Comptabilit approfondie

I. Logiciels informatiques
II. Immobilisation
en
recherche
dveloppement
III. Amortissement drogatoire

et

I. Logiciels informatiques

Logiciels informatiques

La consquence dune dmarche et une

prestation intellectuelles pour sa ralisation
Ce sont des droits incorporels
3

Il convient de distinguer:

Logiciels indissocis du matriel

informatique

Logiciels dissocis du matriel

informatique
4

Logiciels indissocis du matriel informatique

Valeur de lensemble : matriel + logiciels

Est inscrite au dbit du compte:

2355 : Matriel informatique
5

Logiciels dissocis
Traitement comptable
On distingue 5 CAS
6

Logiciels destins un usage interne, cres par

lentreprise
Logiciels destins un usage interne, acquis par
lentreprise
Logiciels destins un usage commercial, cres par
lentreprise, et labors pour un utilisateur unique dans le
cadre dune commande client
Logiciels destins un usage commercial, cres par
lentreprise pour couvrir les besoins de plusieurs
utilisateurs
Logiciels destins un usage commercial, acquis par
lentreprise
7

Logiciels destins un usage

interne, cres par lentreprise

Valeur dentre = cot de production du

logiciel

 Tenir compte des trois phases suivantes:

1 : Etude pralable

Phase conceptