Module 

: Fiscalité Directe (IS) Corrigé de Série de TD :

Filière : 2 ième
année Licence Sciences
Comptables L’impôt sur les sociétés (IS)
Période d’études : Semestre 1

1- Détermination du résultat fiscal soumis à l’impôt :

A cet effet, le résultat fiscal imposable est déterminé comme suit :

Résultat fiscal = Résultat comptable avant impôt

+/- Corrections fiscales extra-comptables

Détermination du résultat fiscal :

Résultat comptable (Bénéfice comptable ou Perte comptable)

+ Réintégration des charges non déductibles fiscalement
- Déductions des produits non imposables (exonérés)
= Résultat fiscal avant déduction des provisions
- Déduction des provisions déductibles fiscalement
= Résultat fiscal avant imputation des reports déficitaires
- Déduction des reports déficitaires et des amortissements réputés différés
= Résultat fiscal avant avantages fiscaux
- Déduction des bénéfices et des réinvestissements exonérés
= Résultat fiscal soumis à l’impôt sur les sociétés

1) Les réintégrations (des charges non déductibles fiscalement) :

Il faut réintégrer les charges non déductibles fiscalement.

2) Les déductions (des produits non imposables fiscalement):

Les produits imposables : En principe tous les produits réalisés par l’entreprise sont pris en
considération pour la détermination du résultat fiscal (vente de marchandises, prestations de
services …) y compris les produits accessoire et les gains exceptionnels à l’exception de
certains produits qui sont non imposables fiscalement.

1- Détermination du résultat fiscal soumis à l’IS :

1
 1) Régime fiscal des opérations réalisées par l’entreprise :
Réintégration Déduction
des charges des produits
non non
Opérations de l’entreprise Régime fiscal des opérations de l’entreprise déductibles imposables
fiscalement au fiscalement
résultat du résultat
comptable comptable
(+) (-)
1) Un bénéfice de 100.000 Les bénéfices réalisés dans le cadre d’un
D réalisé dans le cadre établissement stable situé à l’étranger ne font pas
de son établissement partie du bénéfice imposable de la société établie en
-100.000 D
stable situé à Tunisie et constituent de ce fait un produit non
l’étranger avec un imposable fiscalement à déduire du résultat de la
chiffre d’affaires de société établie en Tunisie.
30.000 D La déduction de tous les produits des exploitations
situées à l’étranger.

2) Des charges de Ces charges sont non déductibles fiscalement car

personnel pour 75.000 elles se rattachent à une exploitation sise à
D relatives à cet l’étranger (engagées ou supportées par
établissement stable l’entreprise) et donc à réintégrer au résultat +75.000 D
situé à l’étranger comptable de l’entreprise résidente en Tunisie.
3) Des frais généraux de Lorsque les bénéfices provenant de ces
250.000 D  établissements stables ne sont pas imposables en
Tunisie, la quote-part des frais de siège imputable
aux établissements situés à l’étranger en dehors du
champ territorial de l’impôt sur les sociétés doit être
réintégrée.
+ 75.000 D
Cette quote-part est déterminée par application de la
formule suivante :
Frais généraux de siège x CA des agences étrangères
CA global du siège en Tunisie
= (250.000 D X 300.000 D)
1.000.000 D
= 75.000 D : à réintégrer au résultat comptable
(avant impôt)
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4) Des intérêts au titre Les produits réalisés directement par les sociétés
d’un crédit octroyé à Tunisiennes à l’étranger en dehors d’une exploitation
une entreprise sise à l’étranger sont pris en considération pour la
résidente à l’étranger détermination de leur résultat fiscal c'est-à-dire ces
pour 10.000 D produits font partie du bénéfice imposable en
Tunisie.
Parallèlement, les charges relatives à ces produits
sont prises en considération pour la détermination de
leur résultat fiscal c'est-à-dire ces charges font partie
des charges déductibles du bénéfice réalisé en
Tunisie. .
Ces intérêts obtenus par l’entreprise constituent un
produit imposable en Tunisie car il est réalisé par
une entreprise établie en Tunisie sur une opération à
l’étranger en dehors d’une exploitation sise à
l’étranger.
Donc rien à faire pour ce produit, il a déjà fait
partie du bénéfice réalisé par l’établissement
stable en Tunisie.
5) Un produit de vente Ce produit de vente de la machine réalisé par
d’une machine l’entreprise constitue un produit imposable en
industrielle à une usine Tunisie car il est réalisé par une entreprise établie en
établie à l’étranger Tunisie sur une opération à l’étranger en dehors
pour 5.000 D  d’une exploitation sise à l’étranger.
Donc rien à faire pour ce produit, il a déjà fait
partie du bénéfice réalisé par l’établissement
stable en Tunisie.
6) Une plus-value de Cette plus-value de cession réalisée par l’entreprise
cession de ses constitue un produit imposable en Tunisie car il est
participations dans réalisé par une entreprise établie en Tunisie sur une
une entreprise située à opération à l’étranger en dehors d’une exploitation
l’étranger pour 15.000 sise à l’étranger.
D Donc rien à faire pour ce produit, il a déjà fait
partie du bénéfice réalisé par l’établissement

3
 stable en Tunisie.

7) Achats comprennent Ces charges sont rattachées à l’exploitation normale

notamment des de l’entreprise donc elles sont déductibles
marchandises, des fiscalement donc rien à faire.
matières premières et
des emballages
commerciaux pour
250.000 D 
8) L’évaluation des Ces charges sont rattachées à l’exploitation normale
stocks des produits de l’entreprise donc elles sont déductibles
finis a dégagé un fiscalement donc rien à faire.
montant de 100.000 D 
9) Rémunérations du Les rémunérations du personnel directes ou
personnel pour 50.000 indirectes (y compris les avantages en nature et les
D indemnités diverses) allouées par les entreprises sont
déductibles fiscalement donc rien à faire.
10) Rémunération allouée Rémunération des dirigeants des SARL (Lorsque
au dirigeant associé le dirigeant a la qualité d’associé) : Les
de la SARL pour rémunérations attribuées aux gérants minoritaires ou
15.000 D  majoritaires de droit ou de fait sont des charges
déductibles fiscalement et donc rien à faire.

