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REPOBLIKAN'I MADAGASIKARA

Tanindrazana - Fahafahana - Fandrosoana


MINISTERE DE L'ECONOMIE, DES FINANCES ET DU BUDGET
SECRETARIAT GENERAL
Conseil Suprieur de la Comptabilit (CSC)
_____________________________________________________

COMMISSION DE SUPERVISION
BANCAIRE ET FINANCIERE
(CSBF)
___________________________

PLAN COMPTABLE DES


ETABLISSEMENTS DE CREDIT
(PCEC)
__________________________________________________

COHERENT AVEC LES NORMES COMPTABLES


INTERNATIONALES (IAS/IFRS)

Arrt n20469/2004 du 27 octobre 2004

SOMMAIRE
PREMIERE PARTIE :
CADRE CONCEPTUEL, ETATS FINANCIERS, REGLES DE
COMPTABILISATION ET D'EVALUATION
Page

TITRE I : CADRE CONCEPTUEL .......................................................... 2


CHAPITRE 1 : OBJET ET CHAMP D'APPLICATION.........................2
Section 1 : Objet de la comptabilit bancaire ................................ 2
Section 2 : Champ d'application .................................................... 2
CHAPITRE 2 : PRINCIPES RETENUS EN MATIERE
D'INFORMATION FINANCIERE DES
ETABLISSEMENTS DE CREDIT ............................... 3
Section 1 : Principes de base ........................................................ 3
Section 2 : Principes spcifiques .................................................. 3
CHAPITRE 3 : RAPPEL DES DISPOSITIONS A CARACTERE
GENERAL.................................................................... 4
Section 1 : Cadre conceptuel ........................................................ 4
Section 2 : Conventions comptables de base ............................. ..4
Section 3 : Caractristiques qualitatives de l'information
financire ................................................................. 5
Section 4 : Principes comptables fondamentaux ......................... ..6

TITRE II : ETATS FINANCIERS ................................................................. ..9


CHAPITRE 1 : DEFINITION DES ACTIFS, PASSIFS, CAPITAUX
PROPRES, HORS BILAN, CHARGES ET PRODUITS ............................ 9
Section 1 : Elments constitutifs du bilan : actifs, passifs, capitaux
propre ........................................................................ ..9
Section 2 : Elments constitutifs du hors bilan ........................... 10
Section 3 : Elments constitutifs du compte de rsultat ..............10
CHAPITRE 2 : CONTENU ET ARRETE DES ETATS FINANCIERS 12
Section 1 : Rappel des rgles gnrales .................................... 12
Section 2 : Prsentation du bilan ................................................. 14
Section 3 : Prsentation du hors-bilan ......................................... 15
Section 4 : Prsentation du compte de rsultat ........................... 16
Section 5 : Prsentation du tableau de variation des capitaux
propres ....................................................................... 18

Section 6 : Prsentation du tableau des flux de trsorerie ......... 19


Section 7 : Prsentation de l'annexe des tats financiers .......... 19

TITRE III : METHODES DE COMPTABILISATION ET D'EVALUATION ....24


CHAPITRE 1 : RAPPEL DES PRINCIPES GENERAUX DE
COMPTABILISATION ................................................. 24
CHAPITRE 2 : RAPPEL DES PRINCIPES GENERAUX
D'EVALUATION ........................................................ 25
CHAPITRE 3 : COMPTABILISATION ET EVALUATION DE
CERTAINS POSTES DES ETATS FINANCIERS...... 28
Section 1 : Provisions pour charges ...................................... 28
Section 2 : Contrats de location - financement ..................... 28
Section 3 : Subventions ........................................................ 30
Section 4 : Oprations effectues en monnaies trangres 32
Section 5 : Cots d'mission, primes et cots d'emprunt ..... 33
Section 6 : Charges et produits financiers ............................ 34
Section 7 : Autres produits des activits ordinaires .............. 34
Section 8 : Autres charges des activits ordinaires ............. 36

CHAPITRE 4 : MODALITES DE COMPTABILISATION ET


DEVALUATION D'AUTRES OPERATIONS ............37
Section 1 : Immobilisations corporelles et incorporelles ....... 37
Section 2 : Contrats long terme ......................................... 41
Section 3 : Impts diffrs .................................................... 42
Section 4 : Avantages octroys au personnel ....................... 43
Section 5 : Changements d'estimations ou de mthodes
comptables, corrections d'erreurs ou d'omissions ....44
Section 6 : Concessions et oprations faites en commun ou
pour le compte de tiers ........................................44

TITRE IV : DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX INSTRUMENTS


FINANCIERS ....................................................................46
CHAPITRE 1 : DEFINITION ET CLASSIFICATION ..........................46
Section 1 : Instruments financiers, actifs financiers, passifs
financiers, instruments de capitaux propres......... 46
Section 2 : Distinction entre passifs et capitaux propres ....... 47
Section 3 : Classification des actifs financiers ....................... 47
Section 4 : Classification des passifs financiers .................... 48

CHAPITRE 2 : REGLES DE COMPTABILISATION ET


D'EVALUATION ........................................................ 49
Section 1 : Enregistrement initial des actifs et passifs financiers 49
Section 2 : Evaluation ultrieure des actifs financiers ................. 49
Section 3 : Evaluation ultrieure des passifs financiers .......... 50
Section 4 : Dcomptabilisation des actifs et passifs financiers ... 50
CHAPITRE 3 : OPERATIONS DE COUVERTURE ..........................51
Section 1 : Dfinitions .................................................................. 51
Section 2 : Instruments financiers drivs ou produits financiers ....52
Section 3 : Comptabilisation des oprations de couverture .....52

TITRE V : REGLES DE CONSOLIDATION DES COMPTES .......... 53


CHAPITRE 1 : COMPTES CONSOLIDES ...................................... 53
Section 1 : Dfinition et champ d'application ......................... 53
Section 2 : Mthodes de consolidation des socits
contrles......................................................... 54
Section 3 : Comptabilisation des participations dans les entits
associes............................................................. 56
Section 4 : Ecart de premire consolidation ......................... 56
CHAPITRE 2 : COMPTES COMBINES ........................................... 59

DEUXIEME PARTIE :
ORGANISATION DE LA COMPTABILITE,
NOMENCLATURE DES COMPTES

TITRE I : RAPPEL DES DISPOSITIONS GENERALES ...................... 62


CHAPITRE 1 : ORGANISATION ET CONTROLE ........................... 62
CHAPITRE 2 : INTANGIBILITE DES ENREGISTREMENTS .......... 63
CHAPITRE 3 : LIVRES COMPTABLES ........................................... 64
CHAPITRE 4 : JUSTIFICATION ET CONSERVATION DES
DOCUMENTS COMPTABLES ................................ 66

TITRE II : NOMENCLATURE DES COMPTES ........................................ 67


CHAPITRE 1 : PRINCIPES DU PLAN DE COMPTES .................... 67
CHAPITRE 2 : PLAN DE COMPTES POUR LES ETABLISSEMENTS
DE CREDIT .............................................................. 68
Section 1 : Cadre comptable pour les tablissements de
crdit ............................................................... 68
Section 2 : Plan de comptes des tablissements de crdit.... 71

LISTE DES ANNEXES


Annexe 1 - Modle de bilan ................................................................ 86
Annexe 2 - Modle de hors bilan ........................................................ 88
Annexe 3 - Modle de compte de rsultat .......................................... 89
Annexe 4 - Modle de tableau de variation des capitaux propres ...... 90
Annexe 5 - Modle de tableau des flux trsorerie .............................. 91
Annexe 6 - Contenu de l'Annexe des tats financiers ........................ 92
Annexe 7 - Glossaire ..........................................................................105

PLAN COMPTABLE DES


ETABLISSEMENTS DE CREDIT (PCEC)
COHERENT AVEC LES NORMES COMPTABLES
INTERNATIONALES IAS/IFRS

PREMIERE PARTIE :

CADRE CONCEPTUEL,
ETATS FINANCIERS,
REGLES DE COMPTABILISATION
ET D'EVALUATION

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

PREMIERE PARTIE :
CADRE CONCEPTUEL, ETATS FINANCIERS,
REGLES DE COMPTABILISATION ET D'EVALUATION
TITRE I - CADRE CONCEPTUEL
CHAPITRE 1
OBJET ET CHAMP D'APPLICATION
Section 1 : Objet de la comptabilit bancaire
111

Les activits bancaires consistent essentiellement en la collecte


de dpts du public en vue de distribution de crdits et/ou de
placements financiers. Ces activits sont exposes plusieurs
risques aussi bien oprationnels que financiers. La comptabilit
bancaire doit permettre aux utilisateurs des tats financiers de
mieux apprhender les oprations spcifiques d'une banque ou
d'une institution financire assimile, et en particulier sa
solvabilit, sa liquidit, l'ventail et le degr de risques inhrents
ses activits.
Section 2 : Champ d'application

112-1

Les dispositions du prsent plan comptable s'appliquent aux "


banques et institutions financires assimiles ", terminologie
retenue par les normes comptables internationales IAS/IFRS.
Aux termes de la loi bancaire, les " banques et institutions
financires assimiles " sont regroupes sous une appellation
gnrique d'tablissements de crdit.

112-2

Le prsent plan comptable constitue un dispositif commun


toutes les catgories d'tablissements de crdit. Des modalits
techniques d'application selon la catgorie, notamment les
institutions de microfinance, peuvent tre prises.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

CHAPITRE 2
PRINCIPES RETENUS EN MATIRE D'INFORMATION
FINANCIRE DES TABLISSEMENTS DE CRDIT
Section 1 : Principes de base
121-1

Les oprations et les transactions effectues par les


tablissements de crdit ne sont pas soumises des rgles
spcifiques ou mthodes, autres que celles prvues par le Plan
Comptable Gnral, sauf dispositions particulires consignes
dans la prsente.

121-2

Sont retenues pour la prparation et la prsentation des tats


financiers des tablissements de crdit, les dispositions fixes
par le Plan Comptable Gnral, notamment :
les conventions comptables de base ;
les principes comptables gnraux ;
les mthodes d'valuation et de comptabilisation ;
les dfinitions et les lments constitutifs des actifs, passifs,
capitaux propres, charges et produits ;
la composition et les rgles de prsentation des tats
financiers ;
l'organisation de la comptabilit.
Section 2 : Principes spcifiques

122-1

En plus des dispositions caractre gnral, les tablissements


de crdit doivent respecter les normes comptables
internationales particulires concernant :
la prsentation de l'information financire relative leurs
activits ;
les dfinitions, les mthodes d'valuation et de
comptabilisation des instruments financiers.

122-2

Le cadre comptable des tablissements de crdit ainsi que le


contenu des tats financiers sont adapts leur cycle
d'exploitation qui est l'intermdiation financire.

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

CHAPITRE 3
RAPPEL DES DISPOSITIONS CARACTRE GNRAL
Section 1 : Cadre conceptuel
131-1

Le cadre conceptuel introduit les concepts qui sont la base de


la prparation et de la prsentation des tats financiers :
conventions comptables de base ;
caractristiques qualitatives de l'information financire ;
principes comptables fondamentaux.
Le cadre conceptuel constitue une rfrence pour l'volution de
la normalisation comptable et facilite l'interprtation des rgles
comptables et l'apprhension de transactions ou d'vnements
non explicitement prvus par la rglementation comptable.

Section 2 : Conventions comptables de base


132-1

Convention de l'entit
L'entit est considre comme tant un ensemble autonome,
distinct de ses propritaires, associs ou actionnaires. La
comptabilit d'une entit repose sur une nette sparation entre
son patrimoine et celui des personnes physiques ou morales qui
la dirigent ou qui ont contribu sa constitution et son
dveloppement.
Les tats financiers de l'entit prennent en compte uniquement
l'effet de ses propres transactions et des seuls vnements qui
la concernent.

132-2

Convention de l'unit montaire


La ncessit d'une unit de mesure unique pour enregistrer les
transactions d'une entreprise a t l'origine du choix de la
monnaie comme unit de mesure de l'information vhicule par
les tats financiers.
Seuls les transactions et vnements susceptibles d'tre
quantifis montairement sont comptabiliss. Cependant les
informations non quantifiables mais pouvant avoir une incidence
financire doivent galement tre mentionnes dans les tats
financiers.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

132-3

Comptabilit d'exercice
Sous rserve de dispositions spcifiques concernant les micro et
petites entits, les effets des transactions et autres vnements
sont comptabiliss sur la base des droits constats, c'est--dire
la date de survenance de ces transactions ou vnements, et non
quand interviennent les flux montaires correspondants. Ils sont
prsents dans les tats financiers des exercices auxquels ils se
rattachent.

132-4

Continuit d'exploitation
Les tats financiers sont tablis sur une base de continuit
d'exploitation, c'est--dire en prsumant que l'entit poursuivra
ses activits dans un avenir prvisible, moins que des
vnements ou des dcisions survenues avant la date de
publication des comptes rendent probable dans un avenir proche
la liquidation ou la cessation totale ou partielle d'activit.
Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur cette base, les
incertitudes quant la continuit d'exploitation doivent tre
indiques et justifies, et la base sur laquelle ils ont t arrts
doit tre prcise.

Section 3 : Caractristiques qualitatives de l'information financire


133-1

Pour les besoins de la prise de dcision, les tats financiers


doivent garantir la transparence sur la ralit de l'entit en
prsentant une information complte et utile.
Cette information doit satisfaire aux caractristiques qualitatives
suivantes :

133-2

L'intelligibilit :
Une information est intelligible lorsqu'elle est facilement
comprhensible par tout utilisateur ayant une connaissance
raisonnable des affaires et des activits conomiques et de la
comptabilit et ayant la volont d'tudier l'information d'une faon
raisonnablement diligente.

133-3

La pertinence :
Une information est pertinente lorsqu'elle peut influencer les
dcisions conomiques des utilisateurs en les aidant valuer
des vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant ou
corrigeant leurs valuations passes.
La pertinence d'une information est lie sa nature et son
importance relative.

133-4

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

La fiabilit :
Une information est fiable lorsqu'elle est exempte d'erreurs,
d'omissions et de prjugs significatifs, et lorsque son laboration
a t effectue sur la base des critres suivants :
recherche d'une image fidle ;
prminence de la ralit sur l'apparence ;
neutralit ;
prudence ;
exhaustivit.
La recherche de l'image fidle implique notamment le respect des
rgles et des principes comptables.
Toutefois, dans le cas exceptionnel o l'application d'une rgle
comptable se rvle impropre donner une image fidle de
l'entit, il doit y tre drog.
Il est alors ncessaire de mentionner dans l'annexe aux tats
financiers les motifs de cette drogation.

133-5

La comparabilit :
Une information est comparable lorsqu'elle est tablie et
prsente dans le respect de la permanence des mthodes et
permet son utilisateur de faire des comparaisons significatives
dans le temps au sein de l'entit et dans l'espace, au niveau
national et international entre les entits.
Section 4 : Principes comptables fondamentaux

134-1

Principe d'indpendance des exercices


Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le
prcde et de celui qui le suit. Pour sa dtermination, il convient
donc de lui imputer les transactions et les vnements qui lui sont
propres, et ceux-l seulement.
Dans l'hypothse o un vnement, ayant un lien de causalit
direct et prpondrant avec une situation existant la date
d'arrt des comptes d'un exercice, est connu entre cette date et
celle de l'tablissement des comptes dudit exercice, il convient de
rattacher cet vnement l'exercice clos. Ce rattachement
s'effectue sur la base de la situation existante la date
d'tablissement des comptes.
Si un vnement se produit aprs la date de clture de l'exercice
et n'affecte pas la situation de l'actif ou du passif de la priode
prcdant la clture, aucun ajustement n'est effectuer.
Cependant cet vnement doit faire l'objet d'une information dans

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

l'annexe s'il est d'une importance telle qu'il pourrait affecter les
dcisions des utilisateurs des tats financiers.
Un exercice comptable a normalement une dure de 12 mois.
Dans des cas exceptionnels o l'exercice est infrieur ou
suprieur 12 mois et notamment en cas de cration ou de
cessation de l'entit en cours d'anne ou de mois ou en cas de
modification de la date de clture, la dure retenue doit tre
prcise et justifie.
134-2

Principe d'importance relative (seuil de signification)


Les tats financiers doivent mettre en vidence toute information
significative, c'est--dire toute information pouvant avoir une
influence sur le jugement que les utilisateurs de l'information
peuvent porter sur l'entit.
Les montants non significatifs sont regroups avec des montants
correspondant des lments de nature ou de fonction similaire.
Les normes comptables ne sont pas censes s'appliquer aux
lments sans importance significative.

134-3

Principe de prudence
La prudence est l'apprciation raisonnable des faits dans des
conditions d'incertitude afin d'viter le risque de transfert, sur
l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le
patrimoine ou le rsultat de l'entit.
Les actifs et les produits ne doivent pas tre survalus, et les
passifs et les charges ne doivent pas tre sous-valus.
Toutefois, l'application du principe de prudence ne doit pas
conduire la cration de rserves occultes ou de provisions
excessives.

134-4

Principe de permanence des mthodes


La cohrence et la comparabilit des informations comptables au
cours des priodes successives impliquent une permanence
dans l'application des rgles et procdures relatives l'valuation
des lments et la prsentation des informations.
Toute exception ce principe ne peut tre justifie que par la
recherche d'une meilleure information ou par un changement de
la rglementation.

134-5

Principe du cot historique


Sous rserve de dispositions particulires, les lments d'actifs,
de passifs, de charges et de produits sont enregistrs en
comptabilit et prsents dans les tats financiers au cot
historique, c'est dire sur la base de leur valeur la date de leur
constatation, sans tenir compte des effets de variations de prix ou
d'volution du pouvoir d'achat de la monnaie.

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

134-6

Principe d'intangibilit du bilan d'ouverture


Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de
clture de l'exercice prcdent.

134-7

Principe de prminence de la ralit sur l'apparence


(substance over form)
Les oprations doivent tre enregistres en comptabilit et
prsentes dans les tats financiers conformment leur nature
et leur ralit financire et conomique, sans s'en tenir
uniquement leur apparence juridique.

134-8

Principe de non-compensation
La compensation, entre lments d'actif et lments de passif au
bilan ou entre lments de charges et lments de produits dans
le compte de rsultat, n'est pas autorise, sauf dans les cas o
elle est impose ou prvue par la rglementation comptable.
Des charges et produits lis rsultant de transactions et
d'vnements similaires et ne prsentant pas de caractre
significatif peuvent tre compenss.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

TITRE II - ETATS FINANCIERS


CHAPITRE 1
Dfinition des actifs, passifs, capitaux propres, hors-bilan,
charges et produits
Section 1 - Elments constitutifs du bilan :
actifs, passifs, capitaux propres
211-1

Le bilan est un tat rcapitulatif des actifs, des passifs et des


capitaux propres de l'tablissement de crdit la date de clture
des comptes.

211-2

Les actifs reprsentent les ressources contrles par l'entit du


fait d'vnements passs et dont elle attend des avantages
conomiques futurs.

211-3

Les passifs sont constitus des obligations actuelles de l'entit


rsultant d'vnements passs et dont l'extinction devrait se
traduire pour l'entit par une sortie de ressources.

211-4

Pour l'entit, une obligation consiste dans le devoir ou la


responsabilit d'agir ou de faire quelque chose d'une certaine
faon.

211-5

Les obligations peuvent tre juridiquement excutoires en


consquence d'un contrat irrvocable ou d'une disposition
statutaire. C'est normalement le cas, par exemple, pour les
montants payables au titre des biens et services reus. Des
obligations naissent galement de la pratique commerciale
normale, des usages et du dsir de conserver de bonnes
relations d'affaires ou d'agir de faon quitable.

211-6

Les capitaux propres ou fonds propres ou capital financier


correspondent l'excdent des actifs de l'entit sur ses passifs
tels que dfinis l'article prcdent.

10

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Section 2 - Elments constitutifs du hors-bilan


212-1

Le hors-bilan est un tat rcapitulatif des transactions d'un


tablissement de crdit qui n'entranent pas la comptabilisation
immdiate d'lments d'actif ou de passif dans le bilan, mais qui
donnent lieu des ventualits ou des engagements.

212-2

Les lments de hors-bilan peuvent tre gnrs par des


transactions conclues pour le compte des clients ou par des
oprations effectues pour compte propre.

Section 3 - Elments constitutifs du compte de rsultat :


charges, produits
213-1

Le compte de rsultat est un tat rcapitulatif des charges et des


produits raliss par l'entit au cours de la priode considre.
Par diffrence des produits et des charges, il fait apparatre le
rsultat net de la priode.

213-2

Les charges sont des diminutions d'avantages conomiques au


cours de la priode sous forme de consommations, de sorties, de
diminutions d'actifs ou de survenance de passifs. Elles ont pour
effet de diminuer les capitaux propres autrement que par des
distributions aux participants aux capitaux propres.

213-3

Les produits sont des accroissements d'avantages conomiques


au cours de l'exercice sous forme d'entres ou d'accroissements
d'actifs ou de diminutions de passifs. Ils ont pour effet
d'augmenter les capitaux propres autrement que par des
augmentations provenant des apports des participants aux
capitaux propres.

213-4

Le produit net bancaire correspond au cumul des revenus nets


d'intrts, revenus nets d'honoraires et de commissions, et des
gains nets de pertes sur les activits financires sur titres et celles
en monnaies trangres.
Les revenus nets d'intrts sont constitus par la marge entre les
produits d'intrts et les charges d'intrts.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

11

Les revenus nets d'honoraires et de commissions sont forms par


la marge entre les produits d'honoraires et de commissions et les
charges de mme nature. Les honoraires sont les rmunrations
perues dans le cadre d'une activit de conseil.
213-5

Le rsultat net de l'exercice est gal la diffrence entre le total


des produits et le total des charges de cet exercice. Il doit pouvoir
tre rapproch de la variation des capitaux propres entre le dbut
et la fin de l'exercice, hors oprations affectant directement le
montant des capitaux propres sans constituer des charges ou des
produits.

12

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

CHAPITRE 2
Contenu et arrt des tats financiers
Section 1 - Rappel des rgles gnrales
221-1

Nonobstant des dispositions particulires les rgissant dans le


cadre du contrle prudentiel, les tablissements de crdit doivent
tablir annuellement des tats financiers.
Ces tats financiers comprennent :
un bilan avec un hors-bilan ;
un compte de rsultat ;
un tableau des variations des capitaux propres ;
un tableau des flux de trsorerie ;
une annexe prcisant les rgles et mthodes comptables
utilises et fournissant des complments d'information sur le
bilan et le compte de rsultat.

