Bon Pce Recueil Def 040921

…………
REFERENTIEL COMPTABLE
DE L’ETAT
DIRECTIVE RELATIVE A LA COMPTABILITE

FINANCIERE DE L’ETAT
&
PLAN COMPTABLE D’ETAT AU SEIN DE L’UEMOA
(PCE – UEMOA)
LISTE DES SIGLES UTILISES……………………………………………………..2
TABLE DES MATIERES
1
INTRODUCTION ………………………………………………………………...……………………...7
DIRECTIVE RELATIVE A LA COMPTABILITE FINANCIERE DE L’ETAT
DISPOSITIONS RELATIVES AUX COMPTES

TITRE 1
INDIVIDUELS DE L’ETAT ………………………………….……...…..…11
CHAPITRE 1 : Dispositions générales .....................................................................................12
CHAPITRE 2 : Organisation comptable .................................................................................13
CHAPITRE 3 : Etats comptables et financiers ......................................................................18
CHAPITRE 4 : Règles d’évaluation et de détermination du résultat ...................................20
DISPOSITIONS RELATIVES AUX COMPTES CONSOLIDES ET

TITRE 2
COMBINES DE L’ETAT.................................................................................30
CHAPITRE 1 : Comptes consolidés de l’Etat .........................................................................31
CHAPITRE 2 : Comptes combinés des entités publiques ......................................................39
TITRE 3 DISPOSITIONS TRANSITOIRES ET FINALES.........................................41
CHAPITRE 1 : Dispositions transitoires ..................................................................................42
CHAPITRE 2 : Dispositions finales ...........................................................................................42
PLAN COMPTABLE D’ETAT AU SEIN DE L’UEMOA (PCE – UEMOA)
PARTIE 1 : CADRE CONCEPTUEL ET NORMES COMPTABLES

RELATIVES AUX COMPTES INDIVIDUELS DE L’ETAT
…...........44
TITRE 1 CADRE CONCEPTUEL ...................................................................................47
CHAPITRE 1 : Rôle et structure du cadre conceptuel

……......................................................48
CHAPITRE 2 : Spécificités de l’information financière produite par l’Etat....…………….49
2
CHAPITRE 3 : Principaux utilisateurs de l’information financière et champ
d’application du cadre conceptuel
..................................................................51
CHAPITRE 4 : Objectifs et principes de base des états

financiers ...........................................52
CHAPITRE 5 : Définitions et structure des états financiers ...................................................61
CHAPITRE 6 : Règles d’évaluation, de comptabilisation et de décomptabilisation

des éléments des états financiers ...................................................................67
CHAPITRE 7 : Articulation entre comptabilité financière de l’Etat, comptabilité

budgétaire et comptabilité
nationale ..............................................................70
CHAPITRE 8 : Comptes consolidés de l’Etat et comptes combinés des entités

publiques……………………………………………………………………...72
TITRE 2 DEFINITION DES TERMES ...........................................................................73
CHAPITRE 1 : Liste des

termes ..................................................................................................74
CHAPITRE 2 : Définitions .........................................................................................................78
TITRE 3
STRUCTURE ET CONTENU DES COMPTES ..........................................108
CHAPITRE 1 : Cadre comptable ............................................................................................109

CHAPITRE 2 : Codification, nomenclature et documents comptables ...............................111
CHAPITRE 3 : Plan de comptes ..............................................................................................112
TITRE 4 NORMES COMPTABLES ..............................................................................144
NORME n°1 : Les états financiers ...........................................................................................145

NORME n°2 : Les immobilisations incorporelles ..................................................................212
NORME n°3 : Les immobilisations corporelles ……………………………………….……219
3
NORME n°4 : Les immeubles de placement ..........................................................................239
NORME n°5 : Coûts d’emprunt ..............................................................................................246
NORME n°6 : Les immobilisations financières ......................................................................251
NORME n°7 : Les amortissements et dépréciations ..............................................................257
NORME n°8 : Les stocks ..........................................................................................................272
NORME n°9 : Les créances de l’actif circulant ......................................................................281
NORME n°10 : Les composantes de la trésorerie ..................................................................286
NORME n°11 : Les dettes financières .....................................................................................290
NORME n°12 : Les dettes non financières ..............................................................................296
NORME n°13 : Les opérations en devises et contrats de couverture sur les marchés
financiers ........................................................................................................300
NORME n°14 : Les provisions, passifs éventuels et actifs éventuels ....................................307
NORME n°15 : Les produits fiscaux .......................................................................................315
NORME n°16 : Les autres produits .........................................................................................319
NORME n°17 : Les charges ......................................................................................................323
NORME n°18 : Les engagements hors bilan ...........................................................................327
NORME n°19 : Les biens historiques et culturels ..................................................................331
NORME n°20 : Les contrats concourant à la réalisation d’un service public ....................335
NORME n°21 : Changements de méthodes comptables, changements d’estimations
comptables et correction d’erreurs ..............................................................341
NORME n°22 : Evènements postérieurs à la clôture de l'exercice .......................................347
NORME n°23 : Information sectorielle ...................................................................................352
NORME n°24 : Adaptation de la comptabilité autonome par établissement à la
comptabilité financière de l’Etat ..................................................................356
NORME n°25 : Contrat pluri-exercices ..................................................................................363

NORME n°26 : Première application du PCE-UEMOA .......................................................371
4
PARTIE 2 : DISPOSITIF COMPTABLE RELATIF AUX COMPTES
CONSOLIDES ET COMBINES DE L’ETAT
TITRE 5 COMPTES CONSOLIDES DE L’ETAT………………….……...........…..…
375
CHAPITRE 1 : Obligation, périmètre et méthodes de

consolidation .....................................379
CHAPITRE 2 : Retraitements des comptes des entités faisant partie du périmètre
de consolidation .............................................................................................389
CHAPITRE 3 : Entrée d’une entité dans le périmètre de
consolidation ................................393
CHAPITRE 4 : Conversion des états financiers des entités

étrangères .................................395
CHAPITRE 5 : Variations du pourcentage d’intérêts ………………………………...……399
CHAPITRE 6 : Documents de synthèse

consolidés .................................................................400
TITRE 6 COMPTES COMBINES DES ENTITES PUBLIQUES …………………..419
CHAPITRE 1 : Définition, objectif et champ

d’application ...................................................419
CHAPITRE 2 : Périmètre de combinaison .............................................................................420
CHAPITRE 3 : Règles et méthodes de

combinaison ................................................................421
CHAPITRE 4 : Présentation des états financiers

combinés ....................................................422
5
LISTE DES SIGLES UTILISES
C.F.A.: Communauté Financière d’Afrique (UEMOA) ou Coopération Financière en Afrique (CEMAC)
C.M.P.: Coût Moyen Pondéré
F.I.F.O.: First in; First Out
I.A.S.: International Accounting Standards
I.F.A.C : International Federation of Accountants
I.F.R.S.: International Financial Reporting Standards
IPSAS : International Public Sector Accounting Standards
IPSASB : International Public Sector Accounting Standards board
O.H.A.D.A.: Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires
P.E.P.S.: Premier Entré, Premier Sorti
SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain
SYSCOAHADA: Système Comptable OHADA
UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest Africaine
V.A.: Valeur Ajoutée
V.N.C.: Valeur Nette Comptable
6
UEMOA
REFERENTIEL COMPTABLE DE
L’ETAT
UMOA
INTRODUCTION
7
INTRODUCTION
Le référentiel comptable de l’Etat est un système d’organisation de l’information financière des

Etats de l’UEMOA ayant pour but de présenter les états financiers reflétant l’image fidèle de la
situation financière, de la performance et des variations de la situation de trésorerie de l’Etat afin
de répondre aux besoins de l’ensemble des utilisateurs de ces informations.
Ce référentiel comptable s’applique à l’administration centrale et à ses établissements publics à
caractère administratif et est composé de la Directive relative à la Comptabilité Financière de
l’Etat (DCFE) et du Plan Comptable d’Etat au sein de l’UEMOA (PCE- UEMOA).
La Directive relative à la Comptabilité Financière de l’Etat représente le corpus juridique des
normes comptables de l’Etat et a été élaborée à partir des directives 07/2009/UEMOA et
09/2009/UEMOA portant respectivement règlement général de la comptabilité publique et plan
comptable de l’Etat (PCE) au sein de l’UEMOA. Elle est composée des trois titres suivants :
 le premier titre se rapportant aux dispositions relatives aux comptes individuels de l’Etat,
et comprend les directives de l’UEMOA régissant la comptabilité de l’Etat. Ces textes
constituent les références juridiques de base de tous les développements comptables.
 le deuxième titre se rapportant aux dispositions relatives aux comptes consolidés de l’Etat
et comptes combinés des entités publiques, et servant de base juridique à l’élaboration des
comptes consolidés et combinés.
 le troisième titre se rapportant aux dispositions transitoires et finales.
Le Plan Comptable d’Etat au sein de l’UEMOA constitue le nouveau dispositif comptable
régissant la tenue de la comptabilité financière de l’Etat. Les nouvelles dispositions relatives aux
normes comptables du secteur public sont basées sur la comptabilité d’exercice et s’inspirent :
 des normes comptables internationales du secteur public (IPSAS) ;
8
 des normes internationales d'informations financières (IFRS) ;
 du SYSCOA et du SYSCOHADA ;
 du recueil des normes comptables de l’Etat français.
Pour permettre aux utilisateurs et aux « producteurs » des états comptables et financiers de l’Etat
de saisir la nature, la portée et les spécificités d’une comptabilité d’exercice, le PCE-UEMOA a
été subdivisé en deux parties :
 cadre conceptuel et normes comptables relatives aux comptes individuels de l’Etat ;
 dispositif comptable relatif aux comptes consolidés et combinés de l’Etat.
UEMOA
REFERENTIEL COMPTABLE DE L’ETAT
DIRECTIVE RELATIVE A LA
COMPTABILITE FINANCIERE DE
L’ETAT
9
SOMMAIRE
TITRE 1 : DISPOSITIONS RELATIVES AUX COMPTES INDIVIDUELS DE L’ETAT
CHAPITRE 1 : Dispositions générales

CHAPITRE 2 : Organisation comptable
CHAPITRE 3 : Etats comptables et financiers
CHAPITRE 4 : Règles d’évaluation et de détermination du résultat
TITRE 2 : DISPOSITIONS RELATIVES AUX COMPTES CONSOLIDES DE L’ETAT

ET COMPTES COMBINES DES ENTITES PUBLIQUES
CHAPITRE 1 : Comptes consolidés de l’Etat

CHAPITRE 2 : Comptes combinés des entités publiques
TITRE 3 : DISPOSITIONS TRANSITOIRES ET FINALES
CHAPITRE 1 : Dispositions transitoires

CHAPITRE 2 : Dispositions finales
10
TITRE DISPOSITIONS RELATIVES AUX
1 COMPTES INDIVIDUELS DE L’ETAT
CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GENERALES
CHAPITRE 2 : ORGANISATION COMPTABLE
CHAPITRE 3 : ETATS COMPTABLES ET FINANCIERS
CHAPITRE 4 : REGLES D’EVALUATION ET DE DETERMINATION DU

RESULTAT
11
TITRE 1 : DISPOSITIONS RELATIVES AUX

COMPTES INDIVIDUELS DE L’ETAT
Chapitre 1: Dispositions générales
Article 1er
La présente directive détermine l’objet de la comptabilité financière de l’Etat et les normes,
règles et procédures relatives à sa tenue et à la production des comptes et états financiers de
l’Etat.
La comptabilité financière de l’Etat s’applique à l’administration centrale et à ses établissements
publics à caractère administratif.
Article 2
La comptabilité financière de l’Etat a pour objet la connaissance exacte et sincère de son
patrimoine et des opérations qu’il effectue, en fonction des droits et obligations qui lui sont
reconnus.
Cette comptabilité retrace toutes les opérations ayant un impact sur la situation patrimoniale de
l’Etat.
Article 3
La comptabilité financière de l’Etat s’inspire :
 des normes comptables internationales du secteur public (IPSAS) ;
 des normes internationales d'informations financières (IFRS) ;
 du SYSCOA et du SYSCOHADA ;
La comptabilité financière de l’Etat est mise en œuvre à travers le Plan Comptable de l’Etat-
UEMOA (PCE-UEMOA) annexé à la présente Directive.
Il est procédé régulièrement, par voie de décision prise par le Président de la commission de
l’UEMOA, à la mise à jour du Plan Comptable de l’Etat-UEMOA (PCE-UEMOA), sur avis ou
recommandation du Conseil Comptable Ouest Africain (CCOA).
12
Article 4
La comptabilité financière de l’Etat a pour objet de décrire le patrimoine de l’Etat et son
évolution. Elle est tenue en partie double et est fondée sur le principe de la constatation des
droits et des obligations dans les conditions fixées par la Directive relative à la Comptabilité
Financière de l’Etat.
Les opérations sont prises en compte au titre de l’exercice auquel elles se rattachent
indépendamment de leur date de paiement ou d’encaissement.
La comptabilité financière de l’Etat s’appuie sur la comptabilité matières.

La comptabilité financière de l’Etat est une comptabilité d’exercice. Elle a pour objet de retracer :
 les opérations budgétaires ;
 les opérations de trésorerie ;
 les opérations faites avec des tiers et les opérations d’attente et de régularisation ;
 les mouvements du patrimoine et des valeurs ;
 les flux de gestion internes : amortissements, dépréciations, provisions et les produits et
charges rattachés.
Chapitre 2: Organisation comptable
Article 5
L’organisation de la comptabilité financière de l’Etat est fondée sur les principes suivants :
 la déconcentration de la comptabilité financière, en vue de la rapprocher du fait
générateur et des ordonnateurs ainsi que leurs services gestionnaires ;
 l’inscription au bilan de l’Etat de tous les flux de gestion portant sur les actifs non
financiers, les dettes et créances, en vue de la connaissance du patrimoine public et
partant, de la capacité de l’Etat à faire face à ses engagements.
L'organisation comptable mise en place dans l’entité publique doit satisfaire aux exigences de
régularité et de sécurité pour assurer l'authenticité des écritures comptables.
Pour maintenir la continuité dans le temps de l'accès à l'information, toute entité publique établit
un manuel décrivant les procédures et l'organisation comptable.
13
Article 6
La comptabilité financière de l’Etat est tenue exclusivement par les comptables directs du Trésor
et les comptables des administrations financières par année civile.
Elle peut être assortie d’une période complémentaire d’une durée maximum d’un mois à compter
de la fin de l’exercice budgétaire.
Seules des opérations de régularisation d’ordre comptable peuvent être effectuées au cours de la
période complémentaire.
Les états financiers de synthèse regroupent les informations financières au moins une fois par an
sur une période de douze mois, appelée exercice ; ils sont dénommés états financiers annuels.
Article 7
Les modalités d’exécution des opérations de régularisation pendant la période complémentaire
sont définies dans le manuel décrivant les procédures et l'organisation comptable.
Article 8
Les comptes annuels de l’Etat sont établis et présentés par le ministre chargé des finances et
comprennent le Compte Général de l’Administration des Finances et les états financiers.
Le Compte Général de l’Administration des Finances comprend :
 la balance générale des comptes ;
 le développement des recettes budgétaires ;
 le développement des dépenses budgétaires ;
 le développement des opérations constatées aux comptes spéciaux du Trésor ;
 le développement des comptes de résultats.
Le Compte Général de l’Administration des Finances est préparé et transmis à la Cour des
comptes à l’appui du projet de loi de règlement.
La comptabilité financière de l’Etat permet également de produire les états financiers de l’Etat
comprenant le bilan, le compte de résultat, le tableau des flux de trésorerie, le tableau des
opérations financières du Trésor et les Notes annexes.
Article 9
Les comptes du PCE-UEMOA sont regroupés par catégories homogènes dénommées classes qui
comprennent :
 cinq (05) classes de comptes de bilan, numérotées de 1 à 5 ;
14
 deux (02) classes de comptes de gestion, numérotées 6 et 7 ;

 une (01) classe de comptes des engagements hors bilan, numérotée 8.
Article 10
La codification des comptes du PCE-UEMOA est fondée sur le principe de la décimalisation.
Chaque classe est subdivisée en comptes identifiés par un numéro et un intitulé.
La codification de base des comptes d’imputation retenue dans la présente Directive, est limitée à
quatre (04) chiffres :
 les comptes principaux à deux (02) chiffres ;
 les comptes divisionnaires à trois (03) chiffres ;
 les comptes d’imputation de base à quatre (04) chiffres.
Le PCE-UEMOA peut être complété par des codes nationaux établis en fonction des besoins des
Etats membres en respectant l’arborescence et les principes d’élaboration.
Article 11
Les documents comptables dont la tenue est obligatoire sont :
 le livre-journal, dans lequel sont enregistrées chronologiquement les opérations de
l’exercice ;
 le grand livre, constitué par l’ensemble des comptes ;
 la balance générale, état récapitulatif faisant apparaître pour chaque compte le cumul
depuis l’ouverture de l’exercice, des mouvements débiteurs ou créditeurs et le solde
débiteur ou le solde créditeur à la date considérée ;
 le livre d’inventaire, constitué du bilan, du compte de résultat, du tableau de flux de
trésorerie et du tableau des opérations financières du Trésor.
En fonction des besoins et de l’organisation administrative des Etats membres, des journaux et
livres auxiliaires peuvent être tenus afin de faciliter l’établissement du livre- journal et du grand-
livre. Dans ce cas, les données des documents auxiliaires sont centralisées au moins chaque
semaine dans le journal ou le grand-livre.
Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pièces justificatives
sont conservés pendant dix ans.
15
Article 12
Les documents comptables doivent être tenus sans blanc ni altération d’aucune sorte.
Toute correction d’erreur s’effectue exclusivement par l’inscription en négatif des éléments
erronés; l’enregistrement exact est ensuite opéré.
La correction d’une erreur significative commise au cours d’un exercice antérieur doit être opérée
par ajustement du compte report à nouveau.
Toute correction d’erreur découverte sur l’exercice en cours et commise sur les exercices
antérieurs doit faire l’objet d’une information dans les Notes annexes.
Les produits et les charges concernant des exercices antérieurs qui n’ont pu être pris en compte
avant la clôture desdits exercices, sont enregistrés, selon leur nature, comme les produits et les
charges de l'exercice en cours et participent à la formation du résultat de l’exercice. Ils doivent
faire l'objet d'une mention spécifique dans les Notes annexes.
Article 13
La centralisation comptable est le mécanisme qui organise et structure la comptabilité financière
de l’Etat de manière à lui donner toute son unité. Les modalités de centralisation sont précisées
par les règlementations nationales.
Article 14
Lorsqu'elle repose sur un traitement informatique, l'organisation comptable doit recourir à des
procédures qui permettent de satisfaire aux exigences de régularité et de sécurité requises en la
matière de telle sorte que :
1°) les données relatives à toute opération donnant lieu à un enregistrement comptable
comprennent, lors de leur entrée dans le système de traitement comptable, l'indication de
l'origine, du contenu et de l'imputation de ladite opération et puissent être restituées sur
papier ou sous une forme directement intelligible ;
2°) l'irréversibilité des traitements effectués interdise toute suppression, addition ou

modification ultérieure d'enregistrement. Toute donnée entrée doit faire l'objet d'une
validation, afin de garantir le caractère définitif de l'enregistrement comptable
16
correspondant. Cette procédure de validation doit être mise en œuvre au terme de chaque
période qui ne peut excéder un mois ;
3°) la chronologie des opérations écarte toute possibilité d'insertion intercalaire ou

d'addition ultérieure. Pour figer cette chronologie le système de traitement comptable doit
prévoir une procédure périodique dite « clôture informatique » au moins trimestrielle et
mise en œuvre au plus tard à la fin du trimestre qui suit la fin de chaque période
considérée ;
4°) les enregistrements comptables d'une période clôturée soient classés dans l'ordre
chronologique de la date de valeur comptable des opérations auxquelles ils se rapportent.
Toutefois, lorsque la date de valeur comptable correspond à une période déjà clôturée,
l'opération concernée est enregistrée au premier jour de la période non encore clôturée.
Dans ce cas, la date de valeur comptable de l'opération est mentionnée distinctement ;
5°) l’intégrité des données enregistrées offre des conditions de garantie et de conservation
conformes à la réglementation en vigueur. Est notamment réputée intègre toute
transcription indélébile des données qui entraîne une modification irréversible du support ;
6°) l'organisation comptable garantisse toutes les possibilités d'un contrôle éventuel en
permettant la reconstitution ou la restitution du chemin de révision et en donnant droit
d'accès à la documentation relative aux analyses, à la programmation et aux procédures des
traitements, en vue notamment de procéder aux tests nécessaires à l'exécution d'un tel
contrôle ;
7°) les états périodiques fournis par le système de traitement soient numérotés et datés.
Chaque enregistrement doit s'appuyer sur une pièce justificative établie sur papier ou sur un
support assurant la fiabilité, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant
les délais requis.
Chaque donnée, entrée dans le système de traitement par transmission d'un autre système de
traitement, doit être appuyée d'une pièce justificative probante.
17
Chapitre 3: Etats comptables et financiers
Article 15
La balance générale des comptes est établie obligatoirement à la fin de chaque mois et en fin
d’exercice.
Elle doit faire apparaître, pour chaque compte :
 le solde débiteur ou créditeur au début de l’exercice ;
 le cumul des mouvements débiteurs et le cumul des mouvements créditeurs de la
période ;
 le solde débiteur ou créditeur à la date considérée.
Elle est établie à l’aide des comptes d’imputation de base, ouverts en fonction des besoins
propres à chaque Etat.
Article 16
Les états financiers sont préparés et présentés au moins une fois par an.
Les états financiers annuels sont arrêtés au plus tard dans les six mois qui suivent la date de
clôture de l'exercice. La date d'arrêté doit être mentionnée dans toute transmission des états
financiers.
Un jeu complet d’états financiers forment un tout indissociable et comprennent :
 le bilan ;
 le compte de résultat ;
 le tableau de flux de trésorerie ;
 le tableau des opérations financières du Trésor ;
 les Notes annexes.
Article 17
Le bilan est le tableau de situation nette qui présente l’actif et le passif de l’Etat. Il fait apparaître
de façon distincte :
18
 à l’actif : l’actif immobilisé, l’actif circulant, la trésorerie-actif et les comptes de

régularisation d’actif ;
 au passif externe : les dettes financières, les dettes non financières, les provisions pour
risques et charges, la trésorerie-passif et les comptes de régularisation de passif ;
En outre, au pied du bilan figure le poste de « situation nette » qui représente la différence entre
l’actif et le passif externe.
Article 18
Le compte de résultat de l’exercice fait apparaître les produits et les charges.
Les charges sont classées selon qu’elles concernent le fonctionnement, les interventions ou les
opérations financières.
Les produits distinguent les produits fiscaux des autres produits.
Les dotations aux amortissements, dépréciations et provisions sont imputées aux charges
correspondantes.
La différence entre les produits et les charges permet d’établir le solde des opérations de
l’exercice.
Le compte de résultat est présenté en liste et est divisé en trois parties :
 un tableau des produits ;
 un tableau des charges ;
 un tableau du solde des opérations de l’exercice.
Article 19
Le tableau des flux de trésorerie fait apparaître les entrées et les sorties de trésorerie qui sont
classées en trois catégories : les flux de trésorerie liés à l’activité, les flux de trésorerie liés aux
opérations d’investissement, les flux de trésorerie liés aux opérations de financement.
Ce tableau permet :
 de déterminer et d’analyser la variation de la trésorerie de l’Etat au cours de l’exercice et
d’en identifier les causes ;
 d’appréhender le mode de financement de l’Etat.
Article 20
Le tableau des opérations financières du Trésor retrace les flux des transactions en recettes,
charges, acquisitions et cessions d'actifs non financiers et financiers, augmentation et
19
diminution de passifs des administrations publiques comptabilisées dans la balance générale

des comptes du Trésor. Il est établi sur une base mensuelle, trimestrielle et annuelle.
Le tableau des opérations financières du Trésor figurant dans les états financiers annuels doit être
établi et présenté sur une base annuelle.
Article 21
Les Notes annexes contiennent l’ensemble des informations utiles à la compréhension et à
l’utilisation des états financiers de l’Etat. Il comprend notamment l’explicitation et le chiffrage
des engagements hors bilan.
Toute opération particulière ou modification des normes comptables entre deux exercices doit
être décrite et justifiée dans les Notes annexes.
Article 22
La balance générale des comptes et les états financiers sont soumis au respect des dispositions ci-
après :
 la balance d’entrée et/ou le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre à la balance
de sortie et/ou le bilan de clôture de l’exercice précédent ;
 toute compensation entre postes d’actif et postes de passif dans le bilan ou entre postes de
charges et postes de produits dans le compte de résultat est interdite ;
 la présentation des états comptables et financiers est identique d’un exercice à l’autre ;
 chacun des postes des états comptables et financiers doit comporter le code relatif au
poste correspondant de l’exercice précédent.
Chapitre 4: Règles d’évaluation et de détermination du résultat
Article 23
La comptabilité matières, valeurs et titres est une comptabilité d’inventaire permanent ayant pour
objet la description des existants, des biens mobiliers et immobiliers, des stocks autres que les
deniers et valeurs de l’Etat.
Elle permet un suivi des immobilisations incorporelles, des immobilisations corporelles, des
stocks et des valeurs inactives.
20
La comptabilité matières peut être tenue en partie simple ou en partie double. Elle décrit
l’existant et les mouvements d’entrée et de sortie concernant :
 les immobilisations incorporelles et corporelles ;
 les stocks de marchandises, fournitures ;
 les titres nominatifs, au porteur ou à ordre, et les valeurs diverses appartenant ou confiées
à l’Etat ainsi que les objets qui lui sont remis en dépôt ;
 les formules, titres, tickets et vignettes destinés à l’émission ou à la vente.
Des inventaires et comptes d’emploi sont établis à date fixe et à l’occasion des contrôles effectués
par les organes habilités.
Article 24
Les actifs et les passifs externes sont valorisés sur la base du coût historique.
La convention du coût historique consiste à comptabiliser les opérations sur la base de la valeur
nominale de la monnaie sans tenir compte des éventuelles variations de son pouvoir d’achat.
Selon la convention du coût historique, les actifs sont comptabilisés pour le montant payé ou
pour la valeur de la contrepartie qui a été donnée pour les acquérir. Les passifs externes sont
comptabilisés pour le montant des produits reçus en échange de l’obligation ou le montant que
l’on s’attend à verser pour éteindre le passif externe.
Le coût historique des biens inscrits à l'actif du bilan est constitué par :
 le coût réel d'acquisition pour ceux achetés à des tiers, la valeur d'apport pour ceux
apportés par l’Etat, la valeur actuelle pour ceux acquis à titre gratuit ou, en cas d'échange,
par la valeur actuelle de celui des deux éléments dont l'estimation est la plus sûre ;
 le coût réel de production pour ceux produits par l’Etat lui-même.
Le coût historique d’un passif externe représente la valeur nominale de ses différents éléments
constitutifs.
Article 25
Lorsque des biens différents sont acquis conjointement ou sont produits de façon indissociable
pour un coût global d'acquisition ou de production, le coût d'entrée de chacun des biens
considérés est déterminé dans les conditions suivantes :
 si les biens sont individualisés par la suite, le coût initial global est ventilé
proportionnellement à la valeur attribuable à chacun d'eux, après définition de la méthode
de valorisation ;
21
 dans le cas où tous les biens ne peuvent être individuellement valorisés, par référence à un
prix de marché, ou de façon forfaitaire s'il n'existe pas de prix de marché, ceux des biens
qui n'auront pu être ainsi directement valorisés le seront par différence entre le coût initial
global et la valorisation du ou des autres biens.
Une mention des modalités d'évaluation retenues doit être faite dans les Notes annexes.
Article 26
Les biens corporels et incorporels acquis avant la date de mise en vigueur de la présente directive,
sont inventoriés, immatriculés, valorisés et enregistrés dans les livres suivant les modalités,
méthodes et techniques définies dans la norme 26 intitulée « Première d’application du PCE-
UEMOA ».
Les nouvelles acquisitions sont enregistrées au fur et à mesure des certifications délivrées par les
ordonnateurs et des imputations données par les comptables aux comptes appropriés.
Des rapprochements contradictoires périodiques sont effectués entre les données de la
comptabilité matières et celles de la comptabilité financière de l’Etat.
Article 27
La comptabilité matières est tenue par des agents habilités par l’ordonnateur. Ces derniers sont
personnellement et pécuniairement responsables des mouvements qu’ils ordonnent sur les
éléments du patrimoine.
L’organisation et les systèmes comptables applicables à la comptabilité matières sont définis par
les réglementations nationales.
Article 28
La comptabilité financière de l’Etat est fondée sur le postulat de la comptabilité d’exercice.
La comptabilité d’exercice est fondée sur le principe de la constatation des droits et obligations.
Selon la comptabilité d’exercice, les effets des transactions et autres événements sont pris en
compte dans les livres comptables et présentés dans les états financiers dès que ces transactions
ou événements se produisent et non pas au moment des encaissements ou paiements. Les seules
22
exceptions prévues sont liées aux informations contenues dans le tableau des flux de trésorerie et
le tableau des opérations financières du trésor.
Article 29
Les comptes et états financiers de l’Etat faisant la synthèse des informations comptables sont
arrêtés à chaque fin d’exercice.
L’exercice coïncide avec l’année civile. Toutefois, les écritures comptables sont également
arrêtées par journée, par semaine ou par décade et par mois.
A chaque fin d’exercice, une période complémentaire fixée à un mois permet de procéder aux
opérations de régularisation comptable à l’exclusion de toute opération budgétaire.
Selon le postulat de la spécialisation de l’exercice, il faut rattacher à chaque exercice tous les
produits et les charges qui le concernent (nés de l’activité de cet exercice), et ceux-là seulement.
Article 30
Les recettes sont enregistrées au moment de la déclaration et/ou du versement spontané des
impôts de toute nature par les contribuables. Toutefois, l’ensemble des recettes perçues au
comptant doit faire l’objet d’émission de titres de régularisation.
Par exception à l’alinéa précédent, certaines recettes peuvent être enregistrées au vu de titres de
perception, de rôles ou de contrats pour les opérations fondées sur le système d’émission
préalable de titres. Les droits sont alors constatés au moment de la prise en charge comptable du
titre de perception.
Article 31
Les dépenses sont enregistrées au moment de la liquidation.
Par exception à l’alinéa précédent, les dépenses sans ordonnancement préalable sont enregistrées
au moment du paiement.
La liste exhaustive des dépenses susceptibles d’être payées sans ordonnancement préalable est
fixée par les règlementations nationales.
Article 32
Toute opération enregistrée au débit d’un compte est portée au crédit d’un ou de plusieurs
autres comptes pour un montant équivalent. Inversement, toute opération enregistrée au crédit
d’un compte est portée au débit d’un ou de plusieurs autres comptes pour un même montant.
23
Les comptes de l’actif du bilan et les comptes de charges sont des emplois augmentant par
enregistrement au débit et diminuant par enregistrement au crédit. De même, les comptes du
passif du bilan et les comptes de produits sont des ressources augmentant par enregistrement au
crédit et diminuant par enregistrement au débit.
Article 33
La comptabilité financière de l’Etat respecte la convention de régularité et de transparence. Elle
fournit une description adéquate, régulière, sincère, claire, précise et complète des évènements,
opérations et situations se rapportant à l’exercice.
Il faut donc inclure dans ce concept de régularité et transparence :
 la conformité aux règles et procédures du PCE – UEMOA ;
 la présentation et la communication claire et loyale de l’information, sans intention de
dissimuler la réalité derrière l’apparence ;
 le respect de la règle de non-compensation, dont l’inobservation entraînerait des
confusions juridiques et économiques et fausserait l’image que doivent donner les états
financiers annuels. Sont uniquement autorisées les compensations juridiquement fondées
en vertu de la loi ou du contrat.
Article 34
Pour que l'information financière représente d'une manière pertinente les transactions et autres
événements qu'elle vise à représenter, il est nécessaire que ceux-ci soient enregistrés et présentés
en accord avec leur substance et la réalité économique et non pas seulement selon leur forme
juridique.
Article 35
Sont significatifs, tous les éléments susceptibles d’influencer le jugement que les destinataires des
états financiers peuvent porter sur la situation financière, la performance et les flux de trésorerie
de l’entité publique.
Article 36
Le postulat de permanence des méthodes exige que les mêmes méthodes de prise en compte, de
mesure et de présentation soient utilisées par l'entité publique d'une période à l'autre.
24
Par dérogation, tout changement de méthode comptable, dès lors qu’il induit des modifications
significatives dans les états financiers de l’exercice, ou est susceptible d’en induire lors
d’exercices suivants :
 doit faire l’objet d’une information dans les Notes annexes ;
 et l'effet de la nouvelle méthode est calculé de façon rétrospective, comme si celle-ci avait
toujours été appliquée.
Un changement de méthode comptable à l’initiative de l’entité publique ne doit être réalisé que
s’il conduit à fournir dans les états financiers une information plus adaptée et plus pertinente
quant aux effets des événements et transactions sur la situation financière, la performance ou les
flux de trésorerie de l’entité publique.
Les changements d'estimations et de modalités d'application n'ont qu’un effet sur l'exercice en
cours et les exercices futurs. L'incidence du changement correspondant à l'exercice en cours est
enregistrée dans les comptes de l'exercice.
Article 37
Une entité comptable est une entité dotée de droits et d’obligations propres et identifiables, qui
produit des états financiers conformément aux principes de la comptabilité d’exercice, par
obligation législative ou règlementaire ou par choix.
Lorsqu’une entité comptable contrôle une ou plusieurs autres entités comptables, elle doit établir
et publier des états financiers consolidés.
Article 38
La comptabilité financière de l’Etat respecte l’hypothèse de base de la continuité d’existence.
Article 39
La prudence nécessite une prise en compte d’un certain degré de précaution dans l’exercice des
jugements nécessaires pour préparer les estimations dans des conditions d’incertitude, pour faire
en sorte que les actifs ou les produits ne soient pas surévalués et que les passifs ou les charges ne
soient pas sous-évalués. La prudence ne doit pas porter atteinte à la neutralité.
Article 40
La comptabilité financière de l’Etat respecte la convention d’intangibilité du bilan.
Selon cette convention, le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture
de l’exercice précédent.
25
Toutefois, elle admet deux cas d’imputation possible, directement sur la situation nette
d’ouverture sans « passer » par le compte de résultat :
 celui de l’incidence d’un changement de méthodes comptables ayant un impact fort
significatif sur les états financiers ;
 celui de la correction d’une erreur significative.
Article 41
Toute procédure comptable, tout système informatique comptable doit respecter les normes
comptables visées aux articles 5 à 14 de la présente Directive.
Les Etats membres prennent toutes les mesures nécessaires pour assurer la qualité des procédures
comptables.
Article 42
La tenue de la comptabilité financière de l’Etat est soumise aux règles et pratiques des
amortissements, dépréciations et provisions.
Les amortissements, dépréciations et provisions sont des opérations comptables et non
budgétaires à l’exception des opérations sur la dotation destinée à couvrir les défauts de
remboursement ou appels en garantie intervenus sur les comptes d’avances, de prêts, d’avals et
de garanties directement prévues par la Directive relative aux lois de finances.
Article 43
L’amortissement consiste pour l’entité publique à répartir le montant amortissable du bien sur sa
durée d’utilité selon un plan prédéfini.
Le montant amortissable du bien s'entend de la différence entre le coût d'entrée d’un actif et sa
valeur résiduelle prévisionnelle.
La valeur résiduelle prévisionnelle d'un actif est le montant estimé qu'une entité publique
obtiendrait actuellement de la sortie de l'actif, après déduction des coûts de sortie estimés, si
l'actif avait déjà l'âge et se trouvait déjà dans l'état prévu à la fin de sa durée d'utilité.
La durée d'utilité est définie en fonction de l'utilité attendue de cet actif pour l’entité publique.
Le plan d’amortissement est la traduction comptable de la répartition systématique du montant

amortissable d’un actif selon le rythme de consommation des avantages économiques attendus en
fonction de sa durée d’utilité.
26
Le mode d'amortissement retenu est appliqué de manière cohérente d’une période à l’autre, sauf
en cas de changement du rythme attendu de consommation de l’actif.
La date de début d'amortissement est la date à laquelle l'actif immobilisé est en état de
fonctionner et au lieu d'utilisation prévu par l'entité publique.
Toute modification significative dans l'environnement juridique, technique, économique de

l'entité publique et dans les conditions d'utilisation du bien est susceptible d'entraîner la révision
du plan d'amortissement en cours d'exécution.
La constatation de la dotation aux amortissements d’une immobilisation amortissable est

obligatoire même lorsque le solde des opérations de l’exercice est déficitaire.
Article 44
La dépréciation permet de constater la perte de valeur de l’actif.
A la clôture de chaque exercice, une entité publique doit apprécier s’il existe un quelconque
indice qu’un actif a subi une perte de valeur. S’il existe un tel indice, l’entité publique doit
estimer la valeur actuelle de l’actif concerné et la comparer avec la valeur nette comptable.
L’actif doit être déprécié lorsque la valeur nette comptable est supérieure à la valeur actuelle.
La constatation de cette dépréciation est obligatoire même lorsque le solde des opérations de
l’exercice est déficitaire.
Pour les immobilisations, après la comptabilisation d'une perte de valeur, l'amortissement de
l'actif doit être calculé sur la base de la valeur comptable brute diminuée de la valeur résiduelle
prévisionnelle, des amortissements cumulés et de la dépréciation.
Article 45
Les amortissements et les dépréciations sont inscrits distinctement à l'actif en diminution de la
valeur brute des biens et des créances correspondants pour donner leur valeur nette comptable.
Article 46
Une provision est un passif externe ou dette dont l'échéance ou le montant est incertain. Le terme
provision désigne les provisions pour risques et charges.
Un passif externe est une obligation actuelle de l’entité publique de transférer une ressource
économique à la suite d’événements passés.
27
Les risques et charges, nettement précisés quant à leur objet, que des événements survenus ou en
cours rendent seulement probables, entraînent la constitution, par dotations de provisions pour
risques et charges, à inscrire au passif du bilan. Toutefois, lorsque l'échéance probable du risque
ou de la charge est à court terme, les provisions sont inscrites sur une ligne distincte du passif du
bilan.
Article 47
Seuls les actifs dont la gestion est placée sous le contrôle de l’Etat peuvent être inscrits au bilan
de l’Etat.
Cette règle s’applique en particulier aux actifs liés aux contrats de partenariat public- privé, par
lesquels l’Etat confie à un tiers le financement, la réalisation, la maintenance et/ou l’exploitation
d’opérations d’investissement d’intérêt public.
Chaque contrat de partenariat public-privé fait l’objet de provisions spécifiques en fonction de
ses risques.
Article 48
A la clôture de chaque exercice, l’entité publique doit procéder au recensement et à l'évaluation
de ses biens, créances et dettes à leur valeur effective du moment, dite valeur actuelle.
La valeur actuelle est une valeur d'estimation du moment qui s'apprécie en fonction du marché et
de l'utilité de l'élément pour l’entité publique.
L'utilité de l'élément pour l’entité publique est à déterminer dans le cadre de la continuité
d’exercice ou d'utilisation.
La valeur d'inventaire est la valeur actuelle à la date de clôture de l'exercice.
Cette valeur d'inventaire est comparée à la valeur d'entrée figurant au bilan. Si la valeur
d'inventaire est supérieure à la valeur d'entrée, cette dernière est maintenue dans les comptes.
Si la valeur d'inventaire est inférieure à la valeur d'entrée, l’amoindrissement est constaté de
façon distincte sous la forme d'un amortissement ou d'une dépréciation selon que cette perte de
valeur est jugée définitive ou non.
Article 49
Les stocks et les productions en cours sont évalués unité par unité ou catégorie par catégorie.
28
L’unité d’inventaire est la plus petite partie qui peut être inventoriée sous chaque article.
A la sortie du stock ou à l'inventaire :
 les biens matériellement identifiés et individualisés ainsi que ceux qui ne sont pas
interchangeables, sont évalués article par article à leur coût d’entrée ;
 les biens interchangeables non identifiables après leur entrée en stock sont évalués, soit en
considérant que le premier bien entré est le premier bien sorti, méthode dite P.E.P.S., soit
à leur coût moyen pondéré d'acquisition ou de production, méthode dite C.M.P.
Une entité publique doit utiliser la même méthode pour tous les stocks ayant une nature et un
usage similaire pour l’entité publique.
Pour des stocks de nature ou d’usage différents, des méthodes différentes peuvent être utilisées.
Les techniques d’évaluation du coût des stocks, telles que la méthode du coût standard ou la
méthode du prix de détail, peuvent être utilisées pour des raisons pratiques si ces méthodes
donnent des résultats proches du coût réel du stock.
L’application de la méthode des coûts standards doit être encadrée par des dispositions
spécifiques de l’administration centrale de l’Etat.
La méthode du prix de détail ne doit être utilisée qu’à titre exceptionnel, notamment en cas de
difficultés à déterminer le coût d’acquisition ou de production des stocks.
Article 50
Les biens acquis en devises sont comptabilisés en francs CFA par conversion de leur coût en
devises sur la base du cours de change à la date de la comptabilisation.
A la clôture de l’exercice, les créances, dettes et disponibilités libellées en monnaies étrangères
sont converties sur la base du dernier cours de change à la date de clôture des comptes.
Les différences de conversion sont inscrites au compte de résultat, qu’elles correspondent à un
gain latent ou une perte latente.
Lors du règlement des dettes et créances en devises, les gains ou les pertes de change sont
enregistrés en résultat.
En cas de non-livraison de commandes d’immobilisations libellées en devises avant la clôture,
l’acompte ou l’avance n’est pas converti au cours du change de clôture. Aucun écart de
conversion n’est constaté sur les avances et acomptes versés.
Article 51
29
Dans le cadre d’une opération de couverture, l’instrument de couverture suit un traitement

symétrique à celui de l’élément couvert. En conséquence, les produits ou charges sur l’instrument
de couverture doivent être reconnus dans le résultat au même rythme que les produits et charges
sur l’élément couvert.
TITRE DISPOSITIONS RELATIVES AUX COMPTES

CONSOLIDES DE L’ETAT ET COMPTES
2 COMBINES DES ENTITES PUBLIQUES
CHAPITRE 1 : COMPTES CONSOLIDES DE L’ETAT

CHAPITRE 2 : COMPTES COMBINES DES ENTITES PUBLIQUES
30
TITRE 2 : DISPOSITIONS RELATIVES AUX COMPTES

CONSOLIDES ET COMBINES DE L’ETAT
Chapitre 1: Comptes consolidés de l’Etat
Article 52
Tout Etat qui exerce un contrôle exclusif, ou qui détient des intérêts dans des opérations
contrôlées conjointement (activité conjointe ou coentreprise), ou qui exerce une influence notable
sur d’autres entités doit établir et publier chaque année les états financiers consolidés.
Les états financiers consolidés de l’Etat sont présentés comme ceux d’une entité économique
unique.
Article 53
L'établissement et la publication des états financiers consolidés sont à la charge de
l’administration centrale de l’Etat.
Article 54
L’Etat exerce un contrôle exclusif sur une entité si et seulement si tous les critères ci-dessous sont
réunis :
 il détient le pouvoir sur l’entité ;
 il est exposé ou a droit à des rendements variables en raison de ses liens avec l’entité ;
31
 il a la capacité d’exercer son pouvoir sur l’entité de manière à influer sur le montant des
rendements qu’il obtient.
Article 55
Un partenariat est une opération sur laquelle deux parties ou plus exercent un contrôle conjoint.
Un partenariat présente les caractéristiques suivantes :
 les parties sont liées par un accord contractuel ;
 l’accord contractuel confère à deux parties ou plus le contrôle conjoint de l’opération.
Un partenariat est soit une opération conjointe, soit une coentreprise.
Une activité conjointe est un partenariat dans lequel les parties qui exercent un contrôle conjoint
sur l’opération ont des droits sur les actifs et des obligations au titre des passifs, relatifs à celle-ci.
Les parties sont appelées coparticipants.
Une coentreprise est un partenariat dans lequel les parties qui exercent un contrôle conjoint sur
l’opération ont des droits sur l’actif net de celle-ci. Les parties sont appelées coentrepreneurs.
Article 56
Le contrôle conjoint est le partage contractuellement convenu du contrôle exercé sur une entité,
qui n’existe que dans le cas où les décisions concernant les activités pertinentes requièrent le
consentement unanime des parties partageant le contrôle.
Article 57
L'influence notable est présumée si l'Etat détient, directement ou indirectement par le biais
d’autres entités, 20 % ou davantage des droits de vote dans l'entité détenue, sauf à démontrer
clairement que ce n'est pas le cas.
Inversement, l'Etat, qui détient, directement ou indirectement par le biais d’autres entités, moins
de 20 % des droits de vote dans l'entité détenue, est présumé ne pas avoir une influence notable,
sauf à démontrer que cette influence existe.
Article 58
La méthode de comptabilisation des titres des entités placées sous le contrôle exclusif de l’Etat
est l’intégration globale.
32
La méthode de comptabilisation des titres acquis dans le cadre d’une activité conjointe est
l’intégration proportionnelle.
La méthode de comptabilisation des titres acquis dans le cadre d’une coentreprise est la mise en
équivalence.
La méthode de comptabilisation des titres acquis dans une entité dans laquelle l’Etat a une
influence notable est la mise en équivalence.
Article 59
Dans la méthode de l’intégration globale, la préparation des états financiers consolidés implique
les étapes suivantes :
 cumul des états financiers des entités retenues dans le périmètre de consolidation ;
 élimination des titres de participation dans les entités et comptabilisation du goodwill ;
 identification et évaluation des intérêts minoritaires ;
 élimination des opérations entre l’Etat et les entités contrôlées ;
 harmonisation des méthodes comptables ;
 états financiers consolidés.
Les procédures pour l'application de l’intégration proportionnelle empruntent aux procédures

utilisées pour la consolidation, avec des spécificités liées, notamment, à la qualification de
« proportionnelle ».
Ainsi le cumul des comptes ne porte que sur la quote-part des éléments d'actifs, de passifs
des capitaux propres, des charges et des produits qui appartient à l’Etat.
De même, il est nécessaire d'éliminer l'effet des transactions entre l’Etat et l'entité sous contrôle
conjoint, mais cette élimination est limitée à la part de l’Etat dans l'opération concernée.
Selon la méthode de la mise en équivalence, la participation dans le cadre d’une influence
notable ou d’une coentreprise est initialement comptabilisée au coût, et la valeur comptable
est augmentée ou diminuée pour comptabiliser la quote-part de l'Etat dans les résultats de
l'entité détenue après la date d'acquisition.
33
Article 60
Dans le cadre d’une acquisition d’entité, la méthode de comptabilisation de l’entrée d’une entité
dans le périmètre de consolidation de l’Etat est la méthode de l’acquisition.
La date d'acquisition correspond à la date à laquelle l'Etat obtient effectivement le contrôle de
l'entité acquise.
Le prix d'acquisition de l'entité (ou activité) acquise correspond à la juste valeur, à la date
d'acquisition, des éléments de rémunération remis au vendeur par l'Etat en échange du contrôle de
l'entité acquise, en excluant tout élément qui rémunère une transaction distincte de la prise de
contrôle.
Les coûts directs liés à l'acquisition doivent être comptabilisés en charge de la période au cours
de laquelle ils sont encourus (ou les services sont rendus).
L’écart d’acquisition (goodwill positif), qui est un élément résiduel, est calculé par différence
entre :
 d'une part, la somme des éléments suivants :
 le prix d'acquisition au titre de la prise de contrôle, généralement constaté à sa juste
valeur à la date d'acquisition ;
 le montant des intérêts minoritaires dans l'entité acquise ; et
 pour les acquisitions par étapes, la juste valeur à la date d'acquisition de la quote-part
d'intérêts détenue par l'Etat dans l'entité acquise avant la prise de contrôle ;
 et d'autre part, le montant net des actifs acquis et passifs assumés.
L'Etat a le choix, pour chaque acquisition d’entité, de comptabiliser soit un goodwill partiel
(correspondant à son seul pourcentage de détention), soit un goodwill complet (incluant
également le goodwill pour les participations ne donnant pas le contrôle).
Après sa comptabilisation initiale, le goodwill doit faire l'objet d'un test de dépréciation annuel.
Ce test est réalisé de manière plus fréquente si des indicateurs de perte de valeur surviennent
entre deux tests annuels.
Article 61
Le profit résultant d'une acquisition à des conditions avantageuses est comptabilisé dans le
résultat de l'exercice d'acquisition en l'attribuant en totalité à l'Etat, sans distinction entre les
34
différents éléments susceptibles d'être à l'origine de cet excédent, mais après vérification de
l'évaluation des éléments le constituant.
Article 62
Lors de la première consolidation d'une entité contrôlée exclusivement depuis plusieurs exercices
par l’Etat, les valeurs d’entrée et l’écart de première consolidation qui peut être qualifié d’écart
d’acquisition sont déterminés comme si cette première consolidation était intervenue
effectivement à la date de la prise de contrôle. Les résultats accumulés par cette entité depuis la
prise de contrôle sont inscrits en résultat consolidé, après déduction des dividendes reçus par
l’Etat.
Article 63
Le produit des activités ordinaires consolidé de l’Etat est égal au montant cumulé des produits
fiscaux, des ventes de produits et services, des recettes non fiscales, des transferts reçus d’autres
budgets ainsi que du montant net, après retraitements éventuels des produits des activités
ordinaires des entités consolidées par intégration.
Article 64
Les principaux retraitements des comptes des entités permettant le passage des comptes
individuels du PCE-UEMOA aux comptes consolidés sont les suivants :
 retraiter les écritures purement fiscales pour les éliminer : provisions réglementées,
notamment : amortissements dérogatoires, provisions pour hausse des prix ;
 harmoniser la comptabilisation et l'évaluation des actifs ;
 harmoniser la comptabilisation et l'évaluation des passifs, notamment : subventions
d'investissements, engagements de retraite ;
 harmoniser la comptabilisation des instruments financiers, notamment dettes ou créances
d'exploitation à long terme, actifs et passifs financiers ;
 harmoniser la comptabilisation des opérations de location, des prestations de services, des
opérations en devises ;
Les produits et les charges d'une entité acquise sont inclus dans les états financiers consolidés à
compter de la date de son acquisition et jusqu'à la date à laquelle l’Etat cesse d'avoir le contrôle
de l’entité acquise.
35
Article 65
La conversion des états financiers de la monnaie locale à la monnaie fonctionnelle est effectuée
selon la méthode du cours historique.
L’écart de change est comptabilisé en résultat consolidé de l’exercice sauf ceux relatifs aux gains
ou pertes sur éléments non monétaires comptabilisés parmi les autres éléments du résultat global.
La conversion des états financiers de la monnaie fonctionnelle à la monnaie de présentation est
effectuée selon la méthode du cours de clôture.
Tous les écarts de change résultant de la conversion des états financiers selon ces principes
doivent être constatés parmi les autres éléments du résultat global. Une partie est toutefois
affectée aux participations ne donnant pas le contrôle pour les activités à l'étranger consolidées
dont le pourcentage de détention est inférieur à 100 %.
Article 66
Une augmentation du pourcentage d'intérêts avec prise de contrôle exclusif d'une entité donne
lieu à la première consolidation de cette entité selon la méthode de l'intégration globale.
Cette prise de contrôle donne lieu à la comptabilisation initiale des actifs et passifs identifiables
de l’entité concernée et d'un écart d’acquisition selon la méthode de l’acquisition.
Article 67
Les états financiers consolidés comprennent :
 un Bilan consolidé à la fin de l’exercice ;
 un compte de résultat consolidé de l’exercice ;
 un tableau consolidé des flux de trésorerie de l’exercice ;
 un tableau des opérations financières du Trésor ;
 un état consolidé des variations de la situation nette de l’exercice ;
Ils forment un tout indissociable et sont établis et présentés conformément aux principes
applicables aux états financiers consolidés.
Article 68
Le bilan consolidé doit faire apparaître distinctement :

 écart d’acquisition (Goodwill) ;
 immeubles de placement ;
36
 participations dans des entités mises en équivalence ;

 participations des intérêts minoritaires ;
 résultat part de l’Etat ;
 résultat part des intérêts minoritaires.
Les actifs et les passifs externes doivent être présentés dans le bilan consolidé en distinguant
séparément les éléments courants et non courants.
Article 69
Le compte de résultat consolidé est présenté en liste et est divisé en trois parties :
 un tableau du solde global des opérations de l’exercice.
Il comprend au minimum :
 le solde consolidé des opérations de l’exercice :
- part de l’Etat ;
- part des intérêts minoritaires.
 les gains et pertes comptabilisés directement en situation nette ;
 le solde consolidé global des opérations de l’exercice :
Les charges comptabilisées dans le résultat doivent être présentées par nature.
Article 70
L'état consolidé des variations de la situation nette fait partie intégrante des états financiers.
L'état consolidé des variations de la situation nette doit inclure obligatoirement les éléments
suivants :
 comptes d’intégration de l’Etat ;
 report à nouveau et réserves consolidées ;
 dons-projets et legs ;
 solde consolidé des opérations de l'exercice ;
 gains et pertes comptabilisés directement en situation nette ;
 situation nette part de l’Etat ;
 situation nette part intérêts minoritaires ;
 Total de la situation nette.
Pour chaque composante de la situation nette :
37
 les effets des changements de méthodes comptables et des corrections d'erreurs ;

 un rapprochement entre la valeur comptable d'ouverture et la valeur comptable à la
clôture.
Article 71
Le tableau consolidé des flux de trésorerie classe les flux de trésorerie en flux engendrés par :
 l’activité ;
 les opérations d’investissement ;
 les opérations de financement.
Le tableau consolidé des flux de trésorerie fait apparaître la contribution de chaque type
d’opérations à la variation globale de la trésorerie de l’Etat.
Article 72
Les Notes annexes font partie intégrante des états financiers.
L'ordre de présentation des informations dans les Notes annexes est le suivant mais peut être
modifié dans certaines circonstances :
 une déclaration de conformité aux comptes consolidés du PCE-UEMOA (les états
financiers consolidés ne doivent être déclarés conformes aux PCE-UEMOA que s’ils sont
conformes à toutes les dispositions juridiques et normatives relatives aux comptes
consolidés du PCE-UEMOA) ;
 un résumé des principales méthodes comptables appliquées ;
 des informations supplémentaires sur les éléments du bilan consolidé, du compte de
résultat consolidé, du tableau consolidé des flux de trésorerie, du tableau des opérations
financières du Trésor et de l'état consolidé des variations de la situation nette, dans l'ordre
dans lequel apparaissent chacun des états financiers consolidés et chacun des postes ;
 d'autres informations dont les passifs éventuels et les engagements contractuels non
comptabilisés, des informations non financières (par exemple, les objectifs et méthodes de
gestion des risques financiers).
Article 73
Sont maintenues dans le champ d'application de la consolidation des entités pour lesquelles des
restrictions sévères et durables remettent en cause, substantiellement, soit le contrôle ou
l'influence exercés sur elles par l'Etat, soit leurs possibilités de transfert de fonds.
Tel est également le cas des entités dont les actions ou parts ne sont détenues qu'en vue de leur
cession ultérieure.
38
Article 74
La date de clôture des états financiers de l’Etat et de ses entités utilisés pour la préparation des
états financiers consolidés doit être la même. Lorsque la date de clôture de l’Etat et celle d’une
entité acquise sont différentes, l’entité acquise prépare, pour les besoins de la consolidation, des
états financiers supplémentaires à la même date que ceux de l’Etat.
Toutefois, lorsqu'il est difficile, en pratique, d'établir des comptes à la même date, il est possible
de déroger à ce principe si le décalage de la clôture des comptes de l’entité acquise par rapport à
celle de l’Etat n'excède pas trois mois. Dans ce cas, un ajustement des comptes de l’entité acquise
doit être effectué pour tenir compte des effets significatifs des transactions ou événements qui ont
été traduits dans les comptes de l’entité durant cette période intermédiaire.
Chapitre 2: Comptes combinés des entités publiques
Article 75
Des comptes combinés peuvent être établis et présentés lorsque :
 deux ou plusieurs entités publiques distinctes partagent des organes de direction ou des
services communs, des missions ou des activités, en vertu d’accords entre elles ou de
réglementations qui s’imposent à elles ; et
 cet ensemble économique traduit un intérêt commun et un comportement technique et
financier commun.
Article 76
Les règles et méthodes des comptes combinés sont destinées à toute entité publique qui établit
des états financiers combinés, à titre facultatif ou à titre obligatoire, du fait d'une disposition
légale ou d'un engagement conventionnel.
L'établissement et la présentation des états financiers combinés obéissent aux règles prévues en
matière de comptes consolidés, sous réserve des dispositions des articles 78 à 81 ci-dessous.
Article 77
Le périmètre de combinaison englobe toutes les entités publiques d’un Etat ou de l'espace
UEMOA satisfaisant à des critères d'unicité et de cohésion caractérisant l'ensemble économique
formé, quels que soient leur activité, leur forme juridique ou leur objet, lucratif ou non.
39
Article 78
Les comptes combinés sont obtenus en procédant aux opérations suivantes :
 cumul des comptes des entités faisant partie du périmètre des comptes combinés,
éventuellement après retraitements et reclassement ;
 élimination des comptes réciproques : actifs et passifs, charges et produits ;
 neutralisation des résultats provenant d’opérations effectuées entre les entités comprises
dans le périmètre de combinaison.
Article 79
Un jeu complet d’états financiers combinés comprend au moins : un Bilan combiné, un Compte
de résultat combiné et les Notes annexes. Il peut inclure également un tableau combiné des flux
de trésorerie, et un tableau combiné de variation des capitaux propres.
Article 80
Les Notes annexes des comptes combinés précisent notamment :

 la nature des liens à l'origine de l'établissement des comptes combinés ;
 le nom de l’entité publique combinante ;
 la liste des entités incluses dans le périmètre de combinaison et les modalités de
détermination de ce périmètre ;
 l’indication des motifs qui justifient la non combinaison de certaines entités publiques,
bien qu’elles répondent aux critères d’inclusion dans le périmètre de combinaison ;
 la qualité des ayants droit à la situation nette et des éventuels bénéficiaires d'intérêts
minoritaires ;
 les descriptions narratives ou des décompositions d’éléments présentés dans les autres
états financiers.
40
TITRE DISPOSITIONS TRANSITOIRES

3 ET FINALES
CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS TRANSITOIRES

CHAPITRE 2 : DISPOSITIONS FINALES
41
42
TITRE 3 : DISPOSITIONS TRANSITOIRES ET

FINALES
Chapitre 1: Dispositions transitoires
Article 81
Jusqu'à la date d’entrée en vigueur, de la présente directive, les dispositions du décret n°98-260
du 03 juin 1998 portant mise en application du Plan Comptable de l'Etat restent applicables.
Chapitre 2: Dispositions finales
Article 82
L’entrée en vigueur est fixée :
 pour les comptes individuels de l’Etat, au 1er janvier 2020 ;
 pour les comptes consolidés de l’Etat et les comptes combinés des entités publiques, au 1er
janvier 2022.
Article 83
Les Ministres en charge de l'Economie et des Finances assurent l'exécution de la présente
directive qui sera publiée au Journal Officiel de chaque état membre de l’UEMOA.
43
UEMOA
REFERENTIEL COMPTABILITE DE
L’ETAT
PLAN COMPTABLE D’ETAT

AU SEIN DE L’UEMOA
(PCE – UEMOA)
43
UEMOA
PLAN COMPTABLE
D’ETAT
PARTIE 1 :
CADRE CONCEPTUEL ET NORMES
COMPTABLES RELATIVES AUX
COMPTES INDIVIDUELS DE L’ETAT
44
SOMMAIRE
TITRE 1 : CADRE CONCEPTUEL
CHAPITRE 1 : Rôle et structure du cadre conceptuel
CHAPITRE 2 : Spécificités de l’information financière produite par l’Etat
CHAPITRE 3 : Principaux utilisateurs de l’information financière et champ d’application
du cadre conceptuel
CHAPITRE 4 : Objectifs et principes de base des états financiers
CHAPITRE 5 : Définitions et structure des états financiers
CHAPITRE 6 : Règles d’évaluation, de comptabilisation et de décomptabilisation des
éléments des états financiers
CHAPITRE 7 : Articulation entre comptabilité financière de l’Etat, comptabilité
budgétaire et comptabilité nationale
CHAPITRE 8 : Comptes consolidés de l’Etat et comptes combinés des entités publiques
TITRE 2 : DEFINITION DES TERMES

CHAPITRE 1 : Liste des termes
CHAPITRE 2 : Définitions
TITRE 3 : STRUCTURE ET CONTENU DES COMPTES

CHAPITRE 1 : Cadre comptable
CHAPITRE 2 : Codification, nomenclature et documents comptables
CHAPITRE 3 : Plan de comptes
TITRE 4 : NORMES COMPTABLES

NORME n°1 Les états financiers
NORME n°2 Les immobilisations incorporelles
NORME n°3 Les immobilisations corporelles
NORME n°4 Les immeubles de placement
NORME n°5 Coûts d’emprunt
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NORME n°6 Les immobilisations financières
NORME n°7 Les amortissements et dépréciations
NORME n°8 Les stocks
NORME n°9 Les créances de l’actif circulant
NORME n°10 Les composantes de la trésorerie
NORME n°11 Les dettes financières
NORME n°12 Les dettes non financières
NORME n°13 Les opérations en devises et contrats de couverture sur les marchés financiers
NORME n°14 Les provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
NORME n°15 Les produits fiscaux
NORME n°16 Les autres produits
NORME n°17 Les charges
NORME n°18 Les engagements hors bilan
NORME n°19 Les biens historiques et culturels
NORME n°20 Les contrats concourant à la réalisation d’un service public
NORME n°21 Changements de méthodes comptables, changements d’estimations
comptables et correction d’erreurs
NORME n°22 Evènements postérieurs à la clôture de l'exercice
NORME n°23 Information sectorielle
NORME n°24 Adaptation de la comptabilité autonome par établissement à la
comptabilité financière de l’Etat
NORME n°25 Contrat pluri-exercices
NORME n°26 Première application du PCE-UEMOA
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TITRE
CADRE CONCEPTUEL
1 CHAPITRE 1 : ROLE ET STRUCTURE DU CADRE CONCEPTUE L
CHAPITRE 2 : SPECIFICITES DE L’INFORMATION FINANCIERE

PRODUITE PAR L’ETAT
CHAPITRE 3 : PRINCIPAUX UTILISATEURS

DE L’INFORMATION
FINANCIERE ET CHAMP D’APPLICATION DU CADRE
CONCEPTUEL
CHAPITRE 4 : OBJECTIFS ET PRINCIPES DE BASE DES ETATS

FINANCIERS
CHAPITRE 5 : DEFINITIONS ET STRUCTURE DES ETATS FINANCIERS
CHAPITRE 6 : REGLES

D’EVALUATION, DE COMPTABILISATION ET
DE DECOMPTABILISATION DES ELEMENTS DES ETATS
FINANCIERS
CHAPITRE 7 : ARTICULATION

ENTRE COMPTABILITE FINANCIERE
DE L’ETAT, COMPTABILITE BUDGETAIRE ET COMPTABILITE
NATIONALE
CHAPITRE 8 : COMPTES

CONSOLIDES DE L’ETAT ET COMPTES
COMBINES DES ENTITES PUBLIQUES
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PCE-UEMOA CADRE CONCEPTUEL
TITRE 1 : CADRE CONCEPTUEL

Chapitre 1: Rôle et structure du cadre conceptuel
Section 1 : Définition et objectifs du cadre conceptuel

1.1. Définition
Le cadre conceptuel du Plan Comptable de l’Etat est un système cohérent d’objectifs et de

principes fondamentaux liés entre eux qui a pour objet de donner une représentation utile des
entités comptables publiques pour les différents utilisateurs des comptes publiques. Il
constitue la structure de référence théorique qui sert de support et de guide à l'élaboration des
normes comptables du secteur public.
1.2. Objectifs du cadre conceptuel

Le cadre conceptuel a pour objectifs d'aider :
 à élaborer des normes cohérentes pouvant faciliter la production de données et
d'états financiers ;
 à faciliter l’interprétation des normes comptables et l’appréhension d’opérations ou
d’événements non explicitement prévus par la réglementation comptable ;
 les auditeurs à se faire une opinion sur la conformité des états financiers aux normes
comptables du secteur public.
Section 2 : Structure et positionnement du cadre conceptuel

2.1. Structure
Le cadre conceptuel du plan comptable des Etats est structuré de la façon suivante :
 rôle et structure du cadre conceptuel ;
 spécificités de l’information financière produite par les entités publiques ;
 principaux utilisateurs de l’information financière et champ d’application du cadre
conceptuel ;
 objectifs et principes de base des états financiers ;
 définitions et structures des états financiers ;
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 règles d’évaluation, de comptabilisation et de décomptabilisation des éléments des états

financiers ;
 articulation entre comptabilité financière de l’Etat, comptabilité budgétaire ;
 consolidation et combinaison d’entités comptables.
2.2. Positionnement du cadre conceptuel
Le cadre conceptuel n’est pas une norme et ne saurait en aucun cas supplanter une norme. En cas
de conflits, les dispositions de la norme l’emportent sur celles du cadre conceptuel.
Chapitre 2: Spécificités de l’information financière produite par

l’Etat
Les principales spécificités de l’information financière fournit pas les états financiers élaborés
selon le PCE sont regroupées dans les articles 4 à 15 de la Directive relative à la Comptabilité
Financière de l’Etat (DCFE).
Section 1 : Spécificités liées aux règles comptables

1.1. Constatation des droits et obligations
L’article 4 énonce le principe selon lequel les droits et obligations reconnus à l’Etat sont
enregistrés. Pour être constatés en comptabilité financière de l’Etat, ces droits et obligations
doivent être appréhendés :
 dès le moment où ils sont reconnus par l’Etat, c’est-à-dire le moment de naissance du «
fait générateur » ;
 dès lors que leur valeur réelle est connue et que ces droits et obligations peuvent être
évalués de manière fiable ;
 au titre de l’exercice au cours duquel ils sont nés (exercice de rattachement) ;
 sans attendre le moment où l’extinction de ces droits et obligations va impacter les deniers
publics (encaissements, décaissements).
En fonction de la nature de chaque opération, la constatation des droits et obligations obéit à des
règles de comptabilisation appropriées.
1.2. Respect de l’année civile
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La comptabilité est tenue en respectant le découpage de l’année civile partant du 1 er janvier au 31

décembre de chaque exercice.
1.3. Adoption d’une comptabilité d’engagement
Les opérations budgétaires sont prises en compte au titre de l’exercice auquel elles se
rattachent, indépendamment de leur date d’encaissement ou de décaissement. « L’engagement »
dont il s’agit ici doit se distinguer de la procédure « engagement » couramment utilisée en
comptabilité publique.
1.4. Comptabilité en partie double (partita doppia)
Toute opération enregistrée au débit d’un compte est portée au crédit d’un ou de plusieurs
autres comptes pour un montant équivalent. Inversement, toute opération enregistrée au crédit
d’un compte est portée au débit d’un ou de plusieurs autres comptes pour un même
montant.
Section 2 : Spécificités liées à la nature et aux fonctions des entités publiques
2.1. Autonomie règlementée
Le pouvoir de décision et les compétences des entités publiques sont strictement encadrés par des
textes définis par l’Etat.
2.2. Pérennité de l’action publique

Lorsqu’une entité publique disparaît à l’occasion d’une réorganisation par exemple, ses missions,
tout comme ses droits et obligations sont maintenus et repris par une autre structure, après
d’éventuelles redéfinitions.
2.3. Importance des opérations sans contrepartie directe

Dans le cadre de la réalisation des missions de régulation économique et sociale, les entités
publiques peuvent fournir par exemple des biens et services dans le cadre des opérations non
marchandes. Ces entités publiques utilisent des ressources provenant des prélèvements
obligatoires effectués par l’Etat.
2.4. Caractère non cessible des entités publiques

Les entités publiques ne sont pas cessibles sauf en cas de transformation de leur statut.
50
Chapitre 3: Principaux utilisateurs de l’information financière et

champ d’application du cadre conceptuel
Section 1 : Principaux utilisateurs de l’information financière
L’information financière fournie par la comptabilité financière de l’Etat est destinée aux
utilisateurs internes et externes :
 gestionnaires des comptes publics et leurs tutelles ;
 les citoyens et leurs représentants ;
 les usagers, bénéficiaires de services ;
 les bailleurs de fonds et autres contributeurs volontaires ;
 les détenteurs de bons du trésor et d’autres instruments de la dette ;
 les partenaires sociaux ;
 la comptabilité nationale et les statisticiens de l’Etat ;
 les organes de contrôle ;
 les contractants des entités publiques ;
 les entités publiques étrangères ou internationales en rapport avec les entités publiques.
La multiplicité des destinataires de l’information comptable et la diversité de leurs attentes en
cette matière exige en conséquence une information générale et exhaustive à même de
répondre aux besoins de l’ensemble des destinataires, en prenant en considération tous les
éléments ayant un impact sur la situation financière de l’Etat.
Section 2 : Besoins d’informations des principaux utilisateurs

D’une manière générale, les utilisateurs de l’information financière contenue dans les comptes
publics ont besoin :
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 des informations utiles sur le patrimoine, la situation financière (bilan), la performance

(compte de résultat) et les variations de la situation de trésorerie (Tableau des Flux de
Trésorerie) d’une entité publique ;
 d’un état de synthèse sur les résultats de la période écoulée au regard du budget ;
 des informations sur la soutenabilité de la politique mise en œuvre par l’entité publique et
le bon usage des finances publiques.
Toutefois, les utilisateurs de l’information financière peuvent aussi trouver tout ou partie de
leurs besoins d’information en utilisant d’autres sources d’information provenant :
- de la comptabilité budgétaire ;
- de la comptabilité nationale ;
- de la comptabilité de gestion ;
- des modèles de soutenabilité budgétaire et financière.
Section 3 : Entités entrant dans le champ d’application du cadre conceptuel

Selon les dispositions de l’article premier du droit de la comptabilité financière de l’Etat, la
comptabilité financière de l’Etat s’applique à l’Administration centrale et à ses Etablissements
Publics à caractère administratifs.
Chapitre 4: Objectifs et principes de base des états financiers
Section 1 : Objectif des états financiers

L’objectif des états financiers est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la situation
financière (bilan), la performance (compte de résultat) et les variations de la situation de
trésorerie (Tableau des Flux de Trésorerie) de l’Etat afin de répondre aux besoins de l’ensemble
des utilisateurs de ces informations.
Par ailleurs, les états financiers permettent de garantir la transparence de la gestion financière
publique et apportent des éclairages sur les potentialités de l’entité publique considérée.
Section 2 : Entité comptable et hypothèse de base sous-jacente à la préparation

des états financiers
2.1. Entité comptable (art. 37)
Une entité comptable est une entité dotée de droits et d’obligations propres et identifiables,
qui produit des états financiers conformément aux principes de la comptabilité d’exercice, par
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Lorsqu’une entité comptable contrôle une ou plusieurs autres entités comptables, elle doit
établir et publier des états financiers consolidés.
2.1.2. Caractéristique principale d’une entité comptable
Une entité comptable présentant l’information financière se caractérise principalement par

l’existence d’utilisateurs qui ont besoin des rapports financiers à usage général publiés par cette
entité aux fins de reddition de comptes ou de prise de décisions en matière d’allocation des
ressources et en matière politique et sociale.
2.2. Hypothèse de base (continuité d’existence) : (art. 38)

Les états financiers doivent être établis en supposant la continuité des droits et obligations de
l’entité publique, quel que soit le devenir de celle-ci. Lorsque l’activité d’une entité publique est
restructurée ou supprimée, les droits et obligations y afférents sont repris par une entité désignée
par l’acte mettant fin à ces activités, éventuellement après avoir été modifiés.
Section 3 : Principes comptables et caractéristiques qualitatives de l’information

financière
Les états financiers respectent les principes comptables de base et présentent les caractéristiques
qualitatives sous réserve de la prise en considération de contraintes.
3.1. Principes comptables de base

Les principes comptables structurent la représentation comptable de l’entité publique. Ils peuvent
être regroupés en deux grandes catégories :
 les postulats ; et
 les conventions.
3.1.1. Les postulats

Les postulats permettent de définir le champ du modèle comptable. Ce sont des principes
acceptés sans démonstration mais cohérents avec les objectifs fixés.
Les postulats retenus pour définir le champ du modèle comptable du PCE – UEMOA sont les
suivants :
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 postulat de la comptabilité d’exercice ;

 postulat de la séparation des exercices ;
 postulat de la permanence des méthodes ;
 postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique.
3.1.1.1. Postulat de la comptabilité d’exercice (art. 28)

La comptabilité d’exercice est fondée sur le principe de la constatation des droits et obligations.
Selon la comptabilité d’exercice, les effets des transactions et autres événements sont pris en
compte dans les livres comptables et présentés dans les états financiers dès que ces transactions
ou événements se produisent et non pas au moment des encaissements ou paiements. Les seules
exceptions prévues sont liées aux informations contenues dans le tableau des flux de trésorerie et
le tableau des opérations financières du trésor.
3.1.1.2. Postulat de la séparation des exercices (art. 29)

Les comptes et états financiers de l’Etat faisant la synthèse des informations comptables sont
clos à chaque fin d’exercice qui coïncide avec l’année civile. Le postulat de spécialisation vise à
rattacher à chaque exercice les charges et les produits qui le concernent effectivement et ceux-là
seulement.
3.1.1.3. Postulat de la permanence (art. 36)

 Principe
La comptabilité financière de l’Etat respecte le principe de permanence dans la terminologie et
dans les méthodes utilisées pour retracer les événements, opérations et situation comptable.
 Dérogation
Tout changement de méthode comptable, dès lors qu’il induit des modifications significatives
dans les états financiers de l’exercice, ou est susceptible d’en induire lors d’exercices suivants :
 et l'effet de la nouvelle méthode est calculé de façon rétrospective, comme si celle-ci avait
toujours été appliquée.
Un changement de méthode comptable à l’initiative de l’entité publique ne doit être réalisé que
s’il conduit à fournir dans les états financiers une information plus adaptée et plus pertinente
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quant aux effets des événements et transactions sur la situation financière, la performance ou les
flux de trésorerie de l’entité publique.
 Autres changements comptables

Il s’agit des changements d'estimation et des corrections d’erreurs.
 Changement d’estimations comptables

Les changements d'estimation et de modalités d'application n'ont qu’un effet sur l'exercice en
cours et les exercices futurs. L'incidence du changement correspondant à l'exercice en cours est
enregistrée dans les comptes de l'exercice.
 Corrections d’erreurs
Des erreurs commises dans la comptabilité au cours de l’exercice et découverte au cours du
même exercice doivent être corrigées avant l’arrêté des comptes. Dans ce cas, toute correction
d’erreur s’effectuera exclusivement par inscription en négatif des éléments erronés ;
l’enregistrement exact sera ensuite opéré.
La correction d’une erreur significative commise au cours d’un exercice antérieur doit être opérée
par ajustement de la situation nette d’ouverture.
Par contre, la correction d’une erreur non significative commise au cours d’un exercice antérieur
doit être effectuée directement dans les comptes de bilan ou de résultat de l’exercice en cours.
3.1.1.4. Postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence

juridique (art. 34)
Selon ce postulat, pour que l'information financière traduise d'une manière pertinente les
transactions et autres événements qu'elle vise à représenter, il est nécessaire qu'ils soient
enregistrés et présentés en accord avec leur substance et la réalité économique et non pas
seulement selon leur forme juridique.
3.1.2. Les conventions comptables
Les conventions comptables sont destinées à guider le préparateur des comptes dans l’évaluation
et la présentation des éléments devant figurer dans les états financiers. Elles ont un caractère de
55
généralité moins grand que les postulats comptables et peuvent varier d’un pays ou d’un espace
géographique à un autre.
Les conventions comptables servant de guide pour l’élaboration des états financiers annuels du
PCE - UEMOA sont les suivantes :
 convention de régularité et de transparence ;
 convention de prudence ;
 Convention du coût historique,
 convention d’intangibilité du bilan ;
 convention de l’importance significative.
3.1.2.1. Convention de régularité et de transparence (art. 33)
Ce principe énonce que la comptabilité financière doit fournir une description adéquate,
régulière, sincère, claire, précise et complète des évènements, opérations et situations se
rapportant à l’exercice.
Il faut donc inclure dans ce concept :
 la conformité aux règles et procédures du PCE - UEMOA, (notion de régularité) ;
 la présentation et la communication claire et loyale de l’information, sans intention de
dissimuler la réalité derrière l’apparence ;
 le respect de la règle de non-compensation, dont l’inobservation entraînerait des
confusions juridiques et économiques et fausserait l’image que doivent donner les états
financiers annuels. Sont uniquement autorisées les compensations juridiquement fondées
en vertu de la loi ou du contrat.
3.1.2.2. Convention de prudence (art. 39)

La prudence nécessite une prise en compte d’un certain degré de précaution dans l’exercice des
jugements nécessaires pour préparer les estimations dans des conditions d’incertitude, pour faire
en sorte que les actifs ou les produits ne soient pas surévalués et que les passifs ou les charges ne
soient pas sous-évalués. La prudence ne doit pas porter atteinte à la neutralité.
3.1.2.3. Convention du coût historique (art. 24)

La convention du coût historique consiste à comptabiliser les opérations sur la base de la valeur
nominale de la monnaie sans tenir compte des éventuelles variations de son pouvoir d’achat.
pour la valeur de la contrepartie qui a été donnée pour les acquérir. Les passifs externes sont
comptabilisés pour le montant des produits reçus en échange de l’obligation ou le montant que
56
l’on s’attend à verser pour éteindre le passif externe.