11) Taxe de formation Sont déductibles fiscalement, en principe,

professionnelle (la l’ensemble des impôts professionnels mis en
TFP) et contribution recouvrement au cours de l’exercice et qui sont
au FOPROLOS effectivement à la charge de l’entreprise à
supportées par l’exception de ceux dont la déduction est
l’entreprise de l’ordre expressément interdite par la loi.
de 10.000 D  La taxe de formation professionnelle (la TFP) et la
contribution au FOPROLOS supportées par
l’entreprise constituent une charge déductible
fiscalement donc rien à faire.
12) Taxe sur les voyages La taxe sur les voyages du dirigeant constitue une
du dirigeant pour un charge non déductible fiscalement donc à

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 montant de 1.000 D réintégrer au résultat comptable (avant impôt) pour + 1.000 D
la détermination du résultat fiscal avant imputation
des provisions.
13) Une amende payée par Ne sont pas admis en déduction les transactions,
l’entreprise parvenue amendes, confiscations et pénalités de toutes
+ 500 D
à la suite d’une natures mises à la charge des contrevenants
infraction à la (fautifs) aux dispositions légales régissant les prix,
législation régissant la commercialisation, la répartition de divers
les prix pour 500 D  produits, le contrôle des changes, l'assiette des
impôts, contributions ou taxes et d'une manière
générale toute infraction à la législation en
vigueur. Cette rubrique englobe d’une manière
générale tout paiement parvenu à la suite d’une
infraction à la législation en vigueur.
Donc l’amende payée par l’entreprise constitue
une charge non déductible fiscalement donc à
réintégrer au résultat comptable pour la
détermination du résultat fiscal avant imputation
des provisions.
14) Une pénalité payée par Les pénalités contractuelles constituent une charge
l’entreprise suite à un déductible fiscalement donc rien à faire.
retard d’exécution
d’un contrat pour
1.500 D 
15) Location annuelle d’un Les services extérieurs et les autres charges de
dépôt pour le stockage gestion courante (Loyers et charges locatives)
des emballages pour constituent des charges déductibles fiscalement
10.000 D  s’ils ne sont pas exagérés ou de complaisance
(satisfaction de soi-même) donc rien à faire.
16) Des frais engagés pour Les frais engagés pour l’entretien et la réparation
l’entretien et la sont des charges déductibles fiscalement
réparation d’une lorsqu’elles ont pour objet de permettre l’utilisation
machine d’assemblage normale d’un élément de l’actif en le maintenant en
pour 5.000 D  (dans état d’usage et de fonctionnement jusqu’à la fin de la
l’objectif de maintenir période d’amortissement qui n’ont pas pour effet de

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 cette machine en état prolonger la durée d’utilisation alors dans ce cas ces
d’usage et de charges sont à ne pas réintégrer.
fonctionnement) Ce qui est le cas ici donc ces frais constituent des
charges déductibles fiscalement et donc rien à
faire.

17) Des polices Ne sont pas déductibles les polices d’assurances

d’assurances contractées sur la tête d’un des dirigeants de
contractées sur la l’entreprise ou d’un des principaux collaborateurs.
tête du dirigeant de Donc ces polices d’assurance constituent des + 5.000 D
l’entreprise pour 5.000 charges non déductibles fiscalement et donc à
D  réintégrer au résultat comptable pour la
détermination du résultat fiscal avant imputation
des provisions.
18) Une rémunération Les rémunérations des services rendus par les tiers
payée à façonnier (avocats, architectes, travaux à façon ...) qui font
auquel l’entreprise partie des charges de services extérieurs et autres
s’est adressée pour charges de gestion courante constituent des charges
effectuer un travail à déductibles fiscalement donc rien à faire.
façon pour 5.000 D 
19) Des commissions Ne sont pas déductibles, les rémunérations
payées à des occasionnelles et les honoraires supportés par
représentants l'entreprise s'ils ne sont pas déclarés dans le cadre de
commerciaux de ses la déclaration de l’employeur à déposer avant le
produits auxquels 28 Avril de chaque année.
l’entreprise s’est Donc ces commissions constituent des charges
+ 3.000 D
adressée non déductibles fiscalement et donc à réintégrer
occasionnellement au résultat comptable pour la détermination du
pour 3.000 D (qui résultat fiscal avant imputation des provisions.
n’ont pas été déclarés
dans le cadre de la
déclaration de
l’employeur)
20) Des redevances Les redevances sont déductibles fiscalement à
engagées pour la condition que les sommes payées soient déclarées à

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 concession d’un brevet l’administration fiscale avec indication de l’identité
d’invention pour 5.000 du bénéficiaire avant le 1ier février de chaque année.
D  Donc ces redevances constituent des charges
déductibles fiscalement donc rien à faire.
21) Des frais d’une Les cadeaux et les frais de réception de
réception que l’entreprise :
l’entreprise a Sont déductibles fiscalement s’ils ne relèvent
organisée à l’occasion pas d’une gestion anormale de l’entreprise
de la conclusion d’un ( les cadeaux illicites et de complaisance par
marché s’élevant à exemple).
35.000 D  Toutefois les cadeaux de toute nature, les frais
de réception y compris les frais de restauration
et de spectacle ne sont pas admis en déduction dés
lors qu’ils dépassent 1% du chiffre d’affaire avec
un maximum de 20.000D par exercice.
Ne sont pas déductibles fiscalement, les réceptions
pour événement familial.
Ces frais de réception que l’entreprise a organisée
à l’occasion de la conclusion d’un marché se
rattachent donc à la gestion normale de
l’entreprise donc ils constituent des charges
déductibles fiscalement dans la limite de1% CA brut
avec un maximum déductible de 20.000 D par
exercice ((montant déductible des frais = 1% CA brut
avec un maximum déductible de 20.000 D par
exercice, l’excédentaire du montant des frais est donc
à réintégrer au résultat comptable avant impôt):
Max de déduction = 1% CA brut avec un
maximum déductible de 20.000 D par exercice
= 1% * 1.000.000 D = 10.000 D avec un
maximum déductible de 20.000 D par exercice
Frais de réceptions (10.000 D) < Limite de
déduction (20.000 D)
Donc à déduire la totalité de ces frais de