221-2

Les considrations prendre en compte pour l'laboration et la


prsentation des tats financiers dcoulent du cadre conceptuel
du Plan Comptable Gnral rappel au Titre I.
Le dtail des rubriques retenu pour la prsentation des tats
financiers est fonction de l'importance significative des
informations et de l'quilibre entre :
les avantages procurs aux utilisateurs par la diffusion d'une
information dtaille ; et
les cots supports aussi bien pour laborer et divulguer cette
information que pour l'utiliser.

221-3

Les tats financiers sont arrts sous la responsabilit des


dirigeants de l'entit une fois par an.
Les tats financiers sont mis dans un dlai maximum de six mois
suivant la date de clture de l'exercice. Ils doivent tre distingus
des autres informations ventuellement publies par
l'tablissement de crdit.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

221-4

13

Chacun des documents composant les tats financiers doit tre


clairement identifi et les informations suivantes doivent tre
mentionnes de faon prcise :
dnomination sociale et nom commercial de l'tablissement de
crdit prsentant les tats financiers ;
date de clture ;
monnaie de prsentation qui est la monnaie nationale.
D'autres informations permettant d'identifier l'tablissement de
crdit doivent galement tre mentionnes :
adresse du sige social, forme juridique, lieu d'activit et
numro d'inscription sur la liste des tablissements de crdit
agrs ;
principales activits et nature des oprations effectues ;
nom de la socit mre et ventuellement dnomination du
groupe auquel est rattach l'tablissement de crdit ;
nombre moyen d'employs au cours de la priode, avec
indication du personnel bancaire et non bancaire.

221-5

Les tats financiers sont prsents dans la monnaie nationale,


selon les rgles en vigueur de prsentation scripturale de ladite
monnaie.

221-6

Les tats financiers fournissent les informations permettant


d'effectuer des comparaisons avec l'exercice prcdent. Ainsi :
pour toutes les informations chiffres figurant sur les tats
financiers, l'indication du montant relatif au poste
correspondant de l'exercice prcdent doit tre mentionn ;
des informations comparatives sous forme narrative et
descriptive doivent figurer en annexe lorsque cela est
ncessaire la bonne comprhension des tats financiers de
l'exercice.
Lorsque, par suite d'un changement de mthode d'valuation ou
de prsentation, un des postes chiffrs d'un tat financier n'est
pas comparable celui de l'exercice prcdent, il est ncessaire
de retraiter les montants de l'exercice prcdent afin de rendre la
comparaison possible.

14

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

L'absence de comparabilit du fait d'une dure d'exercice


diffrente ou pour toute autre raison, le reclassement ou les
modifications apportes aux informations chiffres de l'exercice
prcdent pour les rendre comparables sont expliqus dans
l'annexe.
221-7

Les tablissements de crdit, amens produire des tats


financiers intermdiaires, sont tenus de respecter pour la
confection de ces tats, sous la forme et selon les dlais dicts
par l'organe de supervision bancaire, les mmes mthodes
d'valuation et de comptabilisation que ceux prvus pour les tats
financiers de fin d'exercice.

Section 2 - Prsentation du bilan


222-1

Le bilan dcrit sparment les lments d'actif, de passif et de


capitaux propres la date de clture des comptes.

222-2

Selon les rgles gnrales relatives la prsentation de


l'information financire, le bilan doit comprendre :
l'actif :
- les immobilisations incorporelles,
- les immobilisations corporelles,
- les actifs financiers immobiliss,
- les actifs d'impt,
- les autres crances et actifs assimils (charges constates
d'avance),
- la trsorerie et quivalents de trsorerie ;

au passif :
- les capitaux propres avant distributions dcides ou

proposes aprs la date de clture, en distinguant le capital


mis (dans le cas de socits), les rserves, le rsultat net
de l'exercice, les intrts minoritaires (comptes consolids)
et les autres lments,
les subventions d'investissement reues, pour la partie non
amortie,
les passifs d'impt,
les provisions pour charges et passifs assimils (produits
constats d'avance),
les autres crditeurs.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

222-3

15

En plus des dispositions gnrales dfinies l'article prcdent,


le bilan des tablissements de crdit doit regrouper les actifs et
passifs par nature et les prsenter dans un ordre de liquidit
relative. Les informations minimales prsentes de faon
distincte au bilan sont les suivantes :
l'actif :

trsorerie et soldes avec la Banque Centrale ;


bons du Trsor et autres effets pouvant tre mobiliss auprs
de la Banque Centrale ;

titre d'Etat et autres titres dtenus des fins de transaction ;


placements auprs d'autres banques, prts et avances
accords d'autres banques ;

autres placements sur le march montaire ;


prts et avances la clientle ;
titres de placement.
au passif :
dpts reus d'autres banques ;
autres dpts reus du march montaire ;
montants dus d'autres dposants ;
certificats de dpts ;
billets ordre et autres passifs attests par document ;
autres fonds emprunts.

222-4

Aucune compensation n'est possible entre un lment d'actif et


un lment de passif du bilan, sauf si cette compensation est
effectue sur des bases lgales ou contractuelles, ou si ds
l'origine il est prvu de raliser ces lments d'actif et de passif
simultanment ou sur une base nette.

Section 3 - Prsentation du hors-bilan


223

Le hors-bilan est un tat rcapitulatif qui recense :


la nature et le montant des engagements d'extension de crdit
irrvocables parce que l'tablissement de crdit ne peut pas les
annuler son gr sans s'exposer des pnalits ou des
charges importantes ;

16

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

la nature et le montant des ventualits et des engagements


comme :
- les substituts des crdits directs, incluant les garanties
gnrales couvrant les dettes, les garanties d'acceptation
bancaire et les lettres de crdit " stand-by " servant de
garanties financires de prts et des titres,
- certaines ventualits lies des transactions, incluant les
garanties de bonne excution, les garanties de soumission
et les lettres de crdit " stand-by " lies des transactions
particulires,
- les ventualits lies des transactions commerciales, qui
se dnouent d'elles-mmes court terme portant sur la
circulation de biens, telles que les crdits documentaires
pour lesquels les biens expdis servent de garantie,
- les contrats de vente et de rachat qui ne sont pas
comptabiliss dans le bilan,
- les oprations lies aux taux d'intrt et aux cours de
change, dont les oprations de couverture.
Section 4 - Prsentation du compte de rsultat :
224-1

Le compte de rsultat doit regrouper les produits et charges et


indiquer les montants des principaux types de produits et de
charges.

224-2

Selon les rgles gnrales relatives la prsentation de


l'information financire, le compte de rsultat doit comprendre :
les produits des activits ordinaires ;
les charges des activits ordinaires ;
le rsultat oprationnel ;
les produits financiers et charges financires ;
la charge d'impt sur le rsultat ;
le rsultat des activits ordinaires ;
les lments extraordinaires ;
le rsultat net de l'exercice ;
lors de la prsentation d'tats financiers consolids :
- la part dans les rsultats nets des socits mises en
quivalence,
- le rsultat net de l'ensemble consolid, en prcisant la part
des minoritaires et la part du groupe.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

17

224-3

En plus des dispositions gnrales dfinies l'article prcdent,


les informations minimales prsentes de faon distincte au
compte de rsultat des tablissements de crdit sont les
suivantes :
les produits d'intrts et assimils ;
les charges d'intrts et assimiles ;
les produits d'honoraires et de commissions ;
les charges d'honoraires et de commissions ;
les dividendes ;
les gains, nets des pertes, sur titres de transaction ;
les gains, nets des pertes, sur titres de placement ;
les gains, nets des pertes, rsultant des transactions en
monnaies trangres ;
les autres produits oprationnels ;
les pertes sur prts et avances ;
les charges administratives gnrales ;
les autres charges oprationnelles.

224-4

Aucune compensation ne doit tre opre entre les lments de


produits et de charges, sauf ceux relatifs des oprations de
couverture et des actifs et passifs qui ont t compenss selon
l'article 222-4 ci-dessus.

224-5

Les profits et pertes gnrs par chacune des oprations ci-aprs


sont prsents pour leur montant net :
sorties et variations de la valeur comptable des titres de
transaction ;
sorties des titres de placement ;
transactions en monnaies trangres.

224-6

Les tablissements de crdit doivent fournir des commentaires


sur les taux d'intrt moyens, sur les actifs moyens productifs
d'intrts et les passifs moyens portant intrt pour l'exercice.

224-7

Les produits et charges rsultant des activits ordinaires qui sont


d'une importance, d'une nature ou d'une incidence telles qu'ils
ncessitent d'tre mis en vidence pour expliquer les
performances de l'tablissement de crdit pour la priode sont
prsents sparment. Exemples : cot de restructuration,
dprciation exceptionnelle d'actifs, cots rsultant d'un abandon
partiel d'activit

18

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

224-8

Les lments extraordinaires sont des produits ou des charges


rsultant d'vnements ou de transactions clairement distincts
des activits ordinaires de l'entreprise, et dont on ne s'attend pas
ce qu'elles se reproduisent de manire frquente ou rgulire.
Ces lments rsultent de circonstances exceptionnelles et
correspondent des cas de force majeure, par exemple une
expropriation ou une catastrophe naturelle imprvisible. La nature
et le montant de chaque lment extraordinaire sont indiqus
sparment dans les tats financiers.

224-9

Le rsultat doit tenir compte des charges ou des produits qui ont
pris naissance au cours de l'exercice ou au cours d'un exercice
antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de clture de
l'exercice et celle de l'tablissement des tats financiers.

Section 5 - Prsentation du tableau de variation des capitaux


propres
225-1

Le tableau des variations des capitaux propres procde une


analyse des mouvements ayant affect chacune des rubriques
constituant les capitaux propres de l'entit au cours de l'exercice.

225-2

Les informations minimales prsentes dans ce tableau


concernent les mouvements lis :
au rsultat net de l'exercice ;
aux changements de mthodes comptables et aux corrections
d'erreurs fondamentales dont l'impact a t directement
enregistr en capitaux propres ;
aux autres produits et charges enregistrs directement dans les
capitaux propres ;
aux oprations en capital (augmentation, diminution,
remboursement) ;
aux distributions de rsultat et affectations dcides au cours
de l'exercice.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

19

Section 6 - Prsentation du tableau des flux de trsorerie


226-1

Le tableau des flux de trsorerie a


utilisateurs des tats financiers une
capacit de l'entit gnrer de la
informations sur l'utilisation de ces flux

226-2

Un tableau des flux de trsorerie prsente les entres et les


sorties de trsorerie et d'quivalents de trsorerie intervenues
pendant l'exercice selon leur origine :
flux gnrs par les activits oprationnelles (activits qui
gnrent des produits et toutes autres activits qui ne sont pas
des activits d'investissement et de financement : intrts
perus, intrts pays, etc.) ;
flux gnrs par les activits d'investissement (acquisitions et
sorties d'actifs long terme et placements qui ne sont pas
inclus dans la trsorerie) ;
flux gnrs par les activits de financement (activits qui
rsultent des changements dans l'importance et la composition
des capitaux propres et des emprunts).

226-3

pour but d'apporter aux


base d'valuation de la
trsorerie ainsi que des
de trsorerie.

La trsorerie et quivalents de trsorerie correspondent :

aux liquidits (trsorerie), qui comprennent les fonds en caisse


et les dpts vue ;

aux quivalents de trsorerie, qui correspondent des


placements court terme trs liquides facilement convertibles
en liquidits et soumis un risque ngligeable de changement
de valeur.
Section 7 - Prsentation de l'annexe des tats financiers
227-1

L'annexe des tats financiers comporte des informations, des


explications et des commentaires d'importance significative et
utiles aux utilisateurs des tats financiers sur les mthodes
comptables spcifiques utilises et sur les autres documents
constituant les tats financiers.

227-2

Les notes annexes aux tats financiers doivent faire l'objet d'une
prsentation organise de faon systmatique. Chacun des
postes du bilan, du compte de rsultat, de l'tat des variations des
capitaux propres et du tableau des flux de trsorerie doit renvoyer
l'information correspondante dans l'annexe.
L'annexe comporte des informations sur les points suivants, ds

20

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

lors que ces informations prsentent un caractre significatif ou


sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les
tats financiers :
Les rgles et les mthodes comptables adoptes pour la tenue
de la comptabilit et l'tablissement des tats financiers. La
conformit aux normes internationales doit tre prcise et
toute drogation par rapport ces normes doit tre explique.
Pour les tablissements de crdit, les notes relatives aux
mthodes comptables doivent indiquer notamment :
- la comptabilisation des principaux types de produits,
- l'valuation des titres de placement et des titres de
transaction,
- la distinction entre les transactions et autres vnements
qui entranent la comptabilisation d'actifs ou de passifs
(lments du bilan) et les transactions et autres
vnements qui ne donnent lieu qu' des ventualits et
des engagements (lments de hors bilan),
- la base de dtermination des pertes sur prts et avances et
de passage en pertes des prts et avances irrcouvrables ;
Les complments d'information ncessaires une bonne
comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des
flux de trsorerie et de l'tat de variation des capitaux propres ;
Les informations concernant les entits associes, filiales ou
socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement
eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants : nature des
relations, type de transaction, volume et montant des
transactions, politique de fixation des prix concernant ces
transactions ;
Les informations caractre gnral ou concernant certaines
oprations particulires ncessaires l'obtention d'une image
fidle.
227-3

Si des vnements se produisent aprs la date de clture de


l'exercice et n'affectent pas la situation de l'actif et du passif pour
la priode prcdant la clture, aucun ajustement n'est
ncessaire.
Cependant ces vnements doivent faire l'objet d'une information
dans l'annexe s'ils sont d'une importance telle que leur omission

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

21

pourrait affecter les jugements ou les dcisions des utilisateurs


des tats financiers.
L'information doit alors prciser :
la nature de l'vnement ;
l'estimation de l'impact financier ou les raisons pour lesquelles
l'impact financier ne peut pas tre estim.
227-4

Les entits doivent fournir les informations spcifiques


ncessaires aux utilisateurs des tats financiers pour :
comprendre les performances passes ;
valuer les risques et la rentabilit de l'entit.
Dans ce cadre, elles doivent en particulier fournir des
informations concernant :
les diffrents types de produits et services relevant de leur
activit ;
les diffrentes zones gographiques o elles oprent.

227-5

Selon les rgles gnrales applicables toutes les entits, les


autres informations minimales dans l'annexe en complment du
bilan sont les suivantes :
description de la nature et de l'objet de chacune des rserves ;
montants payer et recevoir :
- de la maison mre (ou socit consolidante),
- des socits contrles,
- des entits associes au groupe,
- des autres parties lies (actionnaires, dirigeants) ;
dans le cadre des socits de capitaux, et pour chaque
catgorie d'actions :
- nombre d'actions autorises, mises, non entirement
libres,
- valeur nominale des actions,
- volution du nombre d'actions entre le dbut et la fin de
l'exercice,
- nombre d'actions dtenues par l'entit, ses filiales ou les
entits associes,
- actions rserves pour une mission dans le cadre
d'options ou de contrats de vente,

22

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

- droits, privilges et restrictions ventuelles concernant


certaines actions,

- montant des distributions de dividendes proposes,


montant des dividendes privilgis non comptabiliss (sur
l'exercice et en cumul), description des autres
engagements financiers vis vis de certains actionnaires
payer et recevoir.
Les autres informations minimales prsentes dans l'annexe en
complment du compte de rsultat sont les suivantes :
le montant des impts, taxes et versements assimils ;
le montant des dotations aux amortissements et pertes de
valeur concernant les immobilisations incorporelles ;
le montant des dotations aux amortissements et pertes de
valeur concernant les immobilisations corporelles et autres
actifs ;
le montant des charges de personnel ;
le rsultat net par action, pour les socits par action ;
le montant des dividendes par action vots ou proposs, pour
les socits par actions.
227-6

En plus des exigences dfinies par les dispositions caractre


gnral, les tablissements de crdit sont tenus de complter
l'annexe aux tats financiers par d'autres informations comme
dfinies aux articles qui suivent.

227-7

Une analyse par chance des actifs et passifs est prsenter en


annexe avec un regroupement par classe d'chance pertinente
dfinie en fonction de la dure restant courir entre la date de
clture et la date d'chance contractuelle. Les priodes utilises
incluent :
jusqu' 1 mois ;
de 1 3 mois ;
de 3 mois 1 an ;
de 1 an 5 ans ;
5 ans et plus.
Les chances peuvent tre exprimes en termes de dure
restant courir jusqu' la date de remboursement, dure d'origine
jusqu' la date de remboursement ou dure restant courir
jusqu' la prochaine date laquelle les taux d'intrts peuvent
tre modifis.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

23

La Direction peut fournir dans son commentaire des informations


sur les chances effectives et sur la faon dont elle gre et
matrise les risques et expositions lis la diversit des
chances et des profils de taux d'intrt.
227-8

L'annexe doit inclure une prsentation de la concentration


importante d'actifs, de passifs et d'lments de hors-bilan en
termes de zones gographiques, de groupe de clients ou
d'industrie ou selon d'autres critres de concentration de risques.
Une dclaration des positions nettes en devises trangres doit
figurer l'annexe.

227-9

Les tablissements de crdit doivent indiquer les informations ciaprs relatives aux pertes sur prts et avances :
dtails des mouvements de la provision pour pertes sur prts et
avances pendant l'exercice, en prcisant sparment :
- le montant comptabilis en provision pour l'exercice
courant,
- le montant sorti du bilan pour non - recouvrement,
- le montant crdit pour les crances recouvres ;
montant global de la provision pour pertes sur prts et avances
la date de clture ;
montant global des prts et avances sur lesquels les intrts ne
sont pas comptabiliss et la mthode utilise pour dterminer
la valeur comptable.

227-10 Les lments ci-aprs concernant les transactions avec les


parties lies sont indiqus dans l'annexe :
la politique de prts de la banque ;
les montants ou le pourcentage inclus dans :
- les prts et avances, les dpts, les acceptations et les
billets ordre,
- les principaux types de produits, de charges d'intrt, et de
commissions verses,
- les charges comptabilises au cours de l'exercice au titre
des pertes sur prts et avances, et le montant de la
provision la date de clture,
- les engagements et ventualits irrcouvrables et les
engagements provenant d'lments de hors bilan.
Une liste des informations qui doivent figurer dans l'annexe est
propose en annexe 6 du prsent PCEC.

24

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

TITRE III - METHODES DE COMPTABILISATION ET


D'EVALUATION
CHAPITRE 1
Rappel des principes gnraux de comptabilisation

310-1

La comptabilisation est le processus consistant incorporer au


bilan ou au compte de rsultat une opration qui satisfait la
dfinition d'un lment des tats financiers et qui rpond aux
critres de comptabilisation suivants :
a) il est probable que tout avantage conomique futur li cette
opration ira l'tablissement de crdit ou en proviendra ; et
b) l'opration a un cot ou une valeur qui peut tre valu de
faon fiable.

310-2

Les transactions concernant des actifs, des passifs, des capitaux


propres, des produits et des charges tels que dfinis dans le
prsent Plan Comptable doivent tre enregistres en comptabilit ;
une absence de comptabilisation ne peut tre justifie ou corrige
par une information narrative ou chiffre d'une autre nature, telle
qu'une mention en annexe des tats financiers.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

25

CHAPITRE 2
Rappel des principes gnraux d'valuation

320-1

L'valuation consiste dans la dtermination des montants


montaires auxquels les lments des tats financiers sont
comptabiliss et inscrits au bilan et au compte de rsultat. Elle
intervient lors de la comptabilisation initiale et, postrieurement
cette comptabilisation, au moins chaque tablissement des
tats financiers.

320-2

Sauf dispositions particulires, les lments d'actifs, de passifs,


de produits et de charges sont enregistrs en comptabilit et
prsents dans les tats financiers au cot historique et sans
tenir compte des effets des variations de prix ou de l'volution du
pouvoir d'achat de la monnaie.

320-3

Le cot historique d'un actif est le montant de trsorerie pay ou


la juste valeur de la contrepartie donne pour l'acqurir la date
de son acquisition ou de sa production.

320-4

Le cot historique d'un passif est le montant des produits reus en


change de l'obligation ou le montant de trsorerie que l'on
s'attend verser pour teindre le passif dans le cours normal de
l'activit.

320-5

Le cot historique des biens inscrits l'actif du bilan lors de leur


comptabilisation est constitu, aprs dduction des taxes
rcuprables et des remises commerciales, rabais et autres
lments similaires :
pour les biens acquis titre onreux, par le cot d'acquisition ;
pour les biens reus titre d'apport en nature, par la valeur
d'apport ;
pour les biens acquis titre gratuit, par la juste valeur la date
d'entre ;
pour les biens acquis par voie d'change, les actifs
dissemblables sont enregistrs la juste valeur des actifs
reus, et les actifs similaires sont enregistrs la valeur
comptable des actifs donns en change ;
pour les biens ou services produits par l'tablissement de
crdit, par les cots de production.

26

320-6

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Le cot d'acquisition d'un lment est son prix d'achat rsultant


de l'accord des parties la date de la transaction, major des
droits de douane et autres taxes fiscales non rcuprables par
l'tablissement de crdit auprs de l'administration fiscale ainsi
que des frais accessoires directement attribuables pour obtenir
son contrle et sa mise en tat d'utilisation.
Les frais de livraison et de manutention initiaux, les frais
d'installation, les honoraires de professionnels tels qu'architecte
et ingnieurs constituent des frais directement attribuables.
Les rductions commerciales et autres lments similaires sont
dduits pour obtenir le cot d'acquisition.

320-7

Le cot de production d'un lment est gal au cot d'acquisition


des matires consommes et des services utiliss pour la
production de cet lment, major des autres cots engags par
l'tablissement de crdit au cours des oprations de production
pour l'amener dans l'tat et l'endroit o il se trouve, c'est--dire
les charges directes de production ainsi que les charges
indirectes raisonnablement rattachables sa production.
Les charges lies une utilisation non optimale des capacits de
production (sous-activit) doivent tre exclues lors de la
dtermination du cot de production d'un actif.

320-8

A chaque arrt des comptes, l'tablissement de crdit doit


apprcier s'il existe un quelconque indice montrant qu'un actif a
pu perdre de la valeur. Si un tel indice existe, l'tablissement de
crdit doit estimer la valeur recouvrable de l'actif.