Le coût historique des biens inscrits à l'actif du bilan est constitué par :
 le coût réel d'acquisition pour ceux achetés à des tiers, la valeur d'apport pour ceux
apportés par l’Etat, la valeur actuelle pour ceux acquis à titre gratuit ou, en cas d'échange,
par la valeur actuelle de celui des deux éléments dont l'estimation est la plus sûre ;
 le coût réel de production pour ceux produits par l’Etat lui-même.
Le coût historique d’un passif externe représente la valeur nominale de ses différents éléments
constitutifs.
3.1.2.4. Convention d’intangibilité du bilan (art. 40)

 Principe
Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent.
Selon cette convention, l’on ne peut imputer directement sur la situation nette (à l’ouverture de
l’exercice, donc à la clôture de l’exercice précédent) :
 ni les incidences (gains ou pertes) des changements de méthode comptable ;
 ni les produits et les charges relatifs à des exercices précédents qui auraient été omis.
Ces corrections doivent transiter par le compte de résultat du nouvel exercice.
 Dérogation
Le PCE – UEMOA admet deux cas d’imputation possible, directement sur la situation nette
d’ouverture sans « passer » par le compte de résultat :
 celui de l’incidence d’un changement de méthodes comptables ayant un impact fort
significatif sur les états financiers ;
 celui de la correction d’une erreur significative.
3.1.2.5. Convention de l’importance significative (art. 35)

Sont significatifs « tous les éléments susceptibles d’influencer le jugement que les destinataires
des états financiers peuvent porter la situation financière et la performance et les flux de
trésorerie de l’entité publique ».
3.2. Caractéristiques qualitatives de l’information fournie dans les états financiers
Les caractéristiques qualitatives déterminent l’utilité des informations fournies dans les états
financiers. Elles sont classées en deux catégories :
 les caractéristiques essentielles ;
57
 les caractéristiques auxiliaires.
3.2.1. Les caractéristiques essentielles

Pour que l’information financière soit utile, elle doit être pertinente et représenter fidèlement ce
qu’elle prétend représenter. Les caractéristiques qualitatives essentielles sont donc la pertinence
et la fidélité.
3.2.1.1. Pertinence
Une information financière est pertinente lorsqu’elle permet d'influencer les prises de décision et
tient compte du besoin exprimé par un utilisateur légitime. Pour cela, l'information doit avoir une
valeur de prédiction, de validation, ou les deux.
 Valeur prédictive : l’information financière a une valeur prédictive si elle peut être
utilisée comme une donnée par les utilisateurs pour prédire les résultats futurs.
 Valeur de confirmation (ou rétrodictive) : l’information financière a une valeur de

confirmation si elle confirme ou modifie des évaluations précédentes.
3.2.1.2. Fidélité
L’information financière donne une image fidèle quand elle dépeint la substance économique de
la transaction, de l’événement ou des circonstances sous-jacents de façon neutre, complète, et
exempte d’erreurs significatives.
 Neutralité : une information comptable est neutre lorsque sa présentation n’est pas
biaisée par des jugements d’opportunité.
 Représentation complète : une représentation complète comprend les informations

nécessaires à un utilisateur pour comprendre les faits qui y sont présentés, y compris
toutes les évaluations nécessaires, les descriptions et explications.
 Erreur significative : la fidélité ne signifie pas l'exactitude à tous les égards.
L'expression « exempt d'erreurs" signifie qu'il n'y a pas d'erreurs ou d'omissions dans la
représentation du phénomène.
3.2.2. Les caractéristiques auxiliaires
58
L’utilité de l’information financière est renforcée si elle est comparable, vérifiable, rapidement
accessible aux décideurs et compréhensible.
3.2.2.1. Comparabilité
L’information comptable doit être comparable d’un exercice à un autre afin de suivre l’évolution
de la situation de l’entité publique et permettre la comparaison entre entités. La comparabilité
suppose la permanence des méthodes, c'est-à-dire que les mêmes méthodes de comptabilisation,
d’évaluation et de présentation sont utilisées par l’entité publique d’un exercice à un autre.
3.2.2.2. Vérifiabilité
La vérifiabilité est la qualité de l’information financière qui permet aux utilisateurs de s’assurer
de son exactitude. La vérifiabilité suppose que divers observateurs bien informés et indépendants
pourraient aboutir à un consensus sur la fidélité de l'information.
Une information est donc vérifiable si elle est documentée par des pièces justificatives externes
ou internes ayant une force probante.
3.2.2.3. Rapidité
La rapidité répond au besoin de rendre l'information financière accessible aux décideurs avant
qu'elle ne perde sa capacité d'influencer leurs décisions. Rendre plus rapidement accessible une
information pertinente peut accroître son influence. En règle générale, plus l'information date,
moins elle est utile.
3.2.2.4. Compréhensibilité
L’information fournie dans les états financiers doit être compréhensible par les utilisateurs ayant
une connaissance raisonnable du secteur public ainsi que de la comptabilité financière. La
compréhensibilité est la qualité de l'information financière qui permet d'en comprendre la
signification. Elle se trouve accrue lorsque l'information est classée, définie et présentée de façon
claire et concise.
3.2.3. Contraintes à prendre en considération
59
Les principes comptables et caractéristiques qualitatives de l’information financière doivent être

appliqués en tenant compte de deux contraintes :
 équilibre avantages-coûts ; et
 confidentialité.
3.2.3.1. Equilibre avantages-coûts

L’équilibre entre les avantages et les coûts est une contrainte générale. Les informations
contenues dans les états financiers doivent procurer un intérêt supérieur au coût de leur
production.
3.2.3.2. Confidentialité
L’information comptable diffusée ne permet pas de révéler des informations légitimement
reconnues comme confidentielles. Les intérêts stratégiques de l’Etat ne doivent pas être
compromis par la diffusion inconsidérée de l’information comptable.
3.3. Relations entre principes comptables et caractéristiques qualitatives

Le schéma suivant met en évidence le lien existant entre principes comptables et caractéristiques
qualitatives :
POSTULATS
Comptabilité Permanence Séparation Prééminence de la réalité

d’exercice des méthodes des exercices économique sur l’apparence
juridique
Principes
comptables
CONVENTIONS COMPTABLES
Coût Régularité et Importance

Prudence Intangibilité
historique transparence significative
Essentielles Pertinence
Image fidèle
Caractéristiques
qualitatives
Comparabilité 60
Rapidité
Auxiliaires
Vérifiabilité
Compréhensibilité
Chapitre 5 : Définitions et structure des états financiers
Section 1 : Définition des principaux postes des états financiers

1.1. Composantes des grandes masses du bilan
1.1.1. Actif
Un actif est un élément identifiable du patrimoine représentant une ressource économique

actuelle contrôlée par l’entité du fait d’événements passés.
 Ressource économique : une ressource économique est un élément qui a la capacité de

fournir un potentiel de service ou un avantage économique.
‫־‬ Le potentiel de service est la capacité de fournir des biens ou des services,
individuels ou collectifs, nécessaires à l’accomplissement des missions de l’entité
publique.
‫־‬ Un avantage économique généré par un actif est le potentiel qu’a cet actif de
contribuer, directement ou indirectement, à des flux nets de trésorerie au bénéfice
de l’entité publique.
 Contrôle : une entité publique contrôle la ressource si elle a la capacité de disposer de son
potentiel de service, pour elle-même ou pour des tiers, ou de ses avantages économiques.
61
Cette capacité s’appuie généralement sur l’existence de droits de propriété ou d’usage

définis par les textes.
 Evènement passé : un évènement passé est nécessaire à la définition d’un actif et permet
de déterminer à quel moment naît le contrôle d’une ressource par l’entité publique.
Un actif éventuel est une ressource potentielle résultant d’évènements passés et dont l’existence
ne sera confirmée que par la survenance d’un ou plusieurs évènements futurs incertains qui ne
sont pas totalement sous le contrôle de l’entité publique.
1.1.2. Passif
1.1.2.1. Notion de passif
Un passif est composé de la situation nette et du passif externe (dette).
1.1.2.2. Définition d’un passif externe
Un passif externe est une obligation actuelle de l’entité publique résultant d’un évènement
passé, qu’elle ne peut régler que par une sortie de ressources économiques.
Passif éventuel :
 Obligation potentielle résultant d'événements passés et dont l'existence ne sera confirmée
que par la survenance ou la non-survenance d'un ou plusieurs événements futurs
incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l'entité publique ; ou
 Obligation actuelle résultant d'événements passés mais qui n'est pas comptabilisée :
- soit parce qu'il n'est pas probable qu'une sortie de ressources représentatives
d'avantages économiques est nécessaire pour éteindre l'obligation ;
- soit parce que le montant de l'obligation ne peut être évalué avec une fiabilité
suffisante.
1.1.2.3. Critères d’appréciation d’un passif externe
Les critères d’appréciation d’un passif externe sont fonction de la nature de l’obligation actuelle
qui peut être une obligation similaire à celle d’une entreprise ou spécifique à l’action publique :
 Obligations similaires à celles d’une entreprise

L’obligation est similaire à celle d’une entreprise lorsque :
- elle est d’origine contractuelle, ou
- elle résulte de dispositions qui ne peuvent pas être modifiées de manière unilatérale par
l’entité publique (garanties constitutionnelles et engagements internationaux ratifiés).
62
Dans ce cas, l’obligation actuelle est un passif externe de l’entité publique dès lors que tous les
critères de définition d’un passif externe sont réunis.
 Obligations spécifiques de l’action publique
L’obligation est spécifique à l’action publique lorsqu’elle est la résultante de dispositions légales
et règlementaires qui ne concernent que l’action publique.
Une obligation spécifique à l’action publique est un passif externe à partir du moment où elle
devient opposable à l’entité publique chargée de cette action.
Le caractère d’opposabilité est apprécié en fonction des critères cumulatifs suivants :
‫־‬ l’obligation est relative à une prestation déterminée ;
- son bénéficiaire est clairement identifié et déclaré ;
- son terme est connu ;
- l’ensemble des conditions nécessaires à la constitution du droit du bénéficiaire envers
l’entité publique est rempli.
1.1.3. Situation nette ou fonds propres
La situation nette représente les intérêts résiduels dans le patrimoine de l’Etat. Elle est égale à la
différence algébrique entre les actifs et les passifs.
La notion de situation nette est généralement équivalente à celle de fonds propres, sauf pour
l’Etat pour lequel la notion de fonds propres n’est pas pertinente.
Pour les entités publiques qui ont reçu une dotation initiale puis éventuellement des compléments
de dotation, ces apports correspondent à la contrepartie des biens et moyens remis à l’entité
publique pour qu’elle puisse accomplir sa mission.
La situation nette est composée principalement :
 du report des exercices antérieurs ;
 et du solde des opérations de l’exercice.
1.2. Composantes des grandes masses du compte de résultat

1.2.1. Charges
Une charge est une diminution d’avantages économiques au cours de l’exercice résultant d’une
diminution d’actif ou d’une augmentation de passif, autre qu’une diminution de la situation nette.
1.2.2. Produits
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Un produit est un accroissement d’avantages économiques au cours de l’exercice résultant d’une

augmentation d’actif ou d’une diminution de passif autre qu’un apport direct en situation nette.
Les entités publiques, et principalement l’Etat, disposent de produits non spécifiques et de
produits spécifiques directement liés à la souveraineté, correspondant à des prélèvements
obligatoires ou à l’affectation de sommes issues de ces prélèvements.
1.2.3. Solde des opérations de l’exercice
Le solde des opérations de l’exercice (résultat de l’exercice) représente la différence entre les
produits et les charges comptabilisés et présentés dans le compte de résultat.
Section 2 : Structure des états financiers
Selon les dispositions prévues par l’article 16 de la Directive relative à la Comptabilité

Financière de l’Etat, les états financiers sont préparés et présentés au moins une fois par an. Un
jeu complet d’états financiers forment un tout indissociable et comprennent :
 le bilan ;
 le compte de résultat ;
 le tableau de flux de trésorerie ;
 le tableau des opérations financières du Trésor ;
2.1. Le bilan
Le bilan est présenté sous forme de liste qui met en évidence de façon distincte l’actif, le passif
externe et la situation nette.
L’actif est composé :
 de l’actif immobilisé ;
 de l’actif circulant ;
 de la trésorerie-Actif ; et
64
 des comptes de régularisation d’actif.
Le passif externe est composé :

 des dettes financières ;
 des dettes non financières ;
 des provisions pour risques et charges ;
 de la trésorerie-passif ; et
 des comptes de régularisation de passif.
2.2. Le compte de résultat

Le compte de résultat de l’exercice fait apparaître les produits et les charges.
Les charges sont classées selon qu’elles concernent le fonctionnement, les interventions ou les
opérations financières.
Les produits distinguent les produits fiscaux des autres produits.
Les dotations aux amortissements, dépréciations et provisions sont imputées aux différentes
catégories de charges correspondantes.
La différence entre les produits et les charges permet d’établir le solde des opérations de
l’exercice.
Le compte de résultat est présenté en liste et est divisé en trois parties :
 un tableau du solde des opérations de l’exercice.
2.3. Le tableau de flux de trésorerie

Le tableau de flux de trésorerie permet de déterminer et d’analyser la variation de la trésorerie
de l’Etat au cours de l’exercice.
Ce tableau présente, pour une période déterminée, les entrées et les sorties des éléments d’actif
et de passif de trésorerie par catégorie :
 les flux de trésorerie liés à l’activité, qui correspondent aux encaissements et
décaissements l i é s aux opérations de fonctionnement et d’intervention ;
 les flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement relatifs aux acquisitions et
cessions d’investissement ;
65
 les flux de trésorerie liés aux opérations de financement, qui correspondent aux
encaissements et décaissements liés aux opérations de financement d e l’État.
Les flux de trésorerie liés à l’activité et les flux de trésorerie liés aux opérations
d’investissement correspondent aux opérations budgétaires.
Ils permettent, en conséquence, de faire un rapprochement entre la comptabilité budgétaire et
la comptabilité financière.
Les flux de trésorerie liés aux opérations de financement correspondent aux opérations de
trésorerie.
2.4. Le tableau des opérations financières du Trésor

Selon les dispositions de l’article 20, le tableau des opérations financières du Trésor retrace les
flux des transactions en recettes, charges, acquisitions et cessions d'actifs non financiers et
financiers, augmentation et diminution de passifs des administrations publiques comptabilisées
dans la balance générale des comptes du Trésor. Il est établi sur une base mensuelle,
trimestrielle et annuelle.
2.5. Les Notes annexes

Les autres états financiers (Bilan, Compte de résultat, Tableau des flux de trésorerie et Tableau
des opérations financières du Trésor) doivent être étayés par des informations explicatives et
supplémentaires présentées sous forme de notes permettant une meilleure intelligibilité des états
financiers. Ces notes font partie intégrante du jeu d’états financiers.
Chacun des postes du Bilan, du Compte de résultat, du Tableau des flux de trésorerie, et du
tableau des opérations financières du Trésor doit en principe, faire l'objet d'une référence croisée
vers l'information liée figurant dans les Notes annexes.
Les Notes annexes comportent des informations sur les points suivants, dès lors que ces
informations présentent un caractère significatif ou sont utiles pour la compréhension des
opérations figurant sur les états financiers :
 une déclaration de conformité à la Directive relative à la Comptabilité Financière de l’Etat
et au PCE-UEMOA (les états financiers ne doivent être déclarés conformes au PCE-
UEMOA que s’ils sont conformes à toutes les dispositions normatives du PCE-
UEMOA) ;
 les règles et les méthodes comptables adoptées pour la tenue de la comptabilité et
66
l’établissement des états financiers (la conformité aux normes est précisée, et toute
dérogation est expliquée et justifiée) ;
 les compléments d’information nécessaires à une bonne compréhension du Bilan, du
Compte de résultat, du Tableau des flux de trésorerie et du tableau des opérations
financières du Trésor ;
 les informations à caractère général ou concernant certaines opérations particulières
nécessaires à l’obtention d’une image fidèle.
Chapitre 6: Règles d’évaluation, de comptabilisation et de

décomptabilisation des éléments des états financiers
Les règles d’évaluation sont régies par les articles 23 à 51 de la Directive relative à la
Comptabilité Financière de l’Etat. Selon l’article 24, les actifs sont valorisés sur la base du coût
historique. On distingue les formes de valeur et les modes d’évaluation des actifs et des passifs.
Section 1 : Les formes de valeur

Le Plan Comptable d’Etat distingue trois formes de valeur :
 la valeur d’entrée dans le patrimoine ;
 la valeur actuelle à la clôture de l’exercice ;
 la valeur nette au bilan à l’arrêté des comptes.
67
1.1. La valeur d’entrée

En vertu de la convention du coût historique, la valeur d’entrée est intangible à l’exception des
créances et dettes en monnaies étrangères et cas de réévaluation. Cette valeur est constituée par :
 le coût d’achat ou d’acquisition pour les biens achetés ;
 le coût de production pour les biens produits par l’Etat.
Ces coûts ne peuvent être influencés par l’existence d’une subvention.
1.2. La valeur actuelle

La valeur actuelle est une valeur d'estimation qui s'apprécie en fonction du marché et de l'utilité
du bien pour l'Etat. Ce concept repose sur le principe de continuité d’existence.
La valeur actuelle à la clôture équivaut à la valeur d'inventaire.
1.3. La valeur nette au bilan ou valeur comptable nette
En raison de l'application de la convention de prudence, à la date d’arrêté des comptes, la valeur
retenue au bilan est la plus faible entre la valeur actuelle et la valeur d'entrée.
 Si la plus faible est la valeur d'entrée, celle-ci est retenue comme valeur nette comptable.
 Si la plus faible est la valeur actuelle, c'est elle qui est retenue comme valeur nette, mais
avec maintien de la valeur d'entrée en "montants bruts" et inscription pour la différence
d'amortissements et dépréciations.
Section 2 : Règles d'évaluation
Les éléments du patrimoine de l'entité publique sont constamment évalués aux stades suivants
dans l'entité : à l'entrée, à la clôture et à l’arrêté des comptes.
2.1. Règles d’évaluation d’actif

2.1.1. Evaluation d’un actif à l'entrée du patrimoine
Selon la convention du coût historique, la valeur d’entrée d’un actif correspond à son coût. Le
coût est la contrepartie, monétaire ou non, donnée pour contrôler l’actif. Le coût d’un actif
comprend l’ensemble des coûts attribuables à l’actif, c’est-à-dire les coûts encourus pendant la
période d’acquisition.
Dans certains cas spécifiques, les dispositions normatives peuvent prévoir une évaluation du coût
de l’actif :
 à une valeur symbolique ou forfaitaire ;
 à une valeur aux dires d’expert,
68
 à son coût de remplacement ;

 à toutes autres valeurs jugées pertinentes.
2.1.2. Evaluation d’un actif à la clôture de l’exercice

La valeur d’un actif à la date de la clôture est sa valeur actuelle qui représente sa valeur
d’inventaire.
2.1.3. Evaluation d’un actif à la date d’arrêté

En règle générale, un actif est évalué à la date d’arrêté à sa valeur d’entrée diminuée, le cas
échéant, du cumul des amortissements et des dépréciations.
2.2. Règles d’évaluation d’un passif externe

A l’entrée dans le patrimoine et lors de l’évaluation à la date de clôture, un passif externe est
évalué
à sa valeur de remboursement. La valeur de remboursement correspond à l’estimation de la sortie
de ressources nécessaire au règlement de l’obligation. Elle peut faire l’objet d’une actualisation
selon les dispositions normatives.
Dans certains cas spécifiques, les dispositions normatives peuvent prévoir d’autres modalités
d’évaluation, dont celle de la valeur de marché.
Section 3 : Règles de comptabilisation

3.1. Règles générales
Un élément d’actif, de passif externe, de produit, de charge est comptabilisé dès lors que les deux
critères cumulatifs suivants sont réunis :
 son fait générateur est intervenu ;
 l’élément a un coût ou une valeur qui peut être évalué de façon fiable.
Un élément d’actif ou de passif externe qui ne répond pas à tous les critères de comptabilisation
peut constituer un actif éventuel ou un passif éventuel qui doit faire l’objet d’une mention dans
les Notes annexes.
3.2. Règles spécifiques

Le critère de comptabilisation relatif à la fiabilité de l’évaluation est commun à tous les éléments.
69
Par contre, celui portant sur la réalisation du fait générateur est fonction de chaque type
d’élément.
3.2.1. Prise en compte d’un actif

Un actif est pris en compte dans le bilan à la date de prise de son contrôle par l’entité publique.
3.2.2. Prise en compte du passif externe

En règle générale, un passif externe est pris en compte dans le bilan lorsqu'il correspond à une
obligation actuelle qui ne peut être réglée que par une sortie de ressources économiques.
Un passif externe spécifique à l’action publique est pris en compte dans le bilan dès que le droit
du créancier devient opposable à l’entité publique.
3.2.3. Prise en compte des produits

Un produit est pris en compte au compte de résultat dès qu’il est acquis à l’entité publique.
3.2.4. Prise en compte des charges

Une charge est prise en compte au compte de résultat dès lors qu’il existe une obligation actuelle
qui correspond :
 soit à un service fait ;
 soit à la survenance d’une perte ou la matérialisation d’un risque.
Section 4 : Règles de décomptabilisation

Une entité publique doit décomptabiliser un actif ou un passif externe lorsqu'il ne remplit plus les
critères de comptabilisation.
 L'entité publique doit décomptabiliser un actif en cas de mise au rebut, de cession, de
destruction, de vol ou de disparition ou lorsque les droits contractuels sur les flux de
trésorerie de l'actif arrivent à expiration ou encore lorsque l'entité publique transfère cet
actif.
 L'entité publique doit décomptabiliser un passif externe (ou une partie du passif externe)
lorsque ce passif externe est éteint, lorsque l'obligation précisée au contrat est exécutée,
qu'elle est annulée ou qu'elle expire.
Chapitre 7 : Articulation entre comptabilité financière de l’Etat,

70
comptabilité budgétaire et comptabilité nationale
Section 1 : Articulation de la comptabilité financière avec la comptabilité

budgétaire
Le résultat de la comptabilité budgétaire qui représente le solde d’exécution des lois de finances
(différence entre les recettes et les dépenses budgétaires) et le résultat de la comptabilité
financière (différence entre les produits et les charges) sont établis selon des normes comptables
différentes qui induisent des écarts.
Les états financiers doivent faire ressortir dans les Notes annexes un tableau de passage du
résultat de la comptabilité budgétaire au résultat de la comptabilité financière (Note 4 : Passage
du résultat de la comptabilité budgétaire au résultat de la comptabilité financière).
Cette note a pour objectif de mettre en évidence les différences de traitements comptables
justifiant ces écarts.
Le passage du résultat de la comptabilité budgétaire au résultat de la comptabilité financière peut
être schématisé de façon suivante :
AJUSTEMENTS
Dépenses et recettes
budgétaires se traduisant par
une inscription au bilan de
l'Etat, sans impact sur le
Solde des
résultat de la comptabilité opérations de
Solde d’exécution financière. l’exercice
budgétaire Opérations prises en compte
dans les deux résultats avec (comptabilité
différence de fait générateur. financière)
Opérations comptables sans
impact en comptabilité
budgétaire
71
Section 2 : Articulation de la comptabilité financière de l’Etat avec la

comptabilité nationale
Le système de la comptabilité nationale possède ses règles propres, justifiées par sa logique
interne et ses contraintes particulières.
Cependant, Il importe que la comptabilité financière de l’Etat puisse restituer des informations
comptables susceptibles de répondre aux principes et à la logique du système de la comptabilité
nationale.
Néanmoins, la codification par nature et les principes fondamentaux applicables aux entreprises
(rattachement à l’exercice, principe de droits constatés,…) font partie du référentiel du système
de la comptabilité nationale. De ce fait, la comptabilité financière de l’Etat devrait faciliter les
retraitements comptables nécessaires pour passer aux comptes et aux agrégats de la comptabilité
nationale.
Section 3 : Présentation de l’information budgétaire dans les Notes annexes
Les états financiers doivent faire ressortir dans les Notes annexes une comparaison entre le budget et
les montants réels (Note 5 : Etat comparatif du budget et des réalisations). Pour chaque niveau
de contrôle législatif (budget programme) :
 les montants initiaux et finaux budgétaires ;

 les montants réels sur une base comparable ;
 une explication des écarts importants entre le budget et les montants réels.
Chapitre 8 : Comptes consolidés de l’Etat et comptes combinés des

entités publiques
72
Le présent cadre conceptuel vise à introduire les normes nécessaires à l’établissement des
comptes individuels de l’Etat.
Lorsque l’Etat exerce un contrôle exclusif, ou qui détient des intérêts dans des opérations
contrôlées conjointement (activité conjointe ou coentreprise), ou qui exerce une influence notable
sur d’autres entités, il doit établir et publier chaque année les états financiers consolidés.
 deux ou plusieurs entités publiques distinctes partagent des organes de direction ou des
services communs, des missions ou des activités, en vertu d’accords entre elles ou de
réglementations qui s’imposent à elles ; et
 cet ensemble traduit un intérêt commun et un comportement technique et financier
commun.
L’objectif des comptes consolidés et comptes combinés est de fournir aux utilisateurs une vision
plus économique de l’activité, de la situation financière et du résultat d’un ensemble d’entités.
Afin de tenir compte de cette particularité, il a été prévu dans le PCE-UEMOA une deuxième
partie intitulée « Dispositif comptable relatif aux comptes consolidés et combinés de l’Etat »
qui définit les dispositions normatives et précise les conditions, les périmètres et les méthodes de
consolidation et de combinaison.
73
PCE-UEMOA DEFINITION DES TERMES
TITRE
DEFINITION DES TERMES
2
CHAPITRE 1 : LISTE DES TERMES

CHAPITRE 2 : DEFINITIONS
73
TITRE 2 : DEFINITION
PCE-UEMOA DEFINITION DESDES TERMES
TERMES
Chapitre 1: Liste des termes
 ACTIF  BILAN D’OUVERTURE
 ACTIF CIRCULANT  BONS (de caisse ou du Trésor)
 ACTIF EVENTUEL  BUDGET
 ACTIF IDENTIFIABLE  CADRE COMPTABLE
 ACTIF IMMOBILISÉ  CADRE CONCEPTUEL
 CENTRALE DES BILANS

 ACTIF QUALIFIE
 CHANGEMENTS DE METHODE
 ACTIONS
 CHARGES
 ACTIVITÉ CONJOINTE
 CHARGES À PAYER
 ACTIVITE NON MARCHANDE
 CHARGES CALCULÉES
(comptabilité financière)
 ADMINISTRATION PUBLIQUE
 CHARGES CONSTATÉES
 AMORTISSEMENTS D'AVANCE
 AMORTISSEMENT DEGRESSIF  CHARGES DE

A TAUX DECROISSANT FONCTIONNEMENT
 AMORTISSEMENT LINÉAIRE
(ou constant)  CHARGES DE
FONCTIONNEMENT INDIRECT
 AMORTISSEMENT PAR
UNITES D’ŒUVRE (ou unités de  CHARGES DE PERSONNEL DE
production) L’ETAT
 BALANCE (générale des comptes)  CHARGES D’INTERVENTION

DE L’ETAT
 BÂTIMENTS
 CHARGES FINANCIERES
 BIENS PUBLICS
 COMPTABILITE BUDGETAIRE
 BILAN
 BILAN CONSOLIDÉ  COMPTES DE

REGULARISATION
74
 CONTINUITÉ D’EXISTENCE  ÉCART DE CHANGE
 CONTRÔLE CONJOINT  EMPRUNTS OBLIGATAIRES
 CONTRÔLE D’UN ACTIF  ENSEMBLE COMBINÉ
 CONTRÔLE EXCLUSIF  ENSEMBLE CONSOLIDÉ
 CONVENTIONS COMPTABLES  ENTITE COMPTABLE
 COUT D’ACQUISITION  EXERCICE
 COUT D'EMPRUNT  FIFO
 COUT DE PRODUCTION  FONGIBLES (Biens)
 COUT DE REMPLACEMENT  GRAND-LIVRE

COURANT
 HORS BILAN
 COUT DE REMPLACEMENT
DEPRECIE  IASB
 COUT HISTORIQUE  IFAC
 COUT RÉEL  IMAGE FIDÈLE
 COUT UNITAIRE MOYEN  IMMOBILISATIONS

PONDÉRÉ (C.U.M.P.)
 IMMOBILISATIONS
 DEPRECIATION CORPORELLES
 DETTE  IMMOBILISATIONS
FINANCIÈRES
 DETTES FINANCIÈRES
 IMMOBILISATIONS
 DEVISES INCORPORELLES
 DIFFERENCES DE CHANGE  INFLATION
 DROIT-CREANCE  INFLUENCE NOTABLE
 DUREE D’USAGE  INFORMATION COMPTABLE
 DUREE D’UTILITE  INFORMATION PROFORMA
 ÉCART D'ACQUISITION  INFORMATION SECTORIELLE
75
 INTÉGRATION GLOBALE  OBLIGATION IMPLICITE
 INTÉGRATION  PARTENARIAT
PROPORTIONNELLE
 PARTICIPATION DE L’ETAT
 INTÉRÊTS MINORITAIRES
 PARTICIPATION DIRECTE
 INTERNATIONAL FINANCIAL  PARTICIPATION INDIRECTE
REPORTING STANDARDS
(IFRS)  PARTICIPATIONS
 INTERNATIONAL PUBLIC  PARTICIPATIONS NE
SECTOR ACCOUNTING DONNANT PAS LE CONTROLE
STANDARDS (IPSAS) (voir : Intérêts minoritaires)
 INVENTAIRE (Opération d')  PARTIE DOUBLE (PARTITA
DOPPIA)
 INVENTAIRE COMPTABLE
INTERMITTENT  PARTS SOCIALES
 INVENTAIRE COMPTABLE  PASSIF
PERMANENT
 PASSIF EVENTUEL
 JUSTE VALEUR
 PASSIF EXTERNE
 MARCHE ACTIF
 PÉRIMÈTRE DE
 MISE EN EQUIVALENCE CONSOLIDATION
 MONNAIE ÉTRANGÈRE  PERTES DE CHANGE
 MONNAIE FONCTIONNELLE  PLAN D'AMORTISSEMENT
(ou de FONCTIONNEMENT)
 PLAN DE COMPTES
 MONTANT AMORTISSABLE
 POTENTIEL DE SERVICE
 NOMINAL
 PRELEVEMENTS
 NORMALISATION OBLIGATOIRES
COMPTABLE
 PRETS ET AVANCES
 NORME (comptable) ACCORDES PAR L’ETAT
 NOTES ANNEXES  PRINCIPES COMPTABLES
FONDAMENTAUX
76
 SUBVENTIONS
 PRODUITS D'INVESTISSEMENT
 PRODUITS À RECEVOIR  SURVALEUR (OU GOODWILL)
 PRODUITS CONSTATÉS  TABLEAU DES FLUX DE

D'AVANCE TRESORERIE
 PRODUITS DE  TITRES DE PARTICIPATION

FONCTIONNEMENT
 TITRES DE PLACEMENT
 PRODUITS D’INTERVENTION
 TRAVAUX DE FIN
 PRODUITS FINANCIERS D’EXERCICE
 PRODUITS REGALIENS  UEMOA
 PROVISIONS  UNITÉ D'ŒUVRE
 REGULARITE  VALEUR ACTUELLE
 REPARTITION  VALEUR ACTUELLE NETTE
 VALEUR COMPTABLE DES

 RESSOURCES PUBLIQUES CESSIONS
D'IMMOBILISATIONS
 SEUIL DE SIGNIFICATION (voir
“ Postulat d'importance  VALEUR DE MARCHE
significative ”)
 VALEUR D'INVENTAIRE
 SINCÉRITÉ
 VALEUR D’USAGE
 SITE MILITAIRE
 VALEUR D’UTILITE
 SITUATION NETTE
 VALEUR NETTE COMPTABLE
 STOCKS
 VALEUR RÉSIDUELLE
 SUBVENTIONS D'ÉQUILIBRE
 SUBVENTIONS
D'EXPLOITATION
77
Chapitre 2: Définitions
 Actif
Un actif est un élément identifiable du patrimoine représentant une ressource économique
actuelle contrôlée par l’Etat du fait d’événements passés.
 Actif circulant
Masse du bilan regroupant des éléments d'actif qui, en raison de leur destination ou de leur
nature, ont vocation à se transformer à servir de façon durable à l’activité de l’Etat. Il s'agit
principalement des stocks et créances de l’Etat.
 Actif éventuel
Un actif éventuel est une ressource potentielle résultant d’évènements passés et dont
l’existence ne sera confirmée que par la survenance d’un ou plusieurs évènements futurs
incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l’entité publique.
 Actif identifiable
Un actif est identifiable s’il :
 est séparable, c’est-à-dire susceptible d’être séparé ou dissocié de l’entité publique et
d’être vendu, cédé, concédé par licence, loué ou échangé, soit individuellement, soit
en même temps qu’un contrat, un actif ou un passif identifiable, peu importe si l’entité
publique entend ou non en arriver là ; ou
 résulte de droits contractuels ou d’autres droits légaux, que ces droits soient ou non
cessibles ou séparables de l’entité publique ou d’autres droits et obligations.
 Actif immobilisé
Masse du bilan regroupant les éléments destinés à servir de façon durable à l'activité de
l'entité publique et ne se consommant pas par le premier usage. Leur durée d'utilisation est, a
priori, supérieure à un an. Certains biens de faible valeur ou de consommation très rapide
(moins d'un an) ne peuvent pas être classés en actif immobilisé.
L'actif immobilisé se compose d'immobilisations incorporelles, corporelles et financières. Il
ne se confond pas avec la notion de “Formation brute de capital fixe ” de la Comptabilité
nationale, même si les critères de durée d'utilisation sont les mêmes.
 Actif qualifié
Actif qui exige une longue période de préparation avant de pouvoir être utilisé ou vendu.
78
 Actions
Titres représentant les droits d'un actionnaire dans le capital d'une société par actions,
notamment le droit de vote et les droits patrimoniaux.
Lors de leur acquisition et sous réserve de certaines conditions à remplir, les actions sont
inscrites à l'actif en Titres de participation ou en Titres de placement, selon l'intention de
l'Etat.
Les actions concourent à la formation du capital social dont le montant est égal au total de
leurs valeurs nominales, qu'elles soient totalement libérées ou non.
 Activité conjointe
Partenariat dans lequel les parties qui exercent un contrôle conjoint sur l'opération ont des
droits sur les actifs, et des obligations au titre des passifs, relatifs à celle-ci.
Ces parties sont appelées coparticipants.
 Activité non marchande

Selon l’Institut National de la Statistique et des Etudes Economiques (INSEE) : « On
considère qu'une unité rend des services non marchands lorsqu'elle les fournit gratuitement ou
à des prix qui ne sont pas économiquement significatifs. Ces activités de services se
rencontrent dans les domaines de l'éducation, de la santé, de l'action sociale et de
l'administration ».
On dit d’un prix qu’il n’est pas économiquement significatif quand il n’a pas d’influence (ou
qu’il en a peu) sur la quantité que le producteur est prêt à offrir, et quand on s’attend à ce qu’il
ait seulement une influence marginale sur les quantités demandées.
 Administrations publiques
Les administrations publiques sont des entités juridiques, instituées par décision politique, qui
exercent un pouvoir législatif, judiciaire ou exécutif sur d'autres unités institutionnelles dans
un espace donné. Leurs principales fonctions consistent à fournir des biens et des services à la
collectivité et aux ménages sur une base non marchande, ainsi qu'à redistribuer le revenu et la
richesse.
 Amortissements
L’amortissement consiste à répartir le montant amortissable du bien sur la durée d’utilité
selon un plan prédéfini.
Le montant amortissable est égal à la différence entre la valeur d'entrée du bien et sa valeur
79
résiduelle probable à l'issue de la période d'utilisation prévue.
La valeur résiduelle prévisionnelle et la durée d’utilité d’un actif doivent être révisées au
moins à chaque fin d’exercice et, si les attentes diffèrent par rapport aux estimations
précédentes, les changements doivent être comptabilisés comme un changement d’estimation
comptable.
A ne pas confondre avec l'amortissement du capital ni avec l'amortissement d'un emprunt,
lequel signifie remboursement.
 Amortissement dégressif a taux décroissant

Le mode d’amortissement dégressif à taux décroissant ou méthode SOFTY (Sum Of The
Year’s digits) consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante
par l’application d’un taux décroissant à la base amortissable.
L’amortissement dégressif à taux décroissant est utilisé lorsqu’il permet au mieux de traduire
le rythme de consommation des avantages économiques attendus. Ce mode d'amortissement
comptable ou économiquement justifié conduit à une charge décroissante sur la durée d'utilité
de l’immobilisation.
 Taux décroissant
Le taux décroissant est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir
jusqu’à la fin de la durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble
des années. Ainsi, pour une durée d’utilité de 5 ans par exemple :
- on fait la somme des numéros d’années = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 ; et

- ensuite, on détermine les taux décroissants de la façon suivante :
Année 1 = 5/15 ; Année 2 = 4/15 ; Année 3 = 3/15 ; Année 4 = 2/15 ; Année 5 = 1/15.
 L’annuité d’amortissement (AD) est égale à :
AD = base amortissable x taux décroissant de l’exercice.
La base d’amortissable reste constante d’un exercice à l’autre.
 Amortissement linéaire (ou constant)
80
L’amortissement linéaire (ou constant) consiste à imputer à chaque unité de temps un montant
égal au produit de la base amortissable par un taux d’amortissement constant qui est égal à
100 divisé par le nombre d’années d’utilité du bien à amortir ;
La base de calcul de l’annuité d’amortissement reste constante d’un exercice à l’autre.

L’annuité d’amortissement est constante, sauf à appliquer la règle du prorata temporis lorsque
la première et/ou la dernière annuité sont incomplètes.
 Amortissement par unités d’œuvre (ou unités de production)

Il s’agit de la répartition d’un montant amortissable en fonction d’unités d’œuvre qui peuvent
être le nombre de produits fabriqués, le nombre de kilomètres parcourus, le nombre d’heures
de fonctionnement d’une machine, le nombre d’heures de travail, etc. L’annuité
d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable par le rapport entre le nombre
d’unités d’œuvre consommées pendant l’exercice et le nombre total d’unités d’œuvre prévues.
L’annuité d’amortissement (AD) est égale à :
AD = base amortissable x (nombre d’unités œuvre consommées) / (total d'unités d'œuvre prévues)
Le nombre total d’unités d’œuvre prévues est déterminé en fonction de la durée d’utilité de
l’immobilisation.
 Balance (générale des comptes)

Etat récapitulatif obligatoire de tous les comptes établi à une date donnée. À la clôture de
l'exercice, la balance générale comporte tous les comptes y compris ceux qui se trouvent
soldés.
Elle fait apparaître, pour chaque compte, le solde débiteur ou créditeur, au début de
l'exercice ; le cumul des mouvements débiteurs et des mouvements créditeurs de la période et
le solde débiteur ou créditeur à la date considérée.
La balance générale des comptes est un outil de contrôle permettant de s'assurer que la
technique de la partie double a été respectée.
L'établissement d'une balance des comptes, fait partie des dispositions d'organisation
comptable qui conditionnent la fiabilité des informations et des documents de synthèse.
 Bâtiments
Sont considérés comme tels, les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les
toitures, ainsi que les aménagements faisant corps avec eux, à l'exclusion de ceux qui peuvent
être facilement détachés ou encore ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance,
81
justifient une inscription distincte en comptabilité, notamment pour des raisons de rythme
d'amortissement différent de celui des bâtiments ; exemple : climatisation.
Les bâtiments sont inscrits à l'actif du bilan séparément des terrains, même s'ils font partie
d'un ensemble immobilier.
 Biens publics
En économie, les biens publics sont des biens ou des services dont l’utilisation est
« non rivale » et « non exclusive », c’est-à-dire que la consommation du bien par une
personne n'empêche pas sa consommation par une autre (non-rivalité) et qu’il n’est pas
possible d’empêcher quelqu’un de consommer ce bien (non-exclusion).
Comme la consommation d’un bien public n’est pas individualisable, il n’existe pas de prix de
marché, ni de marché.
Les biens publics visés par le présent cadre conceptuel sont soit des biens publics par essence,
soit des biens ou services auxquels cette caractéristique est attribuée (par exemple l’Education
nationale).
 Bilan
Etat financier de synthèse faisant partie des comptes annuels. Il décrit séparément les
éléments actifs et les éléments passifs et fait apparaître de façon distincte la situation nette de
l'entité publique.
Le Bilan permet d'apprécier le patrimoine économique de l'entité publique qu'il décrit, à une
date donnée, dans sa “situation ” et non en termes de flux (rôle du Compte de résultat, du
Tableau des flux de trésorerie et du tableau des opérations financières du trésor).
 Bilan consolidé
Etat financier de synthèse décrivant le patrimoine économique de l'ensemble des entités
comprises dans un même périmètre de consolidation comme si elles ne formaient qu'une seule
et même entité.
 Bilan d’ouverture
Situation du patrimoine de l’État au début de l’exercice. Le patrimoine de l’État est constitué
des actifs financiers et non financiers et des dettes correspondant à son passif.
L’existence du bilan d’ouverture pour une entité économique permet la connaissance de la
variation (en termes flux nets) des éléments patrimoniaux à la fin de l’exercice de référence.
82
 Bons (de caisse ou du Trésor)

Instruments de trésorerie, titres négociables, émis par des établissements de crédit ou
financiers, ou les entités ou l'Etat, représentatifs d'une créance de remboursement d'un prêt. A
ordre ou au porteur, ils sont acquis par les entités pour la gestion de leur trésorerie.
Les bons sont inscrits dans les titres de placement pour l'acquéreur et dans les emprunts pour
l'émetteur.
 Budget
Prévision chiffrée de tous les éléments correspondant à un coût, une activité ou un programme
déterminés.
 Cadre comptable
Résumé du plan de comptes présentant les différentes classes de comptes et, pour chaque
classe numérotée de 1 à 8, la liste des principaux comptes (à deux chiffres).
Le cadre comptable ne se confond pas avec le plan de comptes établi lui-même par référence
à ce cadre comptable.
Le cadre comptable donne une vue globale de la codification des comptes.
 Cadre conceptuel
Le cadre conceptuel du plan comptable de l’Etat est un système cohérent d’objectifs et de
principes fondamentaux liés entre eux qui a pour objet de donner une représentation utile des
entités comptables publiques pour les différents utilisateurs des comptes publiques. Il
constitue la structure de référence théorique qui sert de support et de guide à l'élaboration des
normes comptables du secteur public.
 Centrale des bilans
Utilisateur de l'information comptable pour les besoins duquel se définit la pertinence
partagée, la Centrale des Bilans a pour finalité de fournir, à partir d'une collecte systématique
des états financiers annuels, des informations globales et sectorielles aux entités elles-mêmes,
sur leurs structures et leurs performances économiques et financières. Ces informations sont
utiles aux travaux d'analyse et aux prises de décisions de tous les agents économiques
nationaux et étrangers.
 Changements de méthode
Un changement de méthode comptable résulte :
 soit d’un changement de réglementation comptable,
83
 soit du remplacement d’une méthode comptable par une autre, lorsqu’une option
implicite ou explicite existe.
L’application d’une nouvelle méthode comptable de se faire de façon rétrospective.
Les changements de méthode comptables sont différents des changements dans les
estimations et modalités d’application d’une méthode (application prospective).
 Charges
Une charge est une diminution d’avantages économiques au cours de l’exercice résultant
d’une diminution d’actif ou d’une augmentation de passif, autre qu’une diminution de la
situation nette.
 Charges à payer
Les charges à payer sont des passifs certains dont il est parfois nécessaire d’estimer le
montant ou l’échéance avec une incertitude moindre que pour les provisions pour risques et
charges. En conséquence, les charges à payer sont rattachées aux dettes et comprennent des
éléments similaires.
 Charges calculées (comptabilité financière)
Charges introduites dans le calcul du résultat pour des raisons de pertinence économique,
mais qui n'entraînent pas, en elles-mêmes, de décaissements, telles les dotations aux
amortissements, aux dépréciations et aux provisions.
 Charges constatées d'avance

Charges enregistrées au cours de l'exercice, mais qui correspondent à des consommations ou
des prestations qui n'interviennent qu'ultérieurement. Elles représentent une créance “ en
nature ” vis-à-vis des exercices suivants.
 Charges de fonctionnement
Charges issues de l’activité ordinaire de l’Etat. Elles comprennent les charges de
fonctionnement direct et les charges de fonctionnement indirect.
 Charges de fonctionnement indirect

Les charges de fonctionnement indirect sont les versements effectués par l’Etat pour financer
les charges de fonctionnement d’entités chargées de l’exécution de politiques publiques
relevant de sa compétence directe, qu’il leur a confiée et dont il assure le pilotage.
Les charges de fonctionnement indirect correspondent principalement aux subventions pour
charges de service public, qui sont un type de dépenses budgétaires prévu par la loi.
84
 Charges de personnel de l’Etat

Ensemble des rémunérations en monnaie et parfois en nature, ainsi que des charges liées à ces
rémunérations.
 Charges d’intervention de l’Etat

Les charges d’intervention sont des versements motivés par la mission de régulateur
économique et social de l’Etat. Ils interviennent :
 dans le cadre d’opérations de distributions d’aides ou de soutiens à différentes
catégories de bénéficiaires et sont effectués soit directement par les services de l’Etat,
soit indirectement par l’intermédiaire d’organismes tiers ;
 dans le cadre de la mise en jeu de la garantie de l’Etat.
Les charges d’intervention correspondent principalement aux transferts et aux appels en
garantie de l’Etat, qui sont des types de dépenses budgétaires prévus par la loi.
 Charges financières
Charges résultant des dettes financières, des instruments financiers à terme, de la trésorerie et
des immobilisations financières. Sont exclus les frais des services bancaires, les intérêts
moratoires résultant d’un paiement tardif ainsi que les intérêts et pertes de change concernant
des opérations autres que celles liées au financement et à la trésorerie.
 Comptabilité budgétaire
La comptabilité budgétaire retrace l’ouverture et la consommation des autorisations de
dépenses, ainsi que l’enregistrement des recettes autorisées, dans les formes prévues par le
budget (autorisation d’engagement, crédit de paiement, encaissement de recettes, etc.).
Elle permet de rendre compte de l’utilisation des crédits et, le cas échéant, des emplois mis à
la disposition des ordonnateurs, conformément à la spécialisation de ces crédits et de ces
emplois.
Elle est organisée de façon à permettre la comparaison entre l’autorisation donnée et son
exécution.
 Comptes de régularisation
Les comptes de régularisation sont utilisés pour repartir les charges et les produits dans le
temps, de manière à rattacher à chaque exercice les charges et les produits qui le concernent
effectivement, et ceux-là seulement.
85
 Continuité d’existence
Les états financiers doivent être établis en supposant la continuité des droits et obligations de
l’entité publique, quel que soit le devenir de celle-ci. Lorsque l’activité d’une entité publique
est restructurée ou supprimée, les droits et obligations y afférents sont repris par une entité
désignée par l’acte mettant fin à ces activités, éventuellement après avoir été modifiés.
 Contrôle conjoint
Le contrôle conjoint est le partage contractuellement convenu du contrôle exercé sur une
opération, qui n’existe que dans le cas où les décisions concernant les activités pertinentes
requièrent le consentement unanime des parties partageant le contrôle.
 Contrôle d’un actif

Le contrôle d’un actif suppose que l’Etat :
 a le pouvoir d’obtenir les avantages économiques de la ressource contrôlée, et peut
aussi restreindre l’accès à ces avantages aux autres ;
 a la capacité actuelle de décider de l’utilisation de l’actif ;
 assume l’essentiel des risques.
 Contrôle exclusif
L’Etat exerce un contrôle exclusif sur une entité si et seulement si tous les critères ci-dessous
sont réunis :
 il détient le pouvoir sur l'entité ;
 il est exposé ou a droit à des rendements variables en raison de ses liens avec l'entité ;
 il a la capacité d'exercer son pouvoir sur l'entité de manière à influer sur le montant
des rendements qu'il obtient.
Pour l'établissement des comptes consolidés, le contrôle exclusif implique le choix de la
méthode d'intégration globale.
 Conventions comptables
Fondements de l'analyse comptable et de la préparation des états financiers, les conventions
comptables ne sont généralement pas mentionnées expressément.
Leur acceptation et leur utilisation sont supposées, et c'est dans l'hypothèse de dérogation à
ces conventions que mention doit être faite, appuyée de justification, dans les Notes annexes.
86
Les conventions comptables servant de guide pour l’élaboration des états financiers annuels
du PCE- UEMOA sont les suivantes :
 convention du coût historique ;
 convention de prudence ;
 convention de régularité et de transparence ;
 convention de la correspondance bilan de clôture - bilan d’ouverture ;
 convention de l’importance significative.
 Coût d’acquisition
Le coût d’acquisition des biens achetés à des tiers comprend le prix d’achat, les frais de
transport, de manutention, les frais d’installation et de montage et autres frais accessoires
directement attribuables à l’acquisition.
Les rabais commerciaux, remises, escomptes et autres éléments similaires sont déduits pour
déterminer le coût d’acquisition.
 Coût d’emprunt
Intérêts et autres coûts que l’Etat encourt dans le cadre d’un emprunt de fonds.
 Coût de production
Est constitué du coût d'acquisition des matières et fournitures consommées pour la production
du bien, augmenté des charges directes et indirectes de production, dans la mesure où ces
dernières peuvent être raisonnablement rattachées à la production du bien.
 Coût de remplacement courant

Coût qu’aurait à supporter l’Etat pour acquérir un actif à la date de clôture.
 Coût de remplacement déprécié

Coût à mettre en œuvre pour remplacer le potentiel brut de service de l’actif. Ce coût est
déprécié pour refléter le degré d’utilisation de l’actif.
 Coût historique
La convention du coût historique consiste à comptabiliser les opérations sur la base de la
valeur nominale de la monnaie sans tenir compte des éventuelles variations de son pouvoir
d’achat
pour la valeur de la contrepartie qui a été donnée pour les acquérir. Les passifs sont
87
comptabilisés pour le montant des produits reçus en échange de l’obligation ou le montant

que l’on s’attend à verser pour éteindre le passif.
 Coût réel
Coût ne comportant que des charges effectivement subies à l'exclusion de toutes charges
“théoriques ” supplétives ou de substitution.
 Coût unitaire moyen pondéré (C.UM.P.)

Coût moyen d'une unité en stock à une date donnée, calculé soit à partir d'un réajustement
après chaque nouvelle entrée, soit à partir de la durée d'écoulement moyenne du stock.
La méthode de calcul d'une moyenne annuelle est à rejeter, sauf dans le cas où la durée
moyenne d'écoulement du stock est précisément d'une année.
 Dépréciation
Perte dans les bénéfices économiques futurs ou le potentiel de service d’un actif au-delà de la
constatation de son amortissement normal.
La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle est inférieure à sa valeur
nette comptable.
 Dette
Passif certain dont l’échéance et le montant sont fixés de façon précise.
 Dettes financières
La dette financière est composée :

 de la « dette directe » dont le service est à la charge du budget de l’État parce que
résultant d’un engagement contractuel de l’État vis-à-vis d’un créancier extérieur et
destinée à financer un actif ;
 des fonds destinés à assurer le financement de l’État, remboursables à terme et
donnant lieu à rémunération.
La dette directe est constituée des tirages sur les financements extérieurs. Il existe deux
formes de tirages :
88
 les tirages avec virement de fonds au profit du gouvernement soit à la banque centrale
soit sur un compte ouvert à l’étranger soit sur un compte dans une banque locale dans
le cadre du système des avances renouvelables ;
 les tirages sans virement de fonds au profit du gouvernement sous la forme de
paiement direct (système par lequel le prêteur paie directement un prestataire à
l’étranger ou dans le pays) ou sous la forme de refinancement d’échéances dues.
Les fonds destinés à assurer le financement de l’Etat, remboursables à terme et donnant lieu à
rémunération sont des obligations et des bons du Trésor mobilisés sur le marché monétaire et
financier. La banque centrale est l’institution chargée de l’émission des obligations et bons du
Trésor pour le compte des Etats membres de l’UEMOA.
 Devises
Monnaie autre que celle dans laquelle sont exprimés les états financiers publiés par l'entité. Le
terme de devise en est un synonyme.
Monnaie différente de la monnaie fonctionnelle de l’entité.
 Différences de change
Lorsque les créances et les dettes libellées en monnaies étrangères subsistent au bilan à la date de
clôture de l'exercice, leur enregistrement initial est corrigé sur la base du dernier cours de change à
cette date.
Les différences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (coûts historiques) et
celles résultant de la conversion sont appelées différences de change.
Les différences de change sont inscrites directement dans le compte de résultat.
En Comptabilité nationale, ces variations ne sont pas considérées comme des flux financiers
effectifs, du fait de l'absence de transactions.
 Droit-créance
Droit conféré à l’individu par la Nation lui permettant d’obtenir certaines prestations, le plus
souvent de nature sociale. Il se distingue de la créance, qui donne au créancier la possibilité de
contraindre le débiteur à exécuter une action. En effet, les « droits-créances » relèvent des
garanties collectives du pouvoir souverain, qui guident l’action publique, mais n’induisent pas
de manière obligatoire et systématique des passifs dans les comptes des entités publiques.
 Durée d’usage
89
La durée d’usage est une durée qui tient compte des usages ou des pratiques généralement
admis pour certaines catégories de biens (et non du rythme de consommation des avantages
économiques procurés par l’actif).
 Durée d’utilité
La durée d’utilité est :
 soit la période pendant laquelle l’entité publique s’attend à utiliser un actif (unité de
temps) ; ou
 soit le nombre d’unités de production ou d’unités similaires que l’entité publique
s’attend à obtenir de l’actif (unité d’œuvre).
L’amortissement dépend de la façon dont l’entité publique entend utiliser le bien. Ainsi, la
durée d’utilité d’un actif peut être plus courte que sa vie économique.
Les actifs corporels, physiques par essence, ont généralement une durée d’utilité limitée.
Lorsqu’il n’y a pas de limite prévisible à la durée durant laquelle il est attendu qu’un actif
immobilisé procurera des avantages économiques à l’entité, la durée d’utilité de cet actif est
non limitée et l’actif concerné ne fait pas l’objet d’amortissement. Le cas échéant, il fait
l’objet d’une dépréciation (cas des terrains par exemple).
 Ecart d'acquisition
L’écart d’acquisition (goodwill positif), est calculé par la différence entre :
 d'une part, le coût d’acquisition des titres ;

 et d'autre part, le montant net résultant de l’évaluation des actifs acquis et passifs
repris identifiables à la date d’acquisition.
L'écart d'acquisition positif est inscrit à l'actif immobilisé.

Un écart d'acquisition négatif correspond généralement soit à une plus-value potentielle du
fait d'une acquisition effectuée dans des conditions avantageuses, soit à une rentabilité
insuffisante de l'entité acquise.
L’excédent négatif éventuel est comptabilisé en résultat.
 Ecart de change
L’écart de change est l’écart provenant de la conversion d’un nombre donné d’unités d’une
monnaie dans une autre monnaie à des cours de change différents.
90
 Emprunts obligataires
Dettes représentées par des obligations, titres négociables conférant au titulaire dans une
même émission les mêmes droits de créance pour une même valeur nominale.
 Ensemble combiné
C'est l'ensemble économique formé par les entités incluses dans le périmètre de combinaison.
 Ensemble consolidé
Ensemble économique composé de l'Etat, des entités dépendantes, c'est-à-dire contrôlées en
droit ou en fait, et des entités sur lesquelles l'Etat ou les entités dépendantes exercent une
influence notable.
 Entité comptable
Une entité comptable est une entité dotée de droits et d’obligations propres et identifiables,
qui produit des états financiers conformément aux principes de la comptabilité d’exercice, par
Lorsqu’une entité comptable contrôle une ou plusieurs autres entités comptables, elle doit
établir et publier des états financiers consolidés.
 Exercice
L’exercice est la période couverte par les états financiers. Cette période coïncide avec l’année
civile.
 FIFO
La méthode FIFO, de l’anglais « First in, first out », c’est-à-dire « premier entré, premier sorti
» (PEPS), est une méthode d’évaluation du prix d’éléments fongibles par laquelle ceux-ci sont
valorisés au prix le plus ancien.
 Fongibles (Biens)
Biens non individualisés, interchangeables, parce qu'ils confèrent les mêmes droits et ont la même
valeur.
Les titres de participation ou de placement de même nature émis par une même entité sont
fongibles.
Les stocks de marchandises, de matières ou de produits finis, non identifiés individuellement, sont
des biens fongibles.
Les biens fongibles obéissent à des règles de transfert de propriété et d'évaluation
particulières.
91
 Grand-livre
Document regroupant l'ensemble des comptes de l'entité où sont reportés ou inscrits
simultanément au journal, compte par compte, les différents mouvements.
Le grand-livre fait partie des livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire.
 Hors bilan
Ensembles des engagements contractuels entre deux entités économiques dont la réalisation
est soumise à des formalités et conditions (formalités de ratifications, délai de mise en
vigueur, respect des règles de bonne gouvernance etc.) sans lesquelles les ressources
attendues par le premier du second ne peuvent pas être mobilisées.
 IASB
L’International Accounting Standards Board (IASB) est chargé d’élaborer les normes
comptables internationales au sein de l’IFRS Foundation. Par ailleurs, il approuve les
interprétations préparées par l’IFRS Interpretations Committee.
 IFAC
Créée le 7 octobre 1977, l’International Federation of Accountants est une organisation
internationale de droit privé dont le siège social est basé à New York. L’objectif de l’IFAC est
de promouvoir et favoriser une profession comptable mondiale coordonnée et appliquant des
normes harmonisées de grande qualité. Son rôle est essentiel dans le processus de
normalisation de l’audit à l’échelle mondiale.
 Image fidèle
L’information donne une image fidèle quand elle dépeint un phénomène économique de
façon complète, neutre (sans biais dans la sélection et la présentation de l’information) et
exempte d’erreurs significatives.
 Immobilisations
Eléments corporels et incorporels destinés à servir de façon durable à l'activité de l'Etat.
Ils ne se consomment pas par le premier usage. A priori, leur durée est de plus d'un an.
Certains biens de peu de valeur ou dont la consommation est très rapide peuvent être
considérés comme entièrement consommés dans l'exercice de leur mise en service et, par
92
conséquent, ne peuvent pas être classés dans les immobilisations.
 Immobilisations corporelles
Biens détenus par une entité soit pour être utilisés dans la production de biens et services soit
pour être loués à des tiers, soit à des fins administratives. Ces biens doivent aussi être utilisés
sur plusieurs exercices.
 Immobilisations financières
Catégorie d'immobilisations constituées par les participations et les créances rattachées, ainsi
que les prêts et avances.
 Immobilisations incorporelles
Actif non monétaire identifiable sans substance physique, contrôlé par l’Etat qui a le pouvoir
d’obtenir des avantages économiques futurs.
 Inflation
L’inflation peut être définie soit comme une hausse continue du niveau général des prix, soit
comme une diminution du pouvoir d’achat de la monnaie sur le plan intérieur.
 Influence notable
L'influence notable est présumée si l'Etat détient, directement ou indirectement par le biais de
filiales, 20 % ou davantage des droits de vote dans l'entité détenue, sauf à démontrer
Inversement, l'Etat, qui détient, directement ou indirectement par le biais d’autres entités,
moins de 20 % des droits de vote dans l'entité détenue, est présumé ne pas avoir une influence
notable, sauf à démontrer que cette influence existe.
 Information comptable
Information produite dans les comptes ou dans les états financiers, selon les principes de la
comptabilité d’exercice.
 Information proforma
L’objectif global de l’information proforma est de donner une information permettant une
comparaison des données sur une base comparable. L’information proforma doit permettre
aux utilisateurs des états financiers de mesurer l’impact qu’aurait eu une opération si cette
dernière s’était produite sur une période antérieure à celle de sa survenance.
 Information sectorielle
93
L’information concernant les divers types de produits et services offerts par une entité ainsi
que ses opérations dans différents secteurs d’activités ou des zones géographiques, est souvent
appelée «information sectorielle » ou « donnée segmentée ».
 Intégration globale
L'intégration globale consiste à :
 intégrer dans les comptes de l'Etat-administration centrale les éléments des comptes
des entités consolidées, après retraitements éventuels ;
 répartir les capitaux propres et le résultat entre les intérêts de l'Etat-administration
centrale et les intérêts des autres actionnaires ou associés dits « participations ne
donnant pas le contrôle » ou « intérêts minoritaires » ;
 éliminer les opérations et comptes entre l’entité intégrée globalement et les autres
entités consolidées.
 Intégration proportionnelle
L'intégration proportionnelle consiste à :
 intégrer dans les comptes de l'Etat-administration centrale la fraction représentative
de ses intérêts dans les comptes de l'entité consolidée, après retraitements éventuels,
aucun intérêt minoritaire n’est donc constaté ;
 éliminer les opérations et comptes entre l’entité intégrée proportionnellement et les
autres entités consolidées.
 Intérêts minoritaires
Il s’agit de la participation dans une entité qui n’est pas attribuable, directement ou
indirectement, à l’Etat.
Les intérêts minoritaires (ou participations ne donnant pas le contrôle) correspondent, dans les
entités intégrées globalement, à la fraction de capitaux propres représentative des parts de
capital des associés autres que l’Etat.
 International financial reporting standards (I.F.R.S.)

A l’occasion de la restructuration de l’IASC, l’une des premières décisions prises par le
nouveau conseil (board) de l’organisme désormais dénommé International Accounting
Standard Board (IASB), a été, le 1/04/2001 de changer le nom des futures normes
internationales en « International Financial Reporting Standards » normes internationales
d’information financières (IFRS) témoignant ainsi d’un souci de privilégier l’information
94
financière.
Les normes en vigueur au 1/04/2001 adoptées en son temps par l’IASC, continueront de
s’appeler « Normes IAS » et seules les nouvelles normes émises par IASB à compter de cette
date porteront le nom de « IFRS ».
La notion de « normes comptables internationales » retenue par le règlement européen

correspond à la notion générique d’IFRS.
 International Public Sector Accounting Standards (IPSAS)

Les IPSAS ont pour but d'améliorer la qualité de l'information financière des entités du
secteur public, pour permettre des décisions d'allocation de ressources fondées sur une
information plus fiable, et ainsi améliorer la transparence financière et la responsabilité dans
ce domaine.
 Inventaire (Opération d')

L’inventaire est un relevé de tous les éléments d’actif et de passif au regard desquels sont
mentionnées la quantité et la valeur de chacun d’eux à la date d’inventaire. Le terme «
inventaire » recouvre à la fois, d’une part, l’ensemble des opérations de recensement exhaustif
des éléments actifs et passifs de l’entité et, d’autre part, l’ensemble des documents donnant
l’état descriptif et estimatif de ce patrimoine.
 Inventaire comptable intermittent

L'inventaire comptable intermittent est une organisation comptable des stocks où seul un
recollement périodique, au moins une fois par exercice, des existants chiffrés en quantité et en
valeur est effectué.
 Inventaire comptable permanent

L'inventaire comptable permanent est une organisation comptable des stocks qui, par
l'enregistrement continu des mouvements, permet de connaître de façon constante, en cours
d'exercice, les existants, chiffrés en quantité et en valeur.
 Juste valeur
Notion équivalente à la valeur actuelle ou à la valeur d’utilité.
 Marché actif
95
Marché sur lequel les éléments négociés sont homogènes et où on peut normalement trouver à
tout moment.
 Mise en équivalence
La mise en équivalence consiste à :
 substituer à la valeur comptable des titres détenus, la quote-part des capitaux propres, y
compris le résultat de l'exercice déterminé d'après les règles de consolidation ;
 éliminer les opérations et comptes entre l’entité mise en équivalence et les autres entités
consolidées.
 Monnaie étrangère
Monnaie autre que celle dans laquelle sont exprimés les états financiers publiés par l'Etat. Le
terme de devise en est un synonyme.
Monnaie différente de la monnaie fonctionnelle de l’entité publique.
 Monnaie fonctionnelle (ou de fonctionnement)

C’est la monnaie de l'environnement économique principal dans lequel l'entité opère, c'est-à-
dire celui dans lequel la trésorerie de l'entité est principalement générée et dépensée.
 Montant amortissable
Valeur brute d’un actif sous déduction de sa valeur résiduelle.
 Nominal
Somme inscrite sur un effet de commerce, un titre, une monnaie, une créance.
Pour une action, le nominal représente la fraction du capital apportée ; pour une obligation, le
nominal représente la base de calcul des intérêts.
Le postulat du “coût historique ” conduit au maintien dans les comptes, du nominal des

créances et des dettes en valeur d'entrée (principe du nominalisme monétaire).
 Normalisation comptable
La normalisation comptable au sens strict peut se comprendre comme le processus d'élaboration des
dispositions standard, des références qui sont considérées comme les meilleures et ont alors
vocation à acquérir le statut de dispositions "ordonnatrices".
 Norme (comptable)
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Une norme (standard) comptable représente l’exposé de la méthode comptable reconnue comme la
meilleure pour comptabiliser, évaluer et présenter une opération ou un événement dans les états
financiers.
Une norme remplie deux fonctions :

 une fonction de guide professionnel ;
 un label de qualité pour les divers destinataires des états financiers.
 Notes annexes
Les états (Bilan, Compte de résultat, Tableau de flux de trésorerie et le tableau des
opérations financières du Trésor) doivent être étayés par des informations explicatives et
supplémentaires présentées sous forme de notes permettant une meilleure intelligibilité des
états financiers. Ces notes font partie intégrante des états financiers.
Chacun des postes du bilan, du compte de résultat, du tableau des flux de trésorerie et du
tableau des opérations financières du Trésor doit en principe, faire l'objet d'une référence
croisée vers l'information liée figurant dans les Notes annexes.
 Obligation implicite
Une obligation implicite (qui ne peut concerner des obligations spécifiques de l’action
publique) est une obligation qui, bien que ne résultant pas d’une disposition légale,
règlementaire ou contractuelle, découle des pratiques passées de l’entité publique, de sa
politique affichée ou d'engagements publics d’agir d’une certaine façon, suffisamment
explicités et qui ont créé une attente légitime des tiers concernés quant au fait qu'elle assumera
certaines responsabilités.
 Partenariat
Un partenariat est une opération par laquelle deux parties ou plus exercent un contrôle
conjoint.
Le partenariat possède les caractéristiques suivantes :
 l’accord conjoint confère à deux ou plus le contrôle conjoint de l’opération.
Le partenariat est soit une activité conjointe, soit une coentreprise.
 Participations de l’Etat
Droits détenus par l’Etat sur d’autres entités, matérialisés ou non par des titres, qui créent un
97
lien durable avec celles-ci. Ces droits peuvent découler :

 de la détention de parts de capital dans les entités concernées, ou
 du statut juridique des entités concernées, ou
 de l’existence d’un contrôle (au sens défini dans la norme) de ces entités par l’Etat.
 Participation directe
Il y a participation directe lorsqu'une entité publique A souscrit en son nom propre une
partie du capital d'une entité B.
 Participation indirecte
Lorsqu'une entité publique A détient par l'intermédiaire d'une entité B une participation dans
une entité C, cette participation est indirecte.
 Participations
Les participations sont constituées par les droits détenus par une entité dans d'autres, créant un
lien durable avec celles-ci et destinés à contribuer à l'activité de l’entité détentrice. Elles
regroupent :
 des titres de participation ;

 des titres créant des droits d'association avec d'autres sociétés ;
 d'autres moyens aux effets analogues.
Les titres de participation et les créances liées aux participations sont inscrits dans les
immobilisations financières, à l'actif du bilan.
 Partie double (Partita doppia)

Règle conventionnelle de fonctionnement des comptes en vertu de laquelle tout mouvement
(ou variation) enregistré dans la comptabilité de l'entité publique est représenté par une
écriture qui établit une équivalence entre ce qui est porté au crédit et ce qui est porté au débit
des différents comptes affectés par cette écriture.
Par convention, les comptes de l'actif du bilan et les comptes de charges sont des emplois
augmentant par inscription au débit et diminuant par inscription à leur crédit. De même, les
comptes du passif du bilan et les comptes de produits sont des ressources augmentant par
inscription au crédit et diminuant par inscription à leur débit.
 Parts sociales
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Titres représentant les droits d'un associé dans une société à responsabilité limitée, ou dans
une société de personnes, notamment, le droit de vote et les droits patrimoniaux.
 Passif
Le passif du bilan de l’Etat est composé du passif externe et de la situation nette.
 Passif éventuel
Obligation potentielle résultant d'événements passés et dont l'existence ne sera confirmée que
par la survenance ou la non-survenance d'un ou plusieurs événements futurs incertains qui ne
sont pas totalement sous le contrôle de l'entité publique ; ou
Obligation actuelle résultant d'événements passés mais qui n'est pas comptabilisée :
 soit parce qu'il n'est pas probable qu'une sortie de ressources représentatives
 soit parce que le montant de l'obligation ne peut être évalué avec une fiabilité
suffisante.
 Passif externe
Un passif externe est une obligation actuelle de l’entité publique résultant d’un évènement
passé, qu’elle ne peut régler que par une sortie de ressources économiques.
 Périmètre de consolidation
Contour cernant l'ensemble des entités à consolider.
Le périmètre de la consolidation définit les entités dont les comptes sont retenus en vue de
l'établissement des comptes consolidés.
 Pertes de change
Différences défavorables à l'entité publique au moment du règlement ou de l'encaissement de
dettes et créances libellées en monnaies étrangères. Les pertes de change constituent des
charges financières résultant de la conversion dans l’unité monétaire légale du pays (UML)
des opérations libellées en devises.
 Plan d'amortissement
Tableau prévisionnel de réduction des valeurs inscrites au bilan sur une période
déterminée et par tranches successives. Il est établi dès la mise en service du bien et ne
99
peut être modifié que dans des circonstances bien précises.
Cette modification peut porter soit sur la durée, soit sur la méthode de calcul des
amortissements, pour des raisons liées aux conditions d'utilisation interne ou à des
causes économiques générales. Dans tous les cas, la révision d'un plan d'amortissement
est un changement d’estimation qui doit être mentionné dans les Notes annexes.
 Plan de comptes
Liste méthodique des comptes créée par le PCE-UEMOA et mise à la disposition des entités
publiques. Chaque entité publique, compte tenu de ses besoins spécifiques et de ses
caractéristiques particulières, adopte sa propre codification plus analytique. Le plan de
comptes doit respecter les principes établis par le PCE-UEMOA.
Le plan de comptes de chaque entité publique doit être suffisamment détaillé pour permettre
l'enregistrement des opérations.
 Potentiel de service
Le potentiel de service est défini comme la capacité de produire des biens et des services qui
contribuent à l’accomplissement des objectifs de l’Etat, sans nécessairement générer un
bénéfice économique en termes de trésorerie pour l’Etat. Ce potentiel de services profite à
l’Etat ou à des tiers, conformément à sa mission ou à son objet.
Le potentiel de service peut consister en un bénéfice économique comme un flux de trésorerie
entrant, ou la réduction de sortie de trésorerie.
 Prélèvements obligatoires
Les prélèvements obligatoires sont l’ensemble des impôts, cotisations sociales et taxes
prélevés par les administrations publiques.
 Prêts et avances accordés par l’Etat

Fonds versés à des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles l’Etat s’engage à
transmettre à des personnes physiques ou morales, l’usage de moyens de paiement pendant un
certain temps.
 Principes comptables fondamentaux
Les principes comptables fondamentaux structurent la représentation comptable de l’entité
publique. Issus historiquement de la pratique comptable, ces principes sont intégrés dans les
cadres conceptuels et les normes comptables, et tirent leur légitimité de leur reconnaissance
par les acteurs du monde comptable. Ce sont les postulats et conventions comptables qui sont
100
couramment regroupés sous le terme générique de principes comptables.
 Produits
Les produits sont une augmentation d’actif ou une diminution de passif non compensée dans
une relation de cause à effet par la sortie d’une valeur à l’actif ou une augmentation du passif.
 Produits à recevoir
Produits acquis à l'entité publique mais dont le montant, non définitivement arrêté, n'a pas
encore été inscrit aux comptes de tiers débiteurs.
Le terme acquis s'entend des ventes de biens ou de services pour lesquels le produit a été livré
ou la prestation exécutée.
 Produits constatés d'avance

Les produits constatés d’avance sont comptabilisés lorsque des revenus ont été perçus ou
comptabilisés en produits par l’Etat à la date de clôture, au titre de prestations restant à
réaliser ou de marchandises restant à livrer après la date de clôture.
Ils constituent une obligation de l’Etat envers le tiers bénéficiaire de la prestation restant à
réaliser ou de la marchandise restant à livrer.
 Produits de fonctionnement
Produits issus de l’activité ordinaire de l’Etat.
 Produits d’intervention
Versements reçus de tiers sans contrepartie équivalente pour le tiers.
 Produits financiers
Produits résultant des immobilisations financières, de la trésorerie, et des instruments
financiers à terme. Sont exclus les gains de change concernant les opérations autres que celles
liées au financement et à la trésorerie de l’Etat.
 Produits régaliens
Produits issus de l’exercice de la souveraineté de l’Etat et qui proviennent de tiers qui ne
reçoivent pas directement, en contrepartie, une ressource d’une valeur équivalente.
 Provisions
Une provision est un passif externe dont l'échéance ou le montant est incertain. Selon le PCE-
UEMOA, le terme « provision » désigne les provisions pour risques et charges.
101
Provisions évaluées à l'arrêté des comptes, destinées à couvrir des risques et des charges que les
événements survenus ou en cours rendent probables, qui sont nettement précisées quant à leur objet,
mais dont la réalisation est incertaine et la survenance estimée à plus d'un an.
 Régularité
Conformité aux règles et procédures en vigueur. C'est également l'obligation que doit
satisfaire toute entité publique, en matière de tenue, de contrôle, de présentation et de
communication des informations qu'elle aura traitées, pour assurer l'authenticité des écritures
de sorte que la comptabilité puisse servir à la fois d'instrument de mesure des droits des
partenaires de l'entité publique, d'instrument de preuve et d'instrument d'information des tiers.
 Répartition
Un système par répartition est un système dans lequel les cotisations dues au titre de la
période financent les prestations de la même période.
 Ressources publiques
Les ressources publiques, ou ressources de financement des entités publiques, sont
mentionnées dans la Constitution et sont destinées à financer la mise en œuvre de politiques
publiques. Elles comprennent :
 les prélèvements obligatoires ;
 les autres ressources publiques.
Les autres ressources publiques sont principalement :
 des revenus du patrimoine (revenus du domaine, des participations financières ;
 des autres actifs et droits) ;
 des cessions d’actifs ;
 des subventions, en nature ou en espèces, versées par d’autres entités publiques ;
 des revenus d’activités industrielles et commerciales ;
 des rémunérations de services rendus ;
 des redevances ;
 des fonds de concours ;
 des dons et legs ;
102
 des emprunts.
 Seuil de signification
Le seuil de signification exprime donc la mesure de l’importance significative. Est
significative, toute information dont la communication est susceptible de modifier le jugement
du lecteur de comptes.
Si la notion de caractère significatif n’est pas exclusivement liée à un critère quantitatif, ce
dernier peut, sur un plan pratique, aider à sa mise en œuvre. Ainsi, on peut considérer par
exemple qu’une information quantifiée sur le plan financier a un caractère significatif (tout en
rappelant que sur ce point le jugement personnel est primordial) :
 lorsque le poste qu’elle explique ou précise représente un certain pourcentage du total
du bilan (par exemple entre 5 et 10 % au moins) ;
 ou lorsque la partie de variation du poste expliquée par l’information représente entre
10 et 20 % du montant total du poste ;
 ou lorsque le montant considéré représente plus de 10 % de la situation nette.
 Sincérité
Application de bonne foi de la règle de prudence, des obligations de régularité et de
transparence inhérentes à la tenue, au contrôle, à la présentation et à la communication de
toutes les procédures comptables en vigueur, en fonction de la réalité et de l'importance des
opérations, des événements et des situations.
 Site militaire
Les sites militaires correspondent aux biens immeubles, bâtis ou non, contrôlés par l’Etat et
utilisés par les formations militaires et autres organismes du ministère de la Défense dans le
cadre de la préparation des forces, de la logistique, du soutien, de la recherche, des activités
techniques réalisées pour la préparation et la conduite des opérations d’armement. Ils
constituent des ensembles immobiliers cohérents et évalués globalement, ce qui signifie que
tous les éléments du site sont considérés comme accessoires à l’actif principal et suivent
quelles que soient leurs natures ou fonctions, les dispositions comptables relatives à la
catégorie à laquelle se rattache l’actif principal.
 Situation nette
103
La situation nette correspond, pour l’Etat, à la différence entre les actifs et les passifs
externes. La situation nette comprend les opérations d’intégration, les écarts de réévaluation et
de conversion, le report à nouveau et le solde des opérations de l’exercice.
 Stocks
Actifs de l’Etat :
 sous forme de matières premières ou de fournitures devant être consommées dans un
processus de production ;
 sous forme de matières premières ou de fournitures devant être consommées dans un
processus de prestation de services ;
 détenus pour être vendus ou distribués dans le cours normal de l’activité de l’Etat ; ou
faisant partie d’un processus de production pour être vendus ou distribués.
 Subventions d'équilibre
Subvention dont bénéficie l'entité pour compenser tout ou partie de la perte globale qu'elle
aurait subie si cette subvention ne lui avait pas été accordée.
 Subventions d'exploitation
Subvention dont bénéficie l'entité pour lui permettre de compenser l'insuffisance de prix de
vente de certains produits ou de faire face à certaines charges d'exploitation.
Les subventions d'exploitation sont accordées par l'Etat, les collectivités publiques ou les tiers.
Elles ne sont ni des fonds de dotation, ni des subventions d'investissement.
Elles comprennent, par exemple, les indemnités compensatrices pour insuffisance du prix de
vente administré.
 Subventions d'investissement
Aide financière accordée à l'entité en vue d'acquérir ou de créer des valeurs immobilisées
(subventions d'équipement) ou de financer des activités à long terme.
Les subventions d'investissement sont accordées par l'Etat, les collectivités publiques, les
organismes internationaux ou les tiers. Dans certains cas, l'entité reçoit cette subvention
d'investissement sous la forme d'un transfert direct d'immobilisations.
 Survaleur (ou GOODWILL)

Dans le cadre d'une évaluation de l'entité, la survaleur est l'écart constaté entre la valeur globale
calculée et la valeur mathématique de l'entité; elle trouve son origine dans les éléments incorporels
non comptabilisés, ainsi que dans une rentabilité de l'ensemble, différente de celle attendue de ses
104
éléments constitutifs. Le terme est essentiellement utilisé dans le cas d'un excédent de la valeur
globale sur la valeur mathématique (survaleur positive).
En consolidation, le Goodwill ou écart d’acquisition (survaleur) est un actif représentant les

avantages économiques futurs résultant des autres actifs acquis qui ne sont pas identifiés
individuellement et comptabilisés séparément.
 Tableau des flux de trésorerie

Etat de synthèse à part entière, dont la finalité est d'expliquer la variation de la trésorerie de
l'entité. II recense donc les encaissements (sources des flux de trésorerie) et les décaissements
(affectations des flux de trésorerie) qui ont un impact sur la trésorerie au cours de la période
considérée. Par ailleurs, il classe les flux de trésorerie selon leur origine : activités, opérations
d'investissement, opérations de financement. Il permet :
 de connaître la provenance des flux de liquidités et la manière dont ces flux ont été
utilisés au cours de l’exercice ;
 d’appréhender le mode de financement de l’Etat.
 Titres de participation
Titres conférant des droits sur le capital d'autres entités et dont la possession durable est
estimée utile à l'activité de l'Etat, notamment parce qu'elle permet d'exercer une influence
notable sur la société émettrice des titres ou d'en assurer le contrôle.
 Titres de placement
Titres négociables acquis et cessibles à tout moment en vue d'en retirer un revenu direct
ou une plus-value. Ils sont réalisables, immédiatement, en cas de nécessité. Ils sont
productifs d'intérêts et constituent des placements financiers. Il peut s'agir de titres
négociables sur un marché assurant la liquidité et la sécurité des transactions ou non.
 Travaux de fin d’exercice

Le moment correspondant à certains travaux d’inventaire et à la passation de certaines
écritures d’inventaire permettant de constater :
 Au titre des travaux d’inventaire :
- l’inventaire des stocks ;
- l’inventaire des créances et des dettes ;
105
- l’inventaire des titres ;

- l’inventaire des immobilisations ;
- l’inventaire des disponibilités en caisse et en banque.
 Au titre des écritures comptables :
- le report dans les comptes des conséquences des évaluations précédentes :
(comptabilisation des variations des stocks, enregistrement des
amortissements, des provisions, des dépréciations, de la disparition ou de la
mise au rebut de certains actifs ;
- le rattachement des charges et des produits à l’exercice finissant.
L’inventaire permet de justifier les postes du bilan, d’en établir la sincérité et de donner une
image fidèle du patrimoine.
Le point de départ des travaux est la « balance générale des comptes avant inventaire ». Les
écritures d’inventaire conduisent à la « balance générale des comptes après inventaire qui est
à la base de la confection du bilan et du compte de résultat.
 UEMOA
(Union Economique et Monétaire Ouest Africaine)
Ensemble économique formé par huit (8) Etats (Bénin, Burkina, Côte d'Ivoire, Guinée-Bissau,
Mali, Niger, Sénégal, Togo) dans le but de favoriser leur développement économique et social
grâce à l'harmonisation de leur législation, à l'unification de leurs marchés intérieurs et à la
mise en œuvre de politiques sectorielles communes.
 Unité d'œuvre
Unité de mesure dans un centre d'analyse servant notamment à imputer le coût de ce centre
aux autres produits.
L'unité d'œuvre est l'unité de mesure des œuvres d'un centre d'analyse. Elle est généralement
exprimée en unité de temps ou en une autre unité physique.
L'unité d'œuvre permet de répartir équitablement le coût d'un centre de travail à d'autres
centres de travail.
 Valeur actuelle
106
Montant qu’un acquéreur d’un bien accepterait de payer à la date de l’établissement du bilan.
C’est la valeur d’estimation du moment qui s’apprécie en fonction du marché et de l’utilité du
bien.
A la fin de chaque exercice, les gestionnaires et comptables des administrations publiques

doivent procéder au recensement et à l’évaluation des biens, créances et dettes, à la valeur
effective du moment. Cette valeur est dite « valeur actuelle ».
 Valeur actuelle nette

Critère de choix d'investissement couramment utilisé. Il permet d'apprécier l'importance
de la trésorerie nette, dégagée par un projet, actualisée à sa date de lancement.
Il consiste à ramener la valeur de l'ensemble des flux de trésorerie, générés par le projet
à sa date de lancement, à l'aide d'un taux d'actualisation.
 Valeur comptable des cessions d'immobilisations

Différence entre la valeur brute d'une immobilisation cédée et la somme des amortissements
pratiqués depuis son entrée dans le patrimoine jusqu'à la date de son retrait de l'actif du bilan.
 Valeur de marché
C’est le prix qui pourrait être obtenu de la vente d’un bien d’actif à la clôture de l’exercice,
déduction faite des frais de transaction.
 Valeur d'inventaire
Valeur actuelle à la date de clôture de l'exercice. Elle est comparée à la valeur d'entrée au
bilan. Si la valeur d'inventaire est supérieure à la valeur d'entrée, cette dernière est maintenue
dans les comptes, sauf cas expressément prévus par la législation. Si la valeur d'inventaire est
inférieure à la valeur d'entrée, la dépréciation est constatée.
 Valeur d’usage
C’est la valeur des avantages économiques attendus de l’utilisation d’un élément d’actif ou du
potentiel de services attendus dans le cas des biens non générateurs de trésorerie.
 Valeur d'utilité
Prix présumé qu'accepterait de décaisser l'entité pour acquérir un bien dans l'état où il se
107
trouve.
Cette valeur s'apprécie en fonction du marché et de l'utilité de l'élément pour l'entité.
Dans le cadre d'une réévaluation d'immobilisation, la valeur d'utilité sert de limite dans la
détermination des valeurs réévaluées.
 Valeur nette comptable

C’est la valeur d’acquisition moins la somme des amortissements et des dépréciations.
 Valeur résiduelle
La valeur résiduelle correspond au montant net que l’organisme s’attend à obtenir pour un
actif la fin de son utilisation après déduction des coûts de sortie attendus.
108
PCE-UEMOA STRUCTURE ET CONTENU DES COMPTES
TITRE STRUCTURE ET CONTENU DES
3 COMPTES
CHAPITRE 1 : CADRE COMPTABLE
CHAPITRE 2 : CODIFICATION, NOMENCLATURE ET

DOCUMENTS COMPTABLES
CHAPITRE 3 : PLAN DE COMPTES
TITRE 3 : STRUCTURE ET CONTENU DES COMPTES

108
Chapitre 1 : Cadre comptable
Les comptes du PCE UEMOA sont regroupés par catégories homogènes dénommées
classes qui comprennent :
 cinq (05) classes de comptes de bilan, numérotées de 1 à 5 ;
 deux (02) classes de comptes de gestion, numérotées 6 et 7 ;
 une (01) classe de comptes des engagements hors bilan, numérotée 8.
Cette dernière classe correspond aux engagements obtenus ou accordés par l’Etat et
correspondent donc à des droits et obligations susceptibles de modifier le montant ou la
consistance du patrimoine de l’Etat, mais dont les effets sont subordonnés à la réalisation de
conditions ou d’opérations ultérieures. Ne correspondant pas à la définition ou aux critères de
comptabilisation d’un actif ou d’un passif à la date d’arrêté des comptes, ces engagements ne
devraient pas donner lieu à comptabilisation. En conséquence, leur prise en compte en
comptabilité ne doit pas impacter le bilan et le compte de résultat.
109
CADRE COMPTABLE DU PCE-UEMOA

COMPTABILITE FINANCIERE DE L’ETAT
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION
CLASSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4 CLASSE 5 CLASSE 6 CLASSE 7 CLASSE 8
Comptes de situation Comptes Comptes de stocks, Comptes de tiers Comptes de Comptes de charges Comptes de produits Engagements hors
nette d’immobilisations en-cours et comptes trésorerie bilan
internes
10. Comptes 40. Fournisseurs et 50. Titres de 60. Achats de biens 70. Ventes de 80. Engagements
d’intégration ou de comptes rattachés placements produits et obtenus ou
contrepartie des services accordés par
immobilisations l'Etat
11. Report à nouveau 21. Immobilisations 31. Marchandises 41. Clients, 51. Banques 61. Acquisitions de 71. Recettes fiscales 81. Contrepartie des
incorporelles redevables et établissements services engagements de
comptes rattaches financiers et l'Etat
assimilés
12. Dons – projets et 22. Acquisitions et 32. Matières 42. Rémunération 62. Autres services 72. Recettes non
legs aménagements des premières du personnel fiscales
sols et sous-sols
13. Résultat de 23. Acquisitions, 33. Autres 43. Etat, sécurité 53. Caisse 63. Subventions 73. Transferts reçus
l'exercice constructions et approvisionnements sociale et autres d'autres budgets
grosses réparation organismes
des immeubles rattaches
14. Bons du trésor à 24. Acquisitions et 34. Produits et 44. Correspondants 54. Instruments de 64. Transferts 74. Dons
plus d'un an grosses réparations services en cours et comptes trésorerie programmes et legs
du matériel et rattachés
mobilier
15. Emprunts projets 25. Equipements 35. Produits finis 45. Déposants 65. Charges non 75. Produits non
militaires courantes courants
16. Emprunts 26. Prises de 36. Services non 46. Débiteurs et 66. Charges de
programmes participations et personnalisés de créditeurs divers personnel
cautionnements l'Etat
17. Autres emprunts 27. Prêts et avances 37. Relations avec les 47. Comptes 67. Intérêts et frais 77. Produits
budgets annexes transitoires et financiers financiers
d'attentes
110
18. Dettes avalisées 28. Amortissements 38. Provisions pour 48. Comptes de 58. Mouvements de 68. Dotations aux 78. Transferts de
dépréciation des régularisations fonds amortissements charges
stocks
19. Provisions pour 29. Provisions pour 39. Comptes de 49. Dépréciations et 69. Dotations aux 79. Reprises
risques financiers - dépréciation liaison interne risques provisions et aux d’amortissements,
PPP provisionnés dépréciations de provisions et
dépréciations
111
Chapitre 2 : Codification, nomenclature et documents comptables
Section 1 : Codification et nomenclature comptable

La codification des comptes du PCE-UEMOA est fondée sur le principe de la
décimalisation.
Chaque classe est subdivisée en comptes identifiés par un numéro et un intitulé.
La codification de base des comptes d’imputation retenue dans le PCE-UEMOA, est
limitée à quatre (04) chiffres :
 les comptes principaux à deux (02) chiffres ;
 les comptes divisionnaires à trois (03) chiffres ;
 les comptes d’imputation de base à quatre (04) chiffres.
Le Plan des comptes peut être complété par des codes établis en fonction des besoins et
en respectant l’arborescence et les principes d’élaboration.
Section 2 : Documents comptables et modes de tenue
Les documents comptables dont la tenue est obligatoire sont :
 le livre-journal, dans lequel sont enregistrées chronologiquement les opérations de
l’exercice visées à l’article 11 de la Directive relative à la Comptabilité Financière de
l’Etat ;
 le grand-livre, constitué par l’ensemble des comptes ;
 la balance générale, état récapitulatif faisant apparaître pour chaque compte le
cumul depuis l’ouverture de l’exercice des mouvements débiteurs ou créditeurs et le
solde débiteur ou le solde créditeur à la date considérée ;
 le livre d’inventaire, constitué du bilan, du compte de résultat et du résumé des flux de
gestion internes.
En fonction des besoins et de l’organisation administrative, des journaux et livres auxiliaires

peuvent être tenus afin de faciliter l’établissement du livre- journal et du Grand - livre. Dans
ce cas, les données des documents auxiliaires sont centralisées au moins chaque semaine
dans le journal ou le grand-livre.
Les documents comptables doivent être tenus sans blanc ni altération d’aucune sorte. Toute
c o r r e c t i o n d ’ e r r e u r commise et découverte sur l’exercice en cours, s’effectue
exclus ivement
CLASSE 8 p a r l ’ i nENGAGEMENTS
s c r i p t i o n e n n é gHORS
a t i f dBILAN
e s éléments erronés ; l’enregistrement
exact est ensuite opéré.
112
Chapitre 3 : Plan de comptes
 Note préliminaire
Dans le plan de comptes, la classe 3 est une classe mixte réservée à la fois aux comptes de
stocks et aux comptes internes pour tenir compte des spécificités liées à l’organisation des
finances de l’Etat. Les comptes internes enregistrent les flux relatifs :
 aux opérations de services non personnalisés de l’Etat ;
 aux relations avec les budgets annexes ;
 aux autres liaisons internes.
Section 1 : Structure du plan de comptes
PLAN DE COMPTES
CLASSE 1 COMPTES DE SITUATION NETTE
CLASSE 2 COMPTES D'IMMOBILISATIONS
CLASSE 3 COMPTES DE STOCKS, EN-COURS ET COMPTES

INTERNESINTERNES
CLASSE 4 COMPTES DE TIERS
CLASSE 5 COMPTES DE TRESORERIE
CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES
CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS
Section 2 : Plan de comptes détaillé
113
CLASSE 1 - COMPTES DE SITUATION NETTE
114
COMPTES D'INTEGRATION OU DE CONTREPARTIE DES

10
IMMOBILISATIONS
11 REPORT A NOUVEAU
12 DONS-PROJETS ET LEGS
13 RESULTAT DE L'EXERCICE
14 BONS DU TRESOR A PLUS D'UN AN
15 EMPRUNTS PROJETS
16 EMPRUNTS PROGRAMMES
17 AUTRES EMPRUNTS ET DETTES AVALISEES
18 COMPTES DE LIAISONS DES ETABLISSEMENTS
19 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
COMPTES D'INTEGRATION OU DE CONTREPARTIE DES

10
IMMOBILISATIONS
101 Comptes d'intégration des immobilisations incorporelles
1011 Comptes d'intégration des brevets, licences, marques, et droits similaires
1012 Comptes d'intégration des logiciels et sites internet
1013 Comptes d'intégration des droits d'exploitation - fonds de commerce
1018 Comptes d'intégration des autres droits et valeurs incorporels
1019 Comptes d'intégration des immobilisations incorporelles en cours
102 Comptes d'intégration des immobilisations corporelles et financières
1022 Compte d'intégration des acquisitions et aménagements des sols - sous-sols
Comptes d'intégration des acquisitions et constructions réparations et révisions majeures
1023
des immeubles
Comptes d'intégration des acquisitions, réparations et révisions majeures du matériel et
1024
mobilier
1025 Comptes d'intégration des équipements militaires
1026 Comptes d'intégration des participations et cautionnements
103 Comptes de contrepartie d'actifs
1031 Comptes de contrepartie des immobilisations incorporelles
1032 Comptes de contrepartie des immobilisations corporelles
1033 Comptes de contreparties des immobilisations financières - Transfert en capital
10331 Transfert en capital à d'autres administrations publiques
10332 Transfert en capital aux EPN
10333 Transfert en capital aux entreprises publiques et semi-publiques non financières
10334 Transfert en capital au secteur productif privé
10335 Transfert en capital aux institutions financières
10336 Transfert en capital aux institutions à but non lucratif
10337 Transfert en capital aux ménages
115
10338 Transfert en capital aux organisations internationales

10339 Autres transferts en capital à l'étranger
104 Comptes d'intégration des comptes d'affectation de recettes
1041 Comptes d'intégration des budgets annexes
1042 Comptes de contrepartie des budgets d'autres organismes à autonomie financière
1043 Compte d'intégration des produits à imputer après encaissement
1044 Compte de contreparties pour reprises de balances d'entrée
105 Ecart de réévaluation
1051 Ecart de réévaluation des immobilisations incorporelles
1052 Ecart de réévaluation des immobilisations corporelles
1056 Ecart de réévaluation des immobilisations financières
106 Ecart d'équivalence
1061 Ecart d'équivalence sur les titres de participation à l'intérieur
1062 Ecart d'équivalence sur les titres de participation à l'extérieur
108 Opérations à caractère financier intégrées
1081 Emprunts multilatéraux intégrés
1082 Emprunts bilatéraux intégrés
1083 Dettes annulées
11 REPORT A NOUVEAU
111 Report à nouveau créditeur
1111 Excédent de l'exercice reporté – Budget général
1112 Excédent de l'exercice reporté - Comptes Spéciaux
1113 Excédent de l'exercice reporté - Budgets Annexes
1114 Report à nouveau créditeur- changement de méthode comptable
1115 Report à nouveau créditeur- corrections d’erreurs significatives
119 Report à nouveau débiteur
1191 Déficit de l'exercice reporté – Budget général
1192 Déficit de l'exercice reporté - Comptes Spéciaux
1193 Déficit de l'exercice reporté - Budgets Annexes
1194 Report à nouveau débiteur - changement de méthode comptable
1195 Report à nouveau débiteur - corrections d’erreurs significatives
12 DONS - PROJETS ET LEGS
121 Dons projets des institutions internationales
122 Dons projets des gouvernements affiliés au Club de Paris
123 Dons projets des gouvernements non affiliés au Club de Paris
124 Dons projets des organismes privés extérieurs
125 Fonds de concours
128 Autres dons et legs
116
13 RESULTAT DE L'EXERCICE
131 Résultat de l'exercice - Budget Général
1311 Excédent de l'exercice- Budget Général
1319 Déficit de l'exercice- Budget Général
132 Résultat de l'exercice - Comptes Spéciaux
1321 Excédent de l'exercice- Comptes Spéciaux
1329 Déficit de l'exercice- Comptes Spéciaux
133 Résultat de l'exercice - Budgets Annexes
1331 Excédent de l'exercice- Budget Annexes
1339 Déficit de l'exercice- Budget Annexes
14 BONS DU TRESOR A PLUS D'UN AN
141 Bons du Trésor sur formules à + 1an
142 Bons du Trésor en compte courant à + 1an
146 Bons du Trésor - Échéances impayées
1461 Bons du Trésor sur formules - Échéances impayées
1462 Bons du trésor en compte courant - Échéances impayées
148 Autres Bons du Trésor à + 1an
149 Intérêts courus sur Bons du Trésor à plus d'un an
1491 Intérêts courus sur Bons du Trésor sur formules à plus d'un an
1492 Intérêts courus sur Bons du Trésor en comptes courant à plus d'un an
1496 Intérêts courus sur Bons du Trésor –échéances impayées
1498 Intérêts courus sur autres Bons du Trésor à + 1an
15 EMPRUNTS PROJETS
151 Emprunts projets multilatéraux
152 Emprunts projets des gouvernements affiliés au Club de Paris
153 Emprunts projets des gouvernements non affiliés au Club de Paris
154 Emprunts projets auprès des organismes privés extérieurs
155 Emprunts projets - Échéances impayées
156 Emprunts projets à l'intérieur
157 Conventions à paiements différés
158 Emprunts projets rééchelonnés
159 Intérêts courus sur emprunts projets
1591 Intérêts courus sur emprunts projets multilatéraux
1592 Intérêts courus sur emprunts projets des gouvernements affiliés au Club de Paris
1593 Intérêts courus sur emprunts projets des gouvernements non affiliés au Club de Paris
1594 Intérêts courus sur emprunts projets auprès des organismes privés extérieurs
1595 Intérêts courus sur emprunts projets - Échéances impayées
1596 Intérêts courus sur emprunts projets à l'intérieur
117
1597 Intérêts courus sur conventions à paiement différés

1598 Intérêts courus sur emprunts projets rééchelonnés
16 EMPRUNTS PROGRAMMES
161 Emprunts programmes multilatéraux
162 Emprunts programmes des gouvernements affiliés au Club de Paris
163 Emprunts programmes des gouvernements non affiliés au Club de Paris
166 Emprunts programmes - Échéances impayées
167 Emprunts programmes rééchelonnés
168 Autres emprunts programmes
169 Intérêts courus sur emprunts programmes
1691 Intérêts courus sur emprunts programmes multilatéraux
1692 Intérêts courus sur emprunts programmes des gouvernements affiliés au Club de Paris
1693 Intérêts courus sur emprunts programmes des gouvernements non affiliés au Club de Paris
1695 Intérêts courus sur emprunts programmes - Échéances impayées
1697 Intérêts courus sur emprunts programmes rééchelonnés
1698 Intérêts courus sur autres emprunts programmes
17 AUTRES EMPRUNTS ET DETTES
171 Autres emprunts multilatéraux
172 Autres emprunts des gouvernements affiliés au Club de Paris
173 Autres emprunts des gouvernements non affiliés au Club de Paris
174 Autres emprunts auprès des organismes privés extérieurs
175 Autres emprunts intérieurs
1751 Autres emprunts intérieurs
1752 Autres emprunts intérieurs - échéances impayées
1758 Dettes de location-acquisition
176 Dettes liées à des prises de participations et dépôts et cautionnements reçus
1761 Dettes liées à des prises de participations à l'intérieur
1762 Dettes liées à des prises de participations à l'extérieur
1763 Dépôts reçus
1764 Cautionnements reçus
177 Emprunts obligataires
1771 Emprunts obligataires sur formules
1772 Emprunts obligataires en compte courant
1776 Emprunts obligataires - Échéances impayées
178 Autres emprunts rééchelonnés et dettes avalisées
1781 Dettes multilatérales rééchelonnées
1782 Dettes bilatérales rééchelonnées Club de Paris
118
1783 Dettes rééchelonnées Club de Londres

1784 Dettes rééchelonnées auprès d'autres organismes
1785 Dettes rééchelonnées - Échéances impayées
1786 Dettes avalisées extérieures
1787 Dettes avalisées intérieures
1788 Dettes avalisées - Échéances impayées
1789 Autres paiements
179 Intérêts courus sur autres emprunts et dettes avalisées
1791 Intérêts courus sur autres emprunts programmes multilatéraux
1792 Intérêts courus sur autres emprunts des gouvernements affiliés au Club de Paris
1793 Intérêts courus sur autres emprunts des gouvernements non affiliés au Club de Paris
1794 Intérêts courus sur autres emprunts auprès des organismes privés extérieurs
1795 Intérêts courus sur autres emprunts intérieurs
1796 Intérêts courus sur dettes liées à des prises de participations et dépôts et cautionnements reçus
1797 Intérêts courus sur emprunts obligataires

1798 Intérêts courus sur autres emprunts rééchelonnés et dettes avalisées
18 COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS
181 Comptes permanents bloqués des établissements
182 Comptes permanents non bloqués des établissements
186 Comptes de liaisons-charges
187 Comptes de liaisons-produits
19 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
191 Provisions pour risques d'exploitation liés au Partenariat Public – Privés
192 Provisions pour risques d'investissement liés au Partenariat Public – Privé
193 Provisions pour litiges
194 Provisions pour pertes de change
195 Provisions pour pensions et obligations similaires
196 Provisions pour restructuration
197 Provisions pour démantèlement et remise en état
199 Autres provisions pour risques et charges
119
CLASSE 2 - COMPTES D'IMMOBILISATIONS

21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
22 ACQUISITIONS ET AMENAGEMENTS DES SOLS ET SOUS-SOLS
ACQUISITIONS, CONSTRUCTIONS, REPARATIONS ET REVISIONS MAJEURES
23
DES IMMEUBLES
ACQUISITIONS, REPARATIONS ET REVISIONS MAJEURES DU MATERIEL ET
24
MOBILIER
25 EQUIPEMENTS MILITAIRES
26 PRISES DE PARTICIPATIONS ET CAUTIONNEMENTS
27 PRÊTS ET AVANCES
28 AMORTISSEMENTS
29 DEPRECIATIONS
21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
211 Frais de développement
212 Brevets, marques, licences, et droits similaires
213 Conception de systèmes d'information – logiciels et sites internet
2131 Conception de systèmes d'information – logiciels
2132 Conception de systèmes d'information – site internet
214 Droits d'exploitation - fonds de commerce
217 Avances et acomptes sur immobilisations incorporelles
218 Autres droits et valeurs incorporels
219 Immobilisations incorporelles en cours
2191 Frais de développement en cours
2192 Brevets, marques, licences, et droits similaires en cours
2193 Conception de systèmes d'information – logiciels et sites internet en cours
2194 Droits d'exploitation - fonds de commerce en cours
22 ACQUISITIONS ET AMENAGEMENTS DES SOLS ET SOUS-SOLS
221 Terrains
2211 Terrains nus
2212 Terrains bâtis
2213 Terrains mis en concession
2214 Terrains des logements affectés au personnel
2215 Terrains – immeuble de placement
2216 Terrains – location acquisition
2217 Terrains- historiques et culturels
222 Sous-sols gisements et carrières
2221 Sous-sols gisements et carrière exploités-tréfonds
2222 Sous-sols gisements et carrière non exploités
223 Plantations et forêts
120
224 Plans d'eau

225 Aménagements de sols et sous-sols
227 Avances et acomptes sur acquisitions et aménagements des sols et sous-sols
228 Autres acquisitions et aménagements
229 Acquisitions et aménagements des sols et sous-sols en cours
ACQUISITIONS, CONSTRUCTIONS, REPARATIONS ET REVISIONS MAJEURES
23
DES IMMEUBLES
231 Bâtiments administratifs à usage de bureau
2311 Bâtiments administratifs à usage de bureau – hors immeuble de placement
2312 Bâtiments administratifs à usage de bureau – immeuble de placement
2313 Bâtiments administratifs à usage de bureau – mis en concession
2314 Bâtiments administratifs à usage de bureau – location-acquisition
2315 Aménagements, agencements et installations des bâtiments administratifs à usage de bureau
232 Bâtiments administratifs à usage de logement
2321 Bâtiments administratifs à usage de logement – hors immeuble de placement
2322 Bâtiments administratifs à usage de logement – immeuble de placement
2324 Bâtiments administratifs à usage de bureau – location-acquisition
Aménagements, agencements et installations des bâtiments administratifs à usage de
2325
logement
233 Bâtiments administratifs à usage technique
2331 Bâtiments administratifs à usage technique – hors immeuble de placement
2332 Bâtiments administratifs à usage technique – immeuble de placement
2334 Bâtiments administratifs à usage de bureau – location- acquisition
2335 Aménagements, agencements et installations des bâtiments administratifs à usage technique
234 Aménagements, agencements et installations des bâtiments appartenant à tiers
235 Ouvrages, infrastructures et réseaux informatiques
2351 Ouvrages
2352 Infrastructures
2356 Réseaux informatiques
236 Bâtiments - historiques et culturels
Avances et acomptes sur acquisitions, constructions, réparations et révisions majeures
237
des immeubles
238 Autres acquisitions, constructions, réparations et révisions majeures des immeubles
239 Acquisitions, constructions, réparations et révisions majeures des immeubles en cours
2391 Bâtiments administratifs à usage de bureau en cours
2392 Bâtiments administratifs à usage de logement en cours
2393 Bâtiments administratifs à usage technique en cours
121
2394 Aménagements, agencements et installations des bâtiments appartenant à tiers en cours

2395 Ouvrages et infrastructures en cours
2396 Réseaux informatiques en cours
2397 Autres aménagements, agencements et installations en cours
2398 Autres acquisitions, constructions, réparations et révisions majeures des immeubles en cours
ACQUISITIONS, REPARATIONS ET REVISIONS MAJEURES DU MATERIEL ET
24
MOBILIER
241 Matériel et mobilier de logement et de bureau
2411 Matériel de logement
2412 Matériel de bureau
2413 Matériel informatique
2414 Matériel bureautique
2415 Mobilier de logement
2416 Mobilier de bureau
2417 Matériel et mobilier de logement et de bureau – immeuble de placement
2418 Matériel et mobilier de logement et de bureau – location-acquisition
2419 Aménagements, agencements et installations du matériel et mobilier
242 Matériel de transport
2421 Matériel de transport de service et de fonction
2422 Matériel de transport en commun
2423 Matériel de transport à usage technique
2424 Autres matériels de transport
243 Matériels et outillages techniques
244 Collections - œuvres d'art et autres mobiliers historiques et culturels
245 Stocks stratégiques ou de sécurité
246 Actifs biologiques
Avances et acomptes sur acquisitions, réparations et révisions majeures du matériel et
247
mobilier
2471 Aménagements, agencements et installations du matériel
2472 Aménagements, agencements et installations du mobilier
248 Autres acquisitions, réparations et révisions majeures du matériel et mobilier
249 Acquisitions, réparations et révisions majeures du matériel et mobilier en cours
2491 Matériel et mobilier de logement et de bureau en cours
2492 Matériel de transport en cours
2493 Matériel et outillage techniques en cours
2494 Collections - œuvres d'art en cours
2495 Stocks stratégiques d'urgence ou de sécurité en cours
2496 Actifs biologiques en cours
2497 Aménagements, agencements et installations du matériel et mobilier en cours
122
2498 Autres acquisitions, réparations et révisions majeures du matériel et mobilier en cours

25 EQUIPEMENTS MILITAIRES
251 Bâtiments militaires
2511 Bâtiments militaires à usage administratif
2512 Bâtiments militaires à usage de logement
252 Ouvrages et infrastructures militaires
253 Mobilier, matériel, équipements militaires
257 Avances et acomptes sur équipements militaires
258 Autres équipements militaires
259 Equipements militaires en cours
2591 Bâtiments militaires en cours
2592 Ouvrages et infrastructures militaires en cours
2593 Mobilier, matériel, équipements militaires en cours
2598 Autres équipements militaires en cours
26 PRISES DE PARTICIPATIONS ET CAUTIONNEMENTS
261 Prises de participations à l'intérieur
2611 Prises de participations à l'intérieur
2612 Prises de participations à l'intérieur évaluées par équivalence
262 Prises de participations à l'extérieur
2621 Prises de participations à l'extérieur
2622 Prises de participations à l'extérieur évaluées par équivalence
263 Créances rattachées à des prises de participations
2631 Créances rattachées à des prises de participations à l'intérieur
2632 Créances rattachées à des prises de participations à l'extérieur
264 Dépôts et Cautionnements versés
2641 Dépôts versés
2642 Cautionnements versés
2643 Déposit lié aux opérations de couverture
268 Autres prises de participations et cautionnements
2681 Autres prises de participations
2682 Autres cautionnements
269 Intérêts courus sur créances rattachées à des prises de participations et dépôts
2691 Intérêts courus sur créances rattachées à des prises de participations
2692 Intérêts courus sur dépôts et cautionnements
27 PRETS ET AVANCES
271 Avances aux administrations publiques
272 Prêts à d'autres administrations publiques
273 Prêts aux entreprises publiques non financières
274 Prêts aux Institutions financières
123
275 Autres prêts intérieurs

276 Prêts à l'étranger
277 Prêts rétrocédés et prêts sur dettes avalisées intérieures
2771 Prêts rétrocédés
2772 Prêts sur dettes avalisées intérieures
278 Autres prêts et avances
2781 Autres prêts aux tiers
2782 Prêts et avances impayés
279 Intérêts courus sur prêts et avances
28 AMORTISSEMENTS
281 Amortissements des immobilisations incorporelles
2811 Amortissements des frais de développement
2812 Amortissements des brevets, marques, licences, et droits similaires
2813 Amortissements des conceptions de systèmes d'information – logiciels et sites internet
2814 Amortissements des droits d'exploitation - fonds de commerce
2817 Amortissements des autres droits et valeurs incorporels
282 Amortissement des aménagements des sols et sous-sols
2822 Amortissements des sous-sols gisements et carrière non exploités
2823 Amortissements des plantations et forêts
2824 Amortissements des plans d'eau
2825 Amortissements des aménagements de sols et sous-sols
283 Amortissement des constructions, des réparations et révisions majeures des immeubles
2831 Amortissements des bâtiments et aménagements à usage de bureau
28311 Amortissement des bâtiments administratifs à usage de bureau – hors immeuble de placement
28312 Amortissement des bâtiments administratifs à usage de bureau – immeuble de placement
28313 Amortissement des bâtiments administratifs à usage de bureau – mis en concession
28314 Amortissement des aménagements, agencements et installations des bâtiments administratifs

à usage de bureau
2832 Amortissements des bâtiments et aménagements à usage de logement
28321 Amortissement des bâtiments administratifs à usage de logement – hors immeuble de

placement
28322 Amortissement des bâtiments administratifs à usage de logement – immeuble de placement

à usage de logement
2833 Amortissements des bâtiments et aménagements à usage technique
28331 Amortissement des bâtiments administratifs à usage technique – hors immeuble de placement
28332 Amortissement des bâtiments administratifs à usage technique – immeuble de placement
124
à usage technique
2834 Amortissement des aménagements, agencements et installations des bâtiments
appartenant à tiers
2835 Amortissements des ouvrages et infrastructure
28351 Amortissement des ouvrages
28352 Amortissement des infrastructures
2836 Amortissement des réseaux informatiques
2837 Amortissement des autres aménagements, agencements et installations
2838 Amortissement des autres acquisitions, constructions, réparations et révisions majeures

des immeubles
Amortissement des acquisitions, réparations et révisions majeures du matériel et
284
mobilier
2841 Amortissement du matériel et mobilier de logement et de bureau
28411 Amortissement du matériel de logement
28412 Amortissement du matériel de bureau
28413 Amortissement du matériel informatique
28414 Amortissement du matériel bureautique
28415 Amortissement du mobilier de logement
28416 Amortissement du mobilier de bureau
28417 Amortissement du matériel et mobilier de logement et de bureau – immeuble de placement
28418 Amortissement du matériel et mobilier de logement et de bureau – location-acquisition
2842 Amortissement du matériel de transport
28421 Amortissement du matériel de transport de service et de fonction
28422 Amortissement du matériel de transport en commun
28423 Amortissement du matériel de transport à usage technique
28424 Amortissement des autres matériels de transport
2843 Amortissement des matériels et outillages techniques
2844 Amortissement des collections - œuvres d'art
2845 Amortissement des stocks stratégiques ou de sécurité
2846 Amortissement des actifs biologiques
2847 Amortissement des aménagements, agencements et installations du matériel et mobilier
28471 Amortissement des aménagements, agencements et installations du matériel
28472 Amortissement des aménagements, agencements et installations du mobilier
2848 Amortissement des autres acquisitions, réparations et révision majeure du matériel et

mobilier
285 Amortissement des équipements militaires
2851 Amortissement des bâtiments militaires
28511 Amortissement des bâtiments militaires à usage administratif
28512 Amortissement des bâtiments militaires à usage de logement
2852 Amortissement des ouvrages et infrastructures militaires
2853 Amortissement du mobilier, matériel, équipements militaires
125
2858 Amortissement des autres équipements militaires

29 DEPRECIATIONS
291 Dépréciations des immobilisations incorporelles
2911 Dépréciations des frais de développement
2912 Dépréciations des brevets, marques, licences, et droits similaires
2913 Dépréciations des conceptions de systèmes d'information – logiciels et sites internet
2914 Dépréciations des droits d'exploitation - fonds de commerce
2917 Dépréciations des autres droits et valeurs incorporels
2919 Dépréciations des autres immobilisations incorporelles en cours
DEPRECIATIONS DES ACQUISITIONS ET AMENAGEMENTS DES SOLS ET
292
SOUS-SOLS
2921 Dépréciations des terrains
29211 Dépréciations des terrains nus
29212 Dépréciations des terrains bâtis
29213 Dépréciations des terrains mis en concession
29214 Dépréciations des terrains des logements affectés au personnel
29215 Dépréciations des terrains – immeuble de placement
2922 Dépréciations des sous-sols gisements et carrières
29221 Dépréciations des sous-sols gisements et carrière exploités-tréfonds
29222 Dépréciations des sous-sols gisements et carrière non exploités
2923 Dépréciations des plantations et forêts
2924 Dépréciations des plans d'eau
2925 Dépréciations des aménagements de sols et sous-sols
2928 Dépréciations des autres acquisitions et aménagements
2929 Dépréciations des acquisitions et aménagements des sols et sous-sols en cours
2931 Dépréciations des bâtiments et aménagements à usage de bureau
29311 Dépréciations des bâtiments administratifs à usage de bureau – hors immeuble de placement
29312 Dépréciations des bâtiments administratifs à usage de bureau – immeuble de placement
29313 Dépréciations des bâtiments administratifs à usage de bureau – mis en concession
29314 Dépréciations des aménagements, agencements et installations des bâtiments administratifs à

usage de bureau
2932 Dépréciations des bâtiments et aménagements à usage de logement
29321 Dépréciations des bâtiments administratifs à usage de logement – hors immeuble de

placement
29322 Dépréciations des bâtiments administratifs à usage de logement – immeuble de placement

usage de logement
2933 Dépréciations des bâtiments et aménagements à usage technique
29331 Dépréciations des bâtiments administratifs à usage technique – hors immeuble de placement
126
29332 Dépréciations des bâtiments administratifs à usage technique – immeuble de placement


usage technique
2934 Dépréciations des aménagements, agencements et installations des bâtiments
appartenant à tiers
2935 Dépréciations des ouvrages et infrastructure
29351 Dépréciations des ouvrages
29352 Dépréciations des infrastructures
2936 Dépréciations des réseaux informatiques
2937 Dépréciations des autres aménagements, agencements et installations
2938 Dépréciations des autres acquisitions, constructions, réparations et révisions majeures

des immeubles
Dépréciations des acquisitions, réparations et révisions majeures du matériel et
294
mobilier
2941 Dépréciations du matériel et mobilier de logement et de bureau
29411 Dépréciations du matériel de logement
29412 Dépréciations du matériel de bureau
29413 Dépréciations du matériel informatique
29414 Dépréciations du matériel bureautique
29415 Dépréciations du mobilier de logement
29416 Dépréciations du mobilier de bureau
29417 Dépréciations du matériel et mobilier de logement et de bureau – immeuble de placement
29418 Dépréciations du matériel et mobilier de logement et de bureau – location-acquisition
2942 Dépréciations du matériel de transport
29421 Dépréciations du matériel de transport de service et de fonction
29422 Dépréciations du matériel de transport en commun
29423 Dépréciations du matériel de transport à usage technique
29424 Dépréciations des autres matériels de transport
2943 Dépréciations des matériels et outillages techniques
2944 Dépréciations des collections - œuvres d'art
2945 Dépréciations des stocks stratégiques ou de sécurité
2946 Dépréciations des actifs biologiques
2947 Dépréciations des aménagements, agencements et installations du matériel et mobilier
29471 Dépréciations des aménagements, agencements et installations du matériel
29472 Dépréciations des aménagements, agencements et installations du mobilier
2948 Dépréciations des autres acquisitions, réparations et révision majeure du matériel et

mobilier
295 Dépréciations des équipements militaires
2951 Dépréciations des bâtiments militaires
29511 Dépréciations des bâtiments militaires à usage administratif
127
29512 Dépréciations des bâtiments militaires à usage de logement

2952 Dépréciations des ouvrages et infrastructures militaires
2953 Dépréciations du mobilier, matériel, équipements militaires
2958 Dépréciations des autres équipements militaires
296 Dépréciations des prises de participations et cautionnements
2961 Dépréciations des prises de participations à l'intérieur
2962 Dépréciations des prises de participations à l'extérieur
2963 Dépréciations des créances rattachées à des prises de participations
2964 Dépréciations des dépôts et Cautionnements versés
2968 Dépréciations des autres prises de participations et cautionnements
297 Dépréciations des prêts et avances
2971 Dépréciations des Avances aux administrations publiques
2972 Dépréciations des Prêts à d'autres administrations publiques
2973 Dépréciations des Prêts aux entreprises publiques non financières
2974 Dépréciations des Prêts aux Institutions financières
2975 Dépréciations des Autres prêts intérieurs
2976 Dépréciations des Prêts à l'étranger
2977 Dépréciations des Prêts rétrocédés et prêts sur dettes avalisées intérieures
2978 Dépréciations des Autres prêts et avances
128
CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS, EN-COURS ET COMPTES INTERNES
31 MARCHANDISES
32 MATIERES PREMIERES
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS
34 PRODUITS ET SERVICES EN COURS
35 PRODUITS FINIS
36 SERVICES NON PERSONNALISES DE L'ETAT
37 RELATIONS AVEC LES BUDGETS ANNEXES
38 COMPTES DE LIAISONS INTERNES
39 DEPRECIATIONS DES STOCKS ET EN COURS
31 MARCHANDISES
311 Marchandises A
312 Marchandises B
313 Marchandises – Actifs biologiques
32 MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES LIEES
321 Matières A
322 Matières B
323 Fournitures (A, B)
331 Matières consommables
332 Carburants et lubrifiants
333 Fournitures de bureau
334 Fournitures d’entrepôts
341 Produits en cours
3411 Produits A en cours
3412 Produits B en cours
342 Services en cours
3421 Services A en cours
3422 Services B en cours
343 Actifs biologiques en cours
35 PRODUITS FINIS
351 Produits finis A
352 Produits finis B
353 Produits finis –Actifs biologiques
36 SERVICES NON PERSONNALISES DE L'ETAT
361 Comptes au Trésor des Régisseurs d'avances de l'Etat
3611 Régisseurs de la Paierie Générale du Trésor ou structures assimilées
3612 Régisseurs de l'Agent Comptable de la Dette Publique
3613 Régisseurs de l'Agence Comptable Centrale du Trésor ou structures assimilées
3614 Régisseurs de la Paierie Générale des Armées ou structures assimilées
129
3615 Régisseurs des Postes Comptables Décentralisés
362 Avances aux Régies
3621 Régisseurs de la Paierie Générale du Trésor ou structures assimilées
3622 Régisseurs de la Paierie Générale de la Dette Publique ou structures assimilées
3623 Régisseurs de l'Agent Comptable de la Dette Publique ou structures assimilées
3624 Régisseurs de la Paierie Générale des Armées ou structures assimilées
3625 Régisseurs des Postes Comptables Décentralisés
368 Autres services non personnalisés de l'Etat
37 RELATIONS AVEC LES BUDGETS ANNEXES
38 COMPTES DE LIAISONS INTERNES
381 Opérations chez les comptables
3811 Comptes d'opérations entre comptables du Trésor centralisateurs et non centralisateurs
38111 Opérations sur l'initiative des comptables non centralisateurs
381111 Impôts
381112 Recettes fiscales non enrôlées
381113 Recettes non fiscales
381114 Dépenses diverses du Trésor
381115 Dépenses particulières du Trésor
381116 Recettes diverses des payeurs à l'étranger
381117 Dépenses des payeurs à l'étranger
381118 Recettes des agents comptables des projets ou structures assimilées
381119 Dépenses des agents comptables des projets ou structures assimilées
38112 Opérations sur l'initiative des comptables centralisateurs
3812 Compte d'opérations entre Comptables des Administrations financières
Compte d'opérations entre Comptables du Trésor et les Comptables des Administrations
3813
financières
3814 Comptes d'opérations entre divers Comptables
382 Transferts entre comptables supérieurs
3821 Transferts entre comptables supérieurs du Trésor
3822 Transferts entre comptables supérieurs des Administrations financières
3823 Transferts divers entre comptables supérieurs
38231 Transferts de dépenses
38232 Transferts de recettes
386 Opérations centralisées
388 Variation nette des opérations de gestion chez les comptables secondaires
39 DEPRECIATIONS DES STOCKS ET EN-COURS
391 MARCHANDISES
392 MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES LIEES
395 PRODUITS FINIS
130
CLASSE 4 - COMPTES DE TIERS

40 FOURNISSEURS ET DETTES RATTACHEES
41 CLIENTS, REDEVABLES ET COMPTES RATTACHES
42 REMUNERATION DU PERSONNEL
43 ETAT, SECURITE SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES RATTACHES
44 CORRESPONDANTS ET COMPTES RATTACHES
45 DEPOSANTS
46 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS
47 COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTES
48 COMPTES DE REGULARISATIONS
49 DEPRECIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME
40 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES

401 Fournisseurs, dettes en compte
4011 Fournisseurs, dettes en compte
4012 Fournisseurs, dettes en comptes - Subventions et transferts à verser
4013 Fournisseurs, dettes en comptes - Créanciers au titre de la dette
4016 Fournisseurs, dettes en comptes - retenues de garanties
4017 Fournisseurs, dettes en comptes - pénalités
402 Fournisseurs d'investissements
4021 Fournisseurs d'investissements - immobilisations incorporelles
4022 Fournisseurs d'investissements - immobilisations corporelles
4023 Versements restant à effectuer sur prises de participations
4026 Fournisseurs d'investissements - immobilisations : retenues de garanties
4027 Fournisseurs d'investissements - immobilisations : pénalités
403 Fournisseurs, effets à payer
4031 Fournisseurs, dettes en compte, effets à payer
4032 Fournisseurs d’investissements, effets à payer
404 Avances et prêts à verser
4041 Avances à verser
4042 Prêts à verser
408 Fournisseurs, factures non parvenues
4081 Fournisseurs, dettes en compte, factures non parvenues
4082 Fournisseurs d'immobilisations, factures non parvenues
4083 Fournisseurs, intérêts courus
409 Fournisseurs, débiteurs
4091 Fournisseurs avances et acomptes versés sur commandes
4099 Fournisseurs, rabais, remises, ristournes et autres avoirs à obtenir
131
41 CLIENTS, REDEVABLES ET COMPTES RATTACHES

411 Clients
4111 Ventes de biens ou de prestations de services, année courante
4112 Ventes de biens ou de prestations de services, année précédente
4113 Ventes de biens ou de prestations de services, années antérieures
412 Redevables, impôts et taxes d'Etat
4121 Redevables, impôts et taxes d'Etat, année courante
4122 Redevables, impôts et taxes d'Etat, année précédente
4123 Redevables, impôts et taxes d'Etat, années antérieures
413 Redevables, impôts et taxes recouvrés pour compte de tiers
4131 Redevables, impôts et taxes recouvrés pour compte de tiers, année courante
4132 Redevables, impôts et taxes recouvrés pour compte de tiers, année précédente
4133 Redevables, impôts et taxes recouvrés pour compte de tiers, années antérieures
414 Redevables, créances sur les cessions d'actifs
4141 Redevables, créances sur les cessions d'actifs, année courante
4142 Redevables, créances sur les cessions d'actifs, année précédente
4143 Redevables, créances sur les cessions d'actifs, années antérieures
415 Redevables, créances liées aux amendes et aux pénalités
4151 Redevables, créances liées aux amendes et aux pénalités, année courante
4152 Redevables, créances liées aux amendes et aux pénalités, année précédente
4153 Redevables, créances liées aux amendes et aux pénalités, années antérieures
416 Clients, effets à recevoir
4161 Clients redevables, effets à recevoir
418 Clients, produits à recevoir
4181 Clients ventes de biens ou de prestations de services, factures à établir
419 Clients et autres tiers créditeurs
4191 Clients et autres tiers créditeurs, avances sur commandes de biens ou de prestations de services
4193 Clients et autres tiers créditeurs, comptes d'actifs circulants intégrés
4194 Clients et autres tiers créditeurs, comptes d'affectation intégrés
42 REMUNERATION DU PERSONNEL
421 Rémunération du personnel
4211 Rémunération du personnel, exercice courant
4212 Rémunération du personnel, exercices précédents
4218 Avances sur salaires et pensions
423 Personnel, oppositions, saisies arrêts
428 Personnel, charges à payer et produits à recevoir
4281 Personnel, charges à payer
4282 Personnel, produits à recevoir
132
43 ETAT, SECURITE SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES RATTACHES

431 Etat, sécurité sociale
4311 Cotisations pensions de retraites des agents de l'Etat
4312 Cotisations employeur pour pension des agents de l'Etat
4313 Allocations temporaires d'invalidité, validation de services
432 Caisse de sécurité sociale
4321 Cotisations pensions de retraites des agents de l'Etat affiliés à la caisse
4322 Cotisations employeur pour pension des agents de l'Etat affiliés à la caisse
4323 Allocations temporaires d'invalidité, validation de services affiliés à la caisse
436 Avances, autres organismes rattachés
4368 Avances sur commandes du budget général et des comptes spéciaux à des comptes de
commerce
4369 Avances reçues par des comptes de commerce
438 Charges à payer et produits à recevoir
4381 Etat, charges à payer
4382 Etat, produits à recevoir
4383 Sécurité sociale, charges à payer
4384 Sécurité sociale, produits à recevoir
4385 Autres organismes, charges à payer
4386 Autres organismes, produits à recevoir
44 CORRESPONDANTS ET COMPTES RATTACHES
441 Grandes institutions de la République
4411 Présidence de la République
4412 Primature
4413 Assemblée Nationale
4414 Conseil Constitutionnel
4415 Cour des Comptes
4416 Conseil d'Etat
4417 Cour de Cassation
4418 Conseil Economique et Social ou structures assimilées
4419 Autres institutions
442 Collectivités locales
4421 Régions
4422 Départements
4423 Communes
4424 Districts autonomes
4425 Villes
4426 Autres correspondants des comptables déconcentrés
133
4427 Autres correspondants Comptables Généraux ou assimilés

443 Etablissements publics locaux
444 Sociétés et organismes publics nationaux
4441 Sociétés d'Etat
4442 Sociétés d'économie mixte
4443 Etablissements publics locaux
445 Opérateurs de l'Etat et tiers créditeurs dans le cadre de politiques publiques
4451 Opérations de politiques d'interventions publiques
4452 Opérations de subventions pour charges de services publics
446 Opérations avec l'étranger
4461 Opérations à l'Etranger
4462 Règlements avec les gouvernements étrangers
44621 Opérations du Trésor français pour le compte du Trésor National
44622 Opérations du Trésor National pour le compte du Trésor français
44623 Compte de règlement entre Trésor National et Trésor français
4463 Opérations effectuées par le Trésor Public pour le compte des Trésors étrangers
447 Organismes internationaux
448 Autres correspondants du Trésor - Administrations
4481 Agences Comptable Centrale des Dépôts ou structures assimilées
4482 Administration du Trésor Public
4483 Administration des Douanes
4484 Administration des Impôts
4489 Autres administrations publiques
449 Régies et autres correspondants
4491 Régies
4492 Autres correspondants du Trésor - Fonds sociaux
4493 Correspondants du Trésor - Justice et Auxiliaires de justice
4494 Dépôts des Collectivités Territoriales
4499 Autres correspondants. Autres dépôts
45 DEPOSANTS
451 Déposants personnes physiques
452 Déposants personnes morales
4521 Déposant personnes morales - Entreprises individuelles
4522 Déposant personnes morales - Coopératives
4523 Déposant personnes morales - Mutuelles et associations
4524 Déposant personnes morales - Microfinances
4525 Déposant personnes morales - Société à Responsabilité Limitée (S.A.R.L)
4526 Déposant personnes morales - Société Anonyme (S.A)
134
4527 Etablissements bancaires et assimilés

4529 Autres personnes morales
453 Dépôt à la banque du Trésor, chef de file des emprunts obligataires du Trésor Public
454 Bons et obligations du Trésor par adjudication. Intérêt et capital à reverser

46 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS
461 Tiers débiteurs divers
4611 Tiers débiteurs divers, soldes débiteurs engageant la responsabilité des comptables
4612 Tiers débiteurs divers, Déficits des comptables avant la prise d'un arrêté de débet ou un
arrêt de débet
Tiers débiteurs divers, Débets des comptables après la prise d'un arrêté de débet ou un arrêt
4613
de débet
4614 Tiers débiteurs divers, Amendes prononcées par la Cour des Comptes
4617 Tiers débiteurs divers, Traites en douanes rejetées
4618 Tiers débiteurs divers, Chèques impayés non régularisés
466 Tiers créditeurs divers
4661 Tiers créditeurs divers, excédents de versement
4662 Recouvrement et produits à verser à des tiers
4663 Tiers créditeurs divers, consignations et retenues pour compte de tiers
4664 Dépenses en instance de règlement
4665 Tiers créditeurs divers, Cautionnements des comptables publics
Tiers créditeurs divers, Rémunération accessoires de certains agents de l'Etat en instance de
4666
réparation
4668 Tiers créditeurs divers, Produits à reverser aux administrations territoriales
467 Oppositions
4671 Oppositions sur sommes mises en paiement par les services de l'Etat
47 COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTES
471 Imputation provisoire des dépenses à régulariser chez les comptables principaux
4711 Imputation provisoire de dépenses du Budget Général
4712 Imputation provisoire de dépenses des Comptes spéciaux
4713 Imputation provisoire de dépenses des Budgets Annexes
472 Imputation provisoire de dépenses chez les comptables secondaires centralisateurs
4721 Imputation provisoire de dépenses - correspondants et comptes rattachés
4722 Dépenses à imputer après vérification chez les comptables centralisateurs
4723 Comptables sur le territoire national
4724 Comptables à l'étranger
473 Imputation provisoire de dépenses chez les receveurs des Administrations financières
4731 Receveurs des Impôts
4733 Receveurs des Domaines et de l'Enregistrement
135
4735 Receveurs des Douanes

474 Imputation provisoire des crédits délégués
4741 Imputation provisoire des crédits délégués - Crédits de fonctionnement
4742 Imputation provisoire des crédits délégués - Crédits d'investissements
475 Imputation provisoire de recettes à régulariser chez les comptables principaux
4751 Imputation provisoire de recettes du Budget Général
4752 Imputation provisoire des Comptes spéciaux du Trésor
4753 Imputation provisoire de recettes des Budgets Annexes
476 Imputation provisoire de recettes chez les comptables secondaires-centralisateurs
4761 Imputation provisoire de recettes - correspondants et comptes rattachés
4769 Recettes à imputer après vérification des comptes centralisateurs
477 Imputation provisoire de recettes chez les comptables non centralisateurs
4771 Comptables sur le territoire national
4772 Comptables à l'étranger
478 Imputation provisoire de recettes chez les receveurs des Administrations financières
4781 Recettes des Impôts
4782 Receveur de l'Enregistrement
4783 Receveurs des Domaines
4784 Receveurs des Douanes
479 Bons du Trésor à moins d'un an
4791 Bons du Trésor sur formule à moins d'un an
4792 Bons du Trésor en comptes courants à moins d'un an
4799 Autres Bons du Trésor
48 COMPTES DE REGULARISATIONS
481 Charges et produits à imputer aux exercices suivants
4811 Charges constatées d'avance
4812 Produits constatés d’avance
482 Charges et produits à imputer à l’exercice
4821 Charges à payer
4822 Produits à recevoir
483 Dépenses réglées dans la gestion suivante
4831 Dépenses réglées dans la gestion suivante - Budget général
4832 Dépenses imputables aux budgets de l'année suivante - Comptes spéciaux du Trésor
4833 Dépenses imputables aux budgets de l'année suivante - Budgets annexes
485 Impôts et taxes à répartir sur plusieurs exercices
4851 Produits à répartir sur plusieurs exercices : recettes fiscales
4852 Produits à répartir sur plusieurs exercices : recettes non fiscales
4853 Produits à répartir sur plusieurs exercices : produits exceptionnels
486 Impôts et taxes encaissés pour le compte de la gestion suivante
4861 Produits encaissés pour le compte de la gestion suivante : recettes fiscales
4862 Produits encaissés pour le compte de la gestion suivante : recettes non fiscales
4863 Produits encaissés pour le compte de la gestion suivante : Produits exceptionnels
49 DEPRECIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME
491 Dépréciation des comptes clients redevables et comptes rattachés
136
4911 Dépréciations des comptes clients

4912 Dépréciations des comptes redevables, impôts et taxes d’Etat
4913 Dépréciations des comptes redevables, impôts et taxes recouvrés pour compte de tiers
4914 Dépréciations des comptes redevables, créances sur les cessions d’actifs
4915 Dépréciations des comptes redevables, créances liées aux amendes et aux pénalités
4916 Dépréciations des comptes clients, effets à recevoir
4918 Dépréciations des comptes clients, produits à recevoir
4919 Dépréciations des comptes clients et autres tiers créditeurs
4961 Dépréciations des tiers débiteurs divers
499 Provisions pour risques et charges à court terme
137
CLASSE 5 - COMPTES DE TRESORERIE

50 TITRES DE PLACEMENT
51 BANQUES ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSILMILES
52 COMPTES DE DISPONIBILITES AFFECTES
53 CAISSE
54 INSTRUMENTS DE TRESORERIE
58 MOUVEMENTS DE FONDS
50 TITRES DE PLACEMENT
501 Titres de placement à l'intérieur
5011 Actions à l'intérieur
5013 Obligations à l'intérieur
502 Titres de placement à l'extérieur
5021 Actions à l'extérieur
5022 Obligations à l'extérieur
51 BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES
511 Effets à recevoir et engagements cautionnés
5111 Traites et valeurs mobilisables
5113 Chèques à l'encaissement
512 Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest - BCEAO
5121 Compte courant des comptables principaux du Trésor
5122 Compte courant des receveurs principaux des impôts
5123 Compte courant des receveurs principaux des douanes
5124 Compte courant des Etablissements Publics Nationaux
5125 Comptes courants d'autres unités institutionnelles
513 Compte courant postal
515 Autres banques
5152 Compte courant des comptables du Trésor Public dans les banques commerciales
516 Concours de la BCEAO
517 Facilités élargies FMI
519 Mouvements de fonds entre le Trésor et la Caisse d'Epargne et des Chèques Postaux
52 COMPTE DE DISPONIBILITES AFFECTEES
Compte de disponibilités affectées Agent Comptable de la Dette Publique ou structures
521
assimilées
Compte de disponibilités affectées tenu par l'Agence Comptable Centrale de Dépôts; ou
522
structures assimilées
Compte de disponibilités affectées tenue par la Paierie Générale pour l’Etranger ou
523
524 Compte de disponibilités affectées aux postes comptables du Trésor
525 Compte de disponibilités affectées des recettes de la DGI
138
526 Compte de disponibilités affectées des recettes de la Direction Générale des Douanes
Comptes de disponibilités affectes de la Recette Générale des Finances ou structures
527
assimilées
Compte de disponibilités affectées à la paierie générale des forces de défenses et de sécurité ou
528
53 CAISSE
531 Numéraires chez les comptables
5311 Numéraires chez les comptables centralisateurs
5312 Numéraires chez les comptables non centralisateurs
5313 Numéraires chez les comptables des impôts
5314 Numéraires chez les comptables des douanes
54 INSTRUMENTS DE TRESORERIE
542 Contrepartie financière Obligations Cautionnées.
5421 Crédits d'enlèvement
5422 Dépôts d'obligations cautionnées
543 Instruments de trésorerie sur marchés financiers
58 MOUVEMENTS DE FONDS
581 Mouvements de fonds chez les comptables du Trésor
5811 Mouvements de fonds chez les comptables centralisateurs du Trésor
5812 Mouvements de fonds chez les comptables non centralisateurs du Trésor
582 Mouvements de fonds chez les comptables des impôts
5821 Mouvements de fonds chez les comptables des impôts
583 Mouvements de fonds chez les comptables des douanes
5831 Mouvements de fonds chez les comptables des douanes
59 DEPRECIATIONS DES COMPTES DE TRESORERIE
590 Dépréciations des titres de placement
591 Dépréciations des comptes banques, établissements financiers et assimilés
592 Dépréciations des comptes de disponibilités affectés
594 Dépréciations des comptes d’instruments de trésorerie
599 Provisions pour risques à court terme à caractère financier
139
CLASSE 6 - COMPTES DE CHARGES

60 ACHATS DE BIENS
61 ACQUISITIONS DE SERVICES
62 AUTRES SERVICES
63 SUBVENTIONS ACCORDEES
64 TRANSFERTS
65 CHARGES NON COURANTES
66 CHARGES DE PERSONNEL
67 INTERETS ET FRAIS FINANCIERS
68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
69 DOTATIONS AUX PROVISIONS ET AUX DEPRECIATIONS
60 ACHATS DE BIENS
601 Matières, matériel et fournitures
603 Variation des stocks de biens
6031 Variation des stocks de matières et autres approvisionnements
6032 Variation des stocks de biens et de services produits et en cours
605 Eau, électricité, gaz et autres sources d'énergies
606 Matériel et fournitures spécifiques
609 Autres achats de biens
61 ACQUISITIONS DE SERVICES
611 Frais de transport
6111 Transport du personnel
6112 Transport de plis
6113 Voyages et déplacements
6119 Autres frais de transports
612 Loyers et charges locatives
6121 Locations de terrains
6122 Locations de bâtiments
6123 Locations de matériels et outillages
6129 Autres loyers et charges locatives
613 Etudes, recherches et documentation
614 Entretien, réparation, remise en état et maintenance
6141 Entretien et réparation des biens immobiliers
6142 Entretien et réparation des biens mobiliers
6143 Maintenance
6144 Charges de démantèlement et de remise en état
6149 Autres entretiens et réparations
615 Assurances
617 Frais de relations publiques
140
618 Dépenses de communication

62 AUTRES SERVICES
621 Frais bancaires
622 Prestations de services
623 Frais de formation du personnel
624 Redevances pour brevets, licences et logiciels
625 Rémunérations des techniciens et experts étrangers
626 Missions et réceptions
6261 Missions
6262 Réceptions
627 Cotisations
629 Autres acquisitions de services
63 SUBVENTIONS
631 Subventions aux Etablissements publics nationaux
632 Subventions aux entreprises publiques
633 Subventions aux entreprises privées
634 Subventions aux institutions financières
637 Subventions aux services concédés ou affermés
639 Subventions à d'autres catégories de bénéficiaires
64 TRANSFERTS
641 Transferts aux établissements publics nationaux
642 Transferts aux collectivités locales
643 Transferts aux autres administrations publiques
644 Transferts aux institutions à buts non lucratif
645 Transferts aux ménages
Transferts aux autorités supranationales et contributions aux organisations
646
internationales
647 Transferts à d'autres budgets
648 Pensions de retraites des fonctionnaires et autres agents de l'Etat
649 Autres transferts
65 AUTRES CHARGES
651 Annulations de produits constatés au cours des années antérieures
652 Condamnations et transactions
Valeurs comptables des immobilisations cédées, mises aux rebuts ou admises en non-
654
valeur
656 Pertes de change de fonctionnement
659 Autres charges diverses
66 CHARGES DE PERSONNEL
661 Traitements et salaires (en espèces)
141
662 Rémunérations des autres catégories de personnel

663 Primes et indemnités
664 Cotisations sociales
665 Avantages en nature au personnel
666 Prestations sociales
669 Autres dépenses de personnel
67 INTERETS ET FRAIS FINANCIERS
671 Intérêts et frais financiers sur la dette
6711 Intérêts et frais financiers - dette multilatérale
6712 Intérêts et frais financiers - dette bilatérale
6714 Intérêts et frais financiers - organismes privés extérieurs
6717 Intérêts et frais financiers - dette intérieure
6718 Intérêts et frais financiers - sur conventions à paiement différés
6719 Intérêts et frais financiers - dette extérieure rééchelonnée
672 Pertes sur cessions de titres de placement
673 Intérêts dans les loyers de location-acquisition
676 Pertes de change financières
677 Pertes et charges sur risques financiers
6771 Pertes sur instrument de trésorerie sur marchés financiers
679 Autres intérêts et frais bancaires
68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
681 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
682 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
69 DOTATIONS AUX PROVISIONS ET AUX DEPRECIATIONS
691 Dotations aux provisions pour risques et charges
6911 Dotations aux provisions pour risques et charges de fonctionnement
6917 Dotations aux provisions pour risques et charges à caractère financier
692 Dotations aux dépréciations
6921 Dotations aux dépréciations des immobilisations incorporelles
6922 Dotations aux dépréciations des immobilisations corporelles
6923 Dotations aux dépréciations des immobilisations financières
6924 Dotations aux dépréciations des stocks
6925 Dotations aux dépréciations des comptes de tiers
6926 Dotations aux dépréciations des comptes de trésorerie
142
CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS

70 VENTES DE PRODUITS ET SERVICES
71 RECETTES FISCALES
72 RECETTES NON FISCALES
73 TRANSFERTS RECUS D'AUTRES BUDGETS
74 DONS PROGRAMMES ET LEGS RECUS
75 PRODUITS NON COURANTS
77 PRODUITS FINANCIERS
79 REPRISES DE PROVISIONS, DE DEPRECIATIONS ET D’AMORTISSEMENTS
70 VENTES DE PRODUITS ET SERVICES

701 Ventes de produits
702 Ventes de prestations de services
703 Variation de stocks de produits
71 RECETTES FISCALES
711 Impôts sur les revenus, les bénéfices et les gains en capital
712 Impôts sur les salaires versés et autres rémunérations
713 Impôts sur le patrimoine
714 Autres impôts directs
715 Impôts et taxes intérieurs sur les biens et services
716 Droits de timbre et d'enregistrement
717 Droits et taxes à l'importation
718 Droits et taxes à l'exportation
719 Autres recettes fiscales
72 RECETTES NON FISCALES
721 Revenus de l'entreprise et du domaine
722 Droits et frais administratifs
723 Amendes et condamnations pécuniaires
725 Cotisations de sécurité sociale
727 Redevances versées par les fermiers ou concessionnaires
729 Autres recettes non fiscales
73 TRANSFERTS RECUS D'AUTRES BUDGETS
731 Transferts reçus du Budget Général
732 Transferts reçus des Budgets annexes et des comptes spéciaux du Trésor
74 DONS PROGRAMME ET LEGS RECUS
741 Dons des institutions internationales
742 Dons des gouvernements étrangers
743 Dons des organismes privés extérieurs
744 Dons intérieurs
745 Fonds de concours
749 Autres dons et legs
143
75 AUTRES PRODUITS
751 Remises et annulations de dettes
752 Restitutions au Trésor de sommes indûment payées
754 Produits de cessions d'immobilisations
756 Gains de change de fonctionnement
759 Autres produits divers
77 PRODUITS FINANCIERS
771 Intérêts des prêts
772 Intérêts sur les dépôts à terme et autres comptes bloqués
774 Revenus des placements
7741 Revenus des obligations
7742 Revenus des titres de placements
7743 Revenus des dépôts à terme et autres comptes bloqués
7744 Revenus des autres comptes bloqués
776 Gains de change financiers
777 Gains et produits sur risques financiers
79 REPRISES DE PROVISIONS, DE DEPRECIATIONS ET D’AMORTISSEMENTS
791 Reprises de provisions pour risques et charges
7911 Reprises de provisions pour risques et charges de fonctionnement
7917 Reprises de provisions pour risques et charges à caractère financier
792 Reprises de dépréciations
7921 Reprises de dépréciations des immobilisations incorporelles
7922 Reprises de dépréciations des immobilisations corporelles
7924 Reprises de dépréciations des stocks
7925 Reprises de dépréciations des comptes de tiers
7926 Reprises de dépréciations des comptes de trésorerie
798 Reprises d’amortissement
7981 Reprises d’amortissement sur immobilisations incorporelles
7982 Reprises d’amortissement sur immobilisations corporelles
799 Reprises des comptes de contrepartie d’actifs
144
CLASSE 8 - ENGAGEMENTS HORS BILAN

80 ENGAGEMENTS OBTENUS OU ACCORDES PAR L'ETAT
81 CONTREPARTIE DES ENGAGEMENTS DE L'ETAT
80 ENGAGEMENTS OBTENUS OU ACCORDES PAR L'ETAT

801 Engagements obtenus par l'Etat
8011 Emprunts obtenus par l'Etat
8012 Dons obtenus par l'Etat
805 Engagements accordés par l'Etat
8051 Prêts accordés par l'Etat et dette avalisée
8052 Dons accordés par l'Etat
81 CONTREPARTIE DES ENGAGEMENTS DE L'ETAT
811 Contrepartie des engagements obtenus par l'Etat
8111 Contrepartie des emprunts obtenus par l'Etat
8112 Contrepartie des dons obtenus par l'Etat
815 Contrepartie des engagements accordés par l'Etat
8151 Contrepartie des prêts accordés par l'Etat et dette avalisée
8152 Contrepartie des dons accordés par l'Etat
145
PCE-UEMOA NORMES COMPTABLES
TITRE
NORMES COMPTABLES
4
Norme n°1Les états financiers

Norme n°2Les immobilisations incorporelles
Norme n°3Les immobilisations corporelles
Norme n°4Les immeubles de placement
Norme n°5Coûts d’emprunt
Norme n°6Les immobilisations financières
Norme n°7Les amortissements et dépréciations
Norme n°8Les stocks
Norme n°9Les créances de l’actif circulant
Norme n°10Les composantes de la trésorerie
Norme n°11Les dettes financières
Norme n°12Les dettes non financières
Norme n°13Les opérations en devises et contrats de couverture
sur les marchés financiers
Norme n°14Les provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
Norme n°15Les produits fiscaux
Norme n°16Les autres produits
Norme n°17Les charges
Norme n°18Les engagements hors bilan
Norme n°19Les biens historiques et culturels
Norme n°20Les contrats concourant à la réalisation d’un
service public
Norme n°21Changements de méthodes comptables,
changements d’estimations comptables et correction d’erreurs
Norme n°22Evènements postérieurs à la clôture de l'exercice
Norme n°23Information sectorielle
Norme n°24Adaptation de la comptabilité autonome par
établissement à la comptabilité financière de l’Etat
Norme n°25Contrat pluri-exercices
Norme n°26Première application du PCE-UEMOA
146
NORME 1 : LES ETATS FINANCIERS
CONTENU DE LA NORME
Section 1 : Objectif et structure des états financiers
Section 2 : Bilan ou tableau de situation nette
Section 3 : Compte de résultat
Section 4 : Tableau de flux de trésorerie
Section 5 : Tableau des opérations financières du Trésor
Section 6 : Notes annexes
Section 7 : Tableau de correspondance Postes/Comptes
Les dispositions de la présente norme s’inspirent :

 normes comptables internationales IPSAS (IPSAS 1 et IPSAS 2) ;
147
 normes comptables internationales IFRS (IAS 1 et IAS 7) ;

 du SYSCOHADA ;
 la norme 1 du recueil des normes comptables de l’Etat Français.
Section 1 : Objectif et structure des états financiers

1.1. Objectif
L’objectif de la norme n°1 est de fournir le cadre général pour la présentation des états
financiers, y compris des dispositions concernant leur structure et leur contenu minimum.
1.2. Structure
Les états financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers
permettant de donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière, de la
performance et de la trésorerie de l’Etat à la fin de l’exercice.
Les états financiers comprennent :
 un Bilan,
 un Compte de résultat,
 un Tableau des flux de trésorerie,
 un tableau des opérations financières du Trésor,
 des Notes annexes.
Ils sont établis et présentés, de façon à permettre leur comparaison dans le temps, exercice par
exercice, et leur comparaison avec les états financiers annuels d’autres entités (d’autres pays
par exemple) dressés dans les mêmes conditions de régularité, de fidélité et de comparabilité.
1.3. Règles générales de présentation

 Pour chaque poste et rubrique, les chiffres correspondants de l'exercice précédent
doivent être mentionnés.
 Chacune des rubriques des états financiers, comprend un ou plusieurs comptes et est
identifiée par un code alphabétique : AA, AB, AG …
 La compensation entre les postes d'actif et de passif ou entre des postes de charges et
de produits n'est pas admise à moins qu'elle ne soit autorisée par des dispositions
normatives.
 Les rubriques et les postes des états financiers non chiffrés ne doivent pas être
présentés.
Section 2 : Bilan ou tableau de situation nette

148
L’article 17 de la Directive relative à la Comptabilité Financière de l’Etat dispose que « le

bilan est le tableau de situation nette qui présente l’actif et le passif de l’État. » Il fait
apparaître de façon distincte :
 à l’actif : l’actif immobilisé, l’actif circulant, la trésorerie-actif et les comptes de
régularisation d’actif ;
 au passif externe : les dettes financières, les dettes non financières, les provisions
pour risques et charges, la trésorerie-passif et les comptes de régularisation de
passif.
En outre, au pied du bilan figure le poste de « situation nette » qui représente la différence
entre l’actif et le passif externe.
La logique de présentation du bilan est donc :
Situation nette = Actif - passif externe
Le modèle du bilan est présenté dans le tableau ci-dessous :
149
EXERCICE
EXERCICE au 31/12/ N AU
REF BILAN Note 31/12/N-1
AMORT.
BRUT NET NET
et DEP.
ACTIF IMMOBILISE
AA Immobilisations incorporelles 8
Immobilisations corporelles
AB 9
(hors immeuble de placement)
AC Immeuble de placement 9
AD Immobilisations financières 10
AE TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I)
ACTIF CIRCULANT
BA Stocks 11
BB Créances fiscales et assimilées 12
BC Créances non fiscales 12
BD Autres créances 12
BE Comptes internes
BF TOTAL ACTIF CIRCULANT (II)
TRESORERIE-ACTIF 17
BV Disponibilités
BW Équivalents de trésorerie et autres composantes
BX BILAN OU TABLEAU
TOTAL TRESORERIE-ACTIF (III) DE SITUATION NETTE
BY Comptes de régularisation - actif( IV) 18
BZ TOTAL ACTIF (V = I+II+III+IV)
DETTES FINANCIERES 13
CA Dettes intérieures
CB Dettes extérieures
CC TOTAL DETTES FINANCIERES (VI)
DETTES NON FINANCIERES 14
CD Dettes de fonctionnement
CE Dettes de transfert
CF Autres dettes non financières
CG Comptes internes
CH TOTAL DETTES NON FINANCIERES (VII)
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 15
CI Provision pour risques PPP
CJ Provisions pour charges
CK Autres provisions pour risques et charges
CL Provisions pour risques à court terme
TOTAL PROVISIONS POUR RISQUES ET
CM
CHARGES (VIII)
TRESORERIE-PASSIF 17
CV Correspondants du Trésor (déposants de fonds)
CW Autres trésorerie - passif
CX TOTAL TRESORERIE-PASSIF (IX)
CY Comptes de régularisation- passif (X) 18
TOTAL PASSIF EXTERNE
CZ
(XI = VI + VII + VIII + IX+X)
Écart de réévaluation, d’équivalence, écart
DU actuariel ,comptes d’intégration et de transfert
d’actifs
DV Report à nouveau-résultats antérieurs cumulés
DW Autres reports à nouveau
DX Dons- projets et legs
DY Solde des opérations de l’exercice
DZ SITUATION NETTE (XII= V- XI) 19
150
Section 3 : Compte de résultat (Tableau des produits, des charges et du solde

des opérations de l’exercice)
Selon les dispositions de l’article 18 de la Directive relative à la Comptabilité Financière de

l’Etat :
 le compte de résultat de l’exercice fait apparaître les produits, les charges et le solde
des opérations de l’exercice ;
 les charges sont classées selon qu’elles concernent le fonctionnement, les
interventions ou les opérations financières ;
 les produits distinguent les produits fiscaux et les autres produits ;
 les dotations aux amortissements, dépréciations et provisions sont imputées aux
charges de fonctionnement et financières correspondantes ;
 le solde des opérations de l’exercice représente la différence entre les produits et les
charges. Un solde positif est un excédent et un solde négatif est un déficit.
Le modèle de compte de résultat est présenté dans le tableau ci-dessous :
151
TABLEAU DES PRODUITS, DES CHARGESNORMES
PCE-UEMOA ET DU SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE
COMPTABLES
TABLEAU DES PRODUITS

EXERCICE EXERCICE AU
REF PRODUITS Note AU 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
RA Impôts sur les revenus, les bénéfices et les gains en capital
RB Impôts sur les salaires versés et autres rémunérations
RC Impôts sur le patrimoine
RD Autres impôts directs
RE Impôts et taxes intérieurs sur les biens et services
RF Droits de timbre et d’enregistrement
RG Droits et taxes à l’importation
RH Droits et taxes à l’exportation
RI Autres recettes fiscales
VA TOTAL PRODUITS FISCAUX (I): 30
SA Ventes de produits
SB Ventes de prestations de services
SC Variation de stocks de produits
XA TOTAL VENTES DE PRODUITS, SERVICES (A) 23
SE Revenus de l’entreprise et du domaine
SF Droits et frais administratifs
SG Amendes et condamnations pécuniaires
SH Cotisations de sécurité sociale
SI Redevances versées par les fermiers ou concessionnaires
SJ Autres recettes non fiscales
XB TOTAL RECETTES NON FISCALES (B)
SK
Transferts reçus du budget général
Transferts reçus des budgets annexes et des comptes spéciaux
SL
du Trésor
XC TOTAL TRANSFERTS RECUS D’AUTRES BUDGETS (C)
SM Dons des institutions internationales
SN Dons des gouvernements étrangers
SO Dons des organismes privés extérieurs
SP Dons intérieurs
SQ Fonds de concours
SR Autres dons et legs
XD TOTAL DONS PROGRAMME ET LEGS (D) 26
SS Remises et annulations de dettes
ST Restitutions au Trésor de sommes indûment payées
SU Produits de cessions d’immobilisations
SV Autres produits non courants
XE TOTAL PRODUITS NON COURANTS (E)
TA Intérêts des prêts
TB Intérêts sur les dépôts à terme et autres comptes bloqués
TC Revenus de placements
TD Gains de change financiers et autres produits assimilés
XF TOTAL PRODUITS FINANCIERS (F) 29
TG Reprises d’amortissements
TH Reprises de provisions et de dépréciations
TOTAL REPRISES D’AMORTISSEMENTS, DE PROVISIONS ET DE
XG
DEPRECIATIONS (G)
TOTAL AUTRES PRODUITS (II) :
VB
(II= A+B+C+D+E+F+G)
XH TOTAL DES PRODUITS (III) : (III = I+II)
152
TABLEAU DES CHARGES

REF CHARGES Note AU 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
UA Matières, matériel et fournitures
UB Variations des stocks de biens
UC Eau, électricité, gaz et autres sources d’énergie
UD Matériel et fournitures spécifiques
UE Autres achats de biens
XI TOTAL ACHATS DE BIENS (A)
UF Frais de transport
UG Loyers et charges locatives
UH Etudes, recherches et documentation
UI Entretien et maintenance
UJ Assurances
UK Frais de relations publiques
UL Dépenses de communications
XJ TOTAL ACHATS DE SERVICES (B) 21
UM Frais bancaires
UN Prestations de services
UO Frais de formation du personnel
UP Redevances pour brevets, licences et logiciels
UQ Rémunérations des techniciens et experts étrangers
UR Missions et réceptions
US Cotisations
UT Autres acquisitions de services
XK TOTAL AUTRES SERVICES (C) 21
VA Traitements et salaires en espèces
VB Rémunérations des autres catégories de personnel
VC Primes et indemnités
VD Cotisations sociales
VE Avantages en nature au personnel
VF Prestations sociales
VG Autres dépenses de personnel
XL TOTAL CHARGES DE PERSONNEL (D) 20
Annulations de produits constatés au cours des années
VH
antérieures
VI Condamnations et transactions
Valeur comptable des immobilisations cédées, mises au rebut ou
VJ
admises en non-valeur
VK Autres charges non courantes
XM TOTAL CHARGES NON COURANTES (E)
Dotations aux amortissements des immobilisations
VL
incorporelles
VM Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
XN TOTAL DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS (F) 24
CHARGES DE FONCTIONNEMENT (I) :
VC
(I = A+B+C+D+E+F)
TABLEAU DES CHARGES (Suite)
153
VN Subventions aux établissements publics nationaux

VO Subventions aux entreprises publiques
VP Subventions aux entreprises privées
VQ Subventions aux institutions financières
VR Subventions et services concédés ou affermés
VS Subventions à d’autres catégories de bénéficiaires
XO TOTAL SUBVENTIONS
WA Transferts aux établissements publics nationaux
WB Transferts aux collectivités locales
WC Transferts aux autres administrations publiques
WD Transferts aux institutions à but non lucratif
WE Transferts aux ménages
Transferts aux autorités supranationales et contributions aux
WF
organisations internationales
WG Transferts à d’autres budgets
Pensions de retraites des fonctionnaires et autres agents de
WH
l’État
WI Autres transferts
XP TOTAL TRANSFERTS
VD CHARGES D’INTERVENTION (II) 25
WK Intérêts et frais financiers sur la dette
WL Pertes sur cessions de titres de placement
WM Intérêts dans les loyers de location-acquisition
WN Pertes de change financières et autres charges assimilées
WO Autres intérêts et frais bancaires
XQ TOTAL INTERETS ET FRAIS FINANCIERS 28
WP Dotations aux provisions
WQ Dotations aux dépréciations
XR TOTAL DOTATIONS AUX PROVISIONS A CARACTERE FINANCIER
VE CHARGES FINANCIERES (III) 28
XS TOTAL DES CHARGES (IV = I+II+III) :
TABLEAU DE DETERMINATION DU SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE

REF SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE AU 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
WT Total produits fiscaux
WU Total autres produits
XX TOTAL DES PRODUITS (I)
WX Charges de fonctionnement
WY Charges d’intervention
WZ Charges financières
XY TOTAL DES CHARGES (II)
XZ SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE (III= I -II)
Section 4 : Tableau de flux de trésorerie

154

l’Etat, le tableau des flux de trésorerie fait apparaître les entrées et les sorties de trésorerie
qui sont classées en trois catégories :
 les flux de trésorerie liés à l’activité,
 les flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement,
 les flux de trésorerie liés aux opérations de financement.
 Flux de trésorerie liés à l’activité

Ces flux correspondent aux encaissements et décaissements liés aux opérations de
fonctionnement et d’intervention ainsi que des flux de trésorerie correspondant aux charges
(intérêts versés) et produits financiers (intérêts et dividendes reçus).
Pour faciliter le rapprochement entre la comptabilité financière et la comptabilité budgétaire,
les charges et produits financiers sont classés dans les flux de trésorerie liés à l’activité.
Ce classement permet de rattacher :
 les flux liés à l’activité et aux opérations d’investissements, aux opérations budgétaires ;
et
 les flux de trésorerie liés aux activités de financement et aux opérations de trésorerie non
budgétaires.
 Flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement

Ces flux correspondent aux décaissements et encaissements liés aux opérations d’acquisitions
et de cessions des immobilisations ;
 Flux de trésorerie liés aux opérations de financement

Ces flux correspondent aux encaissements et décaissements liés aux opérations de
financement externe de l’Etat.
La variation de trésorerie de l’exercice est égale à la somme des flux de trésorerie liés
à l’activité et aux opérations d’investissement et de financement.
Le tableau de flux de trésorerie est bouclé par les égalités de contrôle suivantes :
 Trésorerie nette en fin de période = Trésorerie nette en début de période +
variation de la trésorerie de la période.
 Trésorerie nette en fin de période = Trésorerie actif N– Trésorerie passif N.
Le tableau de flux de trésorerie permet d’appréhender le mode de financement de l’État.

Le modèle du tableau de flux de trésorerie est présenté ci-dessous :
155
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
EXERCICE EXERCICE
REF TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE Note
N N-1
Flux de trésorerie liés à l’activité
ENCAISSEMENTS
FA Ventes de produits et services encaissées
FB Recettes fiscales encaissées
FC Recettes non fiscales encaissées
FD Transferts reçus d’autres budgets
FE Dons programme et legs
FF Recettes exceptionnelles
FG Intérêts et dividendes reçus
FH Autres encaissements
DECAISSEMENTS
FI Achats de biens et services payés
FJ Remboursements et restitutions sur impôts et taxes
FK Autres services
FL Subventions pour charges de service public versées
FM Dépenses d’intervention
FN Versements résultant de la mise en jeu de la garantie de l’Etat
FO Intérêts payés
FP Transferts
FQ Charges exceptionnelles (hors cession d’immobilisations)
FR Dépenses de personnel
FS Autres décaissements
ZA Flux de trésorerie liés à l’activité (I) 31
Flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement
DECAISSEMENTS LIES AUX ACQUISITIONS
FT Immobilisations corporelles et incorporelles
FU Immobilisations financières
ENCAISSEMENTS LIES AUX CESSIONS
FV Immobilisations corporelles et incorporelles
FW Immobilisations financières
ZB Flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement (II) 31
ZC Flux de trésorerie disponible après investissement (III= I-II) 31
Flux de trésorerie liés aux opérations de financement

ENCAISSEMENTS
GA Dettes extérieures
GB Dettes intérieures
GC Variation positive des dépôts au Trésor
DECAISSEMENTS
GD Dettes extérieures
GE Dettes intérieures
GF Variation négatives des dépôts au Trésor
ZD Flux de trésorerie liés aux opérations de financement (IV) 31 & 32
ZE VARIATION DE TRÉSORERIE (V = I+II+IV) 29
ZF TRESORERIE NETTE EN DEBUT DE PERIODE (VI)
ZG TRESORERIE NETTE EN FIN DE PERIODE (VII = V + VI)

Contrôle : VII= Trésorerie actif N– Trésorerie passif N
Section 5 : Tableau des opérations financières du Trésor

156
L’article 20 de la Directive relative à la Comptabilité Financière de l’Etat dispose que : « le

tableau des opérations financières du Trésor retrace les flux des transactions en recettes,
charges, acquisitions et cessions d'actifs non financiers et financiers, augmentation et
diminution de passifs des administrations publiques comptabilisées dans la balance
générale des comptes du Trésor. Il est établi sur une base mensuelle, trimestrielle et
annuelle.»
Le modèle du tableau des opérations financières du Trésor est présenté ci-dessous :
157
TABLEAU DES OPERATIONS FINANCIERES DU TRESOR
TABLEAU DES OPERATIONS FINANCIERES DU Note EXERCICE EXERCICE

REF
TRESOR N N-1
Recettes (I)
HA Recettes fiscales
HB Cotisations sociales
HC Dons
HD Autres recettes
Charges (II)
HE Dépenses de personnel
HF Achats de biens et services
HG Intérêts
HH Dépenses en capital
HI Subventions
HJ Transferts courants
ZH SOLDE DE GESTION (III) : (III = I – II)
Acquisitions nettes d’actifs non financiers (IV)
HK Acquisitions d’actifs non financiers
HL Cession d’actifs non financiers
ZI CAPACITE/BESOIN DE FINANCEMENT (V = III – IV) 33
Acquisitions nettes d’actifs financiers (VI)

(financement sur ressources extérieures et intérieures)
HM Numéraires et dépôts
HN Actions et autres participations
HO Titres autres que les actions
HP Prêts
HQ Autres financements (à recevoir et à payer)
Augmentation/Diminution nette des passifs (VII)
HR Augmentation de passifs
HS Diminution de passifs
ZJ FINANCEMENT (VIII) (VIII = VI – VII) 34
158

l’Etat, les Notes annexes contiennent l’ensemble des informations utiles à la compréhension
et à l’utilisation des états financiers de l’État. Elles comprennent notamment l’explicitation
et le chiffrage des engagements hors bilan. Toute opération particulière ou modification
des normes comptables entre deux exercices doit être décrite et justifiée dans les Notes
annexes.
Les Notes annexes font partie intégrante des états financiers. Elles doivent comporter
obligatoirement une déclaration explicite de conformité à la Directive relative à la
Comptabilité Financière de l’Etat et au Plan Comptable d’Etat (PCE - UEMOA).
Les états financiers ne doivent être déclarés conformes au PCE - UEMOA que s’ils sont
conformes à toutes les dispositions relatives au Plan Comptable d’Etat.
Chaque élément des états financiers de synthèse doit faire l'objet d'une référence croisée vers
l'information liée figurant dans les notes.
Les modèles de Notes ci-dessous non documentés ne doivent pas être joints aux états
financiers. Leur contenu peut être amélioré. Par ailleurs, en dehors des tableaux ci-dessous
joints à titre d’exemple, d’autres notes prévues par les normes comptables doivent être
présentées.
La liste des Notes divisée en cinq parties se présente comme suit :
Partie 1 : Informations générales
Note 1 Informations obligatoires
Note 2 Faits caractéristiques de l’exercice
Note 3 Information sectorielle
Note 4 Passage du résultat de la comptabilité budgétaire au résultat de la comptabilité
financière
Note 5 Etat comparatif du budget et des réalisations
Note 6 Evénements postérieurs à la clôture des comptes
Note 7 Changement de méthodes comptables, d’estimations et corrections d’erreurs
Partie 2 : Notes sur le bilan
Note 8 Immobilisations incorporelles
Note 9 Immobilisations corporelles
Note 10 Immobilisations financières
Note 11 Stocks
Note 12 Créances
Note 13 Dettes financières
Note 14 Dettes non financières
Note 15 Provisions pour risques et charges
Note 16 Autres passifs
Note 17 Trésorerie
Note 18 Comptes de régularisation
Note 19 Situation nette
Partie 3 : Notes sur le compte de résultat
Note 20 Charges de personnel
159
Note 21 Achats et autres charges de fonctionnement direct

Note 22 Charges de fonctionnement indirect
Note 23 Produits de fonctionnement (hors reprises sur provisions et dépréciations)
Note 24 Dotations aux amortissements, provisions et dépréciations
Note 25 Charges d’intervention (hors dotations aux provisions et dépréciations)
Note 26 Produits d’intervention
Note 27 Dotations aux provisions et dépréciations nettes des reprises
Note 28 Charges financières
Note 29 Produits financiers
Note 30 Produits fiscaux
Partie 4 : Notes sur le tableau des flux de trésorerie
Note 31 Besoins de financement de l’Etat
Note 32 Ressources de financement de l’Etat
Note 33 Tableau de variation de l’endettement financier net
Partie 5 : Notes sur le tableau des opérations financières du trésor
Note 34 Capacité/Besoin de financement
Note 35 Financement
Partie 6 : Engagements de l’Etat et autres informations
Note 36 Engagements pris dans le cadre d’accords bien définis
Note 37 Obligations reconnues par l'Etat en matière de développement durable
Note 38 Engagements de retraite de l’Etat
160
PARTIE 1 : INFORMATIONS GENERALES
NOTE 1 : INFORMATIONS OBLIGATOIRES
A - DECLARATION DE CONFORMITE AU PCE-UEMOA
B – ENTITES RELEVANT DU PERIMETRE DE L’ETAT
C - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES RELATIVES AU BILAN, AU COMPTE DE

RESULTAT, AU TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE ET TABLEAU DES OPERATIONS
FINANCIERES DU TRESOR
NOTE 2 : FAITS CARACTERISTIQUES DE L’EXERCICE
161
Contenu : Cette note doit mettre en évidence l’impact sur les états financiers des décisions
prises par l’Etat en matière :
 d’investissements (équipements, prise de participation, etc.) ;
 de contribution aux organismes internationaux ;
 financement de certains secteurs d’activités ;
 etc.
NOTE 3 : INFORMATION SECTORIELLE
162
Contenu : L’information sectorielle vise à présenter la part respective des principales

activités de l’Etat dans ses comptes. Pour ce faire, on peut retenir un
regroupement par missions ou programmes représentant les secteurs liés aux
grands axes des politiques publiques. De façon concrète, il faut procéder à :
 une décomposition du bilan et du compte de résultat par secteur (bilan
sectoriel et compte de résultat sectoriel) permettant d’identifier leur poids
relatif dans les états financiers de l’Etat ;
 une analyse précisant les postes comptables qui composent le bilan et le
compte de résultat de chaque secteur.
NOTE 3A : BILAN SECTORIEL
Défens Finance Justic … Total

e s e . général
Postes de l’actif
Immobilisations incorporelles
Immeubles de placement
Immobilisations financières
Total actif immobilisé
Stock
Autres actifs
Total actif
Postes du passif externe
Dettes financières
Dettes non financières
Provisions pour risques et charges
Autres passifs externes
Total passif
externe
NOTE 3B : COMPTE DE RESULTAT SECTORIEL
163
Défense Finances Justice …. Total général
Charges
Charge de personnel
Autres charges de fonctionnement
Charges d’intervention
Charges financières
Autres charges
Total charges
Produits
Produits de fonctionnement
Produits d’intervention
Produits financiers
Autres produits
Total produits
NOTE 4 : PASSAGE DU RESULTAT DE LA COMPTABILITE

BUDGETAIRE AU RESULTAT DE LA COMPTABILITE FINANCIERE
Tableau de passage du résultat de la comptabilité budgétaire au résultat

de la comptabilité financière 164
POSTES MONTANTS
Solde d’exécution budgétaire
+ Dépenses et recettes budgétaires se traduisant par une inscription au bilan
de l'Etat, sans impact sur le résultat de la comptabilité financière
 Acquisitions d'immobilisations incorporelles et corporelles
 Opérations sur immobilisations financières
 Opérations sur comptes de tiers
 Autres opérations
+ Opérations prises en compte dans les deux résultats avec différence de fait
générateur
 Impact du rattachement des acomptes d'impôt sur les bénéfices et d'impôt
sur le revenu
 Solde à recouvrer sur les produits de l'année courante
 Recettes sur les produits des années antérieures
 Avances sur charges
 Charges n'ayant pas donné lieu à dépenses
 Dépenses sur charges des années antérieures
+ Opérations comptables sans impact en comptabilité budgétaire
 Dotations et reprises sur provisions, amortissements et dépréciations
 Charges à payer
 Charges constatées d'avance
 Produits à recevoir
 Produits constatés d'avance
 Variation des stocks
 Production stockée
 Admissions en non-valeur et remises gracieuses
 Reclassement en charges de subventions en attente d'affectation
 Annulations de prises en charge
= Solde des opérations de l’exercice (comptabilité financière)
NOTE 5 : ETAT COMPARATIF DU BUDGET ET DES REALISATIONS
L’Etat doit présenter une comparaison du budget et des montants réels séparément pour chaque
niveau de contrôle législatif :
165
 les montants initiaux et finaux budgétaires ;

 les montants réels sur une base comparable .
Une explication des écarts importants entre le budget et montants réels, à moins que cette
explication soit incluse dans d'autres documents publics dont la publication est faite conjointement
avec les états financiers. Dans ce cas, un renvoi à ces documents doit être fait dans les Notes
annexes.
Toutes les comparaisons de budget et les montants réels sont présentés sur une base comparable au
budget.
Différence : budget
Montants budgétés
RUBRIQUES Montants réels définitif et montant
Programmes Initiaux Définitifs réel
Entrées de trésorerie





Total des entrées de trésorerie
Sorties de trésorerie





Total des sorties de trésorerie
Entrées/(sorties) de trésorerie
Commentaire :
Commenter toute variation significative entre le budget et montants réels.
NOTE 6 : EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE DES COMPTES

166
Date de clôture :………
Date d’arrêté des états financiers : …………
Organe ayant autorisé la publication des états financiers :……….
A – EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE DONNANT LIEU A DES

AJUSTEMENTS DES ETATS FINANCIERS

Commentaire :
 Indiquer la nature des événements postérieurs à la date de clôture donnant lieu à des ajustements
des états financiers.
 Pour chaque événement, donner des précisions sur les comptes qui ont fait l’objet d’un
ajustement.
B - EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE NE DONNANT LIEU A DES

AJUSTEMENTS DES ETATS FINANCIERS
Commentaire :
 Indiquer la nature des événements postérieurs à la date de clôture ne donnant pas lieu à des
ajustements des états financiers.
 Procéder à une estimation de l’impact financier de chaque événement ou l’indication que cette
estimation ne peut être fournie.
167
NOTE 7 : CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES,

D’ESTIMATIONS ET CORRECTIONS D’ERREURS
A – CHANGEMENTS DE METHODES COMPTABLES

1. Changement de réglementation comptable
Commentaire :

• l’Etat doit indiquer l’impact du changement de réglementation comptable déterminé à l’ouverture en
précisant les postes concernés ;
• l’Etat doit présenter les principaux postes des exercices antérieurs présentés, retraités selon la
nouvelle méthode en cas de changement de réglementation comptable appliqué de manière rétrospective ;

• l’Etat doit indiquer l’impact du changement sur les principaux postes concernés de l’exercice en cas
de changement de réglementation comptable appliqué de manière prospective.

2. Changement de méthode à l’initiative de l’entité
Commentaire :
• l’Etat doit indiquer et justifier le changement de méthode comptable ;

• l’Etat doit indiquer l’impact du changement de méthode comptable déterminé à l’ouverture en précisant
les postes concernés ;

• l’Etat doit présenter les principaux postes des exercices antérieurs présentés, retraités selon la
nouvelle méthode en cas de changement de méthode comptable appliqué de manière rétrospective ;

• l’Etat doit indiquer les raisons d'une application prospective et l’impact du changement sur les
principaux postes concernés de l’exercice en cas de changement de méthode comptable appliqué de manière
prospective.

B – CHANGEMENTS D’ESTIMATIONS

Commentaire : l’Etat doit indiquer et justifier le changement d’estimation ;

C – CORRECTIONS D’ERREURS
Commentaire :
• l’Etat doit indiquer la nature des erreurs corrigées (erreurs commises et découvertes sur l’exercice en cours
et erreurs d’un exercice antérieur) ;
• l’Etat doit présenter les principaux postes des exercices antérieurs présentés, corrigés des erreurs
d’un exercice antérieur.

168
NOTE 8 : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

PARTIE 2 : NOTES SUR LE BILAN
NOTE 8A : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES BRUTES
SITUATIONS ET A B C D=A+B-C
MOUVEMENTS
MONTANT Acquisitions
Virements Cessions Virements MONTANT
BRUT
de BRUT
A L’OUVERTURE Apports de Mises A LA CLOTURE
DE poste à poste hors service poste à DEL’EXCERCICE
RUBRIQUES L’EXCERCICE Créations poste
Coût de développement service

Concessions et droits similaires, brevets, licences,
procédés, logiciels, droits et valeurs similaires
Autres immobilisations incorporelles
immobilisations incorporelles en cours
TOTAL GENERAL
Commentaire :
Expliquer les augmentations et les diminutions relatives aux composantes essentielles des immobilisations incorporelles.
169
NOTE 8B : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
A B C D=A+B-C
SITUATIONS ET MOUVEMENTS
AMORTISSEMENTS AUGMENTATIONS : DIMINUTIONS : CUMUL DES
CUMULES DOTATIONS DE Amortissements relatifs AMORTISSEMENTS
A L'OUVERTURE L'EXERCICE aux éléments sortis A LA CLOTURE
RUBRIQUES DE L'EXERCICE de l'actif DE L'EXERCICE
Coût de développement
Concessions et droits similaires, brevets,
licences, marques, procédés, logiciels, droits et
valeurs similaires

TOTAL GENERAL
Commentaire :
 Indiquer
- les modes d'amortissement utilisés ;
- la durée d’utilité ou les taux d'amortissements utilisés.
170
NOTE 8C : DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
A B C D=A+B-C
SITUATIONS ET DEPRECIATION
MOUVEMENTS AUGMENTATIONS CUMUL DES
S
: DIMINUTIONS : DEPRECIATION
CUMULEES
DOTATIONS DE REPRISES DE S
A
RUBRIQUES L'EXERCICE L’EXERCICE A LA CLOTURE
L'OUVERTURE
DE L'EXERCICE
DE L'EXERCICE
Coût de développement
Concessions et droits similaires, brevets, licences,
marques, procédés, logiciels, droits et valeurs
similaires
Immobilisations incorporelles en cours

TOTAL GENERAL
Commentaire :
 Indiquer les évènements et circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.
171
NOTE 9 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES
NOTE 9A : IMMOBILISATIONS CORPORELLES BRUTES
SITUATIONS ET A B C D=A+B-C
MOUVEMENTS
MONTANT Acquisitions
BRUT Virements Cessions Virements MONTANT
BRUT
A L’OUVERTURE Apports de Mises de
A LA CLOTURE
DE poste à poste hors service poste à DEL’EXCERCICE
RUBRIQUES L’EXCERCICE Créations poste
Constructions service
Matériels technique, industriel et outillage
Matériel militaire
Autres immobilisations corporelles
Immeuble de placement
Immobilisations mises en concession ou assimilées
Immobilisations corporelles en cours
TOTAL GENERAL
Commentaire :
Expliquer les augmentations et les diminutions relatives aux composantes essentielles des immobilisations corporelles.
172
NOTE 9B : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
A B C D=A+B-C
DIMINUTIONS :
AMORTISSEMENT
AUGMENTATIONS : Amortissements CUMUL DES
S
DOTATIONS DE relatifs AMORTISSEMENTS
CUMULES
L'EXERCICE aux éléments A LA CLOTURE
A L'OUVERTURE
sortis DE L'EXERCICE
RUBRIQUES DE L'EXERCICE
de l'actif
Constructions
Matériel militaire

TOTAL GENERAL
Commentaire :
 Indiquer
- les modes d'amortissement utilisés ;
173
- la durée d’utilité ou les taux d'amortissements utilisés.
NOTE 9C : DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
A B C D=A+B-C
DEPRECIATIONS AUGMENTATIONS : CUMUL DES

DIMINUTIONS :
CUMULEES DOTATIONS DE DEPRECIATIONS
REPRISES DE
A L'OUVERTURE L'EXERCICE A LA CLOTURE
L’EXERCICE
DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE
RUBRIQUES
Terrains
Constructions
Matériel militaire
174
Immobilisations corporelles encours

TOTAL GENERAL
Commentaire :
 Indiquer les évènements et circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.
175
NOTE 10 : IMMOBILISATIONS FINANCIERES
NOTE 10A : SYNTHESE DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Année N-1 Augmentations Diminution Année N

(1) (2) s (3) (1) +(2)-(3)
Valeurs brutes
 Participations
 Créances rattachées à des participations
 Prêt et avances
 Autres immobilisations financières
Total des valeurs brutes
Dépréciations
 Participations
 Prêt et avances
 Autres immobilisations financières
Total des dépréciations
Total des valeurs nettes
Commentaire :
Expliquer les augmentations et les diminutions relatives aux composantes essentielles des
immobilisations financières.
Les commentaires doivent être présentés par rubrique d’immobilisations financières (Note
10B et 10Bbis : participations Note 10C : créances rattachées à des participations…etc.).
NOTE 10B : PERIMETRE DES PARTICIPATIONS DE L’ETAT

176
Année N-1 Augmentations Diminutions Année N

(1) (2) (3) (1) +(2)-(3)
Participations des entités contrôlées par l’Etat
…..
…..
…..
…..
…..
Total dépréciations
Total des valeurs nettes des participations des
entités contrôlées
Participations des entités non contrôlées par
l’Etat
…...
……
……
……
…….
Total dépréciations
Total des valeurs nettes des participations des
entités non contrôlées
Total des valeurs nettes des participations
Commentaire :
Expliquer les augmentations et les diminutions relatives aux composantes essentielles du
périmètre des participations de l’Etat.
177
NOTE 10B bis : VALEUR D’EQUIVALENCE DES PARTICIPATIONS DE L’ETAT
Année N Année N-1 Variation des

Ecart Valeur Ecart Valeur valeurs
Valeur initiale Valeur initiale
d’équivalence d’équivalence d’équivalence d’équivalence d’équivalence
Participations des entités contrôlées

par l’Etat
…..
…..
…..
…..
Total des participations des entités
contrôlées par l’Etat
Commentaire :
Expliquer les variations des valeurs d’équivalence.
178
179
Année N Année N-1 Variation

NOTE 11 : STOCKS
Valeurs brutes
 Marchandises
 Autres approvisionnements
 En cours de production
 Produits finis et intermédiaires
 Stocks hors magasins
Dépréciations
 Autres approvisionnements

 Produits finis et intermédiaires
 Stocks hors magasins
Total des valeurs nettes des stocks
Commentaire :
 Commenter toute variation significative des stocks.
 Indiquer le détail des stocks dépréciés et les évènements et circonstances qui ont
conduit à la dépréciation et à la reprise.
180
NOTE 12 : CREANCES
La Note 12 s’articule autour des points suivants :

 créances sur redevables (Note 12A),
 créances clients et autres créances (Note 12B)
NOTE 12 A : CREANCES SUR REDEVABLES
Année Année
Variation
N N-1
Créances à recouvrer pour le compte de l'Etat
Impôts sur les bénéfices
-Dépréciations
Valeur nette des impôts sur les bénéfices
Taxe sur la valeur ajoutée
-Dépréciations
Valeur nette de la Taxe sur la Valeur Ajoutée
Impôt sur le revenu et autres créances liées à l'impôt
-Dépréciations
Valeur nette de l’impôt sur le revenu et autres créances liées à l'impôt
Enregistrement timbre, autres contributions et taxes indirectes, autres impôts
-Dépréciations
Valeur nette des enregistrements de timbre, autres contributions et taxes
indirectes, autres impôts
Total créances brutes à recouvrer pour le compte de l'Etat
Total des dépréciations des créances à recouvrer pour le compte de l'Etat
Total créances nettes à recouvrer pour le compte de l'Etat (A)
Créances à recouvrer pour le compte de tiers
Autres contributions
Autres impôts et taxes affectés
Total créances brutes à recouvrer pour le compte de tiers
Dépréciations des créances à recouvrer pour le compte de tiers
Total créances nettes à recouvrer pour le compte de tiers (B)
Total créances nettes liées à l'impôt (C = A+B)
Créances liées aux amendes et aux autres pénalités
Dépréciations des créances liées aux amendes, aux autres pénalités

Total des créances nettes liées aux amendes, pénalités (D)

Total des créances brutes sur redevables
Total des créances nettes sur redevables (E = C+D)
Commentaire:
Commenter toute variation significative.
181
NOTE 12 B : CREANCES CLIENTS ET AUTRES CREANCES
Anné
Anné
e N- Variation
eN
1
Clients
Clients et produits à recevoir
Dépréciations
Total des clients en valeurs nettes
Autres créances
Personnel, pensionnés et comptes rattachés et produits à recevoir
Dépréciation personnel, pensionnés et comptes rattachés et produits à
recevoir
Etat et produits à recevoir
Dépréciation Etat et produit à recevoir
Sécurité sociale et produits à recevoir
Dépréciation sécurité sociale et produits à recevoir
Autres organismes sociaux et produits à recevoir
Dépréciation autres organismes sociaux et produits à recevoir
Débiteurs divers et produits à recevoir
Dépréciation débiteurs divers et produits à recevoir
Total des autres créances en valeurs nettes
Total des créances clients et autres créances
Commentaire:
Commenter toute variation significative
182
NOTE 13 : DETTES FINANCIERES
La Note 13 s’articule autour des points suivants :

 dettes financières en valeur nominale (Note 13A),
 dettes financières négociables évaluées selon la méthode du coût amorti (Note
13B)
 dettes financières négociables en valeur de marché (Note 13C)
NOTE 13 A : DETTES FINANCIERES EN VALEUR NOMINALE
31/12/N-1 Augmentations Diminutions 31/12/N

(1) (2) (3) (1) + (2) - (3)
Titres négociables à long terme et moyen terme
- OAT
-
-
Total des titres négociables à moyen et long
terme (nominal)
Intérêts courus
Coupons courus à l'émission
Intérêts capitalisés
Total intérêts courus et assimilés
Total des titres négociables à moyen et à long
terme
Titres négociables à court terme
-
-
Intérêts constatés d'avance
Total des titres négociables à court terme
Total des titres négociables
Dettes financières et autres emprunts
Contrats de location-acquisition
-
-
Intérêts courus sur autres emprunts
Dettes financières rattachées à des participations
Total des dettes financières et autres emprunts
TOTAL GENERAL
Commentaire :
 Compléter ce tableau de synthèse par des tableaux des dettes financières par
nature en valeur nominale,
 Fournir les informations détaillées sur les principales dettes financières en valeur
nominale de l’Etat,
 Préciser la nature des opérations de couverture réalisées éventuellement par
l’Etat.
183
NOTE 13 B : DETTES FINANCIERES NEGOCIABLES EVALUEES SELON LA

METHODE DU COUT AMORTI
Dettes Total
financières Primes (2) Décotes (3) (1) + (2) -
(1) (3)
Titres négociables à long terme et moyen terme
- OAT
-
-
Total des titres négociables à moyen et long
terme (au coût amorti)
Intérêts courus

Coupons courus à l'émission

Total intérêts courus et assimilés

Total des titres négociables à moyen et à long
terme
Titres négociables à court terme
-
-
Intérêts constatés d'avance
Total des titres négociables à court terme
Total des titres négociables
Dettes financières et autres emprunts
Contrats de location-acquisition
-
-
Intérêts courus sur autres emprunts
Dettes financières rattachées à des participations
Total des dettes financières et autres emprunts
TOTAL GENERAL
Commentaire :
 Compléter ce tableau de synthèse par des tableaux des dettes financières par
nature évaluées selon la méthode du coût amorti,
 Fournir les informations détaillées sur les principales dettes financières de l’Etat
évaluées selon la méthode du coût amorti,
 Préciser la nature des opérations de couverture réalisées éventuellement par
l’Etat.
184
NOTE 13 C : DETTES FINANCIERES NEGOCIABLES EN VALEUR DE MARCHE
Valeur de marché hors Intérêts

intérêts courus courus Valeur de marché
OAT
-
-
-
Total Général

185
NOTE 14 : DETTES NON FINANCIERES

Fournisseurs
Personnel, pensionnés et comptes rattachés
Sécurité sociale
Autres organismes sociaux
…..
Autres
Total
Commentaire
 Commenter toutes variations significatives
 Commenter les dettes anciennes.
NOTE 15 : PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
31/12/N-1 Dotation de Reprise de 31/12/N
186
l'exercice
l'exercice N
N
PROVISIONS POUR RISQUES
Provisions pour engagements
 Provisions pour engagement relatives
aux prêts consentis par autres
organismes avec garanties de l’Etat
 Autres provisions pour engagement
Provisions pour litiges
 Provisions pour litiges liés à l'impôt
 Provisions pour autres litiges
Provisions pour autres risques
Provisions pour risques à court terme
Total provisions pour risques
PROVISIONS POUR CHARGES
Provisions pour charges liées à l’impôt
Provisions pour charges de personnel
Provisions pour transferts
Provisions pour remises en état
Provisions pour indemnités de départ à la
retraite
Autres provisions pour charges
Provisions pour charges à court terme
Total provisions pour charges
TOTAL GENERAL
Commentaire :
 Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la provision et à la reprise.
 Le commentaire doit permettre de distinguer les provisions à long terme de celles qui
sont à court terme.
NOTE 16 : AUTRES PASSIFS

187
31/12/N-1 Augmentations Diminutions 31/12/N

Passif résultant des monnaies métalliques
en circulation
Bons du Trésor émis au profit des
organismes internationaux
…
Autres
Total autres passifs
Commentaire :
 Commenter toute variation significative.
 Commenter les dettes anciennes.
NOTE 17 : TRESORERIE
Année Année
Variation
N N-1
188
Fonds bancaires et fonds en caisse

Valeurs escomptées, en cours d'encaissement et de
décaissement
Autres composantes de trésorerie
Titres de placement
...
Autres
Total Trésorerie - actif
Correspondants du Trésor et personnes habilitées
…
Autres
Total Trésorerie - passif
TRESORERIE NETTE
Commentaire :
189
NOTE 18 : COMPTES DE REGULARISATION
18.1. COMPTE DE REGULARISATION DE L’ACTIF
Nature de la régularisation Année N Année N-1 Variation
Charges constatées d’avance
Dépenses réglées dans la gestion suivante

Autres
Total
Commentaire
18.2. COMPTE DE REGULARISATION DU PASSIF
Nature de la régularisation Année N Année N-1 Variation
Produits constatés d’avance

Impôts et taxes à répartir sur plusieurs
exercices
Impôts et taxes encaissés pour le compte de
la gestion suivante
Autres
Total
Commentaire
190
NOTE 19 : SITUATION NETTE
Impact des Affectation

Solde de Réévaluation et
retraitements du solde de
31/12/N-1
N sur le l'exercice
l'exercice écarts de Autres 31/12/N
N conversion
résultat N-1 antérieur
Report des exercices antérieurs

Ecarts de réévaluation,
d’équivalence et d'intégration
Dons- projets et legs
Solde des opérations de
l'exercice
Total
Commentaire
Expliquer l’évolution de la situation nette (du 31 décembre N-1 au 31 décembre N).
191
PARTIE 3 : NOTES SUR LE COMPTE DE RESULTAT
NOTE 20 : CHARGES DE PERSONNEL
Rémunération du personnel
Charges de sécurité sociale, de prévoyance et
contributions directes
Prestations directes d'employeur et prestations
familiales (hors pensions)
Pensions
Autres charges sociales
…
Autres charges de personnel
Total
Commentaire
192
NOTE 21 : ACHATS ET AUTRES CHARGES DE FONCTIONNEMENT DIRECT
Année Année
Variation
N N-1
Achats
Achats stockés d'autres approvisionnements
Variations de stocks
Achats non stockés de matières et fournitures
Achats de marchandises stockées
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
Annulation de reversements sur achats
Autres charges externes
Services extérieurs
Personnel extérieur à l'administration
Rémunération d'intermédiaires et honoraires
Transport, déplacements, missions et réceptions
Frais postaux et de télécommunications
Services bancaires et assimilés
Diverses autres charges externes
Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres charges
externes
Annulation de reversements sur charges externes
…
TOTAL ACHATS, VARIATIONS DE STOCKS ET
PRESTATIONS EXTERNES
Autres charges de fonctionnement
Impôts, taxes et versements assimilés
Intérêts moratoires et indemnités, pénalités et
condamnations
Pertes de change sur opérations de fonctionnement et
d'investissement
Redevances pour concessions, brevets, licences,
procédés, logiciels, droits et valeurs similaires
Admissions en non-retour, décisions gracieuses et
apurements des débets
Subventions aux œuvres soldes
Valeurs comptables des éléments d'actifs cédés-hors
immobilisations financières
…
Diverses autres charges de gestion ordinaire
TOTAL AUTRES CHARGES DE
FONCTIONNEMENT
TOTAL GENERAL
Commentaire
193
NOTE 22 : CHARGES DE FONCTIONNEMENT INDIRECT
Année Année Variation

N N-1 s
Etablissements publics nationaux
Associations
Groupement d'intérêt public
Autres
Total Subventions pour charges de services
publics
Autres charges de fonctionnement indirect
Entreprises
Autres entités
Total autres charges de fonctionnement indirect
TOTAL GENERAL
Commentaire
NOTE 23 : PRODUITS DE FONCTIONNEMENT

(HORS REPRISES SUR AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET DEPRECIATIONS)
194
Année Année
Variation
N N-1
Ventes de produits, de services
Etudes et travaux
Prestations de services
Produits des activités annexes
Rabais, remises et ristournes accordés et annulations
Total ventes de produits, de services
Produits de fonctionnement relevant de mission
spécifiques à l'Etat
Produits relevant de missions spécifiques à l'Etat
Annulations des produits relevant des missions
spécifiques à l'Etat
Total des produits de fonctionnement relevant de
missions spécifiques à l'Etat
TOTAL GENERAL
Commentaire
 Justifier toute variation significative.
195
NOTE 24 : DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET DEPRECIATIONS
N N-1
Charges de fonctionnement nettes Variation
Dotations Reprises Nettes Dotations Reprises Nettes
Immobilisations incorporelles
Amortissements
Dépréciations
Amortissements
Dépréciations
Dépréciations des immobilisations incorporelles et corporelles en
cours
Dépréciations des stocks et en cours
Dépréciations des créances de l'actif circulant
Provisions pour risques
Provisions pour charges
Charges de fonctionnement - Dotations aux amortissements, aux
provisions et aux dépréciations
Produits de fonctionnement-Reprises sur provisions et sur
dépréciations
CHARGES DE FONCTIONNEMENT NETTES-DOTATIONS
NETTES DES REPRISES
Commentaire :
Expliquer les variations des charges de fonctionnement nettes-dotations nettes des reprises en faisant ressortir les dotations nettes des reprises portant sur :
- les immobilisations ;
- les stocks et en-cours ;
- les créances de l’actif circulant ;
- les provisions pour risques et charges.
196
NOTE 25 : CHARGES D’INTERVENTION (HORS DOTATIONS AUX PROVISIONS ET

DEPRECIATIONS)
N N-1 Variation
Transferts aux ménages
Transferts aux entreprises
Transferts aux collectivités territoriales
Transferts aux autres collectivités
Autres transferts
Total
Commentaire
NOTE 26 : PRODUITS D'INTERVENTION
197
N N-1 Variation
Participations de tiers à des dépenses d'intérêt public
 Participations de tiers à des programmes d'investissement
 Autres participation de tiers à des dépenses d'intérêt public
Participations extérieures au régime des pensionnés de l'Etat
Participation du budget général au financement du régime des
pensionnés de l'Etat
Autres participations
Dons, legs et assimilés
Annulations des produits d'intervention
Total
Commentaire
198
NOTE 27 : DOTATIONS AUX PROVISIONS ET DEPRECIATIONS
NETTES DES REPRISES
N N-1 Variation
Charges d'intervention nettes Dotations nettes des Dotations nettes
Dotations Reprises Dotations Reprises
reprises des reprises
Provisions pour transferts aux ménages
Provisions pour transferts aux entreprises
Provisions pour transferts aux collectivités territoriales
Provisions pour transferts aux autres collectivités
Autres provisions et dépréciations
Charges d'intervention-Dotations aux provisions et aux
dépréciations
Produits d'intervention-Reprises sur provisions et sur
dépréciations
CHARGES D'INTERVENTION NETTES - DOTATIONS
NETTES DES REPRISES
Commentaire :
Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la constitution et à la reprise de la dépréciation et de la provision.
199
NOTE 28 : CHARGES FINANCIERES
N N-1 Variation
Charges d'intérêts
Pertes de change liées aux opérations financières
Autres charges financières
Total
Commentaire :
 Commenter toute variation significative
NOTE 29 : PRODUITS FINANCIERS
200
N N-1 Variation
Produits des immobilisations financières
Produits des participations
Produits des cessions d'éléments d'actifs-immobilisations financières
Produits des autres immobilisations financières
Total produits des immobilisations financières
Gains de change liés aux opérations financières
Autres intérêts et produits assimilés
Produits des autres créances de nature financière
Produits des titres de placements
Autres produits financiers
Total autres intérêts et produits assimilés
TOTAL
Commentaire :
NOTE 30 : PRODUITS FISCAUX
Var
iati
N N-1 on
201
Brut
Obligati
Impôts sur les ons
bénéfices , les fiscales
revenus… Décisio
ns
fiscales
Net
Brut
Obligati
Impôts sur les
ons
salaires versés
fiscales
et autres
Décisio
rémunérations
ns

fiscales
Net
Brut
Obligati
ons
Impôts sur le
fiscales
patrimoine
Décisio

ns
fiscales
Net
Brut
Obligati
ons
Autres impôts
fiscales
directs
Décisio

ns
fiscales
Net
Brut
Obligati
Impôts et taxes
ons
intérieurs sur
fiscales
les biens et
Décisio
services
ns

fiscales
Net
Brut
Obligati
Droits de
ons
timbre et
fiscales
d’enregistremen
Décisio
t
ns

fiscales
Net
Droits et taxes à Brut
l’importation
202
Obligati
ons
fiscales
Décisio
ns
fiscales
Net
Brut
Obligati
ons
Droits et taxes à fiscales
l’exportation Décisio
ns
fiscales
Net
Brut
Obligati
ons
Autres recettes fiscales
fiscales Décisio
ns
fiscales
Net
TOTAL
PRODUITS
FISCAUX
Commentaire :
Expliquer les variations significatives des composantes des produits fiscaux.
PARTIE 4 : NOTES SUR LE TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE
NOTE 31: BESOINS DE FINANCEMENT DE L'ETAT
N N-1 Variation
Encaissements liés à l'activité
Décaissements liés à l'activité
Flux de trésorerie liés à l'activité (I)
Acquisitions d'immobilisations
Cessions d'immobilisations
Flux de trésorerie liés aux opérations d'investissements (II)
Flux de trésorerie disponible après investissement (III = I-II)
Emission d'emprunts
Remboursement des emprunts
Flux liés aux instruments financiers à terme
Flux de trésorerie nets liés aux opérations de financement (IV)
VARIATION DE TRESORERIE (V= I+II+IV)
Commentaire :
203
Commenter toute variation significative

Les commentaires doivent permettre de faire ressortir entre autres :
 le montant et l’évolution du besoin de financement lié à l’activité et à
l’investissement ;
 la part couverte par les flux de trésorerie liés aux opérations de financement.
NOTE 32 : RESSOURCES DE FINANCEMENT DE L’ETAT
Contenu :
Cette note a pour but :
 de justifier le recours aux opérations de financement effectuées par l’Etat (par

exemple les décaissements liés à l’activité et à l’investissement ne sont pas couverts
en totalité par des encaissements de même nature) ;
 d’expliquer la nature et l’évolution des principaux soldes liés aux opérations de
financement de l’Etat.
204
NOTE 33 : TABLEAU DE VARIATION DE L’ENDETTEMENT FINANCIER NET
Ouverture Clôture Variation
Trésorerie - actif (a)
Trésorerie - passif (b)
Trésorerie nette (c) = (a) – (b)
Endettement financier brut (d)
Endettement financier net (d) – (c)
Commentaire :
Commenter toute variation significative de l’endettement financier net de l’Etat.
205
PARTIE 5 : NOTES SUR LE TABLEAU DES OPERATIONS FINANCIERES DU TRESOR
NOTE 34 : CAPACITE/BESOIN DE FINANCEMENT
N N-1 Variation
Recettes (I)
Recettes fiscales
Cotisations sociales
Dons
Autres recettes
Charges (II)
Dépenses de personnel
Achats de biens et services
Intérêts
Dépenses en capital
Subventions
Transferts courants
SOLDE DE GESTION (III) : (III = I – II)
Acquisitions nettes d’actifs non financiers (IV)
Acquisitions d’actifs non financiers
Cession d’actifs non financiers
CAPACITE/BESOIN DE FINANCEMENT(V) : (V = III – IV)
206
Commentaire :
NOTE 35 : FINANCEMENT
N N-1 Variation
Acquisitions nettes d’actifs financiers (VI)
Numéraires et dépôts
Actions et autres participations
Titres autres que les actions
Prêts
Autres financements (à recevoir et à payer)
Augmentation/Diminution nette des passifs (VII)
Augmentation de passifs
Diminution de passifs
FINANCEMENT VIII : (VIII = VI –VII)
Commentaire :
207
PARTIE 6 : ENGAGEMENTS DE L’ETAT ET AUTRES INFORMATIONS
NOTE 36 : ENGAGEMENTS PRIS DANS LE CADRE D’ACCORDS BIEN DEFINIS
Montant de l'encours N N-1 variation

Dette garantie libellée en CFA
Dette garantie libellée en devises
Total
Commentaire :
208
NOTE 37 : OBLIGATIONS RECONNUES PAR L'ETAT EN

MATIERE DE DEVELOPPEMENT DURABLE
Cette note doit mettre en évidence toutes les obligations reconnues par l’Etat en matière de
développement durable.
209
NOTE 38 : ENGAGEMENTS DE RETRAITE DE L'ETAT
Engagements

Engagements donnés
Fonctionnaires civils de l'Etat et militaires
…
…
…
…
Engagements reçus
…
…
Commentaire :
Expliquer les engagements les plus importants pris par l’Etat au cours de l’exercice.
Pour les engagements de retraite, indiquer la méthode de calcul et éventuellement les
hypothèses actuarielles retenues. Procéder à un test de sensibilité.
210
Section 7 : Tableau de correspondance Postes/Comptes
BILAN OU TABLEAU DE SITUATION NETTE
REF BILAN Numéro de compte à incorporer dans les postes

ACTIF IMMOBILISE Bruts Amort/Dépréciations
AA Immobilisations incorporelles 21 281, 291
282, 283 (sauf 28312,
Immobilisations corporelles [22, 23, 24, 25 sauf (2215, 2312, 28322, 28332), 284 (sauf
AB
(hors immeuble de placement) 2322, 2332, 2417)] 28417), 285, 292, 293, 294,
295
2215, 2312, 2322, 2332, 2417 28312, 28322, 28332,
AC Immeuble de placement 28417, 29215, 29312,
29322, 29332, 29417
AD Immobilisations financières 26, 27 296, 297
AE TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I)
ACTIF CIRCULANT
BA Stocks 31, 32, 33, 34, 35 391, 392, 393, 394, 395
BB Créances fiscales et assimilées 412, 413, 414, 415 4912, 4913, 4914, 4915
BC Créances non fiscales 411, 416, 418, 419 4911, 4916, 4918, 4919
4282, 4368, 4382, 4384, 4386, 4961
461
BD Autres créances Soldes débiteurs : 40, 42 (sauf
4281), 43 (sauf 4369, 4381,
4383, 4385), 44, 45,47
BE Comptes internes Soldes débiteurs : 36, 37, 38
BF TOTAL ACTIF CIRCULANT (II)
TRESORERIE-ACTIF (III)
BV Disponibilités 53, Soldes débiteurs : 51, 52 591, 592
Équivalents de trésorerie et autres 50, 54 590, 594
BW
composantes
BX TOTAL TRESORERIE-ACTIF (III)
BY Comptes de régularisation (IV) 4811, 483
211
BZ TOTAL ACTIF (V = I+II+III+IV)
DETTES FINANCIERES (VI)

CA Dettes intérieures 14, 156, 1596, 175, 1761, 1787, 1795
15 (sauf 156, 1596), 16, 17 (sauf 175, 1761, 1787,
CB Dettes extérieures
1795)
CC TOTAL DETTES FINANCIERES (VI)
DETTES NON FINANCIERES (VII)
Soldes créditeurs 40, 42 (sauf 4282), 43 (sauf
CD Dettes de fonctionnement
4368, 4382, 4384, 4386)
CE Dettes de transfert
4281, 4369, 4381, 4383, 4385, 466, 467
CF Autres dettes non financières
Soldes créditeurs : 44, 467, 47
CG Comptes internes Soldes créditeurs : 36, 37, 38
CH TOTAL DETTES NON FINANCIERES (VII)
PROVISIONS POUR RISQUES ET
CHARGES (VIII)
CI Provision pour risques PPP 191, 192
CJ Provisions pour litiges 193
CK Autres provisions pour risques et charges 194, 195, 196, 197, 198, 199
CL Provisions pour risques à court terme 499, 599
TOTAL PROVISIONS POUR RISQUES ET
CM
CHARGES (VIII)
TRESORERIE-PASSIF (IX)
CV Correspondants du Trésor (déposants de fonds) Solde créditeur 45
CW Autres Soldes créditeurs : 51, 52
CX TOTAL TRESORERIE-PASSIF (IX)
CY Comptes de régularisation (X) 4812, 485, 486
TOTAL PASSIF EXTERNE (XI = VI + VII +
CZ
VIII + IX)
Écart de réévaluation, d’équivalence et comptes 10
DV
d’intégration
DW Report à nouveau 11
DX Dons-projets et legs 12
DY Solde des opérations de l’exercice 13
DZ SITUATION NETTE (XII= V- XI)
212
TABLEAU DES PRODUITS, DES CHARGES ET DU SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE
TABLEAU DES PRODUITS
REF PRODUITS Numéro de compte à

incorporer dans les postes
RA Impôts sur les revenus, les bénéfices et les gains en capital 711
RB Impôts sur les salaires versés et autres rémunérations 712
RC Impôts sur le patrimoine 713
RD Autres impôts directs 714
RE Impôts et taxes intérieurs sur les biens et services 715
RF Droits de timbre et d’enregistrement 716
RG Droits et taxes à l’importation 717
RH Droits et taxes à l’exportation 718
RI Autres recettes fiscales 719
VA TOTAL PRODUITS FISCAUX (I):
SA Ventes de produits 701
SB Ventes de prestations de services 702
SC Variation de stocks de produits 703
XA TOTAL VENTES DE PRODUITS, SERVICES (A)
SE Revenus de l’entreprise et du domaine 721
SF Droits et frais administratifs 722
SG Amendes et condamnations pécuniaires 723
SH Cotisations de sécurité sociale 725
SI Redevances versées par les fermiers ou concessionnaires 727
SJ Autres recettes non fiscales 729
SK Transferts reçus du budget général 731
Transferts reçus des budgets annexes et des comptes spéciaux 732
SL
du Trésor
SM Dons des institutions internationales 741
SN Dons des gouvernements étrangers 742
SO Dons des organismes privés extérieurs 743
SP Dons intérieurs 744
SQ Fonds de concours 745
SR Autres dons et legs 749
XD TOTAL DONS PROGRAMME ET LEGS (D)
SS Remises et annulations de dettes 751
ST Restitutions au Trésor de sommes indûment payées 752
SU Produits des cessions d’immobilisations 754
SV Autres produits non courants 756,759
TA Intérêts des prêts 771
TB Intérêts sur les dépôts à terme et autres comptes bloqués 772
TC Revenus des placements 774
TD Gains de change financiers et autres produits assimilés 776, 777
XF TOTAL PRODUITS FINANCIERS (F)
Reprises d’amortissements et des comptes de contrepartie 798, 799
TG
d’actifs
213
TH Reprises de provisions et de dépréciations 791, 792

XG
DEPRECIATIONS (G)
TOTAL AUTRES PRODUITS (II) :
VB
(II= A+B+C+D+E+F+G)
XH TOTAL DES PRODUITS (III) : (III = I+II)
TABLEAU DES CHARGES
Numéro de comptes à
REF CHARGES
incorporer dans les postes
UA Matières, matériel et fournitures 601

UB Variations des stocks de biens fongibles achetés 603
UC Eau, électricité, gaz et autres sources d’énergies 605
UD Matériel et fournitures spécifiques 606
UE Autres achats de biens 609
UF Frais de transport 611
UG Loyers et charges locatives 612
UH Etudes, recherches et documentation 613
UI Entretien et maintenance 614
UJ Assurances 615
UK Frais de relations publiques 617
UL Dépenses de communications 618
XJ TOTAL ACHATS DE SERVICES (B)
UM Frais bancaires 621
UN Prestations de services 622
UO Frais de formation du personnel 623
UP Redevances pour brevets, licences et logiciels 624
UQ Rémunérations des techniciens et experts étrangers 625
UR Missions et réceptions 626
US Cotisations 627
UT Autres acquisitions de services 629
XK TOTAL AUTRES SERVICES (C)
VA Traitements et salaires en espèces 661
VB Rémunérations des autres catégories de personnel 662
VC Primes et indemnités 663
VD Cotisations sociales 664
VE Avantages en nature au personnel 665
VF Prestations sociales 666
VG Autres dépenses de personnel 669
XL TOTAL CHARGES DE PERSONNEL (D)
Annulations de produits constatés au cours des années 651
VH
antérieures
VI Condamnations et transactions 652
Valeur comptable des immobilisations cédées, mises au rebut ou 654
VJ
VK Autres charges non courantes 656, 659
Dotations aux amortissements des immobilisations 681
VL
incorporelles
VM Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 682
XN TOTAL DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS (F)
VC
(I = A+B+C+D+E+F)
214
TABLEAU DES CHARGES (Suite)
VN Subventions aux Etablissements publics nationaux 631

VO Subventions aux entreprises publiques 632
VP Subventions aux entreprises privées 633
VQ Subventions aux institutions financières 634
VR Subventions et services concédés ou affermés 637
VS Subventions à d’autres catégories de bénéficiaires 639
WA Transferts aux établissements publics nationaux 641
WB Transferts aux collectivités locales 642
WC Transferts aux autres administrations publiques 643
WD Transferts aux institutions à buts non lucratif 644
WE Transferts aux ménages 645
WF 646
WG Transferts à d’autres budgets 647
Pensions de retraites des fonctionnaires et autres agents de
WH 648
l’État
WI Autres transferts 649
XP TOTAL TRANSFERTS
VD CHARGES D’INTERVENTION (II)
WK Intérêts et frais financiers sur la dette 671
WL Pertes sur cessions de titres de placement 672
WM Intérêts dans les loyers de location-acquisition 673
WN Pertes de change financières et autres charges assimilées 676, 677
WO Autres intérêts et frais bancaires 679
XQ TOTAL INTERETS ET FRAIS FINANCIERS
WP Dotations aux provisions 691
WQ Dotations aux dépréciations 692
VE CHARGES FINANCIERES (III)
XS TOTAL DES CHARGES (IV = I+II+III) :
215
NORME 2 : LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
CONTENU DE LA NORME
Section 1 : Définition et champ d’application

Section 2 : Règles de comptabilisation des immobilisations
incorporelles
Section 3 : Règles d’évaluation des immobilisations
incorporelles
Section 4 : Informations à fournir dans les Notes annexes
216
Norme 2: Les immobilisations incorporelles

 normes comptables internationales IPSAS (IPSAS 31) ;
 normes comptables internationales IFRS (IAS 38) ;
 du SYSCOHADA ;
 la norme n°5 du recueil des normes comptables de l’Etat Français.