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 réception (10.000 D) donc rien à faire.
22) Frais de déplacement Les frais de représentation, de mission et de
du dirigeant vers déplacement :
France pour la Sont déductibles fiscalement dans la mesure où
conclusion d’un ils correspondent effectivement à des dépenses
contrat de travail pour d’ordre professionnel et ne sont pas excessifs eu
4.000 D  égard à la nature et à l’importance de l’exploitation.
Pour les frais de transport et de déplacement, il
s’agit notamment des dépenses relatives au
transport du personnel, aux voyages et déplacement,
aux frets et transports sur achats, ventes et
administratifs.
Donc les frais de déplacement du dirigeant vers
France pour la conclusion d’un contrat de travail 
constituent des charges déductibles fiscalement du
résultat comptable (avant impôt) vu qu’elles ont
été engagées dans l’intérêt professionnel de
l’entreprise donc à ne pas réintégrer (rien à faire).
23) Frais de Les frais de représentation constituent des charges
représentation déductibles fiscalement dans la mesure où ils
commerciale des correspondent effectivement à des dépenses
produits de d’ordre professionnel et ne sont pas excessifs eu
l’entreprise dans une égard à la nature et à l’importance de l’exploitation.
foire pour 2.500 D  Donc ces frais de représentation commerciale des
produits de l’entreprise dans une foire sont d’ordre
professionnel et donc ils constituent des charges
déductibles fiscalement donc rien à faire.
24) Des dons comptabilisés Des dons comptabilisés parmi les charges :
parmi les charges :  Le don à une association sportive de 11.000 D
- Don à une et le don à une association culturelle de 3.000
association sportive D :
de 11.000 D ; Les dons et subventions servis à des œuvres ou + 14.000 D
- Don à une organismes d’intérêt général, à caractère
association philanthropique, éducatif, scientifique, social ou
culturelle de 3.000 culturel, dans la mesure où ils sont justifiés, sont
8
 D : déductibles pour la détermination du résultat net
- Don à une imposable à concurrence de 2‰ du chiffre
association d’affaires brut.
d’handicapés de Donc ce sont 2 dons acqcordés à des organismes non
17.000 D (figurant visés par arrêté donc ils sont susceptibles d’être
dans un arrêté du déduits avec un plafond de 2 ‰ du CA Brut :
ministre des soit donc plafond de déductibilité = 2 ‰ * 1.000.000
affaires sociales) ;  D = 2.000 D constitue la partie de la charge
- Don à un parent du déductible fiscalement donc rien à faire.
dirigeant de 2.000 et [(11.000 D + 3.000 D) – 2.000 D] = 12.000 D
D constitue la partie de la charge non déductible
fiscalement donc à réintégrer au résultat
comptable (avant impôt).
 Don à une association d’handicapés 17.000 D :
C’est un don accordé à un organisme visé par
arrêté) : donc c’est un don déductible fiscalement
sans limitation de valeur donc rien à réintégrer au
résultat comptable (avant impôt).
 Don à un parent du dirigeant 2.000 D :
C’est un don non déductible fiscalement donc à
réintégrer au résultat comptable (avant impôt)
qui n’appartient
 Total des dons déductibles fiscalement (Rien à
faire) = 2.000 D +17.000 D = 19.000 D
Total des dons non déductibles fiscalement (à
réintégrer au résultat comptable avant impôt) =
12.000 D + 2.000 D = 14.000 D
25) Acquisition d’un Ne sont pas déductibles fiscalement par une
bateau de plaisance ne disposition expresse de la loi : Toutes charges se
constituant pas l’objet rapportant aux résidences secondaires, avions et
principal de bateaux de plaisance ne constituant pas l’objet + 75.000 D
l’exploitation pour principal de l’exploitation.
75.000 D  Donc cette acquisition constitue une charge non
déductible fiscalement à réintégrer au résultat

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 comptable (avant impôt).
26) Des intérêts payés au Les intérêts servis aux tiers  (les charges
titre d’un emprunt financières) constituent une charge déductible
obligataire pour 15.000 fiscalement.
D  Donc ces intérêts payés sur l’emprunt obligataire
constituent une charge déductible fiscalement et
donc rien à faire.
27) Des intérêts servis aux Les intérêts servis aux associés:
actionnaires en raison Les intérêts servis aux associés à raison des
des sommes qu’ils ont sommes qu’ils laissent ou qu’ils versent à la
mises à la disposition société en plus de leurs parts dans le capital social
de la société, ces sont déductibles fiscalement sous 3 conditions :
sommes s’élèvent à - Le montant des sommes productives d’intérêts
200.000 D rémunérées n’excède pas en moyenne 50% du capital social ;
à un taux d’intérêt de - Taux d’intérêt inférieur ou égal à 8% l’an
15% soit 30.000 D  (au-delà de 8% les intérêts ne sont pas
déductibles fiscalement) ;
- Le capital social soit intégralement libéré. + 14.000 D
 1 ière
condition : Somme productive d’intérêts
n’excède pas en moyenne 50% du capital
social :
 50% du capital social = 50% X 500.000 D =
250.000 D < 200.000 D (somme productive des
intérêts)
 2ième condition : Taux d’intérêt inférieur ou
égal à 8% l’an :
Taux d’intérêt = 15% > 8% : Donc les intérêts
servis au-delà de 8% ne sont pas déductibles
fiscalement
 Intérêts déductibles fiscalement = 200.000 D
X 8% = 16.000 D
 Intérêts non déductibles fiscalement à
réintégrer au résultat comptable (avant impôt)
= 200.000 D X (15 % - 8 %) = 14.000 D

