CH : Détermination de la base imposable

I) Le passage du résultat comptable au résultat fiscal

La base imposable en matière d’IS est le résultat fiscal RF : pour la détermination du résultat fiscal on
se réfère au résultat comptable ;

A travers la correction des produits et des charges on établit un tableau de correction fiscal appelé le
tableau

Certains produits doivent être éliminés du résultat comptable parce qu’ils sont totalement ou
partiellement exonères d’où leurs déduction.

Et certaines charges doivent être ajoutées (réintégrées) au résultat comptable du fait qu’ils ne sont
pas déductibles fiscalement

RF = Résultat Comptable – Produits non imposables + charges non déductibles

RF = Résultats Comptable + Réintégrations – Déductions

Eléments Réintégrations (+) Déduction (-)

Les charges

Les produits

Section I : le traitement fiscal des produits

I°. Le traitement fiscal des produits

a. La règle générale En principe tous les produits réalisés effectivement et rattachés à l’exercice
comptable sont imposables en matière d’IS et ce au sens de l’article 9 du CGI, notamment les
produits d’exploitation, financiers et non courants :

b. Le traitement fiscal des produits

A) Les produits d'exploitation :

1) Le chiffre d'affaires comprend les recettes et les créances acquises se rapportant aux
produits livrés, aux services rendus et travaux immobiliers réalisés au cours de l’exercice :l
 la vente est considérée comme un produit imposable à partir du moment où la marchandise
est livrée au cours de l’exercice de la déclaration
 s’il s’agit d’une prestation de service celle-ci doit être rattachée à l’exercice au cours duquel
la prestation a été réalisée.
A signaler que les avances et les acomptes ne sont pas considérés comme des produits imposables,
ce sont des comptes de bilan

Préparé par : MME SAIF 1

Lorsqu’il s’agit d’une prestation de service celle-ci est rattachée à l’exercice de son achèvement

2) la variation des stocks des produits;

 si la variation est positive : il s’agit d’un stockage de produits, l’entreprise n’a pas pu
écouler sa production : c’est un produit imposable
 si la variation est négative : il s’agit d’un déstockage autrement les ventes dépasse
largement la production et dons la variation des stocks vient en diminution des
produits imposables
3) Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même sont évaluées par leur cout de
revient : produit imposable
4) Les subventions d’exploitation ce sont des aides versées par l’état ou les collectivités à
certaines entreprises ayant un appui stratégique sont considérées comme des produits
imposables
5) /Les reprises d’exploitation résultent d’un ajustement des provisions ou des amortissements,
elles ne se traduisent par aucun décaissement /produits imposables
Le transfert de charges est une annulation de charge qui constitue un produit imposable

B) Les autres produits d’exploitation;

 Produits accessoires : produits imposables

 Redevances sur brevets : produits imposables
 Jetons de présences perçus par la société en sa qualité d’administrateur et tantièmes
spéciaux sont considérés comme des produits imposables
 Les subventions d’exploitations : elles sont accordées par l’état, c’est un complément de prix
de vente : produit imposable
II) Les produits financiers :

 Les produits des titres de participation et autres titres immobilisés : Les dividendes, les
réserves mis en distribution, les bonis de liquidation ont déjà subi la retenu à la source
bénéficient d’un abattement à 100%
 Les intérêts courus et autres produits financiers; s’entendent tous les revenus de placement
à caractère fixe, ils sont soumis à une retenue à la source de 20% au titre de l’impôt sur les
sociétés : ces intérêts sont imposables pour leur montant brut, on réintègre la taxe sur les
produits de placement à revenu fixe qui est considérée comme une avance sur l’Is
 Les gains de change imposables à l’IS résultent de la différence positive entre la valeur
d’origine exprimée et la valeur de change actuelle;
 Les intérêts créditeurs : produits financiers imposables
 Les escomptes obtenus ce sont des produits financiers imposables
III) Les produits non courants :
 Le prix de cession des immobilisations est considéré comme une opération non courante :
produit imposable, la plus-value générée par la vente est considérée comme un produit
imposable, la moins-value est une charge déductible.
 Les subventions :
 Subvention d’équilibre accordée en fonction des résultats par l’état sont imposables
au titre de l’exercice où elles sont reçues
 Subvention d’investissement, représentent des aides à l’investissement pour
l’entreprise, elles sont inscrites en tant que ressources parmi les capitaux propres, le
fisc autorise l’entreprise à répartir la subvention sur 5 ans et devient imposable pour
sa quote part (1/5)