1.1. Définition
Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire identifiable sans substance
physique, contrôlé par l’entité publique qui a le pouvoir d’obtenir des avantages économiques
futurs.
1.2. Champ d’application
La norme 2
s’applique : ne s’applique pas :
 aux actifs incorporels acquis ou générés en  aux actifs incorporels liés à l’exercice de
interne qui correspondent à des dépenses
la souveraineté qui génèrent des produits
ayant concouru à une amélioration
identifiable et durable des capacités des sans contrepartie directe équivalente ou qui
services de l’Etat à assurer leurs missions créent un pouvoir général d’autoriser et de
(licences, brevets et droits similaires,
restreindre l’occupation ou l’exploitation du
logiciels, sites internet etc..).
 aux actifs incorporels acquis dans le cadre domaine public de l’Etat ou de tout autre
d’une transaction avec un tiers et qui élément dont l’accès est contrôlé par l’Etat.
correspondent à des avantages économiques
 aux dépenses qui sont incorporées à la
futurs attribués à l’Etat par l’exercice du
pouvoir particulier qui autorise l’occupation valeur d’entrée d’une immobilisation
ou l’exploitation d’un élément identifié de corporelle.
son domaine public.
217
Section 2 : Règles de comptabilisation des immobilisations incorporelles

2.1. Conditions générales d’inscription à l’actif
Une immobilisation incorporelle est comptabilisée lorsque les critères suivants sont
simultanément réunis :
 elle est contrôlée par l’Etat ;

 son coût ou sa valeur peut être évalué avec une fiabilité suffisante.
Le contrôle se caractérise par la capacité de diriger les conditions d’utilisation du bien (droit
de décider l'objectif de l'utilisation de l'actif et la manière de l'utiliser), et de maîtriser le
potentiel de services et/ou des avantages économiques futurs résultant de cette utilisation.
2.2. Comptabilisation des dépenses ultérieures
Les dépenses ultérieures relatives à une immobilisation incorporelle existante sont

comptabilisées en charges sauf si elles remplissent les conditions d’inscription à l’actif des
immobilisations incorporelles (par exemple lorsque les dépenses engagées contribuent à
améliorer la performance de l’actif incorporel).
2.3. Amortissement et dépréciation
A la date d’arrêté des comptes, une immobilisation incorporelle doit être comptabilisée à son
coût diminué du cumul des amortissements et du cumul pertes de valeur.
La comptabilisation de l’amortissement est fondée sur la durée d’utilité de l’immobilisation.

En effet, une immobilisation incorporelle ayant une durée d’utilité finie est amortie et une
immobilisation incorporelle ayant une durée d’utilité indéterminée n’est pas amortissable.
Une dépréciation doit être constatée si la valeur comptable est supérieure à la valeur actuelle
de l'immobilisation incorporelle.
2.4. Dispositions spécifiques
2.4.1. Projet de recherche frais et développement
2.4.1.1. Principes généraux

Une immobilisation incorporelle générée en interne est susceptible d’être inscrite à l’actif,
lorsque les conditions suivantes sont réunies :
218
 l’immobilisation incorporelle répond à la définition d’un actif et notamment, que cette

immobilisation est identifiable ;
 une distinction peut être faite entre la phase de recherche et la phase de
développement.
Si cette distinction est impossible, l’intégralité des coûts est comptabilisée en charges.
2.4.1.2. Règles de comptabilisation des frais de recherche

Les dépenses encourues lors de la phase de recherche (recherche fondamentale ou recherche
appliquée) ne peuvent être immobilisées mais doivent être systématiquement comptabilisées
en charges de l'exercice au cours duquel elles sont encourues et ne peuvent être activées à une
date ultérieure.
2.4.1.3. Règles de comptabilisation des frais de développement

a. Conditions d’inscription à l’actif
Les frais de développement sont à comptabiliser en immobilisations incorporelles si l'entité

publique peut démontrer les six critères suivants simultanément :
 le projet a de sérieuses chances de réussite technique car on peut raisonnablement

estimer que les objectifs fixés sont réalisables compte tenu des connaissances
1
techniques existantes ;
2  l’Etat a l’intention d’achever le projet et d’utiliser ses résultats ;
 l’Etat peut montrer de quelle façon la réalisation du projet générera des

3
avantages économiques futurs ou un potentiel de services sur plusieurs ;
exercices ;
4  l’Etat a la capacité d’utiliser les résultats de la réalisation du projet ;
5
 l’Etat dispose des ressources (techniques, financières et autres) appropriées pour
achever le développement et utiliser ou vendre l'immobilisation incorporelle ;
appropriées pour mener à son terme le projet ;
 l’Etat a la capacité d’évaluer de façon fiable les dépenses attribuables au projet

6
au cours de la phase de développement.
219
b. Période d’activation des coûts

Les frais de développement sont directement immobilisés à partir de la date à laquelle les six
conditions pour leur activation sont remplies. Les dépenses comptabilisées en charges
antérieurement à la date d'activation ne peuvent plus être activées, c'est-à-dire non seulement
celles des exercices précédents, mais également celles encourues pendant l'exercice au cours
duquel survient la date de début d'incorporation.
c. Comptabilisation des dépenses ultérieures
Les dépenses ultérieures relatives à des projets de recherche et développement en cours, sont
comptabilisées selon les critères généraux des actifs incorporels générés en interne :
 comptabilisation en charge des dépenses de recherche et des dépenses de
développement ne répondant pas aux conditions d’activation ;
 augmentation du coût d’entrée des projets de recherche et développement si les
conditions d’activations sont remplies.
d. Amortissement des frais de développement

L'amortissement des frais de développement immobilisés est étalé sur la
Durée d’amortissement durée d'utilité de l'actif considéré.
Date de départ de C’est la date de début de consommation des avantages économiques, c’est-
l’amortissement à-dire le début d’utilisation ou de vente du produit, procédé ou processus.
2.4.2. Actifs incorporels liés à des autorisations d’occupation ou

d’exploitation d’un élément identifié du domaine public de l’Etat
A leur entrée dans le patrimoine, les actifs incorporels liés à des autorisations d’occupation ou
d’exploitation d’un élément identifié du domaine public de l’Etat sont inscrits à l’actif du
bilan en contrepartie de la situation nette. La date d’entrée correspond à la date de la
conclusion de la transaction.
Section 3 : Règles d’évaluation des immobilisations incorporelles
3.1. Evaluation initiale des immobilisations incorporelles
3.1.1. Règles générales

Les immobilisations incorporelles sont évaluées :
 à leur coût d’acquisition (pour celles qui sont acquises à titre onéreux) ;
 à leur coût de production (pour celles qui sont générées en interne par les services de
l’Etat) ;
220
 à leur valeur actuelle (pour celles qui sont acquises à titre gratuit).
3.1.2. Règle spécifique
Les immobilisations incorporelles, qui représentent les avantages économiques futurs

attribués à l’Etat par l’exercice du pouvoir particulier d’autoriser l’occupation ou
l’exploitation d’un élément identifié de son domaine public, sont évaluées à leur coût
d’entrée. Leur coût d’entrée représente la valeur actualisée des flux de trésorerie futurs
attendus par l’Etat. Lorsque l’estimation des flux de trésorerie n’est pas jugée fiable, aucune
comptabilisation ne doit être effectuée.
3.2. Décomptabilisation des immobilisations incorporelles
Les profits ou les pertes résultant de la mise hors service ou de la sortie d'une immobilisation
incorporelle, doivent être déterminés comme la différence entre le produit net de la sortie
(après coûts de transaction) et la valeur comptable de l'actif. Ils sont comptabilisés en résultat
de la période.
3.3. Réévaluation des immobilisations incorporelles

Les effets inflationnistes observés au cours du cycle économique peuvent entraîner une
distorsion entre les coûts historiques portés au bilan et les valeurs actuelles des
immobilisations incorporelles.
L’inscription au coût historique entraîne une sous-évaluation des actifs immobilisés. Face à
cette situation, la Commission de l’UEMOA peut autoriser une réévaluation des biens
immobilisés à l’actif du bilan des pays membres et fixer les conditions de cette réévaluation.
Trois conditions sont essentielles à la conduite d’une mission de réévaluation des actifs :
 la date de la réévaluation ;
 l’identification des actifs, objet de la réévaluation ;
 les indices de la réévaluation.
Seules les immobilisations incorporelles dont les valeurs ne sont pas exprimées en « unités
monétaires du moment » peuvent entrer dans le champ de la réévaluation. C'est-à-dire celles
dont les valeurs ne traduisent pas la réalité économique et financière à la date de la
réévaluation.
La réévaluation consiste à substituer à leur valeur nette comptable leur valeur réévaluée.
221
Les indices de réévaluation sont les coefficients traduisant l’évolution du pouvoir d’achat de
la monnaie. Ces indices sont appliqués sur les différentes valeurs comptables des éléments à
réévaluer. Cette méthode est communément appelée « méthode indiciaire ».
Pour les biens amortissables, les indices s’appliquent sur la valeur nette comptable des biens.
La plus-value dégagée à l’occasion de la réévaluation n’est pas portée au crédit du compte du
résultat. Elle est enregistrée directement en situation nette au crédit du compte 1051 Ecart de
réévaluation des immobilisations incorporelles.

Les méthodes utilisées pour évaluer les coûts de développement des projets dont la réalisation
donne lieu à la comptabilisation d’une immobilisation incorporelle, doivent être indiquées
dans les Notes annexes.
Les Notes annexes doivent également fournir les informations suivantes sur les
amortissements et les dépréciations portant sur les immobilisations incorporelles.
 Amortissements
Pour chaque catégorie d’immobilisations incorporelles, une information est fournie sur les
durées d’amortissement, les taux d’amortissement utilisés, le mode d’amortissement utilisé, la
nature et l’impact des changements de méthode intervenus en cours d’année.
 Dépréciations
Pour les dépréciations comptabilisées ou reprises au cours de l’exercice :
 la valeur actuelle retenue ;
 les évènements et circonstances qui ont conduit à comptabiliser ou à reprendre la
dépréciation.
La Note 8 permet de suivre, par catégorie d’actifs, la valeur brute comptable, le cumul des
amortissements, le cumul des dépréciations à l’ouverture et à la clôture de l’exercice.
222
NORME 3 : LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
CONTENU DE LA NORME
Section 1 : Définition et composantes

Section 2 : Règles générales de comptabilisation des
immobilisations corporelles
Section 3 : Règles générales d’évaluation des
Section 4 : Dispositions spécifiques liées aux
Section 5 : Décomptabilisation des immobilisations
corporelles
Section 6 : Réévaluation des immobilisations corporelles
223
Norme 3: Les immobilisations corporelles

 du SYSCOHADA ;

1.1. Définition
Les immobilisations corporelles sont des actifs physiques détenus par l’État pour la
production, la fourniture de biens et services, ou l’utilisation à des fins administratives et
qu’il s’attend à utiliser sur une durée supérieure à un an.
1.2. Composantes
Les immobilisations corporelles devant figurer à l’actif du bilan de l’Etat sont les suivantes :
 terrains,
 parc immobilier non spécifique,
 parc immobilier spécifique,
 ouvrages d’infrastructures,
 équipements militaires,
 autres immobilisations corporelles.
Les terrains sont classés et suivis selon qu’ils revêtent un caractère

spécifique ou non spécifique.
Les terrains non spécifiques : des terrains à bâtir, des terrains militaires,
des labours, des plantations.
Terrains
Les terrains spécifiques : les cimetières, les plages, les lacs, etc.
Il s’agit des biens immobiliers ayant un potentiel de service non

spécifique aux missions et activités de l’Etat. Ce sont les locaux banalisés
Parc immobilier abritant des activités administratives, industrielles, commerciales ou des
224
logements de fonction. Par extension, cette catégorie comprend également

non spécifique les locaux relativement faciles à adapter ou à reconvertir en vue d’autres
activités.
Cette catégorie se distingue selon que :

 le bien dispose d’un potentiel de service identifiable et est utilisé
pour des activités spécifiques de l’Etat. Il ne peut être reconverti à
des usages banalisés qu’au prix de très lourds travaux (bâtiment
Parc immobilier
historique classé abritant un musée, ou une prison) ;
spécifique
 le bien ne dispose pas d’un potentiel de service mesurable car il
est lié à la nature intrinsèque du bien, notamment à caractère
historique ou culturel, qui n’a pas d’équivalent sur le marché.
Il s’agit d’ouvrages contrôlés par l’Etat, destinés à assurer les
Ouvrages
communications sur terre, sous terre, par fer et par eau ainsi que les
d’infrastructures
barrages et les pistes d’aérodrome, infrastructures routières etc.
L’ensemble des matériels militaires, détenus et contrôlés par le ministère

Equipements
de la défense dans ses différentes composantes, air, terre et mer, constitue
militaires
cette catégorie d’immobilisation corporelle.
Les biens physiques identifiables en tant qu’immobilisations corporelles

sont principalement :
 les installations générales, agencements et aménagements de
Autres
constructions (installations téléphonique ou de climatisation centrale) ;
immobilisations
 les matériels et outillages techniques ;
corporelles
 les matériels de transport, de bureau, informatiques ;
 le mobilier.
Section 2 : Règles générales de comptabilisation des immobilisations

corporelles
2.1. Conditions générales d’inscription à l’actif
Une immobilisation corporelle est comptabilisée lorsque les critères suivants sont
simultanément réunis :
 elle est contrôlée par l’Etat ;
225
Le contrôle se caractérise par la capacité de diriger les conditions d’utilisation du bien (droit
de décider l'objectif de l'utilisation de l'actif et la manière de l'utiliser), et de maîtriser le
potentiel de services et/ou des avantages économiques futurs résultant de cette utilisation.
Les travaux réalisés sur des immobilisations corporelles qui répondent aux critères
d’immobilisation corporelle, sont immobilisés comme un composant de l’actif principal. A la
clôture de l’exercice, ce composant fera l’objet d’un amortissement et éventuellement d’une
dépréciation selon les règles habituelles.
Par contre, les dépenses d’entretien courant sont comptabilisées en charges au fur et à mesure
de leur réalisation.
2.3. Comptabilisation des immobilisations corporelles à la clôture de l’exercice
A la date d’arrêté des comptes, une immobilisation corporelle doit être comptabilisée à son
coût diminué du cumul des amortissements et du cumul des dépréciations.
2.3.1. Amortissement
La comptabilisation de l’amortissement est fondée sur la durée d’utilité de l’immobilisation.

En effet, une immobilisation corporelle ayant une durée d’utilité finie est amortie et une
immobilisation corporelle ayant une durée d’utilité indéterminée (terrains) n’est pas
amortissable mais peuvent faire l’objet d’une dépréciation.
L'amortissement des immobilisations corporelles est étalé sur la durée

Durée d’amortissement
d'utilité de l'actif considéré.
Date de départ de
C’est la date de début de consommation des avantages économiques.
l’amortissement
2.3.2. Dépréciation
Lorsqu’il existe à la clôture de l’exercice un indice de perte de valeur (par exemple,

inondations, incendies, obsolescence technique avérée etc.), l’Etat doit procéder à un test de
dépréciation.
A l’issue du test, une dépréciation doit être constatée si la valeur nette comptable de
l'immobilisation corporelle est supérieure à la valeur actuelle.
226
Section 3 : Règles générales d’évaluation des immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles sont évaluées :

 à leur coût d’acquisition (pour celles qui sont acquises à titre onéreux) ;
 à leur coût de production (pour celles qui sont générées en interne par les services de
l’Etat) ;
 à leur valeur actuelle (pour celles qui sont acquises à titre gratuit).
3.2. Coût d'acquisition d’une immobilisation
Le coût réel d'acquisition d’une immobilisation est formé :

 du prix d'achat définitif net de remises et de rabais commerciaux, d’escompte de
règlement et de taxes récupérables;
 des charges accessoires rattachables directement à l'opération d'achat ;
 des frais d'acquisition notamment les droits d'enregistrement, les honoraires, les
commissions, les frais d'actes, après déductions des taxes récupérables ;
 des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien en état d'utilisation ;
 de l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l’enlèvement de
l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située, si cette
obligation incombe à l’Etat, soit du fait de l’acquisition de l’immobilisation
corporelle, soit du fait de son utilisation pendant une durée spécifique à des fins autres
que la production de stocks au cours de cette période.
La définition du coût d’achat exclut les charges internes telles que les salaires ou les
amortissements. Leur caractère direct (au sens de la comptabilité analytique de gestion) ne
doit pas être pris en considération afin d’éviter les biais induits par le caractère conventionnel
des clés de répartition.
3.3. Coût de production d’une immobilisation
Le coût de production doit ainsi inclure :

 toutes les charges directes qu’elles soient externes (exemple : services extérieurs) ou
internes (exemples : salaires, amortissements) ;
 les charges financières à condition qu’elles se rattachent indiscutablement au
processus de production, jusqu’à la fin de ce processus (achèvement des produits) ;
227
 les pertes, rebuts, déchets de caractère inévitable et normal et,

 l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement à l’enlèvement de
l’immobilisation et à la remise en état du site dans les conditions susmentionnées.
Tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le coût de production du bien jusqu’à son
lieu d’exploitation et sa mise en état de fonctionner.
N’entrent pas dans le coût de production :
 les charges commerciales et les charges d’administration générale qui ne
correspondent pas au processus de production (ce ne sont pas des charges « de
production ») ;
 le coût de stockage des produits finis (puisque les charges de stockage naissent après
achèvement des produits) ;
 les pertes et les gaspillages de caractère accidentel ou anormal ;
 le coût de la « sous-activité ».
3.4. Acquisition à titre gratuit
Les immobilisations acquises à titre gratuit sont évalués à leur valeur actuelle pour que le
bien apparaisse dans les états financiers pour cette valeur et non pour un montant nul.
3.5. Paiement à terme
Dans le cadre d’une acquisition avec paiement à terme, le coût de l’immobilisation doit tenir
compte de l’incidence « temps » et doit ainsi être actualisé. L’actualisation doit être effectuée
pour tout paiement à terme intervenant au-delà des conditions habituelles de crédit et lorsque
l'effet de la valeur temps est significatif.
L’objectif de cette actualisation est de neutraliser l’effet « coût du crédit » dans l’évaluation
de l’immobilisation. Le taux d’actualisation est un taux sans risque de type obligations d’Etat.
3.6. Pièces de rechange et de sécurité
Les pièces de rechange et le matériel d’entretien sont habituellement inscrits en stocks et

comptabilisés dans le résultat lors de leur consommation. Toutefois, les pièces de rechange
principales et le stock de pièces de sécurité constituent des immobilisations corporelles si
l’Etat compte les utiliser sur plus d’un exercice. Pour les pièces de sécurité, l’amortissement
doit démarrer dès l’acquisition de l’immobilisation principale. Pour les pièces de rechange
destinées à remplacer totalement ou partiellement un composant, l’amortissement ne débute
228
qu’à la date d’utilisation de la pièce, c’est-à-dire au moment où elle est intégrée dans
l’immobilisation principale.
3.7. Immobilisations corporelles contrôlées conjointement
Les immobilisations corporelles cofinancées sont comptabilisées à leur coût (y compris le

financement des tiers) lorsque les critères de comptabilisation sont réunis.
La quote-part du coût financée par des tiers est enregistrée au passif du bilan de l'Etat dans un
compte de produits constatés d’avance qui fera l’objet d’une reprise selon les modalités
suivantes :
 reprise au même rythme et sur la même durée que l’amortissement pratiqué à chaque
exercice (pour une immobilisation amortissable) ;
 reprise par un étalement annuel égal au dixième sans prorata temporis du
cofinancement extérieur (pour une immobilisation amortissable).
3.8. Immobilisations corporelles mises à disposition
 Les immobilisations corporelles mises à la disposition de l’Etat sont enregistrées à

l’actif du bilan de l’Etat dès lors que l’Etat exerce un contrôle sur ces
immobilisations.
 Les immobilisations corporelles de l’Etat placées sous le contrôle d’autres entités du
secteur public de toute nature, ne sont pas inscrites au bilan de l’Etat, mais à l’actif du
bilan de ces entités.
 Les immobilisations corporelles détenues par des entités du secteur public dont le
contrôle est transféré à l’Etat sont comptabilisées :
 soit à la valeur correspondant à la somme versée à l’entité «transférante »
(lorsque le transfert est accompagné du versement d’une somme);
 soit à la valeur nette comptable du bien figurant dans les comptes de l’entité
« transférante » ou ;
 à un franc symbolique dans les comptes de l’Etat.
3.9. Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles
229
Les avances sont des versements effectués au moment de la commande, avant le début
d’exécution d’une prestation. Les acomptes sont des versements effectués au fur et à mesure
de l’avancement d’une prestation (sur une justification d’une exécution partielle de la
prestation).
Les avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles sont comptabilisés dans des
sous-comptes des comptes d’immobilisations corporelles. Tel est également le cas des
Section 4 : Dispositions spécifiques liées aux immobilisations corporelles
4.1. Approche par composants
4.1.1. Principes généraux
Lorsqu’un ou plusieurs éléments constitutifs d’un actif immobilisé ont chacun des utilisations
différentes, ou procurent des avantages économiques à l’Etat selon un rythme différent,
chaque élément peut être comptabilisé séparément dans un sous-compte de l’immobilisation
principale et un plan d’amortissement propre à chacun de ces éléments est retenu.
Le reliquat qui se compose des parties de l'immobilisation qui n'ont pas été comptabilisées
distinctement, est appelé « structure ».
Cette décomposition ne peut être effectuée que lorsque l’Etat dispose de statistiques et autres
informations lui permettant de bien appréhender la durée d’utilité de chaque élément.
Par ailleurs, compte tenu du nombre élevé d’immobilisations corporelles détenues par l’Etat,
il revient à l’administration centrale de l’Etat de définir les catégories d’immobilisations
corporelles qui feront l’objet d’une décomposition.
4.1.2. Typologie des immobilisations décomposables
Les immobilisations susceptibles d’être décomposées sont les immobilisations dont la

valeur est significative et qui contiennent des éléments ayant une durée d’utilité propre,
c’est-à-dire des éléments qui feront l’objet d’un ou de plusieurs remplacements d’un montant
significatif, en cours d’utilisation.
Toutefois, les éléments ayant une fréquence de remplacement inférieure à douze (12) mois
seront systématiquement éliminés, le coût de ces remplacements constituant une charge de
l’exercice.
4.1.3. Affectation des différents coûts à la structure et aux composants
230
Les éléments du coût d’acquisition (coûts directement attribuables, frais d'acquisition, coûts
d’emprunt) devraient, en principe, être affectés distinctement aux composants et à la structure.
A titre de simplification, ils peuvent être affectés à proportion de la valeur de chaque élément.
4.1.4. Base amortissable d’un composant et valeur résiduelle
La base amortissable d’un composant identifié à l'origine, ne peut être diminuée d'une valeur
résiduelle, puisque, par définition, il est prévu qu'il soit remplacé avant la fin de l'utilisation
de la structure.
Les seuls composants pour lesquels il pourrait être recherché une valeur, sont ceux qui
correspondent au dernier renouvellement avant la fin de l'utilisation de l'immobilisation
dans son ensemble. Ils sont alors amortis sur la durée d'utilisation résiduelle de la structure,
plus courte que leur durée de vie économique.
4.1.5. Amortissement des composants

La structure doit être amortie sur la durée réelle d’utilisation. Les composants sont amortis en
fonction des deux cas suivants :
1er Cas : le composant renouvelé n'aura plus à être remplacé
Le composant sera amorti sur sa durée réelle d’utilisation avec l’immobilisation concernée.
Cette durée peut être la durée d’utilité résiduelle de l’immobilisation principale, si cette
durée limite l’utilisation de la pièce remplacée.
Cette durée peut être plus courte. Tel est le cas notamment lorsque l’Etat envisage dès
l’acquisition ou dès le remplacement du composant, de céder l’immobilisation principale,
avant le prochain remplacement du composant.
Dans ce cas, conformément au principe général, la base amortissable du composant doit être
réduite de sa valeur résiduelle.
Enfin, cette peut être supérieure à la durée d’utilité résiduelle de l’immobilisation principale si
la pièce remplacée prolonge la durée d’utilité résiduelle de l'immobilisation principale.
2ème Cas : le composant renouvelé devra être à nouveau remplacé

La durée retenue pour le plan d’amortissement du composant est égale à sa durée d’utilisation
jusqu’au prochain remplacement (prévu avant la fin d’amortissement de la structure).
4.1.6. Renouvellement des composants
231
4.1.6.1. Composant identifié à l’origine
Lorsqu’un composant, identifié à l’origine, est renouvelé, le coût de ce renouvellement, dès
lors qu’il est significatif, est enregistré à l’actif dans un sous- compte de l’immobilisation
principale, et la valeur nette comptable du composant remplacé est comptabilisée au compte
654 Valeurs comptables des immobilisations cédées, mises aux rebuts ou admises en
non-valeur.
4.1.6.2. Composant non identifié à l’origine
Il peut arriver, pendant l’utilisation de l’immobilisation, qu’un remplacement imprévu soit

nécessaire. Si aucun composant n’avait été identifié, il faut revoir la décomposition.
La démarche à suivre est la suivante :
 reconstitution des valeurs initiales par une décomposition de la valeur
d’origine de l’immobilisation en valeur d’origine de l’immobilisation-structure
et de l’immobilisation-composant ;
 reconstitution des amortissements pratiqués par une décomposition du cumul
d’amortissement pratiqués sur l’immobilisation en cumul amortissements sur
immobilisation-structure et immobilisation-composant ;
 décomptabilisation du composant non identifié à l’origine qui vient d’être
remplacé (la valeur nette comptable du composant remplacé est comptabilisée
au compte en charge).
 le nouveau composant acquis est enregistré à l’actif dans un sous- compte de
l’immobilisation principale (il convient d’utiliser le sous-compte du composant
non identifié à l’origine mais qui vient tout de même d’être remplacé).
4.2. Coûts de démantèlement, d’enlèvement et de remise en état du site

Les dépenses de remise en état des sites et de démantèlement en fin d'exploitation doivent
généralement faire l'objet d'une provision dès lors que l'Etat a une obligation actuelle à
laquelle il ne peut pas se soustraire, indépendamment de ses actions futures, que la sortie de
ressources est probable et que son coût peut être mesuré de manière fiable.
232
4.2.2. Règles de comptabilisation et d’évaluation

Les règles de comptabilisation et d’évaluation des coûts de démantèlement sont fonction du
type de dégradation. Il existe en effet, deux types de dégradation :
 la dégradation immédiate,
 la dégradation progressive.
Dégradation progressive
Dégradation immédiate
Les dépenses de remise en état des sites et de

Il s’agit d’une dégradation qui naît progressivement,
démantèlement en fin d'exploitation (dégradation
au fur et à mesure de l'exploitation ; son intensité
immédiate) sont celles pour lesquelles dès la réalisation
dépend du niveau d’activité. Il en est ainsi par
de l'installation, du fait même de sa construction,
exemple des sites d' extraction de ressources
l’obligation de démantèlement existe. Ainsi par exemple,
naturelles (mines, carrières, gravières) ou encore
l'obligation de démantèlement d'une plate-forme pétrolière
des sites de stockage de produits toxiques issus
existe du fait même de sa construction, alors même qu'elle
de l'exploitation des industries chimiques.
ne serait jamais mise en service.
Dans les carrières par exemple, on peut retrouver les deux types de dégradation.
4.2.2.1. Comptabilisation dans le cas d’une dégradation immédiate
Le montant des coûts de démantèlement, d’enlèvement ou de remise en état doit être

comptabilisé comme un composant de l’immobilisation (actif de démantèlement), pour son
évaluation initiale :
 à l'actif du bilan, comme élément du coût d'entrée de l'immobilisation

concernée ;
 au passif du bilan, au titre d'une provision qui doit couvrir l'intégralité des
coûts qui seront engagés à l'issue de l'exploitation.
2… Immobilisation-actif de démantèlement X
Comptabilisation
initiale
197 Provisions pour démantèlement et remise en état X
233
L’immobilisation principale sera qualifiée « d’actif de support ».
2… Immobilisation-actif de support X
Comptabilisation
initiale
402 Fournisseurs d’investissements X
Ce composant (immobilisation-actif de démantèlement) sera amorti d’une façon linéaire sur la

durée d’exploitation du site. La provision sera reprise lorsque les dépenses seront engagées pour
démanteler, enlever ou restaurer le site.
4.2.2.2. Comptabilisation dans le cas d’une dégradation progressive
Afin de couvrir les coûts futurs de remise en état, une provision doit être constatée à
hauteur du montant des travaux correspondant à la dégradation effective du site à la
date de clôture de l'exercice. Aucune provision n'est à constater pour la partie du site qui
n’est pas encore dégradée.
Cependant, en contrepartie de cette provision, il n'y a pas lieu de comptabiliser un actif

immobilisé.
6911 Dotations aux provisions pour risques et charges de X

Comptabilisation
fonctionnement
initiale
197 Provisions pour démantèlement et remise en état X
4.2.2.3. Evaluation initiale des coûts de démantèlement ou de remise

en état
L'évaluation de la provision (et de l'actif ou de la charge enregistré en contrepartie selon

le cas) correspond aux coûts directement attribuables aux opérations à réaliser à l'issue
de la période d'utilisation, qu'elles soient réalisées par l'Etat lui-même ou par des
prestataires externes, y compris les études préalables d'estimation de faisabilité.
234
4.2.2.4. Actualisation du montant de la provision
Lorsque l'effet de la valeur temps est significatif, le montant de la provision doit être
la valeur actualisée des dépenses attendues que l'on pense nécessaires pour éteindre
l'obligation.
Le taux d'actualisation doit être un taux sans risque de type obligations d’Etat , reflétant les
appréciations actuelles par le marché de la valeur temps de l'argent ainsi que les risques
spécifiques au passif ; cependant, le taux ne doit pas refléter les risques pour lesquels
les estimations de flux de trésorerie futurs ont été ajustées.
De plus, chaque année, la « désactualisation » de la provision doit être enregistrée en

Dotations aux provisions pour risques et charges à caractère financier.
6917 Dotations aux prov pour Ret C à caractère financier X

Charge de X
197 Provisions pour démantèlement et remise en état
désactualisation
4.2.2.5. Variation de l’évaluation des coûts de démantèlement existants
Au cours de la période d'exploitation de l'immobilisation, l'estimation du

montant de la provision peut faire l'objet d'ajustements résultant :
 de changements de réglementation ou d'évolutions de la technologie ;
 d'une réestimation du montant des ressources nécessaires pour éteindre
l'obligation ;
 d'une variation de taux d'actualisation.
Les variations du montant de la provision doivent être ajoutées ou déduites du coût de
l'actif concerné (actif sous-jacent et actif de démantèlement), au cours de l'exercice au
cours duquel intervient le changement d'estimation :
 si le changement d'estimation conduit à augmenter la provision, cette

variation entraîne une augmentation de la valeur nette comptable de l'actif
concerné. Le plan d'amortissement est alors modifié de manière prospective ; si
la valeur actuelle de l'actif concerné est inférieure à sa valeur comptable, une
dépréciation doit être constatée ;
235
 si le changement d'estimation conduit à diminuer la provision, cette variation

entraîne une diminution de la valeur nette comptable de l'actif concerné par le
biais d'une dépréciation ; la reprise de provision doit être imputée :
- en priorité sur l'actif de démantèlement,
- puis éventuellement, pour le coût résiduel, sur l'actif sous-jacent, cette
dépréciation réduit d'autant le montant amortissable sur la durée restant à
courir ; et
- si la diminution du montant de la provision excède la valeur nette comptable
de l'actif total, l'excédent doit être comptabilisé en qualité de produit d'
exploitation.
4.2.3. Décomptabilisation des coûts de démantèlement et remise en état
Au terme de la durée de l'obligation de démantèlement, d'enlèvement et de remise en état,

l'Etat doit engager les couts nécessaires à son extension.
Lors de l'engagement effectif de ces coûts :
 la charge intervenue est inscrite au débit compte 6144 Charges de démantèlement et
remise en état par le crédit du compte fournisseur/trésorerie, afin de faire apparaître
l'ensemble des flux intervenus au cours de l'exercice ;
 la provision pour démantèlement et remise en état ayant rempli son objet, elle doit
être reprise au débit du compte 197 Provisions pour démantèlement et remise en
état par le crédit des comptes 7911 Reprises de provisions pour risques et charges
de fonctionnement (pour la quote-part de la provision intégrée initialement dans le
coût de l’immobilisation) et 7917 Reprises de provisions pour risques et charges à
caractère financier (pour la quote-part de la provision relative aux charges de
désactualisation comptabilisée dans un compte de dotation aux provisions pour risques
et charges à caractère financier) ;
 l’immobilisation principale (actif de support) et le composant (actif de

démantèlement) seront décomptabilisés.
4.3. Contrat de location-acquisition
4.3.1. Critères de qualification des contrats de location-acquisition
Sont considérés comme un contrat de location-acquisition (coté preneur), les contrats pour
lesquels les critères suivants sont réunis :
236
 l’exécution du contrat dépend de l’utilisation d’un actif déterminé;

 le contrat confère le droit de contrôler l’utilisation de l’actif déterminé pour une
certaine période en échange d’une contrepartie.
Les contrats qui répondent généralement à ces critères sont les contrats de crédit-bail, de
location-vente, et tout autre contrat de location assortie d’une option d’achat dont l’Etat est
raisonnablement certain de lever l’option.
Par contre, sont spécifiquement considérés comme un contrat de location simple :
 les contrats de crédit-bail, de location-vente et tout autre contrat de location assortie
d’une option d’achat ayant une durée inférieure ou égale à douze (12) mois ;
 les contrats de crédit-bail et tout autre contrat de location assortie d’une option d’achat
dont la levée d’option en fin de contrat est hypothétique ;
 les contrats de crédit-bail, de location-vente et tout autre contrat de location assortie
d’une option d’achat dont le montant n’est pas significatif. L'appréciation de la faible
valeur d'un actif est basée sur sa valeur à neuf.
4.3.2. Règles d’évaluation des contrats de location-acquisition
4.3.2.1. Evaluation initiale de la dette de location-acquisition

La dette de location-acquisition est évaluée initialement à la valeur actualisée des paiements
locatifs (paiements de loyers et prix de levée d’option) , sur la durée de location. Les paiements
locatifs sont actualisés au taux implicite du contrat de location.
4.3.2.2. Taux d’actualisation

Le taux d’actualisation (taux implicite du contrat) est le taux qui égalise la valeur actualisée
des loyers et de la valeur résiduelle non couverte par une garantie, avec la valeur actuelle de
l’actif sous-jacent et des coûts directs initiaux du bailleur.
En pratique, le taux d’actualisation (i) chez l’Etat peut être obtenu, par l’égalité suivante :
Valeur actuelle du bien Valeur actuelle (au taux i) de
(prix figurant dans le contrat) = l’ensemble des paiements locatifs
4.3.2.3. Evaluation ultérieure de la dette de location-acquisition
Après la comptabilisation initiale, la dette de location-acquisition est évaluée ultérieurement au coût

amorti selon la méthode du taux d’intérêt effectif (taux d’intérêt implicite).
4.3.2.4. Evaluation initiale du coût de l’immobilisation corporelle

237
A la signature du contrat de location, la valeur de l’immobilisation corporelle correspond à la

somme :
 de la valeur actualisée des paiements locatifs sur la durée de location ;
 des coûts directs initiaux chez l’Etat ;
 des coûts estimés de démantèlement et de remise en état.
4.3.2.5. Evaluation du coût de l’immobilisation à la clôture de l’exercice
A la clôture de l’exercice :
 le droit d’utilisation comptabilisé en immobilisation corporelle doit faire l’objet d’un
amortissement si l’actif sous-jacent est un bien amortissable. La durée d’amortissement du
droit d’utilisation est la durée d’utilité de l’actif sous-jacent, dès lors qu’il est prévu au terme
du contrat un transfert de propriété à l’Etat ou une option d’achat exerçable.
L’amortissement débute à la date de commencement du contrat de location.
 en cas d’indice de perte de valeur, le droit d’utilisation de l’actif doit être déprécié et
comptabilisé.
A la suite de l’enregistrement d’une perte de valeur, les dotations aux amortissements futures de
l’actif droit d’utilisation, sont ajustées pour refléter la valeur comptable révisée.
4.3.3. Règles de comptabilisation des contrats de location-acquisition
4.3.3.1. Principe
Un contrat de location-acquisition est comptabilisé chez l’Etat comme une acquisition
d’immobilisation financée par un emprunt.
4.3.3.2. Comptabilisation à la date d’entrée dans le patrimoine
A la date d’entrée dans le patrimoine, les immobilisations acquises en location-acquisition

sont inscrites au débit des différents comptes usuels de la classe 2 selon leur nature
(immobilisation corporelles, location-acquisition). En contrepartie, sera crédité un compte de
dettes financières, notamment le compte 1758 Dettes de location-acquisition.
238
2… Immobilisation X
Comptabilisation X
1758 Dettes de location-acquisition
initiale
4.3.3.3. Comptabilisation des loyers de location-acquisition

Les loyers de location-acquisition seront enregistrés directement lors du règlement dans le
compte 1758 Dettes de location-acquisition (pour la partie correspondant au remboursement
du principal) et du compte 673 Intérêts dans loyers de location-acquisition (pour la partie
représentant les intérêts supportés).
1758 Dettes de location-acquisition X

Comptabilisation 673 Intérêts dans loyers de location-acquisition X
des loyers X
5… Trésorerie
4.3.3.4. A la clôture de l’exercice

 Les intérêts courus sont comptabilisés au débit du compte 673 Intérêts dans loyers de
location-acquisition par le crédit du compte 1795 Intérêts courus sur autres
emprunts intérieurs.
673 Intérêts dans loyers de location-acquisition X

Comptabilisation
des intérêts X
1795
courus Intérêts courus sur autres emprunts intérieurs
 L’immobilisation corporelle doit faire l’objet d’un amortissement au débit du compte

682 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles par le crédit du
compte 28 Amortissement des immobilisations, si l’actif sous-jacent est un bien
amortissable.
682 Dotations aux amortissements des X

Dotations aux
amortissements immobilisations corporelles
28 Amortissement des immobilisations X
 en cas d’indice de perte de valeur, le droit d’utilisation de l’actif doit être déprécié et
comptabilisé au débit du compte 6922 Dotations aux dépréciations des
immobilisations corporelles par le crédit du compte 29 Dépréciations des
immobilisations.
239
6922 Dotations aux dépréciations des immobilisations X

Dotations aux
dépréciations corporelles
29 X
Dépréciations des immobilisations
4.3.4. Contrat de cession-bail
4.3.4.1 Définition
Un contrat de cession-bail, est une transaction dans laquelle l’Etat transfère une
4.3.4.2. Règles
immobilisation de comptabilisation
corporelle à un tiers et le lui reprend en location.
Pour définir le mode de comptabilisation d’une transaction de cession-bail, l’Etat (vendeur-

preneur) doit déterminer d’abord si le transfert initial de l’immobilisation corporelle à
l’acquéreur-bailleur constitue une vente.
 Si l’Etat ne dispose pas d’une option d’achat raisonnablement exerçable à la fin

du contrat, l’opération s’analyse comme une vente. Dans ce cas, l’Etat :
 décomptabilise l’immobilisation corporelle et applique le modèle de

comptabilisation du preneur au contrat de location simple;
 le résultat de cession est immédiatement constaté au compte de résultat.
 Par contre, si l’Etat dispose d’une option d’achat raisonnablement exerçable à

la fin du contrat, l’opération s’analyse comme un financement par un tiers .
L’Etat :
 maintient l’immobilisation corporelle à l’actif ;

 comptabilise une dette pour le montant du prix de cession.
Section 5 : Décomptabilisation des immobilisations corporelles
5.1. Principes généraux
Les profits ou les pertes résultant de la mise hors service ou de la sortie d'une immobilisation
corporelle, doivent être déterminés comme la différence entre le produit net de la sortie (après
coûts de transaction) et la valeur comptable de l'immobilisation corporelle. Ils sont
comptabilisés en résultat de la période.
240
5.2. Transferts d’immobilisations corporelles à une entité publique
Lorsque les transferts d’immobilisations corporelles à une entité publique sont effectués avec
contrepartie, la sortie de l’immobilisation se traduit par l’enregistrement d’une créance sans
incidence sur le compte de résultat (il s’agit d’un flux interne).
Par contre, lorsque les transferts d’immobilisations corporelles à une entité publique sont
effectués sans contrepartie, la sortie de l’immobilisation est imputée sur la situation nette sans
incidence sur le résultat.
Section 6 : Réévaluation des immobilisations corporelles

Les effets inflationnistes observés au cours du cycle économique peuvent entraîner une
distorsion entre les coûts historiques portés au bilan et les valeurs actuelles des
L’inscription au coût historique entraîne une sous-évaluation des actifs immobilisés. Face à
cette situation, la Commission de l’UEMOA peut autoriser une réévaluation des biens
immobilisés à l’actif du bilan des pays membres et fixer les conditions de cette réévaluation.
Trois conditions sont essentielles à la conduite d’une mission de réévaluation des actifs :
 la date de la réévaluation ;
 l’identification des actifs, objet de la réévaluation ;
 les indices de la réévaluation.
Seules les immobilisations corporelles dont les valeurs ne sont pas exprimées en « unités
monétaires du moment » peuvent entrer dans le champ de la réévaluation. C'est-à-dire celles
dont les valeurs ne traduisent pas la réalité économique et financière à la date de la
réévaluation.
La réévaluation consiste à substituer à leur valeur nette comptable leur valeur réévaluée.
Les indices de réévaluation sont les coefficients traduisant l’évolution du pouvoir d’achat de
la monnaie. Ces indices sont appliqués sur les différentes valeurs comptables des éléments à
réévaluer. Cette méthode est communément appelée « méthode indiciaire ».
Pour les biens amortissables, les indices s’appliquent sur la valeur nette comptable des biens.
résultat. Elle est enregistrée directement en situation nette au crédit du compte 1052 Ecart de
réévaluation des immobilisations corporelles.
241
D’une manière générale, les informations à fournir dans les Notes annexes doivent indiquer :
 les méthodes d’évaluation à la date de comptabilisation initiale et à la date de clôture
par catégories d’immobilisations, ainsi que celles retenues pour les actifs mis à la
disposition de l’Etat ;
 la valeur brute comptable et le cumul des amortissements à l’ouverture et à la clôture
de
l’exercice ;
 la méthode comptable d’estimation du coût de remise en état de site ;
 la nature et les effets de changement d’estimations comptables ayant une incidence
significative sur l’exercice en cours ou ultérieurs et concernant les valeurs résiduelles,
les coûts estimés de démantèlement, transport et remise en état de site, les durées
d’utilité et le mode d’amortissement ;
 le montant des dépenses comptabilisées au titre des immobilisations en cours ;
 la valeur brute comptable, les amortissements et éventuelles dépréciations des
immobilisations corporelles inutilisées et prêtes à être sorties du bilan ;
 le transfert d’immobilisations.
Les Notes annexes doivent également fournir les informations suivantes sur les
amortissements et les dépréciations portant sur les immobilisations corporelles.
 Amortissements
Pour chaque catégorie d’immobilisations, une information est fournie sur les durées
d’amortissement, les taux d’amortissement utilisés, le mode d’amortissement utilisé, la nature
et l’impact des changements de méthode intervenus en cours d’année.
 dépréciations
Pour les dépréciations comptabilisées ou reprises au cours de l’exercice :
 la valeur actuelle retenue ;
 les évènements et circonstances qui ont conduit à comptabiliser ou à reprendre la
dépréciation.
La Note 9 permet de suivre, par catégorie d’actifs, la valeur brute comptable, le cumul des
amortissements, le cumul des dépréciations à l’ouverture et à la clôture de l’exercice.
242
NORME 4 : LES IMMEUBLES DE PLACEMENT
CONTENU DE LA NORME
Section 1 : Définition et qualification d’un immeuble de
placement
Section 2 : Comptabilisation et évaluation d’un immeuble
de placement
Section 3 : Décomptabilisation ou sortie d'un immeuble de
placement
Section 4 : Information à fournir dans les Notes annexes
243
Norme 4: Les immeubles de placement

 du SYSCOHADA.
Section 1 : Définition et qualification d’un immeuble de placement
1.1. Définition
Un immeuble de placement est un bien immobilier, c'est-à-dire un terrain, un bâtiment, ou

une partie de bâtiment ou les deux (un terrain et un bâtiment) détenu par l’Etat pour en retirer
des loyers ou pour valoriser sa situation nette ou pour les deux.
1.2. Qualification d’un immeuble de placement
Constitue un immeuble de placement

un terrain détenu pour une utilisation future actuellement indéterminée (le terrain est
alors considéré comme étant détenu pour valoriser la situation nette), sauf si les seules
utilisations envisageables n'entrent pas dans la définition d'un immeuble de
placement;
un bâtiment appartenant à l'Etat et donné en location dans le cadre de contrats de

location simple ;
un bâtiment vacant mais détenu en vue d'être loué dans le cadre de contrats de
location simple ;
un bien immobilier en cours de construction ou d'aménagement en vue d'une

Qualification utilisation ultérieure en tant qu'immeuble de placement.
d’un
immeuble de 244
placement
N’est pas un immeuble de placement
un bien immobilier en cours de construction ou d'aménagement pour le compte de
un bien immobilier occupé par l’Etat ou destiné à être occupé (après aménagement
éventuellement) par l’Etat ou par des membres de son personnel (que ceux-ci paient
ou non
PCE-UEMOA
un loyer aux conditions
NORMES de marché)
COMPTABLES
;
un bien immobilier occupé par l’Etat, en attendant d'être vendu ;
1.3. Cas particuliers
1.3.1. Biens immobiliers à usage mixte
Lorsque les biens immobiliers sont à usage mixte, il convient de distinguer deux situations :
 les deux parties de l'immeuble peuvent être vendues séparément ;
 les deux parties de l'immeuble ne peuvent pas être vendues séparément.
1.3.1.1. Cas où les deux parties de l'immeuble peuvent être vendues séparément
Les deux parties de l'immeuble peuvent être vendues séparément (ou louées séparément dans
le cadre d'un contrat de location acquisition). L'Etat comptabilise alors les deux parties
séparément. La partie qu'il occupe est à comptabiliser en immobilisations
corporelles « classiques » et le reste en immeubles de placement.
1.3.1.2. Cas où les deux parties de l'immeuble ne peuvent pas être vendues
séparément
Les deux parties de l'immeuble ne peuvent pas être vendues séparément (ou louées
séparément dans le cadre d'un contrat de location acquisition). L'Etat comptabilise alors le
bien immobilier en immeuble de placement, seulement si la partie qu'elle occupe est non
significative.
1.3.2. Biens immobiliers loués avec fournitures de services accessoires
L’Etat peut à la fois louer un immeuble et fournir des services accessoires aux occupants, tels
que des services de maintenance et de sécurité. Dans ce cas, le bien immobilier est à classer
en immeubles de placement, si ces services sont non significatifs au regard du contrat pris
dans son ensemble.
245
A l'inverse, si les services rendus sont une composante significative (cas d’un hôtel), le bien
immobilier est considéré comme utilisé dans le cadre des activités ordinaires du propriétaire et
doit être classé en immobilisations corporelles.
Section 2 : Comptabilisation et évaluation d’un immeuble de placement
2.1. Comptabilisation et évaluation initiales
2.1.1. Critères de comptabilisation initiale
Les critères de comptabilisation des immeubles de placement sont similaires aux autres actifs
du bilan. Un immeuble de placement doit être comptabilisé en tant qu'actif lorsque :
 il est probable que les avantages économiques futurs associés à l'immeuble de

placement iront à l'Eta ; et
 le coût de l'immeuble de placement peut être évalué de façon fiable.
Le coût d'un immeuble de placement comprend les coûts encourus initialement pour
l'acquérir, ainsi que les coûts encourus ultérieurement pour accroître la capacité ou remplacer
certains éléments.
Ces coûts sont comptabilisés au moment où ils sont encourus au débit des comptes suivants :
 2215 Terrains – immeuble de placement

 2312 Bâtiments administratifs à usage de bureau – immeuble de placement
 2322 Bâtiments administratifs à usage de logement – immeuble de placement
 2332 Bâtiments administratifs à usage technique – immeuble de placement
 2417 Matériel et mobilier de logement et de bureau – immeuble de placement
2.1.2. Principes d'évaluation initiale
L'évaluation initiale d'un immeuble de placement diffère selon les cas suivants :
 bien immobilier acquis par l’Etat ;
 bien immobilier acquis par voie d'échange ;
2.1.2.1. Bien immobilier acquis par l’Etat
Lorsqu'il s'agit d'un bien immobilier acquis par l’Etat, l'évaluation initiale est faite au coût
d’acquisition, incluant les coûts de transaction.
246
Ainsi, le coût d'un immeuble acheté correspond à son prix d'achat augmenté de toutes les
dépenses directement attribuables, comme par exemple les honoraires juridiques, les droits
de mutation et tout autre coût de transaction.
Certaines dépenses sont exclues du coût initial de l'immeuble :

 les coûts de démarrage, sauf s'ils sont nécessaires pour mettre l'immeuble dans l'état
pour permettre son exploitation de la manière souhaitée par la direction ;
 les pertes d'exploitation encourues avant que l'immeuble de placement n'atteigne le
niveau d'occupation prévu ;
 les montants anormaux de déchets de fabrication, de main-d'œuvre ou d'autres
ressources impliquées dans la construction ou l'aménagement de l'immeuble ;
 le coût des études de marché préalables à l'acquisition d'un immeuble de placement
lorsqu'elles ne peuvent être affectées de manière spécifique à l'acquisition de
l'immeuble de placement considéré ;
 le coût du personnel interne et indirect (avocats salariés, par exemple), sauf si ce
personnel est exclusivement dédié à l'acquisition de l’immeuble.
2.1.2.2. Bien immobilier acquis par voie d'échange

Lorsque l'immeuble de placement est acquis par voie d'échange contre un ou plusieurs actifs
non monétaires ou un ensemble d'actifs monétaires et non monétaires, l'évaluation initiale est
faite à la valeur comptable de l'actif remis.
Les dépenses ultérieures relatives à un immeuble de placement, doivent être comptabilisées en

tant qu'actif au moment où elles sont encourues et :
 s'il est probable que les avantages économiques futurs associés à cet actif iront à l'Etat;
 et si elles peuvent être évaluées de façon fiable.
Ainsi, sont à comptabiliser dans la valeur comptable des immeubles de placement au bilan les
dépenses ultérieures :
 qui accroissent la capacité d'un immeuble de placement ;
 qui sont destinées à remplacer des parties importantes d'un immeuble de placement.
Par exemple, le remplacement de murs initiaux constitue des dépenses de remplacement à
comptabiliser en immeuble de placement.
Dans ce cas, la valeur comptable des éléments remplacés doit être décomptabilisée.
247
Si la valeur comptable d'un élément remplacé ne peut être identifiée dans le coût initial de
l'immeuble, celle-ci peut être estimée sur la base du coût de remplacement amorti.
2.3. Evaluation à la clôture de l'exercice
A la clôture de l’exercice, les immeubles de placement font l’objet d’un amortissement sur
leur durée d’utilité.
2.4. Changement d'utilisation des immeubles de placement
Les immeubles de placement peuvent faire l'objet de changements d'utilisation, reflétés dans
les états financiers par des transferts entre catégories du bilan, par exemple vers les
immobilisations corporelles ou les stocks :
Etant donné que les immeubles de placement sont évalués selon le modèle du coût historique,
les transferts entre la catégorie " Immeubles de placement " et les catégories " Biens
immobiliers occupés par leur propriétaire " ou " Stocks " n'ont pas d'incidence sur la valeur
comptable du bien immobilier transféré.
Section 3 : Décomptabilisation ou sortie d'un immeuble de placement
3.1. Principe
Un immeuble de placement doit être décomptabilisé, c'est-à-dire être sorti du bilan :

 en cas de vente ou de conclusion d'un contrat de location-acquisition ; ou
 en cas d'arrêt de manière permanente de l'utilisation de l'immeuble et si aucun
avantage économique futur n'est plus attendu de sa sortie.
Les profits ou les pertes résultant de la mise hors service ou de la sortie d'un immeuble de
placement, doivent être déterminés comme la différence entre le produit net de la sortie (après
coûts de transaction) et la valeur comptable de l'actif. Ils sont comptabilisés en résultat de la
période.
3.2. Cas particuliers
3.2.1. Cas où d'autres passifs externes sont conservés
Si d'autres passifs externes sont conservés après la sortie de l'immeuble, ils doivent faire
l’objet d’une provision.
248
Tel est le cas, par exemple, si l’Etat s'est engagé à prendre à sa charge les dommages
environnementaux, ou à dédommager l'acheteur pour les éventuels impayés de loyers.
3.2.2. Cas où des indemnisations sont reçues de tiers
Si des indemnisations relatives à des immeubles de placement dépréciés, perdus ou

abandonnés, sont reçues de tiers, elles doivent être comptabilisées en produit lorsqu'elles
deviennent exigibles.
Les informations à fournir dans les Notes annexes sont les suivantes :
 lorsque le classement est difficile, l'indication des critères utilisés pour distinguer un
immeuble de placement d'un bien immobilier occupé par l’Etat ;
 les montants comptabilisés dans le résultat au titre des produits locatifs des immeubles
de placement, ainsi que des charges opérationnelles directes y compris les dépenses de
réparations et de maintenance occasionnées par les immeubles de placement qui ont,
ou non, généré des produits locatifs au cours de la période.
249
NORME 5 : COUTS D’EMPRUNT
CONTENU DE LA NORME
Section 1 : Définitions et actif qualifié à la capitalisation des

coûts d’emprunt
Section 2 : Coûts d’emprunt incorporables et période
d’incorporation
250
Norme 5: Coûts d’emprunt

 du SYSCOHADA.
Section 1 : Définitions et actif qualifié à la capitalisation des coûts d’emprunt
1.1. Définition du coût d’emprunt
Les coûts d'emprunt sont les intérêts et autres coûts supportés par l’Etat dans le cadre d'un
emprunt de fonds. Ils peuvent inclure :
 les charges d’intérêts ;
 les charges financières en rapport avec les contrats de location-acquisition ;
 les différences de change résultant des emprunts en devises, dans la mesure où elles
sont assimilées à un ajustement des charges.
1.2. Actif qualifié à la capitalisation des coûts d’emprunt
Un actif qualifié à la capitalisation des coûts d'emprunt est un actif qui exige une longue
période de préparation avant de pouvoir être utilisé ou vendu.
Peuvent notamment être des actifs qualifiés, selon les circonstances :

 des stocks ;
 des installations de fabrication ;
 des installations de production d'énergie ;
 des immeubles de placement ;
 les immobilisations incorporelles ;
251
 les contrats de construction comptabilisés selon les dispositions relatives aux contrats
pluri-exercices.
L’administration centrale de l’Etat doit faire preuve de jugement afin de déterminer les actifs
qualifiés.
Ainsi par exemple, un actif qui nécessite une période de préparation supérieure ou égale à une
année devrait en principe répondre à la définition d'un actif qualifié. Mais cette période peut
être inférieure à 12 mois si l’Etat juge celle-ci significative. Dans ce cas, elle est tenue de
justifier son choix par une mention dans les notes annexes.
En conséquence, seront considérés par exemple comme des actifs qualifiés :
 un immeuble de bureaux en construction, destiné à être loué et dont la durée de

construction est de 18 mois ;
 l'extension d'un entrepôt dont la durée prévisionnelle de construction est de 1 an.
En revanche, ne sont pas des actifs qualifiés :
 les prêts et autres créances ;
 les autres actifs tels que les stocks fabriqués de façon régulière ou produits de façon
répétitive en grandes quantités, sur une courte période ;
 les actifs prêts à être utilisés ou vendus, au moment de leur acquisition.
Section 2 : Coûts d’emprunt incorporables et période d’incorporation
2.1. Coûts d’emprunt incorporables

Les coûts qui sont directement attribuables sont les coûts qui auraient pu être évités si la
dépense relative à l’actif qualifié, n’avait pas été faite.
En règle générale, deux cas peuvent se présenter :
 l’Etat emprunte des fonds spécifiquement pour financer l’actif qualifié :
Dans ce cas, le montant des coûts d'emprunt incorporables au coût de l'actif doit
correspondre aux coûts d'emprunt réels, encourus au cours de l'exercice diminués de
tout produit obtenu du placement temporaire de ces fonds empruntés.
 l’Etat se finance globalement :
Lorsque les fonds sont empruntés de façon générale (emprunts dits « généraux ») et
utilisés en vue de l'obtention d'un actif qualifié, le montant des coûts d'emprunt
252
incorporables au coût de l'actif doit être déterminé en appliquant un taux de

capitalisation aux dépenses relatives à l’actif.
Ce taux doit être la moyenne pondérée des coûts d'emprunt applicables aux emprunts de
l'Etat, au titre de l'exercice, autres que les emprunts contractés spécifiquement dans le but
d'obtenir un actif qualifié.
Le montant des coûts incorporés au cours d'un exercice ne doit toutefois pas excéder le total
des coûts d'emprunt supportés au cours de ce même exercice.
Dans le cas où les fonds d'emprunts obtenus génèrent des produits financiers, à la suite de
placements de ces fonds, les charges incorporables s'entendent du montant net : charges
d'emprunts moins revenus obtenus.
2.2. Période d’incorporation
2.2.1. Début de la période d’incorporation
L'incorporation des coûts d'emprunt dans le coût d'un actif qualifié doit commencer lorsque
l’Etat remplit pour la première fois les trois conditions suivantes :
 des dépenses relatives au bien ont été réalisées ;
 des coûts d'emprunt sont encourus ; et
 les activités indispensables à la préparation de l'actif préalablement à son utilisation ou
à sa vente sont en cours (y compris les travaux techniques et administratifs).
Les dépenses relatives à l’actif se limitent à celles qui ont pour résultat des paiements de
trésorerie. Elles sont diminuées de tout acompte et de toute subvention reçus liés, à cet actif.
2.2.2. Suspension de la période d’incorporation
L’incorporation des coûts d'emprunt dans le coût d'un actif doit être suspendue pendant les
périodes significativement longues d'interruption de l'activité productive.
Toutefois, cette incorporation n'est pas interrompue pendant les phases de travaux techniques
et administratifs importants et pendant le délai temporaire nécessaire au processus de
préparation de l'actif, en vue de son utilisation prévue ou de sa vente.
2.2.3. Fin de la période d’incorporation
L'incorporation des coûts d'emprunt dans le coût d'un actif qualifié doit cesser lorsque les
activités indispensables à la préparation de l'actif, préalablement à son utilisation, ou à sa
vente, sont pratiquement toutes terminées. Un actif est prêt à son utilisation ou sa vente
253
lorsque sa construction physique est achevée, et ce, même si les travaux administratifs de
routine se poursuivent.
Dans le cas de la construction d'un actif qualifié, constitué de différentes parties, si une partie
peut être utilisée alors que la construction d'autres parties se poursuit, l'incorporation des coûts
d'emprunt relatifs à cette partie doit cesser.

L’administration centrale de l’Etat doit fournir les informations suivantes :
 le montant des coûts d’emprunt incorporés dans le coût d’actifs au cours de l’exercice;
et,
 le taux de capitalisation utilisé pour déterminer le montant des coûts d’emprunt
pouvant être incorporés dans le coût d’actifs.
254
NORME 6 : LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
CONTENU DE LA NORME

Section 2 : Règles d’évaluation et de comptabilisation des
immobilisations financières
Section 3 : Réévaluation des participations
255
Norme 6: Les immobilisations financières

 normes comptables internationales IPSAS (IPSAS 15, 29) ;
 normes comptables internationales IFRS (IFRS 9) ;
 du SYSCOHADA ;

1.1. Définition
Les immobilisations financières sont des créances à moyen et long terme détenues par l’État
sur d’autres entités économiques. Les immobilisations financières représentent des droits de
l’État sur ces entités, même s’il s’agit d’entités économiques créées par l’État, lui-même. En
général, ces créances sont génératrices de dividendes, d’intérêts ou de potentiel de service.
Il s’agit d’une catégorie d'immobilisations constituées par les participations et les créances
rattachées, ainsi que les prêts et avances.
La présente norme traite des participations de l’État, des créances rattachées à ces
participations, ainsi que des cautionnements, prêts et avances accordés par l’État à d’autres
entités disposant d’une personnalité morale distincte de celle de l’État.
1.3. Composantes
Les immobilisations financières devant figurer à l’actif du bilan de l’Etat sont les suivantes :
 participations de l’Etat,
256
 créances rattachées à ces participations,

 prêts et avances accordés par l’Etat,
 dépôts et cautionnements versés.
Participation de l’état
Constituent des participations de l’Etat, les droits détenus par l’Etat sur d’autres entités, matérialisés
ou non par des titres, qui créent un lien durable avec celles-ci. Ces droits peuvent découler :
de la détention de parts de capital dans les entités concernées,

ou du statut juridique des entités concernées,
ou plus globalement d’un contrôle exclusif (au sens défini ci-dessous et conformément aux
règles de consolidation) de ces entités par l’Etat.
L’Etat exerce un contrôle exclusif sur une entité si et seulement si tous les éléments ci-dessous
sont réunis :
 il détient le pouvoir sur l'entité ;
 il est exposé ou a droit à des rendements variables en raison de ses liens avec l'entité ;
 il a la capacité d'exercer son pouvoir sur l'entité de manière à influer sur le montant des
rendements qu'il obtient.
Les participations se divisent en deux catégories :
 participations relatives à des entités contrôlées par l’Etat ;
 participations relatives à des entités non contrôlées par l’Etat.
Créances rattachées à ces participations
Les créances sont rattachées aux participations qui les engendrent (dividendes, intérêts, parts de
résultat). Les prêts et les avances consentis par l’Etat aux entités, contrôlées ou non, qui font partie
de ses participations, sont également rattachés aux participations concernées.
Prêts et avances accordés par l’Etat

Les prêts et avances sont des fonds versés à des tiers en vertu de dispositions contractuelles par
lesquelles l’Etat s’engage à transmettre à des personnes physiques ou morales, l’usage de moyens
de paiement pendant un certain temps. Les prêts sont accordés pour une durée supérieure à 4 ans,
alors que les avances sont octroyées par l’Etat pour une durée de 2 ans, renouvelable une fois sur
autorisation expresse.
Dépôts et cautionnements versés

Ce sont des sommes versées à des tiers à titre de garantie ou de cautionnement et indisponible
jusqu'à la réalisation d’une condition suspensive.
257
Section 2 : Règles d’évaluation et de comptabilisation des immobilisations

financières
2.1. Evaluation et comptabilisation initiale des immobilisations financières
2.1.1. Participations de l’Etat
A leur entrée dans le patrimoine de l’Etat, les participations sont évaluées à leur coût
d’acquisition selon la convention du coût historique.
Le coût d’acquisition des participations est composé :
 du prix auquel elles ont été acquises ou aux apports initiaux de l’Etat ;
 des frais de transaction tels que les commissions d’intermédiaires, les honoraires et les
frais de banque sont inclus dans le coût d’acquisition, dans la mesure où ces frais sont
directement rattachables à une opération.
La comptabilisation des participations à l’actif du bilan de l’Etat prend effet au moment où les
droits correspondants sont transférés à l’Etat.
2.1.2. Prêts et avances
Les prêts et avances, consentis par l’Etat à des entités ne faisant pas partie de ses
participations sont comptabilisés à leur valeur nominale de remboursement selon la
convention du coût historique. Les prêts et avances sont rattachés à l’exercice au cours duquel
les droits correspondants sont nés.
Les avances dont le remboursement est directement soumis à la réalisation de

conditions dûment identifiées lors de la comptabilisation initiale, font l’objet,
en plus de leur inscription à l’actif de l’Etat, d’une information dans les Notes
annexes.
2.1.3. Créances rattachées à ces participations
258
Les créances, les prêts et avances accordés par l’État à des entités qui répondent à la définition
des participations sont rattachées aux participations de l’État correspondantes. Les créances
rattachées à ces participations sont enregistrées au débit du compte 263 Créances rattachées
à ces participations.
2.1.4. Dépôts et cautionnements versés

Les Dépôts et cautionnements versés sont comptabilisés à leur valeur nominale de
remboursement selon la convention du coût historique. Ils sont enregistrés au débit du compte
264 dépôts et cautionnements versés.
2.2. Evaluation et comptabilisation des immobilisations financières à la clôture de

l’exercice
2.2.1. Participations de l’Etat
A la date de clôture, les participations détenues par l’Etat sont évaluées :

 par équivalence pour les entités contrôlées par l’Etat;
 au coût d’acquisition pour les entités non contrôlées par l’Etat;
2.2.1.1. Principes de l’évaluation par équivalence et comptabilisation
La valeur d’équivalence d’une participation est égale à la quote-part, détenue directement par
l’Etat, des capitaux propres de l’entité concernée.
Pour les entités contrôlées qui présentent des comptes consolidés, les capitaux propres à
prendre en compte sont les capitaux propres consolidés hors intérêts minoritaires.
A la date de clôture, la variation de la valeur globale d’équivalence des participations par

rapport à l’année précédente est inscrite dans le compte 106 Ecart d’équivalence qui figure
au bilan en situation nette.
 Si la valeur globale d’équivalence des participations est inférieure à leur valeur
globale initiale, une dépréciation globale est constatée en charge de l’exercice.
 Si la valeur globale d’équivalence est négative, une provision pour risque global est
constituée à due concurrence de la valeur négative, une dépréciation globale étant par
ailleurs constatée à hauteur de la valeur globale initiale.
2.2.1.2. Participations évaluées au coût d’acquisition
259
Les participations détenues dans des entités non contrôlées par l’Etat sont évaluées à la
clôture de l’exercice à leur valeur actuelle. En effet, s’il existe un indice quelconque indiquant
que l’actif concerné a pu perdre notablement de sa valeur, un test de dépréciation est pratiqué.
Si la valeur actuelle de la participation est jugée de façon significative inférieure à sa valeur

nette comptable, une dépréciation est constatée.
2.2.2. Prêts et avances
La valeur actuelle des prêts et avances est égale à leur valeur actuelle, celle-ci étant une valeur
d’estimation qui s’apprécie au regard de l’utilité de la créance pour l’Etat.
Une dépréciation est constatée lorsque la valeur actuelle est inférieure à la valeur nominale de
remboursement.
2.2.3. Créances rattachées à ces participations
Une dépréciation est constatée lorsque la valeur actuelle est inférieure à la valeur nominale de
remboursement.
2.2.4. Dépôts et cautionnements versés
A la clôture de l’exercice, une dépréciation est à enregistrer s’il existe un risque
d’irrécouvrable des sommes versées.
Section 3 : Réévaluation des participations

La réévaluation des participations obéit aux mêmes règles que les immobilisations
corporelles.
L’indice de réévaluation s’applique sur la valeur d’acquisition des titres de participations.

