Manuel de Fonctionnement Des Comptes

SOCIETE DE GESTION DES PARTICIPATIONS DE L’ETAT-PORTS
SOGEPORTS
GROUPEMENT DES CADRES FINANCIERS ET COMPTABLES
MANUEL
DE FONCTIONNEMENT
DES COMPTES
SYSTÈME COMPTABLE FINANCIER
EPAN Mars 2011

SOMMAIRE
I. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 1 « COMPTES DE CAPITAUX » ............................... - 5 -
LE COMPTE 10 « CAPITAL RESERVES ET ASSIMILES » ....................................................................... - 5 -
LE COMPTE 11 « REPORT A NOUVEAU » ......................................................................................... - 8 -
LE COMPTE 12 « RESULTAT DE L’EXERCICE » ................................................................................... - 8 -
LE COMPTE 13 « PRODUITS ET CHARGES DIFFERES (HORS CYCLE D’EXPLOITATION) »....................... - 9 -
LE COMPTE 15 « PROVISIONS POUR CHARGES –PASSIFS NON COURANTS » .................................. - 11 -
LE COMPTE 16 « EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES » .................................................................... - 14 -
LE COMPTE 17 « DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS » ................................................... - 18 -
LE COMPTE 18 « COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN PARTICIPATION » ... - 19 -
II. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 2 « IMMOBILISATIONS » ..................................... - 22 -

LE COMPTE 20 « IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET ECARTS D’ACQUISITION (IAS 38) » .......... - 22 -
LE COMPTE 21 « IMMOBILISATIONS CORPORELLES » .................................................................... - 26 -
LE COMPTE 22 « IMMOBILISATIONS EN CONCESSION »................................................................. - 30 -
LE COMPTE 23 « IMMOBILISATIONS EN COURS » ......................................................................... - 30 -
LE COMPTE 27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES .............................................................. - 39 -
III. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 3 : STOCKS ET ENCOURS (définitions SCF) .......... - 45 -
LE COMPTE 322 « FOURNITURES CONSOMMABLES » .................................................................... - 46 -
LE COMPTE 37 STOCKS A L’EXTERIEUR (SCF) ................................................................................. - 48 -
IV- FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 4 « COMPTES DE TIERS » ........................................ - 51 -

LE COMPTE 40 « FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES » ......................................................... - 51 -
LE COMPTE 401 « FOURNISSEURS DE STOCKS ET SERVICES » ......................................................... - 51 -
LE COMPTE 401100 « FOURNISSEURS DE STOCKS, NATIONAUX » ................................................. - 51 -
LE COMPTE 401110 « FOURNISSEURS DE STOCKS, ETRANGERS » .................................................. - 53 -
LE COMPTE 401200 « FOURNISSEURS DE SERVICES, NATIONAUX » ............................................... - 54 -
LE COMPTE 401210 « FOURNISSEURS DE SERVICES, ETRANGERS » ............................................... - 56 -
LE COMPTE 403 « FOURNISSEURS DE STOCKS ET SERVICES, EFFETS A PAYER » ............................... - 57 -
LE COMPTE 403000 «FOURNISSEURS DE STOCKS ET SERVICES, EFFETS A PAYER» .......................... - 57 -
LE COMPTE 404 « FOURNISSEURS D’IMMOBILISATIONS » ............................................................. - 58 -
LE COMPTE 404100 « FOURNISSEURS D’IMMPBILISATIONS, NATIONAUX » ................................. - 58 -
LE COMPTE 404110 « FOURNISSEURS D’IMMOBILISATIONS, ETRANGERS ».................................. - 59 -
LE COMPTE 404200 « FOURNISSEURS RETENUES DE GARANTIE » ................................................. - 61 -
LE COMPTE 405 « FOURNISSEURS D’IMMOBILISATIONS, EFFETS A PAYER » ................................... - 62 -
LE COMPTE 411000 « CLIENTS » ................................................................................................... - 70 -
LE COMPTE 413000 « CLIENTS – EFFETS A RECEVOIR » .................................................................. - 71 -
LE COMPTE 416000 « CLIENTS DOUTEUX » ................................................................................... - 72 -
LE COMPTE 416100 « CHEQUES IMPAYES »................................................................................... - 73 -
LE COMPTE 418000 « CLIENTS-PRODUITS NON FACTURES » .......................................................... - 75 -
LE COMPTE 419100 « CLIENTS CREDITEURS » ................................................................................ - 75 -
LE COMPTE 419110 « AVANCES RECUES » ..................................................................................... - 76 -
LE COMPTE 419200 « RRR A ACCORDER » ..................................................................................... - 76 -
LE COMPTE 419210 « AVOIRS A ETABLIR » .................................................................................... - 77 -
LE COMPTE « ORGANISMES SOCIAUX ET COMPTES RATTACHES » ................................................. - 87 -
LE COMPTE 44 « ETAT, COLLECTIVITES PUBLIQUES, ORGANISMES INTERNATIONAUX ET COMPTES
RATTACHES » ............................................................................................................................... - 93 -
LE COMPTE 45 « GROUPE ET ASSOCIES » .................................................................................... - 105 -
LE COMPTE 46 «DEBITEURS DIVERS ET CREDITEURS DIVERS » .................................................... - 110 -
LE COMPTE 47 «COMPTE TRANSITOIRE OU D’ATTENTE » ............................................................ - 114 -
LE COMPTE 48 « CHARGES OU PRODUITS CONSTATES D’AVANCE ET PROVISIONS »..................... - 114 -
LE COMPTE 49 « PERTES DE VALEURS SUR COMPTES DE TIERS » ................................................. - 116 -
Manuel de Fonctionnement des Comptes

V- FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 5 « COMPTES FINANCIERS» .................................. - 119 -
LE COMPTE 50 « VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENTS » ......................................................... - 119 -
LE COMPTE 51 « BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES »................................. - 123 -
LE COMPTE 52 » INSTRUMENTS FINANCIERS DERIVES » .............................................................. - 125 -
LE COMPTE 53 « CAISSE » ........................................................................................................... - 126 -
LE COMPTE 54 « REGIES D’AVANCES ET ACCREDITIFS » ............................................................... - 126 -
LE COMPTE 58 « VIREMENTS INTERNES » ................................................................................... - 127 -
LE COMPTE 59 « PERTES DE VALEUR SUR ACTIFS FINANCIERS COURANTS » ................................. - 127 -
VI- FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 6 « COMPTES DE CHARGES » ............................... - 130 -

LE COMPTE 60 : « ACHATS CONSOMMES »................................................................................ - 130 -
LE COMPTE 61 : « SERVICES EXTERIEURS » ................................................................................. - 145 -
LE COMPTE 62 : « AUTRES SERVICES EXTERIEURS » .................................................................... - 169 -
LE COMPTE 63 : « CHARGES DE PERSONNEL » ............................................................................. - 190 -
LE COMPTE 64 : « IMPOTS ET TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES » .............................................. - 197 -
LE COMPTE 65 : « LES AUTRES CHARGES OPERATIONNELLES » .................................................... - 202 -
LE COMPTE 66 : « CHARGES FINANCIERES » ................................................................................ - 212 -
LE COMPTE 67 : « ELEMENTS EXTRAORDINAIRES » ..................................................................... - 220 -
LE COMPTE 68 : DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS, PERTES DE VALEUR .............. - 220 -
LE COMPTE 69 : « IMPOTS SUR LES RESULTATS ET ASSIMILES » ................................................... - 227 -
VII. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 7 « COMPTES DE PRODUITS »........................... - 231 -

LE COMPTE 70 : VENTES DE MARCHANDISES ET DE PRODUITS FABRIQUES, VENTES DE PRESTATIONS DE
SERVICES ET PRODUITS ANNEXES. .............................................................................................. - 236 -
LE COMPTE 72 PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE ............................................................... - 239 -
LE COMPTE 73 PRODUCTION IMMOBILISEE ................................................................................ - 239 -
LE COMPTE 74 SUBVENTIONS D’EXPLOITATION .......................................................................... - 240 -
LE COMPTE 75 AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS .................................................................... - 241 -
LE COMPTE 76 PRODUITS FINANCIERS : ...................................................................................... - 247 -
LE COMPTE 77 ELEMENTS EXTRAORDINAIRES (PRODUITS) : ........................................................ - 252 -
LE COMPTE 78 REPRISES SUR PERTES DE VALEUR ET PROVISIONS :.............................................. - 252 -
Manuel de Fonctionnement des Comptes

F
COMPTES DE CAPITAUX
ONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 1
« COMPTES DE CAPITAUX »
Manuel de Fonctionnement des Comptes -4-

I. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 1 « COMPTES DE CAPITAUX »
La classe 1 « compte de capitaux » comprend les moyens de financement apportés ou laissés à la

disposition de l’entreprise de façon durable par le ou les actionnaires.
LE COMPTE 10 « CAPITAL RESERVES ET ASSIMILES »
Ce compte est subdivisé en sous comptes ; ces sous-comptes peuvent différer selon la forme juridique
sous laquelle s’exerce l’activité de l’entité :
101 Capital social émis
103 Primes liées au capital social
104 Ecart d’Evaluation
105 Ecart de réévaluation
106 Réserves
107 Ecart d’équivalence
109 Compte de l’exploitant
LE COMPTE 101 « CAPITAL SOCIAL EMIS »
Dans les sociétés publiques, le capital émis représente la contrepartie des apports en nature et ou en
numéraires effectués par l’Etat ou les collectivités publiques et dont le remboursement n’est pas prévu
par une convention.
Le sous compte « capital social » enregistre à son crédit le montant du capital figurant dans l’acte de la
société. Il retrace l’évolution de ce montant au cours de la vie de la société suivant les décisions des
organes compétents (AGEX).
Comptabilisation :
a) Création de la société : libération immédiate de l’ensemble des apports
Lors de la création, et pour des besoins de trésorerie, les associés peuvent mettre
temporairement une somme d’argent à la disposition de l’entité. Voir le fonctionnement du
compte 455 « Comptes courants des associés » dans le SCF.
Comptes Libellé Débit Crédit
2.. … Immobilisations 190 000
3.. … Stocks 20 000
5.. … Disponibilités 60 000
101 … Capital social émis 250 000
455 … Comptes courants des associés 20 000
b) création de la société : libération fractionnée des apports en numéraire
En cas d’appel fractionné du capital social, la quote-part non appelée est inscrite au crédit du compte
101 « capital émis » par le débit du compte 109 « capital souscrit non appelé ».
« Le capital doit être intégralement souscrit. Les actions en numéraires sont libérées, lors de souscription
d’un quart au moins de leur valeur nominale. La libération du surplus intervient en une ou plusieurs fois
sur décision du conseil d’administration ou du directoire, selon le cas, dans un délai qui ne peut excéder
cinq ans à compter de l’immatriculation de la société au registre de commerce. Il ne peut être dérogé à
cette règle que par une disposition législative express. Les actions d’apport sont intégralement libérées
dès leur émission » Art.596 du code de commerce.

1) Constatation des promesses d’apport :
3.. … Stocks 20 000
5.. … Disponibilités 20 000
109 … capital souscrit non appelé 20 000
101 … Capital social 250 000
2) Réalisation des apports appelés
456 … Associés, opération sur le capital 20 000
109 … Capital souscrit non appelé 20 000
a) Augmentations :
Le capital émis est crédité lors d’une augmentation de capital :
• du montant des apports en espèces ou en nature effectués par les associés (sous déduction des
primes liées au capital social), celles-ci étant enregistrées au crédit d’une subdivision distincte «
primes liées au capital social » : primes d’émission, de fusion, d’apport, de conversion
d’obligations en actions.
3.. … Stocks 10 000
5.. … Comptes financiers 15 000
103 … Primes liées au capital social 10 000
• du montant des réserves incorporées au capital par décision des actionnaires ou associés.
106 … Réserves 25 000
• du montant de la conversion d’une dette
162 … Emprunts Obligataires Convertibles 18 000
b) Diminutions :
Il est débité des réductions de capital, quelle qu’en soit la cause (absorption des pertes,
remboursement aux associés, ….).
11. … Report à nouveau 12 000
ou 456 … Associés, opérations sur le capital 11 500
• Rachat d’actions propres
27 … Autres immobilisations financières X
OU 26… Participations et créances rattachées à des participations X
512 Banques X

101 ... Capital social émis X
27… Autres immobilisations financières X
Ou 26 … Participations et créances rattachées à des participations X

LE COMPTE 103 « PRIMES LIEES AU CAPITAL SOCIAL »
Le compte 103 “ primes liées au capital “ enregistre les primes d’émission, de fusion, d’apport de
conversion d’obligation en actions.
LE COMPTE 104 « ECART D’EVALUATION »

Le compte 104 « écart d’évaluation » enregistre le solde des profits et pertes non enregistrés en
résultat et résultant de l’évaluation à leur juste valeur de certains éléments du bilan, conformément à la
réglementation.
Comptabilisation :
27 … Autres immobilisations financières 2 500
104 … Ecart d’évaluation 2 500
Dans le cas d’une cession d’une immobilisation financière, le compte 104 000 est soldé, selon le cas,
par le crédit du compte 767 000 « profits nets sur cession d’actifs financiers » (plus- value), ou le débit
du compte 667 000 « pertes nettes sur cession d’actifs financière (moins-value).
LE COMPTE 105 « ECART DE REEVALUATION »

Le compte 105 « écart de réévaluation » enregistre les plus-values de réévaluation constatées sur les
immobilisations faisant l’objet d’une réévaluation dans les conditions réglementaires.
Comptabilisation :
211 … Terrains 4 200
212 … Agencements et aménagements de terrains 1 700
213 … Constructions 7 800
215 … Installations techniques 1 300
218 … Autres immobilisations corporelles 1 000
105 … Ecart de réévaluation 16 000
LE COMPTE 106 « RESERVES »

Les réserves sont inscrites au crédit du compte 106 «réserves (légale, statutaire, ordinaire,
réglementée) » Ce sont, en principe, des bénéfices affectés durablement à l’entité, jusqu’à décision
contraire des organes compétents.
Le compte 106 est débité des incorporations au capital, des distributions aux associés, des
prélèvements pour l’amortissement des pertes.
LE COMPTE 106 100 « RESERVES LEGALES »

Ce compte enregistre les réserves dont la constitution est obligatoire, en application de l’article 721 du
code de commerce. « Le prélèvement sur les bénéfices annuels est de 5 % et cesse d’être obligatoire
lorsque la réserve atteint 10% du capital social ».
Les réserves légales peuvent être incorporées au capital social de l’Entreprise lors d’une augmentation
de ce dernier.
LE COMPTE 106 300 « RESERVES STATUTAIRES »

Ce sont les réserves constituées en vertu des clauses statutaires

120 000 Résultat de l’exercice 25 000
106 300 Réserves statutaires 25 000

LE COMPTE 106 500 « RESERVES ORDINAIRES (facultatives) »
Ce sont les réserves constituées en vertu des clauses statutaires

106 500 Réserves ordinaires 12 600
106 200 Plus values de cession à réinvestir

106 210 Bénéfice taxé au taux réduit (abrogé cf. loi de finances complémentaire 2009)
NB : ces comptes sont mouvementés sur la base des décisions des organes habilités
LE COMPTE 11 « REPORT A NOUVEAU »

La partie du résultat (bénéficiaire ou déficitaire) dont l’affectation a été renvoyée par l’assemblée
générale à une décision d’affectation définitive ultérieure s’enregistre au compte 11 « report à nouveau
» (solde créditeur en cas de report à nouveau bénéficiaire, solde débiteur en cas de report à nouveau
déficitaire).
Le compte " Report à nouveau " est subdivisé afin de distinguer le report à nouveau bénéficiaire au
compte 110 000 " Report à nouveau (solde créditeur) " et le report à nouveau déficitaire au compte 110
900 " Report à nouveau (solde débiteur) ".
LE COMPTE 12 « RESULTAT DE L’EXERCICE »

Le compte 12 enregistre pour solde les comptes de charges et les comptes de produits de l’exercice. Le
solde du compte 12 représente un bénéfice (ou excédent) si les produits sont d’un montant supérieur
aux charges (solde créditeur) ou une perte (ou déficit) dans le cas contraire (solde débiteur).
Dans les sociétés, le compte 12 est soldé selon la décision juridique d’affectation du résultat prise par
l’organe compétent.
Cas : Bénéfice non distribué

110 000 Report à nouveau (bénéficiaire) 60 000
Cas : Affectation du bénéfice

106 100 Réserves légales 3 000
106 500 Réserves ordinaires 6 000
110 000 Report bénéficiaire 12 160
423 000 Participation des salariés au résultat 18 000
457 200 Tantièmes 840
457 100 Dividendes à payer 20 000
Cas : Perte
110 900 Report à nouveau (déficitaire) 14 500

LE COMPTE 13 « PRODUITS ET CHARGES DIFFERES (HORS CYCLE D’EXPLOITATION) »
Sont enregistrés distinctement au crédit de ce compte :
• Les subventions d’équipement (131)
• Les autres subventions d’investissements (132)
• Les impôts différés actif (133)
• Les impôts différés passif (134)
• Les autres produits et charges différés (138).
La comptabilisation d’une opération en produits ou en charges ne peut être différée qu’en application
du principe de rattachement des charges aux produits. Ainsi, une charge non liée de façon certaine à un
produit futur identifiable doit être comptabilisée en tant que charge dès sa survenance et un produit
non lié de façon certaine à une charge future identifiable doit être enregistré en produit dès sa
survenance.
LE COMPTE 131 « LES SUBVENTIONS D’EQUIPEMENTS »

Les subventions d’équipement sont des subventions dont bénéficie l’entité en vue d’acquérir ou de
créer des biens déterminés.
Ces comptes sont crédités du montant de la subvention acquise par le débit d’un compte.
• classe 2, lorsque la subvention correspond à un transfert gratuit d’immobilisations à l’entité;
21 Immobilisations corporelles 30 000
131 000 Subventions d'équipements 30 000
• classe 4, compte de tiers (financement en attente), lorsque la subvention donne lieu à un
mouvement financier.
441 200 Etat, subvention d’investissements à recevoir 30 000
Les subventions d’investissement sont comptabilisées en produits (sous-compte 75, autres produits
opérationnels) au même rythme que les coûts auxquels elles sont rattachées et qu’elles sont censées
compenser. Ces coûts correspondent pour les immobilisations amortissables au montant de
l’amortissement.
La comptabilisation en produits d’une subvention d’investissement finançant une immobilisation non
amortissable est étalée sur la durée pendant laquelle l’immobilisation est inaliénable. Seul figure au
passif du bilan le montant net de la subvention non encore inscrit au compte de résultat.

681 … Dotations aux amortissements des immobilisations 6 000
28. .. Amortissements 6 000
754 000 Quotes-parts de subventions d’investissement 6 000
virées au résultat de l’exercice

LE COMPTE 132 « LES AUTRES SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENTS »
Les autres subventions d’investissement correspondent à des subventions dont bénéficie l’entité pour
financer ses activités à long terme : implantation à l’étranger, prospection d’un nouveau marché.
512… Banque 15 000

132 … Autres subvention d’investissements 15 000
Les subventions d’investissement font l’objet d’une reprise annuelle selon les modalités prévues par le
présent système comptable.
Les subventions d’investissement sont comptabilisées en produits (sous-compte 75, autres produits
opérationnels) au même rythme que les coûts auxquels elles sont rattachées et qu’elles sont censées
compenser. Ces coûts correspondent pour les immobilisations amortissables au montant de
l’amortissement.
La comptabilisation en produits d’une subvention d’investissement finançant une immobilisation non
amortissable est étalée sur la durée pendant laquelle l’immobilisation est inaliénable. Seul figure au
passif du bilan le montant net de la subvention non encore inscrit au compte de résultat.
681 … Dotations aux amortissements des immobilisations 3 000

28. .. Amortissements 3 000
132 000 Autres subventions d’investissements 3 000

754 000 Quotes-parts de subventions d’investissement 3 000
virées au résultat de l’exercice
LE COMPTE 133 « IMPOTS DIFFERES ACTIFS »:
Les comptes « impôts différés » sont destinés à recevoir le montant calculé d’impôt différé. Ils
enregistrent les impositions différées actives et passives déterminées à chaque clôture d’exercice sur la
base de la réglementation fiscale en vigueur à la date de clôture, sans calcul d’actualisation, et résultant
:
• d’un décalage temporaire entre la constatation d’un produit ou d’une charge en comptabilité et
sa prise en compte dans la base fiscale ;
• de déficits fiscaux ou de crédits d’impôts reportables dans la mesure où leurs imputations sur
des bénéfices fiscaux ou des impôts futurs sont probables ;
• des éliminations et retraitements effectués dans le cadre de l’élaboration d’états financiers
consolidés.
Les impôts différés correspondant à chaque catégorie de différences temporelles ou à chaque catégorie
de pertes fiscales ou de crédits d’impôt non utilisés sont enregistrés distinctement.
Une compensation est possible au niveau de la présentation du bilan et du compte de résultat
uniquement lorsque :
• les débits et les crédits relèvent de la même administration fiscale pour la même entité
imposable ;
• il existe un droit juridiquement exécutoire de compenser compte tenu de la nature et de
l’origine de l’impôt concerné.
Le compte 133 « impôts différés actif » est débité par le crédit du compte 692 « impositions différées
actif » pour les montants d’impôts sur les résultats recouvrables au cours d’exercices futurs (cas d’une
charge comptabilisée dans l’exercice et dont la déductibilité sur le plan fiscal se fera au cours
d’exercices futurs).

133 000 Impôt différée actif 2 000
692 000 Imposition différée actif 2 000
Manuel de Fonctionnement des Comptes - 10 -
LE COMPTE « 134 IMPOTS DIFFERES PASSIF »
Le compte 134 « impôts différés passif » est crédité par le débit du compte 693 « imposition différée
passif » ou d’un compte de capitaux propres, selon le cas, pour les montants d’impôts payables au
cours d’exercices futurs (cas d’un produit comptabilisé, mais imposable sur les exercices futurs).
693 000 Imposition différée passif 3 200
134 000 Impôt différée passif 3 200
A chaque fin d’exercice, les impôts différés actifs et passifs sont réajustés en contrepartie des mêmes
comptes.
LE COMPTE « 138 AUTRES PRODUITS ET CHARGES DIFFERES »

Ce compte est subdivisé en deux sous comptes :
LE COMPTE « 138 600 AUTRES CHARGES DIFFEREES »
Les charges différées sont des charges engagées pendant un exercice, mais qui concernent des
exercices ultérieurs.
138 600 Autres charges différées 2 600
512 Banque 2 600
(Exercice N)
6.. … Charges 2 600
138 600 Autres charges différées 2 600
(Exercice N+3)
LE COMPTE 138 700 Autres produits différés :

Ce compte enregistre, l’ensemble des produits constatés, ne se rapportant pas à l’exercice.
512 Banque 1 700
138 700 Autres produits différés 1 700
(Exercice N)
138 700 Autres produits différés 1 700
7.. … Produits 1 700
(Exercice N+4)
LE COMPTE 15 « PROVISIONS POUR CHARGES –PASSIFS NON COURANTS »

Sont enregistrées distinctement au crédit de ce compte :
• les provisions pour charges ;
• les provisions pour pensions et obligations similaires (engagements de retraite).
Lors de la constitution d’une provision pour charges, le compte de provisions est crédité par le débit
d’un compte de dotations soit d’exploitation, soit financière.
Lors de la survenance de la charge, la provision antérieurement constituée est soldée par imputation
directe des coûts correspondant à la charge. L’excédent éventuel du montant de la provision fait l’objet
d’une annulation par le crédit d’un compte de reprise (78).
Le compte de provision est réajusté, en tout état de cause, à la fin de chaque exercice par :
• le débit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision est
augmenté ;
• le crédit d’un compte 78 de reprise (produit), de même niveau que celui utilisé pour la dotation,
lorsque le montant de la provision est diminué ou annulé (provision devenue, en tout ou partie,
sans objet).

LE COMPTE 153 « PROVISIONS POUR PENSIONS ET OBLIGATIONS SIMILAIRES »
Le compte 153 « provisions pour pensions et obligations similaires » enregistre le montant des
engagements de l’entité en matière de pension, de compléments de retraite, d’indemnités et
d’allocations en raison du départ à la retraite ou d’avantages similaires des membres de son personnel
et de ses associés et mandataires sociaux.
La comptabilisation de ces régimes de pensions, retraites ou assimilés à prestations définies implique
pour l’entité :
• d’utiliser des techniques actuarielles pour estimer de façon fiable le montant des avantages
accumulés par les membres du personnel en contrepartie des services rendus pendant
l’exercice et les exercices antérieurs. Par conséquent, des estimations doivent être faites sur les
variables démographiques (mortalité et rotation du personnel) et financières (augmentations
futures des salaires et des coûts médicaux) ;
• de déterminer la valeur actualisée de ces avantages dus au personnel et assimilés.
Cependant des estimations ou moyennes et des calculs simplifiés peuvent fournir une approximation
fiable de ces engagements à faire figurer au passif.
a) Constitution
681 … Dotation aux provisions 30 000
153 000 Provisions pour pécules de départ à la retraite 30 000
b) Utilisation (survenance) provision >

512 … Banque 25 000
781 … Reprise sur provisions 5 000
c) utilisation (survenance) provision <

631 117 Indemnité Pécule départ en retraite 2 500
512 … Banque 32 500
d) Réajustement :
Augmentation
Diminution
Annulation

LE COMPTE 155 «PROVISIONS POUR IMPOTS»
Le compte 155 « provisions pour impôts » est destiné à recevoir les provisions d’impôts constituées par
l’entité.
155 000 Provisions pour impôts 9 000
LE COMPTE 156 « PROVISIONS POUR RENOUVELLEMENT DES IMMOBILISATIONS »

Le compte 156 « provisions pour renouvellement des immobilisations en concession » est destiné à
recevoir les provisions constituées par les entités concessionnaires qui, en vertu d’obligations
contractuelles, sont tenues de renouveler ou de remettre en état les immobilisations figurant dans la
concession avant de les transférer en fin de contrat au concédant ou à un tiers.
156 000 Provisions pour renouvellement des immobilisations 40 000
LE COMPTE 158 « AUTRES PROVISIONS POUR CHARGES- PASSIFS NON COURANTS »

158 000 Autres Provisions pour charges-passifs non courants 14 000

LE COMPTE 16 « EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES »
Les emprunts et dettes assimilés sont comptabilisés initialement en tant que passifs financiers de
l’entité à la juste valeur de la contrepartie reçue après déduction des frais d’émission et sans tenir
compte des éventuelles primes d’émission ou de remboursement.
Après leur comptabilisation initiale, l’entité évalue au coût amorti tous les passifs financiers, à
l’exception des passifs détenus à des fins de transaction dont l’évaluation est effectuée à la juste valeur.
Le coût amorti d’un actif ou d’un passif financier est le montant auquel l’actif ou le passif financier a été
évalué lors de sa comptabilisation initiale,
• diminué des remboursements en principal,
• majoré ou diminué de l’amortissement cumulé de toute différence entre ce montant initial et le
montant à l’échéance,
• et diminué éventuellement de toute réduction pour dépréciation (perte de valeur) ou
d’irrécouvrabilité.
Ainsi, les primes d’émission et de remboursement ainsi que les frais sur emprunts sont comptabilisés au
compte emprunt correspondant de manière progressive sur la durée de l’emprunt. Cet amortissement
est déterminé selon un calcul actuariel et enregistré au débit d’un compte de dotation financière.
La méthode du taux d’intérêt effectif est une méthode de calcul de l’amortissement de l’actif ou passif
financier; le taux d’intérêt effectif est le taux qui actualise le flux attendu des sorties de trésorerie
futures jusqu’à l’échéance, à la valeur comptable nette actuelle de l’actif ou du passif financier. Il
correspond au taux de rendement interne de l’actif ou du passif financier concerné.
Lors de la constatation initiale de l’emprunt, le montant effectivement encaissé, déduction faite des
frais d’émission et autres charges supportées, est enregistré dans un compte de trésorerie ; en
contrepartie :
• le montant contractuel à payer effectivement est enregistré dans une subdivision du compte 16 emprunts ;
• la différence entre le montant de l’emprunt actualisé aux taux d’intérêt du marché ou du taux d’intérêt effectif,
et le montant de l’emprunt à payer est enregistré dans une subdivision du compte 16 emprunts concernés.
Cette différence positive ou négative constitue une prime de remboursement à amortir sur la durée de
l’emprunt ;
• la différence entre le montant de l’emprunt actualisé et le montant de l’emprunt encaissé est enregistrée en
charges ou en produits.
Lors du remboursement de l’emprunt, le compte emprunt concerné est débité du montant payé en
principal et le compte « prime de remboursement rattaché » est débité du montant des intérêts payés
en contrepartie d’un compte de trésorerie. Le compte « charges d’intérêt » est débité du montant des
intérêts résultant de l’actualisation de l’emprunt par le crédit du compte « prime de remboursement ».
Les différences éventuelles générées par la modification ultérieure du taux d’intérêt du marché sont
enregistrées en charges ou en produits.
La dette inscrite en contrepartie de la disposition d’un actif pris par un contrat de location-financement
ainsi que les dépôts et cautionnements reçus figurent également dans des subdivisions de ce compte 16
« emprunts et dettes assimilées».
Un contrat de location-financement est comptabilisé chez le preneur comme un achat à crédit,
conformément aux principes généraux suivants :
• enregistrement du bien en immobilisation à l’actif du bilan (compte 21) ;
• comptabilisation de l’emprunt correspondant au passif du bilan (compte 167), conformément aux règles
générales de comptabilisation d’un emprunt (comptabilisation initiale à sa juste valeur, ou à la valeur actualisée
des décaissements futurs, et comptabilisation à chaque clôture d’exercice au coût amorti) ;
• comptabilisation d.une charge financière et d’un remboursement progressif de l’emprunt ;
• comptabilisation de l’amortissement de l’immobilisation et, le cas échéant, de pertes de valeur ;
• constatation des impôts différés éventuels liés au retraitement des contrats.
Les méthodes de comptabilisation des contrats de location-financement sont précisées, ci-après, sous la rubrique 21 -
Immobilisations corporelles – Cas particulier : les immobilisations en location-financement.

LE COMPTE 161 « TITRES PARTICIPATIFS »
Ce compte enregistre les fonds propres reçus à travers des titres participatifs
Constatation initiale
512 … Banque … 70 000
161 … Titres participatifs 70 000
Constatation des intérêts courus non échus
661 … Charges d’intérêts 2 800
168 300 Intérêts courus sur titres participatifs 2 800
Paiement des charges d’intérêts
661 … Charges d’intérêts 700
168 300 Intérêts courus sur titres participatifs 2 800
512 … Banque … 3 500
Remboursement (IN FINE)
161 … Titres participatifs 70 000
512 … Banque … 70 000
LE COMPTE 162 « EMPRUNTS OBLIGATAIRES CONVERTIBLES »

Ce compte enregistre les emprunts obligataires qu’on peut convertir en titres de participation
512 … Banque … 40 000
162 … Emprunts obligataires convertibles 40 000
168 310 Intérêts courus sur Emprunts obligataires convertibles 1 600
168 310 Intérêts courus sur Emprunts obligataires convertibles 1 600
512 … Banque … 2 000
162 … Emprunts obligataires convertibles 40 000
512 … Banque … 40 000

LE COMPTE « 163 AUTRES EMPRUNTS OBLIGATAIRES »
Ce compte enregistre les autres emprunts obligataires.
512 … Banque … 15 000
163 … Autres emprunts obligataires 15 000
168 … Intérêts courus sur autres emprunts obligataires 500
168 … Intérêts courus sur autres emprunts obligataires 500
512 … Banque … 750
163 … Autres emprunts obligataires 15 000
512 … Banque … 15 000
LE COMPTE « 164 EMPRUNTS AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT »

Ce compte enregistre les emprunts auprès des établissements de crédit.
512 … Banque … 25 000
164 … Emprunts auprès des établissements de crédit 25 000
168 320 Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de 1 000
crédit
168 320 Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de 1 000
crédit
512 … Banque … 1 250
512 … Banque … 25 000

LE COMPTE « 165 DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS REÇUS »
Ce compte enregistre les dépôts et cautionnements reçus
512 … Banque … 10 000
165 … Dépôts et cautionnements reçus 10 000
168 330 Intérêts courus sur Dépôts et cautionnements reçus 487
168 330 Intérêts courus sur Dépôts et cautionnements reçus 487
512 … Banque … 650
512 … Banque … 10 000
LE COMPTE « 167 DETTES SUR CONTRAT DE LOCATION-FINANCEMENT »

Un contrat de location-financement est comptabilisé chez le preneur comme un achat à crédit,
conformément aux principes généraux suivants :
• enregistrement du bien en immobilisation à l’actif du bilan (compte 21) ;
• comptabilisation de l’emprunt correspondant au passif du bilan (compte 167), conformément aux
règles générales de comptabilisation d’un emprunt (comptabilisation initiale à sa juste valeur, ou
à la valeur actualisée des décaissements futurs, et comptabilisation à chaque clôture d’exercice
au coût amorti) ;
• comptabilisation d’une charge financière et d’un remboursement progressif de l’emprunt ;
• comptabilisation de l’amortissement de l’immobilisation et, le cas échéant, de pertes de valeur ;
• constatation des impôts différés éventuels liés au retraitement des contrats.
21 … Immobilisations corporelles 20 000
167 … Dettes sur contrat de location-financement 20 000
Remboursement des dettes et paiement des redevances
167 … Dettes sur contrat de location-financement 4 000
512 … Banque … 5 300
Amortissement et perte de valeur
681 … Dotations aux amortissements 3 500
281 … Amortissement des immobilisations 3 500
Constatations des amortissements
683 Dotations aux pertes de valeur 300
290 Pertes de valeurs sur immobilisations 300
Constatation des pertes de valeur

LE COMPTE « 168 AUTRES EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES »
512 … Banque … 1 000 000
168 … Autres emprunts et dettes assimilés 1 000 000
Paiement des charges d’intérêts et remboursement par annuités constantes (i=6%)
168 … Autres emprunts et dettes assimilés 174 460
512 … Banque … 234 460
LE COMPTE 17 « DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS »

Il est nécessaire de distinguer par des subdivisions spécifiques :
• les dettes rattachées à des participations groupe (filiales ou entités associées) ;
• les dettes rattachées à des participations hors groupe
LE COMPTE 171 « DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS GROUPE »

Ce compte enregistre le montant des dettes empruntées par l’entité auprès de ces associés ou des
entités du même groupe
512 … Banque … 1 000 000
171 … Dettes rattachées à des participations groupe 1 000 000
Paiement des charges d’intérêts et remboursement par amortissements constants (i=6%)
171 … Dettes rattachées à des participations groupe 240 000
512 … Banque … 300 000
LE COMPTE 172 « DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS HORS GROUPE »

Ce compte enregistre le montant des dettes empruntées par l’entité auprès de ces associés ou des
entités hors groupe
Constatation initiale (IN FINE)
512 … Banque … 400 000
172 … Dettes rattachées à des participations hors groupe 400 000
Paiement des charges d’intérêts (i=7.5%)
512 … Banque … 30 000
Remboursement
172 … Dettes rattachées à des participations hors groupe 400 000
512 … Banque … 400 000

LE COMPTE 173 « DETTES RATTACHEES A DES SOCIETES EN PARTICIPATION »
Ce compte enregistre le montant de dettes rattachées à des sociétés en participation
512 … Banque … 500 000
173 … Dettes rattachées à des sociétés en participation 500 000
Paiement des charges d’intérêts (i=6.5%)
512 … Banque … 32 500
173 … Dettes rattachées à des sociétés en participation 500 000
512 … Banque … 500 000
LE COMPTE 178 « AUTRES DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS »

Les autres dettes rattachées à des participations feront l’objet d’un enregistrement comptable dans le
compte 178 Autres dettes rattachées à des participations
512 … Banque … 25 000
178 … Autres dettes rattachées à des participations 25 000
Paiement des charges d’intérêts (i=4%)
512 … Banque … 1 0 00
178 … Autres dettes rattachées à des participations 1 000
512 … Banque … 1 000
LE COMPTE 18 « COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN PARTICIPATION »
Le compte 18 est à la disposition des entités pour recevoir, en cours d’exercice, les opérations
effectuées entre établissements et avec des sociétés en participation. Il est obligatoirement soldé à la
clôture de l’exercice.
Entre filiales du même groupe
Comptabilisation au niveau de l’entité émettrice des fonds
181 1… Comptes de liaison entre établissements 100 000
512… Banque … 100 000
Comptabilisation au niveau de l’entité réceptrice des fonds
512 … Banque … 100 000
181 2.. Comptes de liaison entre établissements 100 000

Le compte 188 « comptes de liaison entre sociétés en participation » est utilisé pour les opérations
réalisées par l’intermédiaire de sociétés en participation ou assimilés (groupements, joint venture).
Le regroupement des comptes de la société en participation dans la comptabilité du gérant responsable
de la gestion des opérations est effectué par ce compte 188.
Comptabilisation au niveau de la société en participation émettrice des fonds
181 1… Comptes de liaison entre sociétés en participation 400 000

512… Banque … 400 000
Comptabilisation au niveau de la société en participation réceptrice des fonds
512 … Banque … 400 000

188 2.. Comptes de liaison entre sociétés en participation 400 000
NB : La comptabilisation du remboursement des fonds se fait par l’inversion des écritures comptables

F ONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 2
IMMOBILISATIONS
« IMMOBILISATIONS »

II. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 2 « IMMOBILISATIONS »
Comprend l’ensemble de biens et valeurs durables acquis ou créés par l’entreprise.
LE COMPTE 20 « IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET ECARTS D’ACQUISITION (IAS 38) »

« Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable, non monétaire et immatériel, contrôlé et
utilisé par l’entité dans le cadre de ses activités ordinaires.
Il s’agit par exemple de fonds commerciaux acquis, de marques, de logiciels informatiques ou autres
licences d’exploitation, de frais de développement d’un gisement minier destinés à une exploitation
commerciale ». Paragraphe 121-2 SCF
LE COMPTE 203 «FRAIS DE DEVELOPPEMENT IMMOBILISABLES »

« Des dépenses de développement ou des dépenses résultant de la phase de développement d’un
projet interne constituent une immobilisation incorporelle uniquement si :
• ces dépenses se rapportent à des opérations spécifiques à venir ayant de sérieuses chances de
rentabilité globale ;
• l’entité a l’intention et la capacité technique, financière et autre d’achever les opérations liées à
ces dépenses de développement et de les utiliser ou de les vendre ;
• ces dépenses peuvent être évaluées de façon fiable. » Paragraphe 121-14 SCF
Le compte 203, « Frais de développement immobilisables » enregistre les frais de recherche appliquée
et de développement qui peuvent être inscrits dans les immobilisations incorporelles.
Il est débité par le crédit du compte 731 Production immobilisée d’actifs incorporels, après
enregistrement des coûts correspondant à ces actifs dans les comptes de charge par nature de la même
période.
Comptabilisation :
a) Acquisition :
Phase développement :
« Le coût d’une immobilisation produite par l’entité pour elle-même inclut le coût des matériaux, la
main d’œuvre, et les autres charges de production » Paragraphe 121-5 SCF
1- Constatation des charges de personnel
63. … Charges de personnel 1 200
421 … Personnel, rémunération due 1 200
2- Constatation des fournitures consommées
60. … Achats consommés 320
401 … Fournisseurs de stocks et services 320
3- Constatation des amortissements du matériel utilisé dans le développement
681 … Dotations aux amortissements 120
281 … Amortissement des immobilisations corporelles 120
4- Si les travaux s’étalent sur plusieurs exercices
237 000 Immobilisations incorporelles en cours 1 640
731 000 Production Immobilisée d’actifs incorporels 1 640
(Exercice N)

Lorsque la production est achevée :
203 000 Frais de développement immobilisables 2 900
237 000 Immobilisations incorporelles en cours 1 640
731 000 Production Immobilisée d’actifs incorporels 1 260
(Exercice N+1)
b) Amortissements :
681 100 Dotations aux amortissements d’actif non courant 580
280 300 Amortissements Frais de développement 580
c) Perte de valeur : « Si la valeur recouvrable d’une immobilisation devient inférieure à sa valeur
nette comptable après amortissements, celle-ci est ramenée à la valeur recouvrable par la
constatation d’une perte de valeur. » Paragraphe 121-10 SCF
681 300 Pertes de valeur - Actif non courant 160
290 300 Perte de valeur sur Frais de développement 160
d) Reprise de la perte de valeur :
781 100 Reprise d’exploitation sur Perte de valeur 60
e) Sortie des frais de développement : « Une immobilisation corporelle ou incorporelle est
éliminée du bilan lors de sa sortie de l’entité ou lorsque l’actif est hors d’usage de façon permanente
et que l’entité n’attend plus aucun avantage économique futur ni de son utilisation ni de sa sortie
ultérieure. » Paragraphe 121-11 SCF
Avec moins-value
652 200 Moins-value sur sortie d’actif immobilisé 220
512 … Banque 2 000
Avec plus value
462 200 ou Créances sur cession d’immo- incorporelles 1 300
512 … banque 1 320
752 200 Plus value sur sortie d’actif immobilisé 400

LE COMPTE 204 « LOGICIELS INFORMATIQUES ET ASSIMILES »
Les dépenses d'acquisition de logiciels sont inscrites en immobilisations incorporelles du montant
retenu comme valeur d'entrée, en contrepartie des comptes de tiers, des comptes financiers ou du coût
de production des logiciels créés par l’Entreprise.
Comptabilisation :
a) Acquisition :
er
1 cas : compte de tiers
204 … logiciels informatiques et assimilés 45 000
445 … TVA déductible sur immobilisation 7 650
404 … Fournisseurs d’immobilisation ….. 52 650
2ème cas : compte financier
204 … Logiciels informatiques et assimilés 45 000
512 … Banque …… 52 650
3ème cas : Production immobilisée (pour la constatation des charges, on doit suivre le même procédé
que celui utilisé dans le cas des frais de développement immobilsables)
731 … Production Immobilisée d’actifs incorporels 45 000
b) Amortissements :
681 … Dotations aux amortissements 9 000
280 4... Amortissements Logiciels et assimilés 9 000
c) Perte de valeur :
683 … Pertes de valeur - Actif non courant 400
290 4... Perte de valeur sur Logiciels et assimilés 400
Reprise de la perte de valeur : « La perte de valeur constatée sur un actif au cours d’exercices
antérieurs est reprise en produit dans le compte de résultat lorsque la valeur recouvrable de cet actif
redevient supérieure à sa valeur comptable. » Paragraphe 112-10 SCF.
290 4... Perte de valeur sur Logiciels informatiques et assimilés 100
781 … Reprise d’exploitation sur Perte de valeur 100
a) Sortie des Logiciels informatiques et assimilés :
Avec moins-value
290 4... Perte de valeur sur Logiciels informatiques 300
652 … Moins-value sur sortie d’actif immobilisé 7 000
512 … Banque 28 700
Avec plus value
290 4... Perte de valeur sur Logiciels informatiques 300
462 … Créances sur cession d’immobilisations 17 700
512 … Banque 20 000
752 … Plus value sur sortie d’actif immobilisé 2 000

LE COMPTE 205 « CONCESSIONS ET DROITS SIMILAIRES, BREVET, LICENCES ET MARQUES »
Il enregistre les dépenses faites pour l'obtention de l'avantage que constitue la protection accordée,
sous certaines conditions, au titulaire d'une concession, à l'inventeur, à l'auteur ou au bénéficiaire du
droit d'exploitation d'un brevet, d'une licence, d'une marque, d'un procédé, de droits de propriété
littéraire ou artistique.
1er cas : compte de tiers
205 … Concessions et droits similaires, brevet, licences et marques 30 000
512 … Banque ….. 35 100
LE COMPTE 207 « ECART D’ACQUISITION (GOODWILL) »

« Ce compte enregistre les écarts d’acquisition positifs ou négatifs résultant d’un regroupement
d’entreprises dans le cadre d’une acquisition, d’une fusion ou d’une consolidation. Ce compte peut être
débiteur ou créditeur et doit, quel que soit son solde, figurer au bilan à l’actif non courant ». SCF
L’écart d’acquisition est la différence qui peut apparaitre entre la valeur patrimoniale et la valeur
effective de la transaction.
Lors d’une acquisition
2… Immobilisations 190 000
207 000 Ecart d’acquisition 10 000
3… Stocks 20 000
4… Tiers 60 000
5… Comptes financiers
1… Compte de capitaux 250 000
4… Tiers 30 000
LE COMPTE 208 « AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES »

512 … Banque ….. 17 550
LE COMPTE 21 « IMMOBILISATIONS CORPORELLES »
« Une immobilisation corporelle est un actif corporel détenu par une entité pour la production, la
fourniture de service, la location, l’utilisation à des fins administratives et dont la durée d’utilisation est
censée se prolonger au-delà d’un exercice » Paragraphe 121-2 SCF
« Les éléments de faible valeur peuvent être considérés comme entièrement consommés dans
l’exercice de leur mise en service et par conséquent ne pas être comptabilisés en immobilisations »
Paragraphe 121-4 SCF
« Art. 5. Les dispositions de l’article 141 du code des impôts directs et taxes assimilées sont modifiées,
complétées et rédigées comme suit :
Art. 141. - ..... Les éléments de faible valeur dont le montant hors taxe n’excède pas 30.000 DA peuvent
être constatés comme charge déductible de l’exercice de leur attachement.
Les biens acquis à titre gratuit sont inscrits à l’actif pour leur valeur vénale.». Lois de finance
complémentaire 2009
LE COMPTE 211. TERRAINS

« Les terrains et les constructions constituent des actifs distincts et sont traités distinctement en
comptabilité même s’ils sont acquis ensemble, les constructions sont des actifs amortissables, alors que
les terrains sont généralement non amortissables » Paragraphe 121-9 SCF
Ce compte enregistre la valeur des terrains nus, des terrains sur lesquels sont édifiées des constructions
ainsi que les terrains exploitables (gisements et carrières)
Comptabilisation :
a) Acquisition :
er
1 cas : lors de la création de l’entité.
211 … Terrains 70 000
101 … Capital ….. 70 000
2ème cas : en cours d’activité
211 … Terrains 20 000
404 … Fournisseurs d’immobilisation …… 23 400
LE COMPTE 212. AGENCEMENT ET AMENAGEMENT DE TERRAINS :

Ce compte enregistre les opérations qui concernent les travaux d’aménagement des terrains et les
travaux destinés à établir une liaison entre les divers investissements ou à mettre ceux-ci en état
d’usage, par exemple (terrassement, clôture, etc…).
Comptabilisation :
a) Acquisition :
1er cas : acquisition auprès des tiers
212 … Agencement et Aménagement de terrains 15 000
3ème cas : Production réalisée par l’entreprise
212 … Agencement et Aménagement de terrains 15 000
732 … Production Immobilisée d’actifs corporels 15 000