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  3ième condition : Le capital social soit
intégralement libéré : Condition vérifiée.
28) Des intérêts servis à La législation fiscale admit un taux d’intérêt différent
une banque qui est de 8% au titre des comptes courants des associés
actionnaire dans cette lorsqu’il s’agit d’un établissement de crédit ayant
société à raison d’une la qualité de banque, en prenant en considération
somme de 350.000 D le taux d’intérêt pratiqué par ledit établissement
moyennant un taux au titre des crédits avec les tiers.
d’intérêt de 12% à la Il y a lieu de préciser, par ailleurs, que les intérêts
fin du 1ier trimestre de servis à l’établissement bancaire en contrepartie des
l’année 2017 sachant sommes qu’il a mises à la disposition de la société
que le taux d’intérêt sont admis en déduction fiscalement même dans le
pratiqué par la banque cas où les conditions exigibles pour la déduction des
au titre des crédits intérêts et relatives à la libération du capital et à la
avec les tiers est de limite de la déduction des intérêts au titre des
+ 5.250 D
10% sommes ne dépassant pas 50% du capital ne sont pas
remplies.
 Dans ce cas, les intérêts déductibles fiscalement
et les intérêts non déductibles fiscalement à réintégrer
seront déterminés comme suit :
 Les intérêts déductibles fiscalement :
Les intérêts déductibles sont décomptés sur la base
du taux pratiqué par la banque au titre des crédits
avec les tiers, soit 10% :
350.000 D x 10% x 9/12 (à la fin du 1ier trimestre
de l’année 2017 : 01/04/2017 jusqu’au 31/12/2017)
= 26.250 D
 Les intérêts non déductibles fiscalement à
réintégrer (au résultat comptable avant
impôt) :
350.000D x (12% - 10%) x 9/12 = 5.250 D
29) Amortissement relatif Ne sont pas déductibles fiscalement  : Les charges
à l’acquisition d’une et les amortissements relatifs à des immobilisations
machine en espèces acquises en espèce pour une valeur supérieure ou

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 pour une valeur de égale à :
12.000 D (HTVA) - 20.000 D (à partir de 2014) ;
+ 12.000 D
- 10.000 D (à partir de 2015) ;
- 5.000 D (à partir de 2016)
Ainsi que la TVA associée à cette acquisition ne sera
pas admise en déduction.
L’amortissement relatif à l’acquisition d’une
machine en espèce pour une valeur de 12.000 D :
on a comparé la valeur de la machine 12.000 D
(HTVA) à 5.000 D car on est dans l’exercice 2017
donc on fait référence à la loi de finance 2016): ces
charges ne sont pas déductibles fiscalement donc à
réintégrer au résultat comptable (avant impôt).
30) L’entreprise a réalisé Le manque à gagner constitue une perte
un manque à gagner exceptionnelle non déductible fiscalement et donc
suite à une vente des à réintégrer au résultat comptable (avant impôt).
articles stockés depuis
une bonne période + 5.000 D
pour 5.000 D
31) Des amortissements de  Amortissement non déductible fiscalement :
l’exercice pour un L’amortissement d’une voiture de tourisme d’une
montant de 60.000 D puissance fiscale de 11 chevaux vapeur (supérieure à
dont 6.000 D 9 CV)  pour 6.000 D : N’est pas déductible
provenant de fiscalement, l’amortissement des véhicules de
l’amortissement d’une tourisme, d'une puissance fiscale supérieure à 9
+6.000 D
voiture de tourisme chevaux vapeurs (CV) à l'exception de ceux
d’une puissance fiscale constituant l'objet principal de l'exploitation.
de 11 CV   Donc cet amortissement constitue une charge
non déductible fiscalement et donc à réintégrer au
résultat comptable (avant impôt).
 Amortissement déductible fiscalement :
Pour le reliquat d’amortissements = 60.000 D – 6.000
D = 54.000 D restent à constituer des charges
déductibles fiscalement du résultat comptable

12
 donc rien à faire.
32) Amortissement d’un Sont admis en déduction fiscalement, pour la
camion pour 5.000 D détermination du bénéfice imposable, les
sachant qu’il été a été amortissements effectués par l'entreprise selon les
acquis le 01 Janvier règles fixées par la législation comptable sans
2016 pour une valeur que le montant déductible dépasse les annuités
de 20.000 D et que le d'amortissement linéaires calculées sur la base
taux maximum des de taux maximum admis fiscalement (fixés par le
amortissements fixé décret n°492 du 25février 2008).
par le décret n°2008- Amortissement comptable = 5.000 D (= 20.000
492 pour le matériel de X 25%) : Taux d’amortissement appliqué
transport à 20% comptablement par l’entreprise = 25%.
Amortissement Fiscal = 4.000 D (= 20.000 X
20%) : Taux d’amortissement maximum appliqué
fiscalement = 20%.
+ 1.000 D
Donc le taux d’amortissement appliqué par
l’entreprise (25%) dépasse le taux
d’amortissement maximum admis en déduction
(20%).
Amortissement déductible fiscalement (selon le
taux d’amortissement maximum) = 4.000 D.
Amortissement non déductible fiscalement à
réintégrer au résultat comptable (avant impôt) =
5.000 D – 4.000 D = 1.000 D.
33) Des charges engagées Ne sont pas déductibles fiscalement par une
au titre d’un véhicule disposition expresse de la loi : Les loyers, les
de tourisme à essence dépenses d’entretien, de fournitures, de carburant
d’une puissance fiscale ou de vignette, engagés au titre des véhicules de
de 10 chevaux vapeur tourisme d’une puissance fiscale supérieure à 9 cv à
acquis le 01/01/2015 l’exception de ceux constituant l’objet principal de
+ 2.600 D
pour un montant de l’exploitant1.
40.000 D (ne faisant Dans ce cas, les charges relatives à ce véhicule
1
Les véhicules de tourisme d’une puissance fiscale supérieure à 9 cv utilisés pour le transport des dirigeants ou
du personnel de l’entreprise ne sont pas déductibles pour la détermination du résultat fiscal. En revanche, les
primes d’assurance, les frais de gardiennage de ces véhicules, les frais de personnel y afférents
(chauffeur), les droits de visite technique et les droits d'accès à l'autoroute restent totalement déductibles.

