I.N.S.C.A.

E FORMATION INITIALE
FORMATION CONTINUE

COMPTABILITE FINANCIERE AVANCEE

(Exercices relatifs aux immobilisations : incorporelles, corporelles et financières)

EXERCIE 1 : (Immobilisations incorporelles)

Rappelons que toutes les entreprises légalement existantes à Madagascar sont obligées d’appliquer le PCG 2005 (cohérent avec
les normes comptables internationales IAS/IFRS) au niveau de ses comptes.
En effet, au cours de l’exercice N, une entreprise a décidé d’analyser le poste d’immobilisations incorporelles (avant écritures
d’inventaire) dont ci-après les détails :
- Frais de recherche appliquée : 2.500.000 amortis de 1.500.000
- Frais de développement (sous certaines conditions) : 1.200.000 amortis de 1.000.000 (durée d’utilité 10 ans)
- Brevet acquis : 1.420.000 amortis de 710.000 (durée d’utilité 20 ans)
- Marques créées en interne : 524.500 dont 24.500 de frais de dépôt.

Travail à faire :
Calculer le montant des immobilisations incorporelles devant figurer au bilan de cette entreprise et passer les écritures de
retraitement aux comptes de bilan et aux comptes de résultat (ne pas tenir compte des éventuels impôts différés).

CORRIGE DE L’EXERCICE 1 :
Calcul du montant des immobilisations incorporelles :
D’après les règles générales d’évaluation et de comptabilisation :
- les « frais de recherche appliquée » sont comptabilisés dans le compte de charge concerné lorsqu’ils sont engagés.
Alors, ces frais de recherche appliquée sont à annuler dans le poste d’immobilisations incorporelles.
- Disons que la valeur des « marques créées en interne » n’est pas significative pour le Dirigeant de l’entreprise. Ainsi,
la relation entre les dépenses et les avantages qui en découlent reste imprécise, raison pour laquelle on n’inscrit pas ces
marques de commerce à l’actif de cette entreprise.
- Supposons que les « frais de développement » sont remplis toutes les conditions suivantes :
 La faisabilité technique nécessaire à l’achèvement de l’immobilisation incorporelle en vue de sa mise en service
ou de sa vente ;
 Son intention d’achever cette immobilisation incorporelle et de l’utiliser ou de la vendre ;
 Sa capacité à utiliser ou à vendre l’immobilisation incorporelle ;
 La façon dont l’immobilisation incorporelle générera des avantages économiques futurs probables ;
 L’entreprise doit démontrer, entre autres choses, l’existence d’un marché pour la production issue de
l’immobilisation incorporelle ou pour l’immobilisation incorporelle elle-même ;
 La disponibilité des ressources (techniques, financières et autres) appropriées pour achever le développement et
utiliser ou vendre l’immobilisation incorporelle ;
 La capacité à évaluer de façon fiable les dépenses attribuables à l’immobilisation incorporelle au cours de son
développement.
Ils peuvent être donc inscrits à l’actif du bilan au compte « 203 : Frais de développement ».
- Brevet acquis : ce coût d’acquisition est enregistré au compte d’actif « 205 : Concessions et droits similaires, brevets,
licences, marques ». Et, l’entreprise aura alors le droit exclusif d’exploitation.
Conclusion :
Seuls les frais de développement et les brevets acquis doivent figurer à l’actif du bilan et faire l’objet d’un amortissement sur
la durée d’utilité restante.
Les éléments d’immobilisations incorporelles sont :

Intitulé du compte Montant brut Amts VNC

203 : Frais de développement 1.200.000 1.000.000 200.000
205 : Brevet 1.420.000 710.000 710.000
Immobilisations incorporelles 2.620.000 1.710.000 910.000
Notion d’impôts différés :
Le concept d’impôts différés concerne uniquement les impôts sur le résultat (actuellement l’Impôt sur le revenu ou IR).
Impôt sur le revenu = Impôt exigible
L’impôt exigible est le montant des impôts sur le résultat fiscalement payable ou récupérable (par remboursement ou
compensation) au titre de l’exercice N.