LE COMPTE 213. CONSTRUCTIONS :
Les constructions comprennent les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures, les
aménagements faisant corps avec eux ainsi que les agencements des constructions.
Comptabilisation :
a) Acquisition :
1er cas : lors de la création de l’entité.
101 … Capital ….. 80 000
2ème cas : compte de tiers
3ème cas : Production immobilisée
Amortissements :
681 100 Dotations aux amortissements d’actif non courant 1 500
281 3.. Amortissements des constructions 1 500
a) Perte de valeur : « Si la valeur recouvrable d’une immobilisation devient inférieure à sa valeur
nette comptable après amortissements, celle-ci est ramenée à la valeur recouvrable par la constatation
d’une perte de valeur. » Paragraphe 121-10 SCF
291 3.. Perte de valeur sur constructions 500
b) Sortie ou cession : Une immobilisation corporelle doit être sortie de l’actif du bilan :
• Lors de sa vente ;
• Lorsqu’aucun avantage économique futur n’est attendu de son utilisation ou de sa vente
On comptabilise systématiquement en produit ou en charge le résultat de cession, qui est égal à la
différence entre le prix de cession et la valeur comptable. Un profit réalisé du fait de la cession d’une
immobilisation corporelle ne peut être classé dans les produits des activités ordinaires. « IAS 16 »
Avec moins-value
652 200 Moins-value sur sortie d’actif immobilisé 3 000
512 Banque 25 000
Avec plus value
462 200 Créances sur cession d’immobilisations incorporelles 13 000
512 … Banque 20 000
752 200 Plus value sur sortie d’actif immobilisé 5 000
LE COMPTE 215. INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATERIEL ET OUTILLAGE :
Les installations techniques comprennent un ensemble d’usage spécialisé, qui même séparable par
nature, sont liées par leur fonction, en vue de constituer un ensemble homogène destiné à usage
spécialisé.
Le matériel est constitué par l’ensemble des instruments utilisés pour :

- l’extraction, la transformation ou le façonnage des matières et fournitures
- la fourniture des services qui font l’objet de la profession exercée.
L’outillage comprend tous les instruments, dont l’utilisation, concurremment avec un matériel
spécialisé, destiné à un emploi déterminé.
Comptabilisation :
c) Acquisition :
1er cas : compte capital ou associés.
215 … Installations techniques, matériel et outillage 25 000
101 … Capital ….. 25 000
3ème cas : Production immobilisée
d) Amortissements :
281 5.. Amortissements Installations tech-, mat- et out- 5 000
e) Perte de valeur :
291 5.. Perte de valeur sur Installations tech-, mat- et out- 200
f) Sortie ou cession :
Avec moins-value
281 5.. Amortissements installations tech-, mat- et out- 5 000
291 5.. Perte de valeur sur Installations tech-, mat- et out- Moins- 800
652 200 value sur sortie d’actif immobilisé 4 200
512 … Banque 15 000
g) Avec plus value
281 5.. Amortissements installations tech-, mat- et out- 5 000
291 5.. Perte de valeur sur Installations tech-, mat- et out- 800
462 200 Créances sur cession d’immobilisations incorporelles 4 200
512 … banque 18 000

LE COMPTE 218. AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES :
Ce compte englobe toutes les autres immobilisations corporelles telles que : installations générales,
agencements, matériel de transport, matériel de bureau et matériel informatique, mobilier de bureau
et emballage récupérable.
Comptabilisation :
a) Acquisition :
1er cas : compte capital ou associés.
101 … Capital ….. 15 000
b) Amortissements :
281 8.. Amortissements Autres immobilisations 3 000
681 300 Pertes de valeur - Actif non courant 1 000
291 8.. Perte de valeur sur Autres immobilisations 1 000
291 8.. Perte de valeur sur Autres immobilisations 300
781 200 Reprise d’exploitation sur Perte de valeur 300
e) Sortie des autres immobilisations corporelles :
Avec moins-value
652 200 Moins-value sur sortie d’actif immobilisé 3 300
512 … Banque 8 000
218 … Autres immobilisations 15 000
Avec plus value
462 … ou Créances sur cession d’immobilisations 5 300
512 … banque 8 000
218 … Autres immobilisations 15 000

LE COMPTE 22 « IMMOBILISATIONS EN CONCESSION »
« La concession de service public est définie comme un contrat par lequel une personne publique
(concédant) confie à une personne physique ou à une personne morale (concessionnaire) l’exécution
d’un service public, à ses risques et périls, pour une durée déterminée et généralement longue, et
moyennant le droit de percevoir des redevances sur les usagers du service public ».SCF
« Dans le cadre d’une concession de service publique, les actifs mis dans la concession par le concédant
ou par le concessionnaire sont inscrits à l’actif du bilan de l’entité concessionnaire ». Paragraphe 131-5
SCF
« Le niveau exigé par le service public du potentiel productif des installations concédées est assuré par
le jeu des amortissements ou, éventuellement, par des provisions adéquates et en particulier par des
provisions pour renouvellement ». Paragraphe 131-6 SCF
« Les immobilisations incorporelles ou corporelles mises en concession par le concédant ou par le
concessionnaire sont inscrites en compte 22, et sont éventuellement ventilées dans les mêmes
conditions que celles inscrites aux comptes 20 et 21 ». SCF
LE COMPTE 229 " DROITS DU CONCEDANT " enregistre la contrepartie de la valeur des biens mis
gratuitement dans la concession par le concédant.
Comptabilisation :
a) Acquisition :
er
1 cas : actifs mis gratuitement par le concédant
221 à 228 Immobilisations en concession 45 000
229 … droits du concédant 45 000
2ème cas : actifs acquis par le concessionnaire
221 à 228 Autres immobilisations corporelles 45 000
a) Amortissements :
682 100 Dotations aux amortissements des biens mis en concession 9 000
282 … Amortissements Autres immobilisations 9 000
b) Perte de valeur :
682 300 Pertes de valeur - Actif non courant 2 500
292 ... Perte de valeur sur Autres immobilisations 2 500
c) Reprise de la perte de valeur :
292 ... Perte de valeur sur Autres immobilisations 1 500
781 100 Reprise sur perte de valeur Actif non courant 1 500
LE COMPTE 23 « IMMOBILISATIONS EN COURS »

« Ces comptes ont pour objet de faire apparaître la valeur des immobilisations non encore achevées à
la fin de chaque exercice, ainsi que les avances et acomptes versés par l’entité à des tiers en vue de
l’acquisition d’une immobilisation.
Ces comptes sont soldés lorsque l’immobilisation est prête à être mise en service, avec pour
contrepartie des comptes d’immobilisations (compte 21). » SCF

LE COMPTE 232. IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS :
Les immobilisations corporelles en cours se répartissent en deux groupes :
• les immobilisations qui résultent de travaux de plus ou moins longue durée confiés à des tiers ;
• les immobilisations créées par les moyens propres de l’entité.
NB : 2321 … Immobilisations en cours créées par des tiers
2322… Immobilisations en cours crées par de l’entreprise elle-même
(deux sous comptes à créer)
Comptabilisation :
a) Acquisition :
er
232 … Immobilisations corporelles en cours 10 000
ème
2 cas : Produite par l’entreprise elle-même
6… Charges ….. 10 000
512 … Banque …. 11 700
232 … Immobilisations corporelles en cours 10 000
b) Amortissements :
« Aucun amortissement n’est pratiqué sur des immobilisations en cours, mais une perte de valeur est
constatée si compte tenu des changements d’estimation survenus au cours des travaux, la valeur
recouvrable de l’immobilisation devient inférieure à sa valeur comptable. » SCF
293 ... Perte de valeur sur immobilisations en cours 300
d) Après achèvement de l’immobilisation :
21 … Immobilisations ….. 9 700
293 ... Perte de valeur sur immobilisations en cours 300
232 Immobilisations corporelles en cours 10 000
LE COMPTE 237. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EN COURS :

Le coût des immobilisations créées est porté au débit du compte 237 « Immobilisations incorporelles
en cours » par le crédit du compte 732 «Production immobilisée d’actifs incorporels»
Comptabilisation : même schéma que celui des immobilisations corporelles en cours

LE COMPTE 238. AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR COMMANDE D’IMMOBILISATIONS :
Lorsque les travaux sont confiés à des tiers, le compte le compte 238 est débité des avances à la
commande et des acomptes représentant les règlements partiels effectués, au fur et à mesure de
l'avancement des travaux.
238 … Avances et acomptes versés sur commande D’immobilisations 18 000
512 … Banque …. 18 000
Immobilisations financières
« Les actifs financiers détenus par une entité, autres que les valeurs mobilières de placement et autres
actifs financiers figurant en actif courant, font l’objet d’un enregistrement en comptabilité en fonction
de leur utilité et des motifs qui ont prévalu lors de leur acquisition ou lors d’un changement de leur
destination, dans l’une des quatre catégories suivantes :
• titres de participation et créances rattachées, dont la possession durable est estimée utile à
l’activité de l’entité, notamment parce qu’elle permet d’exercer une influence sur la société
émettrice des titres ou d’en avoir le contrôle : participations dans les filiales, les entités
associées ou les co-entreprises ;
• titres immobilisés de l’activité de portefeuille, destinés à procurer à l’entité à plus ou moins
longue échéance une rentabilité satisfaisante, mais sans intervention dans la gestion des entités
dont les titres sont détenus ;
• autres titres immobilisés, représentatifs de parts de capital ou de placements à long terme, que
l’entité a la possibilité, ainsi que l’intention ou l’obligation de conserver jusqu’à leur échéance ;
• prêts et créances émis par l’entité et que l’entité n’a pas l’intention ou pas la possibilité de
vendre à court terme : créances clients et autres créances d’exploitation à plus de douze (12)
mois, prêts à plus de douze (12) mois consentis à des tiers.
Ces quatre catégories d’actifs financiers constituent des immobilisations financières figurant en actifs
non courants (toutefois, dans le cadre de l’élaboration des états financiers consolidés, les titres de
participations et créances rattachées font l’objet de retraitements conformément aux règles de la
consolidation).
Certaines entités, telles que celles qui opèrent dans le secteur financier ou dans le secteur des
assurances, peuvent effectuer des distinctions différentes de celles proposées. Des informations sur les
distinctions effectuées figurent alors dans l’annexe. » Paragraphe 122-1 SCF
« A la date d’entrée dans les actifs de l’entité, les actifs financiers sont comptabilisés à leur coût, qui est
la juste valeur de la contrepartie donnée, y compris les frais de courtage, les taxes non récupérables et
les frais de banque, mais non compris les dividendes et intérêts à recevoir non payés et courus avant
l’acquisition. » Paragraphe 122-2 SCF

LE COMPTE 26 « PARTICIPATIONS ET CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS »
« Dans les états financiers individuels, les participations dans les filiales, les co-entreprises ou les
entités associées qui ne sont pas détenues dans l’unique perspective d’une cession dans un avenir
proche, et les créances rattachées à ces participations sont comptabilisées au coût amorti. Elles sont
soumises à la clôture de chaque exercice à un test de dépréciation afin de constater une éventuelle
perte de valeur, conformément aux règles générales d’évaluation des actifs. » Paragraphe 122-3 SCF
« Le coût amorti correspond au montant auquel l’actif financier (ou le passif financier) a été évalué lors
de sa comptabilisation initiale, diminué des remboursements en principal, majoré ou diminué de
l’amortissement cumulé de toute différence entre ce montant initial et le montant à l’échéance, et
diminué de toute réduction pour perte de valeur ou recouvrabilité. » Paragraphe 122-3 SCF
LE COMPTE 261 TITRES DE FILIALES (IAS 27) :

« Ce compte reçoit à son débit le coût d’acquisition (ou la valeur d’apport) des titres de filiales en
contrepartie du compte de tiers (ou du compte financier) pour la partie appelée, et d’une subdivision
du même compte (compte 269) « versements restant à effectuer sur titres de participation non libérés
» pour la partie non appelée (cette dernière étant ensuite soldée au fur et à mesure des montants
appelés versés, en contrepartie des comptes financiers).
En cas de cession des titres de filiales, les plus ou moins-values dégagées sont enregistrées en produits
ou en charges (subdivision des comptes 75 et 65). » SCF
Comptabilisation :
a) Acquisition :
er
261 … Titres de filiales 50 000
ème
2 cas : compte de financier
512 … Banque 50 000
b) Perte de valeur : à la clôture (coût amorti)
686 … Perte de valeur - Eléments financiers (Cpte à créer) 2 500
296 100 Perte de valeur sur titres de filiales 2 500
786 200 Reprise sur Perte de valeur Éléments financiers 1 000
Sortie des titres de filiales : Avec plus value
512 ... Banque 52 000
767 … Profits nets sur cession actifs financiers 3 500
Avec moins-value
512 ... Banque 47 000
667 … Pertes nettes sur cession actif financier 1 500
Annulation d’une perte de valeur constatée auparavant
786 200 Reprises s/pertes de valeur –Eléments financiers 2 500
LE COMPTE 262 AUTRES TITRES DE PARTICIPATION
« Ce compte reçoit à son débit le coût d’acquisition (ou la valeur d’apport) des titres hors titres de
filiales ou titres mis en équivalence, en contrepartie d’un compte de tiers (ou un compte financier) pour
la partie appelée, et d’une subdivision du même compte (compte 269) « versements restant à effectuer
sur titres de participation non libérés » pour la partie non appelée (cette dernière étant ensuite soldée
au fur et à mesure des montants appelés versés, en contrepartie des comptes financiers).
Comptabilisation :
a) Acquisition :
er
262 … Autres titres de participation 35 000
2ème cas : compte de financier
512 … Banque 35 000
b) Perte de valeur : à la clôture (coût amorti)
686 … Perte de valeur - Eléments financiers (cpt à créer) 1 700
296 200 Perte de valeur - autres titres de participation 1 700
c) Reprise de la perte de valeur : pour les titres évalués au coût amorti
296 200 Perte de valeur-autre titres de participation 600
786 200 Reprise sur Perte de valeur-Eléments financiers 600
Sortie des autres titres de participation :
Avec plus value
512 ... Banque 35 100
296 200 Perte de valeur-autre titres de participation 1 100
Avec moins-value
512 ... Banque 30 000
296 200 Perte de valeur autre titres de participation 1 100
Annulation d’une perte de valeur constatée auparavant
296 200 Perte de valeur sur autres titres de participation 1 700
786 200 Reprises s/pertes de valeur –Eléments financiers 1 700

LE COMPTE 265 TITRES DE PARTICIPATION EVALUES PAR EQUIVALENCE (ENTREPRISES ASSOCIEES IAS
28)
« Ce compte reçoit à son débit le coût d’acquisition (ou la valeur d’apport) des titres de participation
évalués par équivalence, en contrepartie d’un compte de tiers (ou un compte financier) pour la partie
appelée, et d’une subdivision du même compte (compte 269) « versements restant à effectuer sur
titres de participation non libérés » pour la partie non appelée (cette dernière étant ensuite soldée au
fur et à mesure des montants appelés versés, en contrepartie des comptes financiers).
(Voir SIC-20: Méthode de la mise en équivalence et SIC-33: Méthode d’intégration et de mise en
équivalence— Droits de vote potentiels et répartition des pourcentages d’intérêt,)
«Le compte 107 « écart d’équivalence » enregistre l’écart constaté lorsque la valeur globale des titres
évalués par équivalence est supérieure à leur prix d’acquisition.
En effet, dans le cadre de l’établissement des comptes consolidés, les participations dans les entités
associées sont comptabilisées selon la méthode de mise en équivalence. Cette méthode conduit à
substituer à la valeur comptable des titres (qui correspond normalement au prix d’acquisition de ces
titres) la part que ces titres représentent dans les capitaux propres et le résultat de l’entité associée.
L’écart dégagé lors de ce retraitement est enregistré en réserves consolidées (compte 107 écart
d’équivalence) pour la part correspondant aux capitaux propres, et en résultat consolidé pour la part
correspondant au résultat. » SCF
Comptabilisation :
a) Acquisition :
er
265 … Titres de participation par équivalence 20 000
ème
512 … Banque 20 000
b) Ecart d’équivalence
Le compte 107 « écart d’équivalence » enregistre l’écart constaté lorsque la valeur globale des titres
évalués par équivalence est supérieure à leur prix d’acquisition. SCF
107 … Ecart d’équivalence 4 000
1er cas : solde 107 créditeur
2ème cas : pas d’écart d’équivalence
686 … Perte de valeur - Eléments financiers (cpt à créer) 2 500
296 500 Perte de valeur - titres 2 500
Sortie des Titres de participation évalués par équivalence
Avec plus value et écart d’équivalence positif
512 ... Banque 25 000

Avec moins value et écart d’équivalence positif
512 ... Banque 18 000
LE COMPTE 266 CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS GROUPE :

« Ce compte reçoit à son débit le coût d’acquisition (ou la valeur d’apport) des créances rattachées à
des participations groupe, en contrepartie d’un compte de tiers (ou un compte financier) pour la partie
appelée, et d’une subdivision du même compte (compte 269) « versements restant à effectuer sur
titres de participation non libérés » pour la partie non appelée (cette dernière étant ensuite soldée au
fur et à mesure des montants appelés versés, en contrepartie des comptes financiers).
Comptabilisation :
a) Acquisition :
266 … Créances rattachées à des participations groupe 12 000
ème
512 … Banque 12 000
686 … Perte de valeur - Eléments financiers 1 300
296 6.. Perte de valeur- Créances rattachées à des participations 1 300
c) Gain de valeur
266 … Créances rattachées à des participations groupe 850
765 … Ecart d’évaluation sur instruments financiers, plus-values 850
296 600 Perte de valeur- Créances rattachées à des participations 200
Remboursement des créances rattachées à des participations groupe

Avec plus value et annulation éventuelle de la perte de valeur
512 ... Banque 15 000
Avec moins value et annulation éventuelle de la perte de valeur
512 ... Banque 10 000
LE COMPTE 267 CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS HORS GROUPE :
des participations hors groupe, en contrepartie d’un compte de tiers (ou un compte financier) pour la
partie appelée, et d’une subdivision du même compte (compte 269) « versements restant à effectuer
Comptabilisation :
a) Acquisition :
267 … Créances rattachées à des participations hors groupe 10 000
512 … Banque 10 000
686 … Perte de valeur - Eléments financiers 350
296 7.. Perte de valeur- Créances rattachées à des participations H.G. 350
296 700 Perte de valeur- Créances rattachées à des participations H.G. 150
Reprise sur Perte de valeur-Eléments financiers
786 200 150
d) Gain de valeur
267 … Créances rattachées à des participations hors groupe 200

512 ... Banque 12 000
H.G.
267 … Créances rattachées à des participations H.G. 10 000
512 ... Banque 9 000
H.G.
267 … Créances rattachées à des participations H.G. 10 000

LE COMPTE 268. CREANCES RATTACHEES A DES SOCIETES EN PARTICIPATION :
des sociétés en participation , en contrepartie d’un compte de tiers (ou un compte financier) pour la
partie appelée, et d’une subdivision du même compte (compte 269) « versements restant à effectuer
Comptabilisation :
a) Acquisition :
268 … Créances rattachées à des sociétés en participation 8 000
458 … Associés, opérations faites en commun 8 000
686 … Perte de valeur - Eléments financiers 400
296 8.. Perte de valeur- Créances rattachées à des Stés en participation 400
296 800 Perte de valeur- Créances rattachées à des Stés en participation 100
Reprise sur Perte de valeur-Eléments financiers
786 200 100
d) Gain de valeur
268 … Créances rattachées à des sociétés en participation 250

458 ... Associés, opérations faites en commun 9 000
296 800 Perte de valeur- Créances rattachées à des Stés en 300
participation
268 … Créances rattachées à des sociétés en participation 8 000
458 ... Associés, opérations faites en commun 7 000
296 800 Perte de valeur- Créances rattachées à des Stés en 300
participation.
268 … Créances rattachées à des sociétés en participation Reprise 8 000
786 200 sur Perte de valeur-Eléments financiers 300

LE COMPTE 269 VERSEMENTS RESTANT A EFFECTUER SUR LES TITRES DE PARTICIPATION NON
LIBERES :
Il est crédité du montant des versements restant à effectuer sur les titres de participation non libérés
par le débit du compte 261 " Titres de participation " ou du compte 262 « .
Autres titres de filiales »
Comptabilisation :
a) Acquisition :
269 … Versements restant à effectuer sur les titres de participation 7 000
non libérés
b) Versements ultérieurs :
269 … Versements restant à effectuer sur les titres de participation 7 000
non libérés
512 ... Banque 7 000
LE COMPTE 27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

Les autres immobilisations financières sont détenues par l’entreprise dans une approche destinée à
procurer des avantages financiers, et ce sans avoir le contrôle ni intervenir dans la gestion de
l’entreprise dont elle détient les titres.
« Ces actifs financiers doivent être initialement évalués au coût, qui est la juste valeur de la contrepartie
donnée ou reçue pour acquérir l’actif.
Après leur comptabilisation initiale, tous les actifs financiers doivent être réévalués à la juste valeur, à
l’exception des trois catégories d’actifs suivants qui doivent être comptabilisés à leur coût amorti :
• les prêts et créances émis par l’entité qui ne sont pas détenus à des fins de transaction ;
• les autres placements à échéance fixée que l’entité a l’intention et la capacité de détenir
jusqu’à leur échéance ;
• et tout actif financier qui n’a pas de prix coté sur un marché actif et dont la juste valeur ne peut
être évaluée de manière fiable. » SCF
« Les participations et créances rattachées détenues dans l’unique perspective de leur cession
ultérieure ainsi que les titres immobilisés de l’activité de portefeuille sont considérés comme des
instruments financiers disponibles à la vente et sont évalués, après leur comptabilisation initiale, à leur
juste valeur qui correspond notamment :
• pour les titres cotés, au cours moyen du dernier mois de l’exercice ;
• pour les titres non cotés, à leur valeur probable de négociation, cette valeur pouvant être
déterminée à partir de modèles et techniques d’évaluation généralement admis.
Les écarts d’évaluation dégagés lors de cette évaluation à la juste valeur sont comptabilisés
directement en diminution ou en augmentation des capitaux propres.
Les montants ainsi constatés en capitaux propres sont repris en résultat net de l’exercice :
• lorsque l’actif financier est vendu, recouvré ou transféré ;
• ou s’il apparaît une indication objective de dépréciation de l’actif (dans ce cas, la perte nette
cumulée comptabilisée directement en capitaux propres doit être sortie des capitaux propres
et enregistrée dans le résultat net de l’exercice, en tant que perte de valeur).

Lors de la sortie d’un instrument financier disponible à la vente, les écarts constatés par rapport à la
comptabilisation initiale sont portés en résultat, sans compensation entre les charges et les produits
relatifs à des actifs différents, sauf dans le cas d’instruments financiers de couverture. » Paragraphe
122-5 SCF.
« Les placements détenus jusqu’à leur échéance ainsi que les prêts et créances émis par l’entité et non
détenus à des fins de transaction sont évalués au coût amorti. Ils sont également soumis à la clôture de
chaque exercice à un test de dépréciation afin de constater une éventuelle perte de valeur,
conformément aux règles générales d’évaluation des actifs. » Paragraphe 122-6 SCF.
LE COMPTE 271 TITRES IMMOBILISES AUTRES QUE LES TITRES IMMOBILISES DE L’ACTIVITE DE
PORTEFEUILLE
Ce compte enregistre « les titres, autres que les titres de participation et que les titres immobilisés de
l’activité de portefeuille, que l’entité n’a pas l’intention ou la possibilité de revendre à bref délai, il peut
s’agir de titres dont la détention durable est subie plus que voulue. » SCF
Comptabilisation :
a) Acquisition :
271 000 Titres immobilisés…. 23 000
512 … Banque 15 000
509… Versement restant à effectuer sur VMP non libérées 8 000
104 … Ecart d’évaluation 450
271 000 Titres immobilisés…. 450
c) Augmentation de valeur :
271 000 Titres immobilisés…. 500
Cession
Avec profit et écart d’évaluation positif
512 ... Banque 24 000
271 … Titres immobilisés…. 23 500
Avec profit et écart d’évaluation négatif
512 ... Banque 25 000
Avec perte et écart d’évaluation positif
512 ... Banque 22 000

Avec perte et écart d’évaluation négatif
512 ... Banque 20 000
LE COMPTE 272 TITRES REPRESENTATIFS DE DROIT DE CREANCE (OBLIGATION, BONS)

Ce compte enregistre « les titres représentatifs de droit de créance tels que les parts de fonds commun
de placement que l’entité a l’intention de conserver durablement. » SCF
Comptabilisation :
a) Acquisition :
272 … Titres représentatifs de droit de créance …. 36 000
512 … Banque 20 000
509 … Versements restant à effectuer sur valeurs mobilières de 16 000
placement non libérées
a) Perte de valeur :
272 000 Titres représentatifs de droit de créance …. 700
b) Augmentation de valeur :
272 000 Titres représentatifs de droit de créance ….. 900
Cession (pour la cession, on doit suivre le même procédé que celui utilisé dans le cas du compte 271)
LE COMPTE 273 TITRES IMMOBILISES DE L’ACTIVITE DE PORTEFEUILLE

« Le compte 273, enregistre les titres immobilisés de l’activité de portefeuille ; l’activité de portefeuille
consiste pour une entité à investir tout ou partie de ses actifs dans un portefeuille de titres pour en
retirer, à plus ou moins longue échéance, une rentabilité satisfaisante ; cette activité s’exerce sans
intervention dans la gestion des entités dont les titres sont détenus ; » SCF
Comptabilisation : (pour la comptabilisation, on doit suivre le même procédé que celui utilisé dans le cas
du compte 271)
LE COMPTE 274 Prêts et créances sur contrat de location de financement

Ce compte enregistre « les prêts, qui correspondent à des fonds versés à des tiers en vertu de
dispositions contractuelles par lesquelles l’entité s’engage à transmettre à des personnes physiques ou
morales l’usage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les créances correspondant aux
locations à recevoir dans le cadre de contrat de location-financement sont assimilées à des prêts ; » SCF
Comptabilisation :
Contrat de location-financement
Enregistrement initial
274 … Prêts et créances sur contrat de location-financement 50 000
2… Immobilisation 50 000
a) Redevances contrat de location-financement :
512 … Banque 12 000
763 … Revenus des créances 2 000

b) Levée de l’option de contrat de location-financement :
512 … Banque 5 000
Prêts
512 … Banque 10 000
Remboursement du prêt (i=6%)
512 … Banque 600
763 … Revenus des actifs financiers 2 345
LE COMPTE 275 DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES

Ce compte enregistre « les dépôts et cautionnements qui constituent des créances également
assimilables à des prêts ; »
Comptabilisation :
275 … Dépôts et cautionnement versés 10 000
512 … Banque 10 000
686 … Perte de valeur – Eléments financiers 200
297 … Perte de valeur- sur autres titres immobilisés 200
b) Reprise de la perte de valeur
297 … Perte de valeur- sur autres titres immobilisé 200
786 … Reprise s/Perte de valeur-Eléments financiers 200
c) Remboursement intégral
512 … Banque 10 000
d) Remboursement avec perte
512 … Banque 9 000
657 … Charges exceptionnelles de gestion courante 1 000
e) Perte intégrale
657 … Charges exceptionnelles de gestion courante 10 000
f) Annulation éventuelle de la perte de la valeur
297 … Perte de valeur- sur autres titres immobilisés. 200

LE COMPTE 276 AUTRES CREANCES IMMOBILISEES
Ce compte enregistre « les autres créances immobilisées, qui ne peuvent pas être classées dans les
catégories précédentes ; »
Comptabilisation :
276 … Autres créances immobilisées 8 000
512 … Banque 8 000
686 … Perte de valeur – Eléments financiers 300
b) Reprise de la perte de valeur
c) Remboursement intégral
512 … Banque 8 000
d) Remboursement avec profit
512 … Banque 9 000
767 … Profit net sur cessions d’actifs financiers 1 000
e) Remboursement avec perte
512 … Banque 7 000
667 … Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers 1 000
f) Annulation éventuelle de la perte de valeur
297 … Perte de valeur- sur autres titres immobilisés. 300
LE COMPTE 279 VERSEMENTS RESTANT A EFFECTUER SUR TITRES IMMOBILISES NON LIBERES
Ce compte enregistre « les versements à effectuer sur titres immobilisés non libérés. »
Comptabilisation :
271 ou 272 Titres immobilisés ……. Ou Autres ….. 25 000
279 … Versements restant à effectuer sur titres immobilisés non 25 000
libérés

279 … Versements restant à effectuer sur titres immobilisés non 25 000
libérés
512 … Banque 25 000

F
STOCKS ET ENCOURS
« STOCKS ET ENCOURS »

III. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 3 : STOCKS ET ENCOURS (définitions SCF)
Les stocks correspondent à des actifs :

• détenus par l’entité et destinés à être vendus dans le cadre de l’exploitation courante ;
• en cours de production en vue d’une telle vente ;
et correspondant à des matières premières ou fournitures devant être consommées au cours du
processus de production ou de prestation de services ;
• dans le cadre d’une opération de prestation de service, les stocks correspondent au coût des
services pour lequel l’entité n’a pas encore comptabilisé les produits correspondants.
Le classement d’un actif en stocks (actifs courants) ou en immobilisations (actifs non courants)
s’effectue non pas sur la base de la nature de l’actif mais en fonction de sa destination ou de son usage
dans le cadre de l’activité de l’entité.
Le coût des stocks comprend tous les coûts encourus pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état
où ils se trouvent :
• coûts d’acquisition (achats, matières consommables, frais liés aux achats.) ;
• coûts de transformation (frais de personnels et autres charges variables ou fixes à l’exception
des charges qui pourraient être imputables à une utilisation non optimale de la capacité de
production de l’entité) ;
• frais généraux, frais financiers (conformément aux dispositions du point 126-3 et frais
administratifs directement imputables aux stocks.
Ces coûts sont calculés soit sur la base des coûts réels, soit sur la base de coûts prédéterminés (coûts
standards) régulièrement révisés en fonction des coûts réels.
Lorsqu’il n’est pas possible de déterminer le coût d’acquisition ou de production par application des
règles générales d’évaluation, les stocks sont évalués au coût d’acquisition ou de production des actifs
équivalents constaté ou estimé à la date la plus proche de l’acquisition ou de la production desdits
actifs.
Dans les cas où une évaluation sur la base des coûts entraîne des contraintes excessives ou n’est pas
réalisable, les actifs en stock (autres que les approvisionnements) sont évalués en pratiquant sur leur
prix de vente à la date de clôture de l’exercice un abattement correspondant à la marge pratiquée par
l’entité sur chaque catégorie d’actifs.
Conformément au principe de prudence, les stocks sont évalués au plus faible de leur coût et de leur
valeur nette de réalisation. La valeur nette de réalisation correspondant au prix de vente estimé après
déduction des coûts d’achèvement et de commercialisation.
Au niveau comptable, on retient la distinction entre : (SCF)
• les marchandises achetées en vue d’être revendues en l’état (compte 30) ;
• les matières premières et fournitures (compte 31) achetées pour être transformées et entrant
dans la composition des produits traités ou fabriqués ;
• les autres approvisionnements (compte 32), dont les matières consommables (321), les
fournitures consommables (compte 322) et les emballages (compte 326), qui sont les
substances et objets qui concourent au traitement, à la fabrication ou à l’exploitation sans
entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués ;

LE COMPTE 322 « FOURNITURES CONSOMMABLES »
Il enregistre l’ensemble des fournitures acquises par l’entreprise et qui sont destinées à être
consommées pour les besoins d’exploitation, il est subdivisé en plusieurs sous comptes, selon les
besoins de l’entreprise.
Le choix de la méthode de suivi en comptabilité des stocks (méthode de l’inventaire permanent ou
méthode de l’inventaire intermittent), relève d’une décision de gestion.
a) Comptabilisation dans le cadre de l’inventaire intermittent :
Enregistrement des approvisionnements et marchandises consommés :
1) Au cours de la période :
Le compte 38 « achats stockés » est débité du montant des achats et des frais accessoires d’achat par le
crédit d’un compte de fournisseurs ou d’un compte de trésorerie, en fonction des besoins
d’information et de gestion.

382 … Autres approvisionnements stockés 10 000
445 … TVA déductible sur ACHATS 1 700
401 1.. Fournisseurs de stocks 11 700
2) A la clôture de la période, après avoir procédé à un inventaire extra-comptable, il convient :
• procéder à l’annulation des stocks existants en début de période : crédit des comptes de stocks
par le débit des comptes 60 « achats consommés » correspondant ;
602 … Autres approvisionnements 2 000
322 ... Fournitures consommables 2 000
• de solder les comptes 38 « achats stockés » par le débit des comptes 60 « achats consommés »
correspondants :
382 ... Autres approvisionnements stockés 10 00
• de constater les stocks de fin de période au débit des comptes de stocks (comptes 30, 31 et 32)
par le crédit des comptes 60.
322… Fournitures consommables 12 000
602 ... Autres approvisionnements 12 000
b) Comptabilisation dans le cas de l’inventaire permanent :
La méthode de l’inventaire permanent permet un suivi comptable des stocks et favorise l’arrêté rapide
des situations comptables périodiques. Elle permet également au niveau des produits finis d’établir une
correspondance directe entre les coûts des stocks vendus et les revenus y afférents.
Enregistrement des approvisionnements et marchandises consommés :
• Le compte 38 « achats stockés » est débité du montant des achats et des frais accessoires
d’achat par le crédit d’un compte de fournisseurs ou d’un compte de trésorerie, comme dans le
cas d’un inventaire intermittent.

• Les comptes de stocks (30 : stocks de marchandises, 31 : matières premières et fournitures, 32 :
autres approvisionnements) fonctionnent comme des comptes de magasin : ils sont débités des
entrées en magasin par le crédit du compte 38, et ils sont crédités des sorties par le débit des
comptes 60 « achats consommés » (600 : achat de marchandises vendues , 601 : matières
premières , 602 : autres approvisionnements ).
Mise en stock :
322 … Fournitures consommables 10 000
Consommation :
2) En fin de période :
Après analyse, les écarts éventuels entre le stock physique évalué de façon extra-comptable et le
stock figurant au débit des comptes de stocks 30, 31, 32, 35 sont enregistrés afin de porter le montant
de ces derniers à la valeur constatée dans l’inventaire physique.
Les écarts justifiés et considérés comme normaux sont constatés en contrepartie des comptes 60
ou 72, les autres écarts sont enregistrés aux comptes 657 « charges exceptionnelles de gestion
courante » ou 757 « produits exceptionnels sur opérations de gestion ».
1er cas : écarts justifiés et considérés comme normaux
(écart négatif)
602 … Autres approvisionnements 300
322 … Fournitures consommables 300
(écart positif)
72 … Production stockée ou déstockée 850
2ème cas : les autres écarts
(écart négatif)
657 … Charges exceptionnelles de gestion courante 670
(écart positif)
757 … Produits exceptionnelles de gestion courante 640

LE COMPTE 37 STOCKS A L’EXTERIEUR (SCF)
Ce compte enregistre les stocks contrôlés par l’entité, mais non détenus physiquement à la clôture de
l’exercice, ce sont des stocks qui sont en dépôt, en consignation ou en cours de route, jusqu’à réception
dans les magasins de l’entité ou jusqu’au dénouement de l’opération (en cas de dépôt-vente).
Comptabilisation :
a) Achat :
b) A la fin de l’exercice
37 … Stocks à l’extérieur 20 000
c) Mise en stock : lors de la mise en stocks des marchandises, après réception définitive, le
compte 37 « stocks à l’extérieur » doit être soldé par le débit d’un compte de stocks
correspondant à la marchandise reçue.
37 … Stocks à l’extérieur 20 000
d) Perte de valeur sur stocks à l’extérieur:
685 … Pertes de valeur - Actif courant 850
397 ... Perte de valeur sur stocks à l’extérieur 850
LA PERTE DE VALEUR : (SCF)
Une perte de valeur sur stocks est comptabilisée en charge dans le compte de résultat lorsque le coût
d’un stock est supérieur à la valeur nette de réalisation de ce stock.
Les pertes de valeur sur stocks sont déterminées article par article, ou, dans le cas d’actifs fongibles,
catégorie par catégorie.
Lors de leur constitution, les pertes de valeur sur stocks sont créditées aux comptes 39 créés par nature
d’éléments en stocks :
• pertes de valeur sur stocks de marchandises ;
• pertes de valeur sur stocks de matières premières et fournitures ;
• pertes de valeur sur autres approvisionnements ;
• pertes de valeur sur stocks d’en-cours de production;
• pertes de valeur sur stocks de produits.
En contrepartie, les comptes de dotation concernés sont débités.

685 … Pertes de valeur - Actif courant 3 200
392 ... Perte de valeur sur Autres approvisionnements 3 200
d) Reprise de la perte de valeur : (SCF)
Le compte pertes de valeur relatif à chaque nature d’éléments en stocks, est réajusté à la fin de chaque
exercice par :
• le débit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision est
augmenté ;
685 … Pertes de valeur - Actif courant 1 400

• le crédit d’un compte 78 (de même niveau que celui utilisé pour la dotation), lorsque le montant
de la provision est diminué ou annulé (perte de valeur devenue en tout ou partie sans objet).
785 … Reprise d’expl- s/Perte de valeur-actif courant 2 000
Les soldes des comptes 39 sont imputés en diminution du montant des stocks concernés lors de la
sortie des stocks de l’actif.
392 ... Perte de valeur sur Autres approvisionnements 500
NB : pour permettre le suivi de la comptabilisation des pertes de valeur, les entreprises doivent tenir un
fichier des éléments de stocks ayant subis des pertes de valeur, et tenir informer les structures
comptables lors de la sortie de ces stocks.
STOCKS IMMOBILISES :
« Le classement d’un actif en stocks (actifs courants) ou en immobilisations (actifs non courants)
s’effectue non pas sur la base de la nature de l’actif, mais en fonction de sa destination ou de son usage
dans le cadre de l’activité de l’entité. » Paragraphe 123-1 SCF
21 … Immobilisation corporelle 12 600
NB : l’écriture ci-dessus n’est valable que pour le passage au SCF, s’agissant des achats en cours
d’exercice, ils sont comptabilisés en investissements suivant l’usage dans le cadre de l’activité de
l’entreprise, la date d’effet des amortissements prend effet après l’utilisation (partiel ou total) des dits
stocks.
STOCKS REÇUS GRATUITEMENT :

« Le coût historique des biens et marchandises inscrits à l’actif du bilan lors de leur comptabilisation est
constitué, après déduction des taxes récupérables et des remises commerciales, rabais et autres
éléments similaires :
• pour les biens acquis à titre onéreux, par le coût d’acquisition ;
• pour les biens reçus à titre d’apport en nature, par la valeur d’apport ;
• pour les biens acquis à titre gratuit, par la juste valeur à la date d’entrée. » Paragraphe 112-
2. SCF
757 300 Stocks reçus gratuitement (cpte à créer) 6 600
NB : le coût d’entrée en stock sera déterminé selon la procédure de gestion interne de chaque
entreprise.
REINTEGRATION EN STOCKS :
1er cas : dans le même exercice
602 … Report à nouveau 2 800
2ème cas : exercice antérieur
11 … Report à nouveau 2 800

F
COMPTES DE TIERS
« COMPTES DE TIERS »

IV- FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 4 « COMPTES DE TIERS »
LE COMPTE 40 « FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES »

Figurent sous le compte 40 les dettes et avances de fonds liées à l’acquisition de biens ou de services.
Selon les besoins, des subdivisions du compte 40 sont ouvertes telles que :
▪ 401 « Fournisseurs de stocks et services » ;
▪ 403 « Fournisseurs de stocks et services, effets à payer » ;
▪ 404 « Fournisseurs d’immobilisations » ;
▪ 405 « Fournisseurs d’immobilisations, effets à payer » ;
▪ 408 « Fournisseurs factures non parvenues » ;
▪ 409 « Fournisseurs débiteurs : avances et acomptes, RRR à obtenir, autres créances ».
LE COMPTE 401 « FOURNISSEURS DE STOCKS ET SERVICES »

Ce compte est subdivisé en :
▪ 401100 « Fournisseurs de stocks, nationaux » ;
▪ 401110 « Fournisseurs de stocks, étrangers » ;
▪ 401200 « Fournisseurs de services, nationaux » ;
▪ 401210 « Fournisseurs de services, étrangers ».
LE COMPTE 401100 « FOURNISSEURS DE STOCKS, NATIONAUX »

Le compte 401100 « Fournisseurs de stocks, nationaux » est crédité du montant des factures d’achats
de matières et fournitures par le débit :
➢ d’une subdivision du compte 382 « Autres approvisionnements stockés » pour les achats stockés
(Montant hors taxes) ;
Application :
COMPTES LIBELLE MONTANT
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
382 Autres approvisionnements stockés 10 000,00
445610 TVA déductible sur achats Matières et Fournit 1 700,00
401100 Fournisseurs de stocks nationaux 11 700,00
Constatation Facture N°……… Fournisseur X
➢ d’une subdivision du compte de charges 607 (montant hors taxes récupérables) pour les achats non
stockables (eau, énergie…..) ou non stockés ;
➢ du compte 445610 « TVA déductible sur achats de matières et fournitures » pour le montant de la
TVA récupérable.
607 Achats non stockés de matières et fournitures 2 000,00
445610 TVA déductible sur achats Matières et Fournitures 340,00
Il est débité par le crédit :

➢ d’un compte de trésorerie lors des règlements effectués par l’entité à ses fournisseurs ;
512 Banques comptes courants 11 700,00
Règlement Facture N°…… Fournisseur X

➢ du compte 403000 « Fournisseurs de stocks et services, Effets à payer » lors de
l’acceptation d’une lettre de change ou la remise d’un billet à ordre ;
Fournisseurs de stocks et services, effets à
403000 11 700,00
payer
Règlement par Effet Facture N°…… Fournisseur X
➢ du compte 409300 « Avances et acomptes, fournisseurs de stocks » pour le montant des
avances et acomptes versés sur commandes, pour solde de ce dernier ;
Avances et acomptes : Fournisseurs de
409300 3 700,00
stocks nationaux
➢ d’une subdivision du compte 382 pour le montant (hors taxes) des avoirs reçus sur achats
de fournitures stockées (et du compte 445610 TVA déductible sur achats de fournitures) ;
TVA déductible sur achats Matières
445610 680,00
et Fournitures
Constatation Avoir N°:…….. Retour fournitures non-
conformités ou facture erronée
➢ d’un sous compte concerné du compte 607 pour le montant (hors taxes) des avoirs reçus à
l’occasion de retour de matières et fournitures non stockées au fournisseur (et du compte 445610 TVA
déductible sur achats de fournitures) ;
Constatation Avoir Facture N°……… Fournisseur X
➢ du compte 609000 « Remises, rabais, ristournes obtenus sur achats » pour le montant (hors taxes)
des remises, rabais et ristournes obtenus (et du compte 445610 TVA déductible sur achats de matières
et fournitures)
Remises, rabais, ristournes obtenus
609 1 000,00
sur achats (compte créditeur)
TVA déductible sur achats Matières
445610 170,00
et Fournitures
Constatation Avoir (remises) N°:……..BS
N°:…..(fournitures consommées)

LE COMPTE 401110 « FOURNISSEURS DE STOCKS, ETRANGERS »
Le compte 401110 « Fournisseurs de stocks, étrangers » est crédité du montant des factures d’achats
de matières et fournitures par le débit :
TVA récupérable.
Application :
401110 Fournisseurs de stocks étrangers 9 660,00
Constatation facture F/res Etranger + quittance douanes
+ factures transitaires (dans le cas d’une restitution de la
provision par la banque)
➢ du compte 542000 « Accréditifs » lors des règlements effectués par l’entité à ses fournisseurs, au cas
où l’accréditif n’est pas restitué
542000 Accréditifs 11 660,00
Règlement facture F/res Etranger N° …………. A/D
Dans le cas ou la banque procède à la restitution de la provision, on passe l’écriture suivante :
Banques comptes
512 11 660,00
courants
Règlement facture F/res Etranger N° …………. A/D
➢ du compte 403000 « Fournisseurs de stocks et services, Effets à payer » lors de l’acceptation d’une
lettre de change ou la remise d’un billet à ordre ;
Fournisseurs de stocks et services, effets à
403000 11660,00
payer
Règlement par Effet Facture N°…… Fournisseur étranger
➢ du compte 409300 « Avances et acomptes, fournisseurs de stocks » pour le montant des avances
et acomptes versés sur commandes, pour solde de ce dernier ;
DEBIT CREDIT DEBIT Crédit
542000 Accréditifs
10 000,00
Ou 512 Banque compte courant
Avances et acomptes, fournisseurs de
409300 1 660,00
stocks
Règlement facture N°: …..& Retenue avance
➢ d’une subdivision du compte 382 pour le montant (hors taxes) des avoirs reçus sur achats de
fournitures stockées ;
Constatation Avoir N°:…….. Retour fournitures non-
conformités ou facture erronée
➢ du compte 609000 « Remises, rabais, ristournes obtenus sur achats » pour le montant (hors taxes)
des remises, rabais et ristournes obtenus.
Remises, rabais, ristournes obtenus
609000 2 000,00
sur achats
Constatation Avoir (remises)
LE COMPTE 401200 « FOURNISSEURS DE SERVICES, NATIONAUX »

Le compte 401200 « Fournisseurs de services, nationaux » est crédité du montant des factures de
service par le débit :
➢ d’une subdivision concernée des comptes principaux 61 « services extérieurs » et 62 « autres
services extérieurs » (montant hors taxes récupérables) ;
➢ du compte "445620" TVA déductible sur services.
61 Services extérieurs 6 000,00
62 Autres services extérieurs 2 000,00
445620 TVA déductible sur Services 1 360,00
401200 Fournisseurs de services nationaux 9 360,00
Constatation facture N°:……. F/res de services
➢ d’un compte de trésorerie lors des règlements effectués par l’entité à ses fournisseurs de services ;
Règlement facture N°:……. F/res de services
Fournisseurs de stocks et
403000 3 960,00
services, effets à payer
Règlement facture N°:……. Par effet F/res de services

➢ du compte 409400 « Avances et acomptes, fournisseurs de services » pour le montant des avances
et acomptes versés fournisseurs de services, pour solde de ce dernier ;
Avances et acomptes : Fournisseurs de
409400 960,00
services nationaux
➢ d’un sous compte concerné des comptes 61 et 62 pour le montant (hors taxes) des avoirs
(rectification ou annulation des factures de services) (et du compte 445620 TVA déductible sur achats
de services) ;
445620 TVA déductible sur Services 850,00
Constatation Avoirs N°;:……Annulation Facture N°;…..
➢ de l’un des comptes concernés 619000 ou 629000 « Remises, rabais, ristournes obtenus sur
services » pour le montant (hors taxes) des remises, rabais et ristournes obtenus (et du compte 445620
TVA déductible sur achats services).
Rabais, remises, ristournes
619000 obtenus 1 500,00
sur services extérieurs
Rabais, remises, ristournes sur
629000 500,00
autres services extérieurs
445620 TVA déductible sur Services 340,00
Constatation Avoirs N°;:……Remise hors facture

LE COMPTE 401210 « FOURNISSEURS DE SERVICES, ETRANGERS »
Le compte 401210 « Fournisseurs de services, étrangers » est crédité du montant des factures de
service par le débit :
401210 Fournisseurs de services étrangers 8 000,00
➢ du compte 542000 « Accréditifs » lors des règlements effectués par l’entité à ses fournisseurs de
services ;
542000 Accréditifs 8 000,00
Règlement Facture N° /……………. A/D N° …..
403000 8 000,00
Règlement Facture N° /…………….lettre de
change N° …..
➢ du compte 409410 « Avances et acomptes, fournisseurs de services » pour le montant des avances
et acomptes versés aux fournisseurs de services, pour solde de ce dernier ;
Avances et acomptes : Fournisseurs
409410 de 960,00
services étrangers