13
 pas l’objet principal de d’une puissance fiscale de 10 chevaux vapeur
l’exploitation), frais (supérieure à 9 CV) constituent des charges non
d’entretien 1.500 D, déductibles fiscalement :
frais de carburant 800 - Frais d’entretien 1.500 D : charge non
D, vignette 300 D  déductible fiscalement et donc à réintégrer au
résultat comptable avant impôt.
- Frais de carburant 800 D : charge non
déductible fiscalement et donc à réintégrer au
résultat comptable avant impôt.
- Vignette 300 D : charge non déductible
fiscalement et donc à réintégrer au résultat
comptable avant impôt.
Total des charges non déductibles fiscalement à
réintégrer au résultat comptable avant impôt =
1.500 D + 800 D + 300 D = 2.600 D
34) Des dépenses de Les frais de publicités sont des charges déductibles
publicité du nouveau fiscalement lorsqu’ils sont engagés dans l’intérêt de
produit pour 1.500 D  l’exploitation.
Donc les dépenses de publicité du nouveau produit
constituent des charges engagés dans l’intérêt de
l’exploitation et donc elles sont déductibles
fiscalement et donc rien à faire.
35) Une perte de change Sont déductibles fiscalement, les charges ou
suite à l’acquisition pertes exceptionnelles lorsqu’elles ont été subies
des marchandises pour dans l’exploitation normale de l’entreprise ou
1.000 D lorsqu’elles résultent d’évènements ayant affecté
certains éléments de l’actif et ayant entraîné une
diminution de l’actif net.
Donc cette perte de change suite à l’acquisition
des marchandises constitue une charge déductible
fiscalement et donc rien à faire.
36) Une moins-value de N’est pas déductible fiscalement, la moins-value
40.000 D provenant de provenant de la cession des actions ou des parts
la cession de ses des OPCVM, et ce, dans la limite de la dépréciation
parts dans une de la valeur liquidative résultant de la distribution
14
 OPCVM, ayant une des bénéfices ou revenus.
valeur liquidative de Dans ce cas, la moins-value de 40.000 D
+ 40.000 D
140.000 D (valeur enregistrée n’est pas admise en déduction dès lors
d’acquisition) et qu’elle résulte de la distribution de bénéfices
résultant de la (distribution de dividendes de 40.000 D), la société
distribution des n’a ainsi enregistré aucune perte effective
dividendes pour 40.000 (acquisition des titres pour une valeur de 140.000 D
D sachant que le prix et réception de 40.000 D au titre des dividendes et de
de cession est de 100.000 D au titre de la valeur de cession desdits
100.000 D titres).
 Donc cette moins-value constitue une charge non
déductible fiscalement et donc à réintégrer au
résultat comptable (avant impôt).
37) Abandon de créances Il s’agit d’un abandon volontaire des créances par
par l’entreprise de l’un l’entreprise ce qui constitue une charge non
+ 5.000 D
de ses clients pour déductible fiscalement et donc à réintégrer au
5.000 D  résultat comptable (avant impôt).

38) Abandon d’une Sont déductibles fiscalement, pour la

créance irrécouvrable détermination du résultat soumis à l'impôt, les
de 90 D au profit de pertes résultant de l'abandon des créances
l’un de ses clients  irrécouvrables dont le nominal ne dépasse pas pour
(dont l’échéance chaque client 100 dinars. Ce montant est relevé de
remontre à 2 ans, 500 dinars pour les établissements bancaires.
l’entreprise a cessé La déduction est subordonnée à la satisfaction des
toute relation d’affaire conditions suivantes :
avec ce client et elle a - L’échéance des créances remonte à plus d'un
déclaré ce client dans an ;
un état accompagnant - L’entreprise ne doit pas continuer à entretenir
la déclaration annuelle des relations d'affaires avec le client ;
de l’impôt) - La déclaration annuelle de l'impôt doit être
accompagnée d'un état nominatif des clients
concernés.
Donc l’abandon de cette créance de 90 D constitue

15
 une charge déductible fiscalement et donc rien à
faire.

39) Une perte de change Une perte de change dont le paiement n’est pas
de 1.200 D au titre de encore intervenue dans l’année 2017 : Il s’agit d’une
+ 1.200 D
l’achat de matières perte de change non réalisée sur dettes et créances
premières en devise courantes en devises (c'est-à-dire le paiement n’est
étrangère et dont le pas encore intervenu au cours de l’exercice concerné
paiement n’est pas par l’imposition soit l’année 2017) qui n'est pas
encore intervenu dans déductible fiscalement.
l’année 2017  Donc c’est une charge non déductible
fiscalement et donc à réintégrer au résultat
comptable (avant impôt).

40) Une contribution Contribution conjoncturelle exceptionnelle au

conjoncturelle de 5.000 profit du budget de l’Etat de l’année 20172 :
D au profit du budget La LF 2017 a institué une contribution conjoncturelle
de l’Etat  exceptionnelle au titre de l’année 2017 au profit du
budget de l’Etat. + 5.000 D
La contribution conjoncturelle constitue une
charge non déductible fiscalement de l’assiette de
l’IRPP ou de l’IS ou de l’impôt pétrolier et donc à
réintégrer au résultat comptable (avant impôt).
41) Frais d’acquisition Charges payées aux résidents des Etats et
d’une machine pour territoires dont le régime fiscal est privilégié :
15.000 D payé à un La LF 2017 prévoit la non-déductibilité des charges
fournisseur résident relatives aux montants payés aux personnes
dans un Etat dont le résidentes ou établies dans des Etats ou territoires + 15.000 D
régime fiscal est dont le régime fiscal est privilégié.
privilégié  Donc ces frais payés à un fournisseur résident

2
La loi n°2014-54 du 19 août 2014, portant loi de finances complémentaire pour l’année 2014 a
institué une contribution conjoncturelle exceptionnelle au profit du budget de l’Etat de l’année 2014 exigible
par les personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt pétrolier et les personnes physiques
de nationalité tunisienne.
En vertu de l’article 31 de la loi de finances complémentaire pour l’année 2014, ladite contribution
conjoncturelle n’est pas déductible de l’assiette de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés ou de
l’impôt pétrolier.

