500.000
 Subventions = 400.000
 Produit financiers = 25.000 + 20.000 + 120.000 /0,8 = 195.000

 Base de la CM = 12.500.000 + 400.000 + 195.000 = 13.095.000

b) Calcul de l’IS :
 Proportion du CA à l’export : 8.250.000 / 13.095.000 = 63 %
 Proportion du CA local = 1 – 63% = 37 %

 Le résultat sera imposé comme suit :

(1.615.854 x 20% – 30.000 ) x 63% = 184.698

(1.615.854 x 28% – 110.000 ) x 37 % = 126.702

 Donc l’IS qui en découle : IS = 184.698 + 126.702 = 311.400

c) Calcul de la CM :

CM = 13.095.000 x 0,5 % = 65.475

d) Calcul de l’impôt dû :

 IS > CM, donc

L’impôt dû = IS – RS = 311.400 – 30.000 = 281.400

e) la régularisation de l’IS :

 IS dû = 281.400
 Acomptes : 60.000

Il y a un complément de paiement de 281.400 – 60.000 = 221.400 à payer au plus

tard le 31/03/2022.