➢ d’un sous compte concerné des comptes 61 et 62 pour le montant (hors taxes) des avoirs
(rectification ou annulation des factures de services) ;
62 Autres services extérieurs 500,00
Constatation Avoirs N°;:……hors facture
➢ de l’un des comptes concernés 619000 ou 629000 « Remises, rabais, ristournes obtenus sur
services » pour le montant (hors taxes) des remises, rabais et ristournes obtenus.
DEBIT CREDIT Débit Crédit
619000 obtenus 800,00
629000 sur 400,00
Constatation Avoirs N°;:…Remise hors facture
LE COMPTE 403 « FOURNISSEURS DE STOCKS ET SERVICES, EFFETS A PAYER »

▪ 403000 « Fournisseurs de stocks et services, effets à payer »
LE COMPTE 403000 «FOURNISSEURS DE STOCKS ET SERVICES, EFFETS A PAYER»

Le compte 403000 « Fournisseurs de stocks et services, effets à payer » est crédité, lors de l’acceptation
d’une lettre de change ou l’émission d’un billet à ordre, par le débit de l’une des subdivisions des
comptes suivant :
➢ 4011 « Fournisseurs de stocks » ;
➢ 4012 « Fournisseurs de services » ;
403000 9 000,00
Règlement Diverses Factures N° /………
Acceptation diverses lettres de change
Il est débité par le crédit d’un compte de trésorerie lors du règlement de l’effet.
403000 Fournisseurs de stocks et services, effets à payer 9 000,00
Règlement de l’effet

LE COMPTE 404 « FOURNISSEURS D’IMMOBILISATIONS »
▪ 404100 «Fournisseurs d’immobilisations, nationaux » ;
▪ 404110 « Fournisseurs d’immobilisations, étrangers » ;
▪ 404200 « Fournisseurs retenues de garanties ».
LE COMPTE 404100 « FOURNISSEURS D’IMMPBILISATIONS, NATIONAUX »

Le compte 404100 «Fournisseurs d’immobilisations, nationaux » est crédité lors de l’enregistrement de
l’achat pour le montant de la facture par le débit :
➢ d’une subdivision concernée des comptes principaux d’immobilisations 20 à 23 ;
➢ du compte 445600 « TVA déductible sur équipements » ;
20 Immobilisations incorporelles 12 000,00
21 Immobilisations corporelles 20 000,00
22 Immobilisations en concession 18 000,00
23 Immobilisations en cours 15 000,00
445600 TVA déductible sur équipements 11 050,00
404100 Fournisseurs d'immobilisations nationaux 76 050,00
Constatations diverses factures d’immobilisations

➢ d’un compte de trésorerie lors des règlements effectués par l’entité à ses
fournisseurs d’immobilisations ;
➢ du compte 405000 « Fournisseurs d’immobilisation, Effets à payer » lors de l’acceptation d’une
Fournisseurs d'immobilisations, effets à
405000 40 950,00
payer
Règlement diverses factures d'immobilisations
(chèques et lettre de change)
➢ du compte 238 « Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisation » pour le montant
des avances et acomptes versés aux fournisseurs d’immobilisations, pour solde de ce dernier ;

Avances et acomptes versés sur
238 30 000,00
commandes d'immobilisations
512 Banques comptes courants 10.000,00
Règlement fournisseur d’immobilisation

➢ d’un sous compte concerné des comptes 20 à 23 pour le montant (hors taxes) des avoirs
(rectification ou retour d’immobilisations) (et du compte 445600 TVA déductible sur achats
d’immobilisations) ;
23
404100 Fournisseurs d'immobilisations nationaux
400,00
445600 TVA déductible sur investissements 3 400,00
Constatation Avoir N° :(pour non-conformité)
➢ d’un compte de produit de gestion courante (produits divers) pour le montant (hors taxes) des
remises, rabais et ristournes obtenus (et du compte 445600 TVA déductible sur équipements).
758 Produits de gestion courante 20 000,00
LE COMPTE 404110 « FOURNISSEURS D’IMMOBILISATIONS, ETRANGERS »

Le compte 404110 «Fournisseurs d’immobilisations, étrangers » est crédité lors de l’enregistrement de
l’achat pour le montant de la facture par le débit d’une subdivision concernée des comptes principaux
d’immobilisations 20 à 23 ;
404110 Fournisseurs d'immobilisations étrangers 65 000,00

➢ du compte 542000 « Accréditifs » lors des règlements effectués par l’entité à ses
fournisseurs d’immobilisations étrangers ;
➢ du compte 405000 « Fournisseurs d’immobilisation, Effets à payer » lors de l’acceptation d’une
➢ du compte 238 « Avances et acomptes versés sur commande d’immobilisation » pour le montant
des avances et acomptes versés fournisseurs de services, pour solde de ce dernier ;

Accréditifs (cas où il n’y a pas de
542000 30 000,00
restitution)
405000 20 000,00
payer
Avances et acomptes versés sur
238 commandes 15 000,00
d'immobilisations
Règlement Factures d'immobilisations (A/D,
acceptation effet, retenue avance)
Dans le cas ou la banque procède à la restitution de la provision
405000 20 000,00
payer
Avances et acomptes versés sur commande
238 15 000,00
d'immobilisations
Règlement Factures d'immobilisations (A/D,
acceptation effet, retenue avance)
➢ d’un sous compte concerné des comptes 20 à 23 pour le montant (hors taxes) des avoirs
(rectification ou retour d’immobilisations) ;
➢ d’un compte de produit de gestion courante (produits divers) pour le montant (hors taxes) des
remises, rabais et ristournes obtenus (et du compte 445600 TVA déductible sur équipements).
758 Produits de gestion courante 20 000,00

LE COMPTE 404200 « FOURNISSEURS RETENUES DE GARANTIE »
Le compte 404200 « Fournisseurs retenues de garanties » est crédité par le débit :
➢ de l’une des subdivisions concernées des comptes 20 à 23 (et du compte TVA déductible
concernée), s’il s’agit d’une retenue de garantie sur achat d’équipements ;
➢ de l’une des subdivisions concernées du compte 382 (et du compte TVA déductible concernée), s’il
s’agit d’une retenue de garantie sur achat de fournitures stockées ;
➢ de l’une des subdivisions concernées des comptes 61 et 62 (et du compte TVA déductible
concernée), s’il s’agit d’une retenue de garantie sur achat de services ;

4041 Fournisseurs d'immobilisations 63 180,00
404200 Fournisseurs retenues de garanties 7 020,00
TVA déductible sur achats Matières et
445610 6 800,00
Fournitures
4011 Fournisseurs de stocks 42 120,00
4012 Fournisseurs de services 21 060,00
Constatation diverses factures
Il est débité par le crédit d’un compte de trésorerie lors du règlement.
512 banques comptes courants 14 040,00
Libération retenue de garantie

LE COMPTE 405 « FOURNISSEURS D’IMMOBILISATIONS, EFFETS A PAYER »
▪ 405000 « Fournisseurs d’immobilisations, effets à payer »
Le compte 405000 « Fournisseurs d’immobilisations, effets à payer » est crédité, lors de l’acceptation
d’une lettre de change ou l’émission d’un billet à ordre, par le débit de l’une des subdivisions du
compte 4041 « fournisseurs d’immobilisations » ;
Fournisseurs d'immobilisations,
405000 40 000,00
effets à payer
Acceptation lettre de change
Il est débité par le crédit d’un compte de trésorerie lors du règlement de l’effet.
405000 Fournisseurs d'immobilisations, effets à payer 40 000,00
Règlement effet
Le compte 408 « Fournisseurs, factures non parvenues »

Il enregistre à son crédit à la clôture de l’exercice le montant, TVA déductible comprise, des factures
imputables à la période close mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et
évaluable.
Le compte 408 « Fournisseurs, factures non parvenues » est subdivisé en :
▪ 408100 «Fournisseurs de stocks, factures non parvenues » ;
▪ 408200 « Fournisseurs de services, factures non parvenues » ;
▪ 408400 « Fournisseurs d’immobilisation, factures non parvenues ».
LE COMPTE 408100 « FOURNISSEURS DE STOCKS, FACTURES NON PARVENUES »

Le compte 408100 «Fournisseurs de stocks, factures non parvenues » est crédité à la clôture de
l’exercice par le débit :
➢ d’une subdivision du compte de charges 607 (montant hors taxes récupérables) pour les achats
non stockables (eau, énergie…..) ou non stockés ;
TVA récupérable.
445610 3 740,00
Fournitures
Fournisseurs stocks, factures
408100 25 740,00
non parvenues
Factures à recevoir

Ce compte peut être :
• soit contre passé à l’ouverture de l’exercice suivant ;
408100 Fournisseurs stocks, factures non parvenues 25 740,00
Autres approvisionnements
382 10 000,00
Stockés
Achats non stockés de matières
607 12 000,00
et fournitures
TVA déductible sur achats
445610 3 740,00
Matières et Fournitures
Contre passation des écritures
• soit débité directement par le crédit du compte concerné du compte divisionnaire « fournisseurs de
stocks » lors de la réception de la facture. Les ajustements nécessaires étant enregistrés aux comptes
intéressés.
408100 Fournisseurs stocks, factures non parvenues 25 740,00
Constatation facture N° :……. F/res de stocks
LE COMPTE 408200 « FOURNISSEURS DE SERVICES, FACTURES NON PARVENUES »

Le compte 408200 «Fournisseurs de services, factures non parvenues » est crédité à la clôture de
l’exercice par le débit :
Fournisseurs services, factures
408200 58 500,00
non parvenues
408200 Fournisseurs services, factures non parvenues 58 500,00

• soit débité directement par le crédit du compte concerné du compte divisionnaire « fournisseurs de
services » lors de la réception de la facture. Les ajustements nécessaires étant enregistrés aux comptes
intéressés.
408200 Fournisseurs services, factures non parvenues 58 500,00
Constatation facture F/res de services
LE COMPTE 408400 «FOURNISSEURS D’IMMOBILISATION, FACTURES NON PARVENUES » est crédité à

la clôture de l’exercice par le débit :
➢ d’une subdivision concernée des comptes principaux d’immobilisations 20 à 23 ;
➢ du compte 445600 « TVA déductible sur équipements »
Fournisseurs immobilisations,
408400 93 600,00
factures non parvenues
Fournisseurs immobilisations, factures non
408400 93 600,00
parvenues

• soit débité directement par le crédit du compte concerné du compte divisionnaire « fournisseurs
d’immobilisations » lors de la réception de la facture. Les ajustements nécessaires étant enregistrés aux
comptes intéressés.
Fournisseurs immobilisations, factures non
408400 93 600,00
parvenues
Constatation facture F/res d'immobilisations

Le compte 409 « Fournisseurs débiteurs : avances et acomptes, RRR à obtenir, autres créances »
Le compte 409 « fournisseurs - débiteurs : avances et acomptes versés, remise, rabais et ristourne
(RRR) à obtenir, autres créances » est débité à la clôture de l’exercice du montant, TVA comprise, des
avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, par le crédit des comptes concernés des classes 4 (taxes à reverser) et 6.
Le compte 409 « Fournisseurs débiteurs : avances et acomptes, RRR à obtenir, autres créances » est
subdivisé en :
▪ 409000 « Fournisseurs débiteurs d’immobilisations, nationaux » ;
▪ 409010 « Fournisseurs débiteurs d’immobilisations, étrangers » ;
▪ 409100 « Fournisseurs débiteurs de stocks, nationaux» ;
▪ 409110 « Fournisseurs débiteurs de stocks, étrangers » ;
▪ 409200 « Fournisseurs débiteurs de services, nationaux » ;
▪ 409210 « Fournisseurs débiteurs de services, étrangers » ;
▪ 409300 « Avances et acomptes, fournisseurs de stocks nationaux» ;
▪ 409310 « Avances et acomptes, fournisseurs de stocks étrangers» ;
▪ 409400 « Avances et acomptes, fournisseurs de services nationaux» ;
▪ 409410 « Avances et acomptes, fournisseurs de services étrangers» ;
▪ 409500 « RRR à obtenir, fournisseurs de stocks nationaux» ;
▪ 409510 « RRR à obtenir, fournisseurs de stocks étrangers» ;
▪ 409600 « RRR à obtenir, fournisseurs de services nationaux» ;
▪ 409610 « RRR à obtenir, fournisseurs de services étrangers» ;
▪ 409620 « RRR à obtenir, fournisseurs d’immobilisations nationaux» ;
▪ 409630 « RRR à obtenir, fournisseurs d’immobilisations étrangers» ;
▪ 409700 « Consignations versées ».
LE COMPTE 4090 « FOURNISSEURS DEBITEURS D’IMMOBILISATIONS »

Les subdivisions du compte 4090 « Fournisseurs débiteurs d’immobilisations » peuvent être débitées au
cours de l’exercice par le crédit des subdivisions concernées du compte 4041 « Fournisseurs
d’immobilisations » (ayant un solde débiteur). A la clôture de l’exercice les subdivisions concernées
doivent être virées au compte 23 a fin qu’ils apparaissent au bilan sous la rubrique immobilisations.
4090 Fournisseurs débiteurs d’immobilisations 4 500,00
Trop perçus
4090 Fournisseurs débiteurs d’immobilisations 4 500,00
Virement pour solde compte créditer

Elles sont contre passées à l’ouverture de l’exercice suivant.
4041 Fournisseurs d’immobilisations 4 500,00
Virement pour solde compte créditer

LE COMPTE 4091 « FOURNISSEURS DEBITEURS DE STOCKS »
Les subdivisions du compte 4091 « Fournisseurs débiteurs de stocks » sont débitées à la clôture de
l’exercice par le crédit des subdivisions concernées du compte 4011 « Fournisseurs de stocks » (ayant
un solde débiteur).
4091 Fournisseurs débiteurs de stocks 8 500,00
Trop perçus
4091 Fournisseurs débiteurs de stocks 8 500,00
LE COMPTE 4092 « FOURNISSEURS DEBITEURS DE SERVICES »

Les subdivisions du compte 4092 « Fournisseurs débiteurs de services » sont débitées à la clôture de
l’exercice par le crédit des subdivisions concernées du compte 4012 « Fournisseurs de services »
(ayant un solde débiteur).
4092 Fournisseurs débiteurs de services 1 500,00
Trop perçus

4091 Fournisseurs débiteurs de services 1 500,00

LE COMPTE 4093 « AVANCES ET ACOMPTES, FOURNISSEURS DE STOCKS »
Les subdivisions du compte 4093 « Avances et acomptes, fournisseurs de stocks » sont débitées du
montant des avances et acomptes consentis aux fournisseurs de stocks par le crédit d’un compte de
trésorerie ;
4093 Avances et acomptes, fournisseurs de stocks 18 000,00
Avances et acomptes sur commande

Elles sont créditées pour solde par le débit :
➢ des sous comptes concernés des comptes 382 ou 607 ;
382 Avances et acomptes, fournisseurs de stocks 40 000,00
445610 10 880,00
Fournitures
4093 18 000,00
de stocks
Constatation facture F/res de stocks
➢ ou des subdivisions concernées du compte 4011.
Avances et acomptes :
4093 18 000,00
Fournisseurs de stocks
Constatation facture F/res de stocks
LE COMPTE 4094 « AVANCES ET ACOMPTES, FOURNISSEURS DE SERVICES »
Les subdivisions du compte 4094 « Avances et acomptes, fournisseurs de services » sont débitées du
montant des avances et acomptes consentis aux fournisseurs de services par le crédit d’un compte de
trésorerie ;
Avances et acomptes, fournisseurs de
4094 14 000,00
services
Avances et acomptes sur commande

Elles sont créditées pour solde le débit :
• des sous comptes concernés des comptes 61 ou 62 ;
445620 TVA déductible sur services 8 500,00
4094 14 000,00
de services
• ou des subdivisions concernées du compte 4012.
Avances et acomptes :
4094 14 000,00
Fournisseurs de services
LE COMPTE 4095 « RRR. A OBTENIR : FOURNISSEURS DE STOCKS»

Les subdivisions du compte 4095 « RRR à obtenir, fournisseurs de stocks » sont débitées à la clôture de
l’exercice du montant, TVA comprise, des avoirs imputables à la période close mais non encore
parvenus dont le montant est suffisamment certain et évaluable par le crédit du compte 609000 « RRR
obtenus sur achats » et du compte 445610 «TVA déductible sur achats de matières et fournitures »;
4095 RRR. à obtenir, fournisseurs de stocks 24 000,00
Remises, rabais, ristournes
609000 19 920,00
obtenus sur achats
TVA déductible sur achats
445610 4 080,00
Matières et Fournitures
Facture d'avoir à recevoir
Elles sont créditées soit par le débit d’un compte de trésorerie soit par le débit du compte fournisseur
concerné.
Encaissement Avoir

Règlement Facture (Retenue montant des avoirs)

LE COMPTE 4096 « RRR. A OBTENIR : FOURNISSEURS DE SERVICES »
Les subdivisions du compte 4096 « RRR à obtenir, fournisseurs de services » sont débitées à la clôture
de l’exercice du montant, TVA comprise, des avoirs imputables à la période close mais non encore
parvenus dont le montant est suffisamment certain et évaluable par le crédit de l’un des comptes
concernés 619000 « RRR obtenus sur services extérieurs » ou 629000 « remises, rabais, ristournes
obtenus sur autres services extérieurs » et du compte 445620 «TVA déductible sur services »;
4096 RRR. à obtenir, fournisseurs de services 7 020,00
Rabais, remises, ristournes obtenus
619000 4 000,00
Rabais, remises, ristournes sur autres services
629000 2 000,00
extérieurs
Facture d'avoir à recevoir
Elles sont créditées soit par le débit d’un compte de trésorerie soit par le débit du compte fournisseur
de services concerné.
RRR. à obtenir, fournisseurs de
4096 7 020,00
services
Encaissement Avoir

RRR. à obtenir, fournisseurs de
4096 7 020,00
services
Règlement Facture (Retenue montant des avoirs)
LE COMPTE 409700 « CONSIGNATIONS VERSEES »

Il est débité pour le prix de la consignation par le crédit d’un compte de trésorerie lors de la
consignation des emballages récupérables.
409700 Consignations versées 32 000,00
Règlement Facture (Consignation bouteilles à gaz)
Il est crédité par le débit :
➢ d’un compte de trésorerie lors de la restitution des emballages consignés.
➢ D’un compte d’immobilisations si l’entreprise décide de conserver ces emballages.
➢ du compte 613200 « Mali sur emballages » si la reprise se fait pour un montant inférieur à celui de
la consignation ou en cas de disparition de ces emballages.
Restitution des emballages
L’entité décide de conserver les emballages
613200 Malis Sur Emballages 10 000,00
LE COMPTE 41 « CLIENTS ET COMPTES RATTACHES »
Figurant sous le compte 41 les créances liées à la vente de biens ou services rattachés au cycle
d’exploitation de l’entité.
Selon les besoins de la gestion et l’information financière, des subdivisions du compte 41 sont :
▪ 411 « Clients »,
▪ 413 « Clients, effets à recevoir »,
▪ 416 « Clients douteux »,
▪ 417 « Créances sur travaux ou prestations en cours »,
▪ 418 « Clients- produits non encore facturés »,
▪ 419 « Clients créditeurs, avances reçues, RRR à accorder et autres avoirs à établir ».
Le compte 411 « Clients» est subdivisé en :

▪ 411000 « Clients ».
LE COMPTE 411000 « CLIENTS »
1) Au moment de l’établissement de la facture de ventes de biens ou de prestations de services
Le compte 411000 « clients » est débité du montant des factures de ventes de biens ou de prestations
de services par le crédit :
➢ de l’une des subdivisions du compte 70 « Ventes de produits fabriqués, prestations de services,
marchandises »pour le montant hors taxes collectées;
➢ du compte 4457 « Taxes sur le chiffre d’affaires collectées par l’entreprise ».
411000 Clients 70 200,00
706 Autres prestations de services 60 000,00
445730 TVA collectée sur prestations de services 10 200,00
Constatation Fact. N° :……. Client X
2) Au moment du recouvrement de la créance, annulation ou avoirs

Il est crédité par le débit :
➢ d’un compte de trésorerie lors des règlements reçus des clients ;
➢ du compte 413000 « Clients - Effets à recevoir » lors de l’acceptation par les clients d’une lettre
de change ou de la réception d’un billet à ordre ;
413000 Clients, effets à recevoir 60 000,00
411000 Clients 70 200,00
A/C N° :…Lettre de change (échéance le :…)
➢ de l’une des subdivisions du compte 70 pour le montant des factures d’avoir établies par l’entité
lors de l’annulation des prestations de services ;
411000 Clients 35 100,00
Annulation Fact. N° :……. Client Y

➢ du compte 709000 « Rabais, remises et ristournes accordées» pour le montant Rabais, remises et
ristournes accordées aux clients hors factures ;
NB : Seules les réductions commerciales hors facture sont enregistrées dans ce compte spécifique.
Si elles sont accordées sur la facture initiale, elles ne sont pas comptabilisées distinctement.
Seul le net commercial est comptabilisé.
709000 Rabais, remises et ristournes accordés 6 000,00
411000 Clients 7 020,00
Avoir sur Fact. N° :…….Remise 10% Client X
➢ du compte 419110 « Clients - Avances et acomptes reçus» pour solde de ce dernier.
419110 Clients - Avances et acomptes reçus 4 500,00
411000 Clients 12 500,00
Encaissement chèque N° : …Solde avance
LE COMPTE 413000 « CLIENTS – EFFETS A RECEVOIR »

1) Au moment de l’acceptation par les clients d’une lettre de change ou de la réception d’un billet à
ordre
Le compte 413000 « Clients – Effets à recevoir » est débité (du montant de la lettre de change ou du
billet à ordre) au moment de l’entrée des effets en portefeuille par le crédit :
➢ du compte 411000 « Clients ».
411000 Clients 60 000,00
Lettre de change N° : …….(échéance le :…..)
2) Au moment de l’encaissement ou le non-paiement des effets.

Le compte 413000 « Clients – Effets à recevoir » est crédité lors de l’encaissement ou le non-paiement
des effets par le débit :
➢ d’un compte de trésorerie ;
Encaissement Lettre de change N° : …
➢ en cas de remise à l’encaissement avant l’échéance d’un effet à recevoir, le compte 413 000 est
crédité par le débit d’une subdivision du 413 « effets escompté non échus ».
413... Effets escomptés non échus 60 000,00
Remise à l’escompte Lettre de change N° : …

➢ Lors de l’encaissement de l’effet escompté, un compte de charge est activé pour la partie relative
aux frais bancaires.
668000 Escomptes accordés sur effets négociés 6% 3 600,00
413... Effets escomptés non échus 60 000,00
➢ du compte 411000 « Clients » en cas de non-paiement à l’échéance des effets.

411000 Clients 60 000,00
Provision non disponible (effet impayé)
LE COMPTE 416 « CLIENTS DOUTEUX» est subdivisé en :

▪ 416000 « Clients douteux » ;
▪ 416100 « Chèques impayés ».
LE COMPTE 416000 « CLIENTS DOUTEUX »

1) Au moment de litige ou le non respect des échéances de paiement.
Le compte 416000 « Clients douteux » est débité par le crédit du compte 411000 « client » pour le
montant total des créances que l’entité possède à l’encontre de clients dont la solvabilité apparaît
douteuse ou avec lesquels l’entité est en litige.
416000 Clients douteux 90 000,00
411000 Clients 90 000,00
Virement solde client Z
2) Au moment de l’encaissement ou l’annulation de la créance.

Le compte 416000 « Clients douteux » est crédité par le débit :
➢ d’un compte de trésorerie en cas d’encaissement de la créance douteuse ;
Encaissement chèque client Z
➢ du compte 413000 « Clients - Effets à recevoir » lors de l’acceptation par les clients douteux
d’une lettre de change ou de la réception d’un billet à ordre.
Reçu Billet à ordre N° :…..client Z

➢ du compte 654000 « Pertes sur créances irrécouvrables » pour le montant hors taxes et du
compte 4457 « TVA collectée » en cas d’annulation de la créance.
654000 Pertes sur créances irrécouvrables 20 000,00
Annulation créance client Z Résolution 05 CA
LE COMPTE 416100 « CHEQUES IMPAYES »

1) Au moment de retour du chèque.
Le compte 416100 « Chèques impayés » est débité par le crédit du compte 511200 « chèques à
encaisser » ou par le crédit d’un compte de trésorerie s’il s’agit d’un chèque remis à l’escompte.
416100 Chèques impayés 81 900,00
511200 chèque à encaisser 81 900,00
Retour chèque remis à l'encaissement

Retour chèque remis à l'escompte
2) Au moment de l’encaissement ou l’annulation du chèque.
Le compte 416100 « Chèques impayés » est crédité par le débit :
511200 Chèque à encaisser 82 000,00
627100 Frais de retour de chèque 100,00
Chèque remis à l'encaissement
➢ du compte 413000 « Clients - Effets à recevoir » lors de l’acceptation par les clients douteux
d’une lettre de change ou de la réception d’un billet à ordre ;
627100 Frais de retour de chèque 100,00
Reçu effet à recouvrir
➢ du compte 654000 « Pertes sur créances irrécouvrables » pour le montant hors taxes et du
compte 4457 « TVA collectée » en d’annulation de la créance.
654000 Pertes sur créances irrécouvrables 70 000,00
Annulation créance client Z Résolution 05 CA

LE COMPTE 417100 « TRAVAUX OU PRESTATIONS EN COURS »
Le compte 417100 « Travaux ou prestations en cours » est débité, à la clôture de la période comptable,
du montant, hors taxes, des créances imputables à la période close et pour lesquelles les travaux ou
prestations en cours ne peuvent pas encore faire l’objet d’une facturation, par le crédit des comptes
concernés des classes 4 (taxes collectées) et 7 (produits).
A l’ouverture de la période suivante, ces écritures sont contre-passées.
Toutefois, les entités peuvent également créditer directement le compte 417100 par le débit du
compte 411000 « Clients » lors de l’établissement de la facture, les ajustements nécessaires étant
enregistrés aux comptes intéressés.

417100 Travaux ou prestations en cours 30 000,00
Estimation des prestations en-cours

411000 Clients 93 600,00
417100 Travaux ou prestations en cours 30 000,00
Constatation fact N° :……… Client B

LE COMPTE 418 «CLIENTS- PRODUITS NON FACTURES » est subdivisé en :
▪ 418 000 « Clients- produits non encore facturés ».
LE COMPTE 418000 « CLIENTS-PRODUITS NON FACTURES »

Le compte 418000 «Clients- produits non encore facturés » est débité, à la clôture de la période
comptable, du montant, taxes comprise, des créances imputables à la période close et pour lesquelles
les pièces justificatives (factures….) n’ont pas encore été établies, par le crédit des comptes concernés
de la TVA collectée et des comptes concernés du compte principal 70.
Il est crédité lors de l’établissement des factures par le débit des comptes de tiers concernés (clients).
418000 Clients produits non encore facturés 35 100,00
445730 TVA collectée sur prest. de services 5 100,00
Facture à établir
411000 Clients 35 100,00
418000 Clients- produits non encore facturés 35 100,00
Constatation fact N° :……… Client B
Le compte 419 «Clients créditeurs, avances reçues, RRR à accorder et autres avoirs à établir»
est subdivisé en :
▪ 419100 « Clients créditeurs » ;
▪ 419110 « Avances reçues » ;
▪ 419200 « RRR à accorder » ;
▪ 419210 « Avoirs à établir ».
LE COMPTE 419100 « CLIENTS CREDITEURS »

Le compte 419100 « Clients créditeurs » est crédité, à la clôture de la période comptable, du montant
des trop perçus des règlements, afin de respecter la règle de non-compensation des éléments d’actifs
et passifs dans la présentations des états financiers, par le débit du compte 411000 « clients ».
A l’ouverture de la période suivante, ces écritures sont contre-passées.
411000 Clients 800,00
419100 Clients créditeurs 800,00
Virement pour solde compte client ….

419100 Clients créditeurs 800,00
411000 Clients 800,00

LE COMPTE 419110 « AVANCES RECUES »
Le compte 419110 « Avances reçues » enregistre à son crédit les avances reçues par l’entité sur les
commandes à livrer, les travaux à exécuter ou les services à rendre par le débit d’un compte de
trésorerie.
419110 Avances reçues 1 200,00
Avances reçues Clients
Il est débité pour solde, lors de l’établissement de la facture, par le crédit du compte 411000 « Clients ».
419110 Avances reçues 1 200,00
411000 Clients 1 200,00
Solde compte Avance
LE COMPTE 419200 « RRR A ACCORDER »

Le compte 419200 « RRR à accorder » est crédité, à la clôture de la période comptable, du montant,
taxes incluses, des rabais, remises et ristournes à accorder par l’entreprise à ses clients, dont le
montant est suffisamment connu et évaluable, par le débit des comptes concernés des subdivisions
4457 (taxes collectées) et 709 (produits).
709 Rabais, remises et ristournes accordés 2 000,00
445730 TVA collectée sur prestations de services 340,00
419200 RRR à accorder 2 340,00
Réductions à accorder aux clients
Il est débité pour solde, lors de l’établissement de la facture d’avoir, par le crédit du compte
411000 « Clients » ou d’un compte de trésorerie.
411000 clients 2 340,00
Constatation facture d'avoir
Remboursement facture d'avoir

LE COMPTE 419210 « AVOIRS A ETABLIR »
Le compte 419210 « Avoirs à établir » est crédité, à la clôture de la période comptable, du montant,
taxes comprises, des avoirs imputables à la période close, dont le montant est suffisamment connu et
évaluable, par le débit des comptes concernés des subdivisions 4457 (taxes collectées) et comptes 700
à 708 (produits).
419210 Avoirs à établir 7 020,00
Réductions à accorder aux clients
Il est débité pour solde, lors de l’établissement de la facture d’avoir, par le crédit du compte
411000 « Clients » ou d’un compte de trésorerie.
411000 clients 7 020,00
Constatation facture d'avoir
Remboursement facture d'avoir

LE COMPTE « 42 PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES »
Selon les besoins de la gestion et de l’information financière, des subdivisions du compte 42 sont créées
telles que :
▪ 421 « Personnel, rémunérations dues » ;
▪ 422 « Fonds des œuvres sociales » ;
▪ 423 « Participation des salariés au résultat » ;
▪ 425 « Personnel, avances et acomptes accordés » ;
▪ 426 « Personnel, dépôts reçus » ;
▪ 427 « Personnel, oppositions sur salaires » ;
▪ 428 « Personnel, charges à payer et produits à recevoir ».
LE COMPTE 421 « PERSONNEL, REMUNERATIONS DUES » est subdivisé en :

▪ 421000 « Personnel - Rémunérations dues » ;
▪ 421100 « Soldes de tous comptes » ;
▪ 421200 « Paies ré-imputées » ;
▪ 421300 « Rappels dus » ;
▪ 421700 « Congés payés » ;
▪ 421800 « Autres dettes dues au personnel ».
LE COMPTE 421000 « REMUNERATIONS DUES »

Le compte 421000 « Rémunérations dues » est crédité pour le montant net des rémunérations à payer
au personnel par le débit des comptes de charges intéressés (sous-compte 631 « Rémunérations du
personnel »).

631… Traitement et salaire personnel sédentaire xxx
631… Heures supplémentaires personnel sédentaire xxx
631… PRI personnel sédentaire xxx
631… PRC personnel sédentaire xxx
631… Prime de zone, personnel sédentaire xxx
631… Indemnité de nuisance, personnel sédentaire xxx
431000 Sécurité sociale Personnel sédentaire xxx
442200 IRG sur Salaires xxx
421000 Rémunérations dues 37 500,00
Constatation salaires mois de Septembre
Il est débité du montant des règlements effectués au personnel par le crédit d’un compte de trésorerie
lors du paiement ;

Règlement salaires mois de Septembre 2010
En cas d’annulation d’un salaire les opérations comptabilisées sont contre-passées.

LE COMPTE 421200 « PAIES RE-IMPUTEES »
Le compte 421200 « Paies ré-imputées » est crédité pour les salaires payés en espèces au cas où le
salarié ne se présente pas dans les délais fixés par les procédures internes de l’entité par le débit du
compte 53 « Caisses »
53 Caisses 22 500,00
421200 Paies ré-imputées 22 500,00

ré imputation paie mois de Juin salarié xx
Il est débit du montant dû par le crédit d’un compte de trésorerie lors du règlement.
421200 Paies ré-imputées 22 500,00

Règlement salaire mois de Juin salarié
LE COMPTE 422 « FONDS DES ŒUVRES SOCIALES » est subdivisé en :
▪ 422200 « Cotisations aux œuvres sociales » ;

▪ 422300 « Retenues sur salaires pour compte œuvres sociales » ;
▪ 422400 « Avances aux œuvres sociales ».
LE COMPTE 422200 « COTISATIONS AUX ŒUVRES SOCIALES »

Le compte 422200 « Cotisations aux œuvres sociales » est crédité du montant de la contribution de
l’entité aux activités sociales par le débit du compte 637000 « contribution de l’entreprise aux activités
sociales » ;
Contribution de l’entreprise aux activités
637000 36 000,00
sociales
422200 Cotisations aux œuvres sociales 36 000,00
Quote-part due aux œuvres sociales mois de
➢ d’un compte de trésorerie lors des règlements ;
➢ du compte 422400 « avances aux œuvres sociales » pour solde.
422400 Avances aux œuvres sociales 20 000,00
Règlement quote-part O/S Solde avance

LE COMPTE 422300 « RETENUES SUE SALAIRES POUR COMPTE ŒUVRES SOCIALES »
Le compte 422300 « Retenues sur salaires pour compte œuvres sociales » est :
➢ crédité des retenues effectuées sur salaires pour le compte des œuvres sociales par le débit
du compte 631 « Rémunérations du personnel » ;
➢ débité du montant des règlements par le crédit d’un compte de trésorerie.

Retenues sur salaires pour compte œuvres
422300 4 000,00
sociales
LE COMPTE 422400 « AVANVES AUX ŒUVRES SOCIALES »
Le compte 422400 « Avances aux œuvres sociales » est :
➢ débité du montant des avances consenties aux œuvres sociales par le crédit d’un compte de
trésorerie ;
Avance aux œuvres sociales
➢ crédité pour solde par le débit du compte 422200 «Cotisations aux œuvres sociales».


Règlement quote-part O/S Solde avance

LE COMPTE 423 «PARTICIPATION DES SALARIES AU RESULTAT» est subdivisé en :
▪ 423000 « Participation des salariés au résultat »
LE COMPTE 423000 « PARTICIPATION DES SALARIES AU RESULTAT »

Lorsque le montant de la participation est approuvé par l’Assemblée Générale Ordinaire des
actionnaires, la dette envers les salariés est constatée au crédit du compte 423000 « Participation des
salariés au résultat » :
➢ soit par le débit du compte 428400 « Dettes provisionnées pour intéressement des salariés
aux résultats ». Les ajustements nécessaires sont effectués par le débit ou le crédit du compte 698100
« Participation des salariés au résultat », ou bien le compte 63…. « Primes d’intéressement »
Si le montant approuvé par l’AGO égal à la dette provisionnée.

Dettes provisionnées pour intéressement des
428400 90 000,00
salariés aux résultats
Participation des salariés au
423000 90 000,00
résultat
Quote-part des travailleurs aux résultats
suivant Résolution n° 2 AGO
Si le montant approuvé par l’AGO est supérieur à la dette provisionnée.

428400 Dettes provisionnées pour intéressement des
88 000,00
698100 Participation des salariés au résultat 2 000,00
OU 63…. Primes d’intéressement (erreur)
423000 Participation des salariés au 90 000,00

résultat
Si le montant approuvé par l’AGO est inférieur à la dette provisionnée

428400 91 000,00
698100 Participation des salariés au résultat
OU 1 000,00
63…. Primes d’intéressement

➢ soit par le débit de l’un des comptes 698100 « Participation des salariés au résultat » ou 63….
« Primes d’intéressement » pour le montant total de la participation, lorsqu’on a procédé à la contre-
passation de la dette provisionnée au titre de l’exercice précédent.

OU 90 000,00
431… 8 100,00
Sécurité sociale Personnel
442230 IRG sur intéressement 8 190,00
425300 Acomptes et avances accordés 25 000,00
423000 48 710,00
résultat

• d’un compte de trésorerie pour le montant des règlements effectués ;
• du compte 425300 «acomptes et avances accordés» pour solde des avances consenties
éventuellement,
• du compte 431… « Sécurité sociale »
• du compte 42230 « IRG sur intéressement ».

431… Sécurité sociale Personnel 8 100,00

442230 IRG sur intéressement 8 190,00
Règlement intéressement
Si l’entité a procédé à la contre-passation de la dette provisionnée au titre de l’exercice précédent le

compte 423000 « Participation des salariés au résultat » est soldé par le crédit d’un compte de
trésorerie.

Règlement intéressement

LE COMPTE 425 « PERSONNEL, AVANCES ET ACOMPTES ACCORDES » est subdivisé en :
▪ 425100 « avances sur parties variable » ;

▪ 425200 « avances sur frais de mission » ;
▪ 425300 « acomptes et avances accordés » ;
LE COMPTE 425100 « AVANVES SUR PARTIES VARIABLE »

Le compte 425100 « avances sur parties variables » est débité du montant des avances consenties aux
cadres dirigeants sur la rémunération variable par le crédit :
➢ du compte 421000 « Rémunérations dues » ;

➢ d’un compte de trésorerie « banques comptes courants ».
Avance incluse dans la fiche de paie

425100 Avances sur parties variables 5 000,00
Avance réglée par un compte bancaire

Règlement avance sur parties variables
Il est crédité pour solde par le débit du compte 631008 « prime de rendement variable des cadres
dirigeants ».
prime de rendement variable des cadres
631008 90 000,00
dirigeants
431000 Sécurité sociale Personnel sédentaire 8 100,00
442200 IRG sur Salaires 8 190,00
Constatation PRV exercice 2009

LE COMPTE 425200 « AVANVES SUR FRAIS DE MISION »
Le compte 425200 « avances sur frais de mission » est débité du montant des avances consenties sur
frais de mission par le crédit d’un compte de trésorerie.
425200 Avances sur frais de mission 6 000,00
530 Caisses 6 000,00
Avances sur frais de mission
Il est crédité pour solde par le débit :

➢ des sous comptes de charges concernées du compte 625 « Déplacements, missions et
réceptions » ;
➢ d’un compte de trésorerie en cas de restitution totale ou partielle du montant de l’avance.
625000 Voyages et déplacements 2 400,00
625100 Missions - Frais de séjour 9 000,00
425200 Avances sur frais de mission 6 000,00
530 Caisses 5 400,00
Règlement frais de mission OM N° :……
LE COMPTE 425300 « ACOMPTE ET AVANVES ACCORDES »

Le compte 425300 « acomptes et avances accordés » est débité du montant des acomptes ou avances
sur salaires consentis au personnel par le crédit :
➢ du compte 421000 «rémunérations dues » si l’avance est incluse dans la fiche de paie.
Avance sur salaire agent xx
Il est crédité pour solde par le débit du compte 631 « rémunérations du personnel ».

LE COMPTE 427 « PERSONNEL, OPPOSITIONS SUR SALAIRES » est subdivisé en :
▪ 427000 « Personnel, oppositions sur salaires »
LE COMPTE 427000 « PERSONNEL, OPPOSITIONS SUR SALAIRES »
Le compte 427000 « Personnel, oppositions sur salaires » est crédité du montant des oppositions
notifiées à l’entité à l’encontre des membres de son personnel par le débit du compte 631
« rémunérations du personnel »
427000 Personnel, oppositions sur salaires 12 000,00
Il est débité pour solde par le crédit d’un compte de trésorerie.

427000 Personnel, oppositions sur salaires 12 000,00
Règlement (au profit du Bénéficiaire XXX)
LE COMPTE 428 « PERSONNEL, CHARGES A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR »
Il est mouvementé à la clôture de l’exercice pour permettre l’enregistrement des charges et des
produits rattachables à l’exercice clos (exemples : dettes de l’entité envers son personnel au titre des
congés à payer, des primes d’intéressement ou des gratifications à accorder).
LE COMPTE 428 « PERSONNEL, CHARGES A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR » est subdivisé en :
▪ 428200 « Dettes provisionnées pour Congé payé » ;

▪ 428400 « Dettes provisionnées pour intéressement des salariés aux résultats » ;
▪ 428500 « Dettes provisionnées pour gratifications ».

LE COMPTE 428200 « DETTES PROVISIONNEES POUR CONGE PAYE »
Le compte 428200 « Dettes provisionnées pour Congé payé » est crédité à la clôture de l’exercice par le
débit des comptes de charges :
➢ 631016 « congé payé personnel sédentaire »;
➢ 631017 « congé payé inscrits maritimes »;
631016 Congé payé personnel sédentaire 60 000,00
631017 Congé payé inscrits maritimes 30 000,00
428200 Dettes provisionnées pour Congé payé 69 700,00
Constatation provision sur congé payé
Il est débité lors du paiement effectif par le crédit du compte 421700 « Congés payés ».
428200 Dettes provisionnées pour Congé payé 69 700,00
421700 Congés payés 69 700,00
Pour solde compte débiter
Les opérations figurant dans le compte 428200 « Dettes provisionnées pour Congé payé »
peuvent aussi être contre-passées à l’ouverture de l’exercice qui suit.
LE COMPTE 428400 « DETTES PROVISIONNEES POUR INTERESSEMENT DES SALARIES AUX

RESULTATS»
Le compte 428400 « Dettes provisionnées pour intéressement des salariés aux résultats » est crédité à
la clôture de l’exercice par le débit de l’un des comptes :
➢ du compte de charges 698100 « participation des salariés aux résultats » ;
➢ du compte de charges 63….. « primes d’intéressement »
Dettes provisionnées pour intéressement
428400 90 000,00
des salariés aux résultats
Constatation provision pour participation des
travailleurs aux résultats
63….. Primes d’intéressement 90 000,00
Dettes provisionnées pour intéressement
428400 90 000,00
des salariés aux résultats
Constatation provision pour primes d’intéressement
Il est soldé, lors de la probation du paiement effectif par le crédit du compte 423000 « Participation des
salariés au résultat ».
428400 90 000,00
423000 90 000,00
résultat
Quote-part des travailleurs aux résultats suivant
Résolution n° 2 AGO
Les opérations figurant dans le compte 428400 «Dettes provisionnées pour intéressement des salariés aux résultats »
peuvent aussi être contre-passées à l’ouverture de l’exercice qui suit.
LE COMPTE 428500 « DETTES PROVISIONNEES POUR GRATIFICATIONS »
Le compte 428500 « Dettes provisionnées pour gratifications » est crédité à la clôture de l’exercice par
le débit des comptes de charges 632200 « gratifications personnel sédentaire » et 632210
« gratifications inscrits maritimes ».
632200 Gratifications : personnel sédentaire 40 000,00
632210 Gratifications : inscrits maritimes 20 000,00
428500 Dettes provisionnées pour gratifications 49 140,00
Constatation provision sur 13éme mois
Il est soldé, lors du paiement effectif par le crédit du compte 421000 « Rémunérations dues ».
Les opérations figurant dans le compte 428500 « charges sur gratification » peuvent aussi être contre-
passées à l’ouverture de l’exercice qui suit.
LE COMPTE « ORGANISMES SOCIAUX ET COMPTES RATTACHES »

LE COMPTE 43 est subdivisé en fonction des besoins en comptes divisionnaires tels que :
▪ 431 « Sécurité sociale » ;
▪ 432 « Autres organismes sociaux » ;
▪ 438 « Organismes sociaux, charges à payer et produits à recevoir».
Le compte divisionnaire 431 « Sécurité sociale » est à son tour subdivisé en sous comptes tels que :
▪ 431000 « sécurité sociale, personnel sédentaire »,
▪ 431100 « sécurité sociale, personnel inscrits maritimes »,
▪ 431300 « cotisations caisses »,
▪ 431400 « allocation familiale »,
▪ 431800 « CNAS, personnel sédentaire »,
▪ 431810 « CNAS, personnel inscrits maritimes »,
▪ 431820 « fonds de promotion logement social »,
▪ 431821 « contribution à la caisse de chômage »,
▪ 431880 « autres cotisations ».
LE COMPTE 431000 « SECURITE SOCIALE, PERSONNEL SEDENTAIRE »

Le compte 431000 « sécurité sociale, personnel sédentaire » est crédité des sommes dues par l’entité à
la sécurité sociale au titre de la part ouvrière du personnel sédentaire par le débit des sous comptes
concernés du compte 631 « rémunérations du personnel »,
Heures supplémentaires personnel
631… xxx
sédentaire
Indemnité de nuisance, personnel
631… xxx
sédentaire
431000 7 500,00
Sédentaire

Il est débité des règlements effectués à la sécurité sociale par le crédit d’un compte de trésorerie.