Préparé par : MME SAIF 2

 1. Les indemnités sont allouées par les compagnies d’assurance :
 L’indemnité reçue contre tous risques constitue un produit imposable
 Le capital versé par la compagnie d’assurance vie constitue un produit imposable
sous déduction des primes déjà versées
2. Les dégrèvements : c’est la restitution d’impôt par l’administration fiscale
 Si le dégrèvement sur impôts déductible le produit imposable
 Si le dégrèvement sur impôts non déductibles le produit est à déduire.
CD PI ASSURANCE TOUS RISQUES CD INDEM IMPOSABLE

CND PNI

PRIMES ASSURANCE VIE CND INDEM IMPOSABLE SOUS DEDUCTION DES

PRIMES DEJA VERSEES

IDEMNITE SE COMPOSE DE PRIMES +INTERETS

Section II : le traitement fiscale des charges

I) LES CONDITIONS DE DEDUCTIBILITES

1. Etre engagée dans l’exploitation de l’E/se

2. Doit être comptabilisée
3. Doit être justifiées
4. Elle se traduit par une diminution de l’actif net
5. Elle doit être engagée au cours de l’exercice
6. Ne pas être expressément exclue de droit de déduction
A) L’analyse fiscale des charges :

A) Les charges d’exploitation

1) Achats de marchandises (l’achat et la revente en l’état)

 Achats de matières premières (transformation des matières premières en produits finis) –

 Achat non stockée de matières et fournitures
 Les achats sont rattachés à l’exercice
 doivent être reçus au cours de l’exercice de la déclaration même si la facture n’est pas
établie et le paiement n’est pas effectué.
2) Les autres charges externes :

a) Les locations et charges locatives (matériel, terrain, local (nu ou meublé)..) sont des charges
déductibles sont exclues des charges déductibles : le droit au bail

b) Les redevances de crédit-bail : il s’agit d’un contrat de location avec option de rachat, les
redevances sont des charges déductibles, en cas de rachat il ne s’agit pas d’une charge mais de
l’acquisition d’un actif appartenant au patrimoine social de la société :à réintégrer

Selon le CGI : « la part de la redevance ou du montant de la location supportée par l’utilisateur et

correspondant à l’amortissement au taux de 20% par an sur la partie du prix du véhicule excédant
300.00 dh TTC n’est pas déductible »

Illustration :

Préparé par : MME SAIF 3

Une entreprise imposable à IS utilise une voiture de tourisme faisant l’objet d’un contrat de leasing
d’une durée de 5ans ,signé le 1 er Mars 2018, montant des redevances 5.500/mois, prix d’acquisition
de la voiture de tourisme 600.000 HT, amortie sur 5ans

Les redevances comptabilisées : 5.500×10 = 55.000

La valeur d’origine de la voiture dépasse le plafond autorisé : 300.000 TTC , une partie des
redevances est à réintégrer ; elle correspond à la différence entre amortissement fiscal et
celui appliqué par la société de leasing
Amortissement de la société de leasing : 600.000×20%×10/12=100.000
Amortissement fiscal : 300.000×20%×10/12=50.000
La différence à réintégrer : 100.000 – 50.000 = 50.000
Le montant des redevances déductibles est de 55.000 – 50.000 =5.000

Ces limitations concernent les voitures de transport de personnes

c) Les entretiens et réparations constituent des charges fiscalement déductibles s’ils ont pour
objet de maintenir l’appareil productif de l’entreprise

En revanche si l’opération d’entretien a pour conséquence de prolonger la durée de vie, la

charge est considérée comme une immobilisation et on initialise l’amortissement, il y a lieu de la
réintégrer ;

d) Prime d’assurance :

 Les primes d’assurance destinées à se prémunir des risques courus par le personnel de
l’E/se ou par ses éléments d’actif (Accidents de travail, incendie, responsabilité civile…)
sont déductibles.
 Assurance –vie : Les primes d’assurance vie contractées au profit du personnel sont
déductibles, à contrario les primes d’assurance vie contractées au profit de la société ne
sont pas déductibles.
e) Frais de publicité sont des charges déductibles à observer le cas particulier des cadeaux
publicitaires .Les cadeaux sont déductibles sous réserve de deux conditions :

1°Le cadeau doit porter « soit la raison sociale soit le nom ou le sigle de la société soit la
marque des produits qu’elle fabrique ou dont elle fait le commerce » (CGI art 10)v

2°La valeur unitaire TTC du cadeau ne doit pas dépasser 100DH.

