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CCA Souissi
Proposition d’un corrigé de l’épreuve de gestion
comptable et fiscale 2017/2018
 Opération1: les immo en R&D:

• En règle générale, l’entrerise enregistre dans ses charges les frais de R&D,
Elle respecte en faisant, la règle de prudence qu’impose le caractère
aléatoire de l’activité des R&D.

• Toutefois, les couts de développement peuvent être comptabilisés à l’actif,

s’ils se rapportent à des projets nettement individualisés, ayant de sérieuse
chances de réussite technique et de rentabilité commerciale.
Cette activation, s’éffectue en débitant le compte 2210 par le crédit du compte
7142, Production immobilisée.
• En cas d’échec des projets ( comme dans ce cas), les frais de R&D font
l’objet immédiatement, d’un amortissement exceptionnelle 6591
• Dans ce cas, on va activer les fais de développement, puis une régularisation:
31/12/2014
2210 Immobilisation en recherche et 3500000
3455 développement 700000
7142 Etat - TVA récupérable 3500000
4455 Immobilisations incorporelles 700000
produites
Etat, TVA facturée
Activation des frais de développement

31/12/2014
6192 DEA des immo incorporelles 875000*
2821 Amortissements de
l'immobilisation en recherche et 875000
développement
Dotation de l’éxercice 2014
* 3500000/4 ans
on constate que le projet a été échoué. Donc le sort de cette immobilisation;
elle va être décomptabilisée en procédant à une dotation exceptionnelle:

31/12/2016
65912 D.A.E. des immobilisations incorporelles 1750000’

2821 Amortissements de l'immobilisation 1750000’

en recherche et développement
Régularisation ‘3500000- 875000*2

2821 Amortissements de l'immobilisation en recherche et 3500000

développement
2210 Immobilisation en recherche et 3500000
développement
Décomptabilisation
 Opération 2: Probème du cout du brevet

• Selon le CNC le montant à retenir pour l’acquisition d’un actif

dont le prix est aléatoire au moment de son acquisition est la
valeur vénale de cet actif.
• Cette valeur peut être estimée:
➢soit à la valeur actualisée des redevances probables qui seront
versées au cours de la période prévue;
➢ soit par l’évaluation retenue par les parties pour le paiement des
droits d’enregistrement.
• La valeur d’entrée du brevet: est la somme des redevances
prévisionnelles en fonction du CA généré par cet immo, soit:
750000 + 200000000*6% + 200000000*6%*1.1 +
200000000*6%*1.1*1.1 = 40 470 000 DH
• L’écriture omise par le cmptbl:

Le compte d’immobilisation est débité par le crédit du compte du

cédant et le montant des redevances est imputé au débit de ce
compte au fur et à mesure de leur versement.

02/01/2016
2220 Brevet marque droit et valeurs similaires 40 470 000
1486 FR d’immobilisation 39 720 000
5141 Banque 750 000
Acquisition du brevet

31/12/2016
6137 Redevance pour Brevet marque droit et valeurs 12 500 000
3455 similaires
5141 Etat - TVA récupérable 2 500 000*
Banque 15 000 000
Paiement de la 1ère redevance
* Vs pouvez négliger la constation de la tva
 31/12/2016
1486 FR d’immobilisation 12 000 000
7197 Transfert de charges d’exploitation 12 000 000

Un transfert d’une partie de la redevance inscrite en

charges pour neutraliser la situation;
Donc à chaque clôture de l’éxercice on doit transférer une
partie des redevances qui correspond au montant de la
redevance prévisionnelle,
1 ère redevance prévisionnelle = 200000000*6% =
12000000 DH

31/12/2016
6192 DEA des immo incorporelles 13 490 000*
2822 Amortissements des brevets m,d
& VS 13 490 000
Dotation de l’éxércice 2016
* 40 470 000/3 ans
 Opération 3: Révision du plan d’amotissement

Le principe de la permanence des méthodes s’applique

aux amortissements des immobilisations. le PCG permet
la révision du plan en cours d’exécution lorsque l’on
constate pour le bien une modification significative des
conditions d’utilisation (durée, rythme de consommation
des avantages économiques attendus de l’actif).
Cette modification peut porter sur les exercices futurs (
comme dans ce cas), elle peut aussi être effectuée au
titre des exercices antérieurs.
Que ce soit sur les exercices futurs ou passés, la révision
s’effectue au compte de résultat, c’est pourquoi elle est
qualifiée de méthode dite « prospective ».
 année Dotation Amotissement VNA
2014 (9 138 000 138 000 782 000
mois)
La
2015 184 000 322 000 598 000
révision
2016 265 778 587 778 322 222 du plan
2017 265 778 853 556 66444
2018 66 444 920 000 0

Point clé à retenir: pour calculer la dotation révisée, diviser la valeur

nette comptable au jour de la révision par la durée restant à courir

Calcul de la dotation révisée:

VCN ( 2015) / Durée restant à courir= 598000 / 2 ans et 3 mois = 265778 DH

NB: la révision des exercices antérieurs se constate par une dotation

antérieure (compte 6198) , si l’amortissement constaté était insuffisant, ou par
une reprise (compte 7198 Reprises antérieures).
 31/12/2016
6193 DEA des immo corporelles 265 778
2832 Amortissements des M&O 265 778
Dotation de l’éxercice 2016