Règlement SS mois de Septembre 2010
LE COMPTE 431100 « SECURITE SOCIALE, PERSONNEL INSCRITS MARITIMES »
Le compte 431100 « sécurité sociale, personnel inscrits maritimes » est crédité des sommes dues par
l’entité à la sécurité sociale au titre de la part ouvrière des inscrits maritimes par le débit des sous
comptes concernés du compte 631 « rémunérations du personnel »,
Même fonctionnement compte précédent.
LE COMPTE 431800 « CNAS, PERSONNEL SEDENTAIRE »
Le compte 431800 « CNAS, personnel sédentaire » est crédité des sommes dues par l’entité à la
sécurité sociale au titre des charges sociales patronales sur les salaires du personnel sédentaire par le
débit du compte 635100 « cotisations sociales personnel sédentaire CNAS»,

635100 Cotisations sociales personnel sédentaire 3 500,00
431800 CNAS, personnel sédentaire 3 500,00

Constatation charges patronales mois de
Septembre 2010
Il est débité des règlements effectués à la sécurité sociale par le crédit d’un
Compte de trésorerie.
431800 CNAS, personnel sédentaire 3 500,00

Règlement charges patronales mois de
Septembre 2010

LE COMPTE 431800 « CNAS, PERSONNEL INSCIRTS MARITIMES »
Le compte 431810 « CNAS, personnel inscrits maritimes » est crédité des sommes dues par l’entité à la
sécurité sociale au titre des charges sociales patronales sur les salaires des inscrits maritimes par le
débit du compte 635110 « cotisations sociales inscrits maritimes CNAS»,
LE COMPTE 431820 « FONDS DE PROMOTION LOGEMENT SOCIAL »
Le compte 431820 « fonds de promotion logement social » est crédité des sommes dues par l’entité à
la sécurité sociale au titre de la promotion du logement social par le débit du compte de charges
637000 « contribution de l’entreprise aux activités sociales »,
LE COMPTE 431821 « CONTRIBUTION A LA CAISSE DE CHOMAGE »
Le compte 431821 « contribution à la caisse de chômage » est crédité des sommes dues par l’entité à
la sécurité sociale au titre de la contribution à la caisse de chômage par le débit du compte de charges
637000 « contribution de l’entreprise aux activités sociales ».
Contribution de l’entreprise aux activités
637000 2 400,00
sociales
431820 fonds de promotion logement social 1 200,00
431821 contribution à la caisse de chômage 1 200,00
Constatation contrib. Logt & caisse
chômage

431820 fonds de promotion logement social 1 200,00
431821 contribution à la caisse de chômage 1 200,00
Règlement contrib. Logt & caisse chômage

LE COMPTE DIVISIONNAIRE 432 « « AUTRES ORGANISMES SOCIAUX » est subdivisé en :
▪ 432000 « M.G.T. »,
▪ 432100 « assurance groupe »,
▪ 432800 « autres organisme sociaux».
LE COMPTE 432000 « MGT »

Le compte 432 000 « MGT » est crédité du montant des retenues effectuées par l’entité pour le compte
de la MGT par le débit des sous comptes concernés du compte de charges 631« rémunérations du
personnel »,

432000 M.G.T. 700,00
431000 7 500,00
sédentaire
Il est débité du montant des règlements effectués par le crédit d’un compte de trésorerie
432000 M.G.T. 700,00
512 Banques comptes courants 700,00

Règlement MGT mois de Septembre 2010

LE COMPTE 432100 « ASSURANCE GROUPE »
Le compte 432100 « assurance groupe» est crédité des retenues effectuées par l’entité par le débit des
sous comptes concernés du compte de charges 631 « rémunérations du personnel »,
Il est débité du montant des règlements effectués par le crédit d’un compte de trésorerie.
Le Compte 438 « Organismes sociaux, charges à payer et produits à recevoir » est mouvementé à la
clôture de l’exercice pour permettre l’enregistrement des charges et produits rattachables à l’exercice
clos (charges sociales patronales liées aux congés à payer, aux primes d’intéressements ou aux
gratifications à accorder au personnel)
Lors du paiement effectif, ce compte est soldé en contrepartie des comptes 43 concernés, les
ajustements nécessaires étant enregistrés aux comptes intéressés.
Les opérations figurant dans ce compte peuvent aussi être contre-passées à l’ouverture de l’exercice
qui suit.
Le compte divisionnaire 438 « Organismes sociaux, charges à payer et produits à recevoir» est à son
tour subdivisé en sous comptes tels que :
▪ 438000 « charges liées au congé payé»,
▪ 438200 «charges liées aux primes d’intéressement»,
▪ 438300 « charges liés aux gratifications »
▪ 438700 « produits à recevoir ».
LE COMPTE 438000 « CHARGES LIEES AU CONGE PAYE »

Le compte 438000 « charges liées au congé payé» est crédité à la clôture de l’exercice par le débit des
comptes de charges :
• 635100 « cotisations sociales personnel sédentaire» part patronale
• 635110 « cotisations sociales inscrits maritimes» part patronale.
• 637000 « contribution de l’entreprise aux activités des œuvres sociales » au titre de la contribution au
fonds de promotion logement social et à la caisse de chômage
635110 Cotisations sociales inscrits maritimes 10 000,00
Contribution de l’entreprise aux activités des
637000 500,00
œuvres sociales
438000 charges liées au congé payé 30 500,00
Provision congé payé (charges patronales CNAS)
Il est soldé, lors du paiement effectif par le crédit des comptes :
• 431800 « CNAS personnel sédentaire » pour la part patronale,
• 431810 « CNAS personnel inscrits maritimes » pour la part patronale.
Si la provision est égale aux charges réelles
431800 CNAS personnel sédentaire 20 300,00
431810 CNAS personnel inscrits maritimes 10 200,00
Constatation charges patronales (CNAS) congé
payé

Si la provision est supérieure aux charges réelles

payé
Si la provision est inférieure aux charges réelles


payé
Les opérations figurant dans le compte 438000 « charges liées au congé payé» peuvent aussi être
contre-passées à l’ouverture de l’exercice qui suit.

LE COMPTE 438200 « FONDS DE PROMOTION LOGEMENT SOCIAL »
Le compte 438200 «charges liées aux primes d’intéressement» est crédité à la clôture de l’exercice par
le débit du compte de charges :
• 635100 « cotisations sociales personnel sédentaire CNAS»
• 635110 « cotisations sociales inscrits maritimes» pour la part patronale.
fonds de promotion logement social et à la caisse de chômage ;

Les opérations figurant dans le compte 448200 «charges liées aux primes d’intéressement» peuvent
aussi être contre-passées à l’ouverture de l’exercice qui suit.
3.3- Le compte 438300 « charges liées aux gratifications » est crédité à la clôture de l’exercice par le
débit des comptes de charges :
• 635100 « cotisations sociales personnel sédentaire» part patronale
• 635110 « cotisations sociales inscrits maritimes» part patronale.
fonds de promotion logement social et à la caisse de chômage
Les opérations figurant dans le compte 448300 « charges sur gratification » peuvent aussi être contre-
passées à l’ouverture de l’exercice qui suit.
Même fonctionnement compte 438000
LE COMPTE 44 « ETAT, COLLECTIVITES PUBLIQUES, ORGANISMES INTERNATIONAUX ET COMPTES

RATTACHES »
D’une manière générale, les opérations à inscrire au compte principal 44 « Etat, collectivités publiques,
organismes internationaux et comptes rattachés » sont celles qui sont faites avec des entités
considérées en tant que puissance publique. Les ventes et les achats conclus avec ces entités à des
conditions courantes et normales s’inscrivent au compte principal 40 « Fournisseurs et comptes
rattachés » et 41 « Clients et comptes rattachés » au même titre que les opérations faites avec les
autres fournisseurs et les autres clients.
LE COMPTE 44 est subdivisé en fonction des besoins en comptes divisionnaires tels que :
▪ 441 « Etat et autres collectivités publiques, subventions à recevoir »,
▪ 442 « Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers »,
▪ 443 « Opérations particulières avec l’Etat et autres organismes publics »,
▪ 444 « Etat, impôts sur les résultats »,
▪ 445 « Etat, taxes sur le chiffre d’affaires »,
▪ 446 « Organismes internationaux »,
▪ 447 « Autres impôts, taxes et versements assimilés »,
▪ 448 « Etat, charges à payer et produits à recevoir (hors impôts) ».

LE COMPTE DIVISIONNAIRE 441 « ETAT ET AUTRES COLLECTIVITES PUBLIQUES, SUBVENTIONS A
RECEVOIR » est à son tour éclaté en sous comptes tels que :
▪ 441100 « subvention d’exploitation et d’équilibre à recevoir »,
441200 « subvention d’investissement à recevoir ».
LE COMPTE 441100 « SUBVENTION D’EXPLOITATION ET D’EQUILIBRE A RECEVOIR » est débité en fin

d’exercice des subventions acquises, mais non encore encaissées par le crédit du compte 741000
« Subventions d’équilibre » ou du compte 748000 « Autres subventions d’exploitation »,
441100 Subvention d'exploitation et d'équilibre à recevoir 70 000,00
741000 Subvention d'équilibre 50 000,00

748000 Autres subventions d'exploitation 20 000,00
Subventions à recevoir
Il est crédité d’un compte de trésorerie lors de la perception des montants concernés.
Subvention d'exploitation et d'équilibre à
441100 70 000,00
recevoir
Encaissement des subventions
LE COMPTE 441200 « SUBVENTION D’INVESTISSEMENT A RECEVOIR » est débité en fin d’exercice des
subventions d’investissements acquises, mais non encore encaissées par le crédit du compte 131000
«Subventions d’équipement » ou du compte 132000 « autres subventions d’investissement ».
441200 Subvention d’investissement à recevoir 80 000,00
131000 Subvention d'équipements 50 000,00

132000 Autres subventions d’investissements 30 000,00
Subventions à recevoir
Il est crédité d’un compte de trésorerie lors de la perception des montants concernés.
441200 Subvention d’investissement à recevoir 80 000,00

Encaissement subventions d’investissements

LE COMPTE DIVISIONNAIRE 442 « ETAT, IMPOTS ET TAXES RECOUVRABLES SUR DES TIERS » est à son
tour subdivisé en sous comptes tels que :
▪ 442100 « Timbre de quittances collecté »,
▪ 442200 « IRG sur salaires »,
▪ 442210 « IRG sur honoraires »,
▪ 442220 « IRG sur jetons de présence »,
▪ 442230 « IRG sur intéressement des travailleurs au résultat »
• 442240 « IRG sur tantième »,
▪ 442280 « Autres retenue IRG ».
LE COMPTE 442100 « TIMBRE DE QUITTANCES COLLECTE » est crédité du montant du timbre par le
débit du compte 530100 « caisse recettes », lors des encaissements en espèces ;
530... Caisse recette 82 000,00
442100 Timbre de quittances collectées 2 000,00

411000 Clients 80 000,00
Centralisation caisse recette
442100 Timbre de quittances collectées 2 000,00

Reversement montant des timbres collectés
LE COMPTE 442200 « IRG SUR SALAIRES » est crédité des retenues effectuées par l’entité pour le
compte de l’Etat sur les salaires dus au personnel par le débit du compte 631 « Rémunération du
personnel »


LE COMPTE 442210 « IRG SUR HONORAIRES » est crédité des retenues à la source effectuées par
l’entité pour le compte de l’Etat sur des sommes dues à des tiers par le débit d’une subdivision des
comptes 61 et 62.
442210 IRG sur honoraires 800,00
Fournisseurs de services
401200 8 560,00
nationaux
LE COMPTE 442220 « IRG SUR JETONS DE PRESENCE » est crédité des retenues à la source effectuées
par l’entité pour le compte de l’Etat sur des sommes dues à des tiers par le débit du compte 653100
« jetons de présence »,
653100 Jetons de présence 5 000,00
442220 IRG sur jetons de présence 500,00
467100 Jetons 4 500,00
Constatation jetons CA du ……….
LE COMPTE 442230 « IRG SUR INTERESSEMENT DES TRAVAILLEURS AU RESULTAT » est crédité des
retenues effectuées par l’entité pour le compte de l’Etat sur le montant des intéressements dus au
personnel soit par le débit du compte 698100 « Participation des salariés au résultat » s’il s’agit d’une
participation, soit par le débit du compte 63….. « Primes d’intéressement » s’il s’agit d’une prime
d’intéressement.
Ou 90 000,00
IRG sur intéressement des
442230 8 190,00
travailleurs au résultat
Constatation intéressement exercice 2009

LE COMPTE 442240 « IRG SUR TANTIEME » est crédité des retenues effectuées par l’entité pour le
compte de l’Etat sur des tantièmes dus aux membres du Conseil d’Administration par le débit du
compte 457200 « Tantièmes à payer »,
457200 Tantièmes à payer 80 000,00
422240 IRG sur tantième 8 000,00
Règlement tantième

IRG sur honoraires 800,00
IRG sur jetons de présence 500,00
IRG sur intéressement des travailleurs au résultat 8 190,00
IRG sur tantième 8 000,00
Règlement IRG au profit des impôts suivant G50
LE COMPTE DIVISIONNAIRE 443 « OPERATIONS PARTICULIERES AVEC L’ETAT ET AUTRES ORGANISMES

PUBLICS » enregistre notamment des produits ou charges résultant d’avantages accordés ou de
sujétions imposées à une entité par l’Etat, et autres organismes publics.
LE COMPTE DIVISIONNAIRE 444 « ETAT, IMPOTS SUR LES RESULTATS » est à son tour subdivisé en sous
comptes tels que :
• 444100 « Acomptes prévisionnels IBS »,
• 444200 « Impôt sur les bénéfices IBS »,
• 444300 « IRCDC »,
• 444400 « Trop versé sur liquidation IBS »
LE COMPTE 444100 « ACOMPTES PREVISIONNELS IBS » est débité du montant de l’acompte versé par
le crédit d’un compte de trésorerie,
Il est crédité pour solde par le débit du compte 444200 « Impôt sur les bénéfices IBS »
LE COMPTE 444200 « IMPOT SUR LES BENEFICES IBS » est crédité du montant de l’IBS exigible par le
débit du compte 695100 « Impôts sur bénéfices des sociétés »,

du compte 444100 « acomptes prévisionnels » pour solde,
d’un compte de trésorerie lors du paiement du solde de liquidation IBS

LE COMPTE 444300 « IRCDC » est débité du montant du crédit d’impôts par le crédit du compte 762000
« revenus des placements bancaires »,
Il est crédité pour solde par le débit du compte 444200 « Impôt sur les bénéfices IBS »
LE COMPTE 444400 « TROP VERSE SUR LIQUIDATION IBS » reçoit à son débit le solde débiteur du
compte 444200 « Impôts sur les bénéfices, IBS ».
Ce compte est crédité par le débit d’un compte de trésorerie lors du remboursement du trop versé par
les Impôts.
a) Paiement de l'acompte prévisionnel IBS

444100 Acomptes prévisionnels IBS 50 000,00
Banques comptes
512 50 000,00
courants
Paiement de l'acompte prévisionnel IBS
b) Constatation retenue à la source crédit d'impôts sur placements

444300 Crédit d'impôts 1 000,00
762000 Revenu de placements bancaires 11 000,00
A/C remboursement BDC N° : ………
c) Constatation de l'IBS
695100 Impôts sur bénéfices des sociétés 50 000,00
444200 Impôts sur bénéfices des sociétés IBS 50 000,00
Constatation IBS
d) Règlement solde de liquidation IBS si montant de l'IBS est supérieur à la sommation des acomptes
IBS et crédits d'impôts
Liquidation IBS

e) Si le montant de l'IBS est inférieur à la sommation des acomptes IBS et crédits d’impôt, le solde est
viré au compte 444400 trop versé sur IBS
444400 Trop versé sur IBS 101 000,00
Liquidation IBS
LE COMPTE DIVISIONNAIRE 445 « ETAT, TAXES SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES » est à son tour subdivisé
en sous comptes tels que :
▪ 445600 « TVA déductible sur équipements »,
▪ 445610 « TVA déductible sur achats de matières et fournitures »,
▪ 445620 « TVA déductible sur services »,
▪ 445630 « TVA déductible sur opérations de banque et assurance »,
▪ 445690 « Précomptes (porté sur déclaration G50) »,
▪ 445730 « TVA collectée sur prestations de services »,
▪ 445790 « TVA à payer ‘Exigible sur déclaration G50) ».
Les comptes 445610, 445620 et 445630 sont débités du montant de la TVA à récupérer selon les
dispositions légales (lors de l’enregistrement des achats de biens et services) par le crédit des comptes
de tiers (fournisseurs) concernés.
Le compte 445730 est crédité du montant de la TVA collectée pour le compte de l’Etat (lors de
l’enregistrement des prestations effectuées) par le débit des comptes de tiers (clients) concernés.
Au moment de leur exigibilité les comptes « 445610-445620 et 445630, TVA déductible » et le compte
445730 « TVA collectée » sont soldés :
• soit en contrepartie du compte 445790 « TVA à payer » s’il en résulte un solde créditeur (c'est-
à-dire si le montant de la TVA collectée est supérieur au montant de la TVA déductible),
• soit en contrepartie du compte 445690 « Précomptes (crédit TVA) » s’il en résulte un solde
débiteur (c'est-à-dire si le montant de la TVA déductible est supérieur au montant de la TVA
collectée)
Le compte 445790 est soldé par le crédit d’un compte de trésorerie.

Le compte 445690 est soldé ultérieurement (par imputation sur la TVA à payer ou par demande de
remboursement effectif).
Le compte « TVA déductible sur facture non parvenue » fait l’objet d’un virement aux comptes
concernés « TVA déductible) lors de leur fait générateur fiscal compte tenu des ajustements. Il peut
aussi être contre passé à l’ouverture de l’exercice qui suit.
Le compte « TVA collecté sur facture établir » fait l’objet d’un virement aux comptes concernés « TVA
collectées) lors de leur fait générateur fiscal compte tenu des ajustements. Il peut aussi être contre
passé à l’ouverture de l’exercice qui suit.

Constatation TVA déductibles

445610 1 700,00
Fournitures

445610 Fournitures 340,00

b) Constatation TVA collectée

411000 Clients 70 200,00

Constatation Fact. N° :……. Client X
Au moment de l'exigibilité des TVA (Virement des soldes)
Montant TVA collectée supérieur aux montants des TVA déductibles (virement au crédit du compte
445790)
445610 TVA déductible sur achats de fournitures 2 040,00
445620 TVA déductible sur achats de services 1 360,00
445790 TVA à payer 7 735,00
Détermination TVA à payer

445690 Précomptes TVA 2 265,00
445610 TVA déductible sur achats de fournitures 2 040,00
445620 TVA déductible sur achats de services 1 360,00
Détermination précompte sur TVA
Montant TVA collectée inférieur aux montants des TVA déductibles (virement au débit du compte
445690) au moment du règlement (déclaration G 50).
445790 TVA à payer 7 735,00
Règlement TVA mois de Septembre suivant G50
En cas d’imputation sur TVA à payer

445790 TVA à payer 2 265,00
445690 Précompte TVA 2 265,00
Imputation précompte sur TVA à payer
En cas de remboursement
445690 Précompte TVA 2 265,00
Imputation précompte sur TVA à payer

LE COMPTE DIVISIONNAIRE 447 « AUTRES IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES » est à son tour
subdivisé en sous comptes tels que :
▪ 447100 « taxe sur l’activité professionnelle »,
▪ 447300 « versement forfaitaire »,
▪ 447400 « impôts fonciers »,
▪ 447500 « Redevances dues sur occupations domaine public »
▪ 447800 « autres impôts, taxes et versements assimilés ».
LE COMPTE 447100 « TAXE SUR L’ACTIVITE PROFESSIONNELLE » est crédité du montant de la TAP par
le débit du compte 645100 « taxes sur l’activité professionnelle (TAP) »,
645100 Taxe sur l'activité professionnelle (TAP) 30 000,00
447100 Taxe sur l'activité professionnelle 30 000,00

Constatation TAP mois de Septembre
447100 Taxe sur l'activité professionnelle 30 000,00

Règlement TAP mois de Septembre
LE COMPTE 447300 « VERSEMENT FORFAITAIRE » est crédité du montant du versement forfaitaire par
le débit du compte de charges concerné « versement forfaitaire »,
641100 Versement forfaitaire personnel sédentaire 20 000,00
641200 Versement forfaitaire inscrits maritimes 10 000,00

447300 Versement forfaitaire 30 000,00
Constatation charges patronales (VF) mois de …….

Règlement (VF) mois de …….
A ce jour le versement forfaitaire sur salaires est abrogé.

LE COMPTE 447400 « IMPOTS FONCIERS » est crédité du montant des impôts fonciers par le débit du
compte de charges 645400 « taxe foncière »,
LE COMPTE 447500 « REDEVANCES DUES SUR OCCUPATIONS DOMAINE PUBLIC » est crédité par le
débit du compte de charges 645500 « taxe profit domaine »,
645400 Taxe foncière 10 000,00
645500 Taxe profit domaine 20 000,00
447400 Impôts fonciers 10 000,00
Redevances dues sur occupations
447500 20 000,00
domaine public
Constatation diverses quittances

447400 Impôts fonciers 10 000,00
447500 Redevances dues sur occupations domaine public 20 000,00
Règlement diverses quittances
LE COMPTE 447800 « AUTRES IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES » est crédité du montant
de tous les autres impôts et taxés versés par le débit d’un des comptes de charges suivants :
645200 « droits d’enregistrement »
645300 « droits de timbre »
645600 « taxe d’assainissement »
645700 « taxe vignettes automobiles »
645810 « taxe sur pollutions »
645900 « divers »
645200 Droits d’enregistrement 1 000,00
645300 Droits de timbre 2 000,00
645600 Taxe d’assainissement 500,00
645700 Taxe vignettes automobiles 1 500,00
645810 Taxe sur pollutions 1 200,00
645900 Divers taxes 800,00
Autres impôts, taxes et versements
447800 7 000,00
assimilés
Constatation diverses quittances
447800 Autres impôts, taxes et versements assimilés 30 000,00
Règlement diverses taxes

LE COMPTE DIVISIONNAIRE 448 « ETAT, CHARGES A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR » est
mouvementé à la clôture de l’exercice pour permettre l’enregistrement des charges et produits
rattachables à l’exercice clos (charges fiscales patronales liées aux congés à payer, aux primes
d’intéressements ou aux gratifications à accorder au personnel)
Lors du paiement effectif le compte 448 est soldé en contrepartie des comptes 44 concernés, les
ajustements nécessaires étant enregistrés aux comptes intéressés.
Les opérations figurant dans ce compte peuvent aussi être contre-passées à l’ouverture de l’exercice
qui suit.
Le compte 448 « Etat, charges à payer et produits à recevoir »est subdivisé en :

▪ 448400 « charges sur intéressement »,
▪ 448500 « charges sur gratification) »,
▪ 448600 « charges sur congé annuel »,
▪ 448700 « produits à recevoir) ».
LE COMPTE 448400 « CHARGES SUR INTERESSEMENT » est crédité à la clôture de l’exercice du

montant des versements forfaitaires (VF) par le débit des comptes 641100 « Versement forfaitaire
personnel sédentaire »et 641200 « Versement forfaitaire inscrits maritimes »,
448400 Charges sur intéressement 30 000,00
Provision sur intéressement (charges patronales VF)
Il est soldé, lors du paiement effectif par le crédit du compte 447300 « Versement forfaitaire ».
Si la provision est égale aux charges réelles

Constatation charges patronales (VF) intéressement
Si la provision est supérieure aux charges réelles
Si la provision est inférieure aux charges réelles
641200 Versement forfaitaire inscrits maritimes 800,00
Les opérations figurant dans le compte 448400 « charges sur intéressement » peuvent aussi être

LE COMPTE 448500 « CHARGES SUR GRATIFICATION » est crédité à la clôture de l’exercice du montant
des versements forfaitaires (VF) par le débit des comptes 641100 « Versement forfaitaire personnel
sédentaire »et 641200 « Versement forfaitaire inscrits maritimes »,
Même fonctionnement compte précédent
LE COMPTE 448600 « CHARGES SUR CONGE ANNUEL» est crédité à la clôture de l’exercice du montant
des versements forfaitaires (VF) par le débit des comptes 641100 « Versement forfaitaire personnel
sédentaire »et 641200 « Versement forfaitaire inscrits maritimes »,
Même fonctionnement compte 448400
LE COMPTE 45 « GROUPE ET ASSOCIES »
Ce compte enregistre les opérations effectuées entre les entités du même groupe telles que :
- les fonds avancés par l’entité aux entités du groupe ou mise à sa disposition par ces dernières
- associés compte courant (diverses opérations)
- les intérêts courus
- opérations sur le capital
- les dividendes à payer
- les opérations faites en commun ou en groupement
Les comptes ‘Groupe et associés’ n’enregistrent pas les opérations effectuées en tant que fournisseur
ou client qui sont inscrites respectivement aux comptes 40 « fournisseurs » ou 41 « clients ».
Selon les besoins de l’entreprise portuaire en matière de gestion de l’information financière des
subdivisions du compte(45) sont crées telles que :
COMPTES DEBITEURS
- 451100 Fonds avancés aux sociétés apparentées
- 456500 Apports en nature à recevoir
- 456600 Apports en numéraire à recevoir
- 458100 GICEP
COMPTES CREDITEURS
- 451200 Fonds reçus des sociétés apparentées

- 455000 Comptes courants des associés
- 455100 Intérêts sur comptes courants des associés
- 456100 Apports en nature à réaliser
- 456200 Apports en numéraire à réaliser
- 457100 Dividendes à payer
- 457200 Tantièmes à payer

FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Le compte 451100 :
Enregistre à son débit le montant des fonds avancés directement ou indirectement de façon temporaire
par l’entité aux entités du groupe par le crédit d’un compte de trésorerie.
Le compte 451200
Enregistre à son crédit le montant des fonds mis directement ou indirectement à disposition de l'entité
par les entités du groupe par le débit d’un compte de trésorerie.
Exp : la société( A) a mis à la disposition de la société B un montant de 100 000 DA réglé par chèque
L’écriture chez la société (A)
Débit Crédit LIBELLE Montant Montant

451100 Fonds avancés aux sociétés apparentées 100 000
512100 100 000
CPA DINARS
L’écriture chez la société (B)

512300 BEA DINARS 10.000,00
451200 10.000,00
Fonds reçus des sociétés apparentés
Le compte 455000«Associés – comptes courants» :
Enregistre à son crédit le montant des fonds mis ou laissés temporairement à la disposition de l’entité
par les associés.
Est débité pour solde en contrepartie d’un compte de trésorerie lors du remboursement.
L’exemple précédent chez la société (B)

512300 BEA DINARS 10.000,00
455000 10.000,00
Comptes courants des associés
Ecriture relative au remboursement du montant par la société (B)

455000 Comptes courants des associés 10.000,00
512xxx 10.000,00
Banque

Le compte 455100 :
Reçois au crédit à la clôture de l’exercice le montant des intérêts non échus. En contrepartie du compte
de charge intéressé (661100).
Exp : considérant le montant mis à la disposition de la société B par la société A est à titre de prêt avec
un taux d’intérêt de 10 % .
Constatation des intérêts chez la société B au 31/12N

661100 Intérêt sur comptes courants des associés 1000
455100 1000
Intérêt sur comptes courants des associés
Les comptes débiteurs
456500 apports en nature à recevoir et le compte 456600 apports en numéraire à recevoir :
Sont débités du montant de la promesse d’apports faite en espèce ou en nature selon le cas par les
associés par le crédit des subdivisions concernées du compte (109).
Ils sont crédités par le débit des comptes retraçant les apports
Exp : l’apport de la société A dans la société B consiste en :
En numéraire 100 000 000 DA par chèque
En nature une grue électrique évaluée à 200 000 000 DA
- Écriture relative à la promesse d’apport chez la société (B)

456500 Apport en nature à recevoir 200 000 000
456600 Apport en numéraire à recevoir 100 000 000
109200 Capital social non appelé -nature 200 000 000
109100 Capital social non appelé- numér 100 000 000
- écriture relative à la réalisation de la promesse chez la société (B)

512300 BEA DINARS 200 000 000
215210 Grues électriques sur portique 100 000 000
456600 Apports en numéraire à recevoir 200 000 000
456500 Apports en nature à recevoir 100 000 000
- écriture pour solde comptes (109100,109200) après réalisation de la promesse,

109100 Capital social non appelé- numér 200 000 000
109200 Capital social non appelé -nature 100 000 000
102100 Apports en numéraire à recevoir 200 000 000
102200 Apports en nature à recevoir 100 000 000

Les comptes créditeurs
456100 «apports en nature à réaliser »
Et le compte 456200 apports en numéraire à réaliser»
Sont destinés à recevoir le montant des apports effectués par les associés au crédit et ils s’apurent au
fur et à mesure des réalisations
Écriture chez la société (A ) lors de la promesse)

261000 Titres de filiales 300 000 000
456100 Apports en nature à réaliser 200 000 000

456200 Apports en numéraire à réaliser 100 000 000
Écriture relative à la réalisation de la promesse chez l’apporteur la société (A)

456100 Apports en nature à réaliser 200 000 000
456200 Apports en numéraire à réaliser 100 000 000
512300 BEA DINARS 100 000 000
215210 Grues électriques sur portique 200 000 000
Cas d’augmentation du capital par conversion de la dette
Exp : lors de la tenue d’une AGEX de la société (A) société mère de la filiale (B) il a été décidé
d’augmenter le capital de cette dernière par conversion de la dette détenue sur la société(B) (montant
du compte 455000 (10.000,00DA))
L’écriture chez la société(B)

455000 Comptes courants des associés 10 000,00
10100 Capital social émis 10 000,00

LE COMPTE 457 «ASSOCIES – DIVIDENDES A PAYER » :
est crédité du montant des dividendes dont la distribution a été décidée par les organes compétents
(l’assemblée générale), par le débit selon le cas :
- du compte 12 – « Résultat de l’exercice »,
- du compte 106 – « Réserves »pour les réserves dont la distribution ne fait pas l’objet d’interdiction.
- du compte 11 – « Report à nouveau ».
Selon les besoins de l’entreprise en matière d’information financière des subdivisions du compte 457
sont crées telles que :
Comptes créditeurs
457100 Dividendes à payer

457200 tantièmes à payer
Exp : l’exercice n+1 l’assemblée générale ordinaire à décidé d’affecter le

Résultat net de l’exercice N qui a été de 100.000,00 DA comme suite :
- 5% réserves légales ;
- 51.000 DA réserves facultative
- 40.000 DA pour les dividendes ;
- 4.000 DA pour les tantièmes.
120000 Résultat de l’exercice 100.000,00
457100 Dividendes à payer 40.000,00
457200 Tantièmes à payer 4.000,00
106100 Réserves légales 5.000,00
106500 Réserves facultatives 51.000,00
Les comptes 457100 et 457200 sont débités par le crédit d’un compte de trésorerie lors du règlement.
457100 40.000,00
457200 Dividendes à payer 4.000,00
512xxx 44.000,00
Tantièmes à payer
Banque

LE COMPTE 46 «DEBITEURS DIVERS ET CREDITEURS DIVERS »
Ce compte enregistre au débit les montants des créances relatives aux cessions d’actif (financier,
courant et non courant) et divers produits à recevoir
Au crédit les montants liés aux acquisitions d’actif et les diverses charges à payer
Ce compte présente en fonction des besoins de l’entreprise en information financière les subdivisions
suivantes :
COMPTES DEBITEURS
462100 créances sur cession d’immobilisations corporelles
462200 créances sur cession d’immobilisations incorporelles
465000 créances sur cession valeurs mobilières de placements et instruments
467500 règlements pour compte des tiers
467800 autres comptes débiteurs
468700 divers produits à recevoir
COMPTES CREDITEURS
464000 Dettes sur acquisitions de valeurs mobilières de placement et Instruments financiers
467000 assurances
467100 jetons
467200 frais de conseil et assemblée
467300 autres créditeurs divers
468600 divers charges à payer
FONCTIONNEMENT DES COMPTES (462100,462200)

Les compte 462100 Créances sur cession d’immobilisations corporelles et 462200 Créances sur
cession d’immobilisations incorporelles
sont débités du prix de cession des éléments d’actif non courant (corporels et incorporels) autre que les
titres immobilisés de l’activité de portefeuille avec le compte 28 « les amortissements » par le crédit
du compte d’immobilisations concerné ,au fur et à mesure on débite une subdivision du compte 652 si
l’écart entre le prix de cession et la valeur nette comptable est négatif ou crédit d’une subdivision du
compte 752 si l’écart est positif.
1- l’écart est négatif :
EX : l’entreprise (A) a cédé à l’entreprise (B) un scanner pour 10.000,00DA son prix d’acquisition
20.000’00 DA et l’amortissement cumulé à la date de cession s’élève à 8.000,00 DA.
281516 Scanners 8.000,00
462100 Créances sur cession d’imm. Corporelles 10.000,00
652210 Moins-values sur sortie des imm.corpor 2.000,00
215160 Scanner 20.000,00
2- l’écart est positif :

EX : le même exemple précédent avec un prix de cession de15.000 DA :
281516 Scanner 8.000
462100 Créances sur cession d’imm. Corporelles 15.000
215160 Scanner 20.000
752210 Plus values sur sortie des imm.corpor 3.000
- Ecriture relative au règlement de créance
512*** Banque 15 000.00
462100 Créances sur cession d’imm. Corporelles 15 000.00

Le compte 465000 créances sur cession valeurs mobilières de placement et instrument financiers
Lors de la cession de valeurs mobilières de placement, le compte 465000 est débité, par le crédit :
• D’une subdivision du compte 50 Valeurs mobilières de placement et simultanément par le crédit du
compte 767000 " Profits nets sur cessions d’actif financiers ", lorsque la cession est génératrice d'un
profit ;
• est débité simultanément avec le compte 667000 " pertes nettes sur cessions d’actifs financiers ", par
le crédit d’une subdivision du compte 50 " Valeurs mobilières de placement " lorsque la cession est
génératrice de perte
1-la cession est génératrice d’un profit :
Ex : l’entreprise a cédé à une autre entreprise (100 obligations) à 600 DA l’obligation, le prix d’achat
est 500DA.
465000 Créances sur cession val.mob.de plac.et inst 60.000
506100 Obligation à court terme 50.000
767000 Profits nets sur cessions d’actif financiers 10.000
2- la cession est génératrice d’une perte:

Ex : le même exemple précédent avec un prix de cession de 400DA
465000 Créances sur cession val.mob.de plac.et inst 40.000
667000 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers 10.000
Ecriture relative au règlement par l’acheteur

512*** Banque 40 000
465000 Créances sur cession val.mob.de plac.et inst 40 000
Le Compte 464000 Dettes sur acquisitions de valeurs mobilières de placement ou d’instrument s

financiers dérivés :
Enregistre à son crédit le montant des dettes relatives à l'acquisition de valeurs mobilières de
placement par le débit d’une subdivision du compte 50 Valeurs mobilières de placement.
Ex : l’entreprise a acheté 200 obligations, à 1000DA l’unité.
464000 Dettes sur acquisitions de valeurs 200.000
mobilières de placement et instruments
Règlement de la dette
464000 Dettes sur acquisitions de valeurs mobilières 200.000
512*** de placement et instruments
Banque 200.000

LE COMPTE 467 AUTRES COMPTES DEBITEURS OU CREDITEURS :
Fonctionnement du compte selon le système comptable financier :

Les opérations traitées en qualité de mandataire sont enregistrées dans un compte de tiers
46 ouvert au nom du mandant (sous-compte 467 autres comptes débiteurs ou créditeurs),
et seule la rémunération du mandataire est comptabilisée dans le résultat au sous-compte
706 « prestations de services »si l’activité du mandataire constitue l’activité principale de
l’entité, au compte 708 « produits des activités annexes » dans les autres cas.
Pour les besoins de l’entreprise en information financière des subdivisions sont créées telles que :
COMPTES DEBITEURS
467500 règlements pour compte des tiers
467800 autres comptes débiteurs
COMPTES CREDITEURS
467100 jetons
467200 frais de conseil et assemblée
467300 autres créditeurs divers
Exp : compte 467500 règlements pour compte des tiers

Ce compte est débité au moment du paiement de la facture par le crédit d’un compte de trésorerie
(montant TTC)
Est crédité lors du remboursement du montant par l’entreprise pour laquelle le montant a été réglé
Exp : L’entreprise(A) a réglé pour le compte d’une filiale(B) une facture relative à une réparation d’un
véhicule à 300 000.00 DA TTC
467500 règlements pour compte des tiers 300.000
512*** Banque
NOTE DE DEBIT …. 300.000
Ecriture chez l’entreprise (A) relative au remboursement du montant de la facture par la filiale (B)
512*** Banque 300.000
467500 règlements pour compte des tiers 300.000
Compte 467100 « jetons »

Ce compte est crédité du montant net simultanément avec le compte de l’IRG sur jetons de présence le
compte 442220 par :
- le débit du compte de charge 653100 jetons de présence au moment de la constatation de la charge
(montant brut, jeton +IRG)
Est débité par le crédit d’un compte de trésorerie au moment du paiement
Exp : constatation et paiement 05 jetons de présence à 10 000,00 DA brut, IRG 10%
653100 Jetons de présences 50 000,00
467100 Jetons 45.000,00
442220 IRG 5.000,00
Paiement par chèque
467100 Jetons 45.000,00
442220 IRG 5.000,00
512*** Banque 50 000,00

Compte 467200 « Frais de conseil et assemblée »
Ce compte est crédité du montant en TTC des charges liées au conseil d’administration et assemblée
par le débit
- du compte de charge concerné en HT
- le débit du compte de TVA déductible
Est débité du montant TTC par le crédit d’un compte de trésorerie au moment du paiement
Exp : constatation et paiement des frais d’hébergement des membres de conseil d’administration
s’élèvent 30 000,00 DA (HT), TVA 5100,00DA
658000 Frais de conseil et assemblée 30 000,00
Paiement par cheque bancaire
512*** Banque 35 100,00
LE COMPTE 468 « DIVERS – CHARGES A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR » : hors impôts est
mouvementé à la clôture de l’exercice pour permettre l’enregistrement des charges et des produits
rattachables à l’exercice clos. Ces comptes se présentent TVA incluse (le montant de la TVA attachée
étant porté en contrepartie de la subdivision d’un compte 44 TVA).
Lors du règlement effectif, ce compte est soldé en contrepartie des autres comptes 46 concernés, les
ajustements nécessaires étant enregistrés aux comptes intéressés. Ce compte peut aussi être contre-
passé à l’ouverture de l’exercice qui suit.
Pour des besoins de l’entreprise en information financière ce compte se subdivise comme suit :
Compte débiteur
468700 divers produits à recevoir
- ce compte est débité à la clôture de l’exercice par le crédit des comptes de produits intéressés
- est crédité lors du règlement effectif par le débit d’une subdivision du compte 46 concerné
Exp : des indemnités à recevoir consécutives à des sinistres ou litiges
Compte Créditeur
468600 divers charges à payer
- Ce compte est crédité à la clôture de l’exercice par le débit des comptes des charges concerné
- est débité lors du règlement effectif par le crédit d’une subdivision du compte 46

LE COMPTE 47 «COMPTE TRANSITOIRE OU D’ATTENTE »
Les comptes 47 Comptes transitoires ou d'attente sont à la disposition des entités pour recevoir, en
cours d'exercice, les opérations :
• Qui ne peuvent être imputée de façon certaine à un compte déterminé au moment où elles sont
enregistrées,
• Ou qui exigent une information complémentaire.
Toute opération portée au compte 47 est imputée au compte définitif dans les délais les plus brefs ; ce
compte ne figure pas sur les états financiers.
Selon les besoins de l’entreprise en informations financières des subdivisions sont créées telles que :
Comptes débiteurs
470200 dépenses en attente d’imputation
Comptes créditeurs
470100 recettes en attente d’imputation
LE COMPTE 48 « CHARGES OU PRODUITS CONSTATES D’AVANCE ET PROVISIONS »
Ce compte présente en fonction des besoins les subdivisions suivantes :

- 481 « Provisions passifs courants »
- 486 « Charges constatées d’avance »
- 487 « Produits constatés d’avance »
Le compte 486 «Charges constatées d’avance» :c’est un compte débiteur, qui reçoit à la clôture de
l’exercice, les charges concernant un exercice ultérieur (pour leur montant hors taxes récupérables).
Ce compte est contrepassé, et les charges sont imputées dans les comptes par nature concernés, au
cours de l’exercice auquel ils se rapportent en vertu des principes d’indépendance des exercices et de
rattachement des charges aux produits.
Selon les besoins de l’entreprise en information financière des subdivisions de ce compte sont créées
telles que :
Comptes débiteurs
486200 services constatés d’avance
486600 frais divers constatés d'avance
Exp : au 31 juillet l’entreprise N a assuré un matériel roulant pour une durée d’une année à 42 000.00
DA
L’écriture au 31 juillet année N (constatation de la charge)
616200 Assurance matériel roulant 17 500.00
486200 Services constatés d’avance 24 500.00
401200 Fournisseurs des services ntaux 42 000.00
L’écriture année n+1
616200 Assurance matériel roulant 24 500.00
486200 Services constatés d’avance 24 500.00
LE COMPTE 487 « PRODUITS CONSTATES D’AVANCE » : est un compte créditeur qui reçoit à la clôture
de l’exercice, les produits concernant un exercice ultérieur (pour leur montant hors taxes
récupérables).
Pour les besoins de l’entreprise un sous-compte est créé

LE COMPTE 487100 PRODUITS CONSTATES D’AVANCE
Ce compte est contre-passé, et les produits sont imputés dans les comptes par nature concernés, au
cours de l’exercice auquel ils se rapportent en vertu des principes d’indépendance des exercices et de
rattachement des charges aux produits.
Compte 481 Provisions passifs courants :

Provision :
Trois conditions sont nécessaires pour la comptabilisation de la provision :
- l’entreprise à une obligation actuelle juridique ou implicite du fait d’un événement passé,
- il est probable qu’une sortie de ressources représentatives d’avantages économiques sera nécessaire
pour régler l’obligation, et
- le montant de la provision peut être estimé de manière fiable.
A la clôture des comptes de la période, les passifs dont le montant est incertain et dont l’échéance se
situe probablement dans les douze mois font l’objet d’un enregistrement comptable au crédit du
compte 481 « Provisions – passifs courants » par le débit d’une subdivision du compte de charges 68
« Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur ».
Lorsque la charge qui a fait l’objet d’une provision se réalise, les coûts correspondants sont directement
imputés sur le montant de la provision (débit du compte 481 par le crédit d’un compte financier ou
d’un compte de tiers), et le compte 481 Provision est soldé :
• par le crédit du compte de produit 78 « Reprises sur pertes de valeur et provisions dans le cas où la
provision est supérieure à la charge,
• par le débit du compte de charge correspondant dans le cas où la provision est insuffisante.
La provision est reprise par le crédit d’un compte de produit 78 « Reprises sur provisions et sur pertes
de valeur » si elle s’avère sans objet.
Pour les besoins de l’entreprise en information financière un sous compte est créé
LE COMPTE 481000 provisions, passifs courants (C).

Exp : à la clôture des comptes de la période l’entreprise a constitué une provision pour un passif
incertain (fournisseur de service) dont l’échéance se situe probablement dans les (12) mois pour un
montant de 80 000.00DA
Constitution de la provision
686300 Dotations aux Provis.passif courant non 80 000.00
courant 80 000.00
481000 provisions, passifs courants
Le cas ou la charge ayant fait l’objet de provision se réalise
481000 provisions, passifs courants 80 000.00
401200 Fournisseurs des services ntaux 80 000.00
1) Le cas ou la provision est supérieure à la charge (la charge=65 000.00DA)
481000 provisions, passifs courant 15 000.00
786300 Reprises provision passif courant et 15 000.00
non courant
2) Le cas ou la provision est insuffisante (la charge =90 000.00)
686300 Dotations aux provision passif courant 15 000.00
et non courant 15 000.00
481000 provisions, passifs courant
3) Le cas ou la charge s’avère sans objet
481000 provisions, passifs courant 80 000.00
786300 Reprises provision passif courant et non 80 000.00
courant
LE COMPTE 49 « PERTES DE VALEURS SUR COMPTES DE TIERS »
Lors de leur constatation, les pertes de valeur sur comptes de tiers sont créditées aux comptes 49 créés
par nature de créances concernées :
- 491 Pertes de valeur sur comptes de clients,
- 495 Pertes de valeur sur comptes de groupe et associés,
- 496 Pertes de valeur sur comptes de débiteurs divers,
- 498 Pertes de valeur sur autres comptes de tiers.
Pour les besoins de l’entreprise en information financière des subdivisions sont créées telles que :
Comptes Créditeurs :
491 Perte de valeur sur comptes de tiers
- 491100 Provisions pour dépréciation des créances sur clients
- 491300 clients effets à recevoir
- 491600 Clients douteux
- 491610 Chèques impayés
495 Perte de valeur sur comptes du groupe et sur associés
- 495110 Fonds avancés aux sociétés apparentées
- 495810 GICEP
496 Perte de valeur sur comptes de débiteurs divers
- 496210 Créances sur cession d’immobilisations corporelles
- 496220 Créances sur cession d’immobilisations incorporelles
- 496500 Créances sur cession val.Mob. de placement et instru.Fin .et dérivés
- 496750 Règlement pour comptes de tiers
- 496780 Autres comptes débiteurs
- 496870 Divers produits à recevoir
498000 perte de valeur sur autres comptes de tiers
Fonctionnement de comptes :
En contrepartie, des comptes de charges (dotations pertes de valeur) sont débités.
Le compte de perte de valeur relatif à chaque compte de tiers est réajusté à la fin de chaque exercice
par :
• le débit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la perte de valeur est
augmenté ;
• le crédit d’un compte 78 « Reprises sur perte de valeur et provision» lorsque le montant de la perte de
valeur est diminué ou annulé (perte de valeur devenue, en tout ou partie, sans objet).
A la date du remboursement de la créance ayant fait l’objet d’une perte de valeur, la perte de valeur
antérieurement constatée est soldée par le crédit du compte 78.
Lorsque la créance s’avère irrécouvrable, la perte de valeur est imputée sur le montant de la créance et
le solde éventuel est comptabilisé au compte 654 « Pertes sur créances irrécouvrables ».
1. C R E A T I O N :
Constatation de la provision pour clients douteux pour un montant de 500 000.00 DA
685100 Dotation aux prov.Actif courant 500 000.00
491600 Clients douteux 500 000.00
2. AJUSTEMENT :
L’ajustement dans le sens d’une augmentation ou d’une diminution se caractérise par :
• Annulation de la provision constituée antérieurement.
• Dotation d’une nouvelle (création).

2.1. ANNULATION DE LA PROVISION CONSTITUEE ANTERIEUREMENT :

785100 Reprise prov .actif courant 500 000.00
2.2. DOTATION D’UNE NOUVELLE PROVISION :

685100 Dotation aux prov.Actif courant 150 000.00
3. UTILISATION :
Après dénouement du litige, l’utilisation de la provision intervient dans les cas suivants :
• Règlement partiel et définitif de la créance par le client.
• Règlement total et définitif de la créance par le client.
• Assainissement par une décision d’opportunité.
3.1. REGLEMENT PARTIEL ET DEFINITIF DE LA CREANCE PAR LE CLIENT :

• Enregistrement du règlement partiel et définitif de la créance par le client.
• Constatation de la créance irrécouvrable.
• Annulation de la provision.
Enregistrement du règlement partiel du client, soit 75% de la créance

512*** Banque 375 000.00
Constatation de la créance irrécouvrable.
654000 Pertes sur créances irrécouvrables 500 000.00
Annulation de la provision.
785100 Reprises provisions-Actifs courants 500 000.00
3.2. Règlement total et définitif de la créance par le client :

• Enregistrement du règlement du client.
• Annulation de la provision.
3.2.1. Enregistrement du règlement du lient.