320-9

La valeur recouvrable d'un actif est value la valeur la plus


leve entre son prix de vente net et sa valeur d'utilit :
le prix de vente net d'un actif est le montant qui peut tre
obtenu de la vente d'un actif lors d'une transaction dans des
conditions de concurrence normale entre des parties bien
informes et consentantes, diminu des cots de sortie ;
la valeur d'utilit d'un actif est la valeur actualise des flux de
trsorerie futurs estims attendus de l'utilisation continue de
l'actif et de sa sortie la fin de sa dure d'utilit.
Dans le cas o il ne serait pas possible de dterminer le prix de
vente net d'un actif, sa valeur recouvrable pourra tre considre
comme gale sa valeur d'utilit.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

27

Dans le cas o un actif ne gnrerait pas directement de flux de


trsorerie, sa valeur recouvrable doit tre dtermine sur la base
de l'unit gnratrice de trsorerie laquelle il appartient.
Des estimations, des moyennes et des calculs simplifis peuvent
fournir une approximation raisonnable des calculs dtaills
ncessaires pour dterminer le prix de vente net ou la valeur
d'utilit d'un actif tel que prvu dans le prsent article.
320-10 Lorsque la valeur recouvrable d'un actif est infrieure sa valeur
comptable nette d'amortissement, cette dernire doit tre
ramene sa valeur recouvrable. Le montant de l'excdent de la
valeur comptable sur la valeur recouvrable constitue une perte de
valeur.
320-11 La perte de valeur d'un actif est constate par la diminution dudit
actif et par la comptabilisation d'une charge.
Dans le cas o il ne serait pas possible de dterminer le prix de
vente net d'un actif, sa valeur recouvrable pourra tre considre
comme gale sa valeur d'utilit.
320-12 A chaque arrt des comptes, l'tablissement de crdit doit
apprcier s'il existe un indice montrant qu'une perte de valeur
comptabilise pour un actif au cours d'exercices antrieurs
n'existe plus ou a diminu. Si un tel indice existe, l'tablissement
de crdit doit estimer la valeur recouvrable de l'actif.
320-13 La perte de valeur constate sur un actif au cours d'exercices
antrieurs est reprise en produit dans le compte de rsultat
lorsque la valeur recouvrable de cet actif redevient suprieure
sa valeur comptable.
La valeur comptable de l'actif est alors augmente hauteur de
sa valeur recouvrable, sans toutefois pouvoir dpasser la valeur
comptable nette d'amortissements qui aurait t dtermine si
aucune perte de valeur n'avait t comptabilise pour cet actif au
cours d'exercices antrieurs.

28

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

CHAPITRE 3
Comptabilisation et valuation de certains
postes des tats financiers
Section1 - Provisions pour charges
331-1

331-2

Une provision pour charges est un passif dont l'chance ou le


montant est incertain.
Une provision pour charges est comptabilise lorsque :

l'tablissement de crdit a une obligation actuelle (juridique ou


implicite) rsultant d'un vnement pass ;

il est probable qu'une sortie de ressources reprsentatives


d'avantages conomiques sera ncessaire pour teindre cette
obligation ; et
le montant de l'obligation peut tre estim de faon fiable.
Si ces conditions ne sont pas runies, aucune provision pour
charges n'est comptabilise.
331-3

Le montant comptabilis en provision pour charges correspond


une estimation de la dpense ncessaire l'extinction de
l'obligation actuelle la date de clture.

331-4

Les provisions pour charges sont revues chaque date de clture


et ajustes pour reflter la meilleure estimation cette date.

331-5

Une provision pour charges n'est utilise que pour les dpenses
pour lesquelles elle a t comptabilise l'origine.

331-6

Les pertes oprationnelles futures ne peuvent pas faire l'objet


d'une provision pour charges.

Section 2 - Contrats de location-financement


332-1

La location financement est un contrat de location ayant pour effet


de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et avantages
inhrents la proprit d'un actif avec ou non-transfert de
proprit en fin de contrat.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

29

332-2

La classification d'un contrat de location en contrat de locationfinancement ou en contrat de location simple dpend de la ralit
de la transaction plutt que de la forme du contrat. Les exemples
de situations qui conduisent normalement classer un contrat de
location en contrat de location-financement sont les suivants :
la proprit de l'actif est transfre au preneur au terme de la
dure de location ;
le contrat de location donne au preneur l'option d'acheter l'actif
un prix suffisamment infrieur sa juste valeur la date
laquelle l'option peut tre leve pour que, ds le
commencement du contrat de location, il existe une certitude
raisonnable que l'option sera leve ;
la dure de location couvre la majeure partie de la dure de vie
conomique de l'actif mme s'il n'y a pas transfert de proprit ;
au commencement du contrat de location, la valeur actualise
des paiements minimaux au titre de la location s'lve au moins
la quasi-totalit de la juste valeur de l'actif lou ;
les actifs lous sont d'une nature spcifique et seul le preneur
peut les utiliser sans leur apporter de modifications majeures.

332-3

Les contrats de location de terrains qui ne prvoient pas le


transfert de la proprit au preneur l'issue de la dure de
location ne peuvent pas constituer des contrats de locationfinancement. Les versements initiaux ventuellement effectus
au titre de ces contrats reprsentent des pr-loyers qui sont
amortis sur la dure de contrat de location conformment aux
avantages procurs.

332-4

Tout actif faisant l'objet d'un contrat de location-financement doit


tre comptabilis la date d'entre en vigueur du contrat en
respectant le principe de la prminence de la substance sur la
forme :
chez le preneur :
- le bien lou est comptabilis l'actif du bilan sa juste
valeur ou si celle-ci est infrieure, la valeur actualise des
paiements minimaux au titre de la location,
-s l'obligation de payer les loyers futurs est comptabilise
pour le mme montant au passif du bilan ;
chez le bailleur non-fabricant ou non-distributeur du bien lou,
la crance constitue par l'investissement net correspondant
au bien lou est enregistre l'actif ;
chez le bailleur fabricant ou distributeur du bien lou : la

30

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

crance est comptabilise pour un montant gal la juste


valeur du bien et les profits ou pertes sur ventes sont
comptabiliss dans le rsultat de l'exercice conformment aux
principes retenus par l'tablissement de crdit pour ses ventes
fermes. Toutefois si les taux d'intrt du contrat de location sont
artificiellement bas, le profit doit tre limit ce qu'il aurait t
si l'on avait utilis un taux d'intrt commercial.
332-5

Au cours du contrat, les loyers sont comptabiliss chez le bailleur


comme chez le locataire en distinguant :
les intrts financiers dtermins sur la base d'une formule
traduisant un taux de rentabilit priodique constant de
l'investissement net ;
le remboursement en principal.
L'actif lou fait ventuellement l'objet d'un amortissement dans la
comptabilit du locataire selon les rgles gnrales concernant
les immobilisations. S'il n'existe pas une certitude raisonnable
que le preneur devienne propritaire de l'actif la fin du contrat
de location, l'actif est totalement amorti sur la plus courte de la
dure du contrat de location et de sa dure d'utilit.

332-6

Un contrat de cession associ un contrat de locationfinancement est comptabilis comme s'il ne s'agissait que d'une
seule transaction : tout excdent du produit de cession par
rapport la valeur comptable chez le preneur n'est pas enregistr
en produits la date des contrats mais est rparti sur la dure du
contrat de location.

Section 3 - Subventions
333-1

Les subventions correspondent des transferts de ressources


publiques pour compenser des cots supports ou supporter
par le bnficiaire de la subvention en change du fait qu'il s'est
conform ou qu'il se conformera certaines conditions lies ses
activits.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

333-2

31

Les subventions sont comptabilises en produits dans le compte


de rsultat sur un ou plusieurs exercices au mme rythme que les
cots auxquels elles sont rattaches et qu'elles sont censes
compenser.
Les subventions lies des actifs amortissables sont
comptabilises en produits dans le compte de rsultat
proportionnellement l'amortissement comptabilis.
Les subventions d'investissement constituent pour la partie non
amortie des produits constats d'avance faire figurer
distinctement au bilan.

333-3

Une subvention destine couvrir des charges et pertes dj


encourues ou correspondant un soutien financier immdiat
l'tablissement de crdit sans rattachement des cots futurs est
comptabilise en produits la date laquelle elle est acquise.

333-4

La reprise d'une subvention finanant une immobilisation non


amortissable est tale sur la dure pendant laquelle
l'immobilisation est inalinable.

333-5

Les subventions, y compris les subventions non montaires, sont


comptabilises en compte de rsultat ou en passif (en tant que
produits constats d'avance) que lorsqu'il existe une assurance
raisonnable que :

l'tablissement de crdit se conforme aux conditions attaches


aux subventions ;

les subventions seront reues.


333-6

Dans le cas exceptionnel o l'tablissement de crdit est amen


rembourser une subvention, ce remboursement est
comptabilis en tant que changement d'estimation comptable :

le remboursement est en premier lieu imput tout produit


constat d'avance non amorti li la subvention ;

l'excdent est comptabilis en charges.

32

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Section 4 - Oprations effectues en monnaies trangres


334-1

Les actifs acquis et les passifs constats en monnaies trangres


sont convertis en monnaie nationale lors de leur comptabilisation
initiale par conversion de leur cot en monnaies trangres sur la
base du cours de change du jour de la transaction.

334-2

Les crances et les dettes libelles en monnaies trangres sont


converties en monnaie nationale sur la base du cours de change
la date de l'accord des parties sur l'opration, quand il s'agit de
transactions commerciales ou la date de mise disposition des
monnaies trangres, quand il s'agit d'oprations financires.

334-3

Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes


s'effectuent dans le mme exercice, les carts constats par
rapport aux valeurs d'entre, en raison de la variation des cours
de change, constituent des pertes ou des gains de change
inscrire respectivement dans les charges financires ou les
produits financiers de l'exercice.

334-4

Lorsque les crances et les dettes libelles en monnaies


trangres subsistent au bilan la date de clture de l'exercice,
leur enregistrement initial est corrig sur la base du dernier cours
de change cette date.
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les
comptes (cots historiques) et celles rsultant de la conversion
la date d'inventaire augmentent ou diminuent les montants
initiaux. Ces diffrences constituent des charges financires ou
des produits financiers de l'exercice, sous rserve des limites
ventuelles prvues aux articles suivants.

334-5

Lorsque l'opration traite en monnaies trangres est assortie


par l'tablissement de crdit d'une opration symtrique destine
couvrir les consquences de la fluctuation du change, appele
couverture de change, les gains et pertes de change ne sont
comptabiliss en compte de rsultat qu' concurrence du risque
non couvert.

334-6

Les carts de change rsultant d'une forte dvaluation ou


dprciation de la monnaie et qui affectent des passifs
directement lis l'acquisition rcente d'actifs facturs dans une
monnaie trangre peuvent tre inclus dans la valeur comptable

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

33

de l'actif concern uniquement si les conditions suivantes sont


remplies :
la valeur comptable ainsi ajuste n'est pas suprieure au plus
faible du cot de remplacement et de la valeur recouvrable de
cet actif ;
les passifs ne pouvaient tre rgls ou ne pouvaient faire l'objet
d'une couverture pour risque de change avant la survenance
de la forte dvaluation ou dprciation ;
les actifs concerns ont t acquis dans les douze mois
prcdant la forte dvaluation ou dprciation de la monnaie.
334-7

Les carts de change relatifs un lment montaire qui fait


partie intgrante de l'investissement net d'une entreprise dans
une entit trangre (par exemple : crance recouvrer ou dette
payable dont le rglement est long terme ou n'est ni planifi ni
probable dans un avenir prvisible) doivent tre inscrits dans les
capitaux propres.

Section 5 - Cots d'mission, primes et cots d'emprunt


335-1

335-2

Les cots accessoires encourus pour la mise en place d'un


emprunt et les primes de remboursement ou d'mission
d'emprunt doivent tre tals de manire actuarielle sur la dure
de l'emprunt.
Les cots d'emprunt incluent :

les intrts sur dcouverts bancaires et emprunts ;


l'amortissement des primes d'mission ou de remboursement
relatif aux emprunts ainsi que l'amortissement des cots
accessoires encourus pour la mise en place des emprunts ;
les charges financires correspondant des oprations de
location-financement ;
les diffrences de change rsultant des emprunts en monnaies
trangres, dans la mesure o elles sont assimiles un
ajustement des cots d'intrt.
Les cots d'emprunt sont comptabiliss en charges financires de
l'exercice au cours duquel ils sont encourus, sauf ce qu'ils
soient incorpors dans le cot d'un actif conformment l'article
suivant.

34

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Autre traitement comptable autoris :


335-3

Les cots d'emprunt qui sont directement attribuables


l'acquisition, la construction ou la production d'un actif exigeant
une longue priode de prparation avant d'tre utilis ou vendu
sont incorpors dans le cot de cet actif (investissement
immobilier, ).
L'incorporation des cots d'emprunt est suspendue en cas
d'interruption de l'activit productive, et elle doit cesser lorsque
les activits indispensables la prparation de l'actif
pralablement son utilisation ou sa vente sont pratiquement
toutes termines.
Section 6 - Charges et produits financiers

336-1

Les charges et produits financiers sont pris en compte en fonction


de l'coulement du temps et rattachs l'exercice pendant lequel
les intrts ont couru.

336-2

Les actifs financiers dtenus des fins de transaction sont


valus la juste valeur la clture de chaque exercice, et les
variations constates dans le cadre de cette valuation sont
comptabilises en rsultat dans des comptes de charges ou
produits financiers. Ces actifs ne font pas l'objet de test de
dprciation.

336-3

Les oprations pour lesquelles un diffr de paiement est obtenu


ou accord des conditions infrieures aux conditions du march
doivent tre comptabilises leur juste valeur, aprs dduction
du produit financier ou du cot financier li ce diffr.
L'cart entre la valeur nominale de la contrepartie et la juste
valeur de l'opration, correspondant au cot estimatif du crdit
obtenu ou accord, est comptabilis en produits financiers dans
les comptes de l'acqureur et en charges financires dans les
comptes du vendeur.
Section 7 - Autres produits des activits ordinaires

337-1

Les produits des activits provenant de la vente de biens doivent


tre comptabiliss lorsque les conditions ci-aprs ont t dans
l'ensemble satisfaites :

l'tablissement de crdit a transfr l'acheteur les risques et

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

35

avantages importants inhrents la proprit des biens ;

l'tablissement de crdit ne continue, ni tre implique dans


la gestion, telle qu'elle incombe normalement au propritaire, ni
dans le contrle effectif des biens cds ;
le montant des produits provenant de la vente des biens peut
tre valu de faon fiable ;
il est probable que des avantages conomiques associs la
transaction iront l'tablissement de crdit (exemple : le
produit d'une vente dans un pays tranger ne sera comptabilis
que lorsque l'autorisation de rapatrier la contrepartie de cette
vente aura t obtenue) ;
les cots encourus ou encourir concernant la transaction
peuvent tre valus de faon fiable.
337-2

Le produit d'une transaction faisant intervenir une prestation de


service est comptabilis en fonction de l'avancement de la
transaction la date de clture si le rsultat de cette transaction
peut tre estim de faon fiable.

337-3

Le rsultat d'une transaction faisant intervenir une prestation de


service peut tre estim de faon fiable lorsque l'ensemble des
conditions suivantes est satisfait :
le montant du produit des activits ordinaires peut tre valu
de faon fiable ;
il est probable que des avantages conomiques associs la
transaction iront l'tablissement de crdit ;
le degr d'avancement la date de clture peut tre valu de
faon fiable ; et
les cots encourus pour la transaction et les cots pour achever
la transaction peuvent tre valus de faon fiable.

337-4

Les produits provenant de la vente de biens, de prestations de


service et autres activits ordinaires sont valus la juste valeur
de la contrepartie reue ou recevoir la date de la transaction.

337-5

Les produits provenant de l'utilisation par des tiers d'actifs de


l'tablissement de crdit sont comptabiliss sur les bases
suivantes :
les intrts sont comptabiliss en fonction du temps coul en

36

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

tenant compte du rendement effectif de l'actif ;


les redevances et les loyers sont comptabiliss au fur et
mesure qu'ils sont acquis, conformment la substance de
l'accord concern ;
les dividendes sont comptabiliss lorsque le droit de
l'actionnaire de percevoir le paiement est tabli.
Section 8 - Autres charges des activits ordinaires
338-1

Les charges sont comptabilises au compte de rsultat sur la


base d'une association directe entre les cots encourus et
l'obtention d'lments spcifiques de produits.
Ce principe de rattachement des charges aux produits implique la
comptabilisation simultane ou combine de produits et de
charges qui rsultent directement et conjointement des mmes
transactions ou autres vnements ; par exemple, les diverses
composantes des charges qui constituent le cot de revient des
produits vendus sont comptabilises sur la mme priode que le
produit rsultant de la vente des biens.

338-2

Une dpense qui ne peut pas tre associe un avantage


conomique futur doit tre comptabilise en charges ds sa
ralisation.

338-3

Les charges nettement prcises quant leur objet, que des


vnements survenus ou en cours rendent probables, entranent
la constitution de provisions.
Les provisions sont rapportes aux rsultats quand les raisons
qui les ont motives ont cess d'exister.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

37

CHAPITRE 4
Modalits de comptabilisation et d'valuation
d'autres oprations
Section 1 - Immobilisations corporelles et incorporelles
341-1

Une immobilisation corporelle est un actif corporel dtenu par un


tablissement de crdit pour la production ou la fourniture de
biens ou de services, la location, ou l'utilisation des fins
administratives, et qu'elle s'attend utiliser sur plus d'un exercice.

341-2

Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire,


identifiable et sans substance physique, dtenue par un
tablissement de crdit pour la production ou la fourniture de
biens ou de services, la location ou l'utilisation des fins
administratives.
Il s'agit par exemple de fonds commerciaux acquis, de marques,
de logiciels informatiques ou autres licences d'exploitation, de
franchises ou de frais de dveloppement d'un gisement minier
destin une exploitation commerciale.

341-3

Les principes suivants sont applicables pour regrouper ou


sparer les actifs corporels :
les lments de faible valeur peuvent tre considrs comme
entirement consomms dans l'exercice de leur mise en
service et par consquent ne pas tre comptabiliss en
immobilisations ;
les pices de rechange et matriels d'entretien spcifiques sont
comptabiliss en immobilisations corporelles lorsqu'elles
prolongent la dure d'utilit d'une immobilisation et si
l'tablissement de crdit compte les utiliser sur plus d'un
exercice ;
les composants d'un actif sont traits comme des lments
spars s'ils ont des dures d'utilit diffrentes ou procurent
des avantages conomiques selon un rythme diffrent ;
les actifs lis l'environnement et la scurit sont considrs
comme des immobilisations corporelles s'ils permettent
l'tablissement de crdit d'augmenter les avantages
conomiques futurs d'autres actifs par rapport ceux qu'elle
aurait pu obtenir s'ils n'avaient pas t acquis.

38

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

341-4

Les immobilisations acquises par l'tablissement de crdit sont


comptabilises au cot d'acquisition. Les immobilisations
produites par l'tablissement de crdit pour elle-mme sont
comptabilises au cot de production.
Les cots suivants sont des frais directement rattachables qui
entrent dans le cot d'une immobilisation :
cot de prparation du site ;
frais initiaux de livraison et de manutention ;
frais d'installation ;
honoraires des professionnels tels qu'architectes et ingnieurs ;
cot de dmantlement d'une installation la fin de sa dure
d'utilit, ou cot de rnovation d'un site si ce dmantlement ou
cette rnovation constitue une obligation pour l'tablissement
de crdit. Dans ce cas, ce cot doit galement faire l'objet d'une
provision au passif du bilan.

341-5

Les dpenses ultrieures relatives des immobilisations


corporelles ou incorporelles dj comptabilises en
immobilisations sont comptabilises en charges de l'exercice au
cours duquel elles sont encourues si elles restaurent le niveau de
performance de l'actif.
Si elles augmentent la valeur comptable de ces actifs, c'est dire
quand il est probable que des avantages conomiques futurs,
suprieurs au niveau original de performance, iront
l'tablissement de crdit, elles sont comptabilises en
immobilisations et ajoutes la valeur comptable de l'actif.
Les amliorations qui aboutissent une augmentation des
avantages futurs sont par exemple :
la modification d'une unit de production permettant d'allonger
sa dure d'utilit ou d'augmenter sa capacit ;
l'amlioration de pices machines permettant d'obtenir une
amlioration substantielle de la qualit de la production ou de
la productivit de l'unit ;
l'adoption de nouveaux processus de production permettant
une rduction substantielle des cots oprationnels
antrieurement constats.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

39

341-6

L'amortissement rsulte de la rpartition systmatique du


montant amortissable d'un actif sur sa dure d'utilit estime
selon un plan d'amortissement et en tenant compte de la valeur
rsiduelle probable de l'actif l'issue de cette dure.
La dure d'utilit et le mode d'amortissement d'une immobilisation
corporelle doivent tre rexamins priodiquement, et en cas de
modifications importantes des estimations ou prvisions
antrieures, la dotation aux amortissements de l'exercice en
cours et des exercices futurs doit tre ajuste.

341-7

L'amortissement correspond la consommation des avantages


conomiques lis un actif corporel ou incorporel.
Le mode d'amortissement d'un actif est le reflet de l'volution de
la consommation par l'tablissement de crdit des avantages
conomiques de cet actif : mode linaire, mode dgressif ou
mode des units de production ; le mode linaire tant adopt, si
cette volution ne peut tre dtermine de faon fiable.
l'amortissement linaire conduit une charge constante sur la
dure d'utilit de l'actif ;
le mode dgressif conduit une charge dcroissante sur la
dure d'utilit de l'actif ;
le mode des units de production donne lieu une charge
base sur l'utilisation ou la production prvue de l'actif.

341-8

La dotation aux amortissements pour un exercice est en gnral


comptabilise en charges. Toutefois, dans certaines
circonstances, les avantages conomiques reprsentatifs d'un
actif sont intgrs par l'entreprise dans le cadre de la production
d'autres actifs, au lieu de constituer une charge. Dans ce cas la
dotation aux amortissements comprend une partie du cot des
autres actifs et est incluse dans sa valeur comptable.

341-9

Les terrains et les constructions constituent des actifs distincts et


sont traits sparment en comptabilit mme s'ils sont acquis
ensemble ; les constructions sont des actifs amortissables, alors
que les terrains sont gnralement des actifs non amortissables.

341-10 La dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle est prsume


ne pas dpasser 20 ans. Dans le cas d'un amortissement sur une
dure plus longue, ou dans le cas d'absence d'amortissement,
des informations spcifiques sont fournies dans l'annexe des
tats financiers.

40

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

341-11 Les dpenses de dveloppement ou des dpenses rsultant de


la phase de dveloppement d'un projet interne constituent une
immobilisation incorporelle si, et seulement si, l'tablissement de
crdit peut dmontrer tout ce qui suit :
a) la faisabilit technique ncessaire l'achvement de
l'immobilisation incorporelle en vue de sa mise en service ou
de sa vente ;
b) son intention d'achever cette immobilisation incorporelle et de
l'utiliser ou de la vendre ;
c) sa capacit utiliser ou vendre l'immobilisation incorporelle ;
d) la faon dont l'immobilisation incorporelle gnrera des
avantages conomiques futurs probables. L'tablissement de
crdit doit dmontrer, entre autres choses, l'existence d'un
march pour la production issue de l'immobilisation
incorporelle ou pour l'immobilisation incorporelle elle-mme
ou, si celle-ci doit tre utilise en interne, son utilit ;
e) la disponibilit de ressources (techniques, financires et
autres) appropries pour achever le dveloppement et utiliser
ou vendre l'immobilisation incorporelle ; et
f) sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables
l'immobilisation incorporelle au cours de son dveloppement.
341-12 Les dpenses de recherche ou les dpenses rsultant de la
phase de recherche d'un projet interne constituent des charges
comptabiliser lorsqu'elles sont encourues. Elles ne peuvent tre
immobilises.
341-13 Les plus ou moins values dgages lors d'une cession
d'immobilisations
corporelles
ou
incorporelles
sont
comptabilises la date de cession en produits ou en charges
oprationnelles.
341-14 Aprs la comptabilisation initiale en tant qu'actif, une
immobilisation corporelle doit tre comptabilise son cot
diminu du cumul d'amortissements et du cumul ventuel des
pertes de valeurs.
Cas particulier des immeubles de placement
341-15 Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou
btiment, ou partie d'un btiment) dtenu pour en retirer des
loyers ou pour valoriser le capital ou les deux la fois.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

41

Il n'est donc pas destin :

tre utilis dans la production ou la fourniture de biens ou de


services ;

tre utilis des fins administratives ;


ou tre vendu dans le cadre de l'activit ordinaire.
341-16 Aprs sa comptabilisation initiale en tant qu'immobilisation
corporelle, les immeubles de placement peuvent tre valus :
soit leur cot diminu du cumul d'amortissements et du cumul
des pertes de valeur selon la mthode utilise dans le cadre
gnral des immobilisations corporelles (mthode du cot) ;
soit sur la base de leur juste valeur (mthode de la juste
valeur).
La mthode choisie doit tre applique tous les immeubles de
placement jusqu' leur sortie des immobilisations ou jusqu' leur
changement d'affectation.
Dans le cas o la juste valeur d'un immeuble de placement
dtenu par un tablissement de crdit ayant opt pour la mthode
de la juste valeur ne pourrait pas tre dtermine de faon fiable,
cet immeuble devra tre comptabilis selon la mthode du cot
historique et des informations devront tre communiques dans
l'annexe concernant la description de l'immeuble, les raisons pour
lesquelles la mthode de la juste valeur n'a pas t applique, et
si possible un intervalle d'estimation de cette juste valeur.
341-17 Le profit (ou la perte) rsultant d'une variation de la juste valeur
d'un immeuble de placement est comptabilis dans le rsultat net
de l'exercice au cours duquel il se produit.
La juste valeur doit reflter l'tat rel du march la date de
clture de l'exercice.
Section 2 - Contrats long terme
342-1

Un contrat long terme porte sur la ralisation d'un bien, d'un


service ou d'un ensemble de biens ou services dont les dates de
dmarrage et d'achvement se situent dans des exercices
diffrents. Il peut s'agir :
de contrats de construction ;
de contrats de remise en tat d'actifs ou de l'environnement ;
de contrats de prestations de services.

342-2

Les charges et les produits concernant une opration effectue

42

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

dans le cadre d'un contrat long terme sont comptabiliss au


rythme de l'avancement de l'opration de faon dgager un
rsultat comptable au fur et mesure de la ralisation de
l'opration (comptabilisation selon la mthode de l'avancement).
342-3

Si le systme de traitement de l'tablissement de crdit ou la


nature du contrat ne permet pas d'appliquer la mthode de
comptabilisation l'avancement, il peut tre admis, titre de
simplification, de n'enregistrer en produits qu'un montant
quivalent celui des charges constates dont le recouvrement
est probable (comptabilisation selon la mthode de
l'achvement).

342-4

Lorsque dans le cadre d'un contrat long terme des pertes


l'achvement du contrat apparaissent comme probables, une
provision pour charges est constitue hauteur de la perte totale
du contrat non encore constate par les enregistrements
comptables.
Section 3 - Impts diffrs

343-1

L'imposition diffre est une mthode comptable qui consiste


comptabiliser en charges ou en produits l'impt sur le rsultat
imputable aux seules oprations de l'exercice.

343-2

Un impt diffr correspond un montant d'impt sur les


bnfices payable (impt diffr passif) ou recouvrable (impt
diffr actif) au cours d'exercices futurs.
Sont enregistres au bilan et au compte de rsultat les
impositions diffres rsultant :
du dcalage temporaire entre la constatation comptable d'un
produit ou d'une charge et sa prise en compte dans le rsultat
fiscal d'un exercice ultrieur dans un avenir prvisible ;
de dficits fiscaux ou de crdits d'impt reportables dans la
mesure o leur imputation sur des bnfices fiscaux ou des
impts futurs est probable dans un avenir prvisible.
A la clture de l'exercice, un actif ou un passif d'impt diffr est
comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dans la
mesure o ces diffrences donneront probablement lieu
ultrieurement une charge ou un produit d'impt dans un
avenir prvisible.
Au niveau de la prsentation des comptes, les impts diffrs -

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

43

actif doivent tre distingus des crances d'impt courantes. Les


impts diffrs - passif doivent tre distingus des dettes d'impt
courantes.
343-3

Les impts diffrs sont dtermins ou revus chaque date de


clture sur la base de la rglementation fiscale en vigueur la
date de clture ou attendue sur l'exercice au cours duquel l'actif
sera ralis ou le passif rgl, sans calcul d'actualisation.

343-4

Des informations concernant ces impts diffrs doivent figurer


dans l'annexe (origine, montant, date d'expiration, mthode de
calcul, enregistrement en comptabilit). Les lments d'impts
diffrs qui divergent de la lgislation fiscale viennent en
rapprochement entre le bnfice fiscal et le bnfice comptable.
Section 4 - Avantages octroys au personnel

344-1

Les avantages accords par un tablissement de crdit son


personnel en activit ou non actif sont comptabiliss en charges
ds que le personnel a effectu le travail prvu en contrepartie de
ces avantages ou ds que les conditions auxquelles taient
soumises les obligations contractes par l'tablissement de crdit
vis--vis de son personnel sont remplies.

344-2

A chaque clture d'exercice, le montant des engagements de


l'tablissement de crdit en matire de pension, de complments
de retraite, d'indemnits et d'allocations en raison du dpart la
retraite ou d'avantages similaires des membres de son personnel
et de ses associs et mandataires sociaux est constat sous
forme de provisions pour charges.
Ces provisions pour charges sont dtermines sur la base de la
valeur actualise de l'ensemble des obligations de l'tablissement
de crdit vis--vis de son personnel, en utilisant des hypothses
de calcul et des mthodes actuarielles adaptes.
Les autres avantages postrieurs l'emploi portant sur les
capitaux propres et indemnits de fin de contrat de travail sont
soumis des rgles particulires selon la rglementation
nationale.

44

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Section 5 - Changements d'estimations ou de mthodes


comptables, corrections d'erreurs ou d'omissions
345-1

Les changements d'estimations comptables sont des


changements fonds sur de nouvelles informations ou sur une
meilleure exprience et qui permettent d'obtenir une meilleure
information.
L'impact des changements d'estimations comptables est inclus
dans le rsultat net de l'exercice en cours ou des exercices futurs
si ces changements les affectent galement.

345-2

Les changements de mthodes comptables rsultent de


modifications de conventions comptables de base, des principes
comptables fondamentaux, de mthodes d'valuation ainsi que
de rgles et pratiques spcifiques appliqus par un tablissement
de crdit pour tablir et prsenter ses tats financiers.

345-3

Un changement de mthode comptable n'est effectu que s'il est


impos par une nouvelle rglementation ou s'il permet une
amlioration dans la prsentation des tats financiers de
l'tablissement de crdit concern.

345-4

L'impact sur les rsultats des exercices antrieurs d'un


changement de mthode comptable ou d'une correction d'erreur
significative est comptabilis en capitaux propres d'ouverture.
Les donnes comparatives (informations de l'exercice prcdent)
doivent par ailleurs tre retraites afin d'assurer au niveau des
tats financiers la comparabilit entre les priodes, comme si la
nouvelle mthode avait toujours t applique ou comme si
l'erreur n'avait jamais t commise.
Lorsque cet ajustement du solde d'ouverture ou cette adaptation
des informations de l'exercice ou des exercices prcdents ne
peuvent pas tre effectus de faon satisfaisante, des
explications sur cette absence d'adaptation ou d'ajustement sont
donnes dans l'annexe.
Section 6 - Concessions et oprations faites en commun
ou pour le compte de tiers

346-1

Dans le cadre d'une concession de service public, les actifs mis


dans la concession par le concdant ou par le concessionnaire
sont inscrits l'actif du bilan de l'tablissement de crdit
concessionnaire.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

45

346-2

Le maintien au niveau exig par le service public du potentiel


productif des installations concdes est assur par le jeu des
amortissements ou, ventuellement, par des constatations de
pertes de valeur et des provisions pour renouvellement.

346-3

Les oprations faites en commun ou les communauts d'intrt


correspondent un accord contractuel par lequel deux parties ou
plus conviennent d'exercer une activit conomique sous
contrle conjoint. L'enregistrement de ces oprations chez
chacun des coparticipants dpend des clauses contractuelles et
de l'organisation comptable prvue par les coparticipants.

346-4

Lorsque la comptabilit des oprations faites en commun est


tenue par un grant, seul juridiquement connu des tiers, les
charges et les produits des oprations faites en commun sont
compris dans les charges et produits de ce grant.
Chacun des autres coparticipants enregistre en produits ou en
charges uniquement la quote-part de rsultat lui revenant.

346-5

Lorsque les oprations faites en commun impliquent le contrle


conjoint et la coproprit d'un ou plusieurs actifs, chaque
coparticipant doit comptabiliser, en plus de sa quote-part des
produits et charges, une quote-part des actifs et passifs.

346-6

Lorsque les oprations faites en commun sont effectues dans le


cadre d'une entit spare dans laquelle chaque coparticipant
dtient une participation, les coparticipants comptabilisent chacun
la quote-part leur revenant dans les actifs, les passifs, le rsultat,
les charges, les produits et les flux de trsorerie de
l'tablissement de crdit commune.

346-7

Les oprations traites par l'tablissement de crdit pour le


compte de tiers en qualit de mandataire sont comptabilises
dans un compte de tiers. Le mandataire enregistre en compte de
rsultat uniquement la rmunration qu'il peroit au titre de son
mandat.

346-8

Les oprations traites par l'tablissement de crdit pour le


compte de tiers au nom de l'tablissement de crdit sont inscrites
selon leur nature dans les charges et les produits de
l'tablissement de crdit.

46

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

TITRE IV - DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX


INSTRUMENTS FINANCIERS
CHAPITRE 1
Dfinitions et classification
Section 1 - Instruments financiers, actifs financiers, passifs
financiers, instruments de capitaux propres
411-1

Est dfini comme " instrument financier " tout contrat qui donne
lieu la fois un actif financier d'une entreprise et un passif
financier ou un instrument de capitaux propres d'une autre
entreprise.

411-2

On entend par " actif financier " tout actif qui est de la trsorerie,
un droit contractuel de recevoir d'une entreprise de la trsorerie
ou un autre actif financier, un droit contractuel d'changer des
instruments des conditions potentiellement favorables ou un
instrument de capitaux propres d'une autre entreprise. Sont inclus
dans les actifs financiers, la trsorerie, les dpts auprs de la
Banque Centrale et les autres tablissements de crdit, les
actions, les obligations, et autres titres assimils.
Des actifs physiques qui ne donnent pas naissance un droit
contractuel de recevoir de la trsorerie ou d'autres actifs
financiers ne sont pas des instruments financiers. C'est le cas par
exemple des stocks, des brevets et marques, etc.

411-3

Est considr comme " passif financier " une obligation


contractuelle de (i) remettre une autre entreprise de la trsorerie
ou un autre actif financier ou (ii) changer des instruments
financiers des conditions potentiellement favorables.

411-4

Est dfini comme " instrument de capitaux propres " tout contrat
qui met en vidence un intrt rsiduel dans les actifs d'une
entreprise aprs dduction de tous ses passifs.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

47

Section 2 - Distinction entre " passif " et "capitaux propres "


412-1

Un instrument financier peut comprendre la fois une


composante " passif " et une composante " capitaux propres ".
Dans ce cas, cet instrument est qualifi d'instrument " compos "
ou " hybride ".

412-2

L'metteur d'un instrument financier " compos " doit classer cet
instrument ou ses composantes en passif ou instruments de
capitaux propres en fonction de la substance de l'accord
contractuel lors de la comptabilisation initiale. Le critre essentiel
de distinction entre " passif " et " capitaux propres " rside dans
l'existence ou non d'une obligation pour l'metteur de verser de la
trsorerie sa contrepartie : tout contrat, ou toute partie de
contrat, qui contraint l'metteur verser de la trsorerie en
paiement des intrts ou en remboursement du principal
constitue un " passif " ; sinon il s'agit d'un instrument de capitaux
propres.

Section 3 - Classification des actifs financiers


413-1

Les actifs financiers sont classs dans 4 catgories. Cette


classification n'est pas laisse la libre volont des
tablissements de crdit mais dpend de leur intention lors de
l'acquisition de ces actifs. On distingue :

413-2

les actifs dtenus jusqu' leur chance " held to maturity " ;
les actifs dtenus des fins de transaction " held for trading " ;
les prts et crances mis par l'entreprise ; et
les actifs disponibles la vente " available for sale ".

Les " actifs dtenus jusqu' leur chance " sont des actifs
financiers dont les paiements attendus et les chanciers sont
fixs l'avance et que l'entreprise a l'intention et la capacit de
conserver jusqu' leur chance. C'est le cas par exemple des
titres d'emprunt.

48

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Toute cession avant l'chance contractuelle entrane le


dclassement du portefeuille en " actifs financiers disponibles la
vente ", voir article 413-5, et l'interdiction d'utiliser cette catgorie
pendant l'exercice en cours et les deux exercices suivants.
413-3

Les " actifs financiers dtenus des fins de transaction " sont
ceux acquis dans l'objectif de gnrer un bnfice des
fluctuations court terme de son prix. Le critre de classement
est bas sur l'intention d'acheter et de revendre court terme
pour raliser des profits.
Les "instruments drivs " ou " produits drivs ", voir articles
431-4 et suivants, sont toujours considrs comme tant dtenus
des fins de transaction.

413-4

Les " prts et avances " sont considrs comme instruments


financiers lorsqu'ils sont mis avec l'intention de les changer ou
les ngocier avec les dbiteurs contre de la trsorerie, des
marchandises ou de prestations de services.

413-5

Les " actifs disponibles la vente " sont les actifs qui ne
correspondent pas aux trois catgories prcdentes. En font
partie tous les placements en instruments de capitaux propres,
tels que les actions et titres assimils, qui ne sont pas dtenus
des fins de transaction.

Section 4 - Classification des passifs financiers


414-1

Les " passifs financiers " comprennent deux catgories :

les passifs dtenus des fins de transactions ;


les autres passifs.
414-2

Les passifs sont qualifis " dtenus des fins de transaction "
lorsqu'ils sont acquis en vue de dgager des revenus court
terme en raison des fluctuations de leur prix.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

49

CHAPITRE 2
Rgles de comptabilisation et d'valuation
Section 1 - Enregistrement initial des actifs et passifs financiers
421-1

Tous les actifs et passifs financiers, y compris les produits drivs


doivent tre comptabiliss au bilan.

421-2

Les instruments financiers doivent tre initialement valus leur


cot, qui est la juste valeur de la contrepartie donne ou reue
pour acqurir l'actif ou mettre un passif financier. Ce cot
comprend les cots de transactions tels que les commissions, les
honoraires, les droits et taxes de transfert. Une perte ou un gain
est reconnu l'origine si l'actif ou le passif financier n'a pas t
contract aux conditions de march en vigueur la date de
souscription.

Section 2 - Evaluation ultrieure des actifs financiers


422-1

Tous les actifs financiers doivent tre rvalus la juste valeur,


l'exception des actifs ci-aprs mentionns, qui doivent tre
comptabiliss au cot amorti et soumis un test de dprciation :
les actifs dtenus jusqu' leur chance ;s
les prts et crances mis par l'tablissement de crdit ;
les actions non cotes dont la juste valeur ne peut tre value
de faon fiable.

422-2

Les variations de juste valeur sont comptabilises dans le compte


de rsultat, l'exception de celles affrentes aux " actifs
disponibles la vente ", pour lesquelles les variations de juste
valeur peuvent tre comptabilises en variation de capitaux
propres. Lorsque cette option est retenue, elle s'opre de faon
dfinitive et s'applique tous les actifs de la catgorie. Les
montants comptabiliss en capitaux propres sont rapports
ultrieurement en compte de rsultat lors de la cession des actifs
concerns.

50

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Section 3 - Evaluation ultrieure des passifs financiers


423-1

Les passifs financiers dtenus des fins de transactions, et les


produits drivs doivent tre rvalus la juste valeur, valeur de
march, avec un impact direct sur le rsultat.

423-2

Les autres passifs financiers sont rvalus au cot amorti, qui


correspond :
la valeur comptable initiale, nette des cots de transactions ;
plus ou moins les intrts calculs sur la base du taux d'intrt
effectif ;
moins les sorties de trsorerie lors des paiements des coupons
ou du remboursement du principal.

Section 4 - Dcomptabilisation des actifs et passifs financiers


424-1

La sortie des actifs et passifs financiers du bilan est base sur la


notion de perte de contrle.

424-2

Il n'y a pas de perte de contrle lorsque :

le cdant a le droit de racheter l'actif un prix fix l'avance ;


seules chappent cette condition les possibilits de rachat
portant sur des actifs liquides ou se faisant la valeur de
march la date de rachat ;

le cdant s'engage racheter ou rembourser les actifs cds


dans des conditions qui confrent au cessionnaire un
rendement de prteur ;

le cdant conserve en substance tous les risques et revenus


lis aux actifs transfrs sauf s'il s'agit d'actifs liquides.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

51

CHAPITRE 3
Les oprations de couverture
Section 1 - Dfinitions
431-1

Les oprations sur les instruments financiers sont dites de


" couverture " lorsqu'elles permettent de compenser ou d'attnuer
les risques lis un lment d'actif ou de passif du bilan. Ces
risques peuvent comprendre le risque de prix, le risque de
change, le risque de taux d'intrt et le risque de contrepartie ou
de crdit.

431-2

La couverture d'un risque de prix ou la couverture de juste valeur


consiste couvrir les variations de prix d'un actif ou d'un passif.
Exemple : une action dtenue en portefeuille ou une dette taux
fixe.

431-3

La couverture des flux de trsorerie consiste fixer les flux futurs


d'un actif ou d'un passif, d'une commande ferme ou d'une simple
transaction future. Exemple : une vente future en devises ou les
flux d'intrts d'une dette taux variable.

431-4

Seuls les " instruments financiers drivs " ou " produits drivs "
peuvent tre dsigns comme instruments de couverture. Les
principaux critres de qualification des oprations de couverture
sont dfinis comme suit :
existence d'une documentation formelle ds l'origine de la
relation de couverture, dcrivant la stratgie de couverture,
l'lment couvert, la nature du risque couvert, l'instrument de
couverture et les modalits d'valuation de l'efficacit de la
relation de couverture ;
dmonstration de l'efficacit de la couverture par des tests
d'efficacit prospectifs la mise en place de la couverture, et
rtrospectifs chaque date d'arrt ;
dmonstration du caractre hautement probable de la
transaction future couverte dans le cadre de la couverture de
flux de trsorerie.

52

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Section 2 - Les instruments financiers drivs ou produits drivs


432

Un produit driv est dfini comme un contrat qui a les trois


caractristiques suivantes :
une variable sous-jacente qui fait varier la valeur du contrat,
savoir le taux d'intrt, le taux de change, le prix d'une action,
etc ;
un investissement net initial nul ou faible ;
un rglement une date future.
Cette dfinition englobe l'ensemble des produits drivs
classiques : swap, cap, floor, collar.

Section 3 - Comptabilisation des oprations de couverture


433-1

Pour les oprations de couverture de juste valeur, le driv est


rvalu sa juste valeur avec impact en rsultat. En
contrepartie, par exception, la composante risque de l'lment
couvert dsigne comme couverte est galement rvalue avec
impact en rsultat pour neutraliser, la part inefficace prs, les
variations de valeur du driv.

433-2

Pour les oprations de couverture de flux de trsorerie, les


variations de valeur du driv sont dcomposes entre :
la part efficace, qui est enregistre en capitaux propres ;
et la part inefficace, qui est immdiatement traduite en rsultat.
Les montants stocks en capitaux propres sont reclasss lors de
la ralisation de la transaction couverte :
soit en rsultat si la transaction couverte affecte le rsultat ;
soit dans le cot d'entre de l'actif ou du passif, si la transaction
couverte conduit comptabiliser un actif ou un passif.

433-3

Une relation de couverture doit tre interrompue dans les cas


suivants :
l'instrument de couverture est chu, exerc, revendu ou rsili ;
les critres de qualification dfinis l'article 431-4 ne sont pas
respects ;
la transaction future couverte n'est plus hautement probable

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

53

TITRE V - REGLES DE CONSOLIDATION DES COMPTES


CHAPITRE 1
Comptes consolids
Section 1 - Dfinition et champ d'application
511-1

Les comptes consolids visent prsenter le patrimoine, la


situation financire et le rsultat d'un groupe d'entits comme s'il
s'agissait d'une entit unique.