RAHARIDERA Ndrosoniaina Comptabilité Financière Avancée - Page 1

La méthode des impôts différés introduite par le PCG 2005 consiste à comptabiliser comme impôt sur le revenu de l’exercice
aussi bien l’impôt exigible au titre de l’exercice que les impôts différés, c’est-à-dire les impôts rattachés directement à l’exercice
mais fiscalement payables ou récupérables dans les exercices suivant. D’où, la formule suivante :
Impôt sur le revenu = Impôt exigible + Impôts différés
Les impôts différés sont donc les impôts sur le résultat rattachables à l’exercice mais payables (passif d’impôt différé) ou
récupérables (actif d’impôt différé) par l’entreprise dans un ou des exercices futurs. Le PCG 2005 identifie trois types d’impôts
différés, à savoir :
- L’impôt correspondant aux différences temporelles entre la valeur comptable et la base fiscale des actifs et des
passifs de l’entité qui sont prises en compte dans le calcul de l’impôt exigible, par exemple : les immobilisations
amortissables, les créances faisant l’objet de provision pour perte de valeur ;
- L’impôt se rapportant au droit à report de la perte fiscale de l’exercice ;
- Le report de droit à crédit d’impôt de l’exercice, par exp.: le report de droit à réduction d’impôt sur investissement.
Utilisation des comptes « 105 : Ecart d’évaluation » et « 107 : Ecart d’équivalence » :
- Le compte « 105 : Ecart d’évaluation » enregistre les écarts dégagés lors d’une évaluation d’un actif à sa juste valeur,
dans le cas la correction ou la réglementation de ces écarts prévoit l’enregistrement directement en capitaux propres et
non dans les comptes de résultat.
- Le compte « 107 : Ecart d’équivalence » enregistre la régularisation nécessaire due au changement de méthode
comptable.
Ecritures de retraitement :
Date : courant N
2801 Amortissement des frais de recherche appliqués 1.500.000
201 Frais de recherche appliqués 1.500.000
Annulation des cumuls d’amortissements
sur les frais de recherche appliqués
d°
105 Ecart d’évaluation 1.524.500
201 Frais de recherche appliqués (Valeur nette) 1.000.000
205 Marques créées en interne 524.500
Annulation des frais de recherche appliqués
et marques créées
Date : 31/12/N
681 Dot° aux Amortissements Frais de développement 120.000
Annuité d’Amt : 1.200.000 / 10 ans = 120.000
2803 Amortissement Frais de développement 120.000

681 Dot° aux Amortissements Brevet 71.000

Annuité d’Amt : 1.420.000 / 20 ans = 71.000
2805 Amortissement Brevet 71.000
Dotations aux Amts des Immob° incorporelles

EXERCICE 2 : (Immobilisations incorporelles)

L’entreprise MAMOKATRA S.A a acheté un fonds commercial dont la valeur globale s’élève à 150.000.000 Ar, et ci-après les
éléments constitutifs dans le bilan :

Compte Intitulé Montant (en Ar)

203 Frais de développement 1.500.000
205 Brevets 1.000.000
2081 Droit au bai1 600.000
213 Constructions 65.000.000
2182 Matériels de transport 42.000.000
2184 Matériels informatiques 25.000.000
2185 Matériels et mobiliers de bureau 10.800.000
411 Clients 5.300.000
512 Banque 7.255.000

Le capital de cette entreprise est divisé en 10.000 actions de 2.000 MGA de valeur nominale. Et, le passif exigible est de
12.455.000 MGA.

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Travail à faire :
- Déterminer la valeur de l’Actif Net de l’entreprise.
- En déduire le montant du Fonds commercial.

CORRIGE DE L’EXERCICE 2 :
Calcul de la valeur de l’Actif Net :
On a : Actif Net = Actif – Passif

Compte Intitulé Montant (en Ar)

203 Frais de développement 1.500.000
205 Brevets 1.000.000
2081 Droit au bai1 600.000
213 Constructions 65.000.000
2182 Matériels de transport 42.000.000
2184 Matériels informatiques 25.000.000
2185 Matériels et mobiliers de bureau 10.800.000
411 Clients 5.300.000
512 Banque 7.255.000
Total de l’Actif : 158.455.000
(-) Passif exigible : -12.455.000
Actif Net : 146.000.000
Calcul du montant de Fonds commercial :
Fonds commercial = Valeur globale d’acquisition – Actif Net
Valeur globale d’acquisition : 150.000.000
(-) Actif Net : 146.000.000
------------------
Fonds commercial : 4.000.000 (A débiter au compte 207)

EXERCICE 3 : (Immobilisations corporelles)

La Société ABC au capital de 40.000.000 Ar a été inscrite au Registre de Commerce des Sociétés (RCS) n° 2017 B 0092, STAT
n° 46900 11 2017 0 06482 et NIF : 3002750855. Elle a fait l’acquisition d’un ensemble de matériels de production et a effectué
les opérations suivantes (suivant le Bon de Commande n° 056 du 08 Janvier 20N) :
- Achat au comptant, par chèque BNI n° 0264513, de l’ensemble des matériels de production suivant la facture n° 0192 du
10/01/20N de la société SOMADI d’un montant de 50.000.000 Ar (Capital : 20.000.000 Ar, RCS : 2014 A 1842, STAT :
41001 11 2014 0 05497, NIF : 5004780741et Adresse : Z.I ForelloTanjombato).
N.B : Conditions de vente : Remise 10% et un escompte de règlement de 2% sera accordé en cas de paiement au comptant.
TVA en sus et le transport sera facturé à part.
- Facture de transport : 4.800.000 Ar dont TVA 800.000 Ar (payée au comptant par chèque BNI n° 0264514 du 10/01/20N)
- Frais d’installation : 7.200.000 Ar dont TVA 1.200.000 Ar (payé au comptant par chèque BNI n° 0264522 du 15/01/20N)
- Frais de mise en marche : 2.400.000 Ar TVA comprise (payé au comptant par chèque BNI n° 0264525 du 16/01/20N)

Travail à faire :
1- Présenter la facture n° 0192 du 10/01/20N de la société SOMADI
2- Calculer le coût d’acquisition de l’ensemble de matériels de production
3- Enregistrer ces opérations dans le journal de comptabilité de la société ABC

CORRIGE DE L’EXERCICE 3 :

1- Présentation de la facture n° 0192 de la société SOMADI :

RAHARIDERA Ndrosoniaina Comptabilité Financière Avancée - Page 3

 Société SOMADI
Z.I ForelloTanjombato Antananarivo, le 10 Janvier 20N
Antananarivo
Tél : 020 22 111 11
e-mail : somadi@gmail.com FACTURE N° 0192
RCS : 2014 A 1842
NIF : 5004780741 DOIT : Société ABC
STAT : 41001 11 2014 0 05497 Antananarivo
RCS : 2017 B 0092
NIF : 3002750855
STAT n° 46900 11 2017 0 06482

Suivant Offre n° 0458 du 06 Janvier 20N Suivant Bon de Commande n° 056 du 08 Janvier 20N

Réf. Art. Désignation Unité Quantité Prix Unitaire Montant (en Ar)
5089001 Ensemble de Matériels de Production Pièce 01 50.000.000 50.000.000

Montant Total 50.000.000

Remise 10% 5.000.000
Net Commercial 45.000.000
Escompte 2% 900.000
Montant Net H.T. 44.100.000
TVA 20% 8.820.000
Montant T.T.C. 52.920.000
Arrêtée la présente facture à la somme de cinquante deux millions neuf cent vingt mille Ariary-------------------------------------

Mode de règlement : Au comptant par chèque BNI n° 0264513

Le Client Le Magasinier Le Responsab le des ventes

2- Calcul du coût d’acquisition de l’ensemble des matériels de production :

N.B :
- Le coût d’acquisition de l’ensemble de matériels de production est composé de :
 son prix d’achat hors TVA légalement déductible et net des réductions commerciales et financières
 frais accessoires directement attribuables pour obtenir son contrôle et sa mise en état d’utilisation.
- La TVA récupérable n’est pas incorporée au coût d’acquisition.

Eléments Montant (en Ar)

Prix d’achat de matériels de production 44.100.000
Frais de transport 4.000.000
Frais d’installation 6.000.000
Frais de mise en marche 2.000.000
Coût d’acquisition de Matériels de production 56.100.000

3- Ecritures comptables au journal de la société ABC :

Date : 10/01/20N
2154 Matériels Industriels 44.100.000
4456 Etat TVA déductible 8.820.000
512 Banque BNI 52.920.000
Acquisition de Matériels de production
Svt FA SOMADI n°0192 – CHQ BNI n°0264513

RAHARIDERA Ndrosoniaina Comptabilité Financière Avancée - Page 4

 d°
2154 Matériels Industriels 4.000.000
4456 Etat TVA déductible 800.000
512 Banque BNI 4.800.000
Frais de Transport : Matériels de production
Svt FA – CHQ BNI n°0264514
15/01/20N
2154 Matériels Industriels 6.000.000
4456 Etat TVA déductible 1.200.000
512 Banque BNI 7.200.000
Frais d’installation : Matériels de production
Svt FA – CHQ BNI n°0264522
16/01/20N
2154 Matériels Industriels 2.000.000
4456 Etat TVA déductible .400.000
512 Banque BNI 2.400.000
Frais de mise en marche : Matériels de production
Svt FA – CHQ BNI n°0264525
N.B : On peut combiner en une seule écriture ces opérations puisque tous les comptes concernés sont les mêmes. Dans ce cas,
on considère comme date d’écriture le 16/01/20N.

EXERCICE 4 : (Production Immobilisée d’Actif corporel : Biens produits par l’entreprise)

La société XYZ a réalisé, au cours de l’exercice N, la construction d’un matériel industriel spécifique qui est terminée le mois
d’Octobre N+2.
Les dépenses relatives à ce matériel se sont élevées à :

Compte Intitulé Montant

(en Ar)
60x Matières utilisées 80.000.000
641 Mains d’œuvres 70.000.000
61x-62x Charges indirectes fixes de production 30.000.000
61x-62x Charges indirectes variables de production 20.000.000
Intérêts de l’emprunt finançant l’opération :
661 - Intérêts relatifs à la période précédant la fabrication 8.000.000
661 - Intérêts relatifs à la période de fabrication 20.000.000
661 - Intérêts relatifs à la période postérieure à la mise en service 16.000.000

Travail à faire :
1- Quel est le coût de production du matériel si le niveau d’activité de l’entreprise est de 90%.
2- Enregistrer ces opérations au journal de la société XYZ en supposant que tous les règlements sont effectués par chèque.

CORRIGE DE L’EXERCICE 4 : (Biens produits par l’entreprise)

1- Calcul du coût de production du matériel si le niveau d’activité de l’entreprise est de 90% :

NB : (Cf. notre Polycopie Chap.-I, Section 2, Paragraphe 2)
a- Le coût d’acquisition des immobilisations incorporelles et corporelles produite par l’entreprise pour elle-même sera
enregistré à leur coût de production comprenant :
- le coût d’acquisition des matières consommées ou des services évalué comme indiqué ci-dessus ;
- les charges directes de production ;
- une quote-part des charges indirectes fixes de production si on peut raisonnablement les rattacher à la
production. Autrement dit, les charges liées à une utilisation non optimale des capacités de production (sous-
activité) doivent être exclues lors de la détermination du coût de production d’un actif.
- les coûts d’emprunt qui sont directement attribuables à l’acquisition, la construction ou la production d’un actif
exigent une longue période de préparation avant d’être utilisé ou vendu sont incorporés dans le coût de l’actif.
b- Les frais administratifs et les intérêts relatifs à la période antérieure ou postérieure à la fabrication ne sont pas
incorporés au coût. Il en est de même des frais fixes correspondant à la sous-activité (30.000.000 x 10% = 3.000.000)

RAHARIDERA Ndrosoniaina Comptabilité Financière Avancée - Page 5

 Compte Intitulé Montant
(Ensemble des charges engagées : Exo.N à Oct-N+2) (en Ar)
60x Matières utilisées 80.000.000
641 Mains d’œuvres 70.000.000
61x-62x Charges indirectes fixes de production (30.000.000 – 3.000.000) 27.000.000
61x-62x Charges indirectes variables de production 20.000.000
Intérêts de l’emprunt finançant l’opération :
661 - Intérêts relatifs à la période de fabrication 20.000.000

Coût de production : 217.000.000

2- Ecritures comptables au journal de la société XYZ :

Dates : courant N à Oct. N+2

60x Matériels utilisés 80.000.000
512 Banque 80.000.000
Achats de Matières utilisées
Svt Fact.n°xx – CHQ n°xx
Dates : courant N à Oct. N+2
641 Rémunération du personnel 70.000.000
512 Banque 70.000.000
Salaire du personnel (Mains d’œuvres)
Svt Etat de paie.n°xx – CHQ n°xx
Dates : courant N à Oct. N+2
61x-62x Services extérieurs (charges fixes) 27.000.000
61x-62x Services extérieurs (charges variables) 20.000.000
512 Banque 47.000.000
Svt Fact.n°xx – CHQ n°xx
Dates : courant N à Oct. N+2
661 Intérêts d’emprunt 20.000.000
512 Banque 20.000.000
Echéancier des intérêts d’emprunt
Svt Tableau des Amts d’emprunt
Date : Oct. N+2
2154 Matériel Industriel 217.000.000
722 Production immobilisée d’actif corporel 217.000.000
Constatation de la construction
d’un matériel industriel spécifique