Seule la Commission de l’UEMOA peut décider de la réévaluation des titres de participation
et déterminer les conditions de cette réévaluation.

résultat. Elle est portée directement en situation nette au crédit du compte 1056 Ecart de
réévaluation des immobilisations financières.
Les Notes annexes doivent fournir des informations sur l’inventaire des participations, prêts et
avances de l’Etat :
 Participations :
260
- liste des participations significatives contrôlées et détenues de manière directe,

avec indication du taux de participation ;
- tableau des cessions et acquisitions de participations au cours de l’exercice ;
- tableau de ventilation de l’écart d’équivalence par catégories et sous-catégories
de participations ;
 Prêts et avances :
- Montant et nature des prêts et avances accordés par l’Etat.
NORME 7 : LES AMORTISSEMENTS ET
DEPRECIATIONS
CONTENU DE LA NORME
Section 1 : Définitions et champ d’application

amortissements
dépréciations
261
Norme 7: Les amortissements et dépréciations

 normes comptables internationales IPSAS (IPSAS 17, 21 & 26) ;
 normes comptables internationales IFRS (IAS 16 & 36) ;
 du SYSCOHADA.
1.1. Définition d’un amortissement

L’amortissement
 consiste pour l’entité à répartir le montant amortissable du bien sur sa durée

d’utilité
 1.2.selon un plan prédéfini (article 43 de la Directive relative à la Comptabilité

Champ d’application
Financière de l’Etat).
La constatation de la dotation aux amortissements d’une immobilisation amortissable est
obligatoire même lorsque le solde des opérations de l’exercice est déficitaire.
1.2. Définition d’une dépréciation
La dépréciation représente la perte dans les bénéfices économiques futurs ou le potentiel de

service d’un actif au-delà de la constatation de son amortissement normal.
A la clôture de chaque exercice l’Etat doit apprécier s’il existe un quelconque indice qu’un
actif a subi une perte de valeur. La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur
actuelle est inférieure à sa valeur nette comptable.
La norme s’applique :
 aux actifs immobilisés incorporels et corporels qui peuvent faire l’objet d’un
amortissement et d’une dépréciation,
262
 aux immobilisations financières qui peuvent faire l’objet d’une dépréciation,

 aux actifs circulants et à la trésorerie-actif qui peuvent faire l’objet d’une dépréciation.
Section 2 : Règles d’évaluation et de comptabilisation des amortissements
2.1. Caractéristiques de l’amortissement
2.1.1. Actif amortissable

Un actif amortissable est un actif dont l’utilisation par l’Etat est déterminable. L'utilisation
d'un actif est déterminable lorsque l'usage qui en est attendu est limité dans le temps du fait de
critères physiques (usure physique par l’usage ou par le passage du temps), techniques
(évolution technologique entraînant l’obsolescence) ou juridiques (protection légale ou
contractuelle limitée dans le temps dans le cas par exemple des brevets, licences, concessions
et droits similaires).
2.1.2 Base amortissable
Le montant amortissable du bien s'entend de la différence entre le coût d'entrée (valeur

d’entrée) d’un actif et sa valeur résiduelle prévisionnelle.
Base amortissable = coût d’acquisition HT ou de production – valeur résiduelle
2.1.3. Valeur résiduelle

La valeur résiduelle d’un actif est le montant estimé que l’Etat obtiendrait actuellement de la
sortie de l'actif, après déduction des coûts de sortie estimés (dépenses de démontage, frais de
transport pris en charge par l’entité cédante, frais d’actes, commissions, taxes…) si l'actif
avait déjà l'âge et se trouvait déjà dans l'état prévu à la fin de sa durée d'utilité (raison pour
laquelle elle ne fait pas l’objet d’une actualisation).
La valeur résiduelle est prise en compte que lorsqu’elle est à la fois significative et mesurable
de façon fiable. La valeur résiduelle peut-être jugée fiable lorsqu’existe :
 un marché actif de transactions sur des biens d’occasion matérialisé par exemple
par l’existence d’un catalogue de prix d’occasion,
 un engagement de reprise ferme du bien au terme de la durée d’utilité,
263
 une option de vente, etc.
2.1.4. Durée d’utilité
La durée d'utilité est définie en fonction de l'utilité attendue de cet actif pour l’Etat. Tous les
facteurs suivants sont pris en considération pour déterminer la durée d’utilité d’un actif :
 l'usage attendu de cet actif par l'Etat, évalué par référence à la capacité ou à la
production physique attendue de cet actif ;
 l'usure physique attendue dépendant notamment des cadences de production et de la
maintenance ;
 l'obsolescence technique ou commerciale découlant de changements ou
d'améliorations dans la production ou d’une évolution de la demande du marché pour
le produit ou le service fourni par l’actif ;
 les limites juridiques ou similaires sur l'usage de l'actif, telles que les dates
d'expiration des contrats de location.
2.1.5. Plan d’amortissement

Le plan d’amortissement est la traduction comptable de la répartition systématique du
montant amortissable d’un actif selon le rythme de consommation des avantages économiques
attendus en fonction de sa durée d’utilité.
2.2. Règles d’évaluation de l’amortissement
2.2.1. Principe
Le mode d’amortissement doit traduire le rythme de consommation des avantages
économiques. Les différents modes d’amortissements économiques ou comptables prévus par
le PCE-UEMOA sont les suivants :
Modes d'amortissements économiques
En fonction du temps En fonction de l'utilisation
Mode linéaire ou constant Mode des unités d'œuvre ou unités de

production (encore appelé
Mode dégressif à taux décroissant amortissement capacitaire)
Ou tout autre mode mieux adapté

264
Par exemple l'amortissement progressif ou croissant
lorsque le bien fait l'objet d'une consommation
progressive
2.2.2. L’amortissement linéaire
L’amortissement linéaire ou constant consiste à imputer à chaque unité de temps un montant égal au
produit de la base amortissable par un taux d’amortissement constant qui est égal à 100 divisé par le
nombre d’années d’utilité du bien à amortir. Le mode linéaire est approprié lorsque l’utilisation est
constante sur toute la durée d’utilité de l’actif. En pratique, les immobilisations de l’Etat seront
amorties de façon linéaire.
2.2.3. Amortissement dégressif à taux décroissant
Le mode d’amortissement dégressif à taux décroissant ou méthode SOFTY (Sum Of The Year’s digits
qui signifie méthode de la somme des numéros d’ordre de la durée de vie du bien ou somme des
chiffres des années) consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante par
l’application d’un taux décroissant à la base amortissable. La base d’amortissable reste constante d’un
exercice à l’autre.
Ce mode d'amortissement économiquement justifié conduit à une charge décroissante sur la durée
d'utilité de l’immobilisation. Il est retenu lorsque le bien fait l’objet d’une utilisation plus intense en
début de période.
a) Taux décroissant
Le taux décroissant est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir jusqu’à la
fin de la durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années.
Ainsi, pour une durée d’utilité de 5 ans par exemple, on fait la somme des numéros d’années :1 + 2 +
3 + 4 + 5 = 15 ; et ensuite, on détermine les taux décroissants de la façon suivante :
Année 1 = 5/15 ; Année 2 = 4/15 ; Année 3 = 3/15 ; Année 4 = 2/15 ; Année 5 = 1/15.
b) Annuité d’amortissement
Annuité d’amortissement (A) = base amortissable x taux décroissant de l’exercice.
Nombre d ' ann é e restant à courir jusqu' à

la fin de la dur é e d ' utilit é du bien
A=base amortissable x ¿ ¿
'
somme des num é ros d ordre des diff é rentes ann é es
265
Base amortissable = valeur d’entrée – valeur résiduelle
Autre formule : Si l’on désigne par n le nombre d’année, V la valeur à amortir et p

une année quelconque, la dotation de l’année p s’obtient grâce à la formule :
2V (n+1− p)
n( n+1)
2.2.4. Amortissement par unités d’œuvre ou unités de production

Il s’agit de la répartition d’un montant amortissable en fonction d’unités d’œuvre qui peuvent être le
nombre de produits fabriqués, le nombre de kilomètres parcourus, le nombre d’heures de
fonctionnement d’une machine, nombre d’heure de travail, etc.
L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable par le rapport entre le
nombre d’unités d’œuvre consommés pendant l’exercice et le nombre total d’unités d’œuvre prévues.
' '
Nombre d unités d oeuvreconsommées
Annuité d’amortissement = Base amortissable x ' '
total d unités d oeuvreprévues
Le nombre total d’unités d’œuvre prévues est déterminé en fonction de la durée d’utilité de
l’immobilisation.
Pour le calcul des annuités d’amortissement, on n’applique pas de prorata

temporis car les annuités se calculent en fonction des unités d’œuvre
consommées et non en fonction du temps ;
2.3. Règles de comptabilisation des amortissements
2.3.1. Principe
L’amortissement est constaté :
 par une dotation, charge calculée (non décaissée),
 par une diminution de valeur de l’immobilisation correspondante.
A la clôture de l'exercice, l’entité constate des dotations aux amortissements d’exploitation (compte
681), même si elles concernent un exercice antérieur, et cela malgré le principe de la spécialisation
des exercices.
681 Dotations aux amortissements d’exploitation X

A la clôture de
l’exercice Amortissements des immobilisations X
28..
266
La numérotation du compte 28 Amortissements des immobilisations fonctionne de la même façon

que l’immobilisation concernée en intégrant un « 8 » en seconde position. Le compte principal 28
est subdivisé à l’image des comptes d’immobilisations 21 à 25 eux-mêmes. Les comptes 28
présentent des soldes créditeurs et viennent directement en soustraction des valeurs brutes des
immobilisations à l’actif du Bilan.
2.3.2. Cas particulier de l’amortissement par composant

Lorsqu’une immobilisation a fait l’objet d’une décomposition, les différents éléments qui la
composent (structure et composants) doivent être amortis sur leur durée d’utilité propre.
La durée d’utilité du composant correspond en principe, à celle séparant deux remplacements.
Toutefois, cette durée peut être plus courte lorsque par exemple, l’Etat envisage dès
l’acquisition ou dès le remplacement du composant, de céder l’immobilisation sous-jacente,
avant le prochain remplacement du composant.
2.3.3. Révision du plan d’amortissement
2.3.3.1. Principe

l’Etat (DCFE), toute modification significative dans l'environnement juridique, technique,
économique de l'entité publique et dans les conditions d'utilisation du bien est susceptible
d'entraîner la révision prospective du plan d'amortissement en cours d'exécution.
Le plan d’amortissement initial établi n’est donc pas immuable. La révision prospective
(orientée vers l’avenir et donc les années antérieures ne sont pas modifiées) du plan
d'amortissement est nécessaire dans les deux cas suivants :
 modification significative du rythme ou de la durée d’utilité prévue,
 modification de la base amortissable.
2.3.3.2. Modification significative du rythme ou de la durée d’utilité prévue

Lorsque le rythme ou la durée de consommation des avantages économiques est modifié de
façon significative par rapport à ce qui avait été prévu à l’origine, l’entité publique doit
procéder à une révision prospective du plan d’amortissement.
2.3.3.3. Modification de la base amortissable

267
La base amortissable peut faire l’objet d’une diminution ou d’une augmentation.

La diminution peut s’expliquer par la constatation d’une dépréciation ou par l’augmentation
de la valeur résiduelle.
Lorsqu’il existe un indice de perte de valeur, l’entité publique doit procéder à un test de
dépréciation. Si à l’issue du test de dépréciation, la valeur actuelle de l’immobilisation devient
inférieure à sa VNC, une dépréciation est constatée afin de ramener le montant de la VNC à
celui de la valeur actuelle.
L’augmentation peut être due :
 à une diminution de la valeur résiduelle,
 à une reprise de dépréciation,
 aux dépenses ultérieures qui améliorent le niveau de performance de l’immobilisation
(considérées comme un composant),
 au renouvellement d’un composant à un coût différent de sa valeur d’origine.
2.3.3.4. Caractéristiques du plan révisé

Le plan d’amortissement révisé à la date de modification présente les caractéristiques
suivantes :
 la nouvelle base amortissable est égale à la VNC de l'exercice précédent,
 le taux d'amortissement est calculé sur la durée résiduelle d'utilité,
 annuité d’amortissement = nouvelle base amortissable x 1/Durée d'utilité restant à
courir.
Section 3 : Règles d’évaluation et de comptabilisation des dépréciations

A la clôture de chaque exercice l’Etat doit apprécier s’il existe un quelconque indice qu’un
actif a subi une perte de valeur. S’il existe un tel indice, l’Etat doit estimer la valeur actuelle et
la comparer avec la valeur nette comptable. L’actif doit être déprécié lorsque sa valeur nette
comptable est supérieure à sa valeur actuelle.
Peuvent faire l’objet d’une dépréciation :
 les actifs immobilisés,

 les actifs circulants et certains postes de la trésorerie-actif..
3.2. Dépréciations des immobilisations
268
3.2.1. Règles d’évaluation des dépréciations des immobilisations
3.2.1.1. Indices de perte de valeur
L’Etat doit considérer toutes les sources d'information pour identifier des indices externes et
internes.
 Comme indices externes on peut citer :

 la baisse de la valeur de marché de l'actif, supérieure à celle attendue du fait du
passage du temps ou de l'utilisation normale de l'actif ;
 l’augmentation des taux d'intérêt du marché ou d’autres taux de rendements durant
l’exercice et la probabilité que ces augmentations affecteront le taux d'actualisation
utilisé dans le calcul de la valeur d'utilité d'un actif et diminueront de façon
significative la valeur actuelle de l'actif ;
 d'importants changements, ayant un effet négatif sur l'entité publique, survenus au
cours de l’exercice ou pouvant survenir dans un proche avenir, dans
l'environnement technologique, économique ou juridique ou sur le marché dans
lequel l'entité publique opère ou dans le marché auquel l'actif est dévolu ;
 Comme indices internes on peut citer :
 l’obsolescence ou de dégradation physique d'un actif ; ou
 l’évolution de la performance économique d'un actif (par exemple, les flux de
trésorerie nets actualisés ou résultats opérationnels générés par l'actif sont
sensiblement plus mauvais que ceux budgétés) ;
 des changements importants, ayant un effet négatif sur l'entité publique, survenus
au cours de l’exercice ou susceptibles de survenir dans un proche avenir concernant
le degré ou le mode d'utilisation d'un actif tel qu'il est utilisé ou tel que l'on
s'attend à l'utiliser. Ces changements incluent la mise hors service de l'actif, les
plans d'abandon ou de restructuration du secteur d'activité auquel un actif
appartient et les plans de sortie d'un actif avant la date prévue préalablement.
269
3.2.1.2. Détermination de la valeur actuelle d'une immobilisation
Les critères de détermination de la valeur actuelle d’une immobilisation dépendent de sa

capacité à générer ou non des flux de trésorerie.
a) Dépréciation d'actifs immobilisés non générateurs de trésorerie
Une perte d'un actif non générateur de trésorerie est la différence (positive) entre la valeur
nette comptable et sa valeur de service recouvrable.
La valeur de service recouvrable est la plus élevée du prix du marché d'un actif non
générateur de trésorerie diminuée des coûts de la vente et sa valeur d'utilité. La valeur
d'utilité d'un actif non générateur de trésorerie est la valeur actuelle de l'actif de potentiel
de service restante.
La valeur actuelle du potentiel de service résiduel de l'actif est déterminée en utilisant la

méthode du coût de remplacement net d’amortissement.
Le coût de remplacement d'un actif est le coût de remplacement potentiel de service brut de
l'actif. Ce coût est amorti pour refléter l'actif dans son état actuel d’utilisation.
b) Dépréciation d'actifs immobilisés générateurs de trésorerie
Une perte d'un actif générateur de trésorerie est la différence (positive) entre la valeur nette
comptable et sa valeur de service recouvrable.
La valeur de service recouvrable est la plus élevée du prix du marché d'un actif
générateur de trésorerie diminuée des coûts de la vente et sa valeur d'utilité.
La valeur d'utilité d'un actif générateur de trésorerie est la valeur actualisée des flux de
trésorerie futurs estimés attendus. Le taux d'actualisation est le taux avant impôt qui reflète
les appréciations actuelles du marché de la valeur temporelle de l'argent et les risques
spécifiques à l'actif.
3.2.1.3. Conséquences de la constatation d'une perte de valeur
Après la comptabilisation d'une perte de valeur le plan d'amortissement de l'actif doit être
ajusté pour les exercices suivants, afin que la valeur comptable révisée, diminuée de sa valeur
résiduelle, puisse être répartie de façon systématique sur sa durée d’utilité restant à courir.
3.2.1.4. Ajustements ultérieurs du montant de la dépréciation
270
Après un premier test de dépréciation, l’entité publique doit procéder à un autre test de
dépréciation lorsqu’elle décèle à la clôture d’exercice, un indice indiquant qu’une perte de
valeur antérieurement constatée peut avoir diminué ou disparu (les tests ultérieurs ne sont
donc pas liés simplement au temps passé).
L’entité publique doit mettre en œuvre un nouveau test de dépréciation afin de déterminer la
valeur actuelle de cette immobilisation.
La dépréciation antérieurement constatée doit alors fait l’objet d’une augmentation (dotation)
ou d’une diminution (reprise).
Pour ce qui concerne les reprises, la valeur comptable de l’immobilisation augmentée en
raison de la reprise d’une perte de valeur ne doit pas être supérieure à la valeur comptable qui
aurait été déterminée (nette des amortissements) si aucune perte de valeur n’avait été
comptabilisée pour cette immobilisation au cours des exercices antérieurs. Cette disposition
vise à éviter la réévaluation ultérieure d’une immobilisation dépréciée.
3.2.1.5. Impossibilité d'obtention d'un prix du marché
Deux situations peuvent se présenter :
 S'il existe un indice qu'une immobilisation isolée peut être dépréciée, et qu’il est
impossible de déterminer isolément son prix de marché, il convient de déterminer le
prix de marché du groupe d’immobilisations auquel l'actif appartient. La valeur
actuelle du groupe d’immobilisations servira de base pour la détermination de la perte
de valeur de l’immobilisation concernée. Ensuite, la perte de valeur globale ainsi
obtenue est affectée dans l'ordre suivant :
o réduction de la valeur comptable de l’écart d’acquisition (goodwill) affecté au

groupe d’actif ;
o puis affectation aux autres immobilisations au prorata de la valeur comptable

de chaque immobilisation dans le groupe d’actif. La comptabilisation de la
perte de valeur d'un goodwill ne peut faire l’objet d’une reprise.
 s’il n'existe pas un marché actif permettant de connaître le prix de marché de

l'immobilisation, alors que l'indice de perte de valeur est avéré, l'Etat doit porter une
mention dans les Notes annexes :
o en indiquant qu'il y a un indice de perte de valeur sur l'immobilisation
concernée et la nature de l'indice ;
o en justifiant l'impossibilité d'obtention d'un prix de marché.
271
3.2.1.6. Cas particulier des immobilisations financières
 Titres de participation
A la date de clôture, les titres de participation sont évalués à leur valeur actuelle. La valeur
actuelle représente ce que l'Etat accepterait de décaisser pour obtenir ces participations s’il
avait à les acquérir.
A l’arrêté des comptes, la valeur actuelle des titres de participations est comparée à leur coût
d'entrée. Les moins-values latentes constatées donnent lieu à dépréciation des participations,
sans compensation avec les plus-values latentes. Les plus-values latentes constatées ne sont
pas comptabilisées.
 Autres titres immobilisés
A la date de clôture, les autres titres immobilisés sont évalués à leur valeur actuelle, à
l’exception des titres immobilisés de l'activité de portefeuille, est estimée :
- pour les titres cotés, au cours moyen du dernier mois de l'exercice,

- pour les titres non cotés, à leur valeur probable de négociation.
A l’arrêté des comptes, la valeur actuelle des autres titres immobilisés est comparée à leur
coût d'entrée. Les moins-values latentes constatées donnent lieu à dépréciation des
participations, sans compensation avec les plus-values latentes. Les plus-values latentes
constatées ne sont pas comptabilisées.
 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille
A la date de clôture, les titres sont évalués les titres immobilisés de l'activité de portefeuille
sont évalués par ligne de titres à leur valeur actuelle. La valeur actuelle est une valeur qui tient
compte des perspectives d'évolution générale de l'entité dont les titres sont détenus et qui soit
fondée, notamment, sur la valeur de marché.
A l’arrêté des comptes, la valeur actuelle des titres immobilisés de l'activité de portefeuille
est comparée à leur coût d'entrée. Les moins-values latentes constatées donnent lieu à
dépréciation des titres immobilisés, sans compensation avec les plus-values latentes. Les plus-
values latentes constatées ne sont pas comptabilisées.
272
A la date de clôture les créances rattachées à des participations sont évalués à leur valeur
actuelle. La valeur actuelle représente la valeur probable de recouvrement de la créance. Une
dépréciation est constituée lorsque la valeur probable de recouvrement des créances rattachées
à des participations devient inférieure à sa valeur nette comptable.
 Prêts, dépôts et cautionnements
A la date de clôture, les prêts, dépôts et cautionnements sont évalués à leur valeur actuelle.
La valeur actuelle représente la valeur probable de recouvrement de la créance. Une
dépréciation est constatée lorsque la valeur probable de recouvrement des prêts, dépôts et
cautionnements devient inférieure à sa valeur nette comptable.
3.2.2. Règles de comptabilisation des dépréciations des immobilisations

Les dotations sont enregistrées au débit du compte :
 692 Dotations aux dépréciations, s’il s’agit d’une immobilisation incorporelle

(6921), corporelle (6922) ou financière (6923),
 en contrepartie, les dépréciations correspondantes sont enregistrées au crédit des
comptes 291 à 297 Dépréciations d’actif immobilisé, qui présenteront un solde
créditeur et viendront en soustraction de la valeur brute des immobilisations
concernées à l’actif du bilan, au même titre que les amortissements.

692 Dotations aux dépréciations X

A la clôture de
l’exercice Dépréciations des immobilisations X
29..
3.3. Dépréciations des actifs circulants et titres de placement
3.3.1. Règles d’évaluation et de comptabilisation des dépréciations de stocks

3.3.1.1. Règles d’évaluation des dépréciations de stocks
 Stocks de biens et services (et en-cours de production) destinés à être vendus dans
des conditions normales de marché
273
A la date de clôture, les stocks de biens de services (et en-cours de production) destinés à
être vendus dans des conditions normales de marché, sont évalués à la valeur actuelle. La
valeur actuelle représente la valeur nette de réalisation.
A l’arrêté des comptes, la valeur actuelle desdits stocks est comparée à leur coût d'entrée et
la plus faible des deux valeurs est retenue.
Dans le cas où la valeur actuelle est inférieure au coût d’entrée, une dépréciation est constatée
en charge de l’exercice.
Les dépréciations devenues sans objet au cours de l'exercice font l'objet d'une reprise au
compte de résultat.
 Biens destinés à être distribués pour un prix nul ou symbolique
Les stocks de biens distribués pour un prix nul ou symbolique ou utilisés dans le cadre des
activités de l’entité publique demeurent évalués à leur coût d’entrée. En cas d’altération
physique ou d’absence de perspectives d’emploi de tout ou partie du stock, une dépréciation
est constatée.
 Stocks faisant l’objet d’un contrat de vente ferme
À la date de clôture de l'exercice, le coût d’entrée est toujours retenu pour les stocks et les
productions en cours qui ont fait l'objet d'un contrat de vente ferme dont l'exécution
interviendra ultérieurement, dès lors que le prix de vente stipulé couvre à la fois cette valeur et
la totalité des frais restant à supporter pour la bonne exécution du contrat.
Tel est également le cas des approvisionnements entrant dans la fabrication de produits qui
ont fait l'objet d'un contrat de vente ferme, dès lors que ces stocks d'approvisionnement ont
été individualisés et que le prix de vente stipulé couvre à la fois le coût d'entrée de ces
approvisionnements, les coûts de transformation et la totalité des frais restant à supporter pour
la bonne exécution du contrat.
3.3.1.2. Règles de comptabilisation des dépréciations des stocks

 6924 Dotations aux dépréciations des stocks,
274
 en contrepartie, le compte 39 Dépréciations des stocks est crédité. Ce compte

présentera un solde créditeur et viendra en soustraction de la valeur brute des stocks
concernés à l’actif du bilan.

6924 Dotations aux dépréciations des stocks X

A la clôture de
l’exercice Dépréciations des stocks X
39..
3.3.2. Règles d’évaluation et de comptabilisation des créances de l’actif

circulant
3.3.2.1. Règles d’évaluation des dépréciations des créances de l’actif circulant

Une dépréciation est constituée lorsque la valeur actuelle de la créance devient inférieure à sa
valeur nette comptable. La valeur actuelle d’une créance est sa valeur probable de
recouvrement de la créance.
3.3.2.2. Règles de comptabilisation des dépréciations des créances de l’actif

circulant
 6925 Dotations aux dépréciations des comptes de tiers,

 en contrepartie, le compte 491 Dépréciations des comptes clients, redevables et
comptes rattachés est crédité. Ce compte présentera un solde créditeur et viendra en
soustraction de la valeur brute des créances concernées à l’actif du bilan.

6925 Dotations aux dépréciations des comptes de tiers X

A la clôture de
l’exercice Dépréciations des comptes clients X
491
Les dotations et reprises liées aux dépréciations de créances sont comptabilisées

respectivement en charges et produits de fonctionnement.
3.3.3. Règles d’évaluation et de comptabilisation des titres de placement
3.3.3.1. Règles d’évaluation des dépréciations des titres de placement
A la date de clôture, les titres de de placement sont évalués à leur valeur actuelle.
275
À l’arrêté des comptes, la valeur actuelle des titres de placement est comparée à leur coût
d'entrée. Les moins-values latentes constatées donnent lieu à dépréciation des titres de
placement, sans compensation avec les plus-values latentes. Les plus-values latentes
constatées ne sont pas comptabilisées.
3.3.3.2. Règles de comptabilisation des dépréciations des titres de placement
 6926 Dotations aux dépréciations des comptes de trésorerie,

 en contrepartie, le compte 590 Dépréciations des titres de placement est crédité. Ce
compte présentera un solde créditeur et viendra en soustraction de la valeur brute des
titres de placement concernés à l’actif du bilan.

6926 Dotations aux dépréciations des comptes de X

A la clôture de trésorerie
l’exercice Dépréciations des titres de placement X
590..

Les informations suivantes doivent être fournies dans les Notes annexes :
 la catégorie d’actifs ayant fait objet d’amortissement et de dépréciation ;
 le montant des amortissements et des pertes de valeur et des reprises comptabilisées en
résultat au cours de la période.
NORME 8 : LES STOCKS
CONTENU DE LA NORME

Section 2 : Règles d’évaluation des stocks
Section 3 : Règles de comptabilisation des stocks 276
Norme 8: Les stocks

 du SYSCOHADA ;
1.1. Définition
Un stock est un actif détenu pour être vendu dans le cours normal de l’activité, ou en cours
de production pour une telle vente, ou destiné à être consommé dans le processus de
production ou de prestation de services, sous forme de matières premières ou de fournitures.
277
Règles de
1.2. Composantes
Les stocks comprennent les biens acquis, produits ou détenus par l’Etat :
 pour être vendus, distribués à un prix nul ou symbolique dans le cours normal de
l’activité ou utilisés dans le cadre des activités de l’Etat,
 ou pour être consommés dans le processus de production de biens ou de services, sous
forme de matières premières ou de fournitures.
Sont également inclus dans les stocks les en-cours de production de services à caractère
individualisable et marchand, c’est-à-dire destinés à être vendus dans des conditions normales
de marché.
Par exemple, constituent des stocks pour l’Etat :
 les approvisionnements de consommables ;

 les pièces de rechange en général ;
 les réserves stratégiques si elles ont la nature de stocks ;
 les stocks de munitions ;
 les réserves stratégiques (par exemple, réserves de combustible destinées à être
utilisées en cas d’urgence, de catastrophe naturelle) ;
 les stocks de monnaie métallique non émis ;
 les terrains et immeubles détenus en vue de leur revente.
 les produits finis ou en-cours ;
1.3. Distinction entre stocks et immobilisations corporelles
Les critères de distinction entre immobilisation corporelle et stock sont de deux ordres :
 la destination de l'élément : à la différence d'une immobilisation corporelle, un
stock est destiné à être vendu dans le cours normal de l'activité, ou consommé dans
le processus de production ou de prestation de services [(un micro-ordinateur est une
immobilisation corporelle pour l’Etat qui l'utilise pour sa gestion interne (suivi
comptable, travaux de secrétariat...)] et un stock pour un négociant en matériel
informatique qui va le céder.
 la durée d'utilisation de l'élément : une immobilisation corporelle est destinée
à servir de façon durable l'activité de l'Etat, c'est-à-dire sur une durée supérieure à
douze (12) mois, alors qu'un stock est consommé au premier usage ou rapidement.
278
Des seuils unitaires de signification peuvent être fixés par l’État, et déterminés, par exemple,
par catégories d’éléments, par types de processus de production de biens ou services, ou par
types d’activités concernées.
Section 2 : Règles d’évaluation des stocks
2.1. Evaluation des stocks à la date d’entrée dans le patrimoine
A leur date d’entrée dans le patrimoine de l’Etat :
 les stocks acquis à titre onéreux sont évalués à leur coût d’acquisition,
 les stocks fabriqués sont évalués à leur coût de production,
 les stocks acquis à titre gratuit ou par voie d’échange sont évalués à leur valeur
actuelle.
2.1.1. Coût d’acquisition des stocks acquis à titre onéreux
Le coût d'acquisition des stocks est constitué :

 du prix d'achat, y compris les droits de douane et autres taxes non récupérables, après
déduction des rabais commerciaux, remises, escomptes de règlement et autres
éléments similaires ;
 des frais de transport, de manutention et autres coûts directement attribuables à
l'acquisition des produits finis, des matières premières et des services.
 coûts d’emprunt liés aux stocks acquis à titre onéreux sont incorporés lorsqu’il s’agit
d’un actif éligible.
Sont exclus du coût des stocks :
 montants anormaux de déchets de fabrication, de main-d'œuvre ou d'autres coûts de
production ;
 coûts de stockage, à moins que ces coûts soient nécessaires au processus de
production, préalablement à une nouvelle étape de la production ;
 frais généraux administratifs qui ne contribuent pas à mettre les stocks à l'endroit et
dans l'état où ils se trouvent ; et
279
 frais de commercialisation.
2.1.2. Coût de production des stocks et en-cours produits par l’Etat
Le coût de production des stocks et en-cours comprend :

 les coûts directement liés aux unités produites, telle que la main-d’œuvre directe ;
 l'affectation systématique des frais généraux de production, fixes et variables, qui sont
encourus pour transformer les matières premières en produits finis.
Les frais généraux de production fixes sont les coûts indirects de production qui demeurent
relativement constants indépendamment du volume de production, tels que :
 l'amortissement et l'entretien des bâtiments et de l'équipement industriels augmentés,
le cas échéant de l'amortissement des coûts de démantèlement, d'enlèvement et de
restauration de site ;
 la quote-part d'amortissement des immobilisations incorporelles telles que les frais de
développement et logiciels.
 les coûts d’emprunt liés aux stocks produits par l’entité publique, qui sont incorporés
lorsqu’il s’agit d’un actif éligible.
Les éléments suivants doivent être exclus du coût des stocks et comptabilisés en
charges de l'exercice au cours duquel ils sont encourus :
 coûts de stockage, à moins que ces coûts soient nécessaires au processus de
production, préalablement à une nouvelle étape de la production (les frais de
stockage des matières premières utilisées dans la production de produits finis
doivent être inclus dans le coût de production car ils sont nécessaires au
processus de production. En revanche, les frais de stockage de produits finis ne
sont pas incorporables) ;
 frais généraux administratifs qui ne contribuent pas à mettre les stocks à l'endroit et
dans l'état où ils se trouvent (frais de la direction générale, frais de siège) ;
 frais de commercialisation (frais de transport des produits finis au dépôt de vente ;
frais de marketing).
 la quote-part de frais fixes de production correspondant à la sous-activité.
2.1.3. Stocks reçus à titre gratuit ou par voie d’échange
Les stocks reçus à titre gratuit ou par voie d’échange sont enregistrés à leur valeur actuelle.
2.1.4. Pièces de rechange

280
Les pièces de rechange et le matériel d’entretien sont habituellement inscrits en stocks et

comptabilisés dans le résultat lors de leur consommation. Toutefois, les pièces de rechange
principales et le stock de pièces de sécurité constituent des immobilisations corporelles si
l’Etat compte les utiliser sur plus d’un exercice. Pour les pièces de sécurité, l’amortissement
doit démarrer dès l’acquisition de l’immobilisation principale. Pour les pièces de rechange
destinées à remplacer totalement ou partiellement un composant, l’amortissement ne débute
qu’à la date d’utilisation de la pièce, c’est-à-dire au moment où elle est intégrée dans
l’immobilisation principale.
2.2. Méthodes de détermination du coût des stocks
Les méthodes de détermination du coût d'entrée sont fondées sur la nature des biens
concernés :
 biens individualisables ;
 biens interchangeables.
Le postulat de la permanence des méthodes doit être appliqué :

 l’Etat doit utiliser la même méthode pour tous les stocks ayant une nature et un
usage similaires pour l'Etat ;
 différentes méthodes peuvent être utilisées pour des stocks de nature ou d'usage
différents.
2.2.1. Biens individualisables ou identifiables
Les biens individualisables ou identifiables sont ceux qui peuvent être suivis
individuellement.
Le coût des stocks d'éléments qui ne sont pas individuellement fongibles et des biens ou
services produits et affectés à des projets spécifiques, doit être déterminé en procédant à une
identification spécifique de leurs coûts individuels.
2.2.2. Biens interchangeables ou fongibles
Les éléments interchangeables ou fongibles sont ceux qui ne peuvent pas être
unitairement identifiés après leur entrée en magasin.
Le coût d'entrée de ces éléments est considéré égal au total formé par:
281
 le coût des stocks à l'arrêté du précédent exercice, considéré comme un coût

d'entrée dans les comptes de l'exercice ;
 le coût d'entrée des achats et des productions de l'exercice.
Ce total est réparti entre les articles consommés dans l'exercice et les articles existants en
stock, par l'application d'un mode de calcul:
 sur la base du coût moyen pondéré calculé à chaque entrée ou sur une période,
ou selon la méthode du " premier entré, premier sorti " (PEPS) appelée aussi "first
in first out" (FIFO) (en cas d’inventaire permanent) ;
 sur la base du coût moyen pondéré sur la durée moyenne de stockage (en cas
d’inventaire intermittent).
2.2.3. Méthodes alternatives
Le PCE-UEMOA autorise l'utilisation pour des raisons pratiques, d'autres techniques

d'évaluation du coût des stocks, telles que la méthode des coûts standard ou la méthode du
prix de détail, si ces méthodes donnent des résultats proches du coût.
L’application de la méthode des coûts standards doit être encadrée par des dispositions
spécifiques de l’administration centrale de l’Etat.
La méthode du prix de détail ne doit être utilisée qu’à titre exceptionnel, notamment en cas
de difficultés à déterminer le coût d’acquisition ou de production des stocks.
2.3. Evaluation des stocks à la date de cloture
2.3.1. Principe
A l’inventaire, les stocks et les productions en cours sont évalués unité par unité ou catégorie
par catégorie.
L’unité d’inventaire est la plus petite partie qui peut être inventoriée sous chaque article.
Les stocks doivent être évalués au plus faible du coût d’entrée et de la valeur actuelle.
La valeur actuelle des stocks et en-cours de production à l’inventaire, représente la valeur
nette de réalisation.
La valeur nette de réalisation est le prix de vente, estimé dans le cours normal de l’activité,
diminué des coûts estimés pour l’achèvement et des coûts estimés nécessaires pour réaliser la
vente.
282
2.3.2. Stocks destinés à être distribués pour un prix nul ou symbolique ou à

être utilisés dans le cadre des activités de l’Etat
Les stocks de biens distribués pour un prix nul ou symbolique ou utilisés dans le cadre des
activités de l’Etat demeurent évalués à leur coût d’entrée. En cas d’altération physique ou
d’absence de perspectives d’emploi de tout ou partie du stock, une dépréciation est constatée.
2.3.3. Stocks faisant l’objet d’un contrat de vente ferme
L'existence d'un contrat de vente ferme peut être une exception à la constatation d'une
dépréciation du stock : à la date de clôture de l'exercice, la valeur d'entrée est toujours
retenue pour les stocks et les productions en cours qui ont fait l'objet d'un contrat de vente
ferme dont l'exécution interviendra ultérieurement, dès lors que le prix de vente stipulé
couvre à la fois cette valeur et la totalité des frais restant à supporter pour la bonne
exécution du contrat.
Il en est de même pour les approvisionnements entrant dans la fabrication de produits qui ont
fait l'objet d'un contrat de vente ferme, dès lors que ces stocks d'approvisionnement ont été
individualisés et que le prix de vente stipulé couvre à la fois le coût d'entrée de ces
approvisionnements, les coûts de transformation et la totalité des frais restant à supporter pour
la bonne exécution du contrat.
Section 3 : Règles de comptabilisation des stocks
3.1. Principe
Un actif est comptabilisé en stocks lorsque les conditions suivantes sont simultanément
réunies :
 il est contrôlé par l'Etat ;
La comptabilisation d’un élément en stocks intervient à la date du transfert du contrôle qui
correspond généralement à la date du transfert des risques et avantages afférents à la détention
de cet actif.
3.2. Comptabilisation de la dépréciation des stocks
Les dotations aux dépréciations sont enregistrées au débit du compte :
 6924 Dotations aux dépréciations des stocks,
283
 en contrepartie, le compte 39 Dépréciations des stocks est crédité. Ce compte

présentera un solde créditeur et viendra en soustraction de la valeur brute des stocks
concernés à l’actif du bilan.

6924 Dotations aux dépréciations des stocks X

A la clôture de
l’exercice X
39. Dépréciations des stocks
Lors de la reprise d’une dépréciation : le compte 39 Dépréciations des stocks sera débité

par le crédit du compte 7924 Reprises de dépréciations des stocks.
3.3. Comptabilisation de la variation des stocks

 Les soldes des comptes 603 Variation des stocks de biens représentent la variation
globale de la valeur des stocks entre le début et la fin de l'exercice.
 Les soldes de ces comptes peuvent être créditeurs ou débiteurs. Ils figurent dans le
compte de résultat dans les charges de fonctionnement en moins ou en plus.
Les Notes annexes doivent indiquer les méthodes de comptabilisation des stocks utilisées,
notamment des méthodes adoptées pour :
 évaluer les stocks, y compris les méthodes de détermination du coût ;
 calculer les dépréciations.
Par ailleurs, les Notes annexes doivent mettre en évidence :
 la valeur brute par catégories appropriées à l’activité de l’Etat ;

 les montants des dépréciations selon les mêmes catégories.
284
NORME 9: LES CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT
CONTENU DE LA NORME
Section 2 : Règles d’évaluation des créances de l’actif
circulant
Section 3 : Règles de comptabilisation des créances de
l’actif circulant 285
Section 4 : Règles de décomptabilisation des créances de

l’actif circulant
Norme 9: Les créances de l’actif circulant

 normes comptables internationales IPSAS (IPSAS 15, 29) ;
 du SYSCOHADA ;
1.1. Définition
Les créances de l’actif circulant constituent des actifs financiers qui correspondent à des
sommes dues à l’Etat par des tiers et qui, en raison de leur destination ou de leur nature, ne
peuvent faire l’objet d’une immobilisation.
286
La norme 9
 aux créances sur les clients qui  aux créances rattachées à des
correspondent à des ventes de biens ou à participations ;
des prestations de services;  aux prêts et avances à long terme
 aux créances sur les redevables qui accordés par l’Etat ;
correspondent notamment aux impôts et  aux créances liées aux opérations de
amendes que l’État recouvre pour son trésorerie.
compte ou pour le compte de tiers;
 aux créances sur les autres débiteurs tels .
que les effets de commerce.
Section 2 : Règles d’évaluation des créances de l’actif circulant
2.1. Evaluation des créances de l’actif circulant à la date d’entrée
A leur date d’entrée dans le patrimoine de l’Etat, les créances de l’actif circulant sont évaluées
selon la convention du coût historique à leur valeur nominale. Cette valeur nominale
correspond au montant dû à l’Etat par les tiers.
2.2. Evaluation des créances de l’actif circulant à la clôture

A la clôture de l’exercice, les créances de l’actif circulant sont évaluées à leur valeur actuelle.
La valeur actuelle correspond aux flux de trésorerie attendus. La valeur comptable des
créances de l’actif circulant correspond au montant des créances restant à recouvrer à la
clôture de l’exercice.
Lorsqu’il existe des risques de non recouvrement, la valeur actuelle des créances de l’actif
circulant devient inférieure à leur valeur comptable. Dans ce cas, la perte probable
représentant la différence entre la valeur actuelle et la valeur comptable entraîne la
constatation d’une dépréciation des créances.
287
Le montant de la dépréciation peut être calculé :

 soit à partir de l’examen de chaque créance,
 soit à partir d’une estimation statistique, dans les cas où les créances d’une même
catégorie sont trop nombreuses pour permettre un examen individuel des créances.
Section 3 : Règles de comptabilisation des créances de l’actif circulant
3.1. Règles de comptabilisation des créances de l’actif circulant à la date d’entrée
La comptabilisation des créances de l’actif circulant obéit aux règles générales de

comptabilisation des actifs.
Les créances de l’actif circulant sont comptabilisées au débit d’un compte de la classe 4 avec
pour contrepartie :
 soit le crédit d’un compte de produit de l’État de la classe 7, si les conditions de
comptabilisation des produits sont remplies ;
 soit le crédit d’un compte de passif, externe (en augmentation des dettes de l’État) si
les conditions de comptabilisation des produits ne sont pas remplies. Ainsi, les
créances recouvrées pour le compte de tiers ont pour contrepartie une obligation à
l’égard du tiers bénéficiaire.
3.2. Règles de comptabilisation des créances de l’actif circulant à la clôture de
l’exercice
Lorsque l’Etat supporte le risque de non-paiement des créances, les dotations aux
dépréciations de créances sont comptabilisées :
 en charges de fonctionnement, pour les créances recouvrées pour le compte de l’Etat ;
 en charges d’intervention, pour les créances recouvrées pour le compte de tiers.
Section 4 : Règles de décomptabilisation des créances de l’actif circulant
4.1. Principe
Les créances de l’actif circulant sont soldées par les règlements effectués par les tiers. En
contrepartie :
 d’un débit au compte de trésorerie de la classe 5 ; ou
 d’un débit au compte de passif externe, en diminution des dettes de l’Etat.
288
4.2. Cas particulier des décisions d’apurement des créances
Lorsque les décisions d’apurement portent sur des créances recouvrées pour le compte de
l’Etat, les règles de décomptabilisation sont les suivantes :
 les décisions d’apurement qui remettent en cause le bien-fondé de la créance
entraînent une décomptabilisation de la créance sont en diminution des produits bruts
(erreur de liquidation, impôt non dû) ;
 les décisions d’apurement qui ne remettent pas en cause le bien-fondé de la créance

entraînent une décomptabilisation de la créance en contrepartie d’une charge de
fonctionnement (admissions en non-valeur, remise gracieuse).
Par contre, s’il s’agit de décisions d’apurement des créances recouvrées pour le compte de
tiers, les règles de décomptabilisation sont les suivantes :
 si le risque de non-paiement est à la charge de l’Etat, les décisions d’apurement
portant sur ces créances entraînent une décomptabilisation desdites créances en
contrepartie d’une charge d’intervention ;
 si le risque de non-paiement n’est pas à la charge de l’Etat, les décisions d’apurement
portant sur ces créances entraînent une décomptabilisation desdites créances en
contrepartie d’une diminution de l’obligation à l’égard du tiers.
Les méthodes d’évaluation des dépréciations de créances sont présentées dans les Notes
annexes. Une information, relative à la valeur actuelle des créances dont l’Etat ne supporte
pas le risque de non-paiement, est donnée dans les Notes annexes.
La nature et le montant des charges constatées d’avance sont présentés dans les Notes
annexes.
289
NORME 10: LES COMPOSANTES DE LA TRESORERIE
CONTENU DE LA NORME
Section 2 : Règles d’évaluation des composantes de la
trésorerie
290
Norme 10: Les composantes de la trésorerie

 normes comptables internationales IPSAS (IPSAS 28, 29, 30) ;
 du SYSCOHADA ;
1.1. Définition
Les opérations de trésorerie traitées par la présente norme concernent les composantes de la
trésorerie à vue ou à très court terme, sans risque ou qui sont soumis à des risques très
négligeables sur la valeur des disponibilités de l’État.
291
La norme 10
 aux encaissements et décaissements ;  aux opérations de tirages sur financements

 aux approvisionnements et les dégagements extérieurs,
en fonds des caisses publiques ;  à l’émission, la conversion, la gestion et le
 à l’escompte et l’encaissement des traites et remboursement des emprunts publics à
obligations émises au profit de l’État ; court, moyen et long termes ;
 aux titres de placement ;  aux opérations de prêts et avances et les
 aux dépôts des correspondants du Trésor. encaissements des produits des cessions
d’actifs.
1.3. Composantes de la trésorerie
Les composantes de trésorerie de l’État sont constituées de deux éléments :

 les éléments actifs composant la trésorerie-actif de l’Etat ;
 les éléments passifs composant la trésorerie-passif de l’État.
Les éléments actifs composant la trésorerie de l’État sont les opérations

Trésorerie-actif d’encaissement et de décaissement, d’approvisionnement et de dégagement en
fonds des caisses publiques, d’escompte et d’encaissement des traites et
obligations émises au profit de l’État et les titres de placement.
Les éléments passifs composant la trésorerie de l’État sont constitués des

fonds déposés par les correspondants du Trésor. Il s’agit des dépôts à vue,
c’est-à-dire des disponibilités susceptibles d’être retirés à tout moment par les
Trésorerie-passif titulaires. Les dépôts à vue sont retracés dans les comptes codifiés et intitulés :
 compte 441 Collectivités locales ;
 compte 442 Etablissements publics locaux ;
 compte 443 Sociétés et organismes publics nationaux.
Les comptes de consignations, de produits à répartir et autres sont exclus du
périmètre des dépôts à vue. Ceux-ci doivent être analysés comme des « dépôts
292
règlementés ».
La décomposition de la trésorerie de l’État en éléments actifs et passifs, constitue

une spécificité dans le traitement et la présentation des états financiers. Cette
spécificité tient au classement des dépôts des correspondants du Trésor qui ne
peuvent être analysés comme des ressources de financement mais comme le
résultat de l’obligation juridique faite à certains organismes de déposer leur
.
fonds au Trésor Public. Ces dépôts sont présentés dans les composantes passives
de la trésorerie.
Section 2 : Règles d’évaluation des composantes de la trésorerie
2.1. Règles d’évaluation et de comptabilisation des composantes de la trésorerie à

la date d’entrée
A leur entrée dans le patrimoine de l’Etat, les composantes de la trésorerie sont évaluées et
comptabilisées à leur valeur nominale. La valeur nominale des composantes la trésorerie
représente leur coût d’acquisition, hors frais accessoires.
2.2. Règles d’évaluation et de comptabilisation des composantes de la trésorerie à

la clôture de l’exercice
A la clôture de l’exercice, les composantes de la trésorerie font l’objet d’un inventaire

physique.
Les disponibilités en devises détenues par les comptables publics à la clôture de l’exercice
sont converties en francs CFA sur la base du cours de change à la date de clôture de
l’exercice.
Les écarts de conversion sont comptabilisés dans le résultat de l’exercice.
Pour les titres de placement, les moins-values latentes font l’objet de dépréciations, sans
compensation avec les plus-values latentes.
Les intérêts courus non échus des éléments composant la trésorerie sont comptabilisés à la
date de clôture.
293
Les Notes annexes doivent mettre en évidence :

 les principaux éléments qui composent la trésorerie de l’Etat, en identifiant en
particulier les dépôts des correspondants du Trésor.
 l’évolution de la trésorerie entre deux exercices (y compris les dépréciations des
éléments d’actif de la trésorerie).
 le montant des effets escomptés non échus et sur le montant maximal des lignes de
crédit disponibles.
NORME 11 : LES DETTES FINANCIERES
CONTENU DE LA NORME
Section 1 : Définition et composantes de la dette financière

Section 2 : Règles d’évaluation et de comptabilisation de la
dette financière
294
Norme 11: Les dettes financières

 normes comptables internationales IPSAS (IPSAS 28, 29 et 30) ;
 du SYSCOHADA ;
Section 1 : Définition et composantes de la dette financière
1.1. Définition
Le financement du développement dans les pays de la zone UEMOA est assuré soit par des
ressources extérieures provenant des partenaires multilatéraux, bilatéraux ou commerciaux
soit par des ressources intérieures mobilisées sur le marché monétaire et financier. Ces
295
ressources de financement sont constituées des tirages sur financements extérieurs, de
l’émission, la conversion, la gestion et le remboursement des emprunts publics à court,
moyen et long terme.
1.2. Composantes de la dette financière
Les dettes financières résultent d’une décision de financement de l’Etat membre de

l’UEMOA. Elles sont :
 soit la contrepartie de fonds destinés à assurer le financement de l’Etat, remboursables
à terme et donnant lieu à rémunération ;
 soit la contrepartie d’un actif qu’elles ont pour objet de financer.
La dette financière est composée :

 de la « dette directe » dont le service est à la charge du budget de l’État parce que
résultant d’un engagement contractuel de l’État vis-à-vis d’un créancier extérieur et
destinée à financer un actif ;
 des fonds destinés à assurer le financement de l’État, remboursables à terme et
donnant lieu à rémunération.
La dette directe est constituée des tirages sur les financements

extérieurs. Il existe deux formes de tirages :
 les tirages avec virement de fonds au profit du gouvernement
soit à la banque centrale soit sur un compte ouvert à l’étranger
soit sur un compte dans une banque locale dans le cadre du
Dette directe
système des avances renouvelables ;
 les tirages sans virement de fonds au profit du gouvernement
sous la forme de paiement direct (système par lequel le prêteur
paie directement un prestataire à l’étranger ou dans le pays) ou
sous la forme de refinancement d’échéances dues.
Fonds destinés à Les fonds destinés à assurer le financement de l’État, remboursables à

terme et donnant lieu à rémunération sont des obligations et des bons
assurer le
du Trésor mobilisés sur le marché monétaire et financier. La banque
financement de centrale est l’institution chargée de l’émission des obligations et bons
l’État du Trésor pour le compte des États membres de l’UEMOA.
Elles sont constituées d’éléments de passif correspondant :

 à la dette directe : emprunts projet, emprunts programmes et autres emprunts ;
 aux obligations et bons du Trésor.
Les composantes de trésorerie de l’État sont constituées de deux éléments :
296
 les éléments actifs composant la trésorerie-actif de l’Etat ;

 les éléments passifs composant la trésorerie-passif de l’État.
Section 2 : Règles d’évaluation et de comptabilisation de la dette financière
2.1. Règles d’évaluation et de comptabilisation de la dette financière à

la date d’entrée dans le patrimoine
2.1.1. Conditions d’inscription dans les comptes de l’Etat
Les dettes financières de l’État ne peuvent être inscrites dans les comptes qu’à plusieurs
conditions :
 être autorisées par la loi de finances ;

 constituer une dette certaine c’est-à-dire une obligation de l’État à l’égard d’un tiers
qui entraînera à terme une sortie de ressources au profit de ce dernier ;
 être évaluées de manière fiable.
2.1.2. Evaluation et comptabilisation à l’entrée dans le patrimoine de l’Etat
2.1.2.1. Principes généraux
Les dettes financières sont enregistrées pour leur valeur de remboursement qui correspond en
général à leur valeur nominale. Elles sont comptabilisées dans les états financiers de
l’exercice au cours duquel l’emprunt correspondant a été émis ou contracté et les fonds
correspondants ont été reçus, ou ont été repris de tiers.
2.1.2.2. Comptabilisation des frais de transaction
Les frais de transaction (frais et commissions dus aux intermédiaires financiers) sont
comptabilisés au préalable dans un compte de « charges constatées d’avance », ils sont
étalés en compte de résultat sur la durée de l’emprunt auquel ils se rapportent selon la
méthode actuarielle.
2.1.2.3. Comptabilisation des primes et décotes à l’émission
Les primes et décotes (différence entre la valeur nominale et le prix d’émission) sont reprises
en compte de résultat selon la méthode actuarielle sur la durée de vie de l’emprunt, cet
297
étalement étant présenté, comme les intérêts sur emprunt, au sein des charges financières
nettes.
2.1.2.4. Comptabilisation des intérêts courus à l’émission
Les intérêts courus à l’émission sont constatés au passif du bilan, ne représente pas une charge
pour l’Etat mais une avance faite par le souscripteur à restituer lors du paiement du coupon
suivant.
2.1.2.5. Rachats de titres d’Etat
Lors de l’annulation d’un titre racheté, la différence entre la valeur de rachat et la valeur
nominale, du titre, y compris la partie non étalée de la prime ou de la décote à la date du
rachat, correspond à une charge ou à un produit financier.
2.1.2.6. Emprunts repris de tiers par l’Etat
Les emprunts pris en charge par l’Etat sont inscrits au bilan en contrepartie d’une charge
financière pour la valeur de remboursement de l’emprunt, majorée des frais accessoires.
2.2. Règles d’évaluation et de comptabilisation des dettes financières à

A la clôture de l’exercice, les dettes financières sont évaluées à leur valeur nominale de
remboursement.
Les dettes financières libellées en devises sont converties en francs CFA sur la base du cours
de change à la date de clôture de l’exercice. Les écarts constatés par rapport aux valeurs
d’entrée en raison de la variation des cours de change constituent des pertes ou des gains de
change à inscrire respectivement dans les charges financières ou les produits financiers de
l’exercice.
La date de clôture de l’exercice correspond au dernier jour ouvrable de l’année. Le taux de

change retenu est celui communiqué par la banque centrale.
Les intérêts sont comptabilisés en charges. Lorsque les intérêts sont capitalisés, la contrepartie
de la charge financière annuelle est portée en dettes financières.
298
A chaque clôture d’exercice, les intérêts courus non échus des emprunts émis, contractés ou
repris sont comptabilisés en compte de résultat.
2.3. Extinction de la dette financière

La dette financière est éteinte lorsque :
 soit l’emprunt est remboursé ou

 lorsque l’obligation contractuelle de remettre de la trésorerie prend fin (un produit est
alors constaté s’il n’existe aucune contrepartie à la disparition de l’obligation).
Lorsqu’il s’agit des dettes financières en devises, les écarts constatés lors des règlements par
rapport aux valeurs d’entrée en raison de la variation des cours de change constituent des
pertes ou des gains de change à inscrire respectivement dans les charges financières ou les
produits financiers de l’exercice.
Les primes d’émission non encore étalées afférentes à la fraction d’emprunt remboursée
doivent être rapportées au résultat de l’exercice.

 les dettes financières en mentionnant leur montant, leur durée, les conditions
financières et les frais accessoires ainsi que les modalités de remboursement du
capital ;
 les variations des dettes financières durant l’exercice ;
 le montant restant dû à la clôture et les flux de remboursement prévus au cours des
exercices ultérieurs sont également mentionnés, en distinguant les échéances à moins
d’un an, de un à cinq ans et à plus de cinq ans ;
 la valeur de marché de la dette financière et la valeur au coût amorti à la date de
clôture.
 le montant à la clôture des primes et des décotes sur emprunts, ainsi que la variation de
ces postes entre l’ouverture et la clôture de l’exercice ;
 les dettes souscrites n’ayant pas donné lieu à encaissement à la date de clôture, et sur
les titres rachetés n’ayant pas donné lieu à livraison.
299
NORME 12 : LES DETTES NON FINANCIERES
CONTENU DE LA NORME

Section 2 : Règles d’évaluation et de comptabilisation de la
dette non financière 300

Norme 12: Les dettes non financières

 du SYSCOHADA ;
1.1. Définition
Les dettes non financières concernent :

 les dettes de fonctionnement telles que les dettes fournisseurs et comptes rattachés ;
 les dettes d’intervention telles que les dettes liées aux transferts versés par l’État ;
 les dettes sur les immobilisations non financières.
301
La norme 12
s’applique : Ne s’applique pas
 aux dettes non financières, et  aux provisions pour risques et charges

 aux autres passifs, fait l’objet d’une norme spécifique : la
norme 14 Provisions, passifs
éventuels, actifs éventuels.
1.3. Composantes
Les dettes non financières correspondent à des passifs dont l'échéance et le montant sont fixés
de façon précise. Elles sont composées :
 des dettes de fonctionnement (dettes fournisseurs et comptes rattachés…) ;

 des dettes de transfert (dettes liées aux transferts versés par l’État…)
 des autres dettes non financières (dettes sur immobilisations, acomptes reçus sur
impôts…)
Section 2 : Règles d’évaluation et de comptabilisation de la dette non

financière
2.1. Règles d’évaluation et de comptabilisation de la dette non financière à

la date d’entrée
2.1.1. Conditions d’inscription dans les comptes de l’Etat
Les dettes non financières de l’État sont inscrites au passif externe du bilan lorsque les critères
suivants sont réunis :
 il existe une obligation de l’Etat vis-à-vis de tiers se rattachant à l’exercice clos ou à

un exercice antérieur ;
 il est certain ou probable qu’une sortie de ressources sera nécessaire à l’extinction de
l’obligation vis-à-vis du tiers ;
 le montant de l’obligation peut être estimé de manière fiable.
302
2.1.2. Evaluation et comptabilisation à l’entrée dans le patrimoine de l’Etat
Les dettes non financières et les autres passifs externes sont évalués à leur valeur nominale.
Les dettes non financières en monnaies étrangères sont converties en monnaie nationale sur la
base du dernier cours de change.
Les autres passifs externes, sont, par nature, une catégorie spécifique de passifs externes de
l’Etat et correspondent à des passifs externes dont le montant est fixé de façon précise mais
dont l’échéance n’est pas fixée de façon précise.
2.2. Règles d’évaluation et de comptabilisation des dettes financières à

A la clôture de l’exercice, les dettes non financières sont évaluées à leur valeur nominale de
remboursement.
Les dettes non financières libellées en devises sont converties en francs CFA sur la base du
cours de change à la date de clôture de l’exercice. Les écarts constatés par rapport aux valeurs
d’entrée en raison de la variation des cours de change constituent des pertes ou des gains de
change à inscrire respectivement dans les charges financières ou les produits financiers de
l’exercice.
D’une manière générale, les informations à fournir dans les Notes annexes doivent indiquer la
nature et le montant des dettes non financières.
303
NORME 13 : LES OPERATIONS EN DEVISES ET

CONTRATS DE COUVERTURE SUR LES
MARCHES FINANCIERS
CONTENU DE LA NORME

Section 2 : Dettes et créances libellées en devises
Section 3 : Immobilisations dont la valeur dépend des
fluctuations des monnaies étrangères 304
Section 4 : Disponibilités en devises

Section 5 : Contrats de couverture sur les marchés
Norme 13: Les opérations en devises et contrats de

couverture sur les marchés financiers

 normes comptables internationales IFRS (IAS 21 & IFRS 9) ;
 du SYSCOHADA.
1.1. Définitions



 Une transaction en monnaie étrangère est une transaction qui est libellée ou doit être
 1.2. Champ
dénouée d’application
en monnaie étrangère.
 Un instrument de couverture est un dérivé ou (pour une couverture du seul risque de
variation des taux de change) un actif ou un passif financier désigné non dérivé dont
305
on s’attend à ce que la juste valeur ou les flux de trésorerie compensent les variations
de juste valeur ou de flux de trésorerie d’un élément couvert désigné.
La norme s’applique :
 aux dettes et créances en devises,
 aux acquisitions d’immobilisations dont le prix d’achat est fixé en devises,
 aux disponibilités en devises,
 aux contrats de couverture sur les marchés financiers
Section 2 : Dettes et créances libellées en devises
2.1. Règles de comptabilisation initiale
La conversion à l'entrée dans le patrimoine de l’Etat est réalisée au cours de change en

vigueur à la date de l'opération, qu'il s'agisse de transactions financières ou de transactions
liées au fonctionnement.
2.2. Règles de comptabilisation à la clôture de l’exercice
Lorsqu'elles subsistent à la clôture des comptes, les créances et les dettes libellées en
monnaies étrangères sont converties sur la base du dernier cours de change à la date de clôture
des comptes. Les différences de conversion sont inscrites au compte de résultat, qu’elles
correspondent à un gain latent ou une perte latente.
Les gains ou les pertes de change sont enregistrés dans les flux de fonctionnement ou dans les
flux financiers en fonction de la nature des opérations l'ayant généré.
Les résultats de change sur opérations de fonctionnement sont enregistrés en résultat
d'exploitation :
 les pertes de change sont comptabilisées au débit du compte 656 Pertes de change de
fonctionnement ;
 les gains de change sont comptabilisés au crédit du compte 756 Gains de change de
fonctionnement
Les résultats de change sur opérations ayant un caractère financier (emprunt bancaire en
devise, liquidités en devises ...) sont enregistrés en résultat financier :
306
 les pertes de change sont comptabilisées au débit du compte 676 Pertes de change
financières ;
 les gains de change sont comptabilisés au crédit du compte 776 Gains de change
financiers.
2.3. Règlement des dettes et créances en devises

Les gains ou les pertes de change interviennent à la date d'encaissement ou de règlement des
créances et des dettes libellées en monnaies étrangères. Ils sont constatés par différence entre
la valeur d'encaissement ou de règlement et la valeur d'origine.
Les résultats de change sur opérations de fonctionnement sont enregistrés en résultat :
 les pertes de change sont comptabilisées au débit du compte 656 Pertes de change de
fonctionnement ;
 les gains de change sont comptabilisés au crédit du compte 756 Gains de change de
fonctionnement.
Les résultats de change sur opérations ayant un caractère financier (emprunt bancaire en
devise, liquidités en devises ...) sont enregistrés en résultat financier :
 les pertes de change sont comptabilisées au débit du compte 676 Pertes de change
financières ;
 les gains de change sont comptabilisés au crédit du compte 776 Gains de change
financiers.
Section 3 : Immobilisations dont la valeur dépend des fluctuations des

monnaies étrangères
3.1. Immobilisations incorporelles et corporelles
Les acquisitions d’immobilisations incorporelles et corporelles dont le prix d’acquisition est

exprimé en devises, sont comptabilisées par conversion en CFA, sur la base du cours de
change du jour de l'acquisition.
Lorsque le prix payé, converti en CFA, est différent du coût initial comptabilisé, par suite de
modalités spéciales de règlement (cas de paiement à terme libellé en devises), la différence
constitue une charge ou un produit financier (perte ou gain de change).
307
3.2. Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations libellées en

devises
En cas de non-livraison avant la clôture, l’acompte ou l’avance n’est pas converti au cours du
change de clôture. Aucun écart de conversion n’est constaté sur les avances et acomptes
versés.
En cas d’acomptes ou d’avances multiples, le cours de change initial (qui constitue un cours
de change définitif ) doit être déterminé pour chaque transaction de paiement ou
encaissement.
Toutefois, dans le cas où l’avance ou l’acompte, risque d’être remboursé par le fournisseur
(qui ne remplirait pas son obligation), il y a lieu de comptabiliser une dépréciation.
3.3. Titres
Ils sont enregistrés pour le prix d'acquisition, converti en CFA au cours du jour de
l'opération. Il en est ainsi que le titre soit ou non entièrement libéré. La part non libérée,
inscrite en contrepartie au passif, constitue une dette libellée en devises.
Section 4 : Disponibilités en devises

Les disponibilités en devises de l'Etat sont converties en unités monétaires légales du pays
sur la base des cours de change à la clôture de l'exercice, le gain ou la perte de change étant
inscrit directement dans les produits et charges financiers à la clôture l’exercice.
Section 5 : Contrats de couverture sur les marchés financiers

5.1. Enregistrement des contrats de couverture
Les montants nominaux des contrats, qu’ils aient ou non vocation à être réglés à terme, ne
sont pas comptabilisés au bilan. Ils font l’objet d’engagements, s’ils sont susceptibles d’être
payés.
Une information doit être donnée dans les Notes annexes pour tous les contrats significatifs.
5.2. Opérations de couverture
308
Une opération de couverture consiste à mettre en relation un élément couvert et un instrument

de couverture dans l’objectif de réduire le risque d’incidence défavorable de l’exposition
couverte sur le résultat ou les flux futurs de l’État.
Dans le cadre d’une opération de couverture, l’instrument de couverture suit un traitement
symétrique à celui de l’élément couvert .En conséquence, les produits ou charges sur
l’instrument de couverture doivent être reconnus dans le résultat au même rythme que les
produits et charges sur l’élément couvert.
5.3. Contrats d’options achetées en couverture
La prime versée à l’origine pour acheter une option est comptabilisée à l’actif du bilan.
S’agissant d’une opération de couverture, la prime est reconnue en résultat en même temps
que l’élément couvert. Ainsi, si le risque couvert impacte plusieurs exercices, la prime est
étalée sur la durée de la couverture.
5.4. Appels de marge sur instruments financiers à terme

Les appels de marge et les dépôts de garantie liés à ces instruments sont enregistrés
enregistrées au bilan dans un compte d’attente libellé 543 Instruments de trésorerie sur
marchés financiers. Les variations de valeur des contrats négociés sur les marchés organisés,
constatées par la liquidation quotidienne des marges débitrices et créditrices, sont portées au
compte de résultat de manière symétrique au mode de comptabilisation des produits et
charges liés à l’élément couvert.
5.5 Primes d'options, soultes et équivalents
A leur versement, les primes d'options sont comptabilisées dans un compte 543 Instruments
de trésorerie sur marchés financiers. Elles peuvent ensuite, au choix de l'entité publique :
 soit être étalées dans le compte de résultat sur la période de couverture au débit du
compte 6771 Pertes sur instrument de trésorerie sur marchés financiers ;
 soit être différées et constatées en résultat symétriquement au résultat de l'élément
couvert, c'est-à-dire au même rythme que l'effet de couverture.
5.6. Dépôt de garantie (déposit)
Les dépôts de garantie sont enregistrés au débit du compte 2643 Déposit lié aux opérations
de couverture par le crédit du compte de trésorerie.
5.7. Report/déport des dérivés à terme de change

309
Le report/déport représente l'écart entre le cours comptant et le cours à terme.

Lorsqu’il s’agit de couvertures quasi-parfaites de transactions futures (par exemple, stock,
acquisition d'immobilisation …), le report/déport est :
 soit étalé dans le compte de résultat sur la période de couverture, dans un compte

6771 Pertes sur instrument de trésorerie sur marchés financiers ;
 soit constaté en résultat symétriquement au résultat de l'élément couvert.
Par contre, pour les autres types de couvertures (créances et dettes, couvertures non parfaites),
il est obligatoirement étalé sur la période de couverture, dans un compte 6771 Pertes sur
instrument de trésorerie sur marchés financiers.
5.8. Cas particuliers des couvertures liées aux matières premières
Dans le cas des matières premières, l'écart entre le cours comptant et le cours à terme n'est pas
composé exclusivement d'un écart de taux d'intérêt (composante financement), mais intègre
différentes composantes particulières liées notamment aux coûts de stockage, de transport et
d'assurance, à la saisonnalité ainsi qu'à l'effet de l'offre et de la demande.
En conséquence, cet écart ne peut pas être étalé, mais plutôt intégré dans le coût des matières
couvertes.
Le report/déport des dérivés sur matières premières est constaté en résultat symétriquement au
résultat de l’élément couvert.

Une information sur les stratégies de couverture poursuivies et les éléments couverts est
donnée dans les Notes annexes.
Les éléments d’information sur les risques de marché (risque de taux, risque de change, risque
de liquidité, notamment) auxquels l’entité publique est exposée sont présentés.
Les instruments financiers à terme utilisés (nature et volume des contrats en cours) sont
présentés dans les Notes annexes à savoir :
 la ventilation des montants notionnels des instruments financiers à terme à la date de
clôture selon la finalité de l’opération, la nature et le type de marché, le type de
produits, la durée résiduelle ;
310
 le montant des opérations attachées aux instruments financiers à terme dont les
montants inscrits au bilan sont significatifs, notamment les primes sur option ;
 les éléments d’information sur les risques de taux, de change, de variation de prix et
de contrepartie de l’ensemble des instruments financiers à terme ;
 la valeur de marché des instruments financiers à terme à la date de clôture.
NORME 14 : LES PROVISIONS, PASSIFS

EVENTUELS ET ACTIFS EVENTUELS
311
CONTENU DE LA NORME
Section 1 : Définitions

Section 2 : Comptabilisation des provisions
Section 3 : Evaluation des provisions
Section 4 : Cas particuliers de provisions
Norme 14: Les provisions, passifs éventuels et actifs

éventuels

 du SYSCOHADA.
Section 1 : Définitions
312
1.1. Définition d'une provision
Une provision est un passif externe dont l'échéance ou le montant est incertain. Selon le PCE-
UEMOA, le terme « provision » désigne les provisions pour risques et charges.
1.2. Définition d'un passif externe
Un passif externe est une obligation actuelle de l'Etat de transférer une ressource économique
à la suite d'événements passés.
1.3. Passif éventuel
Un passif éventuel est :

 une obligation potentielle résultant d'événements passés et dont l'existence ne sera
confirmée que par la survenance ou la non-survenance d'un ou plusieurs événements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l'Etat; ou
 une obligation actuelle résultant d'événements passés mais qui n'est pas comptabilisée :
⁻ soit parce qu'il n'est pas probable qu'une sortie de ressources représentatives
⁻ soit parce que le montant de l'obligation ne peut être évalué avec une fiabilité
suffisante.
1.4. Un actif éventuel
Un actif éventuel est défini comme un actif potentiel résultant d'événements passés et dont
1'existence ne sera confirmée que par la survenance (ou non) d'un ou plusieurs événements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de 1'Etat.
Un actif éventuel ne peut pas être comptabilisé, mais il fera l'objet d'une note en annexe
lorsque l'entrée d'avantages économiques est probable et le montant significatif.
Section 2 : Comptabilisation des provisions
313
2.1. Conditions de comptabilisation
Il existe trois conditions nécessaires pour comptabiliser une provision :

 il existe une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant d'un événement
passé; le fait générateur d'une obligation est un événement qui crée une obligation
juridique ou implicite qui ne laisse pas à l'Etat d'autre solution réaliste que de régler
cette obligation ;
 il est probable qu'une sortie de ressources représentatives d'avantages économiques
futurs sera nécessaire pour régler l'obligation ;
 le montant de 1'obligation peut être estimé de manière fiable.
Si ces trois conditions ne sont pas réunies, aucune provision ne peut être constituée.
2.2. Règles de comptabilisation des provisions
D'une manière générale, les écritures de provision sont passées en trois étapes :
 la constitution de la provision ;
 le réajustement ou la variation de la provision ;
 la décomptabilisation d'une provision.
2.2.1. Constitution des provisions pour risques et charges

A la clôture de l’exercice, la provision est constatée de la façon suivante :
691 Dotations aux provisions pour risques et charges X

A la clôture de
19 Provisions pour risques et charges,
l’exercice X
499 Provisions pour risques et charges à C.T.
599 Provisions pour risques à C.T. à caractère financier X
2.2.2 Réajustement ou variation d'une provision

Le compte de provisions est réajusté à la fin de chaque exercice par :
 le débit du compte 691 Dotations aux provisions pour risques et charges lorsque le
montant de la provision est augmenté ;
 le crédit du compte 791 Reprise de provisions pour risques et charges lorsque le
montant de la provision doit être diminué ou annulé, la provision, en tout ou partie,
sans objet.
2.2.3. Décomptabilisation d'une provision
314
Lors de la réalisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antérieurement

constituée est soldée. Corrélativement, la charge intervenue est inscrite au compte intéressé de
la classe 6.
La provision doit être également reprise dans le cas où elle devient sans objet, le risque ne
s'étant pas matérialisé.
Section 3 : Evaluation des provisions
3.1. Evaluation initiale des provisions
3.1.1. Estimation
Le montant comptabilisé doit être la meilleure estimation de la dépense nécessaire au
règlement de l'obligation actuelle à la date de clôture. Elle correspond au montant que 1'Etat
devrait raisonnablement payer pour éteindre son obligation à la date de clôture ou pour la
transférer à un tiers à cette même date.
Lorsque la provision à évaluer comprend une population nombreuse d'éléments, l'obligation
est estimée en pondérant tous les résultats possibles en fonction de leur probabilité. Cette
méthode statistique d'estimation est appelée "méthode de la valeur attendue".
Les modifications d'estimation auront un impact sur les charges futures. Les dotations
enregistrées sur les exercices antérieurs ne sont jamais retraitées.
3.1.2. Actualisation des provisions
Lorsque l'effet est significatif, les provisions sont actualisées. Le taux d'actualisation doit être
un taux avant impôt, sans risque, majoré du risque spécifique de la provision, reflétant
l'appréciation actuelle par le marché et le risque spécifique à ce passif externe.
3.1.3. Evénements futurs

Les événements futurs pouvant avoir un effet sur l'obligation actuelle doivent être pris en
compte lors de l'évaluation de la provision. Mais il faut qu'il existe des indications objectives
suffisantes indiquant que ces événements se produiront.
Les profits résultant de la sortie attendue d'actifs ne sont pas pris en compte dans l'évaluation
d'une provision.
3.1.4. Remboursement de montants provisionnés
315
Lorsque tout ou partie d'une dépense nécessaire au règlement d'une provision, doit être
remboursée par un tiers, le remboursement attendu ne doit être comptabilisé que s'il est
certain que l'Etat le recevra. Il est présenté :
 au bilan comme un actif distinct, non compensé avec la provision comptabilisée au
passif, car l’Etat reste responsable de l'extinction de l'obligation en cas de défaillance
du tiers, pour le paiement du remboursement ;
 dans le compte de résultat en produit.
3.1.5. Suivi des provisions

A la clôture de chaque exercice, les provisions doivent être revues et ajustées pour refléter la
meilleure estimation à cette date. Dans le cas de provision actualisée, la valeur actuelle doit
être ajustée afin de refléter l'écoulement du temps depuis l'estimation précédente (en
contrepartie de charges financières).
3.2. Evaluation des provisions à la clôture de l'exercice
Les provisions doivent être évaluées à chaque date de clôture, et ajustées pour refléter la
meilleure estimation à cette date. Si une sortie de ressources représentatives d'avantages
économiques nécessaires pour régler l'obligation n'est plus probable, la provision doit être
reprise.
Lorsque les provisions sont actualisées, la valeur comptable d'une provision augmente à
chaque fin d'exercice pour refléter l'écoulement dans le temps. Cette augmentation est
comptabilisée en charges financière.
Si l’actualisation de la provision a un effet significatif, la provision doit être actualisée, ce qui

sera le cas lorsque la provision est échelonnée dans le temps avec une échéance lointaine.
Section 4 : Cas particuliers de provisions
4.1 Provisions pour restructuration
Une restructuration est un programme planifié et contrôlé par l’Etat qui modifie de façon
significative soit le champ d’activité d’une entité publique, soit la manière dont cette activité
est gérée.
4.1.1. Conditions de comptabilisation
316
La provision doit être formalisée par un plan détaillé de la restructuration précisant :

 l’activité ou la partie concernée ;
 les principaux sites affectés ;
 la localisation, la fonction et le nombre approximatif des membres du personnel qui
seront indemnisés au titre de la fin de leur contrat de travail ;
 les dépenses qui seront engagées ; et
 la date de mise en œuvre du plan de restructuration.
La restructuration crée chez les personnes concernées une attente fondée, soit sur la mise en
œuvre du plan de restriction, soit sur une annonce publique claire avec suffisamment de
détails sur les principales caractéristiques du plan.
Pour qu'un plan soit suffisant pour créer une obligation implicite, la mise en œuvre doit être
programmée le plus rapidement possible, ainsi que l'achèvement, rendant ainsi improbable
toute modification importante du plan. Si les délais sont très importants, le plan ne crée plus
une attente fondée chez les tiers et l'Etat modifiera vraisemblablement ses plans.
Si la formalisation du plan intervient après la date de clôture, il s'agit d'une éventualité ou d'un
événement survenant après la date de clôture.
4.1.2 Evaluation
Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dépenses directement liées à la
restructuration, sans tenir compte des charges liées aux activités poursuivies par l'entité
publique. La provision pour restructuration n'inclut pas les coûts :
 de reconversion ou une délocalisation du personnel conservé ;
 de marketing ; ou
 de charges liées à la conduite future de l’activité.
De même, les pertes futures identifiables jusqu'à la date de restructuration ne peuvent pas
faire l'objet de provision, sauf si elles concernent un contrat déficitaire. Les profits attendus
sur la sortie des actifs ne sont pas pris en compte dans l’évaluation d'une provision pour
restructuration, même s'ils correspondent à l'aboutissement de la restructuration.
4.2. Provisions pour démantèlement

A chaque clôture, la valeur de la provision, pour faire face à l'obligation de démantèlement,
doit correspondre à la meilleure estimation du coût futur.
317
4.3. Provisions pour contrat déficitaire

Si les coûts inévitables liés à l'accomplissement de l'obligation du contrat excédent les
avantages économiques attendus, l'obligation actuelle résultant d'un contrat déficitaire sera
comptabilisée et évaluée comme une provision.
Le coût à retenir est " le plus faible du coût d'exécution du contrat ou de toute indemnisation
ou pénalité découlant du défaut d'exécution ". En outre, avant d'établir une provision pour
contrat déficitaire, il faut comptabiliser les pertes de valeur survenues sur les actifs dédiés à ce
contrat.
4.4. Provisions pour engagement de retraite

Les engagements de retraite et autres avantages assimilés doivent faire l'objet d'une
provision puisque l'échéance et le montant de ces engagements ne sont pas fixés de
façon précise.
4.5. Provisions non admises
4.5.1. Pertes opérationnelles futures

Ces pertes ne répondent pas aux critères généraux de comptabilisation. En particulier, il
n'existe pas d'obligation actuelle résultant d'un événement passé. Il n'est donc pas possible
d'enregistrer une provision pour pertes opérationnelles futures.
4.5.2. Grosses réparations

Les provisions pour grosses réparations sont interdites, cependant, elles peuvent être
enregistrées comme composant distinct du coût d'acquisition ou comme une charge.

