IMMOBILISATIONS

INCORPORELLES

TEC 120 – Mme MORANGE

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 Définition actif incorporel

Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire sans

substance physique, destiné à servir de façon durable à l’activité
de l’entreprise.

L’immobilisation incorporelle doit respecter les critères d’un actif :

∙ élément identifiable ;
∙ porteur d’avantages économiques futurs ;
∙ contrôlé par l’entité ;
∙ dont le coût est évalué avec une fiabilité suffisante.

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 FRAIS DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
L’article 212-3 du PCG distingue deux phases dans les opérations de
recherche et de développement :

La phase de développement.

Pour que les frais de développement puissent être immobilisés, il faut

que :
• Les projets soient nettement individualisés,
• Qu’ils aient de sérieuses chances de réussite technique
• Qu’ils aient de sérieuses chances de rentabilité commerciale.
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 FRAIS DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
Pour être immobilisés, les frais de développement doivent respecter 6 conditions
cumulativement : le FICARE.

F : Faisabilité technique du projet;

I : Intention d’achever l’immobilisation pour l’utiliser ou la vendre;
C : Capacité d’utiliser ou de vendre le bien (il doit y avoir un marché);
A : Avantages économiques futurs doivent être générés par le bien;
R : Ressources (techniques, financières, etc…) doivent être détenues par l’entité
pour achever le bien.
E : Evaluation fiable des dépenses attribuables au bien.

Attention, les frais de développement ne sont activables que lorsque les 6

conditions sont réunies de façon cumulatives. 4
 FRAIS DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
L’activation des coûts de développement à l’actif est la méthode de
référence donnée par le PCG (article 212-3 al. 2).
NB : un changement de méthode vers une méthode de référence du PCG n’a pas
besoin d’être justifié. Lorsqu’il est adopté une méthode de référence, le changement
est irréversible.
Amortissement des frais de développement (art. R.123-187 Code de
commerce):
Ils sont amortis sur la durée d’utilisation estimée des projets (qui doit
être indiquée dans l’annexe). La durée maximale est de 5 ans. Si leur
durée d’utilisation ne peut être déterminée de manière fiable, ils sont
amortis sur 5 ans. En cas d’échec des projets, les frais de
développement sont immédiatement amortis via un amortissement
exceptionnel. 5
 FRAIS DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
L’article 212-3 du PCG distingue deux phases dans les opérations de
recherche et de développement :
La phase de recherche qui elle-même se subdivise en :
• Les travaux de recherche fondamentale : travaux qui sont réalisés
pour apporter une contribution théorique à des problèmes généraux.
• Les travaux de recherche appliquée : applications de la recherche
fondamentale. Elle implique la prise en compte des connaissances
existantes et leur extension dans le but de résoudre des problèmes
particuliers.
Les frais de recherche sont toujours comptabilisés en charge.
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 LOGICIELS
Logiciels créés à usage commercial ou créés à usage interne
Ils sont comptabilisés en immobilisations incorporelles si deux conditions sont simultanément remplies
:
• le projet est considéré par l’entité comme ayant de sérieuses chances de réussite technique et de
rentabilité commerciale ;
• l’entité a la volonté de produire le logiciel et de s’en servir durablement pour les besoins de la
clientèle et identifie les ressources humaines et techniques qui seront mises en œuvre.
Si ces deux conditions sont remplies, les dépenses doivent obligatoirement être activées.
Phases Activables / charges
Etude préalable Charges
Analyse fonctionnelle Charges
Analyse organique Activable
Programmation Activable
Tests et jeux d’essai Activable
Documentation Activable
Formation de l’utilisateur Charges
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Maintenance du logiciel Charges
 SITES INTERNET
SITE PASSIF
Il s’agit d’un site dit « image » de présentation.
SITE ACTIF
Site qui enregistre des commandes clients et/ou qui participe aux
systèmes d’information ou commerciaux de l’entreprise dont on peut
démontrer qu’ils génèreront des avantages économiques futurs.
Seuls les coûts de conception et de développement de sites
actifs sont enregistrés à l’actif s’ils remplissent les conditions de
comptabilisation au titre des immobilisations incorporelles.
S : Sérieuses chances de réussite technique;
I : Intention d’achever l’immobilisation pour l’utiliser ou la vendre;
C : Capacité d’utiliser ou de vendre le bien (il doit y avoir un marché);
A : Avantages économiques futurs doivent être générés par le bien;
R : Ressources (techniques, financières, etc…) doivent être détenues par l’entité pour achever le bien.
E : Evaluation fiable des dépenses attribuables au bien.
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 SITES INTERNET