511-2

Toute entit, qui a son sige social ou son activit principale sur
le territoire malgache et qui contrle une ou plusieurs autres
entits, tablit et publie chaque anne les tats financiers
consolids de l'ensemble constitu par toutes ces entits.

511-3

L'tablissement et la publication des tats consolids sont la


charge des organes d'administration, de direction ou de
surveillance de l'entit dominante de l'ensemble consolid, dite
entit consolidante (ou socit mre).

511-4

Les entits dominantes, qui sont elles-mmes sous le contrle


d'une autre entit soumise une obligation de consolidation, sont
dispenses de l'tablissement et de la publication de comptes
consolids.
Toutefois, cette exemption ne peut tre invoque :
si l'entit fait publiquement appel l'pargne ;
si des comptes consolids sont exigs par un ensemble
d'actionnaires reprsentant au moins le dixime du capital de
l'entit dominante.

511-5

Sont consolids les ensembles d'entits dont le chiffre d'affaires


cumul et dont l'effectif moyen cumul de travailleurs dpassent,
pendant deux exercices successifs, des limites minimales fixes
par le Ministre charg des Finances.
Ces limites sont tablies sur la base des derniers tats financiers
arrts par les entits incluses dans la consolidation.

54

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

511-6

Le contrle est dfini comme le pouvoir de diriger les politiques


financire et oprationnelle d'une entit afin de tirer des
avantages de ses activits. Le contrle est prsum exister dans
les cas suivants :
dtention directe ou indirecte (par l'intermdiaire de filiales) de
la majorit des droits de vote dans une autre entit ;
pouvoir sur plus de 50% des droits de vote obtenus dans le
cadre d'un accord avec les autres associs ou actionnaires ;
pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des dirigeants
d'une autre entit ;
pouvoir de fixer les politiques financire et oprationnelle de
l'entit en vertu des statuts ou d'un contrat ;
pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les
runions des organes de gestion d'une entit.

511-7

Sont laisses en dehors du champ d'application de la


consolidation les entits pour lesquelles des restrictions svres
et durables remettent en cause substantiellement, soit le contrle
ou l'influence exerce sur elles par l'entit consolidante, soit leurs
possibilits de transfert de fonds.
Il peut en tre de mme pour les entits dont les actions ou parts
ne sont dtenues qu'en vue de leur cession ultrieure.
Toute exclusion de la consolidation d'entits entrant dans les
catgories vises dans cet article doit tre justifie dans l'annexe
des comptes consolids.

Section 2 - Mthode de consolidation des socits contrles


512-1

Dans le cadre de l'tablissement de comptes consolids, les


entits contrles sont consolides suivant la mthode de
l'intgration globale.
Cette mthode consiste :
au bilan, reprendre les lments du patrimoine de l'entit
consolidante, l'exception des titres des entits consolides et
de substituer la valeur comptable de ces titres non repris
l'ensemble des lments actifs et passifs constitutifs des
capitaux propres de ces entits dtermins d'aprs les rgles
de consolidation ;
au compte de rsultat, substituer aux oprations de la socit
consolidante celles ralises par l'ensemble consolid, en

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

55

excluant les oprations traites entre elles par les entits


faisant partie de cet ensemble.
Les tats financiers consolids prennent en compte les intrts
des tiers (intrts minoritaires) ; Ces intrts des minoritaires
figurent sous une rubrique spcifique dans les capitaux propres et
dans les rsultats nets de l'ensemble consolid.
512-2

La conversion en monnaie nationale des tats financiers des


entits trangres est effectue selon la mthode suivante :
les actifs et passifs sont convertis sur la base du cours de
clture ;
les produits et les charges sont convertis au cours de change
la date des transactions ; toutefois pour des raisons pratiques,
l'utilisation d'un cours de change moyen ou approchant est
autorise.
Les carts de change qui rsultent de ces retraitements lis la
consolidation sont inscrits directement au niveau des capitaux
propres consolids (cart de change).

512-3

Si la date de clture de l'exercice d'une entit comprise dans la


consolidation est antrieure de plus de trois mois la date de
clture de l'exercice de consolidation, les tats financiers
consolids sont tablis sur la base de comptes intrimaires
tablis la date de la consolidation et contrls par le
commissaire aux comptes de l'entit consolide.

512-4

L'annexe des tats financiers consolids doit comporter toutes les


informations de caractre significatif permettant d'apprcier
correctement le primtre, le patrimoine, la situation financire et
le rsultat de l'ensemble constitu par les entits incluses dans la
consolidation.
Il inclut notamment un tableau de variation du primtre de
consolidation prcisant toutes les modifications ayant affect ce
primtre, du fait de la variation du pourcentage de contrle des
entits dj consolides, comme du fait des acquisitions et
cessions de titres.

56

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Section 3 - Comptabilisation des participations dans les entits


associes
513-1

Une entit associe est une entit dans laquelle l'entit


consolidante exerce une influence notable et qui n'est ni une
socit contrle, ni une entit constitue dans le cadre
d'oprations faites en commun.
L'influence notable est prsume exister dans les cas suivants :

dtention (directe ou indirecte) de 20% ou plus des droits de


vote ;

reprsentation dans les organes dirigeants ;


participation au processus d'laboration des politiques
stratgiques ;

transactions d'importance significative, change d'information


technique essentielle ou change de cadres et de dirigeants.
513-2

Dans le cadre de l'tablissement de comptes consolids, les


participations dans les entreprises associes sont comptabilises
selon la mthode de mise en quivalence qui consiste :
au niveau de l'actif du bilan consolid
- substituer la valeur comptable des titres la part qu'ils
reprsentent dans les capitaux propres et le rsultat de
l'entit associe,
- imputer l'cart ainsi dgag aux rserves consolides et
au rsultat consolid ;

au niveau du compte de rsultat consolid


- prsenter sous une rubrique particulire la part du groupe
dans le rsultat de l'entit associe,

- prendre en compte dans le calcul du rsultat consolid


cette part du groupe dans le rsultat de l'entit associe.
Section 4 - Ecart de premire consolidation
514-1

L'cart de premire consolidation constat lors de l'entre d'une


entit dans le primtre de consolidation est dtermin par
diffrence entre :
le cot d'acquisition des titres de l'entit concern tel qu'il figure
l'actif de la socit dtentrice de ces titres ; et

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

57

la part des capitaux propres non rvalue de cette entit


revenant la socit dtentrice, y compris la part de rsultat de
l'exercice acquis la date d'entre de l'entit dans le primtre
de consolidation.
514-2

L'cart de premire consolidation positif se compose


gnralement de deux lments qui font l'objet de traitement
comptable diffrent dans le cadre de l'tablissement de comptes
consolids :
un cart d'valuation qui correspond la diffrence entre la
valeur comptable de certains lments identifiables de l'actif et
la juste valeur de ces mmes lments la date de l'acquisition
des titres ;
un cart d'acquisition ou goodwill ou encore survaleur, qui
correspond l'excdent de l'cart de consolidation qui n'a pas
pu tre affect des lments identifiables de l'actif, et qui est
inscrit un poste particulier d'actif.
Lorsque l'cart de premire consolidation ne peut tre rparti
entre ses diffrents composants, il est admis, par mesure de
simplification, qu'il soit port pour la totalit de son montant au
poste " cart d'acquisition ".

514-3

Dans le cadre d'une consolidation :


les carts d'valuation sont imputs aux lments identifiables
des actifs concerns, jusqu' ramener ces actifs leur juste
valeur dtermine la date d'acquisition ;
l'cart d'acquisition ou goodwill, s'il est positif, est inscrit l'actif
du bilan sous une rubrique distincte ;
l'cart de premire consolidation ngatif, ou goodwill ngatif, ou
badwill, est inscrit au passif du bilan et constitue un produit
comptabilis d'avance.

514-4

L'cart d'acquisition positif (ou goodwill) est amorti sur sa dure


d'utilit. Cette dure est prsume ne pas excder 5 ans, moins
qu'une priode plus longue, ne pouvant tre suprieure 20 ans
compter de la date d'acquisition, puisse tre justifie, la
mthode de l'amortissement linaire est normalement retenue

58

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

moins qu'une autre mthode ne soit plus approprie.


A chaque inventaire, le montant de l'cart d'acquisition positif est
compar la valeur conomique (ou valeur d'utilit) des lments
immatriels constitus par cet cart ; une dprciation de l'cart
d'acquisition doit tre constitue pour ramener le montant de cet
cart sa valeur conomique. Cette dprciation est irrversible.
514-5

Un cart d'acquisition ngatif (ou goodwill ngatif) doit tre


comptabilis en produit en fonction de son origine :

lorsqu'il correspond des dpenses futures attendues ou une


anticipation de rsultat dfavorable, il est comptabilis en
produit la date de survenance de dpenses ou pertes ;

lorsqu'il correspond un cart entre la juste valeur des actifs


non montaires acquis et leur valeur d'acquisition, il est
comptabilis en produit sur la dure d'utilit restante de ces
actifs ;

lorsqu'il ne peut tre rattach ni des charges futures, ni des


actifs non montaires, il est immdiatement comptabilis en
produits.
514-6

Toutes explications sur le traitement de l'cart susvis doivent


tre donnes dans l'annexe des comptes consolids.

Cadre conceptuel, tats financiers, rgles de comptabilisation et dvaluation

59

CHAPITRE 2
Comptes combins
520-1

Les entits qui forment un ensemble conomique soumis un


mme centre stratgique de dcisions, situes ou non sur le
territoire malgache, sans qu'existent entre elles de liens juridiques
de domination, doivent tablir et prsenter des comptes,
obligatoirement dnomms " comptes combins ", comme s'il
s'agissait d'une seule entit. Les limites minimales de chiffre
d'affaires et d'effectif partir desquelles un ensemble
conomique est soumis l'obligation d'tablir des comptes
combins sont identiques celles prvues pour l'tablissement
des comptes consolids.

520-2

L'tablissement et la prsentation des comptes combins


obissent aux rgles prvues en matire de comptes consolids,
sous rserve des dispositions rsultant de la spcificit des
comptes combins lies l'absence de liens de participation en
capital.

520-3

Les critres d'unicit et de cohsion justifiant l'tablissement et la


prsentation de comptes combins sont notamment considrs
comme remplis dans les situations suivantes :
entits diriges par une mme personne morale ou par un
mme groupe de personnes ayant des intrts communs ;
entits appartenant aux secteurs coopratif ou mutualiste et
constituant un ensemble homogne stratgie et direction
communes ;
entits faisant partie d'un mme ensemble, non rattaches
juridiquement la socit holding (ou sous-holding), mais ayant
la mme activit et tant places sous la mme autorit ;
entits ayant entre elles des structures communes ou des
relations contractuelles suffisamment tendues pour engendrer
un comportement conomique coordonn dans le temps ;
entits lies entre elles par un accord de partage de rsultat (ou
toute autre convention) suffisamment contraignant et exhaustif
pour que la combinaison de leurs comptes soit plus
reprsentative de leurs activits et de leurs oprations que les
comptes personnels de chacune d'elles.

PLAN COMPTABLE
DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT (PCEC)
COHERENT AVEC LES NORMES COMPTABLES
INTERNATIONALES IAS/IFRS

DEUXIEME PARTIE :

ORGANISATION DE LA COMPTABILITE,
NOMENCLATURE DES COMPTES

64

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

DEUXIEME PARTIE :
ORGANISATION DE LA COMPTABILITE
NOMENCLATURE DES COMPTES
TITRE I - RAPPEL DES DISPOSITIONS GENERALES
CHAPITRE 1
Organisation et contrle
610-1

Dans le respect du principe de prudence, la comptabilit doit


satisfaire aux obligations de rgularit, de sincrit et de
transparence inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation
et la communication des informations qu'elle traite.

610-2

La comptabilit et les tats financiers sont tenus en monnaie


nationale. La monnaie utilise doit tre mentionne sur tous les
tats financiers.

610-3

L'tablissement de crdit dtermine sous sa responsabilit les


procdures ncessaires la mise en place d'une organisation
comptable permettant un contrle la fois interne et externe. Une
documentation dcrivant les procdures et l'organisation
comptable est tablie si ncessaire en vue de permettre la
comprhension et le contrle du systme de traitement de
l'information comptable.

610-4

Les actifs et les passifs des tablissements de crdit soumis au


prsent Plan Comptable doivent faire l'objet au moins une fois par
an d'inventaires en nature, en quantit et en valeur, sur la base de
contrles physiques et de recensements de pices justificatives.

610-5

Ces inventaires doivent tre organiss par les responsables de


l'tablissement de crdit en vue d'laborer des tats financiers qui
refltent une situation relle des actifs et passifs et ce, en respect
des dispositions relatives l'instruction sur le contrle interne.

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

65

CHAPITRE 2
Intangibilit des enregistrements
620-1

Les critures comptables sont passes selon le systme dit " en


partie double ".

620-2

Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et


l'imputation de chaque donne, ainsi que la rfrence de la pice
justificative qui l'appuie.

620-3

Toutes les critures comptables doivent tre appuyes par une


pice justificative. Les pices justificatives doivent tre
rfrences de manire pouvoir tre retrouves facilement et
relies chacune des critures comptables.

620-4

Une procdure de clture destine figer la chronologie et


garantir l'intangibilit des enregistrements doit tre mise en
uvre.

66

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

CHAPITRE 3
Livres comptables
630-1

Tout tablissement de crdit tient un livre journal, un grand livre et


un livre d'inventaire, sous rserve des dispositions spcifiques
concernant les institutions de microfinance :
le livre journal enregistre les mouvements affectant les actifs,
passifs, capitaux propres, hors-bilan, charges et produits de
l'tablissement de crdit par rcapitulation au moins mensuelle
des totaux des oprations comptabilises ;
les critures du livre journal sont portes sur le grand livre
ventil selon le plan de compte de l'tablissement de crdit ;
le livre d'inventaire reprend les tats financiers de chaque
exercice.
Le livre journal et le grand livre sont dtaills en autant de
journaux auxiliaires et de livres auxiliaires que les besoins de
l'tablissement de crdit l'exigent.
Les livres comptables sont tablis sans blanc ni altration
d'aucune sorte.
Les entits qui dposent leurs tats financiers pour publication au
registre du commerce ne sont pas tenues l'tablissement d'un
livre d'inventaire.

630-2

La comptabilit peut tre tenue manuellement ou au moyen de


systmes informatiques.
L'organisation d'une comptabilit tenue au moyen de systmes
informatiques doit permettre :
de satisfaire les exigences de scurit et de fiabilit requises en
la matire (sauvegarde des donnes, existence du chemin de
rvision ) ;
de restituer sur papier sous une forme directement intelligible
toute donne entre dans le systme de traitement.
L'identification des documents informatiques est obtenue par :

une numrotation des pages et des critures et par une


datation des documents gnrs par le systme et offrant toute
garantie en matire de preuve ;
par l'utilisation de logiciels de comptabilit interdisant la
modification ou l'annulation des oprations valides.
La ralisation de tout contrle du systme de traitement
automatis suppose l'accs la documentation relative aux

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

67

analyses, la programmation et l'excution des traitements.


Dans le cas de logiciel de comptabilit standard, la
documentation fournie avec le logiciel peut constituer la
documentation requise.

68

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

CHAPITRE 4
Justification et conservation des documents comptables
640-1

Les pices justificatives sont dates et tablies sur papier ou sur


un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution
ventuelle sur papier de leur contenu. Les oprations de mme
nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme
journe, peuvent tre rcapitules sur une pice justificative
unique.

640-2

Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu ainsi


que les pices justificatives sont conservs selon les dures
dfinies par la lgislation nationale.

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

69

TITRE II - NOMENCLATURE DES COMPTES


CHAPITRE 1
Principes du plan de comptes

710-1

Chaque tablissement de crdit tablit au moins un plan de


comptes qui doit tre adapt sa structure, son activit, et ses
besoins en information de gestion. Le compte est la plus petite
unit retenue pour le classement et l'enregistrement des
mouvements comptables.

710-2

Les comptes sont regroups en catgories homognes appeles


classes. Il existe deux catgories de classe de comptes :
des classes de comptes de situation ;
des classes de comptes de gestion.
Chaque classe est subdivise en comptes qui sont identifis par
des numros trois chiffres ou plus, dans le cadre d'une
codification dcimale.

710-3

En complment du plan de comptes par nature impos par le


prsent Plan Comptable, il est souhaitable que l'tablissement de
crdit utilise un plan de comptes analytique lui permettant de
connatre ses charges par fonction et par activit.

70

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

CHAPITRE 2
Plan de comptes pour les tablissements de crdit
Section 1 - Cadre comptable pour les tablissements de crdit
721-1

Les comptes des tablissements de crdit sont regroups en 8


classes dont :
5 pour les comptes de situation, savoir :
- classe 1 : comptes d'oprations de trsorerie,
- classe 2 : comptes d'oprations avec la clientle,
- classe 3 : autres comptes financiers,
- classe 4 : comptes de valeurs immobilises,
- classe 5 : comptes de capitaux permanents ;

2 pour les comptes de gestion, savoir :


- classe 6 : comptes de charges,
- classe 7 : comptes de produits ;
et 1 classe pour les comptes d'engagements :
- classe 9 : comptes de hors-bilan.

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

721-2

71

Le cadre comptable applicable aux tablissements de crdit est


dfini comme suit :
Comptes de situation

Classe 1

Classe 2

Classe 3

Classe 4

Classe 5
50 Produits et
charges
diffrs hors
cycle
dexploitation

10 Valeurs en
caisse

20 Prts et
avances la
clientle

30 Succursales
et agences

40 Titres
d'investissem
ent

11 Banque
Centrale

21 Comptes de
la clientle

31 Dbiteurs et
crditeurs
divers

41 Prts
subordonns
42

12 Bons du
Trsor et titres
assimils

32 Comptes de
rgularisation

Immobilisations

13 Etablissements
de crdit

33 Comptes
d'encaissement

43 Immobilisations
en cours

14 Autres
institutions
financires

24 Oprations sur
fonds privs
affects

34 Comptes de
position de
change

25 Oprations sur
fonds publics
affects

35 Portefeuille de
transaction

16 Oprations
internes trsorerie
rseau

26 Crances
immobilises

36 Versement
restant
effectuer sur
titres

17 Crances
litigieuses,
douteuses et
contentieuses

27 Crances
litigieuses,
douteuses et
contentieuses

37 Crances
litigieuses,
douteuses et
contentieuses

52 Fonds de
garantie

54 Emprunts et
titres
subordonns

56 Capital,
rserves et
assimils

48 Amortissements 58 Report
des
nouveau
immobilisations
19 Pertes de
valeur comptes de
trsorerie

29 Pertes de
valeur comptes
d'oprations
avec la
clientle

39 Pertes de
valeur sur
autres
comptes
financiers

49 Pertes de
valeur comptes de
valeurs
immobilises

59 Rsultat net

72

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Comptes de gestion

Comptes de hors - bilan

60 Charges d'intrts

70 Produits d'intrts

61 Charges
d'honoraires et
de commissions

71 Produits
d'honoraires et de
commissions

91 Engagements donns en
faveur ou pour le compte
d'tablissements de crdit

62 Charges sur
instruments
financiers

72 Produits sur
instruments
financiers

92 Engagements reus
d'tablissements de crdit

63 Charges sur
monnaies
trangres

73 Produits sur
monnaies
trangres

93

64 Autres charges
oprationnelles

74 Autres produits
oprationnels

94 Comptes de position de
change hors-bilan

76 Subventions
d'exploitation

96 Garanties reues de l'Etat ou


d'autres organismes publics

67 Elments
extraordinaires charges

77 Elments
extraordinaires produits

97 Engagements de crdit-bail

68 Dotations aux
comptes
d'amortissements
, provisions pour
pertes de valeur

78 Reprises de
provisions

98 Oprations sur titres

Engagements en faveur
ou pour le compte de la
clientle

65 Charges
administratives
gnrales

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

73

Section 2 - Plan de comptes des tablissements de crdit


722-1

Chaque tablissement de crdit tablit un plan de compte sur la


base de la liste figurant au 722-2.
Les tablissements de crdit ont la possibilit d'ouvrir des
subdivisions pour rpondre leurs besoins d'informations.

722-2

La liste des comptes est dtaille comme suit :

CLASSE 1 : COMPTES D'OPERATIONS DE TRESORERIE

10 Valeurs en caisse
101 Billets et monnaies
102 Valeurs compenser
109 Autres valeurs en caisse
11 Banque Centrale
111 Compte-courant la Banque Centrale
112 Prts et placements au jour le jour - Banque Centrale
113 Prts et placements terme - Banque Centrale
115 Emprunts au jour le jour - Banque Centrale
116 Emprunts terme - Banque Centrale
118 Comptes rattachs
1186 Charges payer sur oprations avec la Banque
Centrale
1187 Produits recevoir sur oprations avec la Banque
Centrale
12 Bons du
121
122
128

Trsor et titres assimils


Bons du Trsor
Titres assimils
Comptes rattachs
1286 Charges payer
1287 Produits recevoir
129 Autres oprations - Trsor public

13 tablissements de crdit
131 Comptes ordinaires dbiteurs - tablissements de crdit
132 Prts et placements au jour le jour - tablissements de crdit
133 Prts et placements terme - tablissements de crdit
135 Comptes ordinaires crditeurs - tablissements de crdit
136 Emprunts au jour le jour - tablissements de crdit
137 Emprunts terme - tablissements de crdit

74

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

138 Comptes rattachs


1386 Charges payer - tablissements de crdit
1387 Produits recevoir - tablissements de crdit
139 Autres sommes dues-tablissements de crdit
1391 Autres sommes dues par d'autres tablissements de
crdit
1395 Autres sommes dues d'autres tablissements de
crdit.
14 Autres institutions financires
141 Comptes ordinaires dbiteurs - autres institutions financires
142 Prts et placements - autres institutions financires
145 Comptes ordinaires crditeurs - autres institutions
financires
146 Emprunts - autres institutions financires
148 Comptes rattachs
1486 Charges payer - autres institutions financires
1487 Produits recevoir - autres institutions financires
149 Autres oprations - institutions financires
1491 Utilisations sur lignes de financement obtenues
d'autres tablissements
1492 Utilisations sur lignes de refinancement accordes
d'autres tablissements
16 Oprations internes de trsorerie - rseau
161 Comptes ordinaires dbiteurs - rseau
162 Prts ordinaires - rseau
163 Refinancements de crdits auprs d'autres tablissements
du rseau
165 Comptes ordinaires crditeurs - rseau
166 Emprunts ordinaires - rseau
167 Refinancement de crdits distribus par d'autres
tablissements du rseau
168 Comptes rattachs
1686 Charges payer - rseau
1687 Produits recevoir - rseau
169 Autres sommes dues - rseau
1691 Autres sommes dues par d'autres tablissements du
rseau
1695 Autres sommes dues d'autres tablissements du
rseau

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

17 Crances litigieuses, douteuses ou contentieuses


19 Pertes de valeur sur les comptes de trsorerie
191 Pertes de valeur sur bons de Trsor
193 Pertes de valeur - tablissements de crdit
194 Pertes de valeur - autres institutions financires
196 Pertes de valeur - oprations de trsorerie - rseau
199 Pertes de valeur sur autres comptes de trsorerie

CLASSE 2 : COMPTES D'OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE


20 Prts et avances la clientle
201 Crances commerciales
202 Crdits l'exportation
203 Crdits de trsorerie
204 Crdits d'quipement
205 Crdits l'habitat
206 Crdit bail
207 Valeurs non imputes
208 Produits recevoir
21 Comptes de la clientle
211 Comptes ordinaires
212 Dpts terme
213 Compte d'pargne rgime spcial
214 Bons de caisse
215 Dpts de garantie
216 Autres fonds emprunts
218 Charges payer
219 Autres sommes dues la clientle
24 Oprations sur fonds privs affects
25 Oprations sur fonds publics affects
26 Crances immobilises
261 Crances commerciales
262 Crdits l'exportation
263 Crdits de trsorerie
264 Crdits d'quipement
265 Crdits l'habitat
266 Crdit bail
267 Crances immobilises - intrts

75

76

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

27 Crances litigieuses, douteuses ou contentieuses


271 Crances commerciales
272 Crdits l'exportation
273 Crdits de trsorerie
274 Crdits d'quipement
275 Crdits l'habitat
276 Crdit bail
29 Pertes de valeur sur avances et prts
291 Crances commerciales
292 Crdits l'exportation
293 Crdits de trsorerie
294 Crdits d'quipement
295 Crdits l'habitat
296 Crdit bail

CLASSE 3 : AUTRES COMPTES FINANCIERS


30 Succursales et agences
301 Comptes de liaison
302 Transferts tlgraphiques en attente de confirmation
303 Rseau
31 Dbiteurs divers & crditeurs divers
311 Dbiteurs divers
315 Crditeurs divers
316 Dividendes distribuer
317 Oprations crditrices de crdit-bail
318 Charges payer - Produits recevoir
3186 Charges payer
3187 Produits recevoir sur dbiteurs divers
319 Bonifications allouer aux parts sociales
32 Comptes de Rgularisation
321 Charges payes ou constates d'avance
324 Comptes d'attente rgulariser - actif
325 Produits reus ou constats d'avance
326 Produits rservs
3261 Produits sur chances de crdit non imputes
3262 Produits sur crances litigieuses, douteuses ou
contentieuses

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

77

329 Autres comptes de rgularisation PASSIF


3291 critures crditrices rgulariser
3292 Produits rservs sur crdits sains
3293 Principal rcuprer sur crdits rintgrs
33 Comptes d'encaissement
331 Chques recouvrer
3311 Chques en recouvrement reus de la clientle
33111 Chques crdit immdiat
33112 Chques l'encaissement non disponibles
3312 Chques en recouvrement reus des correspondants
332 Effets recouvrer
3321 Effets en recouvrement reus de la clientle
33211 Effets crdit immdiat
33212 Effets l'encaissement non disponibles
3322 Effets en recouvrement reus des correspondants
335 Comptes de la clientle exigibles aprs encaissement
336 Comptes de correspondants exigibles aprs encaissement
34 Comptes de position de change
341 Position de change
342 Contre-valeur de la position de change
35 Portefeuille de transaction
351 Titres dtenus des fins de transaction
3511 Transaction - obligations et titres assimils
3512 Transaction - actions et titres assimils
352 Portefeuille de produits drivs
353 Portefeuille d'instruments de couverture de juste-valeur
354 Portefeuille d'instruments de couverture de flux de trsorerie
36 Versements restant effectuer sur titres non librs
37 Crances douteuses sur autres comptes financiers
39 Pertes de valeur - autres comptes financiers
391 Pertes de valeur sur portefeuille de transaction
396 Pertes de valeur sur autres comptes financiers

78

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

CLASSE 4 : COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES


40 Titres d'investissement
401 Titres dtenus jusqu' l'chance
4011 Dtenus jusqu' l'chance - obligations et titres
assimils
4019 Dtenus jusqu' l'chance - autres titres
402 Titres disponibles la vente - instruments de capitaux
propres
4021 Titres de participation et autres titres long terme
4022 Dotations des succursales
41 Prts subordonns
412 Prts subordonns en faveur d'autres tablissements de
crdit
413 Prts subordonns en faveur de la clientle
416 Prts subordonns en faveur du rseau
42 Immobilisations
421 Immobilisations incorporelles
4211 Frais de dveloppement immobilisables
4212 Logiciels informatiques et assimils
4213 Concessions et droits similaires, brevets, licences,
marques
4214 Fonds commercial
4219 Autres immobilisations incorporelles
422 Immobilisations corporelles - exploitation
4221 Terrains
4222 Agencements et amnagements de terrain
4223 Constructions
4224 Installations techniques
4229 Autres immobilisations corporelles
423 Immobilisations corporelles - hors exploitation
43 Immobilisations en cours
432 Immobilisations corporelles en cours
437 Immobilisations incorporelles en cours
438 Avances et acomptes verss
d'immobilisations
47 Crances douteuses en valeurs Immobilises

sur

commandes

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

79

48 Amortissements des valeurs immobilises


482 Amortissements des immobilisations
49 Pertes de valeur sur valeurs immobilises
491 Pertes de valeur sur titres d'investissement
492 Pertes de valeur sur prts subordonns
493 Pertes de valeur sur immobilisations
499 pertes de valeurs - autres valeurs immobilises

CLASSE 5 : COMPTES DE CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS NON


COURANTS
50 Produits et charges diffrs - hors cycle d'exploitation
501 Subventions d'quipement
5011 Subventions d'quipement reues
5019 Subventions d'quipement inscrites au compte de
rsultat.
502 Autres subventions d'investissement
503 Impts diffrs - actif
504 Impts diffrs - passif
509 Autres produits et charges diffrs
52 Fonds de garantie
521 Fonds de garantie des rseaux
522 Fonds de garantie intgralement mutualiss
523 Fonds de garantie partiellement mutualiss
54 Emprunts et titres subordonns
541 Emprunts obligataires
542 Dettes subordonnes envers d'autres tablissements de
crdit
543 Dettes subordonnes envers la clientle
544 Dettes subordonnes envers des tiers
545 Emprunts ordinaires auprs des tiers
55 Provisions pour charges - passifs
551 Provisions pour retraite et obligations similaires
552 Provisions pour impts
559 Autres provisions pour charges - passifs non courants

80

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

56 Capital, rserves et assimils


561 Capital
562 Primes lies au capital social
563 Dotations
564 Rserves
565 carts d'valuation
567 carts d'quivalence
569 Actionnaires ou socitaires, capital souscrit non appel
58 Report nouveau
581 Report nouveau - solde dbiteur
589 Report nouveau - solde crditeur
59 Rsultat net
591 Rsultat
592 Rsultat
593 Rsultat
594 Rsultat
598 Rsultat

net de l'exercice - bnfices


net de l'exercice - pertes
intermdiaire - bnfices
intermdiaire - pertes
en instance d'affectation

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES


60 Charges d'intrts
601 Charges d'intrts - Banque Centrale
6011 Charges d'intrts - comptes courants Banque
Centrale
6012 Charges d'intrts - pnalits Banque Centrale
6015 Charges d'intrts - emprunts au jour le jour Banque
Centrale
6016 Charges d'intrts - emprunts terme Banque
Centrale
602 Charges d'intrts - Trsor Public
603 Charges d'intrts - tablissements de crdit
6035 Charges
d'intrts
comptes
ordinaires
tablissements de crdit
6036 Charges d'intrts - emprunts au jour le jour
tablissements de crdit
6037 Charges d'intrts - emprunts terme tablissements
de crdit

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

81

604 Charges d'intrts - autres institutions financires


6045 Charges d'intrts - comptes ordinaires autres
institutions financires
6046 Charges d'intrts - emprunts autres institutions
financires
6049 Charges d'intrts - autres oprations
606 Charges d'intrts - oprations de trsorerie - rseau
6065 Charges d'intrts - comptes ordinaires rseau
6066 Charges d'intrts - emprunts ordinaires rseau
6067 Charges d'intrts - refinancements de crdits
distribus - rseau
607 Charges d'intrts sur oprations avec la clientle
6071 Charges d'intrts - comptes ordinaires clientle
6072 Charges d'intrts - dpts terme
6073 Charges d'intrts - comptes d'pargne rgime
spcial
6074 Charges d'intrts - dpts de garantie
6075 Charges d'intrts - bons de caisse
6076 Charges d'intrts - autres fonds emprunts
61 Charges
611
613
614
616

d'honoraires et de commissions
Charges d'honoraires
Commissions payes - tablissements de crdit
Commissions payes - autres institutions financires
Commissions payes - oprations internes de trsorerie rseau
617 Commissions payes - emprunts ordinaires, obligataires,
subordonns
618 Commissions payes - engagements par signature
619 Commissions payes - divers sur exploitation bancaire

62 Charges
621
622
623
624
626
627

sur instruments financiers


Charges sur titres dtenus des fins de transaction
Charges sur produits drivs
Charges sur instruments couverture de juste valeur
Charges sur instruments de couverture de flux de trsorerie
Moins-values sur ralisation - transaction
Moins-values sur ralisation - disponibles la vente

82

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

63 Charges
631
632
633

rsultant des oprations en monnaies trangres


Charges sur report/dport
Pertes de change
Commissions payes - oprations de change

64 Autres charges oprationnelles


641 Pertes sur prts et avance
6411 Couverts par des provisions
642
643
644
645
649

6412 Non-couverts par des provisions


Moins values sur ralisation d'immobilisations
Intrts sur emprunts ordinaires
Intrts sur emprunts obligataires
Intrts sur emprunts subordonns
Diverses charges d'exploitation bancaire

65 Charges administratives gnrales


651 Impts, taxes et versements assimils
6511 Impts, taxes et versements assimils sur
rmunrations
6519 Autres impts et taxes
652 Charges de personnel
6521 Rmunrations du personnel
6522 Rmunrations des dirigeants et administrateurs
6525 Cotisations aux organismes sociaux
6526 Charges sociales sur rmunrations des dirigeants
6527 Autres charges sociales
6529 Autres charges de personnel
653 Services extrieurs
6531 Redevances de crdit-bail
6532 Sous-traitance gnrale
6533 Locations
6534 Charges locatives et de coproprit
6535 Entretien, rparations et maintenance
6536 Primes d'assurance
6537 tudes, recherches, documentations
654 Autres services extrieurs
6541 Personnel extrieur l'tablissement
6542 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
6543 Publicit, Publications, Relations publiques

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

83

6544 Transports de biens et transports collectifs de


personnel
6545 Dplacements, missions et Rceptions
6546 Frais postaux et de tlcommunications
6547 Eau, lectricit, gaz et combustibles
6548 Fournitures administratives
6549 Autres charges externes
67 Elments extraordinaires - charges
68 Dotations aux comptes d'amortissements, provisions pour pertes
de valeur
681 Dotations - comptes d'amortissement
6811 Dotations - amortissements des immobilisations
682 Dotations - pertes de valeurs
6821 Dotations - pertes de valeur oprations de trsorerie
6822 Dotations - pertes de valeur oprations avec la
clientle
6823 Dotations - pertes de valeur portefeuille de transaction
6824 Dotations - pertes de valeur titres d'investissement
6825 Dotations - pertes de valeur des immobilisations
6826 Dotations - pertes de valeur autres comptes financiers
683 Dotations - provisions pour charges
6831 Dotations aux provisions pour retraite et obligations
similaires
6839 Dotations - autres provisions pour charges
69 Impts sur les bnfices
691 Impts sur les bnfices

CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS


70 Produits d'intrts
701 Produits d'intrts - Banque Centrale
7011 Produits d'intrts - comptes courants Banque
Centrale
7012 Produits d'intrts - prts et placements au jour le jour
Banque Centrale
7013 Produits d'intrts - prts et placements terme
Banque Centrale

84

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

702 Produits d'intrts - bons du Trsor et titres assimils


7021 Produits d'intrts - bons du Trsor
7022 Produits d'intrts - titres assimils
703 Produits d'intrts - tablissements de crdit
7031 Produits
d'intrts
comptes
ordinaires
tablissements de crdit
7032 Produits d'intrts - prts et placements au jour le jour
tablissements de crdit
7033 Produits d'intrts - prts et placements terme
tablissements de crdit
704 Produits d'intrts - autres institutions financires
7041 Produits d'intrts - comptes ordinaires autres
institutions financires
7042 Produits d'intrts - prts et placements autres
institutions financires
706 Produits d'intrts - oprations de trsorerie - rseau
7061 Produits d'intrts - comptes ordinaires - rseau
7062 Produits d'intrts - prts ordinaires - rseau
7063 Produits d'intrts - refinancements de crdits rseau
707 Produits d'intrts - oprations avec la clientle
7071 Produits d'intrts - crances commerciales
7072 Produits d'intrts - crdits l'exportation
7073 Produits d'intrts - crdits de trsorerie
7074 Produits d'intrts - crdits d'quipement
7075 Produits d'intrts - crdits l'habitat
7076 Produits d'intrts - autres crdits la clientle
71 Produits
711
713
714
716

d'honoraires et de commissions
Produits d'honoraires
Commissions perues - tablissements de crdit
Commissions perues - autres institutions financires
Commissions perues - oprations internes de trsorerie rseau
717 Commissions perues - oprations avec la clientle
719 Commissions perues - divers sur exploitation bancaire

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

85

72 Produits
721
722
723
724
725
726
727

sur instruments financiers


Produits de portefeuille de transaction
Produits sur produits drivs
Produits sur instruments de couverture de juste valeur
Produits sur instruments de couverture de flux de trsorerie
Dividendes
Plus-values sur ralisation - transaction
Plus-values sur ralisation - titres d'investissement

73 Produits
731
732
733

sur oprations en monnaies trangres


Produits sur report/dport
Profits de change
Commissions perues - oprations de change

74 Autres produits oprationnels


741 Rcupration sur crances apures
742 Produits sur activits de conseil et d'assistance
743 Produits de location d'immobilisations
744 Louage de services
746 Plus-values sur ralisations d'immobilisations
747 Quote-part des subventions d'quipement vires au compte
de rsultats
749 Divers produits oprationnels
76 Subventions d'exploitation
761 Subventions d'quilibre
762 Autres subventions d'exploitation
77 Elments extraordinaires - produits
78 Reprises de provisions
782 Reprises de provisions - pertes de valeurs
7821 Reprises de provisions - oprations de trsorerie
7822 Reprises de provisions - oprations avec la clientle
7823 Reprises de provisions - portefeuille de transaction
7824 Reprises de provisions - titres d'investissement
7825 Reprises de provisions - valeurs immobilises
7826 Reprises de provisions - autres comptes financiers
783 Reprises - provisions pour charges
7831 Reprises provisions - retraite et obligations similaires
7839 Reprises - autres provisions pour charges

86

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

CLASSE 9 : COMPTES DE HORS-BILAN


91 Engagements donns en faveur ou pour le compte
d'tablissements de crdit
912 Accords de refinancement
913 Confirmations d'ouverture de crdits documentaires
914 Acceptations payer
919 Autres engagements donns
92 Engagements reus d'tablissements de crdit
922 Accords de refinancement
923 Contre-garanties reues sur crdits distribus
924 Contre-garanties reues sur prts aux autres tablissements
de crdit
925 Contre-garanties sur engagements par signature
929 Autres engagements reus
93 Engagements en faveur ou pour le compte de la clientle
931 Acceptations payer ou engagements de payer
932 Ouvertures de crdits documentaires
933 Garanties d'engagements par signature souscrits par
d'autres tablissements
934 Garanties de remboursement de crdits distribus par
d'autres tablissements
935 Autres cautions, avals et garanties
939 Autres ouvertures de crdits confirms
94 Oprations en devises
941 Oprations de change au comptant
9411 ARIARY achets non encore reus
9412 Devises achetes non encore reues
9413 ARIARY vendus non encore livrs
9414 Devises vendues non encore livres
942 Oprations de prts et emprunts en devises
9422 Devises prtes non encore livres
9424 Devises empruntes non encore reues
943 Oprations de change terme
9431 ARIARY recevoir contre devises livrer
9432 Devises recevoir contre ARIARY livrer
9433 Devises recevoir (contre devises livrer)
9434 Devises livrer (contre devises recevoir)

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

944 Oprations en devises sans risque de change


9442 Crances en devises sans risque de change
9444 Dettes en devises sans risque de change
945 Position de change hors bilan
946 Contre-valeur de la position de change hors- bilan
947 Ajustement devises hors bilan
96 Garanties reues de l'tat et d'organismes publics
961 Garanties reues de l'tat
9610 Garanties sur crdits distribus
9611 Garanties sur engagements par signature
964 Garanties reues d'organismes publics
9640 Garanties sur crdits distribus
9641 Garanties sur engagements par signature
97 Engagements de crdit-bail
98 Oprations sur titres
981 Titres achets recevoir
9811 Compte propre
9812 Clientle
982 Titres vendus livrer
9821 Compte propre
9822 Clientle
985 Titres dtenus
9851 Titres dtenus pour compte propre
9852 Titres dtenus pour compte clientle
986 Compte titres
9861 Compte propre
9862 Clientle
987 Titres indisponibles
9871 Compte propre
9872 Clientle

87

88

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

ANNEXE 1 :
MODELE DE BILAN
Raison sociale :
Adresse du sige social :
N d'inscription sur la liste des tablissements de crdit agrs :
A C T I F
Situation arrte au :
A C T I F

Trsorerie et soldes avec Banque


Centrale
Bons du Trsor et titres assimils
Avoirs - tablissements de crdit
Avoirs - autres institutions financires
Portefeuille de transaction
Portefeuille de produits drivs
Prts et avances la clientle
Titres d'investissement

Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Impts diffrs - actif
Autres actifs

TOTAL ACTIF

Unit montaire : Ariary


Notes

31 dcembre
n Net

31 dcembre
n-1 Net

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

89

ANNEXE 1
(suite)

P A S S I F S ET C A P I T A U X P R O P R E S
Situation arrte au :

PASSIFS ET CAPITAUX PROPRES


PASSIFS
Dettes - tablissements de crdit
Dettes - autres institutions financires
Portefeuille de produits drivs
Dpts de la clientle
Subventions d'quipement
Autres subventions d'investissements
Emprunts et titres subordonns
Provisions pour charges
Impts diffrs - passifs
Fonds de garantie
Autres passifs
sous total des passifs
CAPITAUX PROPRES
Capital
cart d'quivalence
Rsultat net
Report nouveau

sous total des capitaux propres


TOTAL PASSIFS ET CAPITAUX PROPRES

Unit montaire : Ariary

Notes

31 dcembre 31 dcembre
n
n-1

90

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

ANNEXE 2 :

MODELE DE HORS-BILAN
Raison sociale :
Adresse du sige social :
N d'inscription sur la liste des tablissements de crdit agrs :
Situation arrte au :

Unit montaire : Ariary


Notes 31/12/n 31/12/n-1

Engagements donns en faveur ou pour le compte


d'tablissements de crdit
Engagements reus d'tablissements de crdit
Engagements donns en faveur ou pour le compte
de la clientle
Oprations en devises
Garanties reues de l'tat et d'organismes publics
Engagements de crdit-bail
Oprations sur titres
TOTAL HORS-BILAN

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

91

ANNEXE 3 :

MODELE DE COMPTE DE RESULTAT


Raison sociale :
Adresse du sige social :
N d'inscription sur la liste des tablissements de crdit agrs :
Situation arrte au :

Unit montaire : Ariary


Note 31/12/n 31/12/n-1

Produits d'intrts (1)


Charges d'intrts (2)
Revenus nets d'intrts (3) = (1)-(2)
Produits d'honoraires et commissions (4)
Charges d'honoraires et commissions (5)
Revenus nets d'honoraires et de commissions (6) =(4)-(5)
Dividendes perues (7)
Revenus nets du portefeuille de transaction (8)
Profits nets du portefeuille d'investissements (9)
Revenus nets des oprations en monnaies trangres (10)
Charges nettes sur CDL (11)
Revenus nets sur autres oprations (12)
"RESULTAT OPERATIONNEL (13)
= (3)+(6)+(7)+(8)+(9)+(10)+(11)+(12)"
Charges administratives gnrales (14)
Autres charges d'exploitation (15)
Autres produits d'exploitation (16)
"RESULTAT AVANT IMPTS (17)=(13)-(14)-(15)+(16)"
Impts sur les bnfices (18)
Impts diffrs (19)
"RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES (20)
=(17)-(18)-(19)"
Charges extraordinaires (21)
Produits extraordinaires (22)
"RESULTAT NET DE L'EXERCICE (23)
=(20)-(21)+(22)"
Part des intrts minoritaires (si consolids)
Revenus par actions

92

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

ANNEXE 4 :

MODELE DE TABLEAU DE VARIATION


DES CAPITAUX PROPRES
Raison sociale :
Adresse du sige social :
N d'inscription sur la liste des tablissements de crdit agrs :
Situation arrte au :

Unit montaire : Ariary


Notes

Solde au 31 dcembre N-2


Changement de mthodes
comptables
Correction d'erreurs
Profits nets sur variations de
juste valeur instruments
financiers
Dividendes N-2
Rserves spciales N-2
Autres rserves N-2
Oprations en capital
Rsultat net de l'exercice N-1
Solde au 31 dcembre N-1
Changement de mthodes
comptables
Correction d'erreurs
Profits nets sur variations de
Juste valeur instruments
financiers
Dividendes N-1
Rserves spciales N-1
Autres rserves N-1
Oprations en capital
Rsultat net de l'exercice N
Solde au 31 dcembre N

Capital Primes et
cart
social rserves d'valuation

Rsultat et
report TOTAL
nouveau

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

93

ANNEXE 5 :
MODELE DE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
Raison sociale :
Adresse du sige social :
N d'inscription sur la liste des tablissements de crdit agrs :
Situation arrte au :

Unit montaire : Ariary


Notes 31/12/n 31/12/n-1

Flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles


Intrts perus
Intrts pays
Commissions perues
Commissions payes
Encaissements sur instruments financiers
Dcaissements sur instruments financiers
Encaissements clientle
Dcaissements clientle
Sommes verses aux "crditeurs divers"
Impts sur les rsultats pays
Flux de trsorerie des activits ordinaires (1)
Encaissements sur activits extraordinaires
Versements sur activits extraordinaires
Flux de trsorerie des activits extraordinaires (2)
"Flux de trsorerie net provenant des activits
oprationnelles (A) = (1)+(2)"
Flux de trsorerie lis aux activits d'investissement
Encaissements sur cession d'immobilisations
Dcaissements sur acquisitions d'immobilisations
Dcaissements sur acquisitions des titres d'investissements
Dividendes perus et quote part de rsultat sur titres
d'investissements
Flux de trsorerie net provenant des activits
d'investissement (B)
Flux de trsorerie lis aux activits de financement
Encaissements provenant d'emprunts
Dcaissements sur prts et dettes assimils
Dividendes pays et autres distributions effectues
Flux de trsorerie net provenant des activits de
financement (C)
Incidence des variations des taux de change sur liquidits
et quasi-liquidits
Variation de la trsorerie de la priode (A)+(B)+ (C)
Trsorerie et quivalents au dbut de l'exercice
Trsorerie et quivalents la fin de l'exercice
Variation de la trsorerie de la priode

94

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

ANNEXE 6 :

CONTENU DE L'ANNEXE DES ETATS FINANCIERS


L'ANNEXE EST UN DES DOCUMENTS COMPOSANT LES ETATS
FINANCIERS.
Elle fournit les explications ncessaires pour une meilleure comprhension
du bilan et du compte de rsultat et complte autant que de besoin les
informations utiles aux utilisateurs des tats financiers.
Les lments d'information chiffrs de l'annexe sont tablis selon les
mmes principes et dans les mmes conditions que ceux figurant sur les
autres documents composants les tats financiers.
UNE INSCRIPTION DANS L'ANNEXE NE PEUT CEPENDANT EN
AUCUN CAS SE SUBSTITUER A UNE INSCRIPTION DANS UN DES
AUTRES DOCUMENTS COMPOSANT LES ETATS FINANCIERS.
L'annexe comporte des informations portant sur les points suivants, ds
lors qu'elles prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la
comprhension des oprations figurant dans les tats financiers :
1. Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la
comptabilit et l'tablissement des tats financiers :

la comptabilisation des principaux types de produits ;


l'valuation des titres de placement et des titres de transaction ;
la distinction entre les transactions et autres vnements qui
entranent la comptabilisation d'actifs ou de passifs (lments du
bilan) et les transactions et autres vnements qui ne donnent lieu
qu' des ventualits et des engagements (lments de hors bilan) ;

la base de dtermination des pertes sur prts et avances et de


passage en pertes des prts et avances irrcouvrables.