16
 dans un Etat dont le régime fiscal est privilégié
constitue des charges non déductibles fiscalement
et donc à réintégrer au résultat comptable (avant
impôt).
42) Une perte de 5.000 D Pertes subies du fait de vol de marchandises :
réalisée suite au vol Les pertes subies par une société du fait d’opérations
des marchandises pour de vol de produits ou de marchandises ne sont
lesquelles un jugement admises en déduction que sur la base d’un
définitif a été prononcé jugement définitif prononcé au profit de la société
au profit de la société sinistrée. La présentation d’un procès-verbal rédigé
sinistrée  par les autorités de la sécurité à cet effet ne peut pas
servir pour la déduction desdites pertes.
Donc cette perte prononcée sur la base d’un
jugement définitif au profit de la société constitue
une charge déductible fiscalement et donc rien à
faire.
43) Un chiffre d’affaires Le chiffre d’affaires constitue un produit de vente
de 1.000.000 D qui généré par l’exploitation de l’entreprise : Donc il
constitue un produit constitue un produit imposable fiscalement donc à
de vente généré par ne pas déduire du résultat comptable (Rien à faire
l’exploitation de car ce produit a déjà été pris en considération
l’entreprise  pour la détermination du résultat comptable
(avant impôt).

44) Revenu foncier au titre Les revenus fonciers :

d’une location affectée Ce sont les loyers et autres revenus des immeubles
à l'habitation de figurant à l’actif de l’entreprise. En effet, lorsqu'un
l'exploitant pour 750 immeuble qui fait partie de l'actif d'une entreprise est
D  affecté à l'habitation de l'exploitant, l'équivalent en
valeur de cet avantage, évalué à la valeur locative
réelle des locaux, doit être pris en considération pour
la détermination du résultat net : Donc ce revenu
foncier constitue un produit imposable fiscalement
donc à ne pas déduire du résultat comptable (Rien

17
 à faire car ce produit a déjà été pris en
considération pour la détermination du résultat
comptable (avant impôt).
45) Des jetons de présence Lorsque les revenus de valeurs mobilières sont
distribués aux associés réalisés par une société dans le cadre normal de
pour un montant brut son activité, celle-ci est autorisée à les déduire de
de 25.000 D  ses bénéfices à l’exclusion de certains revenus qui
demeurent donc imposables et donc non déductibles
du résultat comptable, entre autres, les jetons de
présence.
Donc ces jetons de présence constituent un
produit imposable fiscalement et donc à ne pas
déduire du résultat comptable (Rien à faire car ce
produit a déjà été pris en considération pour la
détermination du résultat comptable (avant
impôt).
46) Des dividendes Les dividendes constituent des revenus de valeurs
provenant de la mobilières qui sont exclus du résultat fiscal donc ils
participation au constituent un produit non imposable fiscalement
- 50.000 D
capital d’une SARL et donc à déduire du résultat comptable (avant
établie en Tunisie pour impôt).
50.000 D 
47) Des revenus des parts Les revenus des parts des fonds d'amorçage
des fonds d'amorçage constituent un produit non imposable fiscalement
-25.000 D
pour 25.000 D et donc à déduire du résultat comptable (avant
impôt).
48) Des intérêts générés Les intérêts générés des dépôts faits par
des dépôts faits par l’entreprise : constituent des revenus de capitaux
l’entreprise pour mobiliers qui doivent être en principe compris
20.000 D  dans les bénéfices imposables de l’entreprise
sans aucune déduction quelconque.
Ces intérêts constituent donc un produit
imposable fiscalement donc à ne pas déduire du
résultat comptable (Rien à faire car ce produit a
déjà été pris en considération pour la

18
 détermination du résultat comptable (avant
impôt).
49) Des gains de change Les gains de change : sont considérés comme des
pour 7.500 D  gains exceptionnels et font partie des résultats de
l'entreprise.
Ces gains de change constituent donc un produit
imposable fiscalement donc à ne pas déduire du
résultat comptable (Rien à faire car ce produit a
déjà été pris en considération pour la
détermination du résultat comptable (avant
impôt).
50) Des commissions Les commissions obtenues par l’entreprise
obtenues par constituent un produit accessoire d’exploitation qui
l’entreprise pour 1.500 est un produit imposable fiscalement donc à ne
D  pas déduire du résultat comptable (Rien à faire
car ce produit a déjà été pris en considération
pour la détermination du résultat comptable
(avant impôt).
51) Une indemnité de L’indemnité obtenue par l’entreprise suite à la
3.500 D obtenue par disparition des biens de l’entreprise constitue un
l’entreprise suite à la produit exceptionnel qui est un produit imposable
disparition des biens fiscalement donc à ne pas déduire du résultat
de l’entreprise comptable (Rien à faire car ce produit a déjà été
pris en considération pour la détermination du
résultat comptable (avant impôt).

52) Encaissement d’une Régime fiscal des Subventions (subventions

subvention de mise à d’exploitation et d’équilibre) destinées à
niveau détaillé comme l'acquisition d’éléments non amortissables ou à
suit : financer des investissements immatériels :
- Subvention au titre Les subventions destinées à l'acquisition d'éléments
du terrain acquis non amortissables ou à financer des investissements
au 01/01/2017: immatériels sont rapportées au résultat imposable par
100.000 D ; 1/10ième de leur montant chaque année.
- Subvention au titre Les subventions affectées à la création ou à