Il convient de donner dans les Notes annexes les informations nécessaires suivantes :
 la valeur comptable à l'ouverture et à la clôture de l’exercice ;
 les provisions supplémentaires constituées au cours de l'exercice, y compris
l'augmentation des provisions existantes ;
 les montants utilisés au cours de l’exercice ;
 les montants non utilisés repris au cours de l’exercice ;
318
 l’augmentation au cours de l’exercice du montant actualisé de l’écoulement du temps

et de l’effet de toute modification du taux d’actualisation ;
 une brève description de la nature de l'obligation et de l'échéance des sorties
d'avantages économiques en résultant ;
 une indication des incertitudes relatives au montant ou à l'échéance de ces sorties ;
 le montant de tout remboursement attendu.
NORME 15 : LES PRODUITS FISCAUX
319
CONTENU DE LA NORME

Section 2 : Règles de comptabilisation des produits fiscaux
320
Norme 15: Les produits fiscaux

 du SYSCOHADA ;
1.1. Définition
Les produits fiscaux constituent la principale source de financement des activités de l’État.
La présente norme définit la notion de produit fiscal et les modalités de comptabilisation dans
les états financiers.
Les produits fiscaux sont constitués des impôts et taxes perçus en raison de l’exercice de la
souveraineté et qui ne donnent pas lieu au versement de ressources équivalentes au profit des
tiers.
La norme 15
s’applique : Ne s’applique pas
 . les autres produits, c’est-à-dire les

 les impôts et taxes assimilées acquis au produits qui correspondent à des
profit de l’État ; opérations ayant une contrepartie
 les amendes et autres pénalités revenant directe d’une valeur équivalente pour
à l’État. les tiers (vente de biens ou prestation
de services, cession ou utilisation par
des tiers d’actifs incorporels,
corporels ou financiers etc.) ;
321
1.3. Composantes
Les produits fiscaux sont, suivant la Directive portant nomenclature budgétaire de l’Etat :
 impôts sur les revenus, les bénéfices et les gains en capital ;
 impôts sur les salaires versés et autres rémunérations ;
 impôts sur le patrimoine ;
 autres impôts directs ;
 impôts et taxes intérieurs sur les biens et services ;
 droits de timbre et d'enregistrement ;
 droits et taxes à l'importation ;
 droits et taxes à l’exportation ;
 autres recettes fiscales.
Section 2 : Règles de comptabilisation des produits fiscaux
2.1. Conditions d’inscription dans les comptes de l’Etat
La comptabilisation des produits fiscaux obéit aux critères suivants :
 autorisation de leur perception par une loi de finances ;

 réalisation des opérations d’imposition ;
 détermination du montant de l’impôt.
2.2. Comptabilisation
Les produits fiscaux sont pris en compte pour leur montant brut. Les produits fiscaux sont
comptabilisés au titre de l’exercice au cours duquel ils sont acquis, à condition que le montant
de ces produits soit connu de façon fiable.
Selon l’article 30 de la Directive relative à la Comptabilité Financière de l’Etat : « les recettes

sont enregistrées au moment de la déclaration et/ou du versement spontané des impôts de
toute nature par les contribuables. Toutefois, l’ensemble des recettes perçues au comptant doit
faire l’objet d’émission de titres de régularisation.
Par exception à l’alinéa précédent, certaines recettes peuvent être enregistrées au vu de titres
de perception, de rôles ou de contrats pour les opérations fondées sur le système d’émission
322
préalable de titre. Les droits sont alors constatés au moment de la prise en charge comptable
du titre de perception. »
Les décisions d’apurement qui remettent en cause le bien-fondé de la créance initialement

comptabilisée (dégrèvement de l’impôt et annulation suite à erreur ou réclamation au fond)
sont comptabilisées net du montant brut. Les décisions d’apurement qui ne remettent pas en
cause le bien-fondé de la créance initialement comptabilisée (remises gracieuses, admissions
en non-valeur etc.) sont comptabilisées en charge.
2.3. Produits fiscaux et postulat de séparation des exercices
Les produits fiscaux sont rattachés à l’exercice au cours duquel ils sont acquis à l’État.
Les impôts et taxes assimilés perçus après émission de titre de perception, sont acquis au titre
de l’exercice au cours duquel, les rôles, les avis d'imposition, les états de liquidation et les
titres de régularisation sont établis.

Les Notes annexes doivent fournir les informations sur les décisions qui portent sur les
réductions du montant des impôts et taxes.
323
NORME 16 : LES AUTRES PRODUITS
CONTENU DE LA NORME

Section 2 : Règles de comptabilisation des autres produits
324
Norme 16: Les autres produits

 du SYSCOHADA ;
1.1. Définition
Les autres produits sont classés en trois grandes catégories :

 les produits de fonctionnement, qui visent l’ensemble des produits se rapportant à
l’activité ordinaire de l’État ;
 les produits d’intervention, qui correspondent aux produits reçus de tiers sans
contrepartie équivalent pour le tiers ;
 les produits financiers, qui sont les produits relatifs aux immobilisations financières et
à la trésorerie.
La présente norme détermine le contenu et les règles de comptabilisation des autres produits
dans les états financiers.
1.3. Composantes
Les autres produits sont composés :

 des produits de fonctionnement,
 des produits d’intervention et
 des produits financiers.
325
ventes de produits,
ventes de prestation de services,
revenus de l’entreprise et du domaine,
Les produits de droits et frais administratifs,
fonctionnement sont amendes et condamnations pécuniaires,
cotisations de sécurité sociale,
constitués de :
autres recettes non fiscales,
remises et annulations de dettes,
restitutions au Trésor de sommes indûment payées,
autres recettes exceptionnelles.
transferts reçus du budget général,

transferts reçus des budgets annexes et comptes spéciaux du
Les produits d’intervention Trésor,
dons des institutions internationales,
sont constitués de :
dons des organismes privés extérieurs,
dons intérieurs,
fonds de concours,
autres dons et legs.
Les produits financiers intérêts des prêts,

intérêts sur les dépôts à terme,
sont constitués de :
revenus des titres de placement,
gains de change.
Section 2 : Règles de comptabilisation des autres produits
Les autres produits sont rattachés à l’exercice au cours duquel ils sont acquis à l’État, sous
réserve que le montant des produits de l’exercice soit déterminé de manière fiable.
2.1. Les produits de fonctionnement
La date de livraison détermine le moment de rattachement du produit des biens à l’exercice.

Le critère de rattachement du produit des prestations de services à l’exercice est la réalisation
de ces prestations de services.
326
2.2. Les produits d’intervention

Pour les produits d’intervention, le critère de rattachement du produit à l’exercice est
l’établissement de l’acte constatant le produit acquis au titre de l’exercice.
2.3. Les produits financiers

Pour les produits financiers constituant des rémunérations, le critère de rattachement des
produits à l’exercice est l’acquisition par l’État, prorata temporis, de ces rémunérations.
2.4. Produits fiscaux et postulat de séparation des exercices

Les autres produits sont rattachés à l’exercice au cours duquel ils sont acquis à l’État.
Des règles particulières peuvent présider à la comptabilisation des autres produits suivant leur
catégorie, notamment celles relatives à la spécialisation des exercices.

Les Notes annexes doivent fournir des informations sur les produits à recevoir, les produits
constatés d’avance et autres produits, si nécessaire.
327
NORME 17: LES CHARGES
CONTENU DE LA NORME

Section 2 : Règles de comptabilisation des charges
Norme 17: Les charges
328
 du SYSCOHADA ;

1.1. Définitions
Charges : les charges sont définies comme une diminution d’actif ou une augmentation de
passif non compensée dans une relation de cause à effet par l’entrée d’une nouvelle valeur à
l’actif ou une diminution du passif.
Charges de fonctionnement : les charges de fonctionnement sont celles générées par
l’activité ordinaire de l’État. Ces charges comprennent les achats de biens et services, les frais
de personnel, les charges non courantes et les dotations aux amortissements, aux
dépréciations et aux provisions.
Charges d’intervention : les charges d’intervention sont constituées des versements motivés
par la mission de régulateur économique et social de l’État. Elles correspondent
principalement aux transferts, sans contrepartie, versés aux collectivités décentralisées, aux
entreprises, aux établissements publics autonomes et aux ménages etc.
Charges financières : les charges financières sont constituées des intérêts de la dette
financière et de la gestion de la trésorerie de l’État.
La présente norme détermine le contenu et les règles de comptabilisation des charges dans les
états financiers.
1.3. Composantes
Les charges sont composées :
329
 des charges de fonctionnement ;

 des charges d’intervention ;
 des charges financières.
Les charges de fonctionnement comprennent :
matières, matériel et fournitures ; redevances pour brevets, licences et logiciels ;

variations des stocks de biens fongibles achetés ; autres acquisitions de services ;
eau, électricité, gaz et autres sources d’énergie ; annulations de produits constatés au cours des
matériel et fournitures spécifiques ; années antérieures ;
autres achats de biens ; condamnations et transactions ;
frais de transport et de mission ; valeurs comptables des immobilisations cédées,
loyers et charges locatives ; mises au rebut ou admises en non valeur ;
entretien et maintenance ; autres charges non courantes ;
assurances ; traitements et salaires en espèces ;
frais de relations publiques ; primes et indemnités ;
dépenses de communications ; cotisations sociales ;
frais bancaires ; avantages en nature au personnel ;
prestations de services ; prestations sociales ;
frais de formation du personnel ; autres dépenses de personnel.
Les charges d’intervention sont constituées de :
transferts aux institutions à buts non lucratif ;

subventions aux entreprises publiques ; transferts aux ménages ;
subventions aux entreprises privées ; transferts aux autorités supranationales et
subventions aux institutions financières ; contributions aux organisations internationales ;
subventions à d’autres catégories de bénéficiaires ; transferts à d’autres budgets ;
transferts aux établissements publics nationaux ; pensions de retraites des fonctionnaires et autres
transferts aux collectivités locales ; agents de l’État;
transferts aux autres administrations publiques ; autres transferts.
Les charges financières résultent des :
intérêts et frais financiers sur la dette ; pertes de changes ;

pertes sur cessions de titres de placement; autres intérêts et frais bancaires.
Section 2 : Règles de comptabilisation des charges

Le critère de rattachement de la charge à l’exercice est la liquidation.
330
2.1. Les charges de fonctionnement

Pour les achats de biens, la liquidation détermine la comptabilisation. Les écritures
d’inventaire permanent concernant les stocks permettent de distinguer et de comptabiliser les
achats consommés et les achats stockés suivant leur nature.
Pour les prestations de service et les rémunérations versées, le fait générateur est la
certification du service fait.
2.2. Les charges d’intervention

Pour les dépenses de transferts et de subventions, le critère de rattachement des charges à
l’exercice est l’acte attributif des droits aux bénéficiaires (décision individuelle d’attribution,
arrêté attributif).
En fin d’exercice, une dotation aux provisions pour charges d’intervention est comptabilisée
pour les transferts dont l’attribution est subordonnée à la réalisation de conditions ou qui n’ont
pas encore fait l’objet d’un acte attributif et qui correspondent au moins en partie à des droits
rattachables à l’exercice.
Cette dotation aux provisions représente l’estimation des droits rattachables à l’exercice.
2.3. Les charges financières

Pour les charges financières constituant des intérêts, le critère de rattachement des charges à
l’exercice est l’acquisition par le tiers, prorata temporis, de ces intérêts.
Pour les charges financières constituant des pertes, le critère de rattachement est la
constatation des pertes.
2.4. Charges et postulat de séparation des exercices
Le principe général retenu par la Directive relative à la comptabilité financière de l’Etat est
celui de la prise en compte des charges à partir de la « liquidation » de la dépense budgétaire.
Suivant la nature de certaines charges, le critère de comptabilisation peut être modulé.

Les Notes annexes doivent fournir des informations sur :
 la nature et le montant des charges à payer et des charges constatées d’avance ;
 les contributions consenties par l’État aux organismes publics et privés
NORME 18 : LES ENGAGEMENTS HORS BILAN
331
CONTENU DE LA NORME

Section 2 : Règles de comptabilisation des engagements
hors bilan
Section 3 : Règles d’évaluation des engagements hors bilan
Norme 18: Les engagements hors bilan

332

 du SYSCOHADA ;
1.1. Définition
Les comptes d'engagements enregistrent des droits et obligations susceptibles de modifier le

montant ou la consistance du patrimoine de l’Etat. Les effets des droits et obligations sur le
montant ou la consistance du patrimoine sont subordonnés à la réalisation de conditions ou
d'opérations ultérieures.
Les engagements portés les notes annexes des comptes de l’Etat répondent à la définition des
passifs éventuels (norme 14).
Les engagements à inscrire dans les comptes sont relatifs à des accords ou conventions signés
par l’État. Il s’agit d’engagement à caractère essentiellement financier liant ce dernier à des
tiers.
1.3. Typologie des engagements
L’article 21 de la Directive relative à la Comptabilité Financière de l’Etat précise que les

Notes annexes doit comprendre l’explication et le chiffrage des engagements hors bilan.
La mention des engagements hors bilan dans les comptes est utile à une meilleure
connaissance de la situation financière de l’État. Elle permet une meilleure appréciation de la
soutenabilité des politiques budgétaires et concourt à donner une image fidèle des comptes
publics.
Les engagements hors bilan comprennent obligatoirement les conventions relatives :

 aux emprunts projet et programmes ;
 aux dons projets et programmes ;
 aux prêts et avances accordés par l’État ;
333
 aux garanties et avals donnés par l’État.
Ce périmètre n’est pas limitatif. D’autres engagements de l’Etat tels que des autorisations
d’engagement pluriannuelles contenues dans les lois de finances peuvent être suivies en
comptabilité hors bilan.
Section 2 : Règles de comptabilisation des engagements hors bilan
Le PCE-UEMOA n’impose pas la tenue d'une comptabilité des engagements. Toutefois, il

prévoit un cadre qui règlemente la comptabilisation des engagements à travers l’utilisation
spécifique d’un certain compte de la classe 8.
2.1. Date de comptabilisation

Les engagements hors bilan au titre des conventions signées avec les partenaires au
développement sont enregistrés dès que les formalités de mise en vigueur sont accomplies.
Les engagements au titre des prêts, avances, garanties et avals accordés par l’État sont
enregistrés dès la signature des accords entre l’État et les tiers bénéficiaires.
Les autorisations d’engagements sont enregistrées dès la signature des marchés ou
commandes.
2.2. Comptabilisation des engagements obtenus

Les engagements de garantie obtenus sont des engagements qui peuvent être considérés
comme des créances conditionnelles. Ils sont enregistrés au débit du compte 801
Engagements obtenus par l’Etat, dans les sous-comptes suivants :
 8011 Emprunts obtenus par l’Etat;

 8012 Dons obtenus par l’Etat;
La contrepartie est enregistrée au crédit du compte 811 Contrepartie des engagements

obtenus par l’Etat
2.3. Comptabilisation des engagements accordés

Les engagements de garantie accordés sont des engagements qui peuvent être considérés
comme des dettes conditionnelles. Ils sont enregistrés au crédit du compte 805 Engagements
accordés par l’Etat, dans les sous-comptes suivants :
 8051 Prêts accordés par l’Etat et dette avalisée;

 8052 Dons accordés par l’Etat ;
334
La contrepartie est enregistrée au débit du compte 815 Contrepartie des engagements

accordés par l’Etat.
Section 3 : Règles d’évaluation des engagements hors bilan

Le mode d’évaluation d’un engagement dépend des caractéristiques propres à sa catégorie :
 s’il s’agit d’un engagement pris dans le cadre d’accords, l’inscription s’effectue pour
le montant total de la garantie accordée ;
 s’il s’agit d’un engagement découlant de la mise en jeu de la responsabilité de l’Etat
ou résultant d’une obligation reconnue par l’Etat, l’évaluation consiste, quand cela est
possible, à fournir soit une estimation à l’intérieur d’une fourchette soit le montant
maximum du risque ;
 s’il s’agit des engagements de retraite, l’évaluation sera effectuée en utilisant la
méthode
actuarielle.
Les informations en matière d'engagements sont mentionnées dans les Notes annexes. Elles
ne sont à fournir que si elles ont un caractère significatif, en application de la convention
d'importance significative.
Les Notes annexes doivent fournir les informations sur la liste exhaustive des conventions et
accords relatifs aux engagements de l’Etat.
Il existe deux modes d’inscription : soit l’inscription d’une valeur objective et univoque de
l’engagement soit la description littéraire détaillée de l’engagement.
NORME 19 : LES BIENS HISTORIQUES ET CULTURELS

335
CONTENU DE LA NORME
Section 1 : Définition et caractéristiques

Section 2 : Règles de comptabilisation des biens historiques
et culturels
Section 3 : Comptabilisation des dépenses ultérieures
Section 4 : Décomptabilisation des biens historiques et
culturels
Norme 19: Les biens historiques et culturels

336

Section 1 : Définition et caractéristiques
1.1. Définition
Il n’existe aucune définition des biens historiques et culturels immobiliers ou mobiliers
dans les différents référentiels comptables.
La définition des biens historiques et culturels renvoie aux textes législatifs et
réglementaires existants.
Ainsi donc, le périmètre des biens historiques et culturels est défini par énumération
indirecte des biens concernés.
1.2. Caractéristiques
Certains éléments peuvent être dégagés pour caractériser les biens historiques et culturels. Il
s’agit en effet de :
 biens immobiliers et mobiliers ayant un intérêt historique, esthétique ou scientifique ;
 biens immobiliers et mobiliers ayant une valeur symbolique forte provenant de
leur rareté et/ou de leur ancienneté ;
 biens ayant un potentiel de service directement lié à leur nature ou à leur
valeur symbolique qui n’est pas mesurable par des considérations économiques. Ce
potentiel de service correspond à son potentiel culturel, son intérêt majeur pour le
patrimoine national au point de vue de l’histoire, de l’art, de l’archéologie ou de la
science vis-à-vis du public ou des chercheurs.
Section 2 : Règles de comptabilisation des biens historiques et culturels
337
2.1. Evaluation à la date d’entrée dans le patrimoine
A la date d’entrée en vigueur du PCE –UEMOA :
 les biens historiques et culturels acquis à titre onéreux sont comptabilisés au coût
d’acquisition ;
 les biens qui sont reçus à titre gratuit sont comptabilisés à la valeur à dire d’expert ou
à défaut à un franc symbolique ;
 les biens historiques et culturels existant et contrôlés par l’Etat mais non enregistrés à
l’actif du bilan sont comptabilisés à un franc symbolique.
 les biens déjà inscrits à l’actif du patrimoine de l’Etat sont comptabilisés à leur la
valeur nette comptable à la date d’entrée en vigueur du PCE-UEMOA.
Pour les biens historiques et culturels détenus par des entités du secteur public dont le
contrôle est transféré à l’Etat, ils sont comptabilisés :
 soit à la valeur correspondant à la somme versée à l’entité « transférante » (lorsque le

transfert est accompagné du versement d’une somme,);
 soit à la valeur nette comptable du bien figurant dans les comptes de l’entité «
transférante » ou ;
 à un franc symbolique dans les comptes de l’Etat.
2.2. Evaluation à la date de clôture
A la date de clôture, les biens historiques et culturels ne font l’objet, ni d’amortissement, ni de

dépréciation, ni de réévaluation. En conséquence, leur valeur actuelle correspond à leur valeur
d’entrée.
Toutefois, en cas d’altération partielle notable d’un bien historique et culturel, une
information est donnée dans les Notes annexes.
Les travaux, répondant aux critères d’immobilisation corporelle, réalisés sur des biens
historiques et culturels sont comptabilisés en immobilisation corporelle comme un
composant. A la clôture de l’exercice, ce composant fera l’objet d’un amortissement et
éventuellement d’une dépréciation selon les règles habituelles.
338
Par contre, les dépenses d’entretien courant sont comptabilisées en charges au fur et à mesure
de leur réalisation.
Section 4 : Décomptabilisation des biens historiques et culturels
L’Etat procède à la décomptabilisation (selon les règles de décomptabilisation d’une

immobilisation corporelle) d’un bien historique et culturel (y compris les dépenses ultérieures
immobilisées, …) lorsqu’il n’en a plus le contrôle ou lorsque l’actif est détruit.
 une ligne relative aux biens historiques et culturels apparaît dans les tableaux chiffrés
présentés dans la note relative aux mouvements des immobilisations corporelles.
 les principaux mouvements concernant les biens historiques et culturels.
S’agissant des biens historiques et culturels comptabilisés pour une valeur symbolique, une
information qualitative appropriée est donnée en annexe, avec notamment leurs principales
caractéristiques, et, le cas échéant, la description et le montant des travaux engagés.
NORME 20 : LES CONTRATS CONCOURANT A LA

REALISATION D’UN SERVICE PUBLIC
339
CONTENU DE LA NORME

Section 2 : Règles d’évaluation et de comptabilisation de
contrats concourant à la réalisation d'un service
public
Section 4 : Flux marginaux liés aux clauses du contrat
Section 5 : Fin des contrats concourant à la réalisation
d’un service public
Section 6 : Décomptabilisation des biens
Norme 20: Les contrats concourant à la réalisation d’un service

public
340

1.1. Définition
L’Etat peut conclure avec des tiers des contrats concourant à la réalisation d'un service
public contrôlé par l’Etat.
La réalisation du service public par le tiers s'effectue généralement par l'apport, la

construction ou l'acquisition d'un bien, objet du contrat. Dans certains cas, le contrat vise
la réalisation d'un service public sur la base de l'utilisation d'un bien déjà contrôlé par
l'Etat.
La norme s’applique aux actifs, passifs et autres éléments comptables liés aux clauses des
contrats concourant à la réalisation d'un service public contrôlé par l’Etat.
Section 2 : Règles d’évaluation et de comptabilisation de contrats concourant

à la réalisation d'un service public
2.1. Evaluation et comptabilisation à la date d’entrée dans le patrimoine
2.1.1. Critères d’inscription des biens à l’actif du bilan de l’Etat

Le bien défini au contrat figure parmi les actifs de l’Etat lorsque :
 celui-ci est contrôlé par l’Etat ;
L’Etat applique ces critères de comptabilisation aux coûts au moment où ceux-ci sont
encourus.
341
L’appréciation du contrôle par l’Etat d’un bien objet d’un contrat peut être effectuée à partir
des indicateurs de contrôle suivants :
 l’impossibilité pour le tiers de vendre ou de donner en garantie le bien ;

 l’occupation du domaine public ;
 la détermination des caractéristiques du bien par l’Etat ;
 la détermination des modalités de la gestion du service public principalement par
l’Etat ;
 l’encadrement du revenu tiré par le tiers du bien ;
 le transfert à l’Etat, par le tiers, des droits et obligations conférés par le contrat sur le
bien, lorsque le contrat arrive à son terme.
Il n’est pas nécessaire que tous ces indicateurs soient réunis pour que le contrôle de l’Etat soit
établi.
Lorsque le coût ne peut être évalué avec une fiabilité suffisante, la comptabilisation de ce bien
est reportée au moment où l’Etat évalue son coût de manière fiable.
2.1.2. Comptabilisation
A la date d’entrée dans le patrimoine de l’Etat :
 le bien est comptabilisé à son coût au débit du compte d’actif concerné.

 par le crédit des comptes de dette financière (pour les sommes à verser par l’Etat au
titre du financement du bien) et de situation nette (pour la différence entre le coût du
bien et le montant initial de la dette de l’Etat au titre du financement du bien).
 Coût d’entrée du bien
Le coût d’entrée du bien peut inclure :
 les coûts externes encourus par le tiers, tels que les montants payés aux entreprises de
construction ou aux industriels qui ont livré des biens,
 les coûts internes encourus par ce tiers, tels que les frais du personnel dédié au projet,
et les frais financiers intercalaires.
342
 Dette financière
La dette financière est comptabilisée pour le montant du capital exprimé dans le contrat ou, à
défaut, pour la valeur actualisée des sommes à verser par l’Etat au titre du financement du
bien.
 Modalités de reprise du montant porté en situation nette
Le montant initialement comptabilisé en situation nette fait l’objet d’une reprise au compte de résultat.
Le montant repris est égal à la charge d’ amortissement ou de dépréciation constatée sur le bien, ajusté
le cas échéant du rapport entre le montant initialement porté en situation nette et le coût initial du bien .
2.1.3. Equipement en cours de construction
Lorsque le coût des travaux du bien en cours de construction ne peut pas être déterminé de
façon fiable, la comptabilisation de ce bien intervient lorsque l’Etat est en mesure d’en établir
le coût avec fiabilité. Ce report peut conduire à ne comptabiliser le bien qu’au moment où il
est mis en service.
2.2. Evaluation à la date de clôture
A la date de clôture, les biens font l’objet, d’amortissement, et éventuellement de

dépréciation dans les conditions et selon les règles habituelles.
Les travaux réalisés ultérieurement sont comptabilisés en immobilisation corporelle comme

un composant :
 s’ils sont la contrepartie de dispositions contractuelles rétablissant l’équilibre financier

entre les parties et ;
 s’il est probable que l’Etat en retirera des avantages économiques futurs ou un
potentiel de service, au-delà de l’estimation la plus récente du niveau de performance
défini à l’origine de l’actif existant ou au moment où les dépenses sont engagées.
A la clôture de l’exercice, ce composant fera l’objet d’un amortissement et éventuellement

d’une dépréciation selon les règles habituelles.
343
Par contre, les travaux de petites réparations, d’entretien courant, de maintenance, de

remplacement à l’identique, de remplacement à identité de service rendu ou de remise en Etat
sans amélioration du niveau de service ne sont pas immobilisables.
Section 4 : Flux marginaux liés aux clauses du contrat
Lorsque les contrats prévoient que l’Etat prend à sa charge des dépenses pendant la durée du
contrat sans lien direct avec l’élaboration ou l’acquisition du bien, celles-ci sont
comptabilisées en charge.
Les sommes perçues par l’Etat en vertu du contrat sont comptabilisées en produits au compte
de résultat de l’exercice de manière linéaire sur la durée du contrat.
Si une partie de ces revenus dépend de critères de performance définis au contrat, cette part
est enregistrée dans les résultats de la période au titre de laquelle la performance a été réalisée
dès que l’Etat en a connaissance.
Section 5 : Fin des contrats concourant à la réalisation d’un service public
Lorsque le bien devient la propriété de l’Etat à la fin des contrats concourant à la réalisation
d’un service :
 si le bien est déjà contrôlé par l’Etat, l’enrichissement de l’Etat constaté lors de la
comptabilisation initiale du bien est maintenu en situation nette ;
 si le bien n’était pas contrôlé par l’Etat, le bien est comptabilisé à l’actif du bilan de
l’Etat en contrepartie de la situation nette.
Dans tous les cas, si le contrat prévoit le versement d’une indemnité de retour à verser par
l’Etat, celle-ci est comptabilisée en charges au cours de l’exercice au titre duquel le versement
est dû dès lors que le bien de retour ou de reprise figure déjà au bilan de l’Etat.
Lorsqu’un contrat de concession est arrivé à échéance et que l’Etat souhaite maintenir les
actifs en concessions, dans l’attente de la signature du nouveau contrat, ces derniers
continuent de suivre les dispositions de la présente norme et une information pertinente est
donnée dans les Notes annexes.
344
Section 6 : Décomptabilisation des biens
L’Etat procède à la décomptabilisation (selon les règles de décomptabilisation d’une

immobilisation corporelle) du bien lorsqu’il est hors d’usage de façon permanente et que l’on
n’attend plus d’avantages économiques ou de potentiel de service de ce bien.
 des lignes distinctes pour identifier les immobilisations provenant de ces contrats ;
 les variations spécifiques telles que la remise à des cocontractants de biens
précédemment gérés directement par l’Etat ;
 les informations concernant les dettes financières provenant de ces contrats ;
 l’information sur la variation de la situation nette entre l’ouverture et la clôture de
l’exercice ;
 l’information relative aux montants éventuellement provisionnés à la date de clôture
de l’exercice au titre de ces contrats, notamment ceux relatifs aux ruptures anticipées
des contrats.
345
NORME 21 : CHANGEMENTS DE METHODES

COMPTABLES, CHANGEMENTS D’ESTIMATIONS
COMPTABLES ET CORRECTION DES ERREURS
CONTENU DE LA NORME

Section 2 : Changements de méthodes comptables
Section 3 : Changements d’estimations comptables
Section 4 : Corrections d’erreurs
346
Norme 21: Changements de méthodes comptables, changements

d’estimations comptables et corrections d’erreurs

 du SYSCOHADA ;
1.1. Définition de la méthode comptable

2.
3.Le terme « méthode comptable » s’applique :

 aux méthodes d’évaluation et de comptabilisation,
 aux méthodes de présentation des comptes.
La présente norme s’applique aux traitements à opérer et à l’information à fournir

relativement aux changements de méthodes comptables, aux changements d’estimations
comptables et aux corrections d’erreurs.
1.3. Principe
Le postulat de permanence des méthodes exige que les mêmes méthodes de prise en compte,
de mesure et de présentation soient utilisées par l'entité publique d'une période à l'autre. En
effet, la comparabilité et la cohérence des informations comptables au cours de périodes
successives implique la permanence des méthodes d'évaluation et de présentation.
On peut cependant déroger à la fixité des méthodes comptables. Toutefois, un changement de
méthode comptable à l’initiative de l’entité publique ne doit être réalisé que s’il conduit à
fournir dans les états financiers une information plus adaptée et plus pertinente quant aux
347
effets des événements et transactions sur la situation financière, la performance ou les flux de
trésorerie de l’entité publique.
Section 2 : Changements de méthodes comptables
2.1. Nature des changements de méthodes comptables
Un changement de méthodes comptables résulte :

 soit du remplacement d’une méthode comptable par une autre lorsqu’une option
implicite ou explicite existe. Cela constitue un changement de méthode comptable
stricto sensu (exemple : passage de la méthode d’évaluation des stocks CMP à la
méthode FIFO).
 soit d’un changement de réglementation comptable (changement imposé par la
première application d’une norme ou par la modification de normes existantes).
A la différence des changements de méthodes qui sont opérés à l’initiative de l’entité

publique, les changements de réglementation comptable s’imposent à elle. Un changement de
réglementation comptable est décidé par une autorité compétente en la matière ; il n’a pas à
être justifié par l’entité publique.
2.2. Traitement comptable des changements de méthodes
2.2.1. Principe
Tout changement de méthode comptable, dès lors qu’il induit des modifications significatives
dans les états financiers de l’exercice, ou est susceptible d’en induire lors d’exercices
suivants :
 et l'effet, de la nouvelle méthode est calculé de façon rétrospective, comme si celle-ci
avait toujours été appliquée.
Un changement de méthode comptable à l’initiative de l’entité publique ne doit être réalisé
que s’il conduit à fournir dans les états financiers une information plus adaptée et plus
pertinente quant aux effets des événements et transactions sur la situation financière, la
performance ou les flux de trésorerie de l’entité publique.
Le changement de méthode comptable prend effet dans l’exercice au cours duquel il a été
adopté. Ainsi, le solde d’ouverture de cet exercice doit être ajusté, pour les éléments
348
concernés de l’actif, du passif et de la situation nette, de l’effet de la nouvelle méthode

comptable, comme si celle-ci avait toujours été appliquée.
2.2.2. Dérogation
S’il est impraticable de déterminer les effets du changement sur les éléments concernés de
l’actif, du passif, de la situation nette et/ou du compte de résultat sur l’exercice antérieur (effet
sur l’exercice antérieur et/ou effets cumulés à l’ouverture de l’exercice antérieur), la nouvelle
méthode comptable est appliquée de manière prospective à partir du début de l’exercice au
cours duquel les effets du changement peuvent être calculés et ne tient donc pas compte de
l’ajustement cumulé des actifs, passifs et de la situation nette découlant d’opérations ou
évènements antérieurs à cette date.
2.2.3. Information comparative
Au titre de l’information comparative présentée dans les états financiers, l’exercice qui
précède l’exercice de première application de la nouvelle méthode comptable est présenté
comme si la nouvelle méthode comptable avait toujours été appliquée, au moyen du
retraitement des éléments concernés de l’actif, du passif, de la situation nette et/ou du compte
de résultat.
2.2.4. Cohérence des méthodes comptables
Dans le cas où le référentiel comptable permet, pour une catégorie d’éléments, l’application
de méthodes comptables différentes, l’Etat choisit la méthode comptable la plus pertinente et
l’applique de manière cohérente et permanente à cette catégorie.
Section 3 : Changements d’estimations comptables
3.1. Nature des changements d’estimation et de modalités d’application
De nombreux éléments des états financiers ne peuvent être évalués avec précision en raison
des incertitudes inhérentes à l’activité de l’Etat et ne peuvent faire l’objet que d’une
349
estimation. La procédure d’estimation repose sur des jugements fondés sur les dernières
informations fiables fournies. Elles sont notamment relatives :
 aux créances douteuses ;

 aux durées d’amortissement ;
 à l’obsolescence du stock.
Une estimation est révisée si les circonstances sur lesquelles elle était fondée sont modifiées
par suite de nouvelles informations ou d’une meilleure expérience ; par exemple, une nouvelle
estimation de la durée de vie d’une immobilisation conduit à revoir le plan d’amortissement.
Les estimations sont faites en dehors des méthodes comptables qu’elles ne remettent pas en
cause. Le fait de réviser une estimation ne confère pas nécessairement à l’ajustement
correspondant la qualité d’élément exceptionnel ni le caractère de correction d’erreur.
3.2. Traitement comptable des changements d’estimation et de modalités

d’application
Les changements d'estimation et de modalités d'application n'ont qu’un effet sur l'exercice en
cours et les exercices futurs. L'incidence du changement correspondant à l'exercice en cours
est enregistrée dans les comptes de l'exercice.
Section 4 : Corrections d’erreurs
4.1. Nature des corrections d’erreurs
Des erreurs, omissions matérielles, peuvent survenir dans les cas suivants :
 erreurs de calcul ;
 erreurs dans l’application des méthodes comptables ;
 négligences, mauvaises interprétation des faits ;
 adoption d'une méthode comptable non admise.
4.2. Traitement comptable des corrections d’erreurs
La comptabilisation des corrections d'erreurs, d'omissions matérielles, peut être regroupée en

deux catégories :
 les erreurs commises et découvertes sur l’exercice en cours ;
 les erreurs découvertes sur l’exercice en cours et commises sur les exercices antérieurs
appelés « erreurs d’un exercice antérieur».
350
4.2.1. Erreurs commises et découvertes sur l’exercice en cours
Des erreurs commises dans la comptabilité au cours de l’exercice et découverte au cours du

même exercice doivent être corrigées avant l’arrêté des comptes. Dans ce cas, toute correction
d’erreur s’effectuera exclusivement par inscription en négatif des éléments erronés ;
l’enregistrement exact sera ensuite opéré.
4.2.2. Erreurs d’un exercice antérieur
Toute correction d’erreur découverte sur l’exercice en cours et commise sur les exercices
antérieurs, doit faire l’objet d’une information dans les Notes annexes.
La correction d’une erreur significative commise au cours d’un exercice antérieur doit être
opérée par ajustement de la situation nette d’ouverture (diminution ou augmentation du report
à nouveau).
Il s’agit là de la seconde exception de la convention de correspondance « bilan de clôture-
bilan d’ouverture », avec celle résultant du changement de méthode ayant un impact fort
significatif sur les états financiers.
Par contre, la correction d’une erreur non significative commise au cours d’un exercice
antérieur doit être effectuée directement dans les comptes de bilan ou de gestion de l’exercice
en cours.
351
NORME 22 : EVENEMENTS POSTERIEURS A LA

CLOTURE DE L'EXERCICE
CONTENU DE LA NORME

Section 2 : Typologie des évènements postérieurs à la
clôture de l'exercice
352
Norme 22: Evènements postérieurs à la clôture de l’exercice

 du SYSCOHADA ;
1.1. Définitions
4.
5.Evénements postérieurs à la clôture de l'exercice : Les événements postérieurs à la

clôture de l'exercice sont les événements, favorables et défavorables, qui se produisent
entre la fin de la clôture de l'exercice et la date d'arrêté des états financiers.
Date de clôture de l'exercice : la date de clôture de l'exercice est fixée au 31 décembre

de chaque année (art. 6). Le principe de spécialisation des exercices conduit à rattacher à
l'exercice toutes les charges et tous les produits le concernant, et ceux-là seulement.
Date d'arrêté des états financiers : la date limite d'arrêté des états financiers fixée
par la Directive relative à la Comptabilité Financière de l’Etat est de six (6) mois après la
clôture, soit à fin juin (art.16).
La présente norme doit être appliquée à la comptabilisation des événements postérieurs à la

date de clôture et aux informations à fournir y afférentes.
353
1.3. Choix de la date d'arrêté des états financiers
Un certain délai est manifestement nécessaire, après la date de clôture, pour préparer les états
financiers, puis les arrêter. La Directive relative à la Comptabilité Financière de l’Etat fixe à six
mois ce délai maximal.
Au cours de cette période, l'Etat :

 rassemble toutes informations nécessaires à l'arrêté des comptes (inventaire extra-
comptable, évaluations, recensement des risques, etc.) ;
 prépare et établit les comptes annuels et les états financiers.
Section 2 : Typologie des évènements postérieurs à la clôture de l'exercice

On peut distinguer deux types d’événements :
 ceux qui contribuent à confirmer des situations qui existaient à la fin de la clôture de
l'exercice (événements postérieurs à la clôture de l'exercice donnant lieu à des
ajustements) ; et
 ceux qui indiquent des situations apparues postérieurement à la fin de la clôture de
l'exercice (événements postérieurs à la clôture de l'exercice ne donnant pas lieu à des
ajustements).
2.1. Evénements postérieurs à la clôture de l'exercice donnant lieu à des

ajustements
L’Etat doit ajuster les montants comptabilisés dans ses états financiers pour refléter des
événements postérieurs à la fin de la clôture de l'exercice donnant lieu à des ajustements.
L’Etat doit ajuster les montants comptabilisés dans ses états financiers ou comptabiliser des
éléments qui auparavant ne l’étaient pas dans les cas suivants, par exemple :
 le règlement, après la clôture de l'exercice, d’une action en justice qui confirme que
l’Etat avait une obligation actuelle à la date de clôture. L’Etat ajuste toute provision
comptabilisée antérieurement liée à cette action en justice, selon les dispositions
relatives aux provisions. L’Etat ne se contente pas d’indiquer dans ses Notes annexes
un passif éventuel, parce que le règlement de l’affaire fournit des indications
complémentaires qui doivent être traitées selon les dispositions relatives aux
provisions ;
354
 la réception, après la clôture de l'exercice, d’informations indiquant qu’un actif s’était

déprécié à la fin de la clôture de l'exercice, ou que le montant d’une perte de valeur
préalablement comptabilisée au titre de cet actif doit être ajustée.
 la détermination, après la clôture de l'exercice, du coût d’actifs achetés ou des produits
des actifs vendus avant la fin de la clôture de l’exercice ;
 la détermination, après la clôture de l'exercice, du montant des paiements à effectuer
au titre de l’intéressement ou de primes si, à la fin de la clôture de l'exercice, l’Etat
avait une obligation actuelle juridique ou implicite, d’effectuer ces paiements du fait
d’événements antérieurs à cette date; et
 la découverte de fraude ou d’erreurs montrant que les états financiers sont incorrects.
2.2. Evénements postérieurs à la clôture de l'exercice ne donnant pas lieu à des

ajustements
Si des événements font apparaître une situation nouvelle postérieure à la date de fin de la
clôture de l'exercice, aucun ajustement ne doit être constaté dans les états financiers de
l'exercice N, mais une mention dans les Notes annexes doit être fournie, s'ils sont significatifs.
Un événement postérieur à la clôture de l'exercice est significatif si l'absence d'indications

dans les Notes annexes peut influencer les décisions prises par les utilisateurs sur la base des
états financiers.
L'information à fournir porte sur la nature de l'événement et sur l'évaluation des incidences,
ou sur l'indication que cette estimation ne peut pas être faite.
De tels événements survenus après la clôture de l'exercice peuvent être, par exemple :
 un incendie détruisant une partie importante de l'outil de production ;
 l'annonce ou la mise en œuvre d'un plan de restructuration ;
 la baisse de la valeur de négociation de placements financiers entre la date de fin de la
clôture de l'exercice et la date d'arrêté des états financiers.

Les informations à mentionner dans les Notes annexes concernent :
 la date d'arrêté des états financiers ainsi que l'organe ayant autorisé cette publication ;
 les informations relatives aux événements postérieurs à la clôture de l'exercice :
355
 si l’Etat reçoit, après la clôture de l'exercice, des informations sur des

situations qui existaient à la fin de la clôture de l'exercice, il doit mettre à jour
les informations fournies relatives à ces situations, même si ces informations
ne remettent pas en cause la comptabilisation de cet événement dans ses états
financiers.
 lorsque des événements postérieurs à la clôture de l'exercice ne donnant pas
lieu à des ajustements sont d'une importance telle que le fait de ne pas les
mentionner pourrait avoir une incidence sur les décisions économiques des
utilisateurs des états financiers, l'Etat doit indiquer les informations suivantes
dans les notes annexes (la nature de l'événement ; une estimation de son effet
financier ou l'indication que cette estimation ne peut être fournie). Ces
informations doivent être fournies pour chaque catégorie significative
d'événements postérieurs à la clôture de l'exercice.
356
NORME 23: INFORMATION SECTORIELLE
CONTENU DE LA NORME
Section 1 : Définition et identification des secteurs

Section 2 : Contenu des informations sectorielles
357
Norme 23: Information sectorielle

Section 1 : Définition et identification des secteurs
1.1. Définition d’un secteur
Un secteur est une activité distincte ou un groupe d’activités homogènes, pérennes et relevant
d’un axe majeur de politique publique. Il est constitué par un regroupement de missions sans
modification du périmètre de chacune d’entre elles.
1.2. Identification des secteurs à présenter

L’information sectorielle vise à présenter la part respective des principales activités de l’Etat
dans ses comptes. Pour ce faire, on peut retenir un regroupement par missions ou programmes
représentant les secteurs liés aux grands axes des politiques publiques. Par exemple, l’Etat
peut identifier les secteurs suivants :
 Ministère de l’éducation nationale ;
 Défense ;
 Intérieur et Sécurité ;
 Finances ;
 Santé ;
 Justice ;
 etc.
La norme ne fixe aucune limite chiffrée au nombre de secteurs à présenter, toutefois,

l’administration centrale de l’Etat doit examiner si une limite pratique a été atteinte lorsque le
358
nombre de secteurs à présenter dépasse dix. Les informations sur les secteurs non significatifs
sont regroupées en un seul item (une seule colonne).
Par ailleurs, les actifs, passifs externes, charges et produits sectoriels qui ne sont pas
directement affectables à un secteur sont regroupés en un seul item intitulé « non affecté ».
Section 2 : Contenu des informations sectorielles

Dans le cadre de la production de l’information sectorielle, l’Etat doit procéder à :
 une décomposition du bilan et du compte de résultat par secteur (bilan sectoriel
et compte de résultat sectoriel) permettant d’identifier leur poids relatif dans les
états financiers de l’Etat ;
 une analyse précisant les postes comptables qui composent le bilan et le
compte de résultat de chaque secteur ;
Les informations à fournir se composent :
 d’informations sur les actifs sectoriels, les passifs externes sectoriels, les charges
sectorielles, les produits sectoriels et la méthode d’évaluation,
 des rapprochements des totaux des produits sectoriels, des résultats sectoriels
présentés, des actifs sectoriels, des passifs externes sectoriels et des autres éléments
sectoriels significatifs avec les montants correspondants à chaque secteur.
2.2. Règles et méthodes de présentation

Les informations sectorielles relatives aux actifs, passifs externes, produits et charges sont
réconciliées avec les données comptabilisées dans les états financiers après retraitement des
opérations intra-sectorielles.
Dans le cas où certains actifs, passifs externes, charges ou produits ne peuvent être affectés
directement aux secteurs, ils sont présentés séparément, par exemple dans une colonne
distincte lorsque l’information chiffrée est présentée sous forme de tableau, afin de faciliter la
lecture du rapprochement des données sectorielles avec celles issues des comptes de l’Etat.
Quand un secteur est nouvellement créé, modifié ou supprimé pendant l’exercice,

l’information sectorielle de l’exercice antérieur présentée à titre de comparaison est retraitée.
359
Les changements des méthodes comptables qui ont un effet significatif sur l’information
sectorielle sont indiqués et l’information sectorielle de l’exercice antérieur présentée à titre de
comparaison est retraitée.
2.3 Composantes de l’information sectorielle

Bilan sectoriel
Les actifs sectoriels correspondent aux actifs utilisés dans les activités
d’un secteur. Ils sont composés des postes suivants :
 immobilisations incorporelles,
 immobilisations corporelles (hors immeuble de placement),
 immeuble de placement,
Actifs sectoriels
 immobilisations financières,
 stocks,
 autres actifs.
Les passifs externes sectoriels correspondent aux passifs externes utilisés
dans les activités d’un secteur. Ils sont composés des postes suivants :
 dettes financières,
 dettes non financières,
Passifs externes
sectoriels  provisions pour risques et charges,
 autres passifs.
Comptes de résultat sectoriel
Les charges sectorielles correspondent aux charges brutes utilisées dans
les activités d’un secteur. Elles sont composées des postes suivants :
 charges de personnel,
 autres charges de fonctionnement,
Charges sectorielles
 charges d’intervention,
 charges financières,
 autres charges.
Les produits sectoriels correspondent aux produits bruts directement
comptabilisés par un secteur. Ils sont composés des postes suivants :
 produits de fonctionnement,
 produits d’intervention,
360
Produits sectoriels  produits financiers,

 autres produits.
NORME 24 : ADAPTATION DE LA COMPTABILITE

AUTONOME PAR ETABLISSEMENT A LA
COMPTABILITE FINANCIERE DE L’ETAT
CONTENU DE LA NORME
Section 1 : Définition et principe d’organisation

Section 2 : Comptabilité autonome par établissement
Section 3 : Comptabilité intégrée de l’établissement
361
Norme 24: Adaptation de la comptabilité autonome par

établissement à la comptabilité financière de l’Etat
Les dispositions de la présente norme s’inspirent du SYSCOHADA
Section 1 : Définition et principe d’organisation
1.1. Définition de l’établissement
Le terme "établissement" s'applique à toute division de l’administration centrale disposant

d'une comptabilité autonome (EPN, EPA, EPIC...).
L’établissement se définit en effet comme le démembrement de l’administration centrale de

l’Etat qui, bien qu'elle en soit l'unique propriétaire, lui laisse la jouissance de son autonomie
administrative, financière et comptable sans que, toutefois, elle bénéficie d'une personnalité
juridique distincte.
1.2. Principe d’organisation
Selon que l’autonomie de l’établissement s’étend, ou non, à la comptabilité, l’Etat peut

organiser sa comptabilité financière de deux façons différentes :
 l’Etat peut tenir au sein de l’administration centrale de l’Etat, la comptabilité

financière de ses établissements (EPN, EPA, EPIC...). de façon intégrée c’est- à-dire
que toutes les opérations sont regroupées quel que soit l’établissement concerné,
 chaque établissement peut également tenir une comptabilité financière autonome avant
d’intégrer l’ensemble dans une comptabilité financière unique de l’Etat .Cette méthode
permet à chaque établissement d’établir sa situation et un compte de résultat propre.
362
Section 2 : Comptabilité autonome par établissement
2.1. Principe
L'autonomie comptable permet à chaque établissement d'établir sa situation et son compte de

résultat propres qui sont ensuite intégrés dans la comptabilité financière de l'ETAT.
Mais pour sauvegarder l'unicité finale de la comptabilité financière de l'ETAT, qui est la seule
entité à laquelle s'attachent des obligations légales d'élaboration et de présentation des états
financiers , il est nécessaire d'instaurer un lien comptable entre les différentes entités
autonomes par la création d'un compte de liaison entre établissements pour toutes les
cessions intervenant des uns aux autres, l’administration centrale de l’Etat étant considéré lui-
même comme un établissement.
2.2. Création et fonctionnement du compte de liaison

2.2.1. Création du compte de liaison
Toutes les opérations réalisées entre l’administration centrale de l’Etat et les établissements
transitent compte de liaison qui fonctionne dans les deux comptabilités de façon réciproque :
compte 182 Comptes permanents non bloqués des établissements.
2.2.2. Fonctionnement du compte de liaison
Le compte 182 Comptes permanents non bloqués des établissements fonctionne comme
un compte courant et enregistre toutes les opérations réalisées entre l’administration centrale
de l’Etat et les établissements, de telle sorte que soit établie une réciprocité entre les montants
inscrits aux débits et aux crédits des comptes 182 Comptes permanents non bloqués des
établissements ouverts au nom de chaque établissement dans la comptabilité de
l’administration centrale de l’Etat (ou des autres établissements) et les montants inscrits aux
crédits et aux débits de chacun des comptes 182 ouverts au nom de l’administration centrale
de l’Etat (ou des autres établissements) dans la comptabilité de l'établissement concerné.
363
Selon le degré d'autonomie accordé à l'établissement, le champ des opérations couvertes par
sa comptabilité financière distincte peut être :
 total, dans ce cas, un compte de liaison particulier sert de compte capital à

l'établissement (compte 181 Comptes permanents bloqués des établissements) ;
 ou partiel, lorsqu'il est limité aux opérations de fonctionnement et aux rapports avec
les clients et les fournisseurs.
2.2.3. Les cessions entre établissements

En principe, ces cessions peuvent être traitées par les établissements, soit en comptabilité
financière, soit en comptabilité de gestion. Le PCE –UEMOA préconise un traitement en
comptabilité financière en fonction d'une règle commune fixée par l’administration centrale
de l’Etat.
Dans ce cas, l'établissement distingue deux catégories de cessions :

a) celles qui correspondent à des biens ou services qui peuvent être affectés directement
dans un compte de la classe 3 (tenue d'un inventaire permanent), dans un compte de la classe
6 ou de la classe 7 (cessions de marchandises d'un établissement A à un établissement B, par
exemple).
Dans cette hypothèse, les cessions sont comptabilisées :
 par l'établissement qui fournit, au crédit du compte intéressé de la comptabilité

financière (ventes de produits, compte 701 Ventes de produits, par exemple) par le
débit du sous-compte de liaison 182 ouvert au nom de l'établissement client ;
 par l'établissement qui reçoit, au débit du compte correspondant de la comptabilité
générale (achats de achats de matières, matériel et fournitures, compte 601 Achats de
matières, matériel et fournitures, par exemple) par le crédit du sous-compte de
liaison 182 ouvert au nom de l'établissement fournisseur.
b) celles qui correspondent à des biens ou à des services dont le coût de revient comprend des
éléments divers et doit être déterminé en comptabilité de gestion ou, à défaut de tenue d'une
telle comptabilité, par des calculs statistiques.
Les établissements intéressés ouvrent les comptes prévus dans le Plan Comptable d’Etat de
l’UEMOA à cet effet :
- Compte 186 – Comptes de liaison-charges
364
- Compte 187 – Comptes de liaison-produits
Les terminaisons 6 et 7 de ces comptes permettent de classer les opérations de cessions entre
établissements, selon la nature qu'elles revêtent pour chaque établissement, dans l'ordre du
plan de comptes du l’Etat-UEMOA : (1860, 1861,..., 1870, 1871,...).
Les cessions sont comptabilisées :

 par l'établissement qui fournit, au crédit du compte 187 par le débit du compte de
liaison 182 ouvert au nom de l'établissement client ;
 par l'établissement qui reçoit, au débit du compte 186 par le crédit du compte 182
ouvert au nom de l'établissement fournisseur.
Les établissements peuvent évaluer les cessions internes :
 soit au coût du produit cédé ou du service fourni ;
 soit pour une valeur différente, et généralement supérieure, appelée prix de cession
interne.
Dans ce cas, les stocks de produits fabriqués par l'établissement cessionnaire avec des
éléments fournis par l'établissement cédant sont évalués au coût de production établi par
l'Etat, abstraction faite du résultat interne inclus dans le prix de cession de ces éléments.
Les établissements peuvent, s'ils le désirent, utiliser cette dernière méthode

(ouverture des comptes 186 et 187) pour toutes les catégories de cessions, même si
l'opération de cession peut être affectée directement dans un compte de charges
pour un établissement et dans un compte de produits pour l'autre.
2.2.4. La situation comptable et le Compte de résultat de l'établissement
La situation comptable de l'établissement (éventuellement étendue jusqu'au bilan) est établie à

partir de la balance des comptes de situation ouverts dans l'établissement.
Le Compte de résultat, éventuellement réduit aux éléments de fonctionnement de chaque

établissement, s'obtient par la totalisation des divers postes des comptes de charges et de
produits et des comptes 186 et 187 "compte de liaison-charges" et "compte de liaison-
produits".
2.2.5. L'intégration des comptes des établissements dans la comptabilité de

l'ETAT
365
Le Siège de l'entreprise est chargé, à la clôture de chaque période comptable, de la

réincorporation des comptes des établissements dans une même comptabilité.
Cette opération ne constitue qu'une "contraction" ou une centralisation comptable, différente
de la consolidation des comptes, appellation réservée à l'établissement de comptes uniques
pour un ensemble d’entités liées par un lien de participation comme si elles ne constituaient
qu'une seule entité économique.
Dans la comptabilité de l'établissement les totaux de tous les comptes sont virés au compte de
liaison 182 (avec l’administration centrale de l’Etat).
Par ailleurs, les comptes 186 et 187 présentent des soldes qui s'annulent. Les sommes portées
au crédit du compte 187 par les établissements fournisseurs et les sommes inscrites au débit
du compte 186 par les établissements clients s'équilibrent entre elles.
Dans la comptabilité du l’administration centrale de l’Etat., le compte de liaison de

l'établissement est soldé par des écritures faisant apparaître les totaux des comptes de
l'établissement dans les comptes analogues ouverts à l’administration centrale de l’Etat.
Les opérations internes se trouvent ainsi annulées. Les comptes 182, 186 et 187 sont soldés et
le résultat provenant de l'activité de l'établissement se trouve compris dans le résultat global
de l’Etat.
L’Etat peut avoir besoin de situations intermédiaires en cours d'exercice. Elle

procède alors au regroupement extracomptable de tous les comptes analogues des
établissements selon la méthode dite "du cumul". Les opérations inter
établissements s'annulent. Toute différence doit être recherchée et justifiée
(opérations en cours de route, par exemple).
Section 3 : Comptabilité intégrée de l’établissement
Lorsque l'Etat tient directement à l’administration centrale de l’Etat la comptabilité de ses

établissements, cette comptabilité est dite intégrée. Toutes les opérations y sont regroupées et
sa tenue est identique à celle de toute entité ayant une seule organisation comptable
centralisatrice.
L’établissement ne tient pas de comptabilité, les opérations la concernant sont enregistrées

dans la comptabilité de l’administration centrale de l’Etat. Si l’Etat souhaite déterminer un
366
résultat par établissement, elle procédera à une subdivision des comptes de charges et de produits
de la façon suivante :
 l’administration centrale de l’Etat est identifiée par exemple par le chiffre « 1 » inscrit
à la fin du numéro du compte, l’établissement A par le chiffre « 2 », etc.
 Subdivision du compte 601 Achats de matières, matériel et fournitures en sous-

comptes :
- 6011 Achats de matières, matériel et fournitures - Administration centrale de
l’Etat,
- 6012 Achats - Etablissement A,
- 6013 « Achats de matières, matériel et fournitures - Etablissement B …
 Subdivision du compte 701 Ventes de produits en sous-comptes :
- 7011 Ventes de produits - Administration centrale de l’Etat,

- 7012 Ventes de produits - Etablissement succursale A,
- 7013 Ventes de produits - Etablissement succursales B …
367
NORME 25 : CONTRAT PLURI-EXERCICES
CONTENU DE LA NORME
Section 2 : Produits et coûts relatifs à un contrat pluri-
exercices
Section 3 : Règles générales de comptabilisation des
contrats pluri-exercices
Section 4 : Contrats déficitaires
368
Norme 25 : Les contrats pluri-exercices

 des normes comptables internationales IFRS (IFRS 15) ;
 du SYSCOHADA ;

1.1. Définition
Un contrat pluri-exercices est un contrat spécifiquement négocié pour la construction d'un

actif (tel un pont, un barrage, une route, ou un tunnel ) ou d'un ensemble d'actifs qui sont
étroitement liés ou interdépendants en termes de conception, de technologie et de fonction, de
finalité ou d’utilisation. Compte tenu de la nature de l'activité de l’entité publique dans le
cadre des contrats de construction, la date de démarrage et la date d'achèvement des contrats
se situent généralement sur des périodes comptables différentes, c'est-à-dire sur plusieurs
exercices.
La norme 25
 à la comptabilisation des produits et  aux contrats pour lesquels les services

coûts relatifs aux contrats de construction rendus à l'arrêté des comptes peuvent être
réalisés par une entité publique ; facturés.
 aux contrats de prestations de services Par exemple :
directement liés à la construction d'un actif ; - les prestations continues, telles que les
 aux contrats de destruction ou de loyers, sur la période du bail ;
remise en état d'actifs ainsi que les contrats de - les prestations discontinues à échéances
remise en état de l'environnement, suite à la successives échelonnées sur plusieurs
démolition d'actifs. exercices, telles que les contrats de
maintenance ou d'abonnement de services.
369
1.3. Regroupement ou division des contrats de construction
Lorsqu’un contrat porte sur plusieurs actifs, la construction de chaque actif doit être traitée
séparément si :
 des propositions et des négociations séparées ont été faites pour chaque actif,
 l'acceptation ou le rejet ont été possibles pour chaque actif, et
 les coûts et revenus de chaque actif sont identifiables.
Un ensemble de contrats, qu'ils soient passés avec un même client ou avec des clients
différents, doit être traité comme un contrat de construction unique lorsque :
 cet ensemble de contrats est négocié comme un marché global ;
 les contrats sont si étroitement liés qu'ils font, de fait, partie d'un projet unique avec
une marge globale ; et
 les contrats sont exécutés simultanément ou à la suite l'un de l'autre, sans interruption.
Section 2 : Produits et coûts relatifs à un contrat pluri-exercices

2.1. Produits du contrat pluri-exercices
Les produits du contrat pluri-exercices doivent inclure :

 le montant initial des produits convenu dans le contrat,
 les modifications dans les travaux ou prestations du contrat, les réclamations et les
primes de performance, facturées au tiers dans la mesure où il est probable qu’elles
donneront lieu à des produits, et où elles peuvent être évaluées de façon fiable.
2.2. Coûts du contrat pluri-exercices

Les coûts du contrat pluri-exercices doivent inclure :
 les coûts directement rattachables au contrat concerné,
 les coûts attribuables à l'activité de contrats en général et qui peuvent être affectés au
contrat d’une manière systématique et rationnelle, et tous autres coûts qui peuvent être
spécifiquement imputés au tiers selon les termes du contrat.
Par contre sont exclus du coût du contrat pluri-exercices :
370
 les coûts d’administration générale pour lesquels le remboursement n’est pas spécifié
dans le contrat,
 les coûts de vente,
 les frais de recherche et de développement pour lesquels le remboursement n’est pas
spécifié dans le contrat,
 l’amortissement des installations et des équipements qui ne sont pas exploités dans le
cadre d’un contrat déterminé.
2.3. Produits et charges financiers
Les produits et charges financiers liés au contrat peuvent être pris en compte dès lors qu’ils
résultent de conditions financières contractuelles se traduisant par des excédents ou des
besoins significatifs de trésorerie pendant tout ou partie de la durée du contrat.
Les charges financières relatives à un contrat pluri-exercices peuvent comprendre :
 les charges financières résultant de conditions contractuelles se traduisant par des
besoins de trésorerie pendant la durée du contrat,
 les différences de change, ainsi que les résultats d'opérations de couverture.
Trois situations peuvent se retrouver tout au long du contrat s’agissant de l’incorporation

des produits et charges financiers :
 des charges financières sont incorporées sans produits financiers dans le coût de
production ;
 des produits financiers sont constatés sans charges financières incorporées. Ces
produits financiers sont conservés en attente au compte inscrits au compte de
régularisation 4812 Produits constatés d’avance et soldés au dégagement du
résultat de l’opération, c'est-à-dire à l’achèvement des travaux ;
 des charges financières sont incorporées sous déduction de produits financiers. Si le
solde est débiteur, les produits viennent en diminution des charges financières. Si le
solde est créditeur, l’excédent des produits financiers est mis en attente dans le
compte de régularisation 4812 Produits constatés d’avance jusqu’à la constatation
du résultat de l’opération.
Section 3 : Règles générales de comptabilisation des contrats pluri-exercices
371
3.1. Principe
Un contrat pluri-exercices est comptabilisé selon la méthode de l’avancement.
La méthode à l'avancement consiste à comptabiliser le chiffre d'affaires et le résultat au fur
et à mesure de l'avancement des contrats. Le résultat est déterminé en appliquant le
pourcentage d'avancement au résultat à terminaison.
Les modalités d’application de la méthode à l’avancement varient en fonction deux cas
suivants :
 le résultat à terminaison peut être estimé de façon fiable,
 le résultat à terminaison ne peut pas être estimé de façon fiable.
3.1.1. Le résultat à terminaison peut être estimé de façon fiable
Lorsque le résultat d'un contrat pluri-exercices peut être estimé de façon fiable, le chiffre
d'affaires et le résultat sont comptabilisés au fur et à mesure de l'avancement des contrats.
3.1.2. Le résultat à terminaison ne peut être estimé de façon fiable

Lorsque le résultat à terminaison d’un contrat ne peut être estimé de façon fiable, aucun profit
n’est dégagé. Ainsi, les produits dégagés à l’avancement sont normalement pris en compte
dans la limite des coûts correspondants.
3.2. Critères d’estimation de la fiabilité du résultat à terminaison
L’entité publique considère qu’elle a la capacité d’estimer de façon fiable le résultat à

terminaison lorsque les trois critères suivants sont réunis :
 la possibilité d'identifier clairement le montant total des produits du contrat ;

 la possibilité d'identifier clairement le montant total des coûts imputables au contrat ;
 l'existence d'outils de gestion, de comptabilité analytique et de contrôle interne
permettant de valider le pourcentage d'avancement et de réviser, au fur et à mesure
de l'avancement, les estimations de charges, de produits et de résultat liés.
3.3. Détermination du pourcentage d'avancement
Les méthodes possibles pour évaluer l'avancement peuvent être classées en deux catégories :
 celles basées sur la valeur des éléments dont le contrôle a été transféré au client,
 et celles basées sur les moyens mis en œuvre.
Le choix de la méthode dépend de la nature des biens ou services à transférer au client.
372
3.3.1. Méthodes basées sur les éléments transférés
Les méthodes de la première catégorie impliquent par exemple l'examen des prestations déjà
accomplies, l'appréciation des réalisations, le franchissement d'étapes clés, le temps écoulé et
les unités produites ou livrées.
Il convient de choisir la méthode qui décrit le mieux le degré d'avancement de l'obligation de
prestation. Par exemple, l'entité publique peut comptabiliser le chiffre d'affaires sur la base de
son droit à facturer. Tel est le cas d'un contrat en régie, prévoyant la facturation périodique
des heures de prestation accomplies.
Lorsque l'évaluation des éléments dont le contrôle a déjà été transféré est peu pratique,
notamment en raison de l'absence de données observables, il peut être nécessaire de recourir à
des méthodes basées sur les moyens mis en œuvre.
3.3.2. Méthodes basées sur les moyens mis en œuvre
Ces méthodes évaluent l'avancement en faisant le rapport entre les moyens déjà mis en œuvre
pour exécuter l'obligation de prestation et ceux restant à mettre en œuvre jusqu'à son
exécution complète.
Les moyens mis en œuvre comprennent, par exemple, les ressources consommées, les heures
de travail, les coûts encourus, le temps écoulé, les heures de machines, etc.
Si les moyens mis en œuvre sont basés sur les coûts encourus, le pourcentage d’avancement
sera mesuré par le rapport suivant :
Coût des travaux ou des services réalisés àla clôture et accepté par≤cocontractant
Coût de production total estimé des travaux ou des services
Si les moyens sont mis en œuvre de manière uniforme pendant toute la durée de la prestation,
il peut être jugé approprié de comptabiliser le chiffre d'affaires de manière linéaire.
Les méthodes basées sur les moyens peuvent ne pas créer une relation directe entre les
moyens mis en œuvre et le transfert du contrôle des biens et services au client. Dès lors, les
moyens qui ne permettent pas de refléter le degré selon lequel le contrôle est transféré au
client ne doivent pas être pris en considération.
Les coûts liés à des pertes non prévues sur des matières, sur des frais de personnel ou sur
d'autres ressources sont exclus de la mesure de l'avancement s'ils n'ont pas été pris en
373
considération pour déterminer le prix. Il en va de même, d'une manière générale, pour toutes
les inefficacités non reflétées dans le prix de l'obligation de prestation.
3. 4. Comptabilisation
Les opérations relatives au contrat pluri-exercices sont comptabilisées au cours de l’exercice

puis donnent lieu, le cas échéant, à des régularisations à la clôture de l'exercice comptable.
 à comptabiliser toutes les charges ayant concouru à l'exécution du contrat à la date

d'arrêté,
 à porter en stocks, travaux en cours ou comptes de régularisation les charges qui ne

correspondent pas à l'avancement et qui sont donc rattachables à une activité future
(notamment achats livrés qui ne sont ni consommés ni mis en œuvre, facturations de
sous-traitants qui correspondent à des travaux restant à réaliser),
 à comptabiliser en chiffre d'affaires, les produits contractuels, puis à les régulariser, le

cas échéant, à la hausse comme à la baisse. Cette régularisation a pour objet de
comptabiliser un niveau de produit permettant, après déduction des charges ayant
concouru à l'exécution du contrat, la constatation de la quote-part du résultat à
terminaison correspondant au pourcentage d'avancement.
À la clôture de l'exercice, le chiffre d'affaires partiel comptabilisé à l'avancement est

déterminé par application au chiffre d'affaires global du degré d'avancement.
Ce chiffre d'affaires est comptabilisé au débit du compte 4822 Produits à recevoir par le
crédit du compte 70 Ventes de produits et services.
3. 5. Changement de méthode comptable et changement d’estimation
3.5.1. Changement de méthode comptable
Au cours de la réalisation d’un contrat donné, l’entité publique peut se trouver :
 soit dans la situation de ne pas avoir, puis d’avoir la capacité à estimer le résultat à
terminaison ;
 soit, à l’inverse, dans la situation d’avoir, puis de ne plus avoir la capacité à estimer le
résultat à terminaison.
Dans ces deux cas, elle adapte la méthode de constatation du résultat du contrat à la nouvelle
situation et comptabilise l’effet cumulé. Cet effet est calculé de façon rétrospective sur la base
374
du pourcentage d’avancement et du résultat à terminaison, estimés à l’ouverture de l’exercice

du changement des méthodes.
3.5.2. Changement d’estimation

Lorsque l’entité publique se trouve dans la situation d’avoir à modifier en cours de contrat
l’estimation du résultat à terminaison, cette modification est enregistrée dans la période
comptable au cours de laquelle elle intervient.
Section 4 : Contrats déficitaires
Lorsque le résultat estimé à terminaison est négatif, la perte à terminaison, sous déduction de
la perte déjà comptabilisée à l'avancement, est constatée immédiatement.
Le montant de cette provision n'est pas lié à celui des travaux effectivement réalisés à la date
de l'arrêté des comptes.
Le chiffre d'affaires partiel est égal au chiffre d'affaires global prévisionnel multiplié par le
degré d'avancement.
La perte sur les travaux réalisés est donc constatée par différence entre ce chiffre d'affaires
partiel et les charges engagées.
Une provision pour risques est comptabilisée pour le montant de la perte non encore réalisée
soit la différence entre la perte globale prévisionnelle et la perte déjà réalisée.