SITE ACTIF – coûts activables

Il existe trois phases (non nécessairement séquentielles, mais
faciles à distinguer) dans le processus de conception et de
développement des sites actifs :
∙ phase de recherche préalable : à inscrire en charge ;
∙ phase de développement et de production : à activer;
∙ phase d’exploitation : à inscrire en charges, sauf s’ils
permettent à l’actif de générer des avantages économiques
futurs au-delà du niveau de performance défini à l’origine.

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 FONDS COMMERCIAUX
Sont comptabilisés dans le poste fonds commercial les éléments
incorporels du fonds de commerce acquis qui ne font pas l’objet d’une
évaluation et d’une comptabilisation séparées au bilan et qui
concourent au maintien et au développement du potentiel d’activité de
l’entité (PCG, art 212-3 et 2).
• Le fonds commercial qui n’a pas de durée limitée n’est pas
amortissable mais un test de dépréciation doit être fait annuellement.
• Le fonds commercial qui a une durée limitée évaluée de façon fiable
doit être amorti sur cette durée. Une dépréciation pourra être opérée
s’il existe un indice de perte de valeur.
• Le fonds commercial qui a une durée limitée qui ne peut être
évaluée fiablement sera amorti sur 10 ans. Une dépréciation pourra
être opérée s’il existe un indice de perte de valeur.
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Mise en application :
La société CETNI a engagé les dépenses de recherche et
développement suivantes :
- A : Dépenses de R&D engagées en 2022 sur un projet que l’entreprise
ne peut qualifier pour le moment : 25 000€;
- B : Frais de développement relatif à la fabrication d’un produit
commandé par un client. Frais engagés : 20 000€;
- C : Frais de développement relatifs à 3 projets différents : 60 000€
- D : Frais de développement relatifs à la création d’un nouveau produit
qui a déjà trouvé son marché. Les coûts engagés sur l’exercice sont
activés au 01/10/22 et se composent de :
• Matières premières : 10 000€;
• Frais de formation des salariés : 3 000€;
• Salaires : 5 000€;
• Frais d’administration non dédiés : 2 000€.
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Mise en application (suite) :
- E : Dépenses liées à un futur brevet. Le projet est achevé le 01/10/22.
• Dépenses de recherche fondamentale en 2021 : 3 000€;
• Dépenses de développement en 2021 : 5 000€;
• Dépenses de développement en 2022 : 7 500€;
• Frais pour dépôt du brevet en 2022 : 2 500€
- F : Frais de développement engagés en 2021 (20 000€) pour un
projet qui a été activé le 31/12/2021 puis abandonné le 30/09/22.
Les durées d’utilisation ne peuvent pas être évaluées fiablement.
Comptabiliser ces opérations sur l’exercice 2022.

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CORRIGE :

A:
Les dépenses couvrent la recherche ET le développement. Ce qui
signifie qu’il n’est pas possible de distinguer les 2 phases. Il conviendra
de considérer que ces dépenses ont été encourues pendant la phase de
recherche et devront être comptabilisées en charges.

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CORRIGE :

B:
Les dépenses couvrent le développement d’un produit commandé par
un client. Il n’est donc pas possible d’activer les dépenses. Ce qui
signifie qu’il n’est pas possible de distinguer les 2 phases. Elles devront
être comptabilisées en charges.

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CORRIGE :

C:
Les dépenses couvrent le développement de 3 projets en globalité. Les
projets ne sont pas identifiables. Il n’est donc pas possible d’activer les
dépenses. Elles devront être comptabilisées en charges.

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CORRIGE :
D:
Les dépenses liées aux frais d’administration non dédiés ainsi que celles
liées à la formation des salariés ne sont pas activables car elles ne sont
pas directement liées au bon fonctionnement du produit. Ces dépenses
restent donc comptabilisées en charges.
Sont inclues dans le coût de production :
• Matières premières : 10 000€
• Salaires : 5 000€.

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CORRIGE :
D (suite) :
Les dépenses liées aux frais d’administration non dédiés ainsi que celles
liées à la formation des salariés ne sont pas activables car elles ne sont
pas directement liées au bon fonctionnement du produit. Ces dépenses
restent donc comptabilisées en charges.
Sont inclues dans le coût de production :
• Matières premières : 10 000€
• Salaires : 5 000€.

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CORRIGE :
E:
Il faut distinguer la phase de recherche (comptabilisation en charges) et
la phase de développement (activable sous conditions).
Coût de production total du brevet = 5 000 + 7 500 + 2 500 = 15 000

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CORRIGE :
F:
Si le projet est abandonné, cela signifie qu’il ne produira plus
d’avantages économiques futurs. Il doit donc être amortis
complètement de façon exceptionnelle.

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Mise en application :
La société CETNI a créé un logiciel pour sa machine de production. La
création a débuté le 01/01/2021. Le logiciel a été mis en service le 01/10/22.

2021 2022
Etude préalable 50 000
Analyse fonctionnelle 40 000
Analyse organique 30 000
Programmation 60 000
Tests 50 000
Documentation technique 40 000
Réalisation des guides d’utilisateurs 20 000
Formation des salariés 10 000

Un emprunt de 100 000€ a été contracté le 01/01/2021 au taux de 5%

annuel et remboursable in fine dans 5 ans.
Comptabiliser les écritures pour 2021 et 2022. 20
CORRIGE :
Phases Activables / charges Enoncé Montants
Etude préalable Charges Etude préalable 50 000
Analyse fonctionnelle Charges Analyse fonctionnelle 40 000
Analyse organique Activable Analyse organique 30 000
Programmation Activable Programmation 60 000
Tests et jeux d’essai Activable Tests 50 000
Documentation Activable Documentation technique 40 000
Formation de l’utilisateur Charges Formation du personnel 10 000
Maintenance du logiciel Charges Guides d’utilisateur 20 000

Coût de production pour 2021 : 30 000 + 60 000 + 100 000 x 5% = 95 000

Coût de production pour 2022 : 50 000 + 40 000 + 100 000 x 5% x 9/12 = 93 750

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CORRIGE :

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Mise en application (Annales 2015 actualisées) – sans calculatrice :
La société Alpha, dans le cadre de ses projets de développement, a acquis début janvier 2018 un fonds
commercial moyennant le paiement de redevances annuelles pendant 5 ans.
La société Alpha estime que le chiffre d’affaires annuel hors taxes sera de 500 000 euros par an pendant
les cinq premières années d’exploitation du fonds.
Le taux d’actualisation retenu est de 5%.
À l’aide de l’annexe
1. Présentez la formule de calcul justifiant le coût d’entrée du fonds commercial. Déterminez la
valeur du fonds commercial.

2. Enregistrez l’écriture d’acquisition du fonds commercial au 1/01/2018 et de paiement de la

redevance annuelle au 31/12/2018.

3. Précisez si le fonds commercial de la société Alpha est amortissable en envisageant plusieurs

hypothèses. Enregistrez la dotation aux amortissements correspondante.