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

95

2. Complments d'informations ncessaires une bonne comprhension


du bilan, du compte de rsultat, du tableau des variations des capitaux
propres et du tableau des flux de trsorerie.
3. Informations concernant les entits associes, les entits contrles
(filiales) ou entit consolidante (socit mre) ainsi que les transactions
ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants.
4. Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations
particulires et ncessaires l'obtention d'une image fidle.
Deux critres essentiels permettent de dterminer les informations
faire figurer dans l'annexe :
le caractre pertinent de l'information ;
son importance relative.
En effet, l'annexe ne doit comprendre que les informations
significatives, susceptibles d'influencer le jugement que les utilisateurs
des tats financiers peuvent porter sur la situation financire, la
performance et la variation de la situation financire de l'entit.
Aussi la liste des informations cites ci-aprs ne constitue-t-elle qu'une
indication des lments devant y figurer.

96

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

PLAN TYPE DE L'ANNEXE DES ETATS FINANCIERS

RUBRIQUES
PAGE
1 Description des mthodes comptables ..........................................96
1.1- Bases de prsentation des tats financiers................................96
1.2- Comptes consolids ..................................................................96
1.3- Produits et charges d'intrts ....................................................97
1.4- Produits et charges d'honoraires et commissions ....................97
1.5- Titres de transaction ..................................................................97
1.6- Titres d'investissement ..............................................................97
1.7- Immobilisations corporelles et incorporelles ..............................97
1.8- Oprations de crdit-bail ............................................................97
1.9- Provisions pour charges ............................................................97
1.10- Trsorerie et oprations assimiles ........................................97
1.11- Impts diffrs ........................................................................97
1.12- Avantages au personnel ..........................................................98
2 Stratgie dans l'utilisation des instruments financiers ................98
3 Gestion des risques lis l'activit ................................................98
3.1- Adquation de capital ....................................................................98
3.2- Risque de crdit ............................................................................99
3.3- Risque de march ..........................................................................99
3.4- Risque lis aux oprations en devises ..........................................99
3.5- Risque de taux ............................................................................100
3.6- Risque d'illiquidit ........................................................................100
4 Prsentation des activits (liste rviser en fonction des
rubriques essentielles du bilan et du compte de rsultat) ........101
4.1- Revenus nets d'intrts ..........................................................101
4.2- Revenus des dividendes ........................................................101
4.3- Revenus nets du portefeuille de transaction ..........................101
4.4- Dpenses oprationnelles (frais gnraux, etc.) ..................101
4.5- Frais de personnel ................................................................101
4.6- Pertes sur avances et prts ..................................................101
4.7- Charges d'impts ..................................................................101
4.8- Rsultat par action ................................................................101

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

97

4.9- Trsorerie et soldes avec la Banque Centrale ......................101


4.10- Bons du Trsor et titres assimils ........................................101
4.11- Avoirs auprs d'autres tablissements de crdit ..................101
4.12- Titres de transaction et produits drivs ..............................101
4.13- Prts et avances la clientle ............................................101
4.14- Titres d'investissement ........................................................101
4.15- Participation dans des socits associes (filiales, socits
surs) ..............................................................................101
4.16- Immobilisations corporelles et incorporelles ........................101
4.17- Autres actifs ..........................................................................101
4.18- Dettes et dpts d'autres tablissements de crdit ............101
4.19- Autres dpts ......................................................................101
4.20- Dpts de la clientle ..........................................................101
4.21- Autres fonds emprunts ......................................................101
4.22- Autres passifs ......................................................................101
4.23- Provisions passifs ................................................................101
4.24- Impts diffrs ......................................................................101
4.25- Part des intrts minoritaires (si consolidation) ..................101
4.26- Rserves et report nouveau ............................................101
4.27- Dividendes par actions ........................................................101
4.28- Trsorerie et quivalents de trsorerie ................................101
4.29- Oprations avec les parties lies ........................................101
4.30- Investissements en quipement ..........................................101

98

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

LES ELEMENTS CI-APRES SONT DONNES A TITRE INDICATIF.


IL APPARTIENT A CHAQUE ETABLISSEMENT DE CREDIT
DE FOURNIR TOUTE INFORMATION SUSCEPTIBLE
D'ECLAIRER LES LECTEURS DES ETATS FINANCIERS
1 Description des mthodes comptables
1.1 Base de prsentation des tats financiers
Les informations ci-aprs sont indiquer :
a) La conformit ou non aux normes comptables en vigueur :
toute drogation par rapport ces normes devant tre
explique et justifie ;
b) La mention des mthodes d'valuation retenues ou des choix
effectus lorsque pour une opration plusieurs mthodes sont
admises ;
c) Les explications sur l'absence de comparabilit des comptes
ou sur les reclassements ou modifications apportes aux
informations chiffres de l'exercice prcdent pour les rendre
comparables ;
d) L'incidence sur le rsultat des mesures drogatoires
ventuellement pratiques en vue d'obtenir des allgements
fiscaux ;
e) Les explications sur la mise en uvre de changement de
mthode ou de rglementation : justification de ces
changements, impact sur les rsultats et capitaux propres de
l'exercice et des exercices prcdents, mthode de
comptabilisation ;
f) L'indication d'ventuelles erreurs significatives corriges au
cours de l'exercice : nature, impact sur les comptes de
l'exercice, mthode de comptabilisation, retraitement des
informations comparatives de l'exercice prcdent.
1.2 Comptes consolids :
Indiquer, entre autres, pour les tablissements de crdit organiss
en groupe de socits (voir dfinitions au TITRE V) dont la socit
mre est de droit malgache :
le primtre de consolidation, avec organigramme du groupe ;
les socits contrles (intgration globale) ;
les socits associes (mise en quivalence) ;
le traitement des tats financiers libells en monnaies trangres
lors de la consolidation ; etc.

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

99

1.3 Produits et charges d'intrts


Dcrire de faon succincte les modalits de dcompte des intrts
pays et perus. Prciser ventuellement les cas o le dcompte
des intrts est suspendu.
1.4 Produits et charges d'honoraires et commissions
Fournir une prsentation sommaire des types de services ainsi que
les honoraires et commissions y affrents.
1.5 Titres de transaction
Prciser la nature des activits de portefeuille classes dans cette
catgorie et surtout les modes d'valuation et de comptabilisation.
1.6 Titres d'investissement
Prciser la nature des activits de portefeuille classes dans cette
catgorie et surtout les modes d'valuation et de comptabilisation.
Indiquer en particulier les principes retenus de classement.
1.7 Immobilisations corporelles et incorporelles
Faire une prsentation des mthodes de comptabilisations des
immobilisations par rapport aux normes comptables retenues par la
rglementation en vigueur (constatation des entres, des sorties, et
des dprciations d'actifs selon leur nature).
1.8 Oprations de crdit-bail
Indiquer les rgles comptables retenues dans les deux cas de
figure possible : tablissement de crdit en tant que crdit-bailleur
ou en tant que preneur.
1.9 Provisions pour charges
Reprendre la dfinition des provisions pour charges et faire des
commentaires sur les principales rubriques de passif qui rpondent
ladite dfinition (ex : provisions pour dpart en retraite).
1.10 Trsorerie et oprations assimiles
Pour une meilleure comprhension du tableau des flux de
trsorerie, apporter sous cette rubrique les prcisions ncessaires
sur la trsorerie et les oprations assimiles.
1.11 Impts diffrs
Par rapport la dfinition de ce qu'on entend pas " impts diffrs ",
expliciter les mthodes comptables retenues pour l'valuation et la
prsentation de ces impts dans les tats financiers.

100

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

1.12 Avantages au personnel


Prsenter les diffrents avantages accords au personnel :
retraite, assurance maladie, participation du personnel aux
rsultats (rtribution d'actions), etc. Fournir des dtails sur leurs
modes d'valuation et de comptabilisation. Les lecteurs des tats
financiers doivent tre informs de l'impact de ces avantages sur
les exercices clos et futurs.
2 Stratgie dans l'utilisation des instruments financiers
Les lecteurs des tats financiers doivent disposer suffisamment
d'informations sur la politique de l'tablissements de crdit dans
l'utilisation, s'il y a lieu, des instruments financiers : gestion des taux
d'intrts, des chanciers et oprations de couverture, etc.
3 Gestion des risques lis l'activit
3.1 Adquation de capital
Rappeler aux lecteurs la rglementation applicable en matire
d'adquation de capital (ratio de solvabilit ou de couverture).
Prsenter sous forme de tableau comparatif l'volution du ratio de
solvabilit
Montants bilantiels
n

n-1

Montants pondrs
n

n-1

Elments de risques au bilan

Elments de risques hors-bilan

Risques pondrs
Fonds propres disponibles
Ratio de couverture des risques

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

101

3.2 Risque de crdit


Prsenter une analyse sur la concentration de risques de crdit
selon des critres pertinents : zones gographiques (par rgion ou
par pays s'il y a lieu), secteurs d'activits, types de crdit,
catgories de bnficiaires, dure (CT, MT, LT), etc.
Produire diffrents tableaux selon les critres retenus (avec %,
comparaison entre deux derniers exercices, etc .)
3.3 Risque de march
Chaque tablissement de crdit doit donner une information
suffisante sur son exposition aux risques de march : positions vis-vis du march montaire, march de devises, march de
placements de trsorerie (BTA, etc.).
3.4 Risques lis aux oprations en devises
Indiquer la stratgie de l'tablissement de crdit en matire de
gestion des risques lis aux fluctuations des cours de devises.
Prciser les limites internes de positions de change dans les
principales devises.
Prsenter une analyse de la concentration des oprations dans les
principales devises.
Rubriques en devises
Situation au 31/12/n
Actifs

Total actifs
Passifs

Total Passifs
lments de hors-bilan

Solde net des hors-bilan


Position nette 31/12/n
Situation au 31/12/n-1
Total des actifs
Total des passifs
Solde net des hors-bilan 31/12/n-1
Position nette 31/12/n-1

EURO

USD

Autres

Total

102

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

3.5 Risque de taux


Joindre en annexe une analyse des taux moyens dbiteurs et
crditeurs des principaux lments d'actifs et de passifs. Les
lecteurs des tats financiers doivent connatre les risques de taux
auxquels s'expose l'tablissement concern, avec ventilation des
conditions en monnaie locale et dans les principales devises.
Taux moyens
Situation au 31/12/n
Actifs

EURO
%

USD
%

Autres
%

Total
%

Passifs

3.6 Risque d'illiquidit


Tout tablissement de crdit doit prsenter en annexe une analyse
par chance des actifs et passifs.
lments de trsorerie
Au 31/12/n
Actifs

Total actifs
Passifs

Total passifs
Situation de trsorerie
Au 31/12/n-1
Total actifs
Total passifs
Situation de trsorerie

moins 1
mois

13
mois

3 12
mois

15
ans

plus 5
ans

Total

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

103

4 Prsentation des activits (liste rviser en fonction des rubriques


essentielles du bilan et du compte de rsultat, la numrotation du
paragraphe doit correspondre aux notes de renvois figurant aux bilan et
compte de rsultat).
4.1 Revenus nets d'intrts
4.2 Revenus des dividendes
4.3 Revenus nets du portefeuille de transaction
4.4 Dpenses oprationnelles (frais gnraux, etc.)
4.5 Frais de personnel
4.6 Pertes sur prts et avances
4.7 Charges d'impts
4.8 Rsultat par action
4.9 Trsorerie et soldes avec la Banque Centrale
4.10 Bons du Trsor et titres assimils
4.11 Avoirs auprs d'autres tablissements de crdit
4.12 Titres de transaction et produits drivs
4.13 Prts et avances la clientle
4.14 Titres d'investissement
4.15 Participation dans des socits associes (filiales, socits surs)
4.16 Immobilisations corporelles et incorporelles
4.17 Autres actifs
4.18 Dettes et dpts d'autres tablissements de crdit
4.19 Autres dpts
4.20 Dpts de la clientle
4.21 Autres fonds emprunts
4.22 Autres passifs
4.23 Provisions passifs
4.24 Impts diffrs
4.25 Part des intrts minoritaires (si consolidation)
4.26 Rserves et report nouveau
4.27 Dividendes par actions
4.28 Trsorerie et quivalents de trsorerie
4.29 Oprations avec les parties lies
4.30 Investissements en quipement
Pour chacune des rubriques ci-dessus :
Prsenter un tableau comparatif, fournir tout commentaire
susceptible d'clairer les lecteurs des tats financiers.
31/12/n
Rubriques
Sous-rubriques

31/12/n-1

104

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Les commentaires sont labors afin de donner davantage


d'informations sur le bilan, le compte de rsultat, le tableau
des variations des capitaux propres et le tableau des flux de
trsorerie :
a) Etat de l'actif immobilis en indiquant pour chaque poste : les
entres, les sorties et les virements de poste poste (voir
exemple de tableau ci-aprs) ;
b) Etat des amortissements et pertes de valeur avec indication
des modes de calcul utiliss et des dotations ou annulations
effectues au cours de l'exercice (voir exemple de tableau ciaprs) ;
c) Indication relative aux engagements pris en matire de
location-financement : nature des biens, traitement comptable,
chance et montants ;
d) Prcisions sur la nature, le montant et le traitement comptable
des dettes particulires dure indtermine ;
e) Etat des provisions pour charges avec indication de la nature
prcise de chacune des provisions et de leurs volutions ;
f) Prcisions sur la nature, le montant, l'volution,
l'amortissement, les pertes de valeur et le traitement
comptable ;
g) Nature et objet de chacune des rserves figurant en capitaux
propres.

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

105

EVOLUTION DES IMMOBILISATIONS


Valeur
Valeur
brute Augmentations Diminutions brute
RUBRIQUES ET POSTES Notes l'ouverture
la clture
de
de
de
de
l'exercice
l'exercice
l'exercice
l'exercice
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles

Rq.1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature


des postes figurant au bilan
Rq.2 : La colonne "Notes" permet d'indiquer par un renvoi les informations
complmentaires portes en annexe concernant la rubrique
(variations rsultant de regroupement d'entreprises, mthode
d'valuation)
Rq.3 : la colonne augmentation peut tre subdivise si ncessaire en
'acquisitions', 'apports', 'crations'
Rq.4 : la colonne diminution peut tre subdivise si ncessaire en
'cessions', 'scissions', mises hors service'
TABLEAU DES AMORTISSEMENTS

RUBRIQUES ET POSTES

Pertes de
Pertes de
Augmentations Reprises
valeur
valeur
Pertes de
sur
cumules
Notes cumules
en
en
valeur
pertes
dbut
fin
sur l'exercice de valeur
d'exercice
d'exercice

Goodwill
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Participations

Rq.1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature


des postes figurant au bilan
Rq.2 : La colonne " Notes " permet d'indiquer par un renvoi les
informations complmentaires portes en annexe concernant la
rubrique (dures d'utilit ou taux d'amortissement utilis,
modification des taux d'amortissements)

106

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

TABLEAU DES PARTICIPATIONS (FILIALES ET ASSOCIEES)


Valeur
FILIALES
Dont
comptable
Quote-part Rsultat Prts et
ET
Capitaux capital
Dividendes
Notes
de capital dernier avances
des
propres
de
encaisss
ENTITES
titres
dtenu (%) exercice accords
l'exercice
ASSOCIEES
dtenus

FILIALES
Entit A
Entit B
ENTITES
ASSOCIEES
Entit 1
Entit 2

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

ANNEXE 7 :
GLOSSAIRE
Index
A
Actif
Actif financier
Activit ordinaire
Amortissement pour dprciation
Annexe des tats financiers
Avantage conomique futur
B
Bilan
C
Cap
Capital
Capitaux propres
Charges
Collar
Comparabilit
Comptabilisation
Comptabilit d'exercice
Compte de rsultat
Continuit d'exploitation
Contrle
Contrle d'un actif
Convention de l'entit
Cot
Cot actuel
Cot d'acquisition
Cot historique
Crdit-bail
Cycle d'exploitation
D
Dveloppement (frais de)
Diffrences temporelles
Dure d'utilit
Dure de vie conomique

E
Ecart de change
Elments extraordinaires
Erreurs fondamentales
Etats financiers
Evaluation
Evnements survenant aprs la
date de clture
F
Fait gnrateur d'obligation
Fiabilit
Floor
Fonds commercial
Fusion
I
Image fidle
Immobilisation corporelle
Immobilisation financire
Immobilisation incorporelle
Importance relative
Impt diffr
Indpendance des exercices
Instrument de capitaux propres
Instrument financier
Instrument financier driv
Intelligibilit
Inventaire
J
Juste valeur
L
Location (contrat de)
Location-financement
Location simple

107

108

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

M
March actif
Mthodes comptables
Monnaie de prsentation
N
Neutralit
Non-compensation
O
Obligation
Oprations de couverture
P
Passif
Passif financier
Performance
Permanence des mthodes
Perte de valeur
Pertinence
Prminence de la substance sur
la forme
Prix de vente net
Produits Produit driv
Provisions pour charges
Prudence
R
Rattachement des charges aux
produits
Recherches
Rserves
Rsultat net de l'exercice

S
Situation financire
Solvabilit
Subventions publiques
Swap
T
Transparence
Trsorerie

V
Valeur actualise
Valeur comptable
Valeur d'apport
Valeur d'utilit
Valeur de march
Valeur de ralisation Valeur
recouvrable
Valeur rsiduelle

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

109

Liste alphabtique des dfinitions


Termes
1 Actif

Dfinitions
Ressource contrle par un tablissement de crdit
du fait d'vnements passs et dont il attend des
avantages conomiques futurs.
2 Actif financier
Tout actif qui est de la trsorerie, un droit contractuel
de recevoir d'une entreprise de la trsorerie ou un
autre actif financier, un droit contractuel d'changer
des instruments des conditions potentiellement
favorables ou un instrument de capitaux propres
d'une autre entreprise (trsorerie, dpts auprs de
la Banque Centrale et d'autres tablissements de
crdit, actions, obligations et titres assimils).
3 Activit ordinaire Toute activit engage par un tablissement de
crdit dans le cadre de son exploitation ainsi que les
activits lies titre accessoire ou dans le
prolongement ou rsultant de ces activits.
4 Amortissement
Rpartition systmatique du montant amortissable d'un
pour dprciation actif sur sa dure d'utilit estime, selon un plan
d'amortissement et en tenant compte de la valeur
rsiduelle probable de l'actif l'issue de cette dure.
5 Annexe des tats Un des documents composant les tats financiers. Il
financiers
comporte des informations, des explications ou des
commentaires d'importance significative et utiles
aux utilisateurs des tats financiers sur leur base
d'tablissement, les mthodes comptables
spcifiques utilises et sur les autres documents
constituant les tats financiers. Sa prsentation est
organise de faon systmatique.
6 Avantage
Capacit dgager, directement ou indirectement,
conomique futur des flux nets de trsorerie en faveur de l'entit.
7 Bilan
Etat rcapitulatif des actifs, des passifs (externes =
dettes) et des capitaux propres de l'entit la date
de clture des comptes.
8 Cap
Produit driv. Opration par laquelle l'acheteur
s'assure un taux de refinancement plafond durant une
certaine priode. Le vendeur s'engage verser
l'acheteur une somme gale la valeur actuelle de la
diffrence entre le taux constat sur le march de
rfrence et un taux fix, correspondant l'hypothse
dans laquelle le taux observ sur le march de
rfrence est suprieur au taux fix, sur un capital et
une priode de rfrence convenu. En contrepartie, le
vendeur reoit de l'acheteur une prime.