Méthode des exercices

antérieures:

6198 Dotations d’exploitation des exercices antérieurs XX

2832 Amortissements des M&O XX
Dotation Des exércices antérieures

6193 DEA des immo corporelles X

2832 Amortissements des M&O X
Dotation de l’éxercice 2016
  Opération 4 : Réevaluation libre

les immobilisations peuvent être réévaluées à leur valeur actuelle

à titre exceptionnel au coût historique (c’est- à- dire une valeur
s’appréciant en fonction du marché et de l’utilité de
l’immobilisation pour l’entité).
 L’écart entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable
constatée lors d’une opération d’ensemble de reévaluation ne
participe pas à la détermination du résultat. Il est inscrit
directement dans les capitaux propres (compte: 1130 « Écart
de réévaluation »).
 Calcul de l’écart :
On doit calculer la VNA avant réévaluation:
840000 – 840000/8 * 5 = 315000
Ecart de réévaluation = VNA après réevaluation – VNA avant =
141 000
 31/12/2015
2332 M&O 141 000
1130 Ecart de réévaluation 141 000
Réevaluation libre

À compter de l’année 2016, l’amortissement à comptabiliser chaque année sera de

456 000/ 3 ans ( réstant à courir) = 152 000 DH au lieu de 315000/ 3ans = 105 000.

31/12/2016

6193 DEA des immo corporelles 152 000

2832 Amortissements des M&O 152 000
Dotation de l’éxercice 2016
  Opération 5 : Immobilisation corporelle produite par elle-même:

Le coût d’une immobilisation produite par l’entité pour elle-
même est déterminé en utilisant les mêmes principes que pour
une immobilisation acquise.

 Le coût de production d’une immobilisation corporelle est égal

au coût d’acquisition des matières consommées augmenté
des autres coûts engagés, au cours des opérations de
production, c’est- à- dire des charges directes et indirectes qui
peuvent être raisonnablement rattachées à la production du
bien ou du service.
 Généralement, l’activation des charges des Tavaux en cours à
immobiliser, se fait par le crédit du compte 7143 immo
corporelle pte, dans certaine cas, on utilise le compte de
transfert de charge, précisément dans le cas où, l’activation
concerne des charges financières, 7397. ou lorsque l’activation
concerne des charges à répartir sur plusieurs exercices ou les
fais préalables au démarrage. ( dans une prochaine
publication, on va présenter l’utilité de ce compte).
 Prise en compte

Coût d’acquisition des matières premières OUI

Charges directes de production OUI

Charges indirectes variables de production OUI

Charges indirectes fixes de production OUI

Immobilisations de sécurité ou pièces de rechange OUI

indispensables

Coût d’emprunt OUI à conditions que l’immo doit

être éligible.
Frais de transport, d’installation, de montage OUI
nécessaires à la mise en utilisation du bien

Frais de déplacement du bien postérieurs à la mise NON

En utilisation

Dépenses prévisionnelles de gros entretien OUI

Ou de grande révision

Coût de formation du personnel à l’utilisation du bien NON

Coûts de maintenance et d’entretien NON

Coûts administratifs et autres frais généraux NON

  Achevement des travaux de construction

31/12/2016
2320 Construction 3400000
Etat - TVA récupérable 680000
2392 Immobilisations corporelles en cours 1900000
des terrains et constructions
7142 Immobilisations corporelles produites 1500000
4455 Etat, TVA facturée
Achevement des travaux de la construction 680000

31/12/2016
6193 DEA des immo corporelles 42500
2832 Amortissements des Constructions 42500
Dotation de l’éxercice 2016
3400000/20 ans *3/12
  Opération 6 : Opération libellés en monnaie étrangère:

 Les créances et les dettes en monnaies étrangères sont

converties et comptabilisées en monnaie nationale sur la base
du dernier cours du change
Lorsque l’application du taux de conversion à la date de clôture
de l’exercice a pour effet de modifier les montants en monnaie
nationale précédemment comptabilisés, les différences de
conversion sont inscrites à des comptes transitoires, en attente de
régularisations ultérieures ( une publication prochaine concerne
les Opération libellés en monnaie étrangère.)
Dans ce cas, le règlement est fait avant l’arrêté des comptes,
donc les pertes ou les gains de changes ne seront pas latentes,
mais sures.
 12/12/2016

6126 Achats de travaux, études et prestations de 23990.25

service 23990.25
44112 FR étranger
Règlement du fournisseu

30/12/2016
44112 FR étranger 23990.25
6331 Pertes de change propres à l’exercice 786.25
5141 banque 24776.5
 Opération 7 : Statut fiscal:

 Il s’agit d’une société non résidante, imposable en

matière d’is à raison des produits qu’elle reçoit en
contrepartie de trvaux qu’elle exécute ou de service
qu’elle rende.
  Pour plus d’éxplications contactez :
ayoub.elbahi@um5s.net.ma

 Prochaine publication: Correction de l’épreuve de

2018

Bon courage.