512*** Banque 500 000.00
3.2.2. Annulation de la provision.
785100 Reprises provisions-Actifs courants 500 000.00

F
COMPTES FINANCIERS
« COMPTES FINANCIERS »

V- FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 5 « COMPTES FINANCIERS»
LE COMPTE 50 « VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENTS »

Les valeurs mobilières de placements sont des actifs financiers acquis par l’entreprise en vue de réaliser
des gains à brèves échéances, contrairement aux valeurs immobilisées qui sont des titres acquis avec
l’intention de les conserver durablement.
LE COMPTE 501000 « PARTS DANS LES ENTREPRISES LIEES »

Ce compte enregistre a son débit les parts dans les entreprises liées, il est débité de la valeur
d’acquisition des titres conférant le droit de propriété.
501000 Parts dans les entreprises liées
512000 Banque
ou
464000 Dettes sur acquisitions VMP
Acquisitions des parts dans une
entreprise liée
A la clôture de l’exercice, ces parts sont évaluées à leur juste valeur et les écarts dégagés sont
enregistrés respectivement au compte 765 pour les plus values et 665 pour les moins-values
Cas de plus values au 31/12
765000 Ecart d’évaluation plus value
Cas de moins value

665000 Ecart d’évaluation moins value
Lors de la revente de ces titres les plus ou moins values d dégagés sont enregistrées au compte
767(profits nets sur cession des titres) pour les plus values et 667(pertes nettes sur cession des titres)
Cas de cession avec perte :
512000 Banque
ou
465000 Créances sur cession des VMP
667000 (pertes nettes sur cession des titres)
Cas de cession avec profit :
512000 Banque
ou
767000 (Profits nets sur cession des titres)

LE COMPTE 502000 : ACTIONS PROPRES
Ce sont des actions rachetées par l’entreprise sur elle-même, ce compte est débité au moment du
rachat par l’entreprise de ses propres actions par leurs valeurs nominales, en contre partie d’un compte
de trésorerie « 512 » ou d’un compte de tiers « 464 » dettes sur acquisition de valeurs mobilières de
placements, et crédité lors de la revente de ses mêmes actions par la même valeur (nominale),par le
débit d’un compte de trésorerie « 512 » ou d’un compte de tiers « 465 » créances sur cession de
valeurs mobilières de placements, les profits ou pertes nettes sur la cession sont enregistrés
respectivement dans les comptes, (765) écart d’évaluation sur actifs financiers plus-value (665) écart
d’évaluation sur actifs financiers moins-value.
Exemple de comptabilisation :
L’entité acquit 100 actions pour 10 000, et les revend à 12000, elle enregistre un gain de 2000.
502000 Actions propres 10 000
512000 Trésorerie
464000 Dettes sur acquisition de VMP 10 000
ACHAT DE VMP
Evaluation des titres avec profit :
765000 Ecart d’évaluation sur actifs 2 000
Ecart d’évaluation
Evaluation des titres avec pertes :

665000 Ecart d’évaluation sur actifs financiers 2 000
moins-value

Ecart d’évaluation
Cas de cession avec perte :
512000 Banque
ou
667000 (pertes nettes sur cession des titres)
502000 Actions propres
Cas de cession avec profit :
512000 Banque
ou
767000 (Profits nets sur cession des titres)
502000 Actions propres

LE COMPTE 503000 : AUTRES ACTIONS OU TITRES CONFERANT UN DROIT DE PROPRIETE
Le compte 503000 «autres actions ou titres conférant un droit de propriété » est débité de la valeur
d’acquisition des actions et autres titres conférant un droit de propriété, par le crédit d’un compte de
tiers « 464 » dettes sur acquisition de VMP, ou de disponibilités « 512 ».
Lors de la revente de ces actions, ou titres, ce compte est crédité du montant de la valeur comptable de
ces actions ou titres, par le débit du compte de trésorerie « 512 », ou de tiers «465 » créances sur
acquisition de VMP.
Les profits ou pertes nettes enregistrées lors de la vente de ces actions sont portés respectivement au
crédit du compte 767000, (profits nets sur cession d’actifs financiers) pour les gains, et au débit du
compte 667000, (pertes nettes sur cession d’actifs financiers) pour les moins-values.
Exemple de comptabilisation : L’entité acquit 100 actions pour 10 000, et les revend à 12000, elle
enregistre un gain de 2000.
503000 Autres actions ou titres 10 000
512000 Trésorerie
464000 Dettes sur acquisition de VMP 10 000
ACHAT DE VMP
Constatation de la vente avec profit :

512000 Trésorerie 12 000
465000 Créances sur cession d’actifs financiers
503000 Autres actions ou titres 10 000
767000 Profits nets sur cession d’actifs financ 2 000
VENTE AVEC PROFITS DE VMP
Constatation de la vente avec pertes :

667000 Pertes nettes sur cession d’actifs 2 000
financiers
503000 Autres actions ou titres conférant le 10 000
droit de propriété
VENTE AVEC PERTES DE VMP

LE COMPTE 506100 A 506300 : OBLIGATIONS ET BONS A COURT TERME
Les écritures comptables relatives aux opérations d’acquisition, d’annulation ou de cession
D’actions, sont applicables aux opérations similaires effectuées sur des obligations, et bons à court
terme, ainsi que les autres VMP et créances assimilées (508100 à 508800).
Exemple de comptabilisation : L’entité acquit 100 bons de caisse à CT pour 10 000, et les revend à
12000, elle enregistre un gain de 2000.
506300 Bons de caisse à CT 10 000
ACHAT DE VMP
Constatation de la vente avec profit :

VENTE AVEC PROFITS DE VMP
Constatation de la vente avec pertes :
financiers
VENTE AVEC PERTES DE VMP
Le compte 509000 : versements restants à effectuer sur les VMP

Ce compte est utilisé dans le cas ou la valeur des titres est partiellement libérée, la valeur totale est
inscrite au débit du compte « 50 » valeurs mobilières de placements ; la partie non appelée étant
inscrite au crédit du compte « 509 », qui sera ensuite soldé au fur et à mesure des montants appelés
versés, en contrepartie des comptes de trésorerie.
Exemple de comptabilisation : L’entité acquit 100 actions pour 10 000, dont seulement 4000 sont
appelés et libérés, le reste sera appelé dans une année.
509000 Versements restants à effectuer 6 000
ACHAT DE VMP

509000 Versements restants à effectuer 6 000
512000 trésorerie 6 000
Versements restants à effectuer

Après une année

LE COMPTE 51 « BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES »
Le compte 511 « Valeurs à l’encaissement » est débité du montant des coupons échus à encaisser, des
chèques et des effets remis à l’encaissement ainsi que des effets remis à l’escompte, par le crédit des
comptes intéressés (clients).
Application
Une entité remet des (coupons, effets) reçus de ses clients, d’une valeur de 10 000 à son banquier.

511300 Valeurs à l’encaissement 10 000
413000 Effet à recevoir 10 000
valeurs à encaisser

511300 Valeurs à l’encaissement 10 000
Encaissement d’effets,
En cas de présentation de l’effet à l’escompte (encaissement avant échéance), il ya lieu de payer des
commissions sur escompte comme suit :

627000 Commissions bancaires 500
512000 banque 500
commissions sur escompte
Le compte 512 banque, compte courant reçoit a son débit les fonds reçus et enregistre au crédit des
fonds décaissés
Pour chaque compte bancaire dont elle est titulaire, l’entité utilise une subdivision distincte du compte
512 « Banques ». Aucune compensation ne peut être opérée entre les comptes à solde créditeur et les
comptes à solde débiteur.

512000 Banques 6 000
413000 Effets à recevoir 6 000
encaissement de fonds

404100 Fournisseurs 6 000
décaissements de fonds
Il ya lieu de signaler que les comptes 516 et 517 fonctionnent de la sorte que les comptes des banques
et établissements financiers.

LE COMPTE 518000 « INTERETS COURUS A PAYER (CREDITEUR) A COURT TERME »
Il est crédité du montant des intérêts courus exigibles, qui sera soldé dés le règlement
661000 Charges financières 10 000
518000 Intérêts courus à payer 10 000
Constatation des intérêts exigibles

518000 Intérêts courus à payer 10 000
règlement des intérêts courus
LE COMPTE 518800 « INTERETS COURUS A RECEVOIR (DEBITEUR) »

Les intérêts échus à recevoir sont portés a la clôture de l’exercice dans le compte « 518800 » qui sera
soldé à l’échéance, lorsque les intérêts sont exigibles.
Application :
518800 Intérêts courus à recevoir 10 000
762000 Revenus des actifs financiers 10 000
Constatation des intérêts courus non

échus
A l’échéance :
518800 intérêts courus à recevoir 10 000
encaissement des intérêts courus à

recevoir
LE COMPTE 519100 « DECOUVERTS ET AVANCES BANCAIRES »

Les découverts et les concours bancaires s’enregistrent au débit du compte banque, par le crédit du
compte 519100, il est débité lors du remboursement.
Application :
519100 découvert, avances bancaires 10 000
découvert bancaire

519100 Découvert, avances bancaires 10 000
remboursement du découvert bancaire

LE COMPTE 19800 « INTERETS SUR DECOUVERTS, ET AVANCES BANCAIRES »
Il est crédité du montant des intérêts sur découverts, et crédité lors du règlement de ceux-ci.
661000 Charges d’intérêts 10 000
519800 Intérêts sur découverts 10 000
Constatation des intérêts sur découvert
Lors du règlement :
519800 Intérêts sur découvert 10 000
règlement des intérêts sur découvert
LE COMPTE 52 » INSTRUMENTS FINANCIERS DERIVES »

Se sont des contrats financiers à terme, portant sur des effets, des VMP, ,,,,ils sont comptabilisés à leurs
couts d’achat, au débit du compte « 52 » en contrepartie d’un compte financier « 512 ».
La variation de leurs valeurs sur le marché est ajustée par le compte « 765 » écart d’évaluation sur
actifs financiers, plus-value, ou par le compte « 665 » écart d’évaluation sur actifs financiers, moins-
value, en cas de cession, la valeur brute de l’instrument est soldée en contrepartie d’un compte
financier, et d’un compte de produit « 767 » s’il s’agit d’un produit, ou au compte financier, et d’un
compte charges financières « 667 » s’il s’agit d’une perte.
520000 Instruments financiers dérivés 10 000
acquisition d’un instrument financier
Ajustement de la valeur de l’instrument :
520000 Instruments financiers 2 000
765000 Ecart d’évaluation sur actifs
Constatation de gain sur la valeur de 2 000
l’instrument

665000 Ecart sur actif fin moins value 2 000
520000 Instruments financiers
Constatation perte sur la valeur de 2 000
l’instrument
Cession des instruments financiers :
465000 Créances sur cession d’actifs financier
Cession d’instruments
financiers/gains

financiers
Cession d’instruments financiers/pertes

LE COMPTE 53 « CAISSE »
Il est débité du montant des espèces encaissées, et crédité du montant des espèces décaissées.
530200 Caisse
581000 virement de fonds

411000 clients
encaissement

401100 Fournisseur
530200 caisse
décaissement
LE COMPTE 54 « REGIES D’AVANCES ET ACCREDITIFS »

Le compte 54 « Régies d’avances et accréditifs » enregistre les écritures relatives aux fonds gérés par
les régisseurs ou les comptables subordonnés et aux accréditifs ouverts dans les banques au nom d’un
tiers ou d’un agent de l’entité.
Le compte 54 est subdivisé en :
541 « Régies d’avances »
542 « Accréditifs ».
Le compte 541 est débité du montant des fonds remis aux régisseurs par le crédit d’un compte de
trésorerie. Il est crédité :
- du montant des dépenses effectuées pour le compte de l’entité par le débit d’un compte de tiers ou
de charges ;
- du montant des reversements de fonds avancés, par le débit d’un compte de trésorerie.
Le compte 542 enregistre les accréditifs ouverts dans les banques au nom d’un tiers ou d’un agent de
l’entité. Il est soldé à la réalisation de l’accréditif.
541000 Régie d’avances
530200 caisse
alimentation de la caisse régie

530200 Caisse
401100 fournisseur
541000 régie d’avances
décaissement régie
Accréditifs :
542000 Accréditifs
512000 trésorerie
provision en faveur tiers

512000 Trésorerie
542000 accréditifs
404100 fournisseur
déblocage et règlement du fournisseur
NB : on encaisse d’abord la provision puis en procède au règlement définitif.
LE COMPTE 58 « VIREMENTS INTERNES »
C’est un compte de passage, utilisé pour la comptabilisation d’opérations au terme desquelles il se
trouve soldé ; tel que :
Des virements d’un compte de banque vers le compte caisse (pour l’alimenter), ou vers un autre
compte de banque, comme il se trouve utilisé dans des opérations devant faire l’objet d’enregistrement
dans plusieurs journaux auxiliaires.
Application
530200 Caisse
512010 banque B
581000 virements de fonds
alimentation de la caisse/banque

581000 Virement de fonds
512000 Banque A
530200 caisse
alimentation de la caisse/banque
LE COMPTE 59 « PERTES DE VALEUR SUR ACTIFS FINANCIERS COURANTS »
La nature et le fonctionnement du compte 59 est comparable à celui du comte 49 ; ce sont des comptes
de correction de valeur, qui permettent de ramener la valeur comptable d’un actif à sa valeur
recouvrable.
En effet, comme tout autre actif, un actif financier non réévalué à sa juste valeur à la clôture de la
période est déprécié si sa valeur comptable est supérieure à sa valeur recouvrable.
Les actifs financiers courants non évalués à leur juste valeur et devant donc être soumis à un test de
dépréciation afin de constater une éventuelle perte de valeur correspondent :
- Aux créances auprès des banques, des établissements financiers et assimilés.

- Aux régies d’avances et accréditifs.
Lors de leur constatation, les pertes de valeur sont enregistrées dans des comptes financiers crédités au
compte 59 (pertes de valeur sur actifs financiers).
En contrepartie, le compte 686 (dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur sur
éléments financiers) est débité.
Le compte de provision relatif à chaque compte financier est réajusté à la fin de chaque exercice par :
- Le débit du compte de la dotation, lorsque le montant de la provision est augmenté

- Le crédit du compte de reprise financière, lorsque le montant de la provision est diminué ou annulé
(provision devenue, en tout ou en partie, sans objet).
Lorsque la perte devient définitive, la perte de valeur constituée est imputée au crédit du compte
financier correspondant à concurrence de la perte enregistrée.
Le solde éventuel du compte financier est annulé par le débit du compte 668(autres charges
financières)

Application :
685000 Dotat/prov perte valeur actifs courant
591100 Perte de valeur /valeurs en banque
594000 Perte de valeur/régie et accréditifs
Constitution de la provision au
31/12/N
Ajustement de la valeur des VMP au 31/12/N+1

686100 Dotat/prov perte valeur actifs courant
Augmentation de la provision

785000 Reprise/perte de valeur
Diminution, ou annulation de la
provision

F
COMPTES DE CHARGES
« COMPTES DE CHARGES »

VI- FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 6 « COMPTES DE CHARGES »
LE COMPTE 60 : « ACHATS CONSOMMES »
Les comptes de la classe 60 sont des comptes de charges destinés à enregistrer les acquisitions de biens
et de services qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être :
▪ Soit vendus en l’état (consommés par des tiers) ou au terme d’un processus de production en cours
ou à venir.
▪ Soit consommés lors du processus de production.
Comptabilisation :
Le compte 60 « Achats consommés » est un compte de regroupement et non d’imputation
Il regroupe les subdivisions suivantes :
- 600 « Marchandises consommées » ;
- 601 « Matières premières consommées » ;
- 602 « Autres approvisionnements » ;
- 604 « Achat d’études et prestations de services » ;
- 605 « Achat de matériels, équipements et travaux » ;
- 607 « Achats non stockés de matières et fournitures » ;
- 608 « Frais accessoires d’achats » ;
- 609 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats ».
LE COMPTE 600 : « ACHATS DES MARCHANDISES VENDUES »

Enregistre (par son débit) la valeur de sortie des stocks de marchandises au moment de la cession à un
tiers. Il est débité par le crédit du compte de stock 30 « Marchandises ».
Le compte 600 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
- 600 100 « Achats de combustibles, carburants et lubrifiant » ;
- 600 500 « Achats de pièces de rechange et accessoires » ;
- 600 900 « Achats d’autres fournitures diverses ».
En cours de période : lors de la sortie de stock

Constatation des sorties de stocks de marchandises (cession à des tiers)
Vente d’autres approvisionnements
Alors que ceux-ci ont été achetés initialement pour les besoins de l’entreprise :
600 100 Achats de combustible, carburant 10.000,00
322 100 Combustibles, carburants et 10.000,00
Lubrifiant

600 500 Achats des pièces de rechanges et accessè 10.000,00
322 500 Pièces de rechange et accessoires 10.000,00

LE COMPTE 602 : « AUTRES APPROVISIONNEMENTS CONSOMMES »
Ce compte enregistre les consommations d’autres matières et fournitures pour un usage général de
l’entreprise : les pièces de rechange véhicule et engins, l’entretien ou la réparation, des bâtiments et
installations générales, les pneumatiques, les huiles à usage général, les lubrifiants, la fourniture
d’énergie et l’entretien général véhicules et engins motorisés détenus par l’entreprise.
Il est débité par le crédit du compte 322 « fournitures consommables ».
La subdivision du compte 602 « Autres approvisionnements consommés» est étendue en fonction des
besoins des entreprises comme suit :
- 602 000 « Matériaux de construction » ;
- 602 100 « Combustibles carburants et lubrifiant » ;
- 602 200 « produits d’entretien » ;
- 602 300 « Fournitures d’ateliers » ;
- 602 400 « Petits outillages » ;
- 602 500 « Pièces de rechange et accessoires » ;
- 602 600 « Fournitures de bureau » ;
- 602 700 « Fournitures informatiques » ;
- 602 900 « Fournitures diverses » ;
- 602910 « Matières et fournitures DRH » ;
- 602 920 « Effets vestimentaires ».
En cours de période : lors de la sortie de stock

Constatation des sorties de stocks d’approvisionnements
Le compte 602 « Autres approvisionnements » constate la valeur de sortie des autres
approvisionnements au moment de la sortie de magasin pour les besoins de fonctionnement de
l’entreprise. La sortie de stock est constatée par le débit du compte 602 « Autres approvisionnements »
et le crédit du compte de stock 32 « Autres approvisionnements».
A leur sortie du magasin.
602 000 Matériaux de construction consommés 6 500,00
322 000 Matériaux de construction 6 500,00

602 300 Fournitures d’ateliers consommés 8 000,00
322 300 Fournitures d’ateliers 8 000,00
En fin de période
Un rapprochement doit être effectué entre le stock physique évalué de façon extracomptable
(inventaire = comptage des éléments stockés x valorisations) et le stock comptable figurant au débit du
compte de stock 32.
Tous les écarts, qu’ils soient justifiés ou non justifiés, sont enregistrés en compte de stocks (compte de
stock 32 « Autres approvisionnements ») afin de comptabiliser l’inventaire physique.
Seuls les écarts justifiés (expliqués) sont constatés en compte 602 « Autres approvisionnements ». Les
écarts non justifiés (non expliqués) sont comptabilisés en charges ou produits exceptionnels : comptes
657 « charges exceptionnelles de gestion courante » ou 757 « produits exceptionnels sur opérations de
gestion».

Si l’écart est justifié et négatif (stock physique < stock comptable)
602 500 Pièces de rechange et accessoires 11 500,00
322 500 Pièces de rechange et accessoires 11 500,00
Si l’écart est justifié et positif (stock physique > stock comptable)
322 200 Produits d’entretien 5 200,00
602 200 Produits d’entretien 5 200,00
Dans le cas d’un écart non justifié : l’écart est enregistré en compte de charge ou produit exceptionnel
(compte 65/75).
LE COMPTE 603 : « VARIATIONS DES STOCKS »
Permet de dégager la variation des stocks entre le début et la fin de l’exercice, par nature de stocks.
En principe ce compte n’est utilisé que dans le cas ou l’entreprise applique l’inventaire intermittent.
En fin d’année, après l’inventaire physique, le compte 603-« variation de stocks » est débité par le
crédit du compte 30 « stocks de marchandises », compte 31 « stocks de matières et fournitures » ou
32 « stocks des autres approvisionnements » pour le montant existant à la réouverture.
LE COMPTE 604 : « ACHAT D’ETUDES ET DE PRESTATIONS DE SERVICES »

Il enregistre (par son débit) les achats de services immatériels sous-traités (études et prestations de
services) lorsqu’ils s’intègrent directement dans le cycle de production de l’entreprise.
Il est débité par le crédit du compte fournisseur concerné (compte 401 « Fournisseur de stock et de
services »).
Il s’agit ici d’achats de sous-traitance immatérielle et industrielle.
Le compte 604 est à la fois un compte d’imputation et de regroupement.
604 000 : Achat d’études et de prestations de services
Comptabilisation d’une facture d’achat

L’achat d’études et de prestations de services est comptabilisé à la date de réception de la facture
établie par le fournisseur.
La valeur constatée en achat est constituée du montant facturé par le tiers (net commercial et
financier).
604 000 Achat d’études et de prestation services 240 000,00
445 620 TVA déductible sur services 40 800,00
401 200 Fournisseurs de services nationaux 280 800,00
Comptabilisation d’un avoir

Un avoir relatif à une erreur dans la facturation s’enregistre au crédit du compte 604 (écriture en sens
inverse de l’enregistrement initial).

A la clôture de l’exercice :
Charge constatée d’avance
Les éléments enregistrés en compte de charge, qui ne sont pas consommés ou qui ne sont pas réalisés
par le tiers à la fin de l’exercice, sont inscrits au débit du compte de régularisation 486 « charges
constatées d’avance » (pour le montant hors taxe):
486 200 Services constatées d’avance 3 000,00
(écriture à contre-passer au début de
l’exercice suivant, à la réouverture des
comptes)
Facture non parvenue
La charge relative à la fourniture de service réalisée par le tiers, mais non comptabilisée au cours de
l’exercice, dont le montant est suffisamment certain et évaluable, est inscrite en facture non parvenue,
à la clôture de l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseur – facture non parvenue » (pour le
montant TTC de la facture à recevoir) :
604 000 Achat d’études et de prestations de 260 000,00
445 620 services 44 200,00
Fournisseur service, facture non
parvenue
Avoir à recevoir
Les avoirs imputables à la période close, mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, doivent être comptabilisés au débit du compte 409 « Fournisseurs débiteurs -
avances et acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC).
409 400 Avances et acomptes : fournisseurs de 4 095,00
services nationaux
445 620 services 595,00
TVA déductible sur services
Exercice suivant : Extourne des écritures de régularisation

Contre-passation de la charge constatée d’avance
486 200 services 3 000,00
Services constatées d’avance

Pas de contre-passation de l’écriture de facture non parvenue, et à la réception de la facture,
enregistrement suivant :
408 200 Fournisseur service, facture non parvenue 304 200,00

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture non parvenue constaté est
inférieur à celui de la facture effectivement reçu :
445 620 services (pas assez constaté en charge à la 1 054,00
clôture)
401 200 TVA déductible sur services (complément) 311 454,00
Fournisseurs de services nationaux
supérieur à celui de la facture effectivement reçu :
(pour solde)
401 200 Fournisseurs de services nationaux 295 425 ,00
services (trop constaté en charge à la
clôture)
445 620 TVA déductible sur autres biens et services 1 275,00
(complément)
Avoir à recevoir
L’écriture de régularisation n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice suivant. A la réception de
la facture d’avoir :
Avances et acomptes : 4 095,00
409 400 fournisseurs de services nationaux (pour
solde)
Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir constaté est inférieur à
celui de l’avoir effectivement reçu :
services nationaux (pour solde)
604 000 Achat d’études et de prestations de
services (pas assez constaté à la clôture) 1 200,00
445 620 TVA déductible sur autres biens et services
(complément) 204,00
Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant du l’avoir à recevoir constaté est supérieur à
401 200 Fournisseur de services nationaux 2 691,00
services (trop constaté à la clôture)
445 620 TVA déductible sur autres biens et services 204,00
(complément.)

services nationaux (pour solde)
LE COMPTE 605 : « ACHATS MATERIELS, EQUIPEMENTS ET TRAVAUX »
Il enregistre (par son débit) les achats de services matériels sous-traités (matériels, équipements et
travaux) lorsqu’ils s’intègrent directement dans le cycle de production de l’entreprise.
Il est débité par le crédit du compte fournisseur concerné (compte 401 « Fournisseurs de stock et de
services »).
Ce compte enregistre les achats de sous-traitance matérielle et industrielle.
Le compte 605 est à la fois un compte d’imputation et de regroupement.
605 000 : Achat matériels, équipements et travaux

La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers (net commercial et net
financier).
Les achats de services matériels sous-traités sont donc comptabilisés au prix d’achat diminué des taxes
récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des
escomptes de règlement obtenus.
605 000 Achats de matériels, équipement et 500 000,00
445 600 travaux TVA déductible sur équipements 85 000,00
404 100 Fournisseurs d’immobilisations nationaux 585 000,00

Un avoir relatif à une erreur dans la facturation s’enregistre au crédit du compte 605 (écriture en sens
445 600 travaux TVA déductible sur équipements 6 800,00
A la clôture
Les éléments enregistrés en compte de charge, qui ne sont pas consommés par les entreprises ou qui
ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice, sont inscrits en charges constatées d’avance à la
clôture au débit du compte de régularisation 486 « charges constatées d’avance » (pour le montant
hors taxe):
486 200 Services constatées d’avance 3 800,00
travaux (écriture à contre-passer au début
de l’exercice suivant, à la réouverture des
comptes)
• la fourniture de service réalisée par le tiers, mais non comptabilisée au cours de l’exercice, dont le
montant est suffisamment certain et évaluable, est inscrite en facture non parvenue à la clôture au
crédit du compte 408 « Fournisseur – facture non parvenue » (pour le montant TTC de la facture à
recevoir) :
445 600 travaux 81 600,00
408 400 TVA déductible équipements 561 600,00
Fournisseurs d’immobilisations
– facture non parvenue
Avoir à recevoir
certain et évaluable, doivent être comptabilisés en avoirs à recevoir à la clôture au débit du compte 409
« Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances » (pour le
montant TTC) :
409 400 avances et acomptes Fournisseurs 10 062,00
605 000 nationaux 8 600,00
travaux
TVA déductible sur équipements
486 200 travaux 3 800,00
Services constatés d’avance

408 400 Fournisseurs d’immobilisations – facture 561 600,00
non parvenue (pour solde)
inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
408 400 Fournisseur d’immobilisations – facture 561 600,00
605 000 Achats de matériels, équipement et
travaux (pas assez constaté en charge à la 2 400,00
445 600 clôture)
TVA déductible sur équipements 208,00
404 100 (complément) 564 408,00
Fournisseurs d’immobilisations nationaux
supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
408 400 Fournisseur d’immobilisations – facture 561 600,00
travaux
445 600 (trop constaté en charge à la clôture) 13 600,00
(complément)

Avoir à recevoir
L’écriture de régularisation n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice suivant. A la réception de
la facture d’avoir, enregistrement suivant :
409 000 Avances et acomptes Fournisseurs 10 620,00
nationaux (pour solde)
409 400 Avances et acomptes Fournisseurs 10 620,00
Achats de matériels, équipement et
605 000 travaux 580,00
445 600 (pas assez constaté à la clôture) 98,60
(complément)
Ajustement éventuel de charge : dans le cas ou le montant de l’avoir à recevoir constaté est supérieur à
605 000 Achats de matériels, équipement et 580,00
travaux
445 600 (trop constaté à la clôture) 98,60
409 400 (complément.) 10 620,00
Avances et acomptes Fournisseurs
LE COMPTE 607 : « ACHATS NON STOCKES DE MATIERES ET FOURNITURES »
Le compte 607 regroupe tous les achats non stockables ou non stockés par l’entreprise tels que ceux
afférents à des fournitures qui ne passent pas par un compte de magasin, par exemple l’eau et
l’énergie.
Il n’est donc pas débité par le crédit d’un compte de stocks, mais par le crédit d’un compte de tiers
(401 « Fournisseurs »).
La subdivision du compte 607 «Achats non stockés de matières et fournitures» est étendue en fonction
des besoins des entreprises comme suit :
- 607 100 « électricité et gaz » ;
- 607 110 « Eau » ;
- 607 210 « combustibles Carburants et Lubrifiants » ;
- 607 800 « Autres achats non stockés ».

COMPTABILISATION
La valeur constatée en achat est constituée du montant facturé par le tiers (net commercial et
financier). Les achats non stockés de matières et fournitures sont comptabilisés au prix d’achat diminué
des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes
obtenus.
607 100 Electricité et gaz 150 000,00
445 610 TVA déductible sur achat Matière et 10 500,00
fourniture
401 100 Fournisseurs de stocks nationaux 160 500,00

Un avoir relatif à une erreur dans la facturation est enregistré au crédit du compte 607 « Achats non
stockés de matières de fournitures » (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial)
401 100 Fournisseur de stocks nationaux 2 675,00
607 110 Eau 2 500,00
445 610 TVA déductible sur achat Matière et 175,00
fourniture
A la clôture
Si l’achat non stocké n’est pas consommé ou livré durant l’exercice (Report de la charge ne concernant
pas l’exercice) :
486 200 Charges constatées d’avance 1 500,00
607 800 Autres Achats non stockés (écriture à 1 500,00
contre-passer au début de l’exercice
suivant, à la réouverture des comptes)
A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que la charge soit imputée sur
l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.

Si l’achat non stocké a été livré, mais n’a pas encore été comptabilisé durant l’exercice (constatation de
la charge sur l’exercice) :
607 210 Carburant, combustibles et lubrifiants 27 000,00
445 610 TVA déductible sur achat Matière et
fourniture 4 590,00
408 100 Fournisseur de stocks – facture non 31 590,00
parvenue

Avoir à recevoir
Si l’avoir imputable à l’exercice n’a pas encore été comptabilisé durant l’exercice (constatation de la
diminution de charge sur l’exercice) :
409 300 Avance et Acompte : fournisseurs de stock 7 839,00
nationaux 6 700,00
607 800 Autres achats non stockés
445 610 TVA déductible sur achat Matière et 1 139,00
fourniture

607 800 Autres Achats non stockés 1 500,00
486 200 Charge constatée d’avance 1 500,00

parvenue (pour solde)

607 210 Combustibles et lubrifiants 3 000,00
fourniture (complément)
401 100 Fournisseur de stocks nationaux Carburant 35 100,00
607 210 Carburant, combustibles et lubrifiants 3.000,00
(trop constaté en charge à la clôture)

Avoir à recevoir
Pas de contre-passation sur l’exercice de l’écriture de l’avoir à recevoir et à la réception de l’avoir,
607 800 Autres achats non stockés (pas assez 1 200,00
constaté à la clôture)
Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir constaté est supérieur à
607 800 Autres achats non stockés (trop constaté à 1 200,00
la clôture)
fourniture (complément.)
Avance et Acompte : fournisseurs de stock

LE COMPTE 608 : « FRAIS ACCESSOIRES D’ACHAT »
Enregistre (par son débit) les charges engagées lors de la réalisation d’opérations d’achats stockés et
non stockés par l’entreprise. Il ne s’agit pas ici de frais internes à l’entreprise, mais de charges payées à
des tiers qui sont directement ou indirectement liées aux achats.
Il est débité par le crédit d’un compte de tiers (401 « Fournisseurs »).
Les frais accessoires d’achat viennent s’ajouter à des dépenses principales : ils comprennent
notamment les droits de douane et autres taxes, les frais et assurances de transport, les rémunérations
de transitaires, les commissions et courtages
Ce compte concerne les frais relatifs aux éléments non stockables ou non stockés enregistrés aux
comptes 607 « Achats non stockés de matières et fournitures », 605 « Achats de matériels,
équipements et travaux » et 604 « Etudes et de prestations de services »
Le compte 608 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
608 000 : Frais accessoires d’achat
COMPTABILISATION :
Comptabilisation d’une facture de frais accessoires
La valeur constatée en frais accessoires d’achat est constituée du montant facturé par le tiers. Ces frais
sont comptabilisés au prix d’achat diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est
déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus.
608 000 Frais accessoires d’achat 4 620,00
445 620 TVA déductible sur services 646,80
401 200 Fournisseurs de service nationaux 5 266,80

Un avoir relatif à une erreur dans la facturation est enregistré au crédit du compte 608 « Frais
accessoires d’achat » (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial).
A la clôture
Annulation des charges de l’exercice des éléments non consommés ou livrés concernant un exercice
ultérieur :
608 000 Achats Frais accessoires d’achat 11 900,00
comptes)
Il est possible de comptabiliser une charge constatée d’avance en cours d’exercice, au moment de
l’enregistrement en charge à partir de la facture, (pour la fraction exigible concernant l’exercice
suivant), où à la date de la clôture des comptes.

Lorsque la fourniture de frais accessoires d’achat a été réalisée mais n’a pas encore été comptabilisée
au cours de l’exercice, il convient d’enregistrer une charge à payer dont le montant est suffisamment
certain et évaluable (pour le montant TTC)
445 620 TVA déductible sur service 1 156,00
408 200 Fournisseur de service – facture non 7 956,00
parvenue
Avoir à recevoir
certain et évaluable, doivent être comptabilisés au débit du compte 409 « Fournisseurs débiteurs -
avances et acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC) :

409 400 avances et acomptes : fournisseurs de 3 978,00
service
445 620 TVA déductible sur service 578,00


enregistrement suivant:
608 000 Frais accessoires d’achat (pas assez 1 200,00
constaté en charge à la clôture)
445 620 TVA déductible sur services (complément) 204,00

408 200 Fournisseur – facture non parvenue 7 956,00
608 000 Frais accessoires d’achat (trop constaté en
charge à la clôture) 1 200,00
Avoir à recevoir
Pas de contre-passation de l’écriture d’avoir à recevoir, et à la réception de l’avoir, enregistrement
suivant :
service (pour solde)
Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant d’avoir à recevoir constaté est inférieur à
Frais accessoires d’achat (pas assez
608 000 constaté à la clôture) 1 700,00
Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant d’avoir à recevoir constaté est supérieur à
608 000 Frais accessoires d’achat (trop constaté à la 1 700,00
clôture)
445 6200 TVA déductible sur services (complément.) 289,00
409 400 Avances et acomptes : fournisseurs de
service (pour solde) 3 978,00

LE COMPTE 609 : « RABAIS, REMISES, RISTOURNES OBTENUES SUR ACHATS »
Enregistre (par son crédit) les réductions commerciales obtenues sur achats stockés et non stockés,
uniquement lorsqu’elles figurent sur une facture d’avoir, n’est connu que postérieurement à la
comptabilisation de ces factures.
Il est crédité à la réception de la facture d’avoir par le débit d’un compte de tiers (401 « Fournisseur »).
609 000 : remises, rabais, ristournes obtenues hors factures
COMPTABILISATION
Pas de constatation lors de la facture initiale
Les réductions à caractère commercial accordées sur une facture de base (ou initiale) ne sont pas
comptabilisées distinctement. Seul le net commercial est comptabilisé.
Constatation lors de la facture d’avoir

Un avoir relatif à une réduction commerciale est comptabilisé à la date de réception de l’avoir établi par
le fournisseur.
Si l’avoir est « net de taxe » (le fournisseur renonce à régulariser la TVA de la facture initiale), le
montant est inscrit pour le montant sans TVA.
609 000 RRR obtenus sur achat 1 200,00
A la clôture
Réaffectation des réductions commerciales de l’exercice
Le solde du compte 609 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats » est viré au compte d’achats
consommés non stockés correspondant afin de déterminer le montant des achats nets.
Les réductions acquises durant l’exercice par l’entreprise sont ainsi transférées dans les différents
comptes de la classe 60 « Achats consommés » auxquels ils se rapportent (comptes 604, 605, 607). Les
comptes de consommations 600, 601 et 602 ne sont normalement pas concernés par les réaffectations,
car les réductions commerciales (bien enregistrées en 609) viennent directement diminuer le montant
des stocks.
609 RRR obtenus sur achat 1 200,00
604 000 Achat d’études et prestations de services 1 200,00
Constatation de l’avoir non parvenu

Les rabais, remises, ristournes imputables à la période close mais non encore parvenus, dont le
montant est suffisamment certain et évaluable, sont constatés à la clôture de l’exercice :
409 600 RRR à obtenir : Fournisseurs de service 1 404,00
nationaux
609 000 RRR obtenus sur achat 1 200,00

Exercice suivant :
L’écriture de régularisation n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice suivant. Il convient alors
d’attendre la réception de la facture d’avoir et d’enregistrer celle-ci au crédit du compte 409 «
Fournisseur – facture non parvenue » par le débit du compte 401 « Fournisseur ».
409 600 RRR à obtenir : Fournisseurs de service 1 404,00
LE COMPTE 61 : « SERVICES EXTERIEURS »

Le compte principal 61-« Services extérieurs » enregistre (par leur débit), au moment de leur
réalisation, la valeur des charges externes en provenance de tiers, autres que les achats de biens et de
services qui s'intègrent dans le cycle de production et autres que les charges inscrites en autres services
extérieurs aux comptes de la classe 62.
Les comptes 61 sont débités généralement par le crédit d’un compte de tiers (401 « Fournisseur de
services »).
Il se subdivise pour le besoins d’information en sous comptes suivants :
- 611 « Sous-traitance générale » ;

- 613 « Locations simple » ;
- 614 « Charges locatives et charges copropriété » ;
- 615 « Entretien, réparations et maintenance » ;
- 616 « Primes d’assurances » ;
- 617 « Études et recherches » ;
- 618 « Documentation et divers
- 619 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extérieurs ;
LE COMPTE 611 : « SOUS-TRAITANCE GENERALE »
Ce compte reçoit à son débit, les achats de sous-traitance autres que ceux inscrits dans les comptes 604
et 605. Il s’agit notamment des frais payés à des tiers chargés par les sociétés de réaliser des opérations
n’entrant pas dans le coût de production des produits fabriqués (études générales pour les besoins
propres de la société : étude d’organisation, financière, marché, diagnostic technique, audit ect….).
Il est débité par un crédit d’un compte de fournisseur de service.
Les charges de « Sous-traitance générale » comprennent notamment :
Il est constitué des comptes :
- 611 000 : Sous-traitance générale ;
- 611 100 : Assainissement domaine (démolition, dragage)

COMPTABILISATION
Comptabilisation d’un service extérieur
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers (net commercial et
financier). La charge correspondant à la prestation est comptabilisée au prix du service diminué des
taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et
des escomptes de règlement obtenus.
611 100 Assainissement domaine portuaire 495 000,00

Un avoir relatif à une erreur dans la facturation est enregistré au crédit du compte 611 (écriture en sens
401 200 Fournisseurs de service nationaux Sous- 29 250,00
611 100 Assainissement domaine portuaire 25 000,00
A la clôture
Les éléments enregistrés en compte de sous-traitance générale, qui ne sont pas consommés par les
entreprises ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice, sont inscrits en charges
constatées d’avance à la clôture.
ultérieur :

611 000 Sous-traitance générale 65 000,00
comptes)

La fourniture de service réalisée par le tiers mais non comptabilisée au cours de l’exercice, dont le
montant est suffisamment certain et évaluable, est inscrite en facture non parvenue à la clôture. :
408 200 Fournisseur de service– facture non 18 954,00
parvenue

Avoir à recevoir
certain et évaluable, doivent être comptabilisés en avoirs à recevoir à la clôture.
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
409 400 avances et acomptes : Fournisseurs de 27 495,00
service nationaux

408 200 Fournisseur de service– facture non parvenue (pour 18 954,00
401 200 solde) 18 954,00
Fournisseur de services nationaux
611 000 solde) 2 500,00
Sous-traitance générale (pas assez constaté en
445 620 charge à la clôture) 425,00
401 200 solde) 16 029,00
445 620 Sous-traitance générale (trop constaté en charge à la 425,00
clôture)
TVA déductible sur services (complément)

Avoir à recevoir
suivant :
409 400 avances et acomptes : Fournisseurs de service 27 945,00
409 400 avances et acomptes : Fournisseurs de service 27 495,00
611 000 Sous-traitance générale (pas assez constaté à la 3 200,00
445 620 clôture) 544,00
611 000 Sous-traitance générale (trop constaté à la clôture) 3 200,00
TVA déductible sur services (complément.)
445 620 Avances et acomptes : Fournisseurs de service 544,00
Avances et acomptes : Fournisseurs de service
409 400 nationaux (pour solde) 27 495,00
LE COMPTE 613 : « LOCATION SIMPLE »

Il est enregistré au débit de ce compte, les loyers des locations immobilières, mobilières et les malis sur
emballages.
Ce compte ne doit pas enregistré les loyers d’avance à titre de garantie qui sont normalement inscrit
dans une subdivision du compte 275- « Dépôt et cautionnement ».
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseur de services ».
613 000 : Locations immobilières :
Ce compte enregistre au débit, les loyers des terrains, emplacement couverts, les parkings, des
équipements de production, des bâtiments, du matériel de transport, des équipements de bureaux,
matériels de terrassement, bâtiments social etc…
613 100 : Location mobilières :
Ce compte enregistre au débit, les loyers des salles de conférence, machine à affranchir, le matériel de
projection, le matériel et le petit outillage etc…
613 200 : Malis sur Emballage :
Ce compte enregistre à son débit la différence entre le montant de la consignation et le montant de la
reprise par le fournisseur d’emballage, ou pour le montant total de la consignation lorsque l’emballage
est égaré, perdu ou détruit et qu’il n’a pas été restitué au fournisseur.

COMPTABILISATION
La valeur constatée en charge est constituée du montant des redevances facturé par le tiers (net
commercial et financier). La charge de location est comptabilisée au prix du service diminué des taxes
613 000 Locations immobilière 240 000,00

401 200 Fournisseur 175 500,00
613 100 Locations mobilière 150 000,00
A la clôture
Les loyers comptabilisés d’avance, et correspondant à une période de location à courir sur l’exercice
suivant sont inscrits en fin d’exercice en charges constatées d’avance.
Le droit d’entrée est à comptabiliser en charge constatée d’avance pour la partie concernant les
annuités de bail postérieures à l’exercice.
ultérieur :

comptes)

Les loyers correspondant à une période de location courue sur l’exercice, mais non comptabilisés à la
clôture, dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont inscrits en factures non parvenues
à la clôture.
Constatation de la charge sur l’exercice :
parvenue
(constatation de la charge sur l’exercice)

Avoir à recevoir
certain et évaluable, doivent être comptabilisés à la clôture en avoirs à recevoir
service
(constatation de diminution de charge sur
l’exercice)

408 200 Fournisseur des service– facture non 175 500,00
613 000 Locations immobilières (pas assez constaté 2 500,00
en charge à la clôture)
613 000 Locations immobilières (trop constaté en
charge à la clôture) 2 500,00

Avoir à recevoir
suivant :
409 400 avances et acomptes Fournisseur de 234 000,00
service nationaux (pour solde)
409 400 Avances et acomptes Fournisseur de 234 000,00
service nationaux (pour solde)
613 000 Locations immobilière (pas assez constaté 2 500,00
à la clôture)
613 000 Locations immobilière (trop constaté à la 2 500,00
clôture)
Avances et acomptes Fournisseur de
409 400 service 234 000,00
Avances et acomptes Fournisseur de
service

LE COMPTE 614 : « CHARGES LOCATIVES ET DE COPROPRIETE »
Les charges locatives représentent des charges incombant au locataire d’une propriété immobilière en
plus du loyer dont elles constituent l’accessoire.
Les charges de copropriété sont les sommes nécessaires pour la conservation d’un immeuble en
copropriété, l’entretien et l’administration des parties communes et toute autre opération d’intérêt
commun, qui sont à la charge des copropriétaires selon le mode de répartition prévu fixant la quote-
part incombant à chacun.
Enregistre (par son débit) le montant versé ou à verser à des tiers au titre des charges locatives et de
copropriété (charges complémentaires de la redevance pour loyer) dans le cadre des locations simples.
Le compte 614 est à la fois un compte de regroupement et non d’imputation.
- 614 000 : Charges locatives et de copropriété
COMPTABILISATION
financier).
Les charges résultant d’un contrat de location simple, quelle que soit leur nature et notamment les
taxes locatives et les impôts à rembourser au bailleur, sont à comptabiliser au compte 614 par le
locataire
614 000 Charges locatives et de copropriété 21 000,00

A la clôture
les charges locatives et de copropriétés comptabilisées d’avance et correspondant à une période de
location à courir sur l’exercice suivant sont inscrites en fin d’exercice en charges constatées d’avance
ultérieur :
614 000 Charges locatives et de 36 000,00
copropriété
À l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contrepasser afin que la charge soit imputée sur

les charges locatives et de copropriété correspondant à une période de location courue sur l’exercice
mais non comptabilisées à la clôture, dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont
enregistrées en factures non parvenues à la clôture
parvenue
Avoir à recevoir
certain et évaluable, doivent être comptabilisés en avoirs à recevoir à la clôture.
409 400 avances et acomptes fournisseurs de 23 400,00
service nationaux
614 000 Charges locatives et de copropriété
(constatation de diminution de charge sur 3 400,00
l’exercice)
(pas assez constaté en charge à la clôture)

Charges locatives et de copropriété
Avoir à recevoir
suivant :
614 000 Charges locatives et de copropriété
(pas assez constaté à la clôture) 2 200,00
(trop constaté à la clôture)
409 400 Avances et acomptes fournisseurs de 23 400,00

LE COMPTE 615 : « ENTRETIEN, REPARATION ET MAINTENANCE »
Enregistre (par son débit) le montant versé ou à verser par les entités à des tiers au titre des travaux
d’entretien et de réparations courantes de ses actifs possédés où contrôlés. La fourniture par les tiers
des pièces incorporées lors des travaux fait partie du coût de cette opération et s’enregistre donc
également dans ce compte.
Les dépenses d’entretien, réparations et maintenance sont des dépenses qui ne répondent pas aux
critères de comptabilisation des actifs.
Les dépenses d’entretien à comptabiliser en charges au moment où elles sont encourues sont donc les
dépenses récurrentes engagées pour maintenir (et non augmenté) les avantages économiques futurs
que les entreprises attendent de ses immobilisations.
- 615 130 : Entretien, réparation des bâtiments ;
- 615 131 : Entretien, réparation des ouvrages superstructures ;
- 615 132 : Entretien, réparation des installations, réseaux ;
- 615 151 : Entretien, réparation des installations complexes ;
- 615 152 : Entretien, réparation matériel et outillage ;
- 615 181 : Entretien, réparation du matériel de transport ;
- 615 182 : Entretien, réparation équipements de bureaux et de communication
- 615 800 : Autres entretiens et réparations.
COMPTABILISATION
financier). La charge est comptabilisée au prix du service (incluant la fourniture des pièces incorporées
lors des travaux)
615 130 Entretien, réparations de bâtiments 256 000,00
615 131 Entretien, réparations ouvrages 223 000,00
superstructure
445 620 TVA déductible sur autres biens et services 37 910,00
A la clôture
les éléments enregistrés en compte d’entretien, réparation, maintenance et sous-traitance, qui ne sont
pas consommés par l’entreprise ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice, sont inscrits
à la clôture en charges constatées d’avance
ultérieur :
615 132 Entretien, réparations des installations 300 000,00
615 151 Entretien, réparations installations 260 000,00
complexes
parvenue
Avoir à recevoir
service
615 152 Entretien, réparations du matériel 242 000,00
l’exercice)

615 132 Entretien, réparations des installations 300 000,00

complexes

complexes
(trop constaté en charge à la clôture) 255,00
445 620 TVA déductible sur services (complément)
Avoir à recevoir
suivant :
409 400 avances et acomptes (pour solde) 283 140,00
(pas assez constaté à la clôture)
(complément.)
409 400 Avances et acomptes fournisseurs de 283 140,00

LE COMPTE 616 : « PRIME D’ASSURANCE »
Enregistre (par son débit) la valeur du montant versé ou à verser des primes d’assurances au titre des
contrats souscrits, à l’exception des assurances maritimes sur achats qui font parties des frais
accessoires d’achat.
Une prime d’assurance est une somme que le souscripteur d’un contrat d’assurance doit payer à
l’assureur soit périodiquement, soit en début de contrat, en échange de la prise en charge d’un risque.
- 616 000 : Assurances incendies ;
- 616 100 : Assurances responsabilité civile ;
- 616 200 : Assurance matériels roulants ;
- 616 300 : Assurance engins flottants ;
- 616 400 : assurance équipements informatique ;
- 616 500 : Assurances – vols ;
- 616 800 : Assurances diverses et calamités naturelles.
COMPTABILISATION
financier). La charge est comptabilisée au prix du service.
616 000 Assurance incendie 200 000,00
401 200 Fournisseurs de service 234 000,00
nationaux
401 200 Fournisseur 29 250,00
616 100 Assurances responsabilité civile 25 000,00
A la clôture
Les charges enregistrées comptable ment et non totalement courues (règlement des primes
d’assurance par anticipation) sont inscrites à la clôture en charges constatées d’avance
ultérieur :
616 200 Assurance matériels roulants 6 800,00

les charges courues et non enregistrées en comptabilité (c’est le règlement des assurances à terme
échu), dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont inscrites à la clôture en factures non
parvenues
616 300 Assurance engins flottants 9 500,00
parvenue
Avoir à recevoir
certain et évaluable, sont inscrits à la clôture en avoirs à recevoir.
service
616 400 assurance équipements informatiques 36 000,00
l’exercice)
616 200 Assurance matériels roulants 6 800,00
616 300 Assurance engins flottants 2 500,00

408 200 Fournisseur – facture non parvenue (pour 11 115,00
solde)
616 300 Assurance engins flottants
(trop constaté en charge à la clôture) 2 500,00
425,00
Avoir à recevoir
suivant :
616 400 assurance équipements informatique
(pas assez constaté à la clôture) 1 300,00
616 400 assurance équipements informatiques 1 300,00

LE COMPTE 617 : « ETUDES ET RECHERCHES »
Enregistre (par son débit) le montant des travaux, fournitures et services réalisés par des tiers
spécialisés pour le compte des entités ou dans le cadre de conventions particulières.
Il est débité par le crédit d’un compte 401 « Fournisseur de services ».
La recherche est une investigation originale et est programmée en vue d’acquérir une compréhension
et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles.
Le développement est l’application des résultats de la recherche avant le commencement de la

production commerciale des produits ou de leur utilisation.
Les frais d’études et de développement constituent des charges d’exploitation.
Les dépenses de recherches sont, quant à elle, systématiquement comptabilisées en charges. Elles ne
satisfont donc pas au critère général de probabilité d’obtention d’avantages économiques futurs
permettant de les incorporer dans le coût d’une immobilisation.
- 617 000 « Études et recherches »
COMPTABILISATION
financier).
617 000 Etudes et recherches 60 000,00

A la clôture
les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par l’entité ou qui ne sont pas réalisés
par le tiers à la fin de l’exercice, sont inscrits à la clôture en charges constatées d’avance
ultérieur :

La fourniture de service réalisée par le tiers (l'entreprise ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont
inscrits à la clôture en factures non parvenues.

parvenue
Avoir à recevoir
409 400 avances et acomptes :fournisseurs de 35 100,00
service
l’exercice)

Etudes et recherches
Avoir à recevoir
suivant :
(pas assez constaté à la clôture)
340,00
(pour solde)
(complément.)
service

LE COMPTE 618 : « DOCUMENTATION DIVERS »
Enregistre (par son débit) le montant versé ou à verser à des tiers relatif aux dépenses engagées durant
l’exercice au titre de la documentation nécessaire aux entreprises: documentation technique,
administrative ou générale.
Ce compte concerne les dépenses relatives à :
• l’acquisition de livres et films documentaires
• les abonnements aux revues
• les frais divers occasionnés par la réunion et la diffusion de la documentation
• les dépenses de mise à jour d’une banque de données
• les abonnements à des sites Internet payants d’informations générales ou techniques

- 618 000 : Documentation générale ;
- 618 100 : Documentation technique ;
- 618 200 : Abonnement journaux officiels ;
- 618 300 : Frais de colloques, séminaires, conférences ;
- 618 400 : Frais de tirages et d’impressions ;
- 618 800 : Autres documentations.
COMPTABILISATION
financier).
618 000 Documentation générale 6 200,00

618 100 Documentation techniques 2 500,00
A la clôture
Les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par les entités ou qui ne sont pas
réalisés par le tiers à la fin de l’exercice, sont inscrits à la clôture en charges constatées d’avance
ultérieur :
618 200 Abonnement journaux officiels 6 000,00

montant est suffisamment certain et évaluable, sont inscrits à la clôture en factures non parvenues
618 300 Frais de colloques, séminaires, 4 500,00
conférences 765,00
408 200 Fournisseur de service – facture non
parvenue
Avoir à recevoir
certain et évaluable, sont inscrits à la clôture en avoirs à recevoir.
409 400 Avance et acompte fournisseurs de service 3 744,00
618 400 Frais de tirages et d’impressions 3 200,00
l’exercice)


618 200 Abonnement journaux officiels 6 000,00
conférences (pas assez constaté en charge
445 620 à la clôture) 204,00
Fournisseurs de services nationaux

conférences (pas assez constaté en charge
445 620 à la clôture) 204,00
Avoir à recevoir
suivant:

(pour solde)
(pour solde)
618 400 Frais de tirages et d’impressions (pas assez 1 300,00
618 400 Frais de tirages et d’impressions (trop 1 300,00
(pour solde)

Le compte 619 : «Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extérieurs »
Enregistre (par son crédit) les réductions commerciales obtenues sur les services extérieurs,
uniquement lorsqu’elles figurent sur une facture d’avoir.
Il est crédité par le débit d’un compte de tiers (401 « Fournisseur »).
Le 9 en 3ème position indique qu’il s’agit d’un compte fonctionnant en sens inverse du compte de
regroupement (compte 61 « services extérieurs »).
A la différence de l’ensemble des comptes de charges externes des services extérieurs inscrits au débit,
le compte 619 présente un solde créditeur.
- 619 000 : Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extérieurs.
COMPTABILISATION
le fournisseur.
La valeur constatée est constituée du montant de la réduction accordée diminuée des taxes
récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible).
Si l’avoir est « net de taxe » (le fournisseur renonce à régulariser la TVA de la facture initiale), le
montant est inscrit pour le montant sans TVA.