EXERCICE 5 : (Immobilisations Financières : Instrument financiers)

Un titre d’obligation sur 10 ans à 6% a été acquis pour 100.000 le 25 Octobre 2018, date d’émission de l’emprunt. Sa juste valeur
au 31 Décembre 2018 (date de clôture de l’exercice) est de 105.000
Prenons les trois hypothèses successives suivantes :
1- L’entreprise est un établissement financier (intermédiaire sur les marchés financiers). Le titre (instrument de transaction
à court terme) a été revendu à 108.000 le 30 Mai 2019.
2- L’entreprise est un établissement industriel, et sa direction financière place en titre sa trésorerie excédentaire. Le titre
(actifs financiers disponibles à la vente) a été revendu à 108.000 le 30 Mai 2019.
3- L’entreprise avait l’intention de garder le titre jusqu’à l’échéance, mais à la suite d’un événement majeur qu’elle ne
pouvait raisonnablement anticiper. Elle a du céder son titre à 108.000 le 30 Mai 2019.

Travail à faire :
Proposer le traitement et les écritures comptables dans chacun de ces trois hypothèses.

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CORRIGE DE L’EXERCICE 5 : (Instruments financiers)
Dans les trois cas, l’évaluation initiale s’effectue au coût d’acquisition, y compris les coûts de transaction.
1- Instrument de transaction à court terme :
Il s’agit d’un titre obligataire détenu dans une perspective de gain à court terme. Les profits et pertes constatés à la clôture de
l’exercice doivent être retracés dans le compte de résultat, plus précisément ils sont inclus dans le résultat net.

Ecritures comptables :

25/10/2018
506 Obligations 100.000
512 Banque 100.000
Acquisition d’un titre d’obligation
31/12/2018
506 Obligations 5.000
764 Revenus et plus-value des valeurs 5.000
mobilières de placement
Constatation de la plus-value latente dans le résultat

30/05/2019
512 Banque 108.000
506 Obligations 105.000
767 Produits nets sur cession des valeurs 3.000
mobilières de placement
Constatation de la cession

2- Actif financier disponible à la vente :

Dans ce cas, on doit comparer son coût initial à sa juste valeur. Et, l’écart dégagé (le profit latent ou la perte latente) lors de cette
comparaison doit être comptabilisé en diminution ou en augmentation un compte des capitaux propres (compte 105 : Ecart
d’évaluation).
Ecritures comptables :

25/10/2018
273 Titres immobilisés de l’activité 100.000
de portefeuille
100.000
512 Banque
Acquisition d’un titre immobilisé
31/12/2018
273 Titres immobilisés de l’activité 5.000
de portefeuille
105 Ecart d’évaluation 5.000
Constatation du profit latent dans les capitaux propres

30/05/2019
512 Banque 108.000
273 Titres immobilisés de l’activité 105.000
de portefeuille
767 Produits nets sur cession des valeurs 3.000
mobilières de placement
d°
105 Ecart d’évaluation 5.000
767 Produits nets sur cession des valeurs 5.000
mobilières de placement
Constatation de la cession

RAHARIDERA Ndrosoniaina Comptabilité Financière Avancée - Page 7

 3- Placement détenu jusqu’à l’échéance :
C’est un titre immobilisé, représentatif de placement à long terme, que l’entreprise a la possibilité, ainsi que l’intention de
conserver jusqu’à l’échéance. Il doit figurer dans les états financiers au coût amorti, c’est-à-dire au coût après déduction des
éventuels remboursements (sans se référer à la juste valeur).
Ecritures comptables :

25/10/2018
271 Titres immobilisés autres que 100.000
l’activité de portefeuille
100.000
512 Banque
Acquisition d’un titre immobilisé
31/12/2018
Aucune écriture à passer car il n’y a pas
d’une perte de valeur constatée

30/05/2019
512 Banque 108.000
271 Titres immobilisés autres que 100.000
l’activité de portefeuille
767 Produits nets sur cession des valeurs 8.000
mobilières de placement
Constatation de la cession

RAHARIDERA Ndrosoniaina Comptabilité Financière Avancée - Page 8