L'entité publique décrit les modalités d'application des principes comptables relatifs aux
contrats pluri-exercices, le cas échéant par catégorie de contrats, en précisant notamment :
 l'inclusion éventuelle, dans les charges imputables, de charges financières ;
 le montant des provisions pour pertes à terminaison ainsi que leur variation au cours
de l'exercice ;
 dans le cas où l'entité publique n'est pas en mesure de déterminer la provision
correspondant à l'hypothèse de perte la plus probable, la description du risque
additionnel mesuré par rapport à l'hypothèse de perte la plus faible ;
 dans le cas où l'entité publique n'est pas en mesure d'estimer de façon raisonnable le
375
montant d'une quelconque provision pour perte à terminaison, l'existence et la nature

de l'incertitude ;
 la méthode de calcul du pourcentage d’avancement ;
 la prise en compte éventuelle, pour la détermination de l'effet du changement
de méthode, de l'estimation du résultat à terminaison à la clôture de l'exercice du
changement.
NORME 26 : PREMIERE APPLICATION DU PCE-UEMOA
CONTENU DE LA NORME
Section 1 : Objectif et principes généraux
Section 2 : Modalités pratiques
376
Norme 26: Première application du PCE-UEMOA

 normes comptables internationales IPSAS (IPSAS 33)
 du SYSCOHADA ;
Section 1 : Objectif et principes généraux
1.1. Objectif
L’objectif de ces dispositions transitoires est de prescrire le traitement comptable des comptes
d’actif ou de passif lors de la première année d’application du PCE-UEMOA.
1.2.1. Dispositions générales
Selon les dispositions du cadre conceptuel, l’adoption d’une réglementation comptable

s’analyse comme un changement de méthode comptable. Tout changement de méthode
comptable, dès lors qu’il induit des modifications significatives dans les états financiers de
l’exercice, ou est susceptible d’en induire lors d’exercices suivants :
 doit faire l’objet d’une information dans les Notes annexes.

 et l'effet de la nouvelle méthode est calculé de façon rétrospective, comme si celle-ci
avait toujours été appliquée.
L'impact du changement déterminé à l'ouverture est imputé en « report à nouveau » dès
l'ouverture de l'exercice.
1.2.2. Principes de base
377
L’Etat est tenu de préparer et de présenter son bilan d’ouverture en PCE-UEMOA à la date
de transition au PCE-UEMOA. C’est le point de départ de sa comptabilité selon le PCE-
UEMOA.
 L’Etat doit :
 comptabiliser tous les actifs et passifs dont le présent PCE-UEMOA impose
la comptabilisation ;
 reclasser, en conformité avec les dispositions du présent PCE-UEMOA, tous
les actifs et passifs, qu’il a comptabilisés selon le référentiel comptable appliqué
précédemment.
 En revanche, l’Etat ne doit pas comptabiliser des éléments en tant qu’actifs ou passifs
si le présent PCE-UEMOA n’autorise pas une telle comptabilisation.
Tous les ajustements nécessaires au respect des points indiqués ci-dessus, sont comptabilisés
conformément aux dispositions présentées à la Section 2 de la présente norme.
Sont considérés comme « premiers états financiers selon le PCE-UEMOA, ceux qui sont
confirmés par une déclaration explicite et sans réserve de conformité à la Directive relative à
la Comptabilité Financière et au PCE-UEMOA.
Section 2 : Modalités pratiques
Lors de l’établissement du bilan d’ouverture de l’État, les dispositions particulières suivantes

doivent être appliquées pour l’évaluation des actifs.
2.1. Les immobilisations corporelles

2.1.1. Principe
Les immobilisations corporelles sont évalués à leur coût d’acquisition ou de production lors
de l’établissement du premier bilan de l’État, C’est notamment le cas pour les immobilisations
corporelles telles que :
 les matériels et mobiliers (, matériel de transport, matériel et mobilier de bureau,
matériel informatique …) ;
 les équipements militaires (chars, avions et bateaux de guerre…).
378
En cas de difficultés d’obtention du coût réel d’acquisition, des méthodes statistiques peuvent
être utilisées pour reconstituer ces coûts si ceux-ci ne peuvent être retrouvés en raison de
l’ancienneté des actifs notamment (utilisation de prix catalogues et application d’une durée de
vie pour reconstituer la valeur nette par exemple).
2.1.2. Cas particuliers
Pour un certain nombre des actifs, le coût d’acquisition ou de production ne semble pas
pertinent, soit parce qu’il n’est pas connu, soit parce qu’il est trop ancien.
2.1.2.1. Actifs pour lesquels il existe une valeur actuelle directement observable
Il s’agit par exemple des terrains et le parc immobilier utilisé pour des usages non spécifiques
aux missions de l’Etat. Ces actifs immobilisés seront évalués à leur valeur actuelle.
2.1.2.2. Actifs pour lesquels il n’existe pas de valeur actuelle directement
observable
Il s’agit par exemple des infrastructures routières et des établissements pénitentiaires. Ces
actifs immobilisés seront évalués à leur coût de remplacement déprécié.
Par ailleurs, les actifs qui ont un potentiel de service directement lié à leur nature ou à leur
valeur symbolique ou forfaitaire non révisable et qui n’est pas mesurable (à titre d’exemple,
les sites naturels) sont comptabilisés pour une valeur symbolique ou forfaitaire non révisable.
2.2. Les immobilisations financières
La valeur d’entrée des immobilisations financières dans le patrimoine de l’Etat à la date du

premier exercice d’application du PCE-UEMOA représente la valeur nette comptable des
participations figurant au bilan de clôture du compte général de l’administration des finances
lors du premier exercice d’application du PCE-UEMOA.
2.3. Les biens historiques et culturels
Les monuments historiques et les œuvres d’art présentes à cette date de la première année
d’application du PCE-UEMOA dans les collections de l’État seront comptabilisés pour une
valeur symbolique ou forfaitaire non révisable.
379
Par ailleurs, dans des cas exceptionnels, les biens dont la valeur est jugée hautement
symbolique et culturelle devaient être comptabilisés au coût de reproduction à l’identique.
380
UEMOA
PLAN COMPTABLE
D’ETAT
PARTIE 2 :
GUIDE D’ELABORATION DES
COMPTES CONSOLIDES DE
L’ETAT ET COMPTES COMBINES
DES ENTITES PUBLIQUES
381
SOMMAIRE
TITRE 5 : COMPTES CONSOLIDES DE L’ETAT
CHAPITRE 1 : OBLIGATION, PERIMETRE ET METHODES DE

CONSOLIDATION
CHAPITRE 2 : RETRAITEMENTS DES COMPTES DES ENTITES FAISANT
PARTIE DU PERIMETRE DE CONSOLIDATION
CHAPITRE 3 : ENTREE D’UNE ENTITE DANS LE PERIMETRE DE
CONSOLIDATION
CHAPITRE 4 : CONVERSION DES ETATS FINANCIERS DES ENTITES
ETRANGERES
CHAPITRE 5 : VARIATIONS DU POURCENTAGE D’INTERETS

CHAPITRE 6 : DOCUMENTS DE SYNTHESE CONSOLIDES
TITRE 6 : COMPTES COMBINES DES ENTITES PUBLIQUES
CHAPITRE 1 : DEFINITION, OBJECTIF ET CHAMP D’APPLICATION
CHAPITRE 2 : PERIMETRE DE COMBINAISON
CHAPITRE 3 : REGLES ET METHODES DE COMBINAISON
CHAPITRE 4 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS COMBINES
382
TITRE
PCE-UEMOA COMPTES CONSOLIDES DE L’ETAT
COMPTES CONSOLIDES DE
50 L’ETAT
CHAPITRE 1 : OBLIGATION, PERIMETRE ET METHODES DE

CONSOLIDATION
CHAPITRE 2 : RETRAITEMENTS DES COMPTES DES ENTITES

FAISANT PARTIE DU PERIMETRE DE
CONSOLIDATION
CHAPITRE 3 : ENTREE D’UNE ENTITE DANS LE PERIMETRE DE

CONSOLIDATION
CHAPITRE 4 : CONVERSION DES ETATS FINANCIERS DES ENTITES

ETRANGERES
CHAPITRE 5 : VARIATIONS DU POURCENTAGE D’INTERETS
CHAPITRE 6 : DOCUMENTS DE SYNTHESE CONSOLIDES
TITRE 5 : COMPTES CONSOLIDES DE L’ETAT 383

EXPOSE DES MOTIFS
L’objectif des états financiers consolidés de l’Etat est de fournir au lecteur externe une vision
économique de l’activité, de la situation financière et du résultat de l’Etat et des entités
contrôlées considérés comme une « entité économique ».
En outre, des entités publiques peuvent être liées par des relations économiques de nature
diverse, sans que leur intégration résulte de liens de participation. La cohésion de ces
ensembles peut les conduire à souhaiter établir des comptes, qui ne peuvent être appelés «
comptes consolidés » et sont désignés par « comptes combinés ». L'objectif principal du

PCE- UEMOA n'est pas d'imposer l'établissement de tels comptes, mais simplement d'en
définir les règles de préparation et de proposer un guide d’élaboration des comptes combinés
afin d'harmoniser les méthodes.
Par ailleurs, les Etats de l’espace UEMOA peuvent imposer à toutes entités publiques qui
relèvent de leur droit 1'obligation d'établir des comptes combinés.
Compte tenu de l’option choisie par le PCE- UEMOA qui est celle de l’approche de « entité
économique », la règlementation relative aux comptes consolidés et combinés adoptée
s’inspire des traitements préconisés par les normes comptables internationales en matière de
consolidation, à savoir :
 les normes comptables internationales du secteur public (IPSAS 34, 35, 36, 37 et 38) ;
 les normes internationales d’information financière (IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12,
IFRS 3, IAS 28).
Chapitre 1 Obligation, périmètre et méthodes de384

consolidation
Section 1 : Obligation d’établir les comptes consolidés
Tout Etat qui exerce un contrôle exclusif, ou qui détient des intérêts dans des opérations
contrôlées conjointement (activité conjointe ou coentreprise), ou qui exerce une influence
notable sur d’autres entités doit établir et publier chaque année les états financiers consolidés.
Les états financiers consolidés de l’Etat sont présentés comme ceux d’une entité économique
unique.
L'établissement et la publication des états financiers consolidés sont à la charge de
l’administration centrale de l’Etat.
Section 2 : Les différents types de contrôle

Il existe trois (3) types de contrôle que l’Etat peut exercer sur une entité :
 le contrôle exclusif ;
 le contrôle conjoint ;
 l’influence notable.
2.1. Appréciation du contrôle exclusif

L’Etat exerce un contrôle exclusif sur une entité si et seulement si tous les éléments ci-
dessous sont réunis :
 il détient le pouvoir sur l’entité ;
 =
il est exposé ou a droit à des rendements variables en raison de ses liens avec l’entité ;
 il a la capacité d’exercer son pouvoir sur l’entité de manière à influer sur le montant
des rendements qu’il obtient.
Contrôle
Pouvoir + Rendements +
Lien entre
Pouvoir et
Rendement
385
2.1.2. Pouvoir sur les activités pertinentes
L’Etat détient le pouvoir sur une entité lorsqu'il a des droits effectifs (droits substantifs) qui
lui confèrent la capacité actuelle de diriger les activités pertinentes, à savoir les activités qui
ont une incidence importante sur les rendements de l'entité.
Les activités pertinentes sont différentes selon la nature de l'activité exercée par l'entité.
Il s'agit, par exemple :
 des ventes et des achats de biens ou de services ;
 de la gestion d'actifs financiers pendant leur durée de vie (y compris en cas de défaut) ;
 de la sélection, l'acquisition ou la cession d'actifs ;
 des activités de recherche et de développement ;
 de la détermination de la structure de financement ou l'obtention de financement.
Les décisions relatives aux activités pertinentes peuvent être des décisions opérationnelles ou
budgétaires, ou encore, par exemple, porter sur la nomination et la rémunération des
dirigeants ou des prestataires de services de l’entité.
2.1.3. Droits ou exposition aux rendements variables
Le contrôle d'une entité dépend de l'exposition ou des droits de l'Etat aux rendements
variables de l'entité.
Cette condition du contrôle est satisfaite lorsque les rendements revenant à l'Etat peuvent
varier de manière positive et/ou négative, en fonction de la performance de l'entité.
2.1.4. Capacité à agir sur les rendements
L’Etat contrôle une entité si non seulement il détient le pouvoir sur celle-ci, est exposé a des
droits ou à rendements variables en raison de ses liens avec elle, mais que, en outre, il a la
capacité d'exercer son pouvoir pour influer sur les rendements qu'il obtient du fait de ces liens.
2.1.5. Les différents pourcentages
2.1.5.1. Le pourcentage de contrôle

a) Principe
Les droits substantifs sont les droits de vote ou autres droits contractuels qui donnent à l'Etat
la capacité de diriger les activités clés de l’entité. Les droits de vote résultant de la détention
juridique sont déterminés à partir du pourcentage de contrôle.
386
Le pourcentage de contrôle représente donc la capacité de l’Etat à contrôler une entité,

directement ou indirectement, grâce aux droits de vote substantiels détenus. Le contrôle
indirect n’existe que par l’intermédiaire d’entités sous contrôle.
b) Cas des droits de vote potentiels

Lorsqu’il évalue s’il détient le contrôle, l’Etat tient compte de ses droits de vote potentiels et
de ceux détenus par d’autres parties, afin de déterminer s’il a le pouvoir. Les droits de vote
potentiels sont des droits permettant d’obtenir des droits de vote dans l’entité, par exemple
ceux qui découlent d’instruments convertibles ou d’options, y compris de contrats à terme de
gré à gré. Ils ne sont pris en compte que si les droits sont substantiels.
2.1.5.2. Le pourcentage d’intérêt

Il représente la part de l’Etat, directe ou indirecte, dans les capitaux propres d’une entité. Ce
pourcentage est celui qui servira dans toutes les écritures de consolidation.
Si la liaison entre l’Etat et l’entité est indirecte, on retient la somme des produits des
différents pourcentages d’intérêts directs pour chacune des chaînes de participations.
Pour le calcul du pourcentage d’intérêt de l’Etat dans ses sous entités, le pourcentage
d’intérêt directement détenu par des sous entités sous influence notable ou sous contrôle
conjoint n’est pas pris en compte.
2.2. Appréciation du contrôle conjoint
Le contrôle conjoint est le partage contractuellement convenu du contrôle exercé sur une

entité, qui n’existe que dans le cas où les décisions concernant les activités pertinentes
requièrent le consentement unanime des parties partageant le contrôle.
Il est nécessaire de prendre en compte tous les faits et circonstances pour apprécier le contrôle
conjoint. Tout changement de faits et circonstances doit donner lieu à une nouvelle
appréciation du contrôle conjoint.
Le contrôle conjoint s’exerce dans le cadre d’un accord de partenariat.
Un partenariat est une opération sur laquelle deux parties ou plus exercent un contrôle
conjoint. Un partenariat présente les caractéristiques suivantes :

 l’accord contractuel confère à deux parties ou plus le contrôle conjoint de l’opération.
Un partenariat est soit une opération conjointe, soit une coentreprise.
387
Accord de partenariat
0pération conjointe Coentreprise
Une activité conjointe est un partenariat dans Une coentreprise est un partenariat dans lequel
lequel les parties qui exercent un contrôle les parties qui exercent un contrôle conjoint sur
conjoint sur l’opération ont des droits sur les l’opération ont des droits sur l’actif net de celle-
actifs et des obligations au titre des passifs ci. Les parties sont appelées coentrepreneurs.
(dettes), relatifs à celle-ci. Les parties sont
appelées coparticipants.
Le schéma d’analyse des droits et obligations des partenaires dans le cadre d’un accord de
partenariat se présente comme suit :
ANALYSE DES DROITS ET OBLIGATIONS DES PARTENAIRES
Non L’activité est-elle menée au sein d’une structure

financière distincte, avec ou sans personne morale ?
(société en participation, GIE…)
Activité conjointe
(Droits directs sur les
actifs et obligations Oui
directes sur les
passifs) Oui La forme juridique de l’entité et les termes
contractuels confèrent-ils aux investisseurs des
droits/obligations directs sur les actifs/passifs dans le
cours normal de l’activité ?
Non
Oui L’analyse des autres faits et circonstances indique-t-

elle que les investisseurs ont des droits/obligations
directs sur les actifs/passifs ?
Non
Coentreprise (droits sur l’actif net))
388
2.3. Appréciation de l’influence notable

L'influence notable est présumée si l'Etat détient, directement ou indirectement par le biais
d’autres entités, 20 % ou davantage des droits de vote dans l'entité détenue, sauf à démontrer
Inversement, l'Etat, qui détient, directement ou indirectement par le biais d’autres entités,
moins de 20 % des droits de vote dans l'entité détenue, est présumé ne pas avoir une influence
notable, sauf à démontrer que cette influence existe.
L'existence de l'influence notable de l’Etat est habituellement mise en évidence par une ou
plusieurs des situations suivantes :
 représentation au conseil d'administration ou à l'organe de direction équivalent de

l'entité détenue ;
 participation au processus d'élaboration des politiques, et notamment participation aux
décisions relatives aux dividendes ;
 transactions significatives entre l'Etat et l'entité détenue ;
 échange de personnels dirigeants ;
 fournitures d'informations techniques essentielles.
L'existence et l'effet de droits de vote potentiels qui sont actuellement exerçables ou
convertibles, y compris les droits de vote potentiels détenus par d'autres entités, sont pris en
considération au moment d'apprécier si l’Etat détient une influence notable. Corrélativement,
les droits de vote potentiels qui ne peuvent être actuellement exerçables ou convertibles du
fait qu'ils ne pourront l'être qu'à une date future ou en cas de survenance d'un événement futur,
ne peuvent être pris en compte.
L’Etat perd son influence notable lorsqu'elle perd le pouvoir de participer aux décisions de
politiques financières et opérationnelles.
389
Section 3 : Périmètre de consolidation
3.1. Composition de l’ensemble à consolider
On appelle périmètre de consolidation l’ensemble des entités dont les comptes annuels sont
pris en considération pour l’établissement des comptes consolidés de l’Etat.
Il est délimité en fonction de la nature et de l’importance des liens existants entre l’Etat et les
entités sur lesquelles il peut soit exercer un contrôle exclusif ou détenir des intérêts dans des
opérations contrôlées conjointement (activité conjointe ou coentreprise), soit disposer d’une
influence notable.
3.2. Exclusion du périmètre de consolidation
Seule la perte du contrôle de l’Etat sur une entité justifie sa sortie du périmètre de
consolidation.
Une entité ne peut être exclue du périmètre de consolidation parce que ses activités sont
dissemblables de celles de l’Etat ou des autres entités.
3.3. Intérêts minoritaires
L’Etat doit présenter les intérêts minoritaires (participations ne donnant pas le contrôle) en
tant qu’élément de la situation nette dans le bilan consolidé, séparément de la situation nette
revenant à l’Etat.
Les modifications du pourcentage de détention des titres de participation de l’Etat dans une
entité qui n’entraînent pas la perte du contrôle de celle-ci sont des transactions portant sur les
capitaux propres (c’est-à-dire des transactions conclues avec les propriétaires agissant en leur
qualité de propriétaires).
3.4. Modification de la quote-part des détenteurs de participations ne donnant

pas le contrôle
En cas de modification de la quote-part des capitaux propres des détenteurs de participations

ne donnant pas le contrôle, l’Etat doit ajuster les valeurs comptables des participations
donnant le contrôle et des participations ne donnant pas le contrôle pour refléter la
modification des participations respectives dans l’entité. L’Etat doit comptabiliser directement
en situation nette toute différence entre le montant de l’ajustement apporté aux participations
390
ne donnant pas le contrôle et la juste valeur de la contrepartie versée ou reçue, et l’attribuer à

l’Etat.
3.5. Perte de contrôle
Si l’Etat perd le contrôle d’une entité :

 il sort du bilan consolidé les actifs et les passifs de l’ancienne entité ;
 il comptabilise la participation conservée dans l’ancienne entité, le cas échéant, à sa
juste valeur à la date de la perte du contrôle, et comptabilise par la suite la
participation ainsi que tout montant dû par l’ancienne entité ou à celle-ci. Cette juste
valeur doit être considérée comme étant la juste valeur lors de la comptabilisation
initiale d’un actif financier ou bien, le cas échéant, comme étant le coût, lors de la
comptabilisation initiale, d’une participation dans une entreprise associée (influence
notable) ou une coentreprise ;
 il comptabilise le profit ou la perte associée à la perte du contrôle, qui est attribuable à
la participation qui donnait le contrôle.
3.6. Cas des entités structurées (entités ad hoc)
3.6.1. Définition d’une entité structurée
Une entité structurée est définie comme une entité conçue de telle manière que les droits de
vote ou droits similaires ne constituent pas le facteur déterminant pour établir qui contrôle
l'entité. Tel est notamment le cas lorsque les droits de vote concernent uniquement des tâches
administratives et que les activités pertinentes sont dirigées au moyen d'accords contractuels.
3.6.2. Caractéristiques d'une entité structurée

Une entité structurée peut présenter une ou plusieurs des caractéristiques suivantes :
 des activités circonscrites ;

 un objectif précis et bien défini ;
 des capitaux propres insuffisants pour permettre à l'entité structurée de financer ses
activités sans recourir à un soutien financier subordonné ;
 un financement par l'émission, auprès d'investisseurs, de multiples instruments liés
entre eux par contrat et créant des concentrations de risques de crédit ou d'autres
risques.
391
3.6.3. Exemples d'entités structurées
Les montages fréquemment rencontrés et susceptibles d'impliquer une entité structurée sont
par exemple :
 des transactions impliquant la vente/le transfert d'actifs financiers à une entité

(titrisation de créances…) ;
 des accords d'externalisation ;
 des accords de financement d'actifs ou de projets.
3.6.4. Appréciation du contrôle d'entités structurées
Dans le cadre de l'appréciation du contrôle par l’Etat d'une entité structurée, il convient
notamment d'apprécier :
 l'objet et la manière dont l'entité a été structurée, et en particulier la manière dont

l'entité a été structurée en lien avec les risques qu'elle encourt et ceux qu'elle transfère
et qui sont encourus par l'Etat et par d'autres tiers impliqués dans l'entité. Sont à
considérer non seulement les risques de perte ou de baisse de valeur mais également
les potentialités de gains ;
 l'implication et les décisions de l'Etat lors de la création de l'entité. L'implication de
l'Etat dans la structuration de l'entité n'est toutefois pas un élément suffisant à lui seul
pour conférer à l'Etat le pouvoir sur l'entité ;
 les droits (résultant d'accords notamment) qui confèrent à l'Etat le pouvoir de diriger
les activités pertinentes, même si ceux-ci s'exercent uniquement dans des
circonstances particulières ou si des événements interviennent ;
 l'engagement implicite ou explicite de l’Etat de s'assurer que l'entité fonctionne
conformément à son objet et à la manière dont elle a été structurée ;
 l'exposition ou les droits de l'Etat aux rendements variables de l'entité ;
 la capacité de l'Etat à utiliser son pouvoir pour agir sur les rendements variables de
l'entité.
392
Section 4 : Méthodes de consolidation
4.1. Méthode de l’intégration globale
L'intégration globale consiste à :
 intégrer dans les comptes de l'Etat-administration centrale les éléments des comptes
des entités consolidées, après retraitements éventuels ;
 répartir les capitaux propres et le résultat entre les intérêts de l'Etat-administration

centrale et les intérêts des autres actionnaires ou associés dits « participations ne
donnant pas le contrôle » ou « intérêts minoritaires » ;
 éliminer les opérations et comptes entre l’entité intégrée globalement et les

4.2. Méthode de l’intégration proportionnelle

L'intégration proportionnelle consiste à :
 intégrer dans les comptes de l'Etat-administration centrale la fraction représentative
de ses intérêts dans les comptes de l'entité consolidée, après retraitements éventuels
(aucun intérêt minoritaire n’est donc constaté) ;
 éliminer les opérations et comptes entre l’entité intégrée proportionnellement et les
4.3. Mise en équivalence

La mise en équivalence consiste à :
 substituer à la valeur comptable des titres détenus, la quote-part des capitaux propres,
y compris le résultat de l'exercice déterminé d'après les règles de consolidation ;
 éliminer les opérations et comptes entre l’entité mise en équivalence et les autres
entités consolidées.
Selon cette méthode, la participation est comptabilisée initialement au coût et ajustée par la
suite pour prendre en compte les changements de la quote-part de l'Etat dans l'actif net de
393
l'entité émettrice qui surviennent postérieurement à l'acquisition. Le résultat net de l'Etat

comprend sa quote-part du résultat net de l'entité émettrice. Les gains et pertes comptabilisés
directement dans la situation nette de l'Etat comprennent sa quote-part dans les gains et pertes
comptabilisés directement dans les capitaux propres de l'entité émettrice.
4.4. Liaisons entre types de contrôle, méthode de consolidation et informations à

fournir
Il existe des interactions entre types de contrôle, méthode de consolidation et informations à

fournir comme le montre le schéma suivant :
Etat-Administration centrale
Contrôle exclusif ?
oui non
Intégration globale Contrôle conjoint ?
Informations à fournir dans les oui non

Notes annexes
Définir le type de Influence

partenariat notable ?
Activité conjointe Coentreprise oui non
Comptabilisation des actifs, Comptabilisation de l’actif net Comptabilisation

passifs, produits et charges selon les règles
relatives aux titres
Informations à fournir dans les Informations à fournir dans les
Notes annexes Notes annexes
394
Chapitre 2 Retraitements des comptes des entités faisant
partie du périmètre de consolidation

Section 1 : Modalités pratiques des retraitements
Le retraitement des comptes individuels des entités consolidées consiste d’une part à les
rendre homogènes, d’autre part à éliminer l’impact de certaines écritures passées dans les
comptes individuels qui ne permettent pas d’obtenir une vision économique de l’activité, de la
situation financière et du résultat de l’Etat.
Les principaux retraitements sont les suivants :
 homogénéisation des états financiers ;
 éliminations de nature fiscale ;
 éliminations des opérations internes Etat-entités contrôlées ;
 changements de méthodes comptables.
1.1. Homogénéisation des états financiers
Les règles et méthodes comptables d’évaluation et de classement retenues pour

l’établissement des comptes consolidés sont exposées dans un « manuel de consolidation de
l’Etat ». Ces retraitements portent généralement sur :
 les amortissements et dépréciations des immobilisations ;
 l’évaluation des stocks ;
 l’écart de conversion-actif et l’écart de conversion-passif ;
 la réévaluation des immobilisations.
1.1.1. Amortissements et dépréciations des immobilisations
Les retraitements à opérer vont consister à :
395
 calculer les amortissements ou les dépréciations conformément au manuel de

consolidation de l’Etat ;
 mettre en évidence les écarts d’évaluation sur les éléments concernés en fin d’exercice
et en début d’exercice.
1.1.2. Evaluation des stocks

Les retraitements à opérer vont consister à :
 évaluer les stocks selon la méthode retenue par l’Etat ;
 mettre en évidence les écarts d’évaluation sur les stocks initiaux et finaux ;
1.1.3. Ecart de conversion-actif et écart de conversion-passif

Les retraitements à opérer vont consister :
 pour l’Ecart de conversion-actif : à annuler au bilan le compte Ecart de conversion-
actif et la provision pour perte de change et/ou pour risque à court terme. A reclasser
au compte de résultat, la dotation aux provisions au compte de perte de change.
 pour l’Ecart de conversion-passif : à annuler au bilan le compte Ecart de
conversion-passif et à constater au compte de résultat un produit financier.
1.1.4. Réévaluation des immobilisations

Une entité consolidée peut être conduite à pratiquer, dans ses comptes individuels, une
réévaluation libre ou légale.
Si une entité faisant partie du périmètre de consolidation a procédé à l’une ou l’autre de ces
réévaluations dans ses comptes individuels, il convient :
 soit d’éliminer l’incidence de la réévaluation des comptes de l’entité qui a procédé à la
réévaluation que cette entité soit l’Etat ou une de ses entités contrôlées ;
 soit de procéder à la réévaluation de toutes les autres entités consolidées, dans un souci
d’homogénéisation.
Lorsque l’Etat opte pour une élimination de l’incidence d’une réévaluation des comptes d’une
entité consolidée, les retraitements à opérer sont les suivants :
 annulation de l’augmentation de la valeur des actifs réévalués ;
 diminution de la dotation aux amortissements ;
396
 constatation de l’impact de ces corrections sur le solde consolidé des opérations de

l’exercice, les réserves consolidées et les intérêts minoritaires.
1.2. Eliminations de nature fiscale

Ces retraitements sont destinés à éliminer l’incidence sur les comptes des écritures passées
pour la seule application des législations fiscales du pays où se situe l’entité.
Ils consistent à :
 éliminer les provisions réglementées ;
 reclasser ou neutraliser les subventions d’investissements ;
 éliminer les écritures liées à la comptabilisation des changements de méthodes dans le
compte de résultat.
1.2.1. L’élimination des provisions réglementées

Les retraitements consistent à contre-passer les écritures enregistrées dans les comptes
individuels. L’incidence des éliminations concernant l’exercice est constaté dans le résultat et
les éliminations concernant les exercices antérieurs sont constatées en réserves.
1.2.2. Reclassement des subventions d’investissements
Le retraitement consiste à effectuer un reclassement du compte de capitaux propres au compte
de produits constatés d’avance ou directement en produit (pour une neutralisation) si les
subventions d’investissements sont octroyées par l’Etat.
1.2.3. Les changements de méthodes comptables
L’exception prévue dans le cadre conceptuel du Plan Comptable Général OHADA qui permet
de comptabiliser l’impact d’un changement de méthodes dans le compte de résultat n’est pas
applicable pour les comptes consolidés de l’Etat. Quelle que soit l’incidence sur les exercices
antérieurs, l’impact d’un changement de méthode comptable doit être porté en report à
nouveau.
Le retraitement consiste à reclasser ces charges en report à nouveau.
1.3. Eliminations des opérations internes Etat-entités contrôlées

Toutes les opérations internes Etat-entités contrôlées doivent faire l’objet d’une procédure de
confirmation de solde. Il convient de préciser le traitement des écarts en cas de litige et de
distinguer les comptes effectivement réciproques dont le retraitement n’a pas d’incidence sur
le résultat et les autres opérations qui affectent le résultat consolidé.
397
 Pour les cessions internes des immobilisations :
o reconstituer la valeur brute de l’immobilisation ;

o reconstituer les amortissements cumulés de l’entité cédante ;
 Pour les cessions internes de stocks, mettre en évidence les pertes et profits compris
dans les stocks ;
 Pour les dividendes reçus, mettre en évidence les dividendes reçus du bénéfice réalisé
avant et après la date de l’entrée de l’entité dans l’ensemble consolidé ;
 Pour les créances et dettes ainsi que les charges et produits réciproques :
o mettre en évidence les créances et dettes réciproques ;
o mettre en évidence les charges et produits réciproques ;
Section 2 : Corrections de comptes relatives aux différences de présentation
Les corrections relatives aux différences de présentation de l’information financière entre

comptes individuels et comptes consolidés portent sur certains comptes tels que :
 transferts de charges,
 reprises sur provisions,
 variations de stocks de produits finis et de produits en-cours stocks,
 production immobilisée.
2.1. Transferts de charges
Des comptes de transferts de charges peuvent être utilisés pour effectuer des transferts d’une
catégorie de charge à une autre catégorie de charge. Selon les principes relatifs à la
consolidation, ces opérations doivent être comptabilisées en réduction/augmentation dans les
comptes de charges concernés.
2.2. Reprises sur provisions
Lors de la réalisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antérieurement

constituée est reprise par un compte de produits selon le PCE-UEMOA. Corrélativement, la
charge intervenue est comptabilisée au compte de charges concerné. Selon les règles de la
consolidation, ce produit doit être constaté en réduction de la charge constatée.
398
Cependant, lorsque la charge effective est inférieure à la provision et que le solde de la

provision est devenu sans objet, l’excédent de provision constitue alors un produit, à classer
dans la même rubrique que la dotation d’origine.
2.3. Variations de stocks de produits finis et de produits en-cours stocks
Les variations positives de stocks ne constituent pas des produits. Elles sont prises en compte
en tant que correction des charges de fonctionnement.
2.4. Production immobilisée
Certaines dépenses initialement comptabilisées en charges sont incorporées dans la valeur des
immobilisations de l’entité: par le crédit du compte 72 Production immobilisée
Mais selon les principes relatifs à la consolidation, les dépenses qui font partie du coût d’une
immobilisation ne doivent être comptabilisées initialement dans un compte de charges.
Par conséquent, il faut donc procéder à l’annulation de ces comptes de charges et produits
utilisés en débitant le compte 72 Production immobilisée par le crédit du compte de charges
concerné à condition que les critères d’activation des charges soient réunis.
2.5. Informations complémentaires
Afin de faciliter l’analyse dans le temps des comptes de charges qui ont fait l’objet de
corrections par une imputation au crédit, il conviendra de fournir dans les Notes annexes , des
informations permettant de distinguer le montant total des charges engagées et la diminution
de charges si celles-ci sont d’un montant significatif.
Chapitre 3 Entrée d’une entité dans le périmètre de

consolidation
Section 1 : Comptabilisation de l’entrée d’une entité dans le périmètre de

consolidation
399
1.1. Date d'acquisition

La date d'acquisition correspond à la date à laquelle l'Etat obtient effectivement le contrôle de
l'entité acquise. Cette date correspond généralement à la date à laquelle l'acquéreur transfère
au vendeur les composantes du prix d'acquisition de l'entité (activité) acquise et acquiert les
actifs et assume les passifs de l'entité acquise.
1.2. Prix d'acquisition de l'entité (ou activité) acquise

Le prix d'acquisition de l'entité (ou activité) acquise correspond à la juste valeur, à la date
d'acquisition, des éléments de rémunération remis au vendeur par l'acquéreur en échange du
contrôle de l'acquise, en excluant tout élément qui rémunère une transaction distincte de la
prise de contrôle.
1.3. Traitement des coûts directs liés à l'acquisition
Les coûts directs liés à l'acquisition doivent être comptabilisés en charge de la période au
cours de laquelle ils sont encourus (ou les services sont rendus).
1.4. Comptabilisation et évaluation du goodwill
Le goodwill (positif), qui est un élément résiduel, est calculé par différence entre :
 d'une part, la somme des éléments suivants :

 le prix d'acquisition au titre de la prise de contrôle, généralement constaté à sa juste
valeur à la date d'acquisition ;
 le montant des intérêts minoritaires dans l'entité acquise ; et
 pour les acquisitions par étapes, la juste valeur à la date d'acquisition de la quote-part
d'intérêts détenue par l'Etat dans l'entité acquise avant la prise de contrôle ;
 et d'autre part, le montant net des actifs acquis et passifs assumés.
L'Etat a le choix, pour chaque acquisition d'entité, de comptabiliser soit un goodwill partiel
(correspondant à son seul pourcentage de détention), soit un goodwill complet (incluant
également le goodwill pour les participations ne donnant pas le contrôle).
1.5. Dépréciation du goodwill
400
Après sa comptabilisation initiale, le goodwill doit faire l'objet d'un test de dépréciation
annuel. Ce test est réalisé de manière plus fréquente si des indicateurs de perte de valeur
surviennent entre deux tests annuels.
1.6. Acquisitions à des conditions avantageuses
Le profit résultant d'une acquisition à des conditions avantageuses est comptabilisé dans le
résultat de l'exercice d'acquisition en l'attribuant en totalité à l'Etat, sans distinction entre les
différents éléments susceptibles d'être à l'origine de cet excédent, mais après vérification de
l'évaluation des éléments le constituant.
Avant de constater un profit, l'Etat doit s'assurer qu'il a correctement identifié tous les actifs
acquis et les passifs assumés. Le cas échéant, il doit comptabiliser les actifs et passifs
supplémentaires identifiés au cours de sa revue .Il doit ensuite revoir les procédures
d'évaluation mises en œuvre à la date d'acquisition concernant :
 les actifs acquis et passifs assumés identifiables ;

 les intérêts minoritaires dans l'entité acquise, le cas échéant ;
 les participations initialement détenues dans l'entité acquise, dans le cas d'une
acquisition par achats successifs de titres ; et
 le prix d'acquisition, y compris les ajustements éventuels ultérieurs.
Section 2 : Première consolidation d'une entité contrôlée exclusivement

depuis plusieurs exercices par l’Etat
Lors de la première consolidation d'une entité contrôlée exclusivement depuis plusieurs

exercices par l’Etat, les valeurs d’entrée et l’écart de première consolidation qui peut être
qualifié d’écart d’acquisition sont déterminés comme si cette première consolidation était
intervenue effectivement à la date de la prise de contrôle. Les résultats accumulés par cette
entité depuis la prise de contrôle sont inscrits en solde consolidé des opérations de l’exercice,
après déduction des dividendes reçus par l’Etat.
Pour chaque acquisition d’entité intervenue au cours de la période, un certain nombre

d'informations relatives notamment :
 à l’opération d’acquisition d'un point de vue général (nom et description de l'entité

acquise, date d'acquisition, pourcentage de droits de vote acquis…) ;
401
 à la juste valeur, à la date d'acquisition du prix d'acquisition et à ses composantes ;

 aux ajustements éventuels du prix d'acquisition.
Chapitre 4 Conversion des états financiers des entités

étrangères
Section 1 : Définition et principes généraux

1.1. Définition
La monnaie fonctionnelle (ou monnaie de fonctionnement) est la monnaie de

l'environnement économique principal dans lequel l'entité opère, c'est-à-dire celui dans lequel
la trésorerie de l'entité est principalement générée et dépensée.
La monnaie de présentation est la monnaie utilisée pour la présentation des états financiers.
La conversion des comptes d'une entité étrangère, s’effectue en deux phases essentielles :
 dans un premier temps, les comptes de l'entité étrangère doivent être convertis de sa
monnaie locale à sa monnaie fonctionnelle, lorsque celle-ci est différente par la
méthode du cours historique ;
 ensuite, les comptes de l'entité étrangère doivent être convertis de sa monnaie
fonctionnelle à la monnaie de présentation des comptes consolidés (lorsque celle-ci est
différente) par la méthode du cours de clôture.
Section 2 : Méthode du cours historique

L'objectif de cette conversion est d'aboutir aux mêmes états financiers que ceux qui auraient
été obtenus si les comptes avaient été tenus directement dans la monnaie fonctionnelle.
La conversion des états financiers de la monnaie locale à la monnaie fonctionnelle est

effectuée selon la méthode du cours historique.
2.2. Conversion des postes du Bilan et compte de résultat

La conversion des comptes du bilan et de compte de résultat de la monnaie locale à la
monnaie fonctionnelle est effectuée en respectant les règles suivantes :
402
 éléments monétaires du bilan : conversion au cours de change à la clôture ;

 éléments non monétaires y compris les capitaux propres du bilan évalués au coût
historique : conversion au cours de change en vigueur à la date à laquelle la
transaction a été comptabilisée initialement ;
 éléments monétaires du bilan évalués à la juste valeur : conversion au cours de
change à la date de détermination de la juste valeur ;
 produits et charges : convertis au cours de change à la date de chaque transaction (en
pratique, cours moyen par semaine ou par mois, si ce cours moyen est proche du cours
réel en vigueur à la date d'opération), sauf pour les dotations aux amortissements
(cours de change en vigueur à la date de comptabilisation initiale des immobilisations
correspondantes) ;
 le résultat de l’exercice n’est pas converti, mais obtenu par une différence entre les
actifs et les passifs convertis, pour équilibrer le bilan.
Les éléments monétaires sont les unités monétaires détenues et les éléments d’actif et de

passif devant être reçus ou payés dans un nombre d’unités monétaires déterminé ou
déterminable. Sont considérés par exemple comme des éléments monétaires :
 les liquidités ;
 un compte courant bancaire libellé en devises ;
 un dépôt à vue ou à terme ;
Les éléments non monétaires sont caractérisés par l'absence de tout droit de recevoir (ou de
toute obligation de livrer) un nombre fixe ou déterminable d'unités monétaires.
Sont considérés par exemple comme des éléments non monétaires :
 les actifs incorporels, le goodwill ou écart d’acquisition ;

 les immobilisations corporelles ;
 les montants payés d'avance pour des biens ou des services ;
 les stocks.
2.3. Comptabilisation des écarts de change
403
L’écart de change est comptabilisé en solde consolidé des opérations de l’exercice sauf ceux
relatifs aux gains ou pertes sur éléments non monétaires comptabilisés en situation nette
comme par exemple les immobilisations corporelles ayant fait l’objet d’une réévaluation.
Section 3 : Méthode du cours de clôture

Le passage de la monnaie fonctionnelle à la monnaie de présentation des comptes consolidés
s’applique :
 aux entités ou aux activités à l'étranger dont la monnaie de présentation des comptes
consolidés est différente de leur monnaie fonctionnelle ;
 aux activités à l'étranger dont la monnaie fonctionnelle est différente de la monnaie de
présentation de l'entité qui les détient. Dans ce cas, les états financiers individuels
doivent être convertis dans la monnaie de présentation des comptes consolidés de
l’Etat.
La conversion des états financiers de de la monnaie fonctionnelle à la monnaie de
présentation est effectuée selon la méthode du cours de clôture.
3.2. Modalités de conversion
Les modalités de conversion sont les suivantes :
 les actifs et les passifs, hors capitaux propres, de chaque bilan présenté (y compris les
comparatifs) doivent être convertis au cours de clôture en vigueur à la date de chacun
de ces bilans.
Ce traitement s'applique également au goodwill et aux ajustements à la juste valeur
des actifs et des passifs provenant de l'acquisition d'une activité à l'étranger :
 pour les éléments de capitaux propres, tels que le capital social ou les postes de
réserves, ils sont convertis à leur cours historique mais peuvent également être
convertis au cours de clôture ;
 les charges et les produits du compte de résultat (y compris ceux présentés à titre
comparatif) doivent être convertis au cours de change en vigueur à la date de chaque
transaction.
En pratique, un cours moyen pour la période, peut être utilisé pour convertir les charges et
produits, sauf si les cours de change ont connu des fluctuations importantes sur la période.
404
3.3. Comptabilisation des écarts de change

Tous les écarts de change résultant de la conversion des états financiers selon ces principes
doivent être constatés parmi les gains et pertes directement comptabilisés en situation nette.
Une partie est toutefois affectée aux intérêts minoritaires pour les activités à l'étranger
consolidées dont le pourcentage de détention est inférieur à 100 %.
Il est calculé par différence entre les actifs et les passifs convertis (y compris le résultat).
3.4. Reclassement des écarts de change en cas de sortie
Lors de la sortie d'une activité à l'étranger, les écarts de change comptabilisés en gains et
pertes directement comptabilisés en situation nette et accumulés dans la situation nette sont
reclassés en solde consolidé des opérations de l’exercice lors de la comptabilisation du profit
ou de la perte résultant de la sortie.
Lors de la sortie partielle d'une filiale qui a une activité à l'étranger, le montant accumulé des
écarts de change comptabilisés en gains et pertes directement comptabilisés en situation nette
est réattribué aux intérêts minoritaires à hauteur de la part cédée.
Dans tous les autres cas de sortie partielle d'une activité à l'étranger, le montant cumulé des
écarts de change comptabilisés en gains et pertes directement comptabilisés en situation nette
est reclassé en solde consolidé des opérations de l’exercice à hauteur de la part cédée.
Chapitre 5 Variations du pourcentage d’intérêts
Section 1 : Modifications du pourcentage d'intérêts sans perte de contrôle

Les modifications de la part d'intérêts de l’Etat dans une entité qui n'aboutissent pas à une
perte de contrôle (dans le cadre d’une intégration globale) sont comptabilisées comme des
transactions portant sur des capitaux propres.
Section 2 : Modifications du pourcentage d'intérêts avec perte de contrôle
Pour ces opérations sont effectuées à la date de la perte de contrôle l’Etat procède à :
a) la décomptabilisation des éléments de l'ancienne entité :
405
 les actifs, y compris le goodwill et les passifs (dettes) de l’entité sont décomptabilisés
à leur valeur comptable à la date de perte de contrôle ;
 la valeur comptable, à la date de la perte de contrôle, des intérêts minoritaires détenus
le cas échéant dans l'ancienne filiale ;
b) la comptabilisation de la juste valeur de la contrepartie reçue ;

c) au reclassement en solde consolidé des opérations de l’exercice, les montants inscrits en
gains et pertes directement comptabilisés en situation nette relatifs à l'ancienne entité ;
d) à la comptabilisation en solde consolidé des opérations de l’exercice, à titre de profit ou

de perte attribuable à l’Etat, de tout écart restant.
Chapitre 6 Documents de synthèse consolidés
Section 1 : Principes généraux
1.1. Objectifs des états financiers consolidés
L'objectif des états financiers consolidés est de fournir des informations sur la situation
financière, la performance financière et les flux de trésorerie de l’Etat, qui soient utiles à un
large éventail d'utilisateurs pour la prise de décisions économiques.
1.2. Composantes des états financiers consolidés
Les états financiers consolidés comprennent :

 un Bilan consolidé à la fin de l’exercice;
 un Compte de résultat consolidé de l’exercice ;
 un Tableau consolidé des flux de trésorerie de l’exercice ;
406
 un état consolidé des variations de la situation nette ;

Ils forment un tout indissociable et sont établis conformément aux principes applicables aux
états financiers consolidés.
Section 2 : Bilan consolidé

Les actifs et les passifs externes doivent être présentés dans le bilan consolidé en distinguant
séparément les éléments courants et non courants.
2.1.1. Actif courant/actif non courant
Un actif est classé en actif courant lorsqu'il satisfait à l'un des quatre critères suivants :
 l'Etat s'attend à réaliser l'actif, le vendre ou le consommer dans le cadre du cycle
normal de son activité, et ce même s'il est réalisé dans un délai supérieur à douze mois
après la date de clôture (par exemple, les stocks ou créances clients) ;
 l'Etat le détient essentiellement aux fins d'être négocié (par exemple, les titres de
placement) ;
 l'Etat s'attend à réaliser l'actif dans les douze mois suivant la date de clôture de
l'exercice (par exemple, certaines avances et acomptes versés aux fournisseurs à
échéance de 3 mois) ;
 l'actif constitue de la trésorerie ou un équivalent de trésorerie sauf s'il ne peut être
échangé ou utilisé pour régler un passif dans les douze mois qui suivent la date de
clôture.
Tous les autres actifs doivent être classés en actifs non courants (notamment, les
immobilisations corporelles et incorporelles, les actifs financiers par nature détenus pour une
durée supérieure à douze mois).
2.1.2. Passif courant/passif non courant
Un passif externe est classé en passif courant lorsqu'il satisfait à l'un des quatre critères
suivants :
 l'Etat s'attend à régler le passif au cours du cycle normal de son activité et ce, même
s'il doit être réglé plus de douze mois après la date de clôture (par exemple, les dettes
407
fournisseurs et dettes envers le personnel) ;

 le passif est détenu essentiellement dans le but d'être négocié ;
 le passif est à régler dans les douze mois à compter de la date de clôture et ce même si
l'échéance d'origine est fixée à plus de douze mois et qu'un accord de refinancement
ou de rééchelonnement des paiements à long terme est conclu après la date de clôture
et avant la date d'approbation des comptes (par exemple, un emprunt à échéance 5 ans,
remboursable en totalité à échéance le 30 Avril N, est à classer en passif courant au
cours de l'exercice N-1 ;
 l'Etat ne dispose pas sur le passif d'un droit inconditionnel de différer le règlement du
passif pour au moins douze mois à compter de la date de clôture.
Tous les autres passifs externes doivent être classés comme des passifs non courants.
2.2. Bilan consolidé ou tableau consolidé de la situation nette
EXERCICE
EXERCICE au 31/12/ N AU
REF BILAN Note 31/12/N-1
AMORT.
BRUT NET NET
et DEP.
ACTIFS NON COURANTS
IA Goodwill
AA Immobilisations incorporelles
AB
AC Immeuble de placement
AD Immobilisations financières
IB Entités mises en équivalence
IC Créances clients et autres débiteurs (L.T.)
ID Actifs financiers de couverture, non courants
IE Actifs biologiques non courants
IF Actifs du régime de retraite
IG Comptes de régularisation (L.T)
IH TOTAL ACTIFS NON COURANTS (I)
ACTIFS COURANTS
BA Stocks
IS Stocks d’actifs biologiques
BB Créances fiscales et assimilées
BC Créances non fiscales
408
BD Autres créances (C.T.)

IT Créances clients et autres débiteurs (C.T.)
IU Comptes internes
IV Actifs financiers de couverture courants
IW Actifs détenus en vue de la vente
BV Disponibilités
BW Equivalents de trésorerie et autres composantes
IX Comptes de régularisation (C.T.)
IY TOTAL ACTIFS COURANTS (II)
IZ TOTAL ACTIF (IV = I+II+III)
PASSIFS NON COURANTS

JA Dettes intérieures (L.T.)
JB Dettes extérieures (L.T.)
JC Dettes de fonctionnement (L.T.)
JD Dettes de transfert (L.T.)
JE Comptes de régularisation (L.T.)
JF Autres dettes non financières (L.T.)
CH Provision pour risques PPP
CI Provisions pour litiges
CJ Autres provisions pour risques et charges
JJ Autres dettes non courantes (L.T.)
JK Comptes de régularisation (L.T.)
JL TOTAL PASSIFS NON COURANTS (V)
PASSIFS COURANTS
JM Dettes de fonctionnement (C.T.)
JN Dettes de transfert (C.T.)
JO Autres dettes non financières (C.T.)
JP Dettes intérieures (C.T.)
JQ Dettes extérieures (C.T.)
JR Comptes internes
CK Provisions pour risques à court terme
JT Comptes de régularisation (C.T.)
JU Autres dettes non courantes (C.T.).
CV Correspondants du Trésor (déposants de fonds)
409
CW Autres trésorerie - passif

JY TOTAL PASSIFS COURANTS (VI)
TOTAL PASSIF EXTERNE
JZ
(VIII = V + VI )
KT Ecart de réévaluation et comptes d’intégration
KU Report à nouveau et réserves consolidés
DX Dons-projets et legs
KV Solde consolidé des opérations de l’exercice
KW  Part de l’Etat
KX  Intérêts minoritaires
Autres gains et pertes comptabilisés directement
KY
en situation nette
KZ SITUATION NETTE (X= IV- VIII )
Section 3 : Compte de résultat consolidé

Le compte de résultat consolidé est présenté en liste et est divisé en trois parties :
 un tableau consolidé des produits ;
 un tableau consolidé des charges ;
 un tableau du solde consolidé des opérations de l’exercice.
Le compte de résultat consolidé comprend au minimum :
 Solde consolidé des opérations de l’exercice :
 gains et pertes comptabilisés directement en situation nette;
 Solde consolidé global des opérations de l’exercice :
410
Les charges comptabilisées dans le résultat doivent être présentées par nature.
3.2. Tableau consolidé des produits, des charges et du solde des opérations de
l’exercice
3.2.1. Tableau consolidé des produits
REF PRODUITS Note AU 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
RA Impôts sur les revenus, les bénéfices et les gains en capital
RB Impôts sur les salaires versés et autres rémunérations
RC Impôts sur le patrimoine
RD Autres impôts directs
RE Impôts et taxes intérieurs sur les biens et services
RF Droits de timbre et d’enregistrement
RG Droits et taxes à l’importation
RH Droits et taxes à l’exportation
RI Autres recettes fiscales
VA TOTAL PRODUITS FISCAUX (I):
SA Ventes de produits
SB Ventes de prestations de services
SC Variation de stocks de produits
XA TOTAL VENTES DE PRODUITS ET SERVICES (A)
SE Revenus de l’entreprise et du domaine
SF Droits et frais administratifs
SG Amendes et condamnations pécuniaires
SH Cotisations de sécurité sociale
SI Redevances versées par les fermiers ou concessionnaires
SJ Autres recettes non fiscales
411
SK Transferts reçus du budget général

Transferts reçus des budgets annexes et des comptes spéciaux du
SL
Trésor
SM Dons des institutions internationales
SN Dons des gouvernements étrangers
SO Dons des organismes privés extérieurs
SP Dons intérieurs
SQ Fonds de concours
SR Autres dons et legs
XD TOTAL DONS PROGRAMME ET LEGS (D)
PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES DE L’ETAT
VB
(I+A+B+C)
SS Remises et annulations de dettes
ST Restitutions au Trésor de sommes indûment payées
SU Produits de cessions d’immobilisations
SV Autres produits non courants
TA Intérêts des prêts
TB Intérêts sur les dépôts à terme et autres comptes bloqués
TC Revenus de placements
TD Gains de change financiers et autres produits assimilés
XF TOTAL PRODUITS FINANCIERS (F)
TG Reprises d’amortissements
TH Reprises de provisions et de dépréciations
XG
DEPRECIATIONS (G)
VC TOTALAUTRESPRODUITS (II) : (II= A+B+C+D+E+F+G)
TI PRODUITS DES ENTITES SOUS CONTROLE EXCLUSIF
TJ PRODUITS DES ENTITES SOUS CONTROLE CONJOINT
TK TOTAL DES PRODUITS (III) : (III = I+II)
3.2.2. Tableau consolidé des charges

REF CHARGES Note AU 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
UA Matières, matériel et fournitures
UB Variations des stocks de biens fongibles achetés
UC Eau, électricité, gaz et autres sources d’énergie
UD Matériel et fournitures spécifiques
UE Autres achats de biens
UF Frais de transport
UG Loyers et charges locatives
UH Etudes, recherches et documentation
UI Entretien et maintenance
UJ Assurances
UK Frais de relations publiques
UL Dépenses de communications
XJ TOTAL ACHATS DE SERVICES (B)
UM Frais bancaires
UN Prestations de services
UO Frais de formation du personnel
UP Redevances pour brevets, licences et logiciels
UQ Rémunérations des techniciens et experts étrangers
UR Missions et réceptions
US Cotisations
UT Autres acquisitions de services
XK TOTAL AUTRES SERVICES (C)
412
VA Traitements et salaires en espèces

VB Rémunérations des autres catégories de personnel
VC Primes et indemnités
VD Cotisations sociales
VE Avantages en nature au personnel
VF Prestations sociales
VG Autres dépenses de personnel
XL TOTAL CHARGES DE PERSONNEL (D)
Annulations de produits constatés au cours des années
VH
antérieures
VI Condamnations et transactions
Valeur comptable des immobilisations cédées, mises au rebut ou
VJ
VK Autres charges non courantes
Dotations aux amortissements des immobilisations
VL
incorporelles
VM Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
XN TOTAL DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS (F)
VD
(I = A+B+C+D+E+F)
VN Subventions auxTABLEAU DESnationaux

établissements publics CHARGES (Suite)
VO Subventions aux entreprises publiques
VP Subventions aux entreprises privées
VQ Subventions aux institutions financières
VR Subventions et services concédés ou affermés
VS Subventions à d’autres catégories de bénéficiaires
WA Transferts aux établissements publics nationaux
WB Transferts aux collectivités locales
WC Transferts aux autres administrations publiques
WD Transferts aux institutions à buts non lucratif
WE Transferts aux ménages
WF
WG Transferts à d’autres budgets
WH Pensions de retraites des fonctionnaires et autres agents de l’État
WI Autres transferts
XP TOTAL TRANSFERTS
VE CHARGES D’INTERVENTION (II)
WK Intérêts et frais financiers sur la dette
WL Pertes sur cessions de titres de placement
WM Intérêts dans les loyers de location-acquisition
WN Pertes de change financières et autres charges assimilées
WO Autres intérêts et frais bancaires
413
XQ TOTAL INTERETS ET FRAIS FINANCIERS

WP Dotations aux provisions
WQ Dotations aux dépréciations
VF CHARGES FINANCIERES (III)
TX CHARGES DES ENTITES SOUS CONTROLES EXCLUSIFS
TY CHARGES DES ENTITES SOUS CONTROLES CONJOINTS
TZ TOTAL DES CHARGES (IV = I+II+III) :
3.2.3. Tableau consolidé de détermination du solde global des opérations de

l’exercice
EXERCICE EXERCICE
REF SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE Note AU 31/12/N AU 31/12/N-1
NET NET
WT Total produits fiscaux
WU Total autres produits
LI Produits sous contrôle exclusif
LJ Produits sous contrôle conjoint
LK TOTAL DES PRODUITS (I)
WX Charges de fonctionnement
WY Charges d’intervention
WZ Charges financières
LL Charges sous contrôle exclusif
LM Charges sous contrôle conjoint
LN TOTAL DES CHARGES (II)
LO Quote-part dans le résultat des entités mises en équivalence (III)
LP SOLDE CONSOLIDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE (IV= I –II + III)
LQ  Part de l’Etat
LR  Part des intérêts minoritaires
LS Ecart de conversion
LT Réévaluation des immobilisations
LU Ecarts actuariels sur les régimes de retraite
Quote-part des gains et des pertes comptabilisés directement en
LV
capitaux propres dans les entités mises en équivalence
LW Gains et pertes comptabilisés directement en situation nette (V)
LX SOLDE CONSOLIDE GLOBAL DES OPERATIONS DE L’EXERCICE (VI = IV+V)
414
LY  Part de l’Etat
LZ  Part des intérêts minoritaires
Section 4 : Présentation du tableau consolidé des flux de trésorerie

Le tableau consolidé des flux de trésorerie doit présenter les entrées et les sorties de trésorerie
et d'équivalents de trésorerie classées en trois catégories :
 flux de trésorerie de l’activité ;
 flux de trésorerie des opérations d'investissement ;
 et flux de trésorerie des opérations de financement.
415
4.2. Tableau consolidé des flux de trésorerie

EXERCICE EXERCICE
REF TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE Note
N N-1
Flux de trésorerie liés à l’activité
ENCAISSEMENTS
FA Ventes de produits et services encaissées
FB Recettes fiscales encaissées
FC Recettes non fiscales encaissées
FD Transferts reçus d’autres budgets
FE Dons programme et legs
FF Recettes non courantes
FG Intérêts et dividendes reçus
FH Autres encaissements
DECAISSEMENTS
FI Achats de biens et services payés
FJ Remboursements et restitutions sur impôts et taxes
FK Autres services
FL Subventions pour charges de service public versées
FM Dépenses d’intervention
FN Versements résultant de la mise en jeu de la garantie de l’Etat
FO Intérêts payés
FP Transferts
FQ Charges non courantes (hors cession d’immobilisations)
FR Dépenses de personnel
FS Autres décaissements
ZA Flux de trésorerie liés à l’activité (I)
Flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement
DECAISSEMENTS LIES AUX ACQUISITIONS
YA Immobilisations incorporelles
YB Immobilisations corporelles
416
FU Immobilisations financières
ENCAISSEMENTS LIES AUX CESSIONS
YC Immobilisations incorporelles
YD Immobilisations corporelles
FW Immobilisations financières
YE Incidences des variations du périmètre
YF Flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement (II)
YG Flux de trésorerie disponible après investissement (III= I-II)
Flux de trésorerie liés aux opérations de financement
ENCAISSEMENTS
GA Dettes extérieures
GB Dettes intérieures
GC Variation positive des dépôts au Trésor
YH Augmentation de capital par apports nouveaux
DECAISSEMENTS
GD Dettes extérieures
GE Dettes intérieures
GF Variation négatives des dépôts au Trésor
YI - Dividendes versés à l’Etat
YJ - Dividendes versés aux minoritaires des entités intégrées
YW Flux de trésorerie liés aux opérations de financement (III)
YX VARIATION DE TRÉSORERIE (IV = I+II+III)
YY TRESORERIE NETTE EN DEBUT DE PERIODE (V)
YZ TRESORERIE NETTE EN FIN DE PERIODE (VI = IV + V)

Contrôle : VI = Trésorerie actif N– Trésorerie passif N
Section 5 : Présentation de l’Etat consolidé des variations de la situation nette
L'état consolidé des variations de la situation nette fait partie intégrante des états financiers.
L'état consolidé des variations de la situation nette doit inclure obligatoirement les éléments
suivants :
 comptes d’intégration de l’Etat ;
 report à nouveau, et réserves consolidées;
 dons-projets et legs ;
 solde consolidé des opérations de l'exercice;
 gains et pertes comptabilisés directement en situation nette ;
 situation nette part de l’Etat ;
 situation nette part intérêts minoritaires ;
 Total de la situation nette.
Pour chaque composante de la situation nette :
 les effets des changements de méthodes comptables et des corrections d'erreurs ;
 un rapprochement entre la valeur comptable d'ouverture et la valeur comptable à la
clôture.
417
5.2. Etat consolidé des variations de la situation nette
Gains et
Solde
Report à Dons- pertes Situation
consolidé Situatio Total de
Tableau de variation de Comptes nouveau et projet comptabilisé nette
Not des n nette la
d’intégratio réserves s et s Intérêts
la situation nette e
n de l’Etat consolidée legs
opération
directement
part de
minoritaire
situatio
s de l’Etat n nette
s en situation s
l’exercice
nette (1)
Situation nette clôture N-1
Changement de méthodes
comptables
Situation nette clôture N-1
corrigée
Report à nouveau et réserves
consolidées
Solde consolidé des
opérations de l’exercice
Gains et pertes comptabilisés
directement en situation nette
Variation de périmètre (2)
Situation nette clôture N
418
NOTICE EXPLICATIVE ETAT CONSOLIDE DES VARIATIONS DE LA SITUATION

NETTE
POSTES DE
COLONNE COMMENTAIRES
CAPITAUX PROPRES
Ces postes incluent les variations d’écart de
conversion, la réévaluation (ou écarts actuariels) au
Gains et pertes
titre des régimes à prestations définies, ainsi que les
comptabilisés
1
directement en quotes-parts des gains et pertes comptabilisés
capitaux propres
directement en capitaux propres des sociétés mises
en équivalence.
Il s’agit des entrées/sorties de minoritaires à
Variation de
2
périmètre l’occasion d’une prise ou d’une perte de contrôle.
419
Section 6 : Présentation du tableau des opérations financières du trésor
TABLEAU DES OPERATIONS FINANCIERES DU Note EXERCICE EXERCICE

REF
TRESOR N N-1
Recettes (I)
HA Recettes fiscales
HB Cotisations sociales
HC Dons
HD Autres recettes
Charges (II)
HE Dépenses de personnel
HF Achats de biens et services
HG Intérêts
HH Dépenses en capital
HI Subventions
HJ Transferts courants
ZH SOLDE DE GESTION (I )
Acquisitions nettes d’actifs non financiers (I)
HK Acquisitions d’actifs non financiers
HL Cession d’actifs non financiers
ZI CAPACITE/BESOIN DE FINANCEMENT(I)
Acquisitions nettes d’actifs financiers

HM Numéraires et dépôts
HN Actions et autres participations
HO Titres autres que les actions
HP Prêts
HQ Autres financements (à recevoir et à payer)
Augmentation/Diminution nette des passifs (I)
HR Augmentation de passifs
HS Diminution de passifs
ZJ FINANCEMENT (I)

420
Les notes annexes font partie intégrante des états financiers. Elles contiennent des
informations complémentaires à celles présentées dans le reste des états financiers. Elles
fournissent des descriptions narratives ou des décompositions d'éléments présentés dans ces
états ainsi que des informations relatives aux éléments qui ne répondent pas aux critères de
comptabilisation dans ces états.
7.2. Structure des notes annexes aux états financiers
Afin d'aider les utilisateurs à comprendre les états financiers consolidés et à pouvoir les
comparer entre eux, les Notes annexes doivent être présentées de manière organisée. Chaque
élément des états financiers consolidés de synthèse doit faire l'objet d'une référence croisée
vers l'information liée figurant dans les notes.
Les comptes consolidés comportent les mêmes Notes annexes que les comptes individuels à
l’exception de certaines dispositions spécifiques aux comptes consolidés.
L'ordre de présentation des informations mais qui peut être modifié dans certaines
circonstances est généralement le suivant :
 une déclaration de conformité à la Directive relative à la Comptabilité Financière et

aux comptes consolidés du PCE-UEMOA (les états financiers consolidés ne doivent
être déclarés conformes au PCE-UEMOA que si sont conformes à toutes les
dispositions relatives aux comptes consolidés du PCE-UEMOA ;
 un résumé des principales méthodes comptables appliquées ;
 des informations supplémentaires sur les éléments du bilan consolidé, du résultat
consolidé, de l'état consolidé des variations de la situation nette, du tableau consolidé
des flux de trésorerie et du tableau des opérations financières du trésor dans l'ordre
dans lequel apparaissent chacun des états financiers consolidés et chacun des postes ;
 d'autres informations dont les passifs éventuels et les engagements contractuels non
comptabilisés, des informations non financières (par exemple, les objectifs et
méthodes de gestion des risques financiers).
7.3. Informations relatives au périmètre de consolidation

421
Les informations peuvent être présentées sous forme d'un tableau du type suivant :
Secteur % de Méthodes de % d'Intérêt
Dénomination
d’activité contrôle consolidation
N N-1 N N-1 N N-1
99% 99% IG IG 99% 99%
60% 10% IG NC 60% 10%
40% 40% IP IP 40% 40%
25% 25% ME ME 20% 20%
IG : Intégration globale ME : Mise en équivalence

IP: Intégration proportionnelle NC : Non Consolidé
7.4. Informations relatives aux principes et méthodes retenus

 Principes comptables et méthodes d'évaluation appliqués aux divers postes du Bilan et
du Compte de résultat, en précisant éventuellement les options retenues ;
 Méthodes appliquées dans le cas de dates différentes entre la clôture des comptes de
certaines entités consolidées et celle des comptes de l’Etat;
 Principes et modalités de consolidation retenus (traitement de l'écart d’acquisition,
méthode de conversion utilisée...) ;
 Circonstances qui empêchent de comparer, d'un exercice à l'autre, certains postes du
bilan et du compte de résultat consolidé ; le cas échéant, les moyens qui permettent
d'en assurer la comparaison, en précisant notamment les effets des variations du
périmètre de consolidation.
7.5. Notes concernant les variations de périmètre

 Pour les acquisitions d'entités
 la date d'entrée dans le périmètre de nouvelles entités ;
 le coût d'acquisition des titres (contrepartie transférée) et la part de cette contrepartie

payée avec la trésorerie ;
 le montant de chacun des actifs, passifs, passifs éventuels acquis évalués à leur juste
valeur ;
 le pourcentage de contrôle obtenu ;
422
 la description des éléments ayant conduit au calcul d'un écart d’acquisition ;
 la contribution de l'entité acquise au solde consolidé des opérations de l’exercice

depuis sa date d'entrée dans le périmètre ;
 les raisons pour lesquelles les justes valeurs d'une entité acquise n'auraient pu être
déterminées que provisoirement à la fin d'un exercice.
 Pour les cessions d'entités

 le prix global de cession et la part de ce prix reçue-en trésorerie ;
 le montant de la trésorerie de l'entité cédée et les autres actifs et passifs la concernant.
423
PCE-UEMOA COMPTES COMBINES DES ENTITES PUBLIQUES
TITRE COMPTES COMBINES DES
6 ENTITES PUBLIQUES
CHAPITRE 1 : DEFINITION, OBJECTIF ET CHAMP D’APPLICATION
CHAPITRE 2 : PERIMETRE DE COMBINAISON
CHAPITRE 3 : REGLES ET METHODES DE COMBINAISON
CHAPITRE 4 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS COMBINES
424
TITRE 6 : COMPTES CONSOLIDES DES

ENTITES PUBLIQUES
Chapitre 1 Définition, objectif et champ d’application
Section 1 : Définition

Des entités publiques peuvent être liées par des relations de natures diverses, sans
que leur intégration résulte de liens de participation . La cohésion de ces ensembles peut
les conduire à souhaiter établir des comptes qui ne peuvent pas être appelés « états
financiers consolidés » et sont dénommés “ états financiers combinés ”, comme s'il s'agissait
d'une seule entité.
Section 2 : Objectif
L'objectif principal du guide d’élaboration des comptes consolidés de l’Etat et combinés des
entités publiques concernant les comptes combinés est de permettre :
 aux lecteurs des comptes combinés d’être assurés d'un niveau minimum de
qualité technique et d'homogénéité ;
 aux auditeurs des comptes combinés de se fonder sur ce référentiel.
Section 3 : Champ d’application

Les entités qui doivent être incluses dans le périmètre des comptes combinés sont celles pour
lesquelles existent le lien d'unité et de cohésion qui est à 1'origine de l'existence de
l'ensemble.
 deux ou plusieurs entités publiques distinctes partagent des organes de direction ou
des services communs, des missions ou des activités, en vertu d’accords entre elles ou
de réglementations qui s’imposent à elles ; et
 cet ensemble traduit un intérêt commun et un comportement technique et financier
commun.
Par ailleurs, les autorités compétentes des Etats de l’UEMOA peuvent imposer
l'établissement et la présentation de comptes combinés à des groupes d'entités qui relèvent
425
de leur droit et dont la cohésion repose sur certains éléments objectifs permettant de
justifier la présentation de tels comptes.
Chapitre 2 Périmètre de combinaison
Le périmètre de combinaison est constitué par l'ensemble des entités qui sont combinées
entre elles.
Section 1 : Composition de l’ensemble combiné

Les entités constitutives d'un ensemble de tête, liées entre elles par un lien de
combinaison sont les entités, quelle que soit leur activité, ayant entre elles des liens de
combinaison et qui ont décidé d'établir des comptes combinés .
Section 2 : Entité combinante
L'entité combinante est l'entité chargée d'établir les comptes combinés. Sa désignation,
parmi les entités de l'ensemble de tête de combinaison ou de façon discrétionnaire par
l’Etat, fait l'objet d'une convention écrite entre toutes les entités constitutives de cet
ensemble de tête.
A défaut d'accord conventionnel et sauf application d'une disposition légale, aucune

combinaison n'est établie.
Section 3 : Contenu de la convention
La convention doit notamment préciser :

 les engagements pris afin de garantir une durée suffisante aux accords ou liens
conduisant à l'exigence et aux méthodes de combinaison d'un exercice à l'autre,
dans le respect des règles applicables en la matière, définies par les présentes
dispositions ;
 les conditions et modalités des engagements pris par les parties prenantes afin de
garantir la transmission dans les délais fixés de toutes les informations nécessaires
à l'établissement des comptes combinés.
426
Chapitre 3 Règles et méthodes de combinaison
Les comptes combinés représentent les comptes d'un ensemble d'entités liées comme si
elles formaient une seule entité.
Pour les entités incluses dans le périmètre de combinaison, la combinaison est un cumul
des comptes, préalablement retraités aux normes de l’ensemble combiné, effectué selon
des règles identiques à celles relatives à l'intégration globale ou proportionnelle, sous
réserve de certaines modifications et méthodes spécifiques.
Les méthodes de présentation adoptées pour l'établissement des comptes combinés
peuvent ne pas être homogènes avec celles retenues par certaines entités incluses dans
le périmètre des comptes combinés.
Dans cette situation, les comptes de ces entités sont reclassés conformément aux normes
communes, préalablement à leur combinaison.
Les techniques utilisées pour préparer les comptes combinés se distinguent sur
certains points de celles prévues en matière de comptes consolidés. En effet, les
difficultés tenant à l'élimination des titres de participation et au traitement des écarts
d'acquisition, des intérêts minoritaires, n'existent pas en matière de comptes combinés, en
l'absence de relation basée sur un lien financier. En revanche, les autres règles et
principes applicables aux comptes consolidés sont pour la plupart transposables aux
comptes combinés.
Les comptes combinés sont obtenus en procédant aux opérations suivantes :
 cumul des comptes des entités faisant partie du périmètre des comptes combinés,
éventuellement après retraitements et reclassement ;
 élimination des comptes réciproques : actifs et passifs, charges et produits ;
 neutralisation des résultats provenant d’opérations effectuées entre les entités
comprises dans le périmètre de combinaison.
S'agissant des entités étrangères comprises dans le périmètre de combinaison, la conversion
de leurs comptes est effectuée conformément aux règles prévues par le PCE-UEMOA en
matière de comptes consolidés.
427
Par ailleurs, lors de l'entrée d'une entité dans le périmètre de combinaison résultant d'un
accord préalable entre les entités, aucun retraitement relatif à l’entrée d’une entité dans le
périmètre combinaison ne sera effectué comme pour les comptes consolidés car il n'existe
pas de valeur d'acquisition.
Chapitre 4 Présentation des états financiers combinés
Section 1 : Présentation des états financiers combinés
1.1 Contenu des états financiers combinés
Les comptes combinés comprennent au moins le Bilan combiné, le Compte de résultat

combiné et les Notes annexes. Ils peuvent inclure également un tableau combiné des flux de
trésorerie, et un tableau combiné de variation des capitaux propres.
1.2. Notes annexes
Les informations spécifiques suivantes à fournir en cas de combinaison portent notamment

sur :
 la liste des entités de l'ensemble combiné de tête et la description de la nature des
liens (à l'origine de l'existence de l'ensemble) qui permettent de fonder les critères de
sélection des entités dont les comptes sont combinés ;
 le nom de l'entité combinante ;
 la liste des entités combinées n'appartenant pas à l'ensemble combiné de tête et la
description de la nature des liens (à l'origine de l'existence de l'ensemble) qui
permettent de fonder les critères de sélection des entités dont les comptes sont
combinés ;
 l'indication des motifs qui justifient l’exclusion du périmètre combinaison de certaines
entités bien qu’elles répondent aux critères d'inclusion dans le périmètre de
combinaison ;
 la liste des conventions d'accords de combinaison.
428

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…………

DIRECTIVE RELATIVE A LA COMPTABILITE

LISTE DES SIGLES UTILISES……………………………………………………..2

TABLE DES MATIERES

DIRECTIVE RELATIVE A LA COMPTABILITE FINANCIERE DE L’ETAT

DISPOSITIONS RELATIVES AUX COMPTES

CHAPITRE 1 : Dispositions générales .....................................................................................12

CHAPITRE 2 : Organisation comptable .................................................................................13

CHAPITRE 3 : Etats comptables et financiers ......................................................................18

CHAPITRE 4 : Règles d’évaluation et de détermination du résultat ...................................20

DISPOSITIONS RELATIVES AUX COMPTES CONSOLIDES ET

CHAPITRE 1 : Comptes consolidés de l’Etat .........................................................................31

CHAPITRE 2 : Comptes combinés des entités publiques ......................................................39

TITRE 3 DISPOSITIONS TRANSITOIRES ET FINALES.........................................41

CHAPITRE 1 : Dispositions transitoires ..................................................................................42

CHAPITRE 2 : Dispositions finales ...........................................................................................42

PLAN COMPTABLE D’ETAT AU SEIN DE L’UEMOA (PCE – UEMOA)

PARTIE 1 : CADRE CONCEPTUEL ET NORMES COMPTABLES

TITRE 1 CADRE CONCEPTUEL ...................................................................................47

CHAPITRE 1 : Rôle et structure du cadre conceptuel

CHAPITRE 2 : Spécificités de l’information financière produite par l’Etat....…………….49

CHAPITRE 4 : Objectifs et principes de base des états

CHAPITRE 5 : Définitions et structure des états financiers ...................................................61

CHAPITRE 6 : Règles d’évaluation, de comptabilisation et de décomptabilisation

CHAPITRE 7 : Articulation entre comptabilité financière de l’Etat, comptabilité

CHAPITRE 8 : Comptes consolidés de l’Etat et comptes combinés des entités

TITRE 2 DEFINITION DES TERMES ...........................................................................73

CHAPITRE 1 : Liste des

CHAPITRE 2 : Définitions .........................................................................................................78

CHAPITRE 1 : Cadre comptable ............................................................................................109

CHAPITRE 3 : Plan de comptes ..............................................................................................112

TITRE 4 NORMES COMPTABLES ..............................................................................144

NORME n°1 : Les états financiers ...........................................................................................145

NORME n°25 : Contrat pluri-exercices ..................................................................................363

CHAPITRE 1 : Obligation, périmètre et méthodes de

CHAPITRE 4 : Conversion des états financiers des entités

CHAPITRE 5 : Variations du pourcentage d’intérêts ………………………………...……399

CHAPITRE 6 : Documents de synthèse

TITRE 6 COMPTES COMBINES DES ENTITES PUBLIQUES …………………..419

CHAPITRE 1 : Définition, objectif et champ

CHAPITRE 2 : Périmètre de combinaison .............................................................................420

CHAPITRE 3 : Règles et méthodes de

CHAPITRE 4 : Présentation des états financiers

C.F.A.: Communauté Financière d’Afrique (UEMOA) ou Coopération Financière en Afrique (CEMAC)

C.M.P.: Coût Moyen Pondéré

F.I.F.O.: First in; First Out

I.A.S.: International Accounting Standards

I.F.A.C : International Federation of Accountants

I.F.R.S.: International Financial Reporting Standards

IPSAS : International Public Sector Accounting Standards

IPSASB : International Public Sector Accounting Standards board

O.H.A.D.A.: Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

P.E.P.S.: Premier Entré, Premier Sorti

SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain

SYSCOAHADA: Système Comptable OHADA

UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest Africaine

V.A.: Valeur Ajoutée

V.N.C.: Valeur Nette Comptable

Le référentiel comptable de l’Etat est un système d’organisation de l’information financière des

REFERENTIEL COMPTABLE DE L’ETAT

CHAPITRE 1 : Dispositions générales

TITRE 2 : DISPOSITIONS RELATIVES AUX COMPTES CONSOLIDES DE L’ETAT

CHAPITRE 1 : Comptes consolidés de l’Etat