619 000 RRR obtenus sur services extérieurs 2 000,00
A la clôture
Le solde du compte 619 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extérieurs » est viré au
compte de services extérieurs correspondant afin de déterminer le montant des services nets.
comptes de la classe 61 « Services extérieurs » auxquels ils se rapportent (comptes 611 à 618).

409 600 Remises à obtenir fournisseur de service 3 510,00

Exercice suivant :
409 600 Remises à obtenir fournisseurs de service 3 000,00

LE COMPTE 62 : « AUTRES SERVICES EXTERIEURS »
Enregistrent (par leur débit), au moment de leur réalisation, la valeur des charges externes en
provenance de tiers, autres que les achats de biens et de services qui s'intègrent dans le cycle de
l’exploitation et autres que les charges inscrites en services extérieurs aux comptes de la classe 61.
Les charges externes sont des charges induites par des prestations de services et directement
consommées par les entités.
Les comptes 62 sont débités généralement par le crédit d’un compte de tiers (401 « Fournisseur de
services »).
Le compte 62 « les autres services extérieurs » est un compte de regroupement et non d’imputation.
- 621 Personnel extérieur à l’entreprise
- 622 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires
- 623 Publicité, publication, relations publiques
- 624 Transports de biens et transport collectif du personnel
- 625 Déplacements, missions et réceptions
- 626 Frais postaux et de télécommunications
- 627 Services bancaires et assimilés
- 628 Cotisations et divers
- 629 Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services extérieurs
LE COMPTE 621 : « PERSONNEL EXTERIEUR A L’ENTREPRISE » :

Enregistre (par son débit) les charges de toute nature relatives au personnel détaché ou prêté aux
entreprises par une autre entreprise du groupe ou au personnel mis à la disposition des entités par une
entreprise d’intérim.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseur de services » ou du compte 45 « Groupe et
associés».
Ce compte est utilisé lorsque l’entreprise fait appel à du personnel temporaire (appelé aussi personnel
intérimaire dans le langage courant).
- 621 000 Personnel extérieur à l’entreprise.
COMPTABILISATION
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers (société intérimaire). Elle
représente l’ensemble des rémunérations allouées au personnel extérieur aux entités.
621 000 Personnel extérieur à l’entreprise 55 000,00


A la clôture
ultérieur :
parvenue
Avoir à recevoir
l’exercice)
621 000 Personnel extérieur à l’entreprise (pas 2 000,00
assez constaté en charge à la clôture)

Personnel extérieur à l’entreprise (trop
621 000 constaté en charge à la clôture) 2 000,00
Avoir à recevoir
suivant :
(pour solde)
(pour solde)
621 000 Personnel extérieur à l’entreprise (pas 2 000,00
assez constaté à la clôture)
401 200 Fournisseur de services 53 820,00
621 000 Personnel extérieur à l’entreprise (trop 2 000,00
(pour solde)

LE COMPTE 622 : « REMUNERATIONS D’INTERMEDIAIRES ET HONORAIRES »
Enregistre (par son débit) le montant des sommes versées ou à verser au titre de la rémunération
d’activités de conseil et d’intermédiaires que des tiers apportent aux Entreprises sans en être salariés.
Sont comptabilisés dans ce compte :
• les honoraires de conseils (comptables, juridiques, fiscaux, en organisation, en gestion, audit divers…)
• frais de procès
• frais d’acte

- 622 000 : Commissions et courtages sur achats.
- 622 010 : Commissions et courtages sur ventes.
- 622 100 : Honoraires.
- 622 200 : Stages & Formation.
- 622 300 : Redevances.
- 622 400 : Frais d’actes et de contentieux.
- 622 500 : Prestations Médicales – (CHU).
- 622 800 : Autres rémunérations des tiers.
COMPTABILISATION
622 100 honoraires 200 000,00

401 200 Fournisseur de service nationaux 4 095,00
622 000 Commissions et courtages sur achats 3 500,00
A la clôture
ultérieur :
622 200 Stages & Formation 20 000,00

622 400 Frais d’actes et de contentieux 6 700,00
parvenue
Avoir à recevoir
service
622 100 Honoraires 3 200,00
l’exercice)
622 200 Stages & Formation 20 000,00
486 200 Charge constatée d’avance
20 000,00
622 400 Frais d’actes et de contentieux (pas assez 900,00
622 400 Frais d’actes et de contentieux (trop 900,00

Avoir à recevoir
suivant :
622 100 Honoraires (pas assez constaté à la
clôture) 1 100,00
622 100 Honoraires (trop constaté à la clôture) 1 100,00

LE COMPTE 623 : « PUBLICITE, PUBLICATION, RELATIONS PUBLIQUES »
Enregistre (par son débit) le montant des charges engagées pour faire connaître l’entreprise, ses
activités, ses prestations, les dépenses de publicité, et insertions commerciale ou légale, la distribution
d’échantillons, les frais engagés pour participer aux foires et expositions, les cadeaux à la clientèle,
l’édition des catalogues et imprimés pour la publicité, les frais publications des revues de l’entreprise,
des annonces.

- 623 000 : Annonces et insertions ;
- 623 100 : Publications – publicité légale ;
- 623 200 : Foires et expositions ;
- 623 300 : Sponsoring ;
- 623 400 : Catalogues et imprimés ;
- 623 800 : Divers (cadeaux à la clientèle etc……….. ;.
COMPTABILISATION
financier).
623 000 Annonces et insertions 63 000,00

62300 Publications – publicité légale 25 000,00
A la clôture
ultérieur :
623 200 Foires et expositions 16 000,00
623 400 Catalogues et imprimés 29 000,00
parvenue
Avoir à recevoir
623 800 Divers 2 500,00
l’exercice)
623 200 Foires et expositions 16 000,00

623 400 Catalogues et imprimés (pas assez 3 000,00
623 400 Catalogues et imprimés (trop constaté en 3 000,00
charge à la clôture)
Avoir à recevoir
suivant :
(pour solde)

(pour solde)
623 800 Divers (pas assez constaté à la clôture) 500,00
623 800 Divers (trop constaté à la clôture) 500,00
LE COMPTE 624 : « TRANSPORTS DE BIENS ET TRANSPORT COLLECTIF DU PERSONNEL »
Enregistre (par son débit) les charges afférentes au transport des produits vendus, des matériels
déplacés et du personnel, à l’exception des frais de voyage et de séjours à l’occasion des missions et
versés à des tiers.
Les charges de transport comprennent les frets et les frais de transports :
• Fret : rémunérations dues pour le transport de marchandises par navire.
• Frais de transports : rémunérations dues pour tous transports autres que celui des marchandises par
navire. Les transports sur ventes sont toujours débités au compte 624, même s’ils sont refacturés aux
clients.
Comptes 6240 – Frets et transports sur ventes
- 624 000 : Transports sur achats ;
- 624 100 : Transports sur ventes ;
- 624 200 : Transports collectifs du personnel ;
- 624 800 : Divers.
Comptabilisation initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le prestataire de service non
salarié de l’entreprise : la charge est alors comptabilisée au prix du service diminué des taxes

624 000 Transports sur achats 56 000,00

624 100 Transports sur ventes 4 200,00
A la clôture
Les éléments enregistrés en charge de transports de biens et transport collectif du personnel, qui ne
sont pas consommés par les entreprises ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice, sont
inscrits à la clôture en charges constatées d’avance
ultérieur :
624 200 Transports collectifs du personnel 40 000,00

montant est suffisamment certain et évaluable, est inscrite à la clôture en facture non parvenue
parvenue
Avoir à recevoir
Les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, sont inscrits à la clôture en avoirs à recevoir
409 400 Avance acompte fournisseurs de service 9 950,00
624 100 Transports sur vente 8 500,00
l’exercice)
624 200 Transports collectifs du personnel 40 000,00

DEBIT CREDIT LIBELLE DEBIT CREDIT
solde)
solde)
624 000 Transports sur achats (trop constaté en 1 200,00
charge à la clôture)
Avoir à recevoir
suivant :
(pour solde)
(pour solde)
624 100 Transports sur ventes (pas assez constaté 900,00
à la clôture)
624 100 Transports sur ventes (trop constaté à la 900,00
clôture)
409 400 Fournisseur débiteur -avances et acomptes 9 950,00
versés, RRR à obtenir, autres créances
(pour solde)

LE COMPTE 625 : « DEPLACEMENTS, MISSIONS ET RECEPTIONS »
Enregistre (par son débit) les dépenses occasionnées par :
• les déplacements du personnel des entités (déplacement effectué pour les besoins du service)
• les réceptions d’agents extérieurs à l’entreprise (réception en relation avec elle pour les besoins de
son exploitation)
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseur de services » ou d’un compte de trésorerie.
Les frais de missions du personnel représentent l’ensemble des frais supportés lors des missions : frais
de transport, nourriture, logement…

- 625 000 : Voyages et déplacements ;
- 625 100 : Missions- Frais de séjour ;
- 625 200 : Réceptions – Hébergements, autres frais.
COMPTABILISATION
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le prestataire de service non
salarié de l’entreprise : la charge est alors comptabilisée au prix du service diminué des taxes
La valeur constatée en charge correspond au montant des indemnités ou remboursements définis ci-
dessus quand il s’agit de charges liées au personnel salarié de l’entreprise.

625 000 Voyages et déplacements 25 000,00

625 100 Missions- Frais de séjour 4 000,00
A la clôture
ultérieur :
625 200 Réceptions – Hébergements, autres 11 000,00
frais

625 000 Voyages et déplacements 35 000,00
parvenue
Avoir à recevoir
625 100 Missions- Frais de séjour 3 000,00
l’exercice)

625 200 Réceptions – Hébergements, autres frais 11 000,00

408 200 Fournisseur service de– facture non 40 950,00
solde)
625 000 Voyages et déplacements (pas assez 2 500,00 43 875,00
401 200 Fournisseur de services
625 000 Voyages et déplacements (trop constaté
en charge à la clôture) 2 500,00

Avoir à recevoir
suivant :
(pour solde)
(pour solde)
625 100 Missions- Frais de séjour (pas assez 1 200,00
(complément)
625 100 Missions- Frais de séjour (trop constaté à 1 200,00
la clôture)
(complément.)
(pour solde)
LE COMPTE 626 : « FRAIS POSTAUX ET DE TELECOMMUNICATIONS »
Enregistre (par son débit) le montant des sommes payées ou à payer au titre de l’utilisation des services
des postes et télécommunications.
Il s’agit donc :
• de l’affranchissement des lettres et colis postaux : timbres postes
• de l’abonnement aux boîtes postales
• des taxes de recommandés (envois postaux recommandés)
• de l’abonnement au réseau téléphonique, radio, fax et des taxes de communication
• de l’abonnement au réseau « télex» et des taxes d’utilisation
• des taxes pour télégrammes
•abonnement internet.

- 626 000 : Affranchissements ;
- 626 100 : Téléphone, Fax ;
- 626 200 : Internet ;
- 626 300 : Liaisons informatisées ou spécialisées (télématique……………….) ;
- 626 400 : Timbres postaux ;
- 626 800 : Divers.
COMPTABILISATION

626 100 Téléphone, Fax 23 000,00

626 200 Internet 4 000,00
A la clôture
ultérieur :
626 000 Affranchissements 6 500,00
626 300 Liaisons informatisées ou spécialisées 9 600,00
parvenue
Avoir à recevoir
626 800 Divers. 3 200,00
l’exercice)

626 000 Affranchissements 6 500,00

Avoir à recevoir
suivant :
(pour solde)

(pour solde)
626 800 Divers (pas assez constaté à la clôture) 850,00
626 800 Divers (trop constaté à la clôture) 850,00
(pour solde)
LE COMPTE 627 : « SERVICES BANCAIRES ET ASSIMILES »
Enregistre (par son débit) le montant des divers frais acquittés auprès des banques ou autres entités
lors des opérations financières et d’encaissements de créances comprenant notamment les
commissions, les frais de tenue de compte (etc...), à l’exclusion des intérêts et des frais liés à la
souscription d’un emprunt.
Il est débité généralement par le crédit d’un compte de trésorerie.
Il s’agit ici de ne pas confondre :
• l’enregistrement d’un service rendu par la banque : qui correspond à la rémunération d’un service
(compte 627 en charges d’exploitation)
• l’enregistrement par exemple des intérêts d’un emprunt accordé par la banque : qui correspond à la
rémunération de l’argent (compte 661 « Charges d’intérêts » en charges financières)

- 627 000 : Frais sur titres (achats, ventes, garde) ;
- 627 100 : Frais de chèques, virements, effets ;
- 627 200 : Commissions sur ouverture de crédits, caution et aval ;
- 627 300 : Commissions et frais sur émission d’emprunts ;
- 627 400 : Location de coffres ;
- 627 500 : Escomptes ;
- 627 900 : Autres frais et commissions bancaires.
COMPTABILISATION :
Comptabilisation du service extérieur
627 000 Frais sur titres (achats, ventes, garde) 55 200,00
512 100 CPA dinars 64 584,00

512 100 CPA dinars 5 265,00
627 200 Commissions sur ouverture de crédits, 4 500,00
caution et aval
A la clôture
627 100 Frais de chèques, virements, effets 26 000,00
518 000 Intérêts courus à payer 30 420,00
Contre-passation des intérêts courus à payer
518 000 Intérêts courus à payer 30 420,00
627 100 Frais de chèques, virements, effets 26 000,00
LE COMPTE 628 : « COTISATIONS ET DIVERS »
Enregistre (par son débit) le montant des cotisations aux organismes professionnels, chambre de
commerce, et les frais payé à l’occasion du recrutement de personne : frais de transport,
d’hébergement et de restauration des agents convoqués par l’entreprise pour des entretiens de
recrutement, les honoraires payés à des agences de recrutement.
Il est constitué du compte suivant :

- 628 100 : Concours divers (cotisations, contribution)
- 628 200 : Frais de recrutement du personnel.
Comptabilisation initiale
628 100 Concours divers (cotisations, contribution) 66 000,00
628 200 Frais de recrutement du personnel 75 000,00

A la clôture
ultérieur :
parvenue
Avoir à recevoir
l’exercice)
628 200 Cotisations et divers 32 000,00

solde)
Avoir à recevoir
suivant :
(pour solde)
(pour solde)
628 200 Frais de recrutement du personnel (pas 850,00
assez constaté à la clôture)
628 200 Frais de recrutement du personnel (trop 850,00
(pour solde)

LE COMPTE 629 : RABAIS, REMISE, RISTOURNE OBTENUS SUR AUTRES SERVICES EXTERIEURS
Enregistre (par son crédit) les réductions commerciales obtenues sur les autres services extérieurs,
uniquement lorsqu’elles figurent sur une facture d’avoir.
Il est crédité par le débit d’un compte de tiers (401 « Fournisseur de services »).
A la différence de l’ensemble des comptes de charges externes des services extérieurs inscrits au débit,
le compte 629 présente un solde créditeur.
- 629 000 : RRR obtenus sur autres services extérieurs
COMPATBILISATION

le fournisseur.
La valeur constatée est constituée du montant de la réduction accordée diminuée des taxes
récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible).

629 000 Rabais, remise, ristourne obtenus sur 5 500,00
A la clôture
Le solde du compte 629 « Rabais, remise, ristourne obtenus sur autres services extérieurs » est viré au
compte de services extérieurs correspondant afin de déterminer le montant des services nets.
comptes de la classe 62 « Autres services extérieurs » auxquels ils se rapportent (comptes 620 à 628).
629 Rabais, remise, ristourne obtenus sur 35 000,00
621 Personnel extérieur à l’entreprise 2 000,00
622 Rémunérations d’intermédiaires et 10 000,00
honoraires
623 Publicité, publications et relations 5 000,00
624 publiques 20 000,00
Transport de biens et transports collectifs
625 du personnel 1 000,00
626 Déplacements, missions et réception 3 000,00
627 Frais postaux et frais de 2 000,00
628 télécommunications 2 000,00
Services bancaires et assimilés
Cotisations et divers

409 600 Remises à obtenir 1 755,00
629 000 RRR obtenus sur autres services extérieurs 1 500,00
Exercice suivant :
409 600 Remises à obtenir (pour solde) 1 755,00
LE COMPTE 63 : « CHARGES DE PERSONNEL »
Enregistrent (par leur débit) les charges de toute nature relatives au personnel, consécutives à
l’exécution des contrats de travail conclus avec les entreprises et bénéficiant directement ou
indirectement aux salariés.
Les charges de personnel inscrites au compte 63 regroupent :
• l’ensemble des rémunérations allouées au personnel et aux dirigeants sociaux de l’entreprise en
contrepartie du travail fourni ainsi que le coût des rémunérations en nature
• les charges liées aux rémunérations : cotisations obligatoires ou bénévoles versées à des tiers, au
bénéfice des salariés et dont la charge incombe à l’entreprise (cotisations aux caisses sociales et
prévoyance)
• les autres charges sociales, telles que les œuvres sociales (cantines, comités d’entreprise) : les
contributions aux activités sociales internes à l’entreprise et réalisées au bénéfice des salariés
• les charges sociales facultatives et obligatoires de l’exploitant, dans le cadre d’une entreprise
individuelle
Le compte 63 « Charges de personnel » est un compte de regroupement et non d’imputation.

- 631 Rémunérations du personnel
- 635 Cotisations sociales aux organismes sociaux
- 637 Autres charges sociales
- 638 Autres charges de personnel

LE COMPTE 631 : REMUNERATIONS DU PERSONNEL :
Enregistre (par son débit) le montant brut des sommes versées ou à verser au personnel de l’entreprise
en contrepartie du travail fourni.
Toutes les rémunérations du personnel, y compris celles allouées aux dirigeants sociaux, sont inscrites
au compte 631 « Rémunérations du personnel ».
Ce compte comprend :
• les traitements et salaires : rémunération brute de base du personnel correspondant à un travail
effectif
• les heures supplémentaires : rémunération correspondant aux heures effectuées par le personnel au-
delà de la durée légale hebdomadaire
• les primes : toute somme versée aux salariés en sus de la rémunération de base et constituant un
complément de salaire
• les congés payés : rémunération correspondant à la période où le salarié est en congé légal et
indemnité compensatrice versée au moment du départ de l’entreprise d’un agent n’ayant pas épuisé
son droit à congé légal
COMPTABILISATION
Constatation d’une paie
Les montants imputés à ce compte s’entendent des montants bruts, c'est-à-dire avant retenues de
toutes natures (charges sociales salariales et fiscales).
Le compte 631 « Rémunérations du personnel » est débité : par le crédit des comptes ouverts à chacun
des tiers bénéficiaires, dans le cas où le compte de tiers 421 « Personnel rémunération due»
enregistrent directement le montant du net à payer :
• 421 Personnel, rémunérations dues (pour le montant net à payer)

• 422 Fonds des œuvres sociales
• 425 Personnel, avances et acomptes accordés (pour le montant des avances et acomptes versés au
personnel)
• 427 Personnel, oppositions (pour le montant des oppositions notifiées à l’entreprise à l’encontre de
membres de son personnel)
• 43 Organismes sociaux et comptes rattachés (pour la quote-part des charges sociales incombant au
personnel)
• 442 Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers (impôts retenus sur salaires)

Enregistrement du montant net à payer en compte 421
631 000 Traitement et salaire personnel 31 140 778,44
631 002 Heurs supplémentaires 2 613 309,06
631 128 Indemnité véhicules 278 671,15
631 121 Indemnité paniers 7 842 090,00
631 119 Indemnité transports 2 727 210,00
631 004 PRI personnel sédentaire 660 276,64
631 006 PRC personnel sédentaire 2 810 265,17
631 133 Indemnité de congé 379 310,48
631 104 Indemnité nuisances 4 379 025,01
631 126 Indemnité fidélité 2 529 691,38
631 111 Bonification ancien moudjahidine 446 884,55
631 109 Indemnité expérience professionnelle 9 300 616,02
631 113 Indemnité service poste 527 198,88
631 100 Indemnité travail poste 1 972 362,30
432 000 MGT 544 147,59
431 000 Sécurité social 5 107 646,78
442 200 IRG sur salaire 8 593 818,50
631 124 Indemnité salaire unique 1 735 140,00
431 400 Allocation familiale 959 700,00
631 132 Charges A.F Entreprise 36 800,00
422320 Retenue BASE VIE 15 300,00
422 310 Remboursement Prêts sociaux 3 365 000,00
422 300 Retenue P/compte ouvres sociale 282 000,00
421 000 Rémunérations Dues 52 423 416,24
422 200 Cotisations sociales CNAS 14 187 929,25
431 800 Cotisations aux œuvres sociales 567 517,17
635 100 CNAS Personnel sédentaire 14 755 446,42
Et règlement du salaire net au salarié :
421 000 Rémunérations Dues (net à payer) 52 423 416,24
512 000 CPA Dinars 52 423 416,24
A la clôture
Régularisation de fin d’exercice : charge à payer
Toutes les rémunérations, pour le montant des droits acquis à la clôture, qui n’ont pas encore été
comptabilisées sur l’exercice, constituent des charges à payer à créditer au compte 428 « Personnel
– charges à payer » par le débit du compte 631 « Rémunérations du personnel » (exemple : dettes de
l’entité envers son personnel au titre des congés à payer ou des gratifications à accorder pas encore
comptabilisées à la clôture).
Les charges sociales salariales et les charges fiscales correspondantes doivent aussi être enregistrées et
portées au crédit des comptes 438 « Organismes sociaux - charges à payer » et 448 « Etat - charges à
payer».
631 016 Congé payé 10 000 000,00
635 100 Cotisations sociales 2 600 000,00
428 200 Congé payé – charges à payer (net) 10 000 000,00
438 600 Organisme sociaux - charges à paye 2 600 000,00

Régularisation de fin d’exercice : produit à recevoir
Dans l’hypothèse où le salarié aurait trop perçu de rémunération, il convient de constater un produit à
recevoir en créditant le compte 631 « Rémunérations du personnel » par le débit du compte 428 «
Personnel – produit à recevoir ».
Les charges sociales et fiscales correspondantes doivent aussi être enregistrées et portées au débit des
comptes 438 « Organismes sociaux - produit à recevoir » et 448 « Etat - produit à recevoir ».
Cela peut être par exemple le cas d’absences du salarié pour maladie non constatée sur la fiche de paie
ou d’heures supplémentaire payées à tort.
428 700 Personnel – produits à recevoir (net) 40 000,00
438 700 Organismes sociaux - produits à recevoir 5 000,00
448 700 Etat - produits à recevoir 5 080,00
631 000 Traitement et salaire personnel 39 000,00
631 002 Heures supplémentaires 2 500,00
631 128 Indemnité véhicule 2 100,00
631 121 Indemnité paniers 2 700,00
631 004 PRI personnel sédentaire 700,00
631 006 PRC personnel sédentaire 3 800,00
A l’ouverture de l’exercice suivant
Charge à payer
Pas de contre-passation de l’écriture de charge à payer mais solde de la charge à payer à l’émission de
la fiche de paie comportant la charge à payer :
428 200 Personnel – charges à payer (net) 10 000 000,00
438 600 Organismes sociaux - charges à payer 2 600 000,00
421 700 Personnel – congé payés (net) 10 000 000,00
431 800 CNAS 2 600 000,00
Les ajustements nécessaires sont enregistrés aux comptes intéressés.
Produit à recevoir
Pas d’écriture de contre-passation de l’écriture de produit à recevoir, mais solde des comptes de
produit à recevoir à l’émission de la fiche de paie comportant le produit à recevoir :
421 000 Personnel - rémunérations dues (n/ payer) 40 000,00
Sécurité sociale
431 000 IRG sur salaire 5 000,00
442 200 Personnel – produits à recevoir (p/ solde) 5 080,00
428 700 Organismes sociaux - produits à recevoir 40 000,00
438 700 (solde) 5 00,00
Etat - produits à recevoir (pour solde)
448 700 5 080,00

LE COMPTE 635 : « COTISATIONS SOCIALES AUX ORGANISMES SOCIAUX »
Enregistre (par son débit) les sommes versées ou à verser par les entités aux organismes sociaux,
auxquels les entreprises ont fait adhérer son personnel, au titre des charges dites patronales.
Il est débité par le crédit du compte 43 « Organismes sociaux et comptes rattachés ».
- 635 100 : Cotisations sociales personnel sédentaire CNAS
- 635 110 : Cotisation sociales inscrit maritimes CNAS
COMPTABILISATION :
Charges patronales
L’enregistrement des charges patronales se fait à partir de charges sociales éditées par les logiciels de
paye qui récapitulent les montants à verser à chacun des organismes collecteurs.
Ces états fournissent la ventilation charges salariales/patronales. Ils servent à remplir les bordereaux
déclaratifs aux organismes sociaux.
Les charges patronales seront enregistrées de la même manière quelle que soit la méthode
d’enregistrement en compte 421 « Personnel, rémunérations dues » (montant brut ou montant du
salaire net à payer).
Elles sont constatées par le débit du compte 635 « Cotisations sociales aux organismes sociaux » et par
le crédit d’un compte 43 « Organismes sociaux et comptes rattachés »
635 100 Cotisations aux organismes sociaux 345 000,00
431 800 CNAS personnel sédentaire 345 000,00
A la clôture
Toutes les charges patronales relatives aux rémunérations dues à la clôture, mais qui n’ont pas encore
été comptabilisées sur l’exercice à clôturer constituent des charges à payer.
Elles sont constatées par le débit du compte du compte 635 « Cotisations sociales aux organismes
sociaux » et par le crédit du compte 438 « Organismes sociaux – charges à payer ».
Dans l’hypothèse où le salarié aurait trop perçu de rémunération, il convient de constater un produit à
recevoir (diminution de charges) et corrélativement constater une diminution des cotisations
patronales correspondantes.
Cette diminution des cotisations est constatée par le crédit du compte du compte 635 « Cotisations
sociales aux organismes sociaux » et par le débit du compte 438 « Organismes sociaux – produits à
recevoir».
Régularisation de fin d’exercice : charge à payer
438 600 Organismes sociaux – charges à payer 567 000,00
Régularisation de fin d’exercice : produit à recevoir

438 700 Organismes sociaux – produits à recevoir 3 550,00

A l’ouverture de l’exercice suivant
lors du paiement effectif, le compte 438 « Organismes sociaux – charges à payer et produits à recevoir
» est alors soldé en contrepartie du compte 43 « Organismes sociaux et comptes rattachés »
Les ajustements nécessaires sont enregistrés aux comptes intéressés, au compte 635 « Cotisations
sociales aux organismes sociaux
Charge à payer
Pas de contre-passation sur l’exercice de l’écriture de charge à payer et lors du paiement à l’organisme,
enregistrements suivants :
438 600 Organismes sociaux – charges à payer 550 000,00
(pour solde)
431 810 Organismes sociaux et comptes 550 000,00
rattachés
Les ajustements nécessaires sont enregistrés au compte 635 « Cotisations sociales aux organismes
sociaux».
Produits à recevoir
Pas de contre-passation de l’écriture de charge à payer et lors du paiement à l’organisme,
enregistrements suivants :

431 800 Organismes sociaux et comptes rattachés 3 550,00
438 700 Organismes sociaux – produits à
recevoir (solde) 3 550,00
Les ajustements nécessaires sont enregistrés au compte 635 « Cotisations sociales aux organismes
sociaux ».
LE COMPTE 637 : « AUTRES CHARGES SOCIALES »
Enregistre (par son débit) le montant des dépenses engagées par les entités pour le fonctionnement
des services sociaux crées dans l’intérêt du personnel à l’exclusion des charges par nature qui trouvent
leur imputation au niveau d’autres comptes.
Il est débité, selon le cas, par le crédit du compte 422 « Fonds des œuvres sociales », 43 « organismes
sociaux et comptes rattachés », 401 « fournisseurs de services » ou d’un compte de trésorerie.
- 637 000 : contribution de l’entreprise aux activités sociale (ouvres sociales).
COMPTABILISATION
Au cours de l’exercice, les sommes inscrites au compte 637 « Autres charges sociales » représentent les
sommes versées par les entreprises à son comité d’entreprise et destinées à financer des œuvres
sociales instituées dans l’intérêt direct du personnel
637 000 contribution de l’entreprise aux activités 1 000 000,00
422 200 sociale (ouvres sociales) 1 000 000,00
Cotisation aux œuvres sociales

A la clôture
Régularisation de fin d’exercice :
En fin d’exercice, il convient de régulariser le montant de la charge lorsque les sommes déjà versées
(ainsi que les moyens mis à disposition) sont inférieures au montant des contributions calculées pour
l’exercice selon une formule légale ou contractuelle.
Si le montant versé durant l’exercice est inférieur à la contribution employeur

637 000 contribution de l’entreprise aux activités 250 000,00
sociale (ouvres sociales) 250 000,00
422 200 Cotisation aux œuvres sociales
Si le montant versé durant l’exercice est supérieur à la contribution employeur

422 200 Cotisation aux œuvres sociales 150 000,00
637 000 contribution de l’entreprise aux 150 000,00
activités sociale (ouvres sociales)
Nous supposons que la créance ou la dette envers le fond est systématiquement enregistrée au compte
422 quelque soit le destinataire des fonds.
LE COMPTE 638 : « AUTRES CHARGES DU PERSONNEL »
Enregistre (par son débit) le montant des avantages en nature accordés aux salariés par leur entreprise.
- 638 100 : Transport ;
- 638 200 : logement et charges locatives ;
- 638 300 : Téléphone ;
- 638 400 : Rémunérations en nature des inscrits maritimes
COMPTABILISATION
Comptabilisation initiale des avantages en nature
Les avantages alloués en nature aux salariés sont, à l’origine, enregistrés dans les autres comptes de
charges correspondant à leur nature.
Les avantages accordés par les entreprises à son personnel sont comptabilisés en charges dès que le
personnel a effectué le travail prévu en contrepartie de ces avantages, ou dès que les conditions
auxquelles étaient soumises les obligations contractées par les entreprises vis-à-vis de son personnel
sont remplies. Ils doivent figurer au compte de résultat dans un compte de charge de personnel. Ils ne
doivent pas faire double emploi avec la charge enregistrée au moment de la dépense.
Les avantages en nature sont donc débités au compte 638 « Avantages en nature » par le crédit soit du
compte de produit 758 « Autres produits de gestion courante » soit par le crédit des comptes de
charges concernés : exemple : voiture de fonction, téléphone portable, logement...
Enregistrement en charges par nature
626 100 Téléphone 25 000,00
401 200 Fournisseurs de service 29 250,00

Comptabilisation en charges de personnel
638 3000 Autres charges de personnel (téléphone) 25 000,00
626 100 Téléphone 25 000,00
A la clôture
S’ils n’ont pas déjà été enregistrés, les avantages alloués en nature aux salariés doivent être
comptabilisés en charge à payer dès lors qu’un membre du personnel a rendu des services à
l’entreprise au titre de l’exercice à clôturer.
Charge à payer
638 200 logement et charges locatives 36 000,00
428 600 Autres charges à payer 36 000,00
LE COMPTE 64 : « IMPOTS ET TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES »
Enregistrent (par leur débit) tous les impôts et taxes qui sont à la charge de l’entreprise à l’exception
des éléments mentionnés ci-dessous.
Ils sont débités par le crédit d’un compte de tiers de la classe 44 « Etat, collectivités publiques,
organismes internationaux et comptes rattachés ».
Ce compte ne concerne pas :

• l’impôt sur les bénéfices ne constitue pas une charge mais un prélèvement sur les bénéfices à
enregistrer au compte 69 « Autres impôts sur les résultats et assimilés ».
• les pénalités et amendes fiscales et les amendes pénales sont à enregistrer en autres charges
opérationnelles aux comptes de la classe 65
• les retenues fiscales sur salaires dans le cadre des impôts sur le revenu : l’impôt sur le revenu global
(I.R.G.), à la charge des salariés et retenu sur les salaires, ne constitue pas une charge et est enregistré
au compte 442 « Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers »
• les retenues sur paiement effectuées à la suite de saisie-arrêt sur salaires ou d’avis à tiers détenteur
émanant des services du Trésor constituent une retenue pour compte à enregistrer au compte 427 «
Personnel, oppositions sur salaires »
• les retenues fiscales à la source concernant les fournisseurs étrangers de prestations de services
n’ayant pas de domicile fiscal en Algérie sont enregistrées au compte 442 « Etat, impôts et taxes
recouvrables sur des tiers»
• le montant de la TVA collectée pour le compte de l’Etat lors de l’enregistrement des ventes facturées
aux clients : la TVA collectée par l’entreprise constitue une dette envers le Trésor Public enregistrée au
compte 4457 « TVA collectée »
• les taxes indirectes (TVA) versées aux tiers fournisseurs ou prestataires de services : elles se
récupèrent (si elles sont déductibles) ou constituent un élément de prix du bien acquis ou du service
utilisé (si elles sont non déductibles). Le compte de TVA déductible est le 44566 pour les autres biens et
services et le 44562 pour les immobilisations
• les redevances concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires sont comptabilisées
au compte 651

Le compte 64 « Impôts et taxes et versements assimilés » est un compte de regroupement et non
d’imputation.
- 641 Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunération
- 642 Impôts, taxes et versements non récupérables sur chiffre d’affaires
- 645 Autres impôts et taxes (hors impôts sur le résultat)
LE COMPTE 641 « IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES SUR REMUNERATIONS »
Ce compte enregistre à son débit la taxe de la formation professionnelle continue et la taxe

d’apprentissage institué par l’article 55 de la loi des finances pour 1998 dont la note circulaire N°156 du
29/08/2000 de la DGI a précisé les modalités de recouvrement. Il débité par le crédit du compte 448
relatif aux « Etat, charges à payer et produits à recevoir (hors impôt) »
- 641 100 : Versement forfaitaire personnel sédentaire ;
- 641 200 : Versement forfaitaire personnel maritime ;
- 641 300 : Taxe sur la formation professionnelle continue ;
- 641 400 : Taxe sur l’apprentissage.
COMPTABILISATION :
Le montant à comptabiliser en charge correspond au montant des taxes à payer qui figure sur les
attestations justifiant l’effort de formation professionnelle continue et l’effort de formation par
apprentissage et qui est calculé à partir des éléments transmis par les entités aux directions des
formations de leur wilaya.
La taxe de formation professionnelle et la taxe d’apprentissage sont exigibles semestriellement. Elles
sont acquittées dans les vingt (20) premiers jours suivant les six (6) derniers mois au titre desquels elles
sont dues :
En pratique ces deux taxes sont déclarées par voie de la déclaration G N°50 dans les vingt (20) premiers
jours des mois de janvier et juillet.
Lors du fait générateur fiscal entraînant l’exigibilité

641 300 Taxe sur la formation professionnelle 2 832 000,00
continue
447 800 Autres impôts d’exploitation 2 832 000,00
dus
Dans le cas d’une diminution de charge sur l’exercice
Dégrèvement ou Comptabilisation d’un avoir (rectification de la facture initiale) :
447 100 Autres impôts d’exploitation dus 120 000,00
641 300 Taxe sur la formation professionnelle
continue 120 000,00

A la clôture
Régularisation fin d’exercice : charge à payer
641 300 Taxe sur la formation professionnelle 3 700 000,00
continue
448 200 Taxe d’Apprentissage – charge à 3 700 000,00
payer
Exercice suivant :
448 200 Taxe d’Apprentissage – charge à payer 3 700 000,00
447 800 Autres impôts d’exploitation dus 3 700 000,00
LE COMPTE 642 : IMPOTS ET TAXES NON RECUPERABLES SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES
Enregistre (par son débit) le montant des impôts et taxes non récupérables sur le chiffre d’affaires à la
charge des entités. Il est débité par le crédit du compte de tiers 447 relatif aux « Autres impôts, taxes et
versements assimilés ».
642 000 : Impôts et taxes non récupérables sur le chiffre d’affaires
COMPTABILISATION :
Lors du fait générateur fiscal entraînant l’exigibilité
642 000 Impôt et taxe non récupérable sur le chiffre 44 000,00
d’affaires
Dégrèvement ou Comptabilisation d’un avoir:
642 000 Impôt/taxe non récupérable s/chiffre
d’affaires 3 500,00

LE COMPTE 645 : « AUTRES IMPOTS ET TAXES (HORS IMPOT SUR LE RESULTAT) »
Enregistre (par son débit) les sommes dues ou acquittées au titre de taxes diverses et spécifiques.
Il est débité par le crédit du compte de tiers 447 « Autres impôts, taxes et versements assimilés
Le compte 645 est un compte de regroupement et non d’imputation. Il est constitué des comptes
suivants :
- 645 100 : Taxe d’activité professionnelle (TAP)
- 645 200 : Droits d’enregistrement ;
- 645 300 : Droit de timbres ;
- 645 400 : Taxes foncières ;
- 645 500 : Taxes profit domaine ;
- 645 600 : Taxes d’assainissements ;
- 645 700 : Taxes vignettes automobiles ;
- 645 800 : Taxes sur achats véhicules neufs ;
- 645 810 : taxes sur pollution ;
- 645 900 : divers.
A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au principe d’indépendance des
exercices.
Lorsque l’exercice diffère de la période d’imposition, les écritures de régularisations (charges à payer et
produit à recevoir) permettent de rattacher les charges et les produits à l’exercice concerné et à celui-là
seulement.
Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de rattachement.
En utilisant les modalités de calcul de l’avis d’imposition, il convient de faire la meilleure estimation
possible proratisée en fonction du nombre de mois couru ou à courir avant la clôture.
COMPTABILISATION :
Le montant à comptabiliser en charge correspond au montant des droits, impôts et taxes définis ci-
dessus (voir détail des comptes). Il correspond au montant à payer qui figure sur l’avis d’imposition et
qui est calculé à partir des éléments transmis sur ce même document administratif
lors du fait générateur fiscal entraînant l’exigibilité
645 400 Taxes foncières 56 000,00
Les éventuels dégrèvements (suppression ou atténuation de l’impôt) sont enregistrés au crédit du
compte 645 (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial).
Dégrèvement ou Comptabilisation d’un avoir:
447 500 Redevances dues sur occupation domaine 76 000,00
public
645 500 Taxes profit domaine 76 000,00
A la clôture
Charge à payer
Les charges non enregistrées comptablement, alors qu’elles sont relatives à l’exercice à clôturer,
doivent être comptabilisées de la manière suivante :
645 200 Droits d’enregistrement 5 000,00
448 800 Etat – Autres charges à payer 5 000,00

Produit à recevoir
Les dégrèvements non enregistrés comptablement, alors qu’ils sont relatifs à l’exercice à clôturer,
doivent être comptabilisés de la manière suivante :
448 700 Etat – produit à recevoir 35 000,00
645 500 Taxes profit domaine (constatation 35 000,00
de diminution de charge sur l’exercice)
Exercice suivant :
Charge à payer
Pas de contre-passation sur l’exercice N+1 de l’écriture de charge à payer et lorsque le fait générateur
fiscal entraînant l’exigibilité est réalisé, enregistrement suivant à partir de l’avis d’imposition (solde du
compte 448):
448 800 Etat – Autres charges à payer (pour solde) 5 000,00
Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant de la charge à payer constaté est inférieur à
celui de l’avis d’imposition effectivement reçu :
448 800 Etat – Autres charges à payer (pour solde) 5 000,00
645 200 Droits d’enregistrement (pas assez 600,00
Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant de la charge à payer constaté est supérieur à
celui de l’avis d’imposition effectivement reçu :
448 6 Etat – charges à payer (pour solde) 5 000,00
645 200 Droits d’enregistrement (pas assez 3 800,00
Produit à recevoir
Pas de contre-passation sur l’exercice N+1 de l’écriture de dégrèvement et lorsque le fait générateur
fiscal entraînant l’exigibilité est réalisé, enregistrement du dégrèvement à partir de l’avis d’imposition :
public
448 700 Etat – produit à recevoir (pour solde) 35 000,00
Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant du produit à recevoir constaté est inférieur à
celui du dégrèvement effectivement reçu :
public
645 500 Taxes profit domaine (hors impôt sur le 5 000,00
résultat)

Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant du produit à recevoir constaté est supérieur à
celui du dégrèvement effectivement reçu :
public
645 500 Taxes profit domaine (hors impôt sur le 5 000,00
résultat)
LE COMPTE 65 : « LES AUTRES CHARGES OPERATIONNELLES »
Enregistrent (par leur débit) le montant des autres charges opérationnelles qui ne trouvent pas leur
affectation, de par leur nature, à un autre compte de la classe 6. Ce compte est destiné à recevoir les
charges qui ne se rapportent pas à l’exploitation normale de l’entreprise d’une part, et les charges qui
ne concernent pas l’exercice en cours d’autre part.
Le compte 65 « Les autres charges opérationnelles » est un compte de regroupement et non

d’imputation.
- 651 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires
- 652 Moins-value sur sortie d’actifs immobilisés non financiers
- 653 Jetons de présence
- 654 Pertes sur créances irrécouvrables
- 655 Quote-part de résultat sur opérations faites en commun
- 656 Amendes et pénalités, subventions accordées, dons et libéralités
- 657 Charges exceptionnelles de gestion courante
- 658 Autres charges de gestion courante

LE COMPTE 651 : REDEVANCES POUR CONCESSIONS, BREVETS, LICENCES, LOGICIELS, DROITS ET
VALEURS SIMILAIRES
Enregistre (par son débit) le montant des redevances versées ou à verser par les entités pour
concessions de brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires.
Une redevance est une charge périodique incombant à l’utilisateur d’un brevet, d’un droit de licence ou
d’un autre droit.
Le compte 651 « Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires »
est uniquement utilisé à l’inscription de frais pour l’exploitation d’actifs incorporels.
- 651 000 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires
COMPTABILISATION
Comptabilisation de la redevance
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers pour le net commercial et
financier.
Les redevances sont donc comptabilisées au prix d’achat diminué des taxes récupérables (hors TVA
lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement
obtenus.
651 000 Redevances 35 000,00

Un avoir relatif à une erreur dans la facturation est enregistré au crédit du compte 651 « Redevances
pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires » (écriture en sens inverse de
l’enregistrement initial)
651 000 Redevances 3 500,00
A la clôture
Lorsque l’exercice diffère de la période couverte par la redevance, les écritures de régularisations
(charges constatées d’avance, charges à payer et produit à recevoir) permettent de rattacher les
charges à l’exercice concerné et à celui-là seulement.
Les redevances comptabilisées, et correspondant à une période de location à courir sur l’exercice
suivant sont inscrites en charges constatées d’avance
Report de la charge ne concernant pas l’exercice :
486 200 Charge constaté d’avances 20 000,00
651 000 Redevances 20 000,00

Les redevances correspondant à une période de location courue sur l’exercice mais non comptabilisée à
la clôture, dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont inscrites en factures non
parvenues
651 000 Redevances 23 000,00
parvenue
Avoir à recevoir
651000 Redevances 2 500,00

651 000 Redevances 20 000,00
486 200 Charge constaté d’avances 20 000,00

parvenue
Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture non parvenue est inférieur à
celui de la facture effectivement reçue :
parvenue
651 000 Redevances (pas assez constaté en charge 3 000,00
445 620 à la clôture)
TVA déductible sur services (complément) 510,00
Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture non parvenue est supérieur à
celui de la facture effectivement reçue :
401 200 parvenue 23 400,00
651 000 Redevances (pas assez constaté 3 000,00
en charge à la clôture)
445 620 TVA déductible sur services (complément) 510 ,00

Avoir non parvenu
suivant :
401200 Fournisseur de services nationaux 2 925,00
(pour solde)
Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir est inférieur à celui de
l’avoir effectivement reçu :
(pour solde)
651 Redevances (pas assez constaté à la 800,00
clôture)
4456 TVA déductible sur services (complément) 136,00
Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir est supérieur à celui de
l’avoir effectivement reçu :
651 000 Redevances (pas assez constaté à la 800,00
445 620 clôture) 136,00
Avance acompte fournisseurs de service
(pour solde)

LE COMPTE 652 : « MOINS VALUE SUR SORTIE D’ACTIFS IMMOBILISES NON FINANCIERS »
Enregistre à son débit le montant de l’écart négatif entre la valeur de sortie et la valeur nette
comptable des actifs non courants (immobilisations corporelles et incorporelles).
- 652 200 : Moins-value sur sortie des immobilisations incorporelles.
- 652 210 : Moins-value sur sortie des immobilisations corporelles.
COMPTABILISATION
Moins-value lors d’une cession d’une immobilisation incorporelle ou corporelle
La moins-value provenant de la cession de l’immobilisation est évaluée par différence entre le produit
de sortie net et la valeur nette comptable de l’actif.
Le prix de cession et la valeur nette comptable (valeur brute diminuée des amortissements et des
dépréciations éventuelles) de l’immobilisation cédée sont comparés.
Si l’écart est négatif (prix de cession est inférieur à la valeur nette comptable), il représente une moins
value.
En cas de règlement immédiat du tiers
281 522 Amortissements Grues automotrices 800 000,00
291 522 Pertes de valeur Grues automotrices 200 000,00
652 210 Moins values sur sorties d’immobilisés 450 000,00
corporelles
512 000 CPA Dinars (prix de cession) 550 000,00
215 220 Grues automotrices 2 000 000,00
En cas de règlement différé du tiers
281 522 Amortissements Grues automotrices 800 000,00
291 522 Pertes de valeur Grues automotrices 200 000,00
652 210 Moins values sur sorties d’immobilisés 450 000,00
corporelles
462 100 Créances sur cession d’immobilisation 550 000,00
corporelles (prix de cession)
215 220 Grues automotrices (valeur brute) 2 000 000,00
Mise au rebus d’une immobilisation incorporelle ou corporelle
La moins-value provenant de la mise au rebus de l’immobilisation est évaluée par différence entre
l’ensemble des amortissements et dépréciations constatés en comptabilité au arrêtés à la date de mise
au rebus.
Si l’écriture constatant la sortie de l’immobilisation n’est pas équilibrée et présente un écart négatif
(l’ensemble des amortissements et pertes de valeur est inférieur à la valeur brute) : il faut constater
une moins value.
Immobilisation non totalement amortie
281 810 Amortissements Véhicule utilitaires 950 000,00
652 210 Moins values sur sorties d’actifs 250 000,00
immobilisés corporelle
281 110 Véhicule utilitaires (valeur brute) 1 200 000,00

Immobilisation non totalement amortie et dépréciée
281 830 Amortissements Equipement informatique 360 000,00
291 830 Pertes de valeur Equipement informatique 60 000,00
immobilisés corporelles
218 300 Equipement informatique (valeur brute) 560 000,00
Immobilisation totalement amortie

281 840 Amortissements des immobilisations 320 000,00
218 400 Equipements de communication (valeur 320 000,00
brute)
La mise au rebut d’une immobilisation totalement amortie ne nécessite pas l’utilisation du compte 652.
Destruction d’une immobilisation

281 513 Amortissements silos 550 000,00
291 513 Pertes de valeur sur silos 120 000,00
immobilisés corporelles (si le bien n’est pas
totalement amorti)
215 130 Silos (valeur brute) 850 000,00
LE COMPTE 653 : « JETONS DE PRESENCE »
Enregistre (par son débit) le montant brut des sommes versées ou à verser aux administrateurs en
rémunération de leur seule activité au sein du conseil d’administration des entreprises.
Il est débité par le crédit du compte de la retenue à la source est comptabilisée au moment du
paiement au compte 442 « Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers » et le crédit du compte
467 100 « jeton de présence ».
Le Conseil d’administration comprend les administrateurs, le président directeur général (PDG), le
directeur général (DG), les directeurs généraux délégués et les représentants des travailleurs.