19
 d’une étude : 8.000 l’acquisition d’immobilisation non amortissable
D ; doivent être rapportées par fraction égales au
+ 10.800 D -8.000 D
Les frais correspondant à résultat de chacune des dix années y compris celle de
l’étude ont été passés en la création ou l’acquisition de ces immobilisations.
charges de l’exercice 2017  Réintégration des quotes-parts de subventions
et la subvention y rattachées à l’exercice 2017 :
afférente a été portée - Subvention au titre du terrain (subvention au titre
parmi les produits. d’une immobilisation non amortissable) :
Réintégration de 1/10ième de la subvention par an
des 10 ans) soit donc : 100.000 D /10 = 10.000 D
- Subvention au titre d’une étude (subvention au
titre d’un investissement immatériel) :
Réintégration de 1/10ième de la subvention par an
des 10 ans soit donc : 8.000 D /10 = 800 D
Total réintégrations = 10.000 D + 800 D = 10.800
D
 Déduction de la subvention au titre d’une
étude : 
Résorption subvention / étude : à déduire 8.000 D
53) Une plus-value sur La plus-value réalisée sur la cession des éléments
cession d’un d'actif en cours ou en fin de l’exploitation fait
équipement de bureau partie des résultats imposables de l'année de la
pour 3.000 D  cession.
Donc cette plus-value sur cession d’un équipement
de bureau constitue un produit imposable
fiscalement donc à ne pas déduire du résultat
comptable (Rien à faire car ce produit a déjà été
pris en considération pour la détermination du
résultat comptable (avant impôt).
54) Une plus-value réalisée La plus-value réalisée sur la cession de la marque
sur la cession d’une de fabrique constitue un produit imposable
marque de fabrique fiscalement donc à ne pas déduire du résultat
pour 7.500 D  comptable (Rien à faire car ce produit a déjà été
pris en considération pour la détermination du

20
 résultat comptable (avant impôt).
55) Une plus-value sur La plus-value sur la cession des actions cotées en
cession des 1000 bourse acquises (avant 2011) constitue un produit
actions cotées en non imposable fiscalement (exonéré) donc il ouvre
bourse acquises (avant droit à déduction du résultat comptable (avant -5.000 D
2011) à 4 D l’action et impôt) pour le montant de la plus-value sur
cédées à 9 D l’action cession des actions soit donc :
Plus-value/ cession des actions cotées en bourse
(déductible) = 1000 X (9 D – 4 D) = 5.000 D
56) Une plus-value réalisée Est déductible fiscalement, du résultat imposable, la
dans le cadre d’une plus-value de cession des actions réalisée dans le
introduction en cadre d’une introduction en bourse des Valeurs
-10.000 D
bourse pour 10.000 D  Mobilières de Tunis.
Donc cette plus-value constitue un produit non
imposable fiscalement donc à déduire du résultat
comptable (avant impôt).
57) Une plus- value de Est déductible fiscalement, pour la détermination
cession des parts des du bénéfice imposable, la plus-value provenant
fonds d’amorçage des opérations de cession ou de rétrocession des
pour 8.000 D  parts des fonds d’amorçage. -8.000 D
 Donc cette plus- value de cession des parts des
fonds d’amorçage constitue un produit non
imposable fiscalement à déduire du résultat
comptable (avant impôt) pour sa totalité.
58) Une plus-value de Sont exonérés de l’impôt sur la plus-value, les
3.000 D provenant de bénéfices provenant de la cession des titres relatifs
la cession des titres aux participations dans les Startups.
relatifs à ses  Donc cette plus-value constitue un produit non
participations dans les imposable fiscalement à déduire du résultat
startups  comptable (avant impôt).

59) Reprise sur provisions Reprise sur provisions réintégrées au résultat

pour 5.000 D (qui qui fiscal de l’année de leur constitution :
avaient été déduites Le régime fiscal des reprises sur provisions est
fiscalement fonction du traitement fiscal initial de cette

21
 initialement) provision :
 Sont déductibles fiscalement, les reprises sur
provisions qui correspondent à des provisions qui
n’avaient pas été déduites du résultat fiscal. En
effet, la reprise sur une provision initialement
réintégrée n'est pas imposable.
 Demeurent imposables, les reprises sur des
provisions qui avaient été déduites fiscalement.
Dans ce cas, on est dans la 2ième situation donc
cette reprise sur provisions constitue un produit
imposable fiscalement donc à ne pas déduire du
résultat comptable (Rien à faire car ce produit a
déjà été pris en considération pour la
détermination du résultat comptable (avant
impôt).
60) Des remises, rabais et Les remises, rabais et ristournes obtenus par
ristournes obtenus l’entreprise constituent un produit imposable
pour 2.500 D  fiscalement et donc à ne pas déduire du résultat
comptable (Rien à faire car ce produit a déjà été
pris en considération pour la détermination du
résultat comptable (avant impôt).
61) Des intérêts de 5.000 D Intérêts non décomptés ou décomptés à un taux
provenant de la somme inférieur au taux prévu pour la rémunération
de 100.000 D qui a été des comptes courants associés :
octroyée à l’un des Tout compte courant associé débiteur est réputé
associés de productif d'un intérêt imposable au taux de 8%
l’entreprise  l'an, que ledit intérêt soit facturé ou non à l'associé
personne physique ou personne morale bénéficiaire.
Toutefois, il y a lieu de réintégrer aux résultats
imposables de la société, les intérêts non décomptés
+ 3.000 D
c'est-à-dire le différentiel entre les intérêts facturés au
taux de 8% et ceux facturés à un taux inférieur à 8 %.
Les intérêts sont facturés au taux de 5% (=5.000
D/ 100.000 D)

22
 Dans ce cas, il y a lieu de réintégrer aux résultats
imposables de ladite société au titre dudit exercice,
les intérêts non décomptés soit : 100.000 D x (8% -
5%) = 3.000 D
62) Des primes de mise à Déductions des gains exceptionnels bénéficiaires
niveau accordées à la d’un avantage fiscal :
société pour un Les revenus et les bénéfices exceptionnels liés à
montant de 65.000 D  l'activité principale des entreprises sont
déductibles fiscalement dans les mêmes limites et -65.000 D
conditions prévues par la législation en vigueur pour
les revenus et les bénéfices provenant de
l'exploitation.
Donc ces primes de mise à niveau constituent des
gains exceptionnels déductibles de l’assiette
imposable c’est à dire elles sont un produit non
imposable et donc à déduire du résultat comptable
(avant impôt).
63) La société a constitué
au titre de l’exercice Réintégration des provisions constituées :
2017 les provisions Total Des provisions constituées = Provisions au
suivantes : titre des créances douteuses + Provisions au titre de + 300.000 D
- Des provisions au titre la dépréciation de la valeur des stocks destinés à la
des créances douteuses vente = 180.000 D + de 120.000 = 300.000 D
de 180.000 D pour
lesquelles une action
en justice a été
engagée ;
- Des provisions au titre
de la dépréciation de la
valeur des stocks
destinés à la vente de
120.000 D 
Total + 674.350 D -271.000 D
Résultat fiscal (avant déduction des provisions) = Résultat comptable (avant impôt) +