4. Le fonds commercial de la société Alpha doit-il faire l’objet d’un test de dépréciation en fonction
des hypothèses formulées précédemment ?

5. Comptabilisez le cas échéant la dépréciation du fonds commercial au 31/12/2018.

6. Quelles informations devront figurer dans l’annexe de l’exercice 2018 concernant le fonds
commercial ? 23
Mise en application :
Annexe Table de valeurs (arrondie pour
simplification des calculs)
1,05^1 1,05 1,05^-1 0,95
1,05^2 1,10 1,05^-2 0,90
1,05^3 1,15 1,05^-3 0,85
1,05^4 1,20 1,05^-4 0,80
1,05^5 1,28 1,05^-5 0,78
1,05^6 1,35 1,05^-6 0,75
Contrat
Le contrat est libellé comme suit :
Versement initial au 1er janvier 2018 d’un montant de 10 000 €.
Versements le 31/12 de chaque année d’une part variable égale à 10% du chiffre d’affaires réalisé pendant
l’année.
Informations complémentaires

La valeur d’entrée du fonds commercial a été déterminée à 226 000 €.

Le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année 2018 s’élève à 420 000 € hors taxes.
Aucun critère physique, technique, juridique ou économique ne permet de conclure à une durée d’utilisation
limitée du fonds commercial.
La valeur actuelle du fonds commercial au 31/12/2018 est estimée à 218 000 €. 24
CORRIGE :

1. Présentez la formule de calcul justifiant le coût d’entrée du fonds commercial.

Le coût d’entrée du fonds commercial doit être égal à sa valeur vénale. Cette dernière est déterminée
en fonction de la part fixe prévue au contrat, majorée de la valeur actualisée des redevances
probables qui seront versées au cours de la période retenue.
Soit, coût d’entrée = 10 000 + (500 000 × 10 %) × 1 – 1,05-5 = 226 000
0,05
Soit Année 0 = 10 000
Année 1 = 500 000 x 10% x 0,95 = 47 500
Année 2 = 500 000 x 10% x 0,90 = 45 000
Année 3 = 500 000 x 10% x 0,85 = 42 500
Année 4 = 500 000 x 10% x 0,80 = 40 000
Année 5 = 500 000 x 10% x 0,78 = 39 000

Soit un total de 224 000 (différence liée aux arrondis).

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CORRIGE :

26
CORRIGE :

27
CORRIGE :

4. Le fonds commercial de la société Alpha doit-il faire l’objet d’un test de dépréciation en
fonction des hypothèses formulées précédemment ?
Dans l’hypothèse 1, la société Alpha ayant choisi de ne pas amortir son fonds commercial, elle devra
réaliser au moins une fois par exercice un test de dépréciation.
Dans l’hypothèse 2, si elle est une petite entreprise ayant opté pour l’amortissement sur 10 ans de
son fonds commercial, elle ne réalisera le test de dépréciation qu’en cas d’indice de perte de valeur.

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CORRIGE :

6. Quelles informations devront figurer dans l’annexe de l’exercice 2018 concernant le fonds
commercial ?

L’annexe de l’exercice 2018 devra mentionner les informations suivantes :

– un fonds commercial a été acquis pour une valeur d’entrée de 226 000 € ;
– durée d’utilisation : 10 ans (si la société Alpha est une petite entreprise ayant opté pour la mesure
simplificatrice du PCG), non limitée si elle n’a pas opté ou si elle est au-dessus des seuils ;
– modalités de mise en œuvre du test de dépréciation si elle n’a pas opté ou si elle est au-dessus des
seuils : la valeur actuelle du fonds au 31/12/2018 a été estimée à 218 000 €. En conséquence, une
dépréciation de 8 000 € a été comptabilisée au titre de l’exercice N.

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 MERCI DE VOTRE ATTENTION
BONNE SEMAINE ET AU 14/12/2022 

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