- 653 100 Jeton de présence
COMPTABILITE
Il s’agit d’une somme annuelle décidée en Assemblée Générale et fixée globalement. Sa répartition est
fixée par le Conseil d’administration.
Lorsque les jetons de présence sont comptabilisés au titre de l’exercice en cours, ils sont une charge de
cet exercice. Ils constituent une charge de l’exercice au cours duquel le conseil est tenu.
653 100 Jetons de présence 100 000,00
442 220 IRG sur jeton de présence 10 000,00

A la clôture
Lorsque les jetons de présence sont comptabilisés au titre de l’exercice clos, ils sont constatés en
charge à payer à la fin de cet exercice, suivant la proposition du conseil d’administration.
442 220 IRG sur jeton de présence 10 000,00
468 600 Divers charges à payer 90 000,00
Exercice suivant
LE COMPTE 654 : « PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES »
Enregistre (par son débit) le montant des pertes sur créances devenues irrécouvrables non constaté
précédemment en perte de valeur.
Il est débité par le crédit du compte 416 « Clients douteux » ou par le crédit du compte créance
concerné de la classe 4.
L’irrécouvrabilité d’une créance résulte du caractère définitif de sa perte du fait du débiteur. Il peut
s’agir de la disparition du tiers, du résultat négatif des poursuites engagées ou de l’action d’un
contentieux ou simplement de la relance par l’entreprise lorsqu’il s’agit de petites factures ne justifiant
pas le coût d’une procédure.
- 654 000: Pertes sur créances irrécouvrables
COMPTABILITE
Le montant à enregistrer en compte de perte sur créance irrécouvrable correspond au montant net
comptable, c'est-à-dire la valeur d’origine des créances devenues irrécouvrables diminuée des
éventuelles pertes de valeur pratiquées.
Le montant de la créance irrécouvrable est égal au montant de la perte de valeur
La perte de valeur est imputée sur le montant de la créance (pas de reprise de perte de valeur en
compte 785: il n’y a pas lieu de passer d’autres écritures.
445 730 TVA collectée sur prestation de services 44 200,00
491 100 Perte de valeur sur comptes clients (pour 260 000,00
solde)
411 000 Créances (pour solde) 304 200,00
Le montant de la créance irrécouvrable est supérieur au montant de la perte de valeur

La perte de valeur est imputée sur le montant de la créance et le solde éventuel est comptabilisé au
compte 654 « Créances irrécouvrables » (pas de reprise de perte de valeur en compte 785) :
654 000 Créances irrécouvrables (p/la différence) 225 641,00
445 730 TVA collectée sur prestation de service 174 359,00
491 600 Perte de valeur client douteux clients (pour 800 000,00
solde)
416 000 Clients douteux (pour solde) 1 200 000,00
Dans ce cas, la créance n’a pas été constatée en perte de valeur pour la totalité.
Cas où la créance irrécouvrable n’a pas fait l’objet d’une perte de valeur
Cela peut être le cas pour les comptes clients : la créance initiale n’a pas été portée au compte 416 et
n’a pas été constatée en perte de valeur :
654 000 Créances irrécouvrables (p/la différence) 1 025 641,00
445 730 TVA collectée sur prestation de service 174 359,00
411 00 Clients et comptes rattachés (p/solde) 1 200 000,00
LE COMPTE 655 : QUOTE-PART DE RESULTAT SUR OPERATIONS FAITES EN COMMUN
Enregistre (par son débit) :

• dans la comptabilité de l’entreprise gérante : le montant des bénéfices répartis aux autres associés
non gérants
• dans la comptabilité de l’entreprise non gérante : sa participation aux pertes
Il est débité par le crédit du compte 458 « Associés, opérations faites en commun ou en groupement »
qui enregistre les mises de fonds entre coparticipants.
La comptabilité d’une société en participation ou assimilés (groupement, joint-venture) peut être
exclusivement tenue par un gérant, seul juridiquement connu des tiers, les charges et les produits de la
société en participation sont compris dans les charges et les produits du gérant.
Chacun des autres coparticipants enregistre alors en produits ou en charges uniquement la quote-part
de résultat lui revenant.
- 655 000 : Quote-part de résultat sur opérations faites en commun
COMPTABILITE
Répartition du résultat de la société en participation dans le cas d’un résultat positif (bénéfice)
Enregistrement dans la comptabilité du gérant :
655 000 Quote-part de résultat sur opérations xxxxxxx
faites en commun (quote-part
458 100 coparticipant) xxxxxxx
Associés, opérations faites en commun ou
en groupement
Quote-part de résultat sur opérations faites en commun (quote-part coparticipant)
Associés, opérations faites en commun ou en groupement
Répartition du résultat de la société en participation dans le cas d’un résultat négatif (perte)
Enregistrement dans la comptabilité du coparticipant non gérant :
655 000 Quote-part de résultat sur opérations xxxxxxx
faites en commun (quote-part
coparticipant : perte)
458 100 Associés, opérations faites en commun ou xxxxxxx
en groupement

LE COMPTE 656 : « AMENDES ET PENALITES, SUBVENTIONS ACCORDEES, DONS ET LIBERALITES »
Enregistre (par son débit) le montant de charges qui ne se rapportent pas à l’exploitation normale de
l’entreprise, notamment des charges relatives aux amendes et pénalités fiscales, subventions
accordées, dons et libéralités.
656 100 : Amende et pénalité :
Ce compte enregistre le montant de toutes les pénalités, majorations ou intérêts de retard.
Pénalités fiscales : elles correspondent à la fois aux :
Pénalités d’assiette : intérêts ou indemnités de retard en cas d’inexactitudes commises de bonne foi
dans les déclarations, majoration ou amendes pour manœuvres frauduleuse, amendes pour défaut de
production ou production tardive de document.
656 200 : Subvention accordées :
Ce compte enregistre le montant des sommes allouées à des tiers à titre de subventions.
656 300 : Dons et libéralité :
Ce compte enregistre le montant des sommes allouées à des tiers à titre de dons et libéralités.
COMPTABILITE
Si paiement différé :
656 100 Amendes et pénalités, 2 500,00
467 300 Autres comptes créditeurs divers 2 500,00
Si paiement immédiat :
656 100 Amendes et pénalités, 500 000,00
512 000 CPA Dinars 500 000,00
A la clôture
Une charge enregistrée comptablement sur l’exercice à clôturer, alors qu’elle est relative à l’exercice
suivant, doit être ajustée par l’écriture suivante : (Report de la charge ne concernant pas l’exercice)
486 600 Frais divers constatée d’avance 800 000,00
656 200 subventions accordées 800 000,00
Charges à payer
Une charge non enregistrée comptablement, alors qu’elle est relative à l’exercice à clôturer, doit être
comptabilisée sur ce même exercice par l’écriture suivante : (constatation de la charge sur l’exercice)


Charge à payer
468 600 Divers charges à payer (pour solde) 750 000,00
467 Autres comptes débiteurs ou créditeurs 750 000,00
(ou compte de trésorerie)
Les éventuels ajustements (entre le montant enregistré en charge à la clôture et celui effectivement
connu sur l’exercice suivant) seront enregistrés au compte 656 « Amendes et pénalités, subventions
accordées, dons et libéralités ».
LE COMPTE 657 : CHARGES EXCEPTIONNELLES DE GESTION COURANTE

Enregistre (par son débit) le montant des charges qui ne se rapportent pas à l’exploitation normale de
l’entreprise, notamment des charges relatives à des pertes exceptionnelles sur stocks et des écarts non
justifiés sur stocks à la clôture.
657 000 : Charge exceptionnelles de gestion courante
A notre avis, ce compte est censé comptabiliser les charge inhabituelles et peu fréquentes
657 100 : Ecart d’inventaire (stocks).
Dans la méthode de l’inventaire permanent, ce compte enregistre les écarts non justifiés à la clôture
entre le stock physique inventorié et le stock comptable dans le cas où le stock physique est inférieur au
stock comptable. Il enregistre aussi les destructions de stocks.
COMPTABILISATION
Ecarts d’inventaire (stocks)
Les stocks enregistrés en classe 3 doivent obligatoirement faire l’objet d’un inventaire physique
(comptage des éléments stockés x valorisations) à la clôture de l’exercice.
Dans le cadre de l’inventaire permanent, les écarts injustifiés sont alors comptabilisés pour la différence
non justifiée entre le stock physique et stock comptable afin de ramener le stock comptable au stock
physique.
Ils sont comptabilisés au compte 657 100 «Ecarts d’inventaire (stocks) » dans le cas où l’écart est
négatif (stock physique < stock comptable).
Le compte 657 100 enregistre aussi la valeur de sortie des stocks lors de leur destruction (se reporter
aux comptes de la classe 3 pour la valorisation de la sortie).
Ecart sur stock dans le cadre de l’inventaire permanent

Si un écart dans les stocks est non justifié et négatif (le stock physique inventorié est inférieur au stock
comptable) :
657 100 Ecarts d’inventaire (stocks) 5 500,00
322 500 Pièces de rechange et 5 500,00
accessoires
Destruction de stock
657 100 Ecarts d’inventaire (stocks) 11 000,00
322 600 Fournitures de bureau 11 000,00
Avec la méthode de la juste valeur, il ne faut donc constater ni amortissements, ni pertes de valeur.

LE COMPTE 658 : « AUTRES CHARGES DE GESTION COURANTE »
On peut comptabiliser dans ce compte les opérations courantes d’exploitation récurrent ou pas qui ne
sont pas importantes pour un suivi particulier en comptabilité : ex les différence de caisse , les frais
divers la reprises sur produits des exercices antérieurs.
Le compte 658 est débité par le crédit du compte de créances concernant le tiers intéressé.
LE COMPTE 66 : « CHARGES FINANCIERES »

Enregistrent (par leur débit) les charges d’intérêts ainsi que les pertes financières supportées par les
entreprises à l’occasion de diverses opérations à caractère financier.

- 661 Charges d’intérêts
- 664 Pertes sur créance liées à des participations
- 665 Ecart d’évaluation sur actifs financiers – moins values
- 666 Pertes de change
- 667 Pertes nettes sur cession d’actifs financiers
- 668 Autres charges financières
LE COMPTE 661 : CHARGES D’INTERETS

Enregistre (par son débit) le montant des intérêts sur emprunts, dettes et opérations de financement
contracté par les entités auprès des tiers (banque ou autres tiers) se rapportant à la période comptable.
Il est débité par le crédit du compte de tiers concerné, lors du paiement des intérêts ou par un compte
de trésorerie.
Ce compte ne concerne pas les charges correspondant à la rémunération des services bancaires (frais
sur titres, sur effets, commissions pour ouvertures de crédit…) qui sont enregistrés en charges
d’exploitation, au compte 62 « Autres services extérieurs » (compte 627).

Comptes 6611 – Intérêts des emprunts :
- 661 000 : Intérêts sur emprunts bancaires ;
- 661 100 : Intérêts sur compte courants des associés ;
- 661 200 : Intérêts sur titres participatifs ;
- 661 300 : Intérêts sur titres obligatoire ;
- 661 800 : Intérêts sur autres emprunts et dettes assimilées
COMPTABILITE
Les emprunts sont comptabilisés initialement en tant que passifs financiers de l’entreprise à la juste
valeur de la contrepartie reçue après déduction des frais. C’est la méthode du TIE (taux d’intérêt
effectif) qui est employée.
Le coût des emprunts doit correspondre au montant de la dette après déduction des coûts accessoires
encourus lors de leur mise en place.
De ce fait, lors de l’enregistrement initial, si l’emprunt comporte des frais d’émission ou d’autres
charges, il faudra calculer le taux d’intérêt effectif de cet emprunt. Ce taux reflétera le taux d’intérêt
réel de cet emprunt.
Après acquisition, les emprunts sont évalués au coût amorti.
Le coût amorti d’un passif financier est le montant auquel le passif financier a été évalué lors de sa
comptabilisation initiale diminué des remboursements en principal.
La charge d’intérêt est comptabilisée au compte 661 « charges d’intérêts » par la contrepartie d’un
compte de trésorerie lorsque les intérêts sont payés.

Lors du paiement des intérêts
161 300 Emprunts auprès des établissements de 20 000 000,00
crédit à long terme
661 000 Intérêts sur emprunts bancaires 3 500 000,00
512 200 BNA Dinars 23 500 000,00
Intérêts comptes courants

Concernant les fonds mis ou laissés à disposition de l’entité par les associés, les intérêts sont à inscrire
au compte 661 « Charges d’intérêts » :
661 100 Intérêts sur comptes courants des associés 2 530,00
455 100 Intérêts sur comptes courants 2 530,00
des associés
A la clôture
Les charges d’intérêt doivent être rattachées à l’exercice au cours duquel elles sont encourues.
A la clôture, deux types d’opérations peuvent être comptabilisés :
• les intérêts courus et non enregistrés (c’est le règlement des intérêts à terme échu) qui sont rattachés
aux dettes dont ils proviennent : la charge d’intérêt est comptabilisée au compte 661 « charges
d’intérêts » par la contrepartie d’un compte 168 « intérêt courus », lorsque les intérêts ne sont pas
payés
• les intérêts enregistrés et non totalement courus (c’est le règlement des intérêts par anticipation) qui
sont portés au 486 « Charges constatées d’avance »
Intérêts enregistrés et non totalement courus (règlement des intérêts par anticipation) : charges
constatées d’avance
661 300 Intérêts sur titre obligation 530 000,00
Intérêts courus et non enregistrés charges à payer

Les intérêts courus jusqu’à la clôture sont à rattacher aux charges de l’exercice
661 800 Intérêts sur autres emprunts et dettes 30 200,00
assimilées 30 200,00
168 100 Autres emprunts
Exercice suivant :
Contre-passation de la charge d’intérêts constatée d’avance
661 300 Intérêts sur titre obligation 530 000,00
Contre-passation de la charge d’intérêts à payer

168 100 Autres emprunts (p/solde) 30 200,00
661 800 Intérêts sur autres emprunts et
dettes assimilées 30 200,00

LE COMPTE 664 : « PERTES SUR CREANCES LIEES A DES PARTICIPATIONS »
Enregistre (par son débit) le montant des créances irrécouvrables liées à des participations.
Il est débité par le crédit du compte 451 « Opérations Groupe ».
Les participations et créances rattachées à des participations sont des titres dont la possession durable
est estimée utile à l’activité de l’entité, notamment parce qu’elle permet d’exercer une influence sur la
société émettrice des titres ou d’en avoir le contrôle : participations dans les filiales, les entreprises
associées ou les co-entreprises.
Les créances rattachées aux participations représentent les créances nées à l’occasion de prêts octroyés
à des entités dans lesquelles le prêteur détient une participation (titres de participation ou autres
formes de participation).
L’irrécouvrabilité d’une créance résulte du caractère définitif de sa perte du fait du débiteur.
Les pertes sur créance liées à des participations peuvent être assimilées à des abandons de créances à
caractère financier lorsqu’elles sont consenties par une société mère à une filiale.
Le caractère financier d’un abandon de créance se reconnaît au fait que :
• la société mère vient en aide à sa filiale en qualité d’associé
• et que la nature de la créance (prêt, avance) n’est pas commerciale
- 664 000: Pertes sur créances liées à des participations
COMTABILISATION ;
Le montant à enregistrer en compte correspond au montant des fonds avancés les entreprises aux
entités du groupe dont la créance s’avère irrécouvrable.
L’abandon de créance doit être comptabilisé comme une charge pour la société mère qui le consent, et
comme un produit pour la filiale qui en bénéficie.
Ici nous nous situons chez la société qui consent l’abandon.
Constatation de la perte sur créance

664 000 Pertes sur créances liées à des 2 500 000,00
participations
451 100 Fond avancés aux sociétés 2 500 000,00
Apparentées

LE COMPTE 665 : « ECART D’EVALUATION SUR ACTIFS FINANCIERS – MOINS-VALUES »
Enregistre (par son débit), à la clôture, lors de leur évaluation, le montant de l’écart négatif entre la
juste valeur et la valeur comptable des actifs financiers évalués à leur juste valeur.
Il est débité en contrepartie des comptes d’actifs ou passifs financiers concernés.
Les actifs financiers évalués à la juste valeur sont les actifs financiers courants et principalement les
Valeurs Mobilières de Placement (VMP) comptabilisé au niveau des comptes de la classe 5.
Ce sont des actifs détenus essentiellement à des fins de transactions ou pour une durée courte que
l’entité s’attend à réaliser dans les 12 mois qui suivent la clôture.
Ils représentent des liquidités ou quasi-liquidités dont l’utilisation n’est pas soumise à des restrictions et
sont acquis par l’entité en vue de réaliser un gain en capital à brève échéance.
Ils s’opposent aux actifs financiers non courants (valeurs mobilières immobilisées, titres de l’activité de
portefeuille) qui sont des titres acquis par l’entité avec l’intention de les conserver durablement et
comptabilisés aux comptes de la classe 2.

- 665 000: Ecart d’évaluation sur actifs financiers – moins-values
COMPTABILISATION
Les actifs financiers entrant dans le champ d’une évaluation à la juste valeur doivent être évalués à la
clôture de chaque exercice.
La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait être échangé, entre parties bien informées,
consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Il représente la valeur de
marché des titres.
La moins-value est évaluée par différence entre la valeur de marché et la valeur comptable de l’actif à la
date d’arrêté des comptes.
Ainsi, la valeur de marché et la valeur des titres figurant en comptabilité sont comparées.
Si l’écart est négatif (la valeur de marché est inférieure à la valeur de l’actif), il représente une moins-
value.
Cette moins-value doit être comptabilisée systématiquement en résultat de la période au débit du
compte 665 « Ecart d’évaluation sur actifs financiers – moins-values ».
Dans le cas d’une plus-value constatée à la clôture, celle-ci est enregistrée au crédit du compte 765.

665 000 Ecart d’évaluation sur actifs financiers – 66 000,00
moins-values
502 000 Actions propres 66 000,00
Cette écriture n’est pas contre-passée sur l’exercice suivant.
LE COMPTE 666 : « PERTE DE CHANGE »
Enregistre (par son débit) le montant des pertes de change supportées par les entités au cours de
l’exercice, lors du dénouement des opérations effectuées en monnaies étrangères, ainsi que le montant
des pertes latentes, à la clôture de chaque exercice, si le dénouement de ces opérations intervient sur
des exercices ultérieurs.
Il est débité généralement par un compte de tiers de la classe 4 et/ou par un compte de trésorerie,
selon le cas.

- 666 000 : Perte de change.

COMPTABILISATION :
Lorsque la naissance et le règlement des créances ou des dettes s’effectuent dans le même exercice, les
écarts (en raison de la variation des cours de change) constituent des pertes ou des gains de change.
Lors du règlement ou du paiement (dénouement de l’opération), ces écarts sont évalués par rapport
aux valeurs d’entrée figurant en comptabilité en compte de créances ou de dettes.
Ils résultent de la différence entre la valeur comptabilisée à l’origine et le montant encaissé ou payé au
cours de la période comptable de règlement.
Si ces écarts représentent des pertes de change, ils donnent lieu à des diminutions de liquidités ou des
augmentations d’exigibilités dues aux évolutions des cours des devises.
Les pertes de change sont à inscrire dans les charges financières de l’exercice.
Elles sont comptabilisées au compte 666 « Perte de change ».
Lors du paiement d’une dette

401 110 Fournisseurs de stocks étrangers 2 000 000,00
666 000 Perte de change 26 000,00
512 100 CPA Dinars 2 026 000,0
Lors de l’encaissement d’une créance

512 100 CPA Dinars 50 000,00
666 000 Perte de change 2 300,00
411 000 clients 52 300,00
A la clôture
A la clôture de l’exercice, leur enregistrement initial est corrigé sur la base du dernier cours de change à
cette date.
Les différences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (coûts historiques) et celles
résultant de la conversion à la date d’inventaire vont augmenter ou diminuer les montants initiaux.
Si ces différences constituent des pertes, elles constituent des charges financières de l’exercice, sous
réserve des limites éventuelles telles que les couvertures de change : les pertes ne sont comptabilisées
en compte de résultat qu’à concurrence du risque non couvert.
Les pertes de change sont comptabilisées sur l’exercice, au compte 666 « Perte de change ».
Cette écriture n’est pas contre-passée sur l’exercice suivant.
En cas de perte de change latente sur compte de tiers

666 000 Perte de change 6 200,00
411 000 Clients 6 200,00

LE COMPTE 667 : « PERTES NETTES SUR CESSIONS D’ACTIFS FINANCIERS »
Enregistre (par son débit) les moins-values sur cessions d’actifs financiers.
Il y a moins-value (ou perte nette) lorsque la valeur de cession d’un élément de l’actif atteint un
montant inférieur à celui de sa valeur nette comptable.
La valeur nette comptable correspond à la valeur d’origine :
• diminuée des amortissements et des pertes de valeur pratiqués dans le cas d’un actif évalué au coût
amorti
• diminuée des écarts pratiqués à chaque clôture dans le cas d’un actif évalué à la juste valeur
Le compte 667 est débité :
• par le débit d’un compte de trésorerie et par le crédit du compte 26 « titres de participations et
créances rattachées » s’il s’agit de titres dont la cession n’est pas envisagée dans un avenir proche
(évalués au coût amorti)
• par le débit d’un compte de trésorerie et par le crédit du compte 27 « titres immobilisés » s’il s’agit
d’autres titres immobilisés ou de prêts et créance émis conservés jusqu’à l’échéance (évalués au coût
amorti)
• par le débit d’un compte de trésorerie et par le crédit du compte 50 « valeurs mobilières de
placement » s’il s’agit d’une cession de VMP (évalués à la juste valeur en résultat)
• par le débit d’un compte de trésorerie, par le crédit du compte d’actif concerné et par le crédit
éventuel du compte 104 « écart d’évaluation » (pour solde des ajustements de juste valeur réalisés lors
des exercices précédents) s’il s’agit de :
• titres immobilisés de l’activité de portefeuille (compte 273 TIAP)
• titres de participations et créances rattachées destinés à être cédés (comptes 26 évalués alors à leur
juste valeur) Le compte 667 « Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers» est donc utilisé lors de la
cession de tous les actifs financiers (comptes 26, 27 et comptes 50) quels qu’ils soient.
- 667 000 : Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers (moins de value de session).
COMPTABILISATION :
Lors de la cession d’un actif financier immobilisé, le prix de cession et la valeur nette comptable de
l’actif financier cédé (après reprise des écarts d’évaluation éventuels figurant en capitaux propres) sont
comparés.
Si l’écart est négatif (moins-value de cession), il est enregistré au débit du compte 667.
Lors de la cession de valeurs mobilières de placement, le solde du compte 50 correspond à la valeur
brute d’entrée corrigée des plus ou moins-values latentes (enregistrées à chaque clôture en compte
665 ou 765).
S’il s’agit d’une moins-value de cession (prix de cession inférieur à la valeur de l’actif figurant en
comptabilité), la contrepartie est enregistrée au débit du compte 667 « Pertes nettes sur cessions
d’actifs financiers».
En cas de cession d’actifs financiers immobilisés évalués au coût amorti, si une perte est réalisée
512 100 CPA Dinars (pour le prix de cession) 1 350 000,00
667 000 Pertes nettes sur cession d’actifs financiers 150 000,00
262 000 Autres titres de participation (solde) 1 500 000,00
En cas de perte de valeur antérieurement constatée (au compte 29), celle-ci est à solder au moment
de la cession, sans constatation d’une reprise sur perte de valeur :
512 100 CPA Dinars (pour le prix de cession) 2 000 000,00
297 100 Perte de valeur sur autres titres 250 000,00
immobilisés
271 100 Autres immobilisations titres immobilisés 2 100 000,00
(solde)
En cas de cession d’actifs financiers immobilisés évalués à la juste valeur en capitaux propres, si une
perte est réalisée
Reprise des écarts d’évaluation (lorsqu’un gain avait été constaté lors des exercices précédents)
104 000 Ecart d’évaluation (solde) 20 000,00
Lors de la cession, si une perte supplémentaire est à constater :
512 100 CPA Dinars (pour le prix de cession) 450 000,00
273 000 Titres immobilisés de l’activité du 500 000,00
portefeuille (solde)
En cas de cession de valeurs mobilières de placement (pour la moins-value)

COMPTES LIBELLE MONTANTS
512 100 CPA Dinars (pour le prix de cession) 980 000,00
501 000 Part des entreprises liées (solde) 1 200 000,00

LE COMPTE 668 : « AUTRES CHARGES FINANCIERES »
Enregistre (par son débit) le montant des intérêts, se rapportant à la période comptable, sur les
opérations de couvertures, les escomptes accordés et les autres frais financiers.
Il est débité, lors du paiement des intérêts ou des frais, par le crédit d’un compte de trésorerie.

668 000 : Escomptes accordés sur effets négociés
Ce compte enregistre le montant des réductions financières accordées aux clients au titre d’escomptes
pour règlement anticipé.
COMPTABILISATION :
La valeur constatée en comptabilité est constituée du montant de l’escompte accordé. Cependant, il
convient de distinguer :
• si la réduction est « sur facture » initiale : elle n’est pas enregistrée distinctement en charge
financière. Seul le net financier (montant brut diminué des réductions) est comptabilisé.
Cependant, si le paiement n’est pas immédiat (le tiers concerné choisit de ne pas bénéficier de
l’escompte) : au moment du règlement, un produit financier sera constaté. La différence entre le net
financier (enregistré en compte client) et le règlement (en compte de trésorerie) est portée au compte
768 « Escomptes obtenus » (pour le hors taxe).
• si la réduction est « hors facture » (sur facture d’avoir) : il s’agit d’une charge financière, à enregistrer
au compte 668 « Escomptes accordés ».
De même, en cas d’escompte obtenu de ses fournisseurs, si le paiement n’est pas immédiat parce que
les entreprises choisissent de ne pas bénéficier de l’escompte et que le fournisseur a déjà déduit cet
escompte, alors, au moment du règlement, une charge financière sera constatée. La différence entre le
net financier (enregistré en compte fournisseur) et le règlement (en compte de trésorerie) est alors
portée au compte 668 « Escomptes accordés » (pour le montant hors taxe).
Réduction financière accordée « hors facture » (avoir)

668 000 Escomptes accordés 32 000,00
411 000 Clients 32 000,00

LE COMPTE 67 : « ELEMENTS EXTRAORDINAIRES »
Ces comptes ne sont utilisés que dans des circonstances exceptionnelles pour l’enregistrement
d’opérations extraordinaires par exemple en cas d’expropriation ou en cas de catastrophe naturelle
imprévisible.
L’existence de ce compte se justifie du fait que la nature et le montant de chaque élément
extraordinaire doivent être indiqués séparément au niveau des états financiers.
COMPTABILISATION
- 670 000 : Éléments extraordinaires - charges
LE COMPTE 68 : DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS, PERTES DE VALEUR
Enregistrent (par leur débit), à la clôture, le montant des charges calculées annuellement relatives aux
dotations aux amortissements, pertes de valeurs et provisions.
Il est débité par le crédit soit d’un compte d’amortissement, d’un compte de perte de valeur ou d’un
compte de provision selon le cas.
La dotation peut être enregistrée en fonction des périodes comptables retenues à l’intérieur de
l’exercice, la régularisation éventuelle intervient lors du dernier enregistrement de l’exercice afin que la
dotation constatée corresponde au calcul annuel.
Un amortissement correspond à la consommation des avantages économiques liés à un actif corporel

ou incorporel.
Une perte de valeur constate une diminution de la valeur d’un actif.
Une provision pour charge correspond à des pertes ou à des charges prévisibles à la clôture de
l’exercice, nettement précisée quant à leur nature, mais comportant un élément d’incertitude quant à
leur montant ou quant à leur réalisation.
Il s’agit des pertes qui pourront être supportées par la société et non celles qui sont couvertes par une
assurance.
Les charges d’exploitation ne peuvent pas être considérées comme des provisions.
COMPTABILISATION
- 681 Dotations aux amortissements et pertes de valeur des actifs non courants
- 682 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur des biens mis en concession
- 685 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur des actifs courants
- 686 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur des éléments financiers

LE COMPTE 681 : « DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET PERTES DE VALEUR – ACTIFS NON
COURANTS »
Enregistre (par son débit), généralement en fin d’exercice, le montant des dotations de l’exercice en
cours relatives aux amortissements et pertes de valeur des immobilisations incorporelles, des
immobilisations corporelles, et des immobilisations en cours.
Il est débité par le crédit d’un compte d’amortissement des immobilisations (comptes 280 ou 281), de
pertes de valeur sur immobilisations (comptes 290 ou 291) ou de pertes de valeur sur les en-cours (293)
selon le cas.
Le compte 681 « Dotations aux amortissements et pertes de valeur » est un compte de regroupement
et non d’imputation.

- 681 100 : Dotations aux amortissements – actifs non courants ;
- 681 200 : Dotations aux provisions – actifs non courants ;
- 681 300 : Perte de valeur.
COMPTABILISATION :
Dotations aux amortissements
La valeur enregistrée en dotation correspond au montant, calculé pour l’exercice, des amortissements
de chaque immobilisation individualisée.
Si la date de début d’amortissement n’est pas sur une année complète, un prorata temporise devra être
pris en compte.
L’évaluation des amortissements est spécifique pour chaque bien.
L’amortissement dépend à la fois de la durée d’amortissements, du mode d’amortissements et de sa
base amortissable.
Remarque : les amortissements servent de base de référence pour le calcul de la quote-part de
subventions d’investissement ou d’équipement virée au résultat de l’exercice (quote-part virée par le
biais du compte 754).
Amortissements des immobilisations incorporelles quand elles sont amortissables

681 100 Dotations aux amortissements, actifs non 112 000,00
courants
280 400 Amortissements Logiciels informatique et 112 000,1
assimilés
Amortissements des immobilisations corporelles (sauf terrain, hors carrière et gisement)

681 100 Dotations aux amortissements actifs non 320 000,00
courants
281 314 Amortissements ouvrages d’accostage 320 000,00

Lors de la constatation d’une perte de valeur
Une perte de valeur est évaluée par différence entre la valeur nette comptable d’un actif et sa valeur
recouvrable.
La valeur recouvrable d’un actif est la valeur la plus élevée entre :
• son prix de vente net (montant qui peut être obtenu de la vente d’un actif lors d’une transaction dans
des conditions de concurrence normale entre des parties bien informées et consentantes, diminuées
des coûts de sortie)
• et sa valeur d’utilité (valeur actualisée de l’estimation des flux de trésorerie futurs attendus de
l’utilisation continue de l’actif et de sa cession à la fin de sa durée d’utilité)
Si la valeur recouvrable d’une immobilisation est inférieure à sa valeur nette comptable après
amortissement, celle-ci est ramenée à la valeur recouvrable par la constatation d’une perte de valeur.
Le plan d’amortissement doit être modifié pour les amortissements futurs.
Le compte de perte de valeur relatif à chaque compte est réajusté, en tout état de cause, à la fin de
chaque exercice :
• Si le montant de la perte de valeur a augmenté, elle est enregistrée en compte 681.
• Si le montant de la perte de valeur a diminué, elle est inscrite dans un compte de reprise de la classe
781, mais la VNC ne pourra pas dépasser la VNC historique
Constatation de la perte de valeur pour une immobilisation incorporelle

681 300 Dotation pertes de valeur – actifs non 22 000,00
290 300 courants
Pertes de valeur Frais de développement 22 000,00
immobilisé
Constatation de la perte de valeur pour une immobilisation corporelle
681 300 Dotation pertes de valeur – actifs non 65 000,00
courants
291 813 Pertes de valeur vedette 65 000,00
Constatation de la perte de valeur pour une immobilisation en cours
681 300 Dotations pertes valeur – actifs non 120 000,00
courants
293 220 construction en-cours 120 000,00
A la clôture des exercices suivants
Amortissements
681 100 Dotations aux amortissements– actifs non 233 000,00
courants
281 308 Amortissements cabines sahariennes 233 000,00
Si la perte de valeur a augmenté
681 300 Dotations pertes de valeur – actifs non 11 000,00
courants
291 308 Pertes de valeur sur cabines 11 000,00
sahariennes

LE COMPTE 682 : « DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET PERTES DE VALEUR DES
BIENS MIS EN CONCESSION »
Enregistre (par son débit) le montant des dotations annuelles relatives aux amortissements, pertes de
valeur et provisions des immobilisations mis en concession et destinés à être utilisés d’une manière
continue pour les besoins des activités des entités. Il est débité par le crédit d’un compte
d’amortissement des immobilisations mises en concession (comptes 282), de pertes de valeur sur
immobilisations (comptes 292) ou de provision pour charges (compte 15) selon le cas. Le compte 682
est un compte de regroupement et non d’imputation. Il est constitué du compte suivant :
- 682 100 : Dotations aux amortissements des biens mis en concession ;
- 682 200 : Dotations aux provisions des biens mis en concession ;
- 682 300 : Perte de valeur des biens mis en concession.
COMPTABILISATION
A la clôture
Amortissements des immobilisations en concession dans le cas d’une acquisition à titre onéreux
682 100 Dotations aux amortissements des biens 320 000,00
mis en concession
282 300 Amortissement des constructions 320 000,00
en concessions
Constatation d’une perte de valeur pour une immobilisation en concession dans le cas d’une acquisition à
titre onéreux
Une perte de valeur est enregistrée si la valeur comptable d’un actif est supérieure à sa valeur recouvrable.
682 300 Dotations aux a pertes de valeur des biens 75 000,00
mis en concession
292 800 Perte de valeur sur autres 75 000,00
immobilisations corporelles en concession
Lors de la constatation d’une provision
682 200 Dotations aux provisions des biens mis en 200 000,00
concession
156 000 Provisions pour renouvellement 200 000,00
des immobilisations mises en concession
Amortissements dans le cas d’une acquisition à titre onéreux
682 100 Dotations aux amortissements, des biens 560 000,00
mis en concession
282 500 Amortissement des installations 560 000,00
techniques, matériels divers en concession
Si la perte de valeur a augmenté (dans le cas d’une acquisition à titre onéreux)
682 300 Dotations aux pertes de valeur des biens 11 000,00
mis en concession
292 500 Perte de valeur sur installations 11 000,00
techniques, matériels divers en concession
Si la provision a augmenté (dans le cas d’une acquisition à titre onéreux)
682 200 Dotations aux provisions des biens mis en 25 000,00
concession
156 000 Provisions pour renouvellement 25 000,00
des immobilisations mises en concession

LE COMPTE 685 : « DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET PERTES DE VALEUR – ACTIFS
COURANTS »
Enregistre (par son crédit) le montant des dotations annuelles relatives aux pertes de valeur des actifs
courants des entités.
Il est débité par le crédit d’un compte de correction de valeur : comptes 39 pour les pertes de valeur sur
comptes de stocks et en cours ou comptes 49 pour les pertes de valeur sur comptes de tiers.
- 685 100 : Dotation aux provisions – actifs courants ;
- 685 200 : Pertes de valeur-Actifs courants
COMPTABILISATION :
Conformément au principe de prudence, les stocks sont évalués au plus faible de leur coût et de leur
valeur nette de réalisation.
Une perte de valeur sur stock est comptabilisée lorsque le coût d’un stock est supérieur à sa valeur
nette de réalisation
Si le montant de la perte de valeur a augmenté, elle est enregistrée au compte 685. Si le montant de la
perte de valeur a diminué, elle est inscrite au compte de reprise 785 correspondant.
A la clôture
Constatation de la perte de valeur sur stocks
685 200 Dotations perte de valeur– actifs courants 65 000,00
392 250 Pertes de valeur sur pièces de rechange et 65 000,00
accessoires
Dotations aux pertes de valeur sur créances
Une perte de valeur doit être constatée dès qu’une perte probable apparaît sur une créance (valeur
inférieure à la valeur d’entrée) dont les effets sont jugés réversibles.
La créance douteuse, enregistrée initialement en 411, est transférée au compte 416 « Clients douteux »
pour son montant total TVA comprise.
La valeur enregistrée en compte de dotation doit être limitée à la perte probable déterminée hors
taxes. Elle correspond à la fraction hors taxes de la créance que l’on ne pense pas recouvrir.
A chaque clôture, cette perte de valeur est estimée et ajustée par le compte 685 si le montant de la
perte de valeur a augmenté ou par le compte 785, dans le cas inverse.
Lorsque la créance s’avère irrécouvrable, la perte de valeur est imputée sur le montant de la créance et
le solde éventuel est comptabilisé au compte 654 « Pertes sur créances irrécouvrables ».
Constatation de la perte de valeur sur créances
685 200 Dotations aux pertes de valeur – actifs 12 000 000,00
courants
491 600 Pertes de valeur sur clients douteux 12 000 000,00
Si la perte de valeur sur stocks a augmenté
685 200 Dotations pertes de valeur – actifs courants 35 000,00
392 240 Pertes de valeur sur petits outillages 35 000,00
Si la perte de valeur sur créances a augmenté

685 200 Dotations pertes de valeur – actifs courants 400 000,00
Pertes de valeur sur dépréciations
491 100 des créances clients 400 000,00

LE COMPTE 686 : « DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET PERTES DE VALEUR –
ELEMENTS FINANCIERS »
Enregistre (par son débit) le montant des dotations annuelles relatives aux pertes de valeur et
provisions des actifs financiers des entreprises évalués à la clôture au coût amorti (et non ceux évalués
à la juste valeur).
Il est débité par le crédit d’un compte de perte de valeur : comptes 29 pour les actifs financiers
immobilisés et comptes 59 pour les actifs financiers courants.
Les éléments financiers évalués au coût amorti sont soumis à la clôture de chaque exercice à un test de
dépréciation afin de constater une éventuelle perte de valeur, conformément aux règles générales
d’évaluation des actifs.
- 686 100 : Dotations aux provisions– éléments financiers
- 686 300 : Dotations aux autres provisions pour charges passifs courants et non courants
LE COMPTE 686 100 : Dotations aux provisions– éléments financiers

COMPTABILISATION
Un actif financier, non réévalué à sa juste valeur à la clôture, est déprécié si sa valeur nette comptable
est supérieure à sa valeur recouvrable.
La valeur enregistrée en compte de dotation correspond au montant, calculé pour l’exercice, des pertes
de valeur sur les éléments financiers.
Une perte de valeur est évaluée par différence entre la valeur nette comptable d’un actif et sa valeur
recouvrable.
A la clôture de l’exercice
Constatation d’une perte de valeur sur participations
686 100 Dotations aux provisions– éléments 300 000,00
financiers
296 200 Autres titres de participations 300 000,00
Constatation d’une perte de valeur sur autres titres immobilisés

financiers
297 110 Pertes de valeur sur autres titres 48 000,00
immobilisés principal
Constatation d’une perte de valeur sur un actif financier courant

financiers
591 100 Pertes de valeur sur coupons 500 000,00
échus à l’encaissement

Amortissement de la prime de remboursement des obligations (sur la durée de l’emprunt ou en
fonction des intérêts courus)
686 100 Dotations aux amortissements– éléments 950 000,00
financiers
169 000 Primes de remboursements des 950 000,00
obligations

Si la perte de valeur d’un actif financier immobilisé a augmenté
686 100 Dotations pertes de valeur – éléments 200 00,00
financiers
296 200 Pertes de valeur sur autres titres 200 000,00
de participations
Si la perte de valeur d’un actif financier courant a augmenté

686 100 Dotations aux amortissements, provisions 240 000,00
et pertes de valeur – éléments financiers
591 120 Pertes de valeur sur chèque à 240 000,00
encaisser
Amortissement de la prime de remboursement des obligations sur la durée de l’emprunt ou en fonction
des intérêts courus
686 100 Dotations aux amortissements – éléments 800 000,00
financiers
169 000 Primes de remboursements des 800 000,00
obligations
Lors d’une perte définitive sur actif financier courant

Les actifs financiers courants (classe 5) évalués au coût amorti correspondent :
o aux créances auprès des banques, des établissements financiers et assimilés
• •aux régies d’avances et accréditifs
Si une perte de valeur à été comptabilisée et que la perte devient définitive, la perte de valeur
constituée est imputée au crédit du compte financier correspondant à concurrence de la perte
enregistrée.
Le solde éventuel du compte est annulé par le débit du compte 668 « autres charges financières ».

