IMMOBILISATION

INCORPORELLE
Rappel
• Une immobilisation incorporelle est:
•
• un actif non monétaire sans substance physique;
•
• un élément identifiable, porteur d'avantages économiques futurs et sous
contrôle de l'entité;
•
• son coût est évalué avec une fiabilité suffisante;
•
• sa comptabilisation intervient au moment du transfert de son contrôle;
Le traitement comptables des
frais de recherche et de
développement.
Distinction entre « frais de recherche » et « frais de développement »

• Distinction entre « frais de recherche » et « frais de développement »

Frais de recherche
• Il s’agit de recherche, scientifique ou technique, qui peut revêtir deux
formes :
•
• La recherche fondamentale : l’objectif de ce type de recherche n’est pas
nécessairement d’aboutir à des applications directes ou à élaborer des
solutions spécifiques qui pourraient mener, par exemple, à développer de
nouveaux produits et procéder à leur commercialisation ;
•
• La recherche appliquée : constitue souvent le prolongement et l’application
des résultats de la recherche fondamentale. Les résultats de la recherche
appliquée peuvent être rattachés au développement de produits futurs.
•
Les frais de développement
• Il s’agit de la mise en œuvre de solutions ou produits à partir des résultats
de la recherche appliquée

Exemples d’activités de développement :

• Conception et tests de modèles et prototypes ;

•
• Conception d’outils sur la base d’une nouvelle solution technologique ;
•
• Conception et mise en place de nouveaux produits, matériaux, solutions et
procédés.
•
Concrètement, que renferment ces frais de R&D ?
On peut citer, à titre d’exemples :
• Les frais du personnel impliqué directement dans les activités de R&D ;
• Les frais de transport et de fournitures ;
• Le coût des matières et services consommés par les travaux de R&D ;
• Les frais généraux imputables au coût des travaux de R&D ;
• L’amortissement d’immobilisations corporelles ou incorporelles utilisées dans les travaux de R&D
•
Attention: les frais engagés pour l’acquisition d’actifs immobilisés (construction, immeubles, matériels ou
d’installations), sont exclus des frais de R&D.
Comptabilisation des frais de R&D
• Lors de leur engagement, les frais de R&D sont passés en charges
selon leurs natures.
• Sur la base du principe de prudence, ces frais ne sont pas immobilisés
du fait de l’incertitude qui caractérise l’issue de ce type d’activité.
•
Sur le plan pratique, il y a lieu de distinguer deux types de traitement comptable des frais de R&D :

ü Pour les frais de recherche (fondamentale ou appliquée): ces frais sont passées en charges de
l’exercice sans aucune possibilité de les activer;

ü Pour les frais de développement: à titre exceptionnel, ils peuvent être, sur décision de
l’entreprise, activés à la clôture de l’exercice s’ils rencontrent certaines conditions.
ü
Par conséquent, seuls les frais de développement peuvent être immobilisés.
Quatre questions fondamentales à clarifier:
1. Quelles sont les conditions à remplir pour pouvoir immobiliser les
frais de développement ?
2.
3. Quelles sont les règles d’amortissement de ces frais ?
4.
5. Quel est le traitement prévu en cas de prise de brevet, suite de la
réussite du projet en R&D ?
6.
7. Qu’en est-il des frais immobilisés à la suite de l’échec du projet en
R&D ?
•
Quelles sont les conditions à remplir pour pouvoir
immobiliser les frais de développement ?
üLes projets de R&D doivent être nettement individualisés et leur coût
distinctement établi et peut être réparti dans le temps à l'aide
notamment d'une comptabilité analytique appropriée ;
üChaque projet doit avoir, à la date d'établissement des états de synthèse,
de sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité commerciale
et financière ;
üLe marché potentiel du produit est clairement défini ;
üLa faisabilité technique du produit a été démontrée ;
üLa direction de l’entreprise a démontré son intention de commercialiser le
produit et elle possède les ressources nécessaires pour mener le projet à
terme.
ü
 Remarques:
üLes frais de R&D engagés dans le cadre d’une commande spécifique d’un
client, sont inscrits en charges de l’exercice et ce, quel que soit la nature
de cette recherche (fondamentale ou appliquée). Par conséquent, seuls
les frais de R&D qui ne sont pas spécifiques à une commande et qui
remplissent les conditions citées ci-dessus, peuvent être immobilisés.
 2. Quelles sont les règles d’amortissement de
ces frais ?
• L’immobilisation des frais de R&D donne lieu à l’amortissement de ces frais sur
une période maximale de cinq ans
• Question non clarifiée par le PCGE :
• Doit-on procéder immédiatement à l’amortissement de ces frais, à la fin de
l’exercice, sans attendre l’achèvement du projet, ou au contraire, doit-on
attendre l’achèvement du projet et le début de l’utilisation du résultat de ce
projet, pour commencer à amortir ces frais?
• Devant l’absence de précision du PCGE à ce sujet, il semble que la pratique
comptable marocaine ait penché vers la première solution, à savoir
l’amortissement immédiat des frais de développement, avant même
l’achèvement des projets de R&D.