110

Termes
9 Capital
10 Capitaux
propres

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Dfinitions
Apports (externes) des participants aux capitaux propres
de l'entit. Ils sont raliss en numraires ou en nature.
Intrt rsiduel des participants aux capitaux
propres de l'tablissement de crdit dans ses actifs
aprs dduction de ses passifs (externes).

11 Charges

Diminutions d'avantages conomiques au cours de


l'exercice sous forme de consommations, de sorties
ou diminutions d'actifs ou de survenance de passifs.
Elles ont pour effet de diminuer les capitaux propres
autrement que par des distributions aux participants
aux capitaux propres.

12 Collar

Produit driv. Combinaison de " floor " et de " cap


" portant sur des chances identiques dans le but
de limiter le dcaissement initial.
Qualit de l'information lorsqu'elle est tablie et
prsente dans le respect de la permanence des
mthodes et permet son utilisateur de faire des
comparaisons significatives dans le temps au sein
de l'tablissement de crdit et dans l'espace, au
niveau national et international entre entits.

13 Comparabilit

14 Comptabilisation Processus qui consiste incorporer au bilan ou au


compte de rsultat un lment satisfaisant aux
dfinitions et aux critres de comptabilisation. Les
critres
de
comptabilisation

satisfaire
conjointement sont les suivants :
a) il est probable que tout avantage conomique
futur li cet lment ira l'tablissement de
crdit ou en proviendra ; et
b) l'lment a un cot ou une valeur qui peut tre
valu de faon fiable.
15 Comptabilit
Les effets des transactions et autres vnements
d'exercice
sont constats la date de survenance de ces
transactions ou vnements.
16 Compte de
Etat rcapitulatif des charges et des produits
rsultat
raliss par l'tablissement de crdit au cours de la
priode considre. Par diffrence, il fait apparatre
le rsultat net de la priode.
17 Continuit
Situation normale de l'tablissement de crdit selon
d'exploitation
laquelle celui-ci est prsum n'avoir ni l'intention, ni la
ncessit de mettre fin ses activits ou de les rduire
de faon importante dans un avenir prvisible.

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

111

Termes
18 Contrle

Dfinitions
Pouvoir de diriger les politiques financires et
oprationnelles d'une entit afin d'obtenir des avantages
conomiques de ses activits.

19 Contrle d'un
actif

Pouvoir d'obtenir les avantages conomiques futurs


procurs par cet actif.

20 Convention de
l'entit

L'entit comptable est considre comme autonome et


distincte de la ou des personnes des participants ses
capitaux propres. Ses tats financiers prennent en compte
uniquement l'effet de ses propres transactions et des seuls
vnements qui la concernent.

21 Cot

Montant de trsorerie pay ou juste valeur de toute autre


contrepartie donne pour acqurir un lment, la date de
son acquisition ou de sa production.

22 Cot actuel

Voir juste valeur. Montant de trsorerie qu'il faudrait payer


si le mme actif ou un actif quivalent tait acquis
actuellement.Montant non actualis de trsorerie qui serait
ncessaire pour rgler une obligation actuellement.

23 Cot
d'acquisition

Prix d'achat rsultant de l'accord des parties la date de


la transaction, major des droits de douane et autres taxes
fiscales non rcuprables par l'tablissement de crdit
auprs de l'administration fiscale ainsi que des frais
accessoires directement attribuables pour obtenir le
contrle de l'lment et sa mise en tat d'utilisation.Les
rductions commerciales et autres lments similaires
sont dduits pour obtenir le cot d'acquisition.

24 Cot historique Montant de trsorerie pay ou juste valeur de la


contrepartie donne pour acqurir un actif, la date de
son acquisition ou de sa production.Montant des produits
reus en change de l'obligation ou montant de trsorerie
que l'on s'attend verser pour teindre le passif dans le
cours normal de l'activit.
25 Crdit bail

Voir Location-financement

26 Cycle
d'exploitation

Priode s'coulant entre la collecte de dpts ou d'autres


ressources financires et leur transformation en crdits ou
placements.

112

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Termes
27 Dveloppement
(frais de ...)

Dfinitions
Application des rsultats de la recherche ou d'autres
connaissances un plan ou un modle en vue de la
production de dispositifs, procds, systmes ou services
nouveaux ou substantiellement amliors, avant le
commencement de leur production commerciale ou de
leur utilisation.

28 Diffrences
temporelles

Diffrences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un


passif au bilan et sa base fiscale. Les diffrences
temporelles peuvent tre :
a) des diffrences temporelles imposables ; ou
b) des diffrences temporelles dductibles.
Elles gnreront des montants respectivement
imposables et dductibles dans la dtermination du
bnfice imposable (ou de la perte fiscale) d'exercices
futurs lorsque la valeur comptable de l'actif ou du passif
sera recouvre ou rgle.

29 Dure d'utilit La dure d'utilit est :


a) soit la priode pendant laquelle l'tablissement de
crdit s'attend utiliser un actif amortissable ;
b) soit le nombre d'units de production ou d'units
similaires que l'tablissement de crdit s'attend
obtenir de l'actif considr.
30 Dure de vie
conomique

La dure de vie conomique est :


a) soit la priode attendue d'utilisation conomique d'un
actif par un ou plusieurs utilisateurs ;
b) soit le nombre d'units de production ou d'units
similaires attendues de l'utilisation d'un actif par un ou
plusieurs utilisateurs.

31 Ecart de
change

Ecart provenant de la conversion d'un mme nombre


d'units d'une monnaie trangre dans la monnaie de
prsentation des tats financiers, des cours de change
diffrents.

32 Elments
extraordinaires

Produits ou charges rsultant de circonstances


exceptionnelles et correspondant des cas de force
majeure comme par exemple une expropriation ou une
catastrophe naturelle imprvisibles. La nature et le
montant de chaque lment extraordinaire sont indiqus
sparment dans les tats financiers.

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

Termes
33 Erreurs
fondamentales

113

Dfinitions
Erreurs dcouvertes pendant l'exercice en cours et qui
sont d'une telle importance que les tats financiers d'un ou
plusieurs exercices antrieurs ne peuvent plus tre
considrs comme donnant une image fidle la date de
leur publication (le traitement comptable des erreurs
significatives et des erreurs fondamentales est identique).

34 Etats financiers Ensemble complet et indissociable des documents


comptables et financiers permettant de donner une image
fidle de la situation financire, de la performance et de la
variation de la situation de l'tablissement de crdit la
date de clture des comptes. Ils comprennent :
a) un bilan avec un hors-bilan ;
b) un compte de rsultat ;
c) un tableau des variations des capitaux propres ;
d) un tableau des flux de trsorerie ;
e) une annexe.

35 Evaluation

Processus consistant dterminer les montants


montaires auxquels les lments des tats financiers
sont comptabiliss et inscrits au bilan et au compte de
rsultat. Elle intervient lors de la comptabilisation initiale
et, postrieurement cette comptabilisation, au moins
chaque tablissement des tats financiers.

36 Evnements
survenant
aprs la date
de clture

Evnements, tant favorables que dfavorables, qui se


produisent entre la date de clture et la date laquelle la
publication des tats financiers est autorise. On distingue
deux types d'vnements :
a) ceux qui contribuent confirmer des circonstances qui
existaient la date de clture ; et
b) ceux qui indiquent des circonstances apparues
postrieurement la date de clture.

37 Fait gnrateur Evnement qui cre une obligation juridique ou implicite


d'obligation
qui ne laisse pas l'tablissement de crdit d'autre
solution raliste que d'teindre cette obligation.

114

Termes
38 Fiabilit

39 Floor

40 Fonds
commercial
41 Fusion

42 Image fidle

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Dfinitions
Qualit de l'information lorsqu'elle est exempte
d'erreur et de prjug significatifs et que les
utilisateurs peuvent lui faire confiance pour
prsenter une image fidle de ce qu'elle est cense
prsenter ou de ce qu'on pourrait s'attendre
raisonnablement la voir reprsenter.
Produit driv. Opration par laquelle l'acheteur
s'assure un taux de rendement plancher pendant
une priode fixe l'avance. Il s'agit d'une opration
symtrique celle du " cap ".
Excdent, la date d'acquisition de l'tablissement de
crdit, du cot d'acquisition sur la juste valeur des actifs et
passifs identifiables acquis.
Une fusion est en gnral une opration entre deux
socits, dans laquelle :
a) les actifs et les passifs d'une socit sont
transfrs l'autre socit et la premire
socit est dissoute ; ou
b) les actifs et les passifs des deux socits sont
transfrs une nouvelle socit et les deux
socits initiales sont dissoutes.

Objectif auquel satisfont, par leur nature et leurs


qualits et dans le respect des rgles comptables, les
tats financiers de l'tablissement de crdit qui sont en
mesure de donner des informations pertinentes sur la
situation financire et la performance et la variation de
la situation financire de l'tablissement de crdit.
43 Immobilisation Actif corporel :
corporelle
a) dtenu par un tablissement de crdit pour
l'exploitation, la fourniture de services, la
location ou l'utilisation des fins
administratives ; et
b) que l'tablissement de crdit s'attend utiliser
sur plus d'un exercice.
44 Immobilisation Actif :
financire
a) une crance dont le rglement doit intervenir
dans un dlai suprieur un an ; ou
b) un titre ou une valeur assimile que
l'tablissement de crdit a dcid de
conserver sur plus d'un exercice.

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

115

Termes
Dfinitions
45 Immobilisatio Actif non montaire, identifiable et sans substance
n incorporelle physique, dtenu pour l'exploitation, la fourniture de
services, la location ou l'utilisation des fins
administratives.
46 Importance
Une information est significative si le fait de ne pas
relative
l'indiquer peut avoir une incidence sur les dcisions
conomiques prises par les utilisateurs sur la base
des tats financiers.
47 Impt diffr

Montant d'impt sur les bnfices payable (impt


diffr passif) ou recouvrable (impt diffr actif) au
cours d'exercices futurs et provenant :
- du dcalage temporaire entre la constatation
comptable d'un produit ou d'une charge et sa
prise en compte dans le rsultat fiscal d'un
exercice ultrieur dans un avenir prvisible ;
- des dficits fiscaux ou des crdits d'impt
reportables dans la mesure o leur imputation
sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs
est probable dans un avenir prvisible.
A la clture de l'exercice, un actif ou un passif
d'impt diffr est comptabilis pour toutes les
diffrences temporelles dans la mesure o ces
diffrences
donneront
probablement
lieu
ultrieurement une charge ou un produit d'impts
dans un avenir prvisible.

48 Indpendanc
e des
exercices

Le rsultat de chaque exercice est indpendant de


celui qui le prcde et de celui qui le suit. Pour sa
dtermination, il convient donc de lui imputer les
transactions et les vnements qui lui sont propres,
et ceux-l seulement.
Tout contrat qui met en vidence un intrt rsiduel
dans les actifs d'une entreprise aprs dduction de
tous ses passifs.

49 Instrument
de capitaux
propres
50 Instrument
financier

Tout contrat qui donne lieu la fois un actif


financier d'une entreprise et un passif financier ou
un instrument de capitaux propres d'une autre
entreprise.

51 Instruments
financiers
drivs

Voir Produit driv

116

Termes
52 Intelligibilit

53 Inventaire

54 Juste valeur

55 Location
(contrat de)

56 Locationfinancement

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Dfinitions
Qualit d'une information lorsqu'elle est facilement
comprhensible par tout utilisateur ayant une
connaissance raisonnable des affaires et des
activits conomiques et de la comptabilit et ayant
la volont d'tudier l'information d'une faon
raisonnablement diligente.
Ensemble des oprations consistant relever, en
nature, en quantit et en valeur, tous les actifs et
passifs de l'tablissement de crdit la date
d'inventaire, sur la base de contrles physiques et
de recensements de pices justificatives et au moins
une fois tous les douze mois (gnralement la
clture de l'exercice).
Montant pour lequel un actif pourrait tre chang
ou un passif teint entre parties bien informes,
consentantes et agissant dans des conditions de
concurrence normale.
Accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour
une priode dtermine, le droit d'utilisation d'un
actif en change d'un paiement ou d'une srie de
paiements.
Contrat de location ayant pour effet de transfrer au
preneur la quasi- totalit des risques et avantages
inhrents la proprit d'un actif. Le transfert de
proprit peut intervenir ou non en fin de contrat.

57 Location
simple

Tout contrat de location autre qu'un contrat de


location-financement.

58 March actif

March pour lequel sont runies les conditions ci-aprs :


a) les lments ngocis sur ce march sont
homognes;
b) on peut normalement trouver tout moment des
acheteurs et des vendeurs consentants ; et
c) les prix sont mis la disposition du public.
Conventions comptables de base, caractristiques
qualitatives, principes comptables fondamentaux
ainsi que rgles, pratiques et procdures
spcifiques appliques par une entit pour tablir et
prsenter ses tats financiers.
Monnaie utilise pour prsenter les tats financiers.

59 Mthodes
comptables

60 Monnaie de
prsentation

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

117

Termes
61 Neutralit

Dfinitions
L'information comptable doit tre neutre ; elle ne doit
pas faire l'objet de parti pris ou aboutir des donnes
tendancieuses et des rsultats prdtermins.

62 Noncompensation

La compensation entre lments d'actif et lments de


passif au bilan, ou entre lments de charges et
lments de produits dans le compte de rsultat, n'est
pas autorise, sauf dans les cas o elle est impose ou
autorise par le prsent systme comptable.
Devoir ou responsabilit pour l'tablissement de
crdit d'agir ou de faire quelque chose d'une certaine
faon. Les obligations peuvent tre juridiquement
excutoires en consquence d'un contrat irrvocable
ou d'une disposition statutaire. C'est normalement le
cas, par exemple, pour les montants payables au titre
des biens et services reus. Des obligations naissent
galement de la pratique commerciale normale, des
usages et du dsir de conserver de bonnes relations
d'affaires ou d'agir de faon quitable.

63 Obligation

64 Oprations de
couverture

Oprations qui permettent de compenser ou


d'attnuer les risques lis un lment d'actif ou de
passif du bilan. Ces risques peuvent comprendre le
risque de prix, le risque de change, le risque de taux
d'intrt et le risque de contrepartie ou de crdit.

65 Passif

Obligation actuelle de l'tablissement de crdit


rsultant d'vnements passs et dont l'extinction
devrait se traduire pour l'tablissement de crdit par
une sortie de ressources reprsentatives
d'avantages conomiques.

66 Passif
financier

Obligation contractuelle de (i) remettre une autre


entreprise de la trsorerie ou un autre actif financier
ou (ii) changer des instruments financiers des
conditions potentiellement favorables.

67 Performance

Elle est prsente dans le compte de rsultat de


l'tablissement de crdit par la relation entre les
produits et les charges.

118

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Termes

Dfinitions

68 Permanence
D'un arrt des comptes l'autre, les mthodes
des mthodes comptables sont appliques de manire identique
l'valuation des lments et la prsentation des
informations pour assurer la cohrence et la
comparabilit de ces informations au cours des
priodes successives. Toute exception ce principe
ne peut tre justifie que par la recherche d'une
meilleure information ou par un changement de la
rglementation.
69 Perte de
valeur

Montant de l'excdent de la valeur comptable d'un


actif sur sa valeur recouvrable.

70 Pertinence

Qualit de l'information lorsqu'elle peut influencer les


dcisions conomiques des utilisateurs en les aidant
valuer des vnements passs, prsents ou futurs ou
en confirmant ou corrigeant leurs valuations passes.

71 Prminence
de la ralit
sur
l'apparence

Ou prminence de la substance sur la forme. Les


transactions et autres vnements sont comptabiliss
et prsents dans les tats financiers conformment
leur substance et leur ralit conomique et non pas
seulement selon leur forme juridique.

72 Prix de vente
net

Montant qui peut tre obtenu de la vente d'un actif lors


d'une transaction dans des conditions de concurrence
normale entre des parties bien informes et
consentantes, diminu des cots de sortie.
Accroissements d'avantages conomiques au cours
de l'exercice sous forme d'entres ou
d'accroissements d'actifs ou de diminutions de
passifs. Ils ont pour effet d'augmenter les capitaux
propres autrement que par des augmentations
provenant des apports des participants aux capitaux
propres.

73 Produits

74 Produit
driv(ou
instrument
financier
driv)

Tout contrat qui a les trois caractristiques suivantes :


- une variable sous-jacente qui fait varier la valeur
du contrat, savoir le taux d'intrt, le taux de
change, le prix d'une action, etc ;
- un investissement net initial nul ou faible ;
- un rglement une date future.Exemples : cap,
floor, collar, etc.

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

Termes
75 Provisions
pour charges

76 Prudence

77 Rattachement
des charges
aux produits

78 Recherches

79 Rserves
80 Rsultat net
de l'exercice

119

Dfinitions
Passif dont l'chance ou le montant sont incertains.
Une provision pour charges est comptabilise lorsque :
- l'tablissement de crdit a une obligation actuelle
(juridique ou implicite) rsultant d'un vnement
pass ;
- il est probable qu'une sortie de ressources
reprsentatives d'avantages conomiques sera
ncessaire pour teindre cette obligation ; et
- le montant de l'obligation peut tre estim de
faon fiable
Exemple : provision pour retraite.
Prise en compte d'un degr raisonnable de prcaution
dans l'exercice des jugements ncessaires pour
prparer les estimations dans des conditions
d'incertitude, de sorte que les actifs ou les produits ne
soient pas survalus et que les passifs ou les charges
ne soient pas sous-valus.
Processus selon lequel les charges sont
comptabilises au compte de rsultat sur la base d'une
association directe entre les cots encourus et
l'obtention d'lments spcifiques de produits. Il
implique la comptabilisation simultane ou combine
de produits et de charges qui rsultent directement et
conjointement des mmes transactions ou autres
vnements ; par exemple, les diverses composantes
des charges qui constituent le cot de revient des
produits vendus sont comptabilises en mme temps
que le produit rsultant de la vente des biens.
Cependant, l'application du concept de rattachement
n'autorise pas comptabiliser au bilan des lments
qui ne satisfont pas la dfinition d'actifs ou de passifs.
Investigation originale et programme entreprise en
vue d'acqurir une comprhension et des
connaissances scientifiques ou techniques nouvelles.
Parts de rsultats nets conserves par l'tablissement
de crdit.
Il est gal la diffrence entre le total des produits et le
total des charges de cet exercice. Il correspond un
bnfice (ou profit) en cas d'excdent des produits sur
les charges et une perte dans le cas contraire.

120

Plan Comptable des Etablissements de Crdit

Termes
81 Situation
financire
82 Solvabilit

83 Subventions
publiques

84 Swap

Dfinitions
Elle est prsente par le bilan dans la relation des
actifs avec les passifs (externes) et les capitaux
propres.
Disponibilits de trsorerie plus long terme pour
satisfaire aux engagements financiers lorsqu'ils
arriveront chance.
Aides publiques prenant la forme de transferts de
ressources une entit pour compenser des cots
supports ou supporter par le bnficiaire en
change du fait qu'il s'est conform ou se conformera
certaines conditions lies ses activits.
Produit driv. Tout contrat par lequel deux parties
s'engagent changer entre elles des actifs ou des
flux financiers lis des oprations dtermines :
- un swap de taux d'intrts est un contrat dans
lequel les parties s'engagent se verser
rciproquement les flux financiers dans une
mme devise correspondant au paiement de
deux taux d'intrts diffrents, l'un fixe et l'autre
variable, dus au titre des deux emprunts.
L'opration n'entrane aucun change du
montant en principal des emprunts : seuls les
intrts dus au titre de ces emprunts sont
changs ;
- swap de devises : contrat par lequel les deux
parties s'engagent se rtrocder le capital et
les intrts libells dans deux devises
diffrentes. Le contrat stipule le montant du
capital, la nature du taux d'intrts (fixe contre
fixe tant le plus courant), le cours de change et
la devise de l'opration. Ce contrat se ngocie
gnralement moyen terme et quelque fois
long terme ;
- swap de change (ou swap cambiste) : contrat
entre deux banques pour leur propre compte ou
celui de leur clientle utilisant des devises. Il
s'agit d'une double opration de change dont
l'une est faite au comptant, l'autre terme. A
l'chance, elle se termine par un change de
capital seulement le montant terme tenant
compte de la capitalisation des intrts.

Organisation de la comptabilit, nomenclature des comptes

Termes
85 Transparence

86 Trsorerie
87 Valeur
actualise
88 Valeur
comptable
89 Valeur
d'apport
90 Valeur d'utilit

91 Valeur de
march
92 Valeur de
ralisation
93 Valeur
recouvrable
94 Valeur
rsiduelle

121

Dfinitions
La transparence correspond la cration d'un
environnement dans lequel l'information sur les
conditions, les dcisions et les actions est rendue
accessible, visible et comprhensible pour tous les
acteurs du march. La fourniture d'une information
transparente et utile sur les acteurs du march
financier et leurs oprations est essentielle
l'existence d'un march financier disciplin et
dynamique.
Fonds en caisse et dpts vue.
Estimation actuelle de la valeur actualise des flux
futurs de trsorerie dans le cours normal de l'activit.
Montant pour lequel un actif est comptabilis au
bilan aprs dduction du cumul des amortissements
et du cumul des pertes de valeur relatifs cet actif.
Valeur qui sert de base au calcul de la rmunration
des apporteurs.
Valeur actualise des flux de trsorerie futurs
estims attendus de l'utilisation continue d'un actif et
de sa sortie la fin de sa dure d'utilit.
Montant qui peut tre obtenu pour la vente d'un titre
de placement sur un march actif ou montant
payer pour son acquisition (voir 'juste valeur').
Montant de trsorerie qui pourrait tre obtenu
actuellement en vendant l'actif lors d'une sortie
volontaire (voir 'juste valeur').
Valeur la plus leve entre le prix de vente net d'un
actif et sa valeur d'utilit.
Montant net qu'une entit s'attend obtenir pour un
actif la fin de sa dure d'utilit aprs dduction
des cots de sortie attendus.