LE COMPTE 686 300 : Dotations aux autres provisions pour charges passifs courants et non courants
Enregistre (par son débit), généralement en fin d’exercice, le montant des dotations de l’exercice en
cours relatives aux provisions pour charge.
Il est débité par le crédit d’un compte de provision pour charges (comptes 15).
Les dotations aux provisions concernent les provisions constituées notamment pour pensions et
obligations similaires, impôts, litiges, pertes ou pénalités sur marches à terme (inscrites aux comptes
15).
Elles peuvent résulter d’une obligation légale ou implicite pour l’entreprise.
COPTABILISATION :
Les provisions sont évaluées pour le montant correspondant à la meilleure estimation de la sortie de
ressources nécessaires à l’extinction de l’obligation.
Elles seront ensuite ajustées chaque année : ajustement par le compte de dotation 686 concerné (en
cas d’augmentation) ou par le compte de reprise 786 concerné (en cas de diminution).
Lors de la constatation d’une provision

686 300 Dotations aux autres provisions pour 25 000 000,00
charges passifs courants et non courants
Provisions pour pécule de départ à
153 000 la retraite 25 000 000,00
Si la provision a augmenté
686 300 Dotations aux autres provisions pour 75 200,00
charges passifs courants et non courants
158 000 Provisions pour litiges 75 200,00
LE COMPTE 69 : « IMPOTS SUR LES RESULTATS ET ASSIMILES »
Enregistrent (par leur débit) le montant des impôts sur les résultats et assimilés dus par les entités.
L’impôt sur les résultats est un impôt assis sur les résultats réalisés par les entreprises, qu’ils soient
distribués ou non.
Toutes les personnes morales qui se livrent à une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif
sont passibles, sauf exonérations particulières prévues par les textes, de l’impôt sur les résultats.
COMPTABILISATION
Il regroupe les subdivisons suivantes :
- 692 Imposition différée - actifs
- 693 Imposition différée – passifs
- 695 Impôts s/les bénéfices basés s /les résultats des activités ordinaires
- 698 Autres impôts sur les résultats
Le compte 692 : « Imposition différée -Actif »

Enregistre (par son débit) les montants d’impôts différés actifs correspondant aux montants d’impôts
sur les résultats recouvrables au cours d’exercices futurs.
- 692 000 : Imposition différée - Actif

COMPTABILISATION
Le montant des impôts différés actifs est déterminé à chaque clôture d'exercice sur la base de la
réglementation fiscale en vigueur à la date de clôture, sans calcul d'actualisation, et résultant :
• d'un décalage temporaire entre la constatation d'un produit ou d'une charge en comptabilité et sa
prise en compte dans la base fiscale
• de déficits fiscaux ou de crédits d'impôts reportables dans la mesure où leurs imputations sur des
bénéfices fiscaux ou des impôts futurs sont probables
• des éliminations et retraitements effectués dans le cadre de l'élaboration d'états financiers consolidés
Lors de la constatation d’impôts différés actif

133 000 Impôts différés- actif 50 000,00
692 000 Imposition différée actif 50 000,00
En cas de réajustement à la hausse
133 000 Impôts différés actif 2 500,00
En cas de réajustement à la baisse

133 000 Impôts différés actif 4 900,00
LE COMPTE 693 : « IMPOSITION DIFFERES- PASSIFS »

Enregistre (par son débit) les montants d’impôts différés actifs correspondant aux montants d’impôts
sur les résultats payables au cours d’exercices futurs.
- 693 000: Imposition différée passif
COMPTABILISATION :
Le montant des impôts différés passifs est déterminé à chaque clôture d'exercice sur la base de la
réglementation fiscale en vigueur à la date de clôture, sans calcul d'actualisation, et résultant :
• d'un décalage temporaire entre la constatation d'un produit ou d'une charge en comptabilité et sa
prise en compte dans la base fiscale
• de déficits fiscaux ou de crédits d'impôts reportables dans la mesure où leurs imputations sur des
bénéfices fiscaux ou des impôts futurs est probable
• des éliminations et retraitements effectués dans le cadre de l'élaboration d'états financiers consolidés
Lors de la constatation d’impôts différés actif

693 000 Imposition différée passif 49 800,00
134 000 Impôts différés passif 49 800,00

En cas de réajustement à la hausse
En cas de réajustement à la baisse
LE COMPTE 695 : IMPOTS SUR LES BENEFICES BASES SUR LES RESULTATS DES ACTIVITES ORDINAIRES
Enregistre (par son débit) le montant de l’impôt sur les bénéfices basés sur les résultats des activités
ordinaires.
Il est débité par le crédit du compte 444 « Etat, impôts sur les résultats ».
- 695 000 : Impôts sur les bénéfices des sociétés.
COMPTABILISATION
Le montant de l’impôt est déterminé d’après des règles fixées en matière d’impôts.
(Se reporter aux comptes 444 du manuel de comptabilité générale pour plus de détail sur la
comptabilisation)
695 000 Impôts sur les bénéfices basés sur les 2 650 000,00
résultats des activités ordinaires 2 650 000,00
444 200 Impôts sur les bénéfice IBS
LE COMPTE 698 : « AUTRES IMPOTS SUR LES RESULTATS »

Enregistre (par son débit) le montant des impôts sur les résultats, à l’exception de celui basé sur les
résultats des activités ordinaires.
Il est débité par le crédit du compte 444 « Etat, impôts sur les résultats ».
Il regroupe les subdivisions suivantes
- 698 000 : Autres impôts sur les résultats ;
- 698 100 : Participation des salariés aux résultats (intéressement des travailleurs aux résultats)
COMPTABILISATION :
Le montant de l’impôt est déterminé d’après des règles fixées en matière d’impôts.
(Se reporter aux comptes 444 du manuel de comptabilité générale pour plus de détail sur la
comptabilisation)
698 000 Autres impôts sur les résultats 25 000,00
444 Etat, impôts sur les résultats 25 000,00

F
COMPTES DE PRODUITS
« COMPTES DE PRODUITS »

VII. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 7 « COMPTES DE PRODUITS »
Les produits d’exploitation normale et courante sont enregistrés dans les comptes 70 « Ventes de
marchandises et de produits fabriqués, prestations de services et produits annexes », 72 « Production
stockée ou déstockée », 73 « Production immobilisée », 74 « Subventions d’exploitation » et
75 « Autres produits opérationnels ».
Les produits liés à la gestion financière sont enregistrés dans le compte 76 « Produits financiers ».
Les produits relatifs à des opérations exceptionnelles sont enregistrés dans le compte 77 « Produits
exceptionnels ».
Les reprises sur dépréciations et provisions sont enregistrées dans le compte 78 « Reprises sur pertes
de valeurs et provisions.
COMPTES PRINCIPAUX :
70 – VENTES DE MARCHANDISES ET DE PRODUITS FABRIQUES, VENTES DE PRESTATIONS DE SERVICES
ET PRODUITS ANNEXES.
72 – PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE.
73 – PRODUCTION IMMOBILISEE.
74 – SUBVENTIONS D’EXPLOITATION.
75 – AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS.
76 – PRODUITS FINANCIERS.
77 – ELEMENTS EXTRAORDINAIRES – PRODUITS.
78 – REPRISES SUR PERTES DE VALEURS ET PROVISIONS.
DEFINITION :
LE COMPTE 70 – VENTES DE MARCHANDISES ET DE PRODUITS FABRIQUES, VENTES DE
PRESTATIONS DE SERVICES ET PRODUITS ANNEXES.
Le montant des ventes de marchandises, des produits fabriqués, des prestations de services et des
produits afférents aux activités annexes est enregistré au crédit des comptes par nature, pour leur prix
hors taxe, déduction faite des rabais, remises et ristournes accordées.
Les rabais, remises et ristournes accordés hors facture ou qui ne sont pas rattachables à une vente
déterminée sont portés au débit du compte 709 « Rabais, remises et ristournes accordés ».
LE COMPTE 72 – PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE.
(Non utilisé dans les activités portuaires – POUR INDICATION).
Enregistrement des produits fabriqués ou en-cours de fabrication (Méthode de l’inventaire permanent):
Les comptes de stocks, dont la liste est ci-dessous portée, fonctionnent comme des comptes de
magasin. Ils sont débités des entrées en magasin par le crédit des comptes 72 « production
stockée ou déstockée », et sont crédités des sorties par le débit de ces mêmes comptes 72.
33 En cours de production de biens
34 Encours de production de services
35 Stocks de produits
2) En fin de période, après analyse, les écarts éventuels entre le stock physique, évalué de façon
extracomptable,
et le stock figurant au débit des comptes 33, 34 ou 35 en comptabilité, sont enregistrés afin de porter le
montant de ces derniers +/- la valeur constatée dans l'inventaire physique. Ce boni et mali inventaire
sont généralement enregistrés également en compte 72 ´ production stockée ou déstockée.

LE COMPTE 73 – PRODUCTION IMMOBILISEE
Le compte 73 « Production immobilisé» enregistre le coût des travaux faits par l’entité pour elle-même.
Il est crédité soit par le débit du compte 23 « Immobilisations en cours » du coût de production des
immobilisations créées par les moyens propres de l’entité au fur et à mesure de la progression des
travaux, soit directement par le débit des comptes d’immobilisations intéressés si le transit par le
compte 23 ne s’avère pas nécessaire.
Ce compte enregistre aussi au crédit le montant des frais accessoires internes supportés par l’entité à
l’occasion d’une acquisition d’immobilisation (transport, installation, montage et autres).
LE COMPTE 74 – SUBVENTIONS D’EXPLOITATION
Le compte 74 « Subventions d’exploitation » est crédité du montant des subventions d’exploitation et
d’équilibre obtenues par l’entité par le débit du compte de tiers ou de trésorerie intéressé.
LE COMPTE 75 – AUTRE PRODUITS OPERATIONNELS
Les éléments par nature figurant dans ce compte 75 sont réputés être constitutifs du résultat des
activités ordinaires de l’entité.
Les redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits et valeurs
similaires sont comptabilisées au compte 751 « redevances pour concessions, brevets, licences,
marques, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires »
Le compte 752 « Plus values sur sortie d’actifs immobilisés non financiers » enregistre à son crédit les
plus values dégagées lors d’une cession d’actifs immobilisés non financiers (Immobilisations corporelles
et incorporelles, titres de participations).
Le compte 753 « Jetons de présence et rémunérations d’administrateurs ou de gérants » enregistre à
son crédit les rémunérations perçues par l’entité au titre de ses fonctions de direction (administrateur,
gérant…) auprès d’autres entités du groupe.
Les quotes-parts des subventions d’investissement virées au résultat de l’exercice sont comptabilisées
au compte : 754.
Le compte 755 « Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun » enregistre à son crédit :
− La quote-part de résultat sur opérations faites en commun qui représente pour l’entité non-
gérante sa participation au bénéfice.
− La quote-part de résultat sur opérations faites en commun pour l’entité gérante le montant des
pertes mises à la charge des associés non gérants.
LE COMPTE 76 – PRODUITS FINANCIERS
Le compte 76 est subdivisé en fonction des besoins en information afin de faire apparaître la nature ou
l’origine des charges :
• 761 « Produits des participations »
• 762 « Revenus des actifs financiers »
• 765 « Écart d’évaluation sur instruments financiers – Plus-values »
• 766 « Gains de change »
• 767 « Profits nets sur cessions d’actifs financiers »
• 768 « Autres produits financiers ».
Le compte « Ecart d’évaluation sur instruments financiers – Plus-values » est crédité en contrepartie
des comptes d’actifs ou passifs financiers concernés lors de l’évaluation de ces actifs ou passifs
financiers à la juste valeur, lorsque cette évaluation fait apparaître une plus-value qui, selon le présent
règlement, doit être comptabilisé en résultat de la période.
Ce compte ne concerne donc pas les instruments financiers qui doivent être évalués à leur valeur
amortie ou pour lesquels l’écart entre la juste valeur et la valeur comptable doit être imputé
directement en capitaux propres.

LE COMPTE 77 – ELEMENTS EXTRAORDINAIRES - PRODUITS
Le compte 77 « Eléments extraordinaires – produits » n’est utilisé que dans des circonstances
exceptionnelles pour l’enregistrement d’évènements extraordinaires non liés à l’activité de l’entreprise.
L’existence de ce compte se justifie du fait que la nature et le montant de chaque élément
LE COMPTE 78 – REPRISES SUR PERTES DE VALEURS ET PROVISIONS
Ce compte est crédité par le débit des comptes de pertes de valeurs et provisions concernés lorsque la
provision ou la perte de valeur antérieurement constatée s’avère sans objet.
DETAIL DES COMPTES DE PRODUITS :
A. COMPTES A TROIS CHIFFRES
COMPTES DEBITEURS
709 - Rabais, remises et ristournes accordés.
COMPTES CREDITEURS
700 Ventes de marchandises
701 Ventes de produits finis
702 Ventes de produits intermédiaires
703 Ventes de produits résiduels
704 Ventes de travaux
705 Ventes d'études
706 Autres prestations de services
708 Produits des activités annexes, Droits de navigation (Taxes Parafiscales)
723 Variation de stocks d'encours
724 Variation de stocks de produits
731 Production immobilisée d'actifs incorporels
732 Production immobilisée d'actifs corporels
741 Subventions d'équilibre
748 Autres subventions d'exploitation
751 Redevances pour concession, brevets, licences, logiciels et valeurs similaires
752 Plus values sur sortie d'actifs immobilisés non financiers
753 Jetons de présence et rémunérations d'administrateurs ou de gérants (personne morale)
754 Quote-part de subvention d'investissement virée au résultat de l'exercice
755 Quote-part de résultat sur des opérations faites en commun
756 Rentrées sur créances amorties
757 Produits exceptionnels sur opérations de gestion
758 Autres produits de gestion courante
761 Produits des participations
762 Revenus des actifs financiers
763 Revenus des créances
765 Ecart d'évaluation sur actifs financiers (Plus values)
766 Gains de change
767 Profits nets sur cessions d'actifs financiers
768 Autres produits financiers
772 Dégrèvement sur impôts autre qu’IBS
778 Autres éléments d'impôts
781 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions Actifs non courants
785 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions Actifs courants
786 Reprises financières sur pertes de valeur et provisions

B. COMPTES A SIX (06) CHIFFRES
Dans le cadre de la mise en place d’un plan comptable propre aux entreprises portuaires, il a été arrêté
une codification à six (06) chiffres à l’effet de cerner l’ensemble des prestations ainsi que les taxes
utilisées dans l’activité portuaire.
COMPTES DEBITEURS
709000 Rabais, remises et ristournes accordés
COMPTES CREDITEURS
LE COMPTE 70 – VENTES DE MARCHANDISES ET DE PRODUITS FABRIQUES, VENTES DE PRESTATIONS

DE SERVICES ET PRODUITS ANNEXES.
Ventes de combustibles, carburants et
700100 706402 Embarquements
lubrifiants
700200 Ventes de pièces de rechange 706403 Extras frais navires
700800 Ventes autres fournitures 706404 Nettoyages et balayages (navires)
Chariots élévateurs affectés aux
701000 Ventes de produits finis 706405
navires
702000 Ventes de produits intermédiaires 706406 Pompages vrac et liquide
703000 Ventes de produits résiduels 706407 Grues électriques
704000 Ventes de travaux 706408 Grues autos
705000 Ventes d'études 706409 Grues portuaires fixes
706101 Taxes de séjour navires 706410 Chariots élévateurs
706102 Locations des terre-pleins 706411 Relevage
706103 Canalisations souterraines et aériennes 706412 Bâchage
706104 Droits d'accès et stationnement de véhicule 706413 Gardiennage
Location bâtiments et hangars, voûtes,
706105 706414 Pointeurs
magasins, entrepôts
706106 Location locaux à usage commercial 706415 Magasiniers
706107 Location locaux à usage administratif 706480 Autres
706108 Redevance parc à conteneur 706501 Taxes de transits s/plan
706109 Redevance d'occupation des plans d'eau 706502 Taxes de transits terres pleins
706110 Enlèvements des déchets 706503 Taxes de transits hangars
706111 Fourniture Energies Electriques 706601 Taxes de dépôts terres pleins
706112 Taxe de péages sur transit des hydrocarbures 706602 Taxes de dépôts hangars et abris
Taxes de dépôts zone extra
706180 Redevances d'occupation diverses 706603
portuaires
706201 Cale de halage et forme de radoub 706680 Autres taxes dépôts
706202 Pont Bascule 708100 Redevances portuaires
706203 Silos 708200 Taxes de péage
706204 Taxes d'usage des voies ferrées
706205 Entrepôts frigorifiques
706206 Portique de quais
706280 Produits des installations diverses
706301 Pilotage
706302 Lamanage
706303 Défense d'accostage
706304 Fourniture d'eau au navire
706305 Mise à disposition de ponton mature
706306 Mise à disposition de plongeur
706307 Affrètement-remorqueur
706308 Remorquage
706309 Mise à disposition pilotine et canot
706310 Enlèvement détritus barge de récupération
706380 Autres services portuaires
706401 Débarquements

72 – PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE
723000- Variation de stocks d'encours
724000- Variation de stocks de produits
73 – PRODUCTION IMMOBILISEE
731000- Production immobilisée d'actifs incorporels
732000- Production immobilisée d'actifs corporels
74 – SUBVENTION D’EXPLOITATION
741000- Subventions d'équilibre
748000- Autres subventions d'exploitation
75 – AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS

751000- Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels et valeurs similaires
752100- Plus values sur sortie des titres de participation
752200- Plus values sur sorties des immobilisations incorporelles
752210- Plus values sur sorties des immobilisations corporelles
753000- Jetons de présence et rémunérations d’administrateurs ou de gérants
754000- Quotes-parts de subvention d'investissement virée au résultat de l'exercice
755000- Quotes-parts de résultat sur des opérations faites en commun
756000- Rentrées sur créances annulées
757100- Ecarts d'inventaire (Stocks)
757200- Indemnités d'assurance reçues
758000- Produits des exercices antérieurs
758100- Sauvetages, dégât occasionné, Produits des cahiers des charges, pénalité sur contrat
76 – PRODUITS FINANCIERS
761000- Revenu des Titres De participations
761100- Revenu des Comptes Courants des associés
762000- Revenus des placements bancaires
763000- Crédit Accordé aux Clients
765000- Ecart d'évaluation sur actifs financiers - Plus values
766000- Gains de change
767000- Profits nets sur cessions d'actifs financiers
768000- Escomptes Obtenus sur effets négociés
77 – ELEMENTS EXTRAORDINAIRES
772000- Dégrèvement sur impôts autre qu’IBS
778000- Autres éléments d'impôts
78 – REPRISES SUR PERTES DE VALEURS ET PROVISIONS

781100- Reprises provisions Actifs non courants
781200- Reprises pertes sur valeur -Actif non courants
785100- Reprises provisions Actifs courants
785200- Reprises pertes sur valeur -Actif courant
786100- Reprises provisions Éléments financiers
786200- Reprises pertes sur valeur -Eléments financiers
786300- Reprises provisions, passifs courants et non courants

FONCTIONNEMENT DES COMPTES :
LE COMPTE 70 : VENTES DE MARCHANDISES ET DE PRODUITS FABRIQUES, VENTES DE PRESTATIONS

DE SERVICES ET PRODUITS ANNEXES.
Tous les sous comptes « subdivision du compte » sont crédités du montant hors taxe des ventes et
prestations de toute nature et des matières et fournitures revendues en l’état.
La TVA Collectée étant enregistrée au crédit du compte correspondant.
Le montant TTC de la vente est comptabilisé au débit du compte 411 – Clients qui doit être détaillé par
code de tiers.
Applications :
Exemple N° 01 :
L’entreprise Portuaire de Annaba a procédé à la cession de tôles en zinc et chevrons pour deux (02) de
ces agents (Doghmane Ali et Sedira Ahmed)
Facture n° 0001 – 2010 Client : SEDIRA Ahmed Agent E.P.A.N
Désignation Quantité Prix Unitaire Total
Tôles en Zinc 10 250.00 2.500.00

Chevrons 06 150.00 900.00
Montant Total Hors Taxe 3.400.00

TVA 17% 578.00
Montant Total TTC 3.978.00
Comptabilisation de la facture n°0001 – 2010 :
Comptes Montants
LIBELLE
Débit Crédit Débit Crédit
411000 Clients Divers 3.978.00
445700 TVA collectée sur ventes de Mises 578.00
700800 Ventes Matières et F. Diverses 3.400.00
Facture 0001 – 2010 SEDIRA Ahmed

Facture n° 0002 – 2010
Client : Doghmane Ali Agent E.P.A.N
Tôles en Zinc 20 250.00 5.000.00

TVA 17% 850.00
Montant Total TTC 5.850.00
Comptabilisation de la facture n°0002 – 2010 :
Comptes Montants
LIBELLE
411000 Clients Divers 5.850.00
445700 TVA collectée sur ventes de Mises 850.00
700800 Ventes Matières et F. Diverses 5.000.00
Facture 0002 – 2010 DOGHMANE Ali
Exemple N° 02 :
L’Entreprise Portuaire de Annaba adresse à son client : Transit BELARBI Tayeb – Skikda la facture de
prestations détaillées comme suit :
Facture N° 1/3667/10 du 17 – 10 – 2010 Client : T. BELARBI Tayeb - Skikda
Objet : Manip. Conteneurs /Gardiennage Code Client : 411200
Date Nature Prestations Nbr Quantité Unité P.U. DA Montant (DA)

27/09/10 Enlèvement Cont. Plein 40 1 Un 2.600.00 2.600.00
16/10/10 Restitution Cont Vide 6 Un 1.000.00 6.000.00
Total Opération 21.600.00
27/09/10 Gardiennage 180 160 J.T 2.10 60.480.00
09/10/10 Gardiennage 12 131 J.T 2.10 3.301.20
10/10/10 Gardiennage 1 123 J.T 2.10 258.30
11/10/10 Gardiennage 1 94 J.T 2.10 197.40
16/10/10 Gardiennage 5 52 J.T 2.10 546.00
Total Gardiennage 64.782.00
T.V.A (17%) 14.685.09
Montant TTC 101.067.99

Comptabilisation de la facture n°1/3667/10 :
Comptes Montants
LIBELLE
411000 Transit BELARBI Tayeb 101.067.99
445730 TVA Collectée sur 14.685.09
706411 Prestations 21.600.00
Relevage Terminal à
706418 Conteneurs 64.782.00
Gardiennage T.C
Facture N° 1/3667/10
Exemple N°03 : Cas de Rabais Remise Ristourne accordés hors facture :
Ces réductions sont accordées ultérieurement à la vente, elles font l’objet d’un enregistrement
particulier à partir de la facture d’avoir.
Application :
Le 20 Décembre N, la société A accorde à la société B une ristourne de 3% sur la facture 020 d’un
montant de 30 000 da. Elle lui adresse la facture d’avoir suivante :
Facture Avoir n° 020 – 2010 Client : B
Ristourne de 3% sur le montant de 30 000.00 900.00
Montant Total Hors Taxe 900.00

TVA 17% 153.00
Montant Total TTC 1 053.00
Comptabilisation de la facture chez la société A :
Comptes Montants
LIBELLE
709000 Rabais remise ristourne accordés 900.00
445730 TVA collectée sur prestations 153.00
411000 Clients 1 053.00
Facture Avoir n° 020 -2010

LE COMPTE 72 PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE
(Non utilisé dans les activités portuaires – POUR INDICATION).

Enregistrement des produits fabriqués ou en cours de fabrication (Méthode de l’inventaire permanent)
:
Les comptes de stocks, dont la liste est ci-dessous portée, fonctionnent comme des comptes de
magasin. Ils sont débités des entrées en magasin par le crédit des comptes 72 ´ production
stockée ou déstockée ª, et sont crédités des sorties par le débit de ces mêmes comptes 72.
Liste des comptes de stocks :
- 33 En cours de production de biens
- 34 Encours de production de services
- 35 Stocks de produits
2) En fin de période, après analyse, les écarts éventuels entre le stock physique, évalué de façon
extracomptable,
et le stock figurant au débit des comptes 33, 34 ou 35 en comptabilité, sont enregistrés afin de porter le
montant de ces derniers +/- la valeur constatée dans l'inventaire physique. Ce boni et mali inventaire
sont généralement enregistrés Egalement en compte 72 ´ production stockée ou déstockée.
LE COMPTE 73 PRODUCTION IMMOBILISEE
Application :
Une entreprise de bâtiment construit un Hangar pour sa propre activité (pour elle-même) :
− Le 1ER Octobre N : Début des travaux ;

− Le 31 Décembre N : le montant des travaux déjà exécutés est de : 340 000.00 DA HT ;
− Le 31 Mars N + 1 : les travaux de l’hangar ont été terminés, le coût total est de : 580 000.00 DA
HT.
Comptabilisation de la production immobilisée :
Comptes Montants
LIBELLE
6 Charges 340 000.00
512100 CPA Banque Dinars 340 000.00
Coût des travaux au 31.12.N
232200 Constructions en cours 340 000.00

732000 Production immobilisée d’actifs 340 000.00
corporels
6 Charges 240 000.00

213020 Magasins, hangars et entrepôts 481400.00

445600 TVA Déductible sur équipements 98 600.00
232200 Constructions en cours 340 000.00
732000 Production immobilisée 240 000.00
d’actifs corporels
31 03 N+1
N.B : Il y a lieu de prendre en considération les dispositions fiscales en matière de TVA collectée.

LE COMPTE 74 SUBVENTIONS D’EXPLOITATION
Tous les sous comptes « Subdivision du compte » sont crédités par le débit d’un compte :
De tiers pour l’opération de promesse
Le compte de tiers est par la suite soldé par le débit d’un compte de trésorerie lors de la concrétisation
de l’opération pour le montant des subventions d’exploitation accordées :
Applications :
Au titre de l’exercice 2009 La SOGEPORTS a procédé au virement (OV N° 01 – 2010) d’un montant de
16 000 000.00 de dinars à l’ordre de L’EGPP Annaba relatif à la subvention d’équilibre de l’exercice.
Comptabilisation de la subvention d’équilibre :
A la clôture de l’exercice (31.12.2009)

- Opération de promesse :
Comptes Montants
LIBELLE
441100 Subventions d’exploitation et 16 000 000.00
d’équilibre à recevoir
741000 Subventions d’équilibre 16 000 000.00
Promesse
Au cours de l’exercice 2010 :
- Concrétisation de l’opération :
Comptes Montants
LIBELLE
512100 CPA Banque 16 000 000,00
441100 Subventions 16 000 000,00

d’exploitation et d’équilibre à
recevoir
OV N°01 – 2009 SOGEPORTS

LE COMPTE 75 AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS
LE COMPTE 752200 PLUS VALUES SUR SORTIE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES :
Ce compte est crédité du montant de la plus value sur cession d’immobilisations incorporelles qui
représente la différence entre le prix de cession de l’immobilisation et sa valeur comptable nette :
Applications :
Cession d’un logiciel pour un montant de 65 000.00 DA, son prix d’acquisition est de 100 000.00 DA et
l’amortissement cumulé à la date de cession s’élève à 45 000.00 DA
Solution :
La valeur résiduelle est de : 100 000.00 – 45 000.00 = 55 000.00
On constate une plus value sur sortie du logiciel pour un montant de :
65 000.00 – 55 000.00 = 10 000.00
Comptabilisation de la plus value :
Comptes Montants
LIBELLE
280400 Logiciels informatiques et 45 000.00
462200 assimilés 65 000.00
Créances sur cessions d’imm
204000 Incorporelles 100 000.00
Logiciels informatiques et
752200 assimilés 10 000.00
Plus value sur sortie d’imm
incorporelles

LE COMPTE 752210 PLUS VALUES SUR SORTIES DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES :
Il enregistre à son crédit le montant de la plus value sur cession d’immobilisations corporelles.
Applications :
Dans le cadre de l’opération de ventes aux enchères les immobilisations ci – après ont fait l’objet de
cession :
Valeur Valeur
IMMOBILISATIONS CORPORELLES Amortissements
d’origine Comptable Nette
PHOTOCOPIEUR 5688 120000 120000 0
DIVERS EQUIP INFORMATIQUES 1643247,19 1641489,69 1757,5
CESSION DIVERS POSTE TELEPHONIQUES 76273,76 76273,76 0
CESSION DIVERS TELEPHIONES
330908,55 304576,25 26332,3
PORTABLES
02 GRUES 7379080,89 7379080,89 0
02 TRANSPALETTES 22245,32 22245,32 0
DIVERS EXTINCTEURS 1389,53 1389,53 0
02 BENNES PRENEUSES 423423 423423 0
DIVERS MAT OUTILLAGE 44610,72 25986,38 18624,34
VEHICULE PICKUP 397435,9 370940,18 26495,72
DIVERS CYCLOMOTEURS 182251 182251 0
BENNES A ORDURE 836375,14 836375,14 0
PORTE VITREE 18409,25 13602,43 4806,82
TOTAL 11367650.25 11289633.57 78016.68
Le prix de cession de ces immobilisations est de : 2 910 751.00 Dinars.
Solution :

1 – Comptabilisation de la plus value sur sortie d’immobilisations
Comptes Montants
LIBELLE
462100 Créances sur cessions d’immobilisations 2 910 751.00

281522 corporelles 7 379 080,89
281524 Amort Grues automotrices 22 245,52
281527 Amort Chariots élévateurs 1 389,53
281529 Amort Matériel de protection 423 423,00
281538 Amort Bennes et trémies 25 986,38
281810 Amort Matériels et Outillages Divers 370 940,18
281816 Amort Véhicules Utilitaires 182 251,00
281819 Amort Motocycle 836 375,14
281821 Amort Matériel de transport Divers 120 000,00
281830 Amort Matériel de Bureau 1 641 489,69
281840 Amort Equipements Informatiques 76 273,76
281842 Amort Equipements de Communication 304 576,25
281843 Amort Portables 13 602,43
215220 Amort Agencements et Installations 7 379 080,89
215240 Grues automotrices 22 245,32
215270 Chariots élévateurs 1 389,53
215290 Matériel de protection 423 423,00
215380 Bennes et trémies 44 610,72
218100 Matériels et Outillages Divers 397 435,90
218160 Véhicules Utilitaires 182 251,00
218190 Motocycle 836 375,14
218210 Matériel de transport Divers 120 000,00
218300 Matériel de Bureau 1 643 247,19
218400 Equipements Informatiques 76 273,76
218420 Equipements de Communication 330 908,55
218430 Portables 18 409,25
752210 Agencements et Installations 2 832 734.32
Plus value sur sortie
d’immobilisations corporelles
Plus value sur Sortie d’immobilisations

corporelles

LE COMPTE 754000 QUOTES-PARTS DE SUBVENTION D’INVESTISSEMENT VIREE AU RESULTAT DE
L’EXERCICE :
3.1 – Rappel sur la subvention d’investissement :
La subvention d’investissement est une aide dont bénéficie l’entreprise en vue :
➢ D’acquérir ou de créer une immobilisation déterminée (subvention d’équipement) ;

➢ De financer des activités à long terme (autres subventions d’investissements).
3.2 – Notification et encaissement de la subvention :
➢ Notification :
Comptes Montants
LIBELLE
441200 Subventions d’investissement à 12 000 000.00
recevoir
131000 Subventions d’équipements 12 000 000.00
Notification de la subvention
d’équipement
➢ Encaissement :
Lors de l’encaissement, le compte 441200 – Subventions d’investissements à recevoir est crédité du

montant de la subvention encaissée par le débit d’un compte de trésorerie (512 – Banque …).
Nous passerons l’écriture suivante :
Comptes Montants
LIBELLE
512100 CPA Banque Dinars 12 000 000.00
441200 Subventions d’investissement à 12 000 000.00
recevoir
Encaissement de la subvention
d’équipement
➢ Report aux résultats :
A la fin de chaque exercice, une part de la subvention est virée au compte résultat et devient ainsi un
produit pour l’exercice comptabilisé au compte 754000 – Quote-part de subvention d’investissement
virée au résultat de l’exercice.
Ce compte est crédité du montant de la quote-part de subvention par le débit du compte 131700 –
Quote-part subvention rapportée au résultat

Applications :
Le 31 /03 /2010 Acquisition de divers équipements pour un montant de 20 000 000.00 Dinars amortis
sur 10 ans suivant le mode linéaire.
Solutions :
➢ Les rapports de la subvention au compte résultat sont proportionnels aux amortissements
➢ Taux de la subvention sera de : 12 000 000.00/20 200 000.00 = 0.60 = 60%
➢ Amortissements des équipements au 31.12.2010 sont de :
20 000 000.00 X 10 % X9/12 = 1 500 000.00 da
➢ Le rapport de la subvention au compte de résultat au 31.12.2010 est de :
1 500 000.00 X 0.60 = 900 000.00 da
Comptabilisation de la Quote-part des subventions d’investissements :
Comptes Montants
LIBELLE
681 Dotations aux amortissements, 1 500 000.00
provisions et perte de valeur – Actifs NC
281 Amortissements des 1 500 000.00
immobilisations corporelles
Amortissements des équipements au

31.12.2010
Quote-part subvention rapportée au

131700 résultat 900 000.00
Quote-part de subvention
900 000.00
754000 d’investissement virée au résultat de
l’exercice
Rapport de subvention au résultat

LE COMPTE 756000 RENTREES SUR CREANCES ANNULEES :
Il est crédité du montant de la créance qui a fait l’objet d’annulation par le débit d’un compte de
trésorerie :
Applications :
Une créance sur La SNLB d’un montant de 520 000.00 DA et qui a fait l’objet de provision est devenue
irrécouvrable. Il a été décidé dans le cadre de l’assainissement des comptes de l’entreprise de l’annuler
Dans le cadre d’assainir sa situation financière et comptable La SNLB s’est rendue compte de sa dette
envers l’entreprise et a procédé au règlement.
Solution :
Comptes Montants
LIBELLE
654000 Perte sur créances irrécouvrables 520 000.00
411000 Clients 520 000.00
Annulation Créance SNLB
520 000.00
512100 CPA Banque Dinars
520 000.00
756000 Rentrée sur Créances Annulées
Encaissement créance annulée SNLB
LE COMPTE 757100 ECARTS D’INVENTAIRE (STOCK) ;
Il est crédité du montant de l’écart positif d’inventaire de stocks par le débit du compte de stock
approprié :
Applications :
A la clôture de l’exercice et après la prise d’inventaire de stocks, nous avons constaté un écart positif
entre l’inventaire physique et comptable de l’ordre de 15 200.00 da relatif à la pièce de rechange
Pour aligner le comptable au physique, il y a lieu de passer l’écriture suivante :
Comptes Montants
LIBELLE
322500 Pièces de Rechange 15 200.00
757100 Ecarts d’inventaire (Stocks) 15 200.00
Ecart positif de pièces de rechange

LE COMPTE 757200 INDEMNITES D’ASSURANCES RECUES :
Il est crédité du montant des remboursements de différentes compagnies d’assurances à l’entreprise

relatifs au sinistre des équipements accidentés par le débit d’un compte de trésorerie.
Applications :
La CAAR a transmis à l’Entreprise en date du 11/05/2010 un chèque pour un montant de : 32 560.00 da

représentant le remboursement de trois sinistres de 03 véhicules.
Solution :
Comptes Montants
LIBELLE
757200 Indemnités d’assurances 32 560.00
reçues
Chèque CAAR N°.. Remboursement

sinistres véhicules.
LE COMPTE 76 PRODUITS FINANCIERS :
Il est crédité du montant des produits financiers acquis par le débit des comptes de tiers concernés ou
des comptes de trésorerie.
LE COMPTE 761 « PRODUITS DES PARTICIPATIONS »
Enregistre les dividendes des titres de participation qui représentent la quote-part des bénéfices
réalisés par une société à ses associés sur résolution de l’assemblée générale ordinaire des actionnaires,
après approbation des comptes annuels et constatation de l’existence de sommes distribuables.
Ces revenus des titres, dividendes, sont réputés acquis dès leur adoption par l’assemblée générale
ordinaire des actionnaires et par conséquent doivent être constatés en produits, même s’ils ne sont pas
encore encaissés.
Comptes Montants
LIBELLE
45 Groupe & associés X
Ou 51 Banques, Etablissements financiers X
761 Produits des participations X

LE COMPTE 762000 REVENUS DES PLACEMENTS BANCAIRES :
Applications :
Encaissements intérêts sur DAT (montant DAT : 250 000 000.00 da), Taux d’intérêt : 3%, les produits à
recevoir sur ce placement constatés au 31.12.2009 sont de l’ordre de : 4 208 333.33 da.
Solution :
L’intérêt sur placement au taux de 3% est de : 250 000 000.00 x 3% = 7 500 000.00 da
Le revenu sur le placement DAT sera de : 7 500 000.00 – 4 208 333.33 = 3 291 666.67 da
Comptabilisation :
Comptes Montants
LIBELLE
512100 CPA Banque Dinars 6 750 000.00
444300 IRG sur revenus de placements 750 000.00
bancaires
518800 Intérêts courus à
4 208 333.33
recevoir
762000 Revenus des placements 3 291 666.67
bancaires
Encaissement intérêt sur placement
LE COMPTE 763000 REVENUS SUR CREANCES COMMERCIALES
Application :
Le 15 février, le client A avise son fournisseur B qu’il ne pourra régler le montant d’un effet de 15
000.00 da à l’échéance du 31 mars, cet effet est annulé et un autre effet est tiré à l’échéance du 31
mai ; intérêts de retard :
225 DA, TVA : 38.25 DA
Comptabilisation :
Comptes Montants
LIBELLE
411000 Clients 15 000.00
413000 Clients effets à recevoir 15 000.00
Annulation de l’effet initial
263.25
411000 Clients
763000 Revenus sur créances commerciales 225.00
TVA Collectée sur prestations
445730 Intérêts de retard 38.25
Clients effets à recevoir
413000 Clients 15 263.25
411000 Création d’un nouvel effet 15 263.25

LE COMPTE 765000 ECART D’EVALUATION SUR ACTIFS FINANCIERS PLUS-VALUES
Ce compte est activé à la clôture de l’exercice lorsqu’une plus value est dégagée entre la juste valeur
des actifs financiers courants, comptabilisés au niveau des comptes de la classe 5, et leur valeur
comptable.
Comptes Montants
LIBELLE
50 Valeurs mobilières de placement X
52 Instruments financiers dérivés X
765000 E. EVAL /ACTIFS FINANCIERS X
COURANTS
LE COMPTE 766000 GAINS DE CHANGE
Ce compte correspond à la différence positive résultant de la variation des cours de change :
1. Soit lors de l’encaissement des créances ou du règlement des dettes :

• entre le montant encaissé et la valeur comptabilisée à l’origine des créances libellées en monnaies
étrangères,
• entre la valeur comptabilisée à l’origine des dettes libellées en monnaies étrangères et le montant
décaissé à l’occasion de leur règlement.
2. Soit lors de l’inventaire des créances, des dettes, des actifs financiers non courants et courants
ainsi que des éléments de trésorerie libellés en monnaies étrangères (présence d’un Gain de
change latent):
• entre le montant actualisé à la clôture des comptes et la valeur comptabilisée à l’origine des créances
et des actifs financiers non courants et courants ainsi que des éléments de trésorerie libellés en
monnaies étrangères,
• entre la valeur comptabilisée à l’origine des dettes libellées en monnaies étrangères et le montant
actualisé.
1. Encaissement des créances ou du règlement des dettes libellées en monnaies étrangères:

a. Encaissement des créances
Comptes Montants
LIBELLE
51 Trésorerie X
41 Clients X
766 Gain de change X
b. Règlement des dettes
Comptes Montants
LIBELLE
40 Fournisseurs X
51 Trésorerie X

2. Inventaire des créances, des dettes et des actifs financiers non courants et courants ainsi que
des éléments de trésorerie, libellés en monnaies étrangères :
Actifs financiers non courants

Comptes Montants
LIBELLE
26 Participations et créances rattachées X
à des
participations
X
Ou 27 Autres immobilisations financières
X
766 Gain de change
Actifs financiers courants et éléments de trésorerie

Comptes Montants
LIBELLE
5 Actifs financiers courants et X
éléments de trésorerie
Comptes de tiers (créances et dettes)

Comptes Montants
LIBELLE
4 Comptes tiers X
LE COMPTE 767000 PROFITS NETS SUR CESSION D’ACTIFS FINANCIERS
Ce compte enregistre la plus value nette (Profits nets) découlant de la cession de tous les actifs
financiers (comptes 26, 27 « hors le 273 » et comptes 50 « Valeurs mobilières de placement »).
Gain sur cession d’actifs financiers immobilisés évalués au coût amorti.

Cas d’absence de perte de valeur antérieurement constatée.
Comptes Montants
LIBELLE
51 Trésorerie X
26 ou Participations et créances rattachées X
Autres immobilisations financières
X
27
« hors
273 » Profits nets sur cession d’actifs
767 financiers X

Cas de perte de valeur antérieurement constatée.
Comptes Montants
LIBELLE
51 Trésorerie X
29 Perte de valeur sur actifs financiers X
immobilisés
X
26 ou Participations et créances rattachées
Autres immobilisations financières X
27
« hors
273 » Profits nets sur cession d’actifs
767 financiers X
Gain sur cession d’actifs financiers immobilisés évalués à la juste valeur en capitaux propres.
Cas du compte 273 « Titres immobilisés de l’activité de portefeuille »
Comptes Montants
LIBELLE
51 Trésorerie X
104 Ecart d’évaluation X
273 Titres immobilisés de l’activité de
X
portefeuille
767 Profits nets sur cessions d’actifs X
financiers
Gain sur cession des valeurs mobilières de placement

Comptes Montants
LIBELLE
51 Trésorerie X
50 VMP X
767 Profits nets sur cessions d’actifs X
financiers

LE COMPTE 77 ELEMENTS EXTRAORDINAIRES (PRODUITS) :
Le compte 77 « Éléments extraordinaires –produits » n’est utilisé que dans des circonstances
exceptionnelles pour l’enregistrement d’éléments extraordinaires non liés à l’activité de l’entreprise.
L’existence de ce compte se justifié du fait que la nature et le montant de chaque élément
LE COMPTE 78 REPRISES SUR PERTES DE VALEUR ET PROVISIONS :
Il est crédité du montant de l’annulation ou de l’utilisation de la provision par le débit du compte de

provision ou perte de valeur concerné :
LE COMPTE 781200 REPRISES SUR PERTES DE VALEUR ACTIF NON COURANT :
Applications :
Soit un matériel de valeur comptable nette de 100 000.00 da, sa valeur recouvrable est de :
65 000.00 da en fin de l’exercice N.
A la clôture de l’exercice N+1 les amortissements du matériel sont de l’ordre de 20 000.00 et la valeur
recouvrable est de 55 000.00 da.
Solution :
A la fin de l’exercice N :
On constate une dépréciation du matériel du fait que la valeur recouvrable est inférieure à sa valeur
comptable nette, soit : 100 000.00 – 65 000.00 = 35 000.00 DA
Comptabilisation de la dépréciation :
Comptes Montants
LIBELLE
681300 Perte de valeur Actif non courant 35 000.00
291000 Perte de valeur des 35 000.00
immobilisations
Constatation de la dépréciation
A La fin de l’exercice N+1 :

La valeur comptable nette est de : 65 000.00 – 20 000.00 = 45 000.00 da et on constate que la valeur
recouvrable est supérieure à la valeur comptable nette on doit passer une écriture de reprise sur perte
de valeur pour un montant de : 55 000.00 – 45 000.00 = 10 000.00 da
Comptes Montants
LIBELLE
291000 Perte de valeur des immobilisations 10 000.00
Reprises sur pertes de
781200 valeur actif non courant 10 000.00
Reprise perte de valeur

LE COMPTE 785100 REPRISES PROVISIONS ACTIF COURANT :
Applications :
Au 31.12.N, la situation des créances clients est la suivante :

• Le client A dont la créance est de 3 000.00 da ne paiera que 70% de sa dette.
• Le client B, qui nous doit 5 000.00 da, notre perte probable sera de 40%.
Au 31.12.N+1 le client A nous règle pour solde de tout compte que 1 600.00 da, par contre le client B,
on espère récupérer en N+2 90% de notre créance.
Solution :
Au 31.12.N :
Comptes Montants
LIBELLE
411000 Clients 8 000.00
Reclassement des créances douteuses
5000 + 3000
Dotations aux provisions actifs courants

685100 Provisions pour dépréciation des 2 900.00
491100 créances clients
Provisions créances clients 2 900.00
Au 31.12.N+1 :
Comptes Montants
LIBELLE
654000 Pertes sur créances irrécouvrables 1 400.00
Pour solde compte Client A
491100 Provisions pour dépréciation des

créances clients 900.00
785100 Reprises provisions actif courant
900.00
Provision Client A devenue sans objet
491100 Provisions pour dépréciation des

créances clients
785100 Reprises provisions actif courant 1 500.00
1 500.00

SOCIETE DE GESTION DES PARTICIPATIONS DE L’ETAT-PORTS
SOGEPORTS
GROUPEMENT DES CADRES FINANCIERS ET COMPTABLES

DES ENTREPRISES PORTUAIRES

Manuel de Fonctionnement Des Comptes

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SOCIETE DE GESTION DES PARTICIPATIONS DE L’ETAT-PORTS

SYSTÈME COMPTABLE FINANCIER

EPAN Mars 2011

II. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 2 « IMMOBILISATIONS » ..................................... - 22 -

IV- FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 4 « COMPTES DE TIERS » ........................................ - 51 -

Manuel de Fonctionnement des Comptes

VI- FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 6 « COMPTES DE CHARGES » ............................... - 130 -

VII. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE LA CLASSE 7 « COMPTES DE PRODUITS »........................... - 231 -

Manuel de Fonctionnement des Comptes

Manuel de Fonctionnement des Comptes -4-

La classe 1 « compte de capitaux » comprend les moyens de financement apportés ou laissés à la

b) création de la société : libération fractionnée des apports en numéraire

Manuel de Fonctionnement des Comptes -5-

Comptes Libellé Débit Crédit

Manuel de Fonctionnement des Comptes -6-

LE COMPTE 104 « ECART D’EVALUATION »

LE COMPTE 105 « ECART DE REEVALUATION »

LE COMPTE 106 « RESERVES »

LE COMPTE 106 100 « RESERVES LEGALES »

LE COMPTE 106 300 « RESERVES STATUTAIRES »

Comptes Libellé Débit Crédit

Manuel de Fonctionnement des Comptes -7-

Comptes Libellé Débit Crédit

106 200 Plus values de cession à réinvestir

LE COMPTE 11 « REPORT A NOUVEAU »

LE COMPTE 12 « RESULTAT DE L’EXERCICE »

Cas : Bénéfice non distribué

Cas : Affectation du bénéfice

Manuel de Fonctionnement des Comptes -8-

LE COMPTE 131 « LES SUBVENTIONS D’EQUIPEMENTS »

Comptes Libellé Débit Crédit

Manuel de Fonctionnement des Comptes -9-

512… Banque 15 000

681 … Dotations aux amortissements des immobilisations 3 000

132 000 Autres subventions d’investissements 3 000

LE COMPTE 133 « IMPOTS DIFFERES ACTIFS »:

Comptes Libellé Débit Crédit

LE COMPTE « 138 AUTRES PRODUITS ET CHARGES DIFFERES »

LE COMPTE 138 700 Autres produits différés :

LE COMPTE 15 « PROVISIONS POUR CHARGES –PASSIFS NON COURANTS »

Manuel de Fonctionnement des Comptes - 11 -

b) Utilisation (survenance) provision >

c) utilisation (survenance) provision <

Manuel de Fonctionnement des Comptes - 12 -

LE COMPTE 156 « PROVISIONS POUR RENOUVELLEMENT DES IMMOBILISATIONS »

LE COMPTE 158 « AUTRES PROVISIONS POUR CHARGES- PASSIFS NON COURANTS »

Comptes Libellé Débit Crédit

Manuel de Fonctionnement des Comptes - 13 -

Manuel de Fonctionnement des Comptes - 14 -

LE COMPTE 162 « EMPRUNTS OBLIGATAIRES CONVERTIBLES »

Manuel de Fonctionnement des Comptes - 15 -

LE COMPTE « 164 EMPRUNTS AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT »

Manuel de Fonctionnement des Comptes - 16 -

LE COMPTE « 167 DETTES SUR CONTRAT DE LOCATION-FINANCEMENT »

Manuel de Fonctionnement des Comptes - 17 -

LE COMPTE 17 « DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS »

LE COMPTE 171 « DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS GROUPE »

LE COMPTE 172 « DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS HORS GROUPE »

Manuel de Fonctionnement des Comptes - 18 -

LE COMPTE 178 « AUTRES DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS »

LE COMPTE 18 « COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN PARTICIPATION »

Manuel de Fonctionnement des Comptes - 19 -

181 1… Comptes de liaison entre sociétés en participation 400 000

512 … Banque … 400 000