Ci-après, nous présentons un exemple d’application en retenant cette dernière

solution.
•
Application
L’entreprise YUBA a amorcé des activités de R&D le 1er mars 20N, qui ont abouti à des résultats
exploitables à compter du 1er février N+3, sachant que le projet a été achevé à la fin de l’exercice
N+2. Voici les frais de R&D engagés par YUBA pour la réalisation de son projet :

ü Exercice N: Frais de recherche (600 000 Dh)

ü Exercice N+1 : Frais de développement (1 500 000 Dh)
ü Exercice N+2 : Frais de développement (800 000 Dh)
ü
YUBA opte pour l’immobilisation des frais de R&D qu’elle a supportés, sachant que les conditions
d’immobilisation de ces frais sont remplies. La durée de l’amortissement est de 5 ans.

Travail à faire : Passer les écritures comptables pour les exercices N, N+1 et N+2.
 Au cours de 20N
6 xxxx 600 000
34552 Etat-TVA récupérable sur charges 120 000
4411 (Fournisseurs) ou 514 (trésorerie) 720 000
Enregistrement des frais de recherche selon leurs natures
Le 31/12/20N+1

2210 Immobilisations en R&D 1 500 000

7142 Immobilisations incorporelles produites 1 500 000
Immobilisation des frais de développement engagés de l’exercice
d°
61921 DEA de l’immobilisation en R&D 300 000
2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D 300 000
(1 500 000/5/12 x10)
•
 Le 31/12/20N+2

2210 Immobilisations en R&D 800 000

7142 Immobilisations incorporelles produites 800 000
Immobilisation des frais de développement engagés en 20N+2
d°

61921 DEA de l’immobilisation en R&D 460 000

2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D 460 000
Amortissement des frais de 20N+1 (1500 000 /5) + amortissement des frais de 20N+2 (800 000/5)

Au cours de 20N+3 et la suite , on procèdera à la constatation des seules dotations aux amortissements des frais de
développement.
Quel est le traitement prévu en cas de prise de brevet, suite à la réussite du projet en R&D ?

• Sur le plan comptable, la valeur d’entrée du brevet est déterminée par

l’entreprise, mais sans pour autant que cette valeur soit supérieure à
la fraction non amortie des frais de développement inscrits au
compte 2210.
•
Application
Reprenons l’exemple ci-dessus, de l’entreprise YUBA. A la fin de l’exercice N+3,
YUBA décide de prendre un brevet pour protéger le résultat de ses activités de
R&D. Pour la valeur attribuée au brevet, supposons deux hypothèses :
H1 : YUBA attribue à ce brevet une valeur égale à la fraction non amortie des frais
immobilisés.
H2. YUBA attribue au brevet une valeur de 500 000 DH.
Dans les deux cas, la durée d’amortissement retenue pour le brevet est de 4 ans.
Travail à faire : Enregistrer le traitement comptable dans les deux hypothèses.
 Solution

Hypothèse 1 : La valeur attribuée au brevet est égale à la fraction non amortie des frais immobilisés au compte 2210
üEnregistrement de la dotation d’amortissement de l’exercice N+3
Le 31/12/N+3

61921 DEA de l’immobilisation en R&D 460 000

2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D 460 000

Amortissement des frais de N+1 (1500 000 /5) : 300 000 Dh

Amortissement des frais de N+2 (800 000/5) plus (1500 000/5) : 160 000 Dh plus 300 000
Dotation de N+3 : 460 000 Dh
ü Enregistrement de l’entrée de la valeur du brevet au bilan

• Solde du compte 2210 au 31/12/N+3 :

1500 000 +800 000 = 2 300 000 Dh
• Solde du compte 2821 au 31/12/N+3 : 1 220 000 Dh
• Fraction non amortie du compte 2210
au 31/12/N+3 : 1 080 000 Dh
d°
2220 Brevets, marques, droits et val simil 1 080 000
2821 Amortissement de l'immob en R&D 1 220 000
2210 Immobilisations en R&D 2 300 000
(Inscription des frais de R&D immobilisés en brevet)
d°

61921 DEA de l’immobilisation en R&D 270 000

2822 Amortissement des brevets 270 000
(1080 000 /4 ans)
Hypothèse 2 : La valeur attribuée au brevet est de 500 000 Dh

• Solde du compte 2210 au 31/12/N+3 :

1500 000 +800 000 = 2 300 000 Dh
• Solde du compte 2821 au 31/12/N+3 : 1 220 000 Dh
Fraction non amrtie : 1 080 000 Dh
Le 31/12/20N+3

2220 Brevets, marques, droits et val simil 500 000

2210 Immobilisations en R&D 500 000
(Inscription des frais de R&D immobilisés en brevet)
d°

1: Annulation de 580 000 / Imm

2: Annulation de l’ammortissement lié à 580 000
 d°

2821 Amortissement de l'immob en R&D 580 000

2210 Immobilisations en R&D 580 000
(1 080 000 – 500 000)
(pour solder le compte d’amortissement en R&D)

d°

61921 DEA de l’immobilisation en R&D 125 000

2822 Amortissement des brevets 125 000
(500 000 /4 ans)
Qu’en est-il des frais immobilisés à la suite
de l’échec du projet en R&D ?
• Dans une telle éventualité, les frais de R&D, doivent être
immédiatement amortis par le débit du compte 65912 « Dotations
aux amortissements exceptionnels des immobilisations
incorporelles », et par le crédit du compte 2821 « Amortissement de
l’immobilisation en R&D ».
•
Exemple

Pour la production d’une nouvelle solution, l’entreprise ALILI a engagé les frais de R&D suivants au cours de l’exercice N-2 :

ü Frais de recherche: 450 000 Dh (matières et fournitures + frais de personnel

ü Frais de développement: 700 000 Dh
ü
Ce projet a été abandonné au début de l’année N.

Travail à faire: Passer les écritures nécessaires.

Solution
ü Les frais de recherche (450 000 Dh) sont passés en charges de l’exercice
ü Les frais de développement (700 000 Dh) peuvent être immobilisés et amortis sur un maximum de 5 ans

1. Écritures relatives à l’immobilisation des frais de R&D

Le 31/12/20N-2
2210 Immobilisations en R&D 700 000
7142 Immobilisations incorporelles produites 700 000

d°

61921 DEA de l’immobilisation en R&D 140 000

2821 Amortissement de l’immo en R&D 140 000
(700 000 /5)
2. Le projet est abandonné début 20N

• Le solde du compte 2821 est de 280 000 Dh (20N-2 + 20N-1)

• La VNA = 700 000 Dh – 280 000 Dh = 420 000 Dh
Écritures comptables
Début 20N
65912 DEA des immo incorporelles 420 000
2821 Amortissement de l’immo en R&D 420 000

d°
2821 Amortissement de l’immo en R&D 700 000
2210 Immobilisations en R&D 700 000
Pour solder le compte d’immobilisation en R&D
Le traitement comptables des sites web
Les sites web ou sites internet: outils contenant un ensemble d’informations, permettant la
communication et le partage de ressources avec des personnes connectées au réseau internet

Les sites web sont utilisés par les entités:

ü Soit comme support pour la réalisation de leurs activités : site e-commerce de vente en lignes). Ce
type de sites est qualifié de « Sites actifs » car ils font partie du système d’information de
l’entité/ou participent au processus d’enregistrement des transactions commerciales (ex.
commandes de clients visiteurs).
ü
•
ü
üsoit pour se faire connaître et présenter leurs marques ou les services qu’elles
offrent. Ce type de sites est qualifié de « Sites passifs », car ils ne participent ni au
système d’information de l’entreprise ni à la constatation de ses transactions
commerciales. Il s’agit en fait de simples sites dits « vitrines »
ü
Ces précisions sont nécessaires en ce sens que le traitement comptable de ces sites,
dépend, entre autres, de leurs qualifications.
ü

•
 Le traitement comptable des sites web

Le traitement comptable de ces sites web soulèvent une série de questions :

1. Faut-il passer leurs coûts en charges ou les immobiliser ?

2.
3. Dans le cas où ils sont immobilisés, qu’en-est-il de leur amortissement ?
4.
5. Enfin, qu’en-est-il des dépenses engagées ultérieurement à leurs acquisitions et gestion ?
 1. Le site web, une immobilisation ou une charge ?

Un site web peut être soit acquis auprès de tiers, par l’entreprise utilisatrice, soit créé, à l’interne, par l’entreprise
utilisatrice

Ø Acquisition du site web auprès de tiers: à partir du moment où ce site répond aux quatre critères qui
définissent les immobilisations incorporelles, il peut être immobilisé et amorti sur la durée probable de son
utilisation. En d’autres termes, pour être immobilisé, le site web doit :
ü
ü Être identifiable ;
ü Être porteur d'avantages économiques futurs ;
ü Être sous contrôle de l'entité ;
ü En outre, son coût doit pouvoir être évalué avec une fiabilité suffisante.
En s’appuyant sur les critères ci-dessus, l’immobilisation des sites passifs semble à écarter. Par
conséquent, les coûts reliés à ces sites, sont enregistrés parmi les charges

Donc, seuls les sites web qualifiés d’actifs qui répondent aux quatre critères de définition d’une
immobilisation incorporelle, peuvent être immobilisés

L’immobilisation du site web se fera par le débit du compte 2220 « Brevets, marques, droits et
valeurs similaires » ou du compte 2285 « Autres immobilisations incorporelles », et par le crédit
d’un compte de tiers ou de trésorerie

Une dérogation à cette règle concerne les sites passifs qui génèrent des revenus publicitaires pour
l’entreprise.
Dans le cas où le site web est créé par l’entreprise utilisatrice du site, le traitement comptable
s’appuiera sur les règles de comptabilisation des frais de R&D. Autrement dit:

ü les frais engagés au cours de la phase de recherche sont enregistrés en charges

ü
ü les frais engagés dans la phase de développement, peuvent être comptabilisés à l'actif, si les
conditions d’activation sont respectées.
2. Quel est le régime d’amortissement applicable aux sites web immobilisés ?
3.

Que le site web immobilisé soit acquis auprès de tiers ou créé par l’utilisateur, sa
dépréciation doit être constatée

En règle générale, le site web devrait être amorti selon le mode linéaire sur sa durée
d’utilisation prévue. Cette dernière devrait normalement, selon les pratiques sectorielles,
varier entre trois et cinq ans

L'amortissement du site web se fera par le débit du compte 6192 « Dotations d’exploitation
aux amortissements des immobilisation incorporelles », et par le crédit du compte 282
« Amortissements des immobilisations incorporelles ».
3. Quel est le traitement comptable prévu pour les dépenses engagées ultérieurement à l’acquisition du site
web ?

Exemple: dépenses occasionnées par l’hébergement du site chez un prestataire de services

informatiques, par la publicité pour faire connaitre le site, etc. Toutes ces dépenses sont à
enregistrer parmi les charges

Certaines dépenses peuvent cependant être immobilisées si elles contribuent à augmenter la valeur
du site, et par conséquent, les revenus futurs qui en découleront, et non pas seulement à maintenir
le site dans son état actuel de fonctionnement. Tel que le cas des dépenses occasionnées par
l’amélioration technique du site, l’ajout de nouveaux rubriques, etc.
Application 1.

Au cours du mois de novembre N, l’entreprise AWAL a confié à une firme spécialisée en services
informatiques, les travaux de réalisation d’un site web dont l’objectif est de faire la promotion de
ses produits et services. Ces travaux ont nécessité une enveloppe de 100 000 Dh.

Travail à faire : Sachant que l’entreprise AWAL a enregistré, au cours de l’année 20N, l’ensemble de
ces dépenses en charges, passer les écritures comptables au 31/12/N.
Solution

Nous sommes en présence d’un site web de type « passif ». Les dépenses engagées pour le
développement de ce site sont à passer en charges
•
Le 31/12/N

6144 Publicité, publications et relations publiques 100 000

34552 Etat - TVA récupérable sur charges 20 000
514 (banque) ou 441(fournisseurs) 120 000
Application 2

Au cours de l’année N, l’entreprise ABRID a confié à un sous-traitant la

mise en place d’un site web, destiné à faciliter la réalisation de ses
transactions commerciales. Le projet est dans ses premières phases de
recherches (modèles adéquats, applications et infrastructures
informatiques nécessaires, faisabilité). Au cours de cette phase, ABRID
a engagé des dépenses de l’ordre de 75 000 Dh.

Travail à faire : Passer les écritures comptables au 31/12/N.

Solution

Nous sommes en présence d’un site web de type « actif ». Les dépenses engagées pour le
développement de ce site sont encore au stade de la recherche. Ces dépenses ne peuvent donc pas être
activés. Elles sont à passer en charges.

Le 31/12/20N

6141 Etudes, recherches et documentation 75 000

34552 Etat - TVA récupérable sur charges 15 000
514 (banque) ou 441(fournisseurs) 90 000
Application 3

L’entreprise ANZGO a engagé au cours de l’année N, des dépenses d’un

montant de 150 000 Dh, pour couvrir les frais de développement, à
l’interne, d’un site web destiné à prendre et enregistrer les commandes
des clients. Ces frais sont relatifs aux essais techniques des modèles du
site et de ses différentes fonctionnalités

Travail à faire : Passer les écritures comptables au 31/12/N.

Solution

Nous sommes en présence d’un site web de type « actif » qui est dans son stade
de développement. Les dépenses engagées à ce stade ouvrent droit à
immobilisation, pourvu que les conditions d’immobilisation soient remplies

Le 31/12/20N

2285 Immobilisations incorporelles en cours 150 000

34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations* 30 000

7142 Immobilisations incorporelles produites 150 000

4455 État-TVA facturée* 30 000

*Constatation de la TVA récupérable et de la TVA facturée, car nous sommes en présence d’une
livraison à soi-même.

A.El bekkali_Compta Financière Avancée 41

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