23
(Réintégration) des charges non déductibles fiscalement – (Déduction) des produits non
imposables fiscalement = 300.000 D + 674.350 D – 271.000 D = 703.350 D

2) Imputation des provisions :

La société a constitué au titre de l’exercice 2017 les provisions suivantes :

- Des provisions au titre des créances douteuses de 180.000 D pour lesquelles une action en
justice a été engagée ;
- Des provisions au titre de la dépréciation de la valeur des stocks destinés à la vente de
120.000 D ;

Il est à noter que le prix de revient des marchandises enregistré en comptabilité étant de
200.000 D, la valeur de réalisation nette connue au 31/12/2017 étant de 80.000 D.

Régime fiscal des provisions :

Le système fiscal tunisien n’admet que les provisions pour créances douteuses, les
provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente et les provisions pour
dépréciations des actions cotées en bourse, et ce, dans la limite de 50% du
bénéfice imposable avant les provisions et les réinvestissements (loi de finances 2008).

1- Les provisions pour créances douteuses et litigieuses :

Les provisions pour créances douteuses, y compris les impôts indirects qu’elles ont
subis, sont déductibles lorsqu’elles sont constituées pour faire face à un risque
d’impayé certain motivé par :

- La mauvaise situation financière du client ou du débiteur.

- L’existence d’un litige sur la créance.
- Une action en justice est engagée.
2- Les provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente :

Le montant des provisions déductibles au titre de la dépréciation des stocks destinés à la vente
est constitué par la différence entre le prix de revient du produit, constaté en
comptabilité et la valeur de réalisation nette connue à la date de clôture du bilan de
l’exercice au titre duquel les provisions sont constituées sans tenir compte des frais non
réalisés à cette date et sans que ce montant excède 50% du prix de revient du produit.

A noter que le reliquat de la provision (le montant des provisions qui excédent les 50% du
prix de revient) n’est pas susceptible de report.

24
 3- Les provisions pour dépréciation des actions cotées en bourse3 :

Les actions sont évaluées d'après le cours moyen journalier à la bourse des valeurs mobilières
de Tunis du dernier mois de l'exercice au titre duquel les provisions sont constituées.

Dans ce cas, les provisions déductibles sont déterminées comme suit :

Eléments Montant
Bénéfice fiscal (avant déduction des provisions) 703.350 D
Provisions constituées au titre des créances douteuses : 180.000 D
Limite déductible : 50% du bénéfice avant déduction des
provisions : (703.350 D x 50%) =
Déduction des
(Condition de l’engagement de l’action en justice est vérifiée) 351.675 D
provisions au
Provisions déductibles :
titre des
Provisions constituées < limite de déduction des provisions 180 000 D
créances
(180.000 D < 351.675 D)
douteuses :
Provisions déductibles fiscalement = Provisions constituées
Déduction des Provisions constituées au titre de la dépréciation de la valeur 120.000 D
provisions des stocks destinés à la vente :
Limite déductible :
constituées au
Le montant global à déduire au titre des trois catégories [(703.350 D x 50%) –
titre de la
de provisions ne peut excéder 50% du bénéfice imposable 180.000 D] = 351.675 D –
dépréciation de
(soit dans notre exemple : les provisions déductibles totales ne 180.000 D = 171.675 D
la valeur des
doivent pas excéder 351.675 D)
stocks
Sans dépasser 50% du prix de revient soit : (200.000 D x 50%) =
100.000 D
Provisions déductibles :
Lorsque la dépréciation constatée des stocks (120.000 D)
dépasse 50% du prix de revient des marchandises (100.000) : 100.000 D
le montant des provisions déductibles est limité à 50 % du
prix de revient soit donc : 100.000 D
Donc nous allons déduire seulement 100.000 D.
Total des
provisions 180.000 D + 100.000 D = 280.000 D 280.0
déductibles

3
La dépréciation des actions cotées en bourse peut être constatée par voie de provisions lorsqu’à la clôture de
l’exercice leur cours moyen journalier de la bourse est inférieur à leur coût d'acquisition ou de souscription.

25
 3) Détermination du résultat fiscal soumis à l’impôt :
Eléments Montant
Résultat comptable (avant impôt) + 300.000 D
Réintégration des charges non déductibles fiscalement + 374.350 D
Déduction des produits non imposables fiscalement -271.000 D
Réintégration des provisions constituées = 180.000 D + 120.000 D + 300.000 D
Résultat fiscal avant déduction des provisions (Bénéfice 703.350 D
imposable théorique servant de base pour le calcul des provisions
déductibles)
Déduction des provisions dans la limite de 50% du bénéfice imposable avant
déduction des provisions
Déduction des provisions constituées et déjà réintégrées (car elles ne - 280.000 D
dépassent pas la limite du 50% du bénéfice imposable : 280.000 D <
351.675 D)
Résultat fiscal avant imputation des reports déficitaires 423.350 D
Réintégration des amortissements de l’exercice (= 54.000 D + 4.000 D) +58.000 D
Imputation du déficit de l’exercice 2016 - 30.000 D
Déduction des amortissements de l’exercice -58.000 D
Imputation des amortissements différés -15.000 D
Résultat fiscal avant déduction des avantages fiscaux 378.350 D
Déduction des bénéfices et des réinvestissements exonérés (avantage -25.000 D
fiscal suite au dégrèvement physique)
Résultat fiscal soumis à l’impôt sur les sociétés 353.350D
(Résultat imposable)

2- Calcul de l’impôt sur les sociétés au titre de l’exercice 2017 :

Impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice 2017 = Résultat fiscal soumis à l’impôt X
Taux d’impôt

= 353.350 D X 20% = 70.670 D

Résultat fiscal = Résultat comptable avant impôt

+/- Corrections fiscales extra-comptables

26