Illustration :
A l’occasion de l’ouverture d’un nouveau point de vente, la société a distribué 20 boites de
chocolat à ses clients 80 dh l’unité, et 140 pendulettes portant le sigle de la société d’un prix
unitaire de 120 dh
Corrigé :
 les boites au chocolat sont des cadeaux à la clientèle et non des cadeaux publicitaires à
réintégrer : 20×80=1.600
 Les pendulettes sont des cadeaux publicitaires mais le prix unitaire dépasse 100 dh on
réintègre la totalité : 140× 120=16.800
f)- Les dons :

1/ Dons publics sont déductibles sans aucune limitation , Il s’agit des dons en numéraire ou en
nature octroyés aux entités suivantes :

Préparé par : MME SAIF 4

  Aux Habous publics et Entraide nationale
 Associations reconnues d’utilité publique qui œuvrent dans un but charitable …
 Etablissements publics d’enseignement et de recherche scientifique qui ont des missions
culturelles
 La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
 La fondation Hassan II de lutte contre le cancer
 Le comité olympique marocain des fédérations sportives
2/ Dons déductibles avec limitation de 2‰ du CA HT de l’exercice Il s’agit des dons octroyés
aux œuvres sociales reconnues d’utilité publique.

EXPLE/

LIMITE FISCALE CA 2.000.000×2/1000=4.000

DON 6.000

LA DIFFERENCE A REINT 6.000 - 4000 =2.000

3/ Dons non déductibles Tous les autres dons ne bénéficient pas de la déductibilité fiscale.

g) Les impôts et taxes : Tous les impôts et taxes sont déductibles à l’exception de : L’I/S ; et l’IR

 Pénalités et amendes payées pour contravention de loi sont refusées de déduction fiscale
 Les pénalités contractuelles sont déductibles fiscalement
3) Les charges de personnel

a) rémunération du personnel :

Le salaire est déductible à condition de réunir deux conditions :

 La rémunération correspond à un travail effectif

 la rémunération ne soit pas excessive par rapport à la fonction exercée.
Egalement déductibles : les indemnités de licenciement, les congés payés
b) Les charges sociales :

Les charges sociales s’entendent des cotisations aux organismes de sécurité sociale, de retraite

Les charges sociales sont des accessoires aux salaires, si le salaire est déductible la charge sociale l’est
aussi ;

A) la rémunération des dirigeants

 Les jetons de présence : la rémunération accordée aux administrateurs est une
charge déductible
 Les tantièmes spéciaux : rémunération spéciale accordée en cas de déplacement,
de mission est une charge déductible
 Les tantièmes ordinaires : forme de distribution de dividendes non déductibles à
reintégrer
4- les amortissements :

L’amortissement constitue un correctif de la valeur des immobilisations qui subissent une

dépréciation mais il remplit aussi les rôles suivants :

 Répartir le cout de l’immobilisation

 Assurer le renouvellement des immobilisations

Préparé par : MME SAIF 5

 a) Les biens amortissables :
 Immobilisations en non-valeur : ce sont des charges étalées sur 5 exercices n’ont pas
de valeur sur le marché
 Immobilisations incorporelles : frais de recherche, brevets, marques et fonds
commercial qui Se déprécie avec le temps ou l’usage sont amortissables
 Immobilisations corporelles : les immobilisations qui se déprécie avec le temps sont
amortissables (exception faite des terrains constructibles, terrains agricoles …)
B) Le traitement fiscal des amortissements :

 Le bien amortit doit appartenir au patrimoine social de la société

 L’amortissement doit correspondre à une dépréciation effective du bien
 L’amortissement doit être constaté régulièrement
 Les amortissements doivent être calculés selon les taux admis par l’usage ;
 La somme des amortissements ne doit pas dépasser la valeur d’origine ;
 Les amortissements fiscalement déductibles des voitures de tourisme sont calculés sur une
base maximale de 300 000 DH TTC.
EXEMPLE
Une Voiture de tourisme acquise le 02/01/2019 pour les déplacements du directeur marketing prix
d’acquisition HT 420.000 HT SOIT 504.000 DH TTC

TAF : TRAITER FISC SON AMORT

Dot comptable 504.000 ×20%=100 .800

Dot fiscale déductible on prend le plafond 300.000 DH TTC

SOIT 300.000 ×20% = 60.000

La différence à réintégrer : 100 .800 -60.000=40.800

Précision : le calcul de l’amortissement dégressif :

Le taux d’amortissement dégressif = taux constant × coefficient

Les coefficients :
 1,5 pour les biens dont la durée est 3-4
 2 pour les biens dont la durée est 5-6
 3 pour les biens dont la durée +6 ans

5- Les provisions
Les provisions sont une constatation comptable qui a pour but la diminution de la valeur d’un
actif non amortissable ou une diminution de valeur probable.
On distingue trois types de provisions :
A) Provisions pour dépréciation
 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles (fonds commercial …),
corporelles (terrain …), financières (titres de participation …)
 Provisions pour dépréciation des stocks
 Provisions pour dépréciation des comptes clients : deux conditions à respecter ;
 La provision doit être individualisée et constatée pour couvrir une perte probable d’une
créance douteuse.
 On doit intenter une action en justice dans un délai de 12 mois

Préparé par : MME SAIF 6

 B) Provision pour risques et charges : ce sont des provisions destinées à couvrir des risques
et charges que des évènements survenus rendent probables
C) Provisions réglementées : considérées comme des capitaux propres assimilés, elles ont pour
objet de permettre à l’entreprise de disposer des ressources pour le financement de son fonds de
roulement (provision pour investissement, provisions pour reconstitution de gisement…)

2°- Conditions générales de déductibilité des provisions :

1. La provision doit couvrir une charge ou une perte déductible

2. La perte ou charge doit être probable
3. La perte ou la charge doit être nettement précisée
4. Elle doit se rapporter à l’exercice
5. Ne soit pas exclue de droit de déduction
Précision : sont exclues de droit de déduction

 les provisions pour propre assureur

 les provisions pour investissement
 les provisions pour garantie données aux clients
II- Charges financières :

1. -Intérêts des emprunts sont déductibles ce sont les intérêts et autres frais versés aux
établissements de crédit

2. les intérêts des comptes courants des associés sont déductibles sous réserve de
condition et deux limitations :
-Condition : le capital soit intégralement libéré. (Le capital non libéré représente une
dette des associés vis-à-vis de la société), ces associés doivent se libérer de la dette
avant de prêter de l’argent à la société.
NB/Capital souscrit : capital sur lequel se sont engagés les associés : Ce sont las apports
des associés souscrits et libéré en totalité
Limitations :
1ère limitation relative au montant des comptes courants /
Fiscalement, les intérêts déductibles sont calculés sur un plafond maximum égal au
capital social.
2ème limitation relative au taux d’intérêt : Les intérêts déductibles sont calculés selon un
taux réglementaire. (Taux de BAM)
Illustration :
Une société anonyme dont le capital est de 800.000 dh entièrement libéré, les associés ont
effectué les avances suivantes à leur société :
Le 01/01/N : 400.000
Le 01/07/N : 500.000
Le taux de rémunération est de 6%, le taux fiscalement admis est de 3%
Corrigé :
Le K est entièrement libéré, on détermine les intérêts comptables et les intérêts fiscaux
Intérêts comptables : 400.000×6% = 24.000
500.000×6×6% = 15.000
12
Total des I Compt 39.000
Intérêts fiscaux : 400.000×3% = 12.000

Préparé par : MME SAIF 7

 400.000×3%×6= 6.000
12
Total des I. Fiscaux 18.000
La différence à réintégrer : 39.000-18.000 =21.000

III) Les charges non courantes :

 les valeurs nettes d’amortissement : il s’agit de charges non courantes constatées à

l’occasion de la cession d’une immobilisation : charge fiscalement déductible
 dotations non courantes aux provisions réglementées ce sont des charges non déductibles
Section 3 : Le report déficitaire

Selon la CGI, le déficit d’un exercice comptable constitue une charge déductible du bénéfice fiscal de
l’exercice suivant. En cas d’insuffisance de ce dernier, le reliquat de déficit peut être déduit des
bénéfices des exercices antérieurs ;

Le déficit se répartit en partie :

 hors amortissement ou le déficit est reporté sur 4ans

 Amortissement est reportable sur une période indéterminée
Illustration :

Soit une société qui réalise au titre de l’exercice comptable clos le 31/12/2013, un déficit fiscal de
758.500 DH .Les amortissements de l’exercice s’élèvent à 224.000 .Les résultats fiscaux des
années suivantes sont données dans le tableau suivant :

Exercice comptable Résultat fiscal

2014 125.000
2015 98.000
2016 131.400
2017 78.000
2018 167.000
2019 40.000

On distingue la partie hors amortissement qui est reportable sur une durée de 4ans celle
amortissement sur une période indéterminée

Partie Hors amortissement : 758.500-224.000=534.500

Exerc Résultat Report du déficit Reliquat du Report des Reliquat Résultat

ice avant hors amortis déficit hors amortis amortissement fiscal net
report amortis
2014 125.000 125.000 534.500 224.000 224.000 0
–
125.000 =
409.500
2015 98.000 98.000 409.500 – 224.000 224.000 0
98.000=
311.500
2016 131.400 131.400 180.100 224.000 224.000 0
2017 78.000 78.000 102.100 224.000 224.000 0

Préparé par : MME SAIF 8

 2018 167.000 167.000 224.000 - 0
167.000
=57.000
2019 40.000 40.000 17.000 0

Le report hors amortissement est limité à 4ans, le reliquat du déficit hors amortissement n’a
pas pu être récupéré(102.100) il sera définitivement perdu.
Le reliquat amortissement 17.000 à reporter de façon indéterminée
Les résultats fiscaux après report déficitaire sont nuls, l’entreprise ne paiera pas l’IS mais elle sera
redevable de la cotisation minimale

Préparé par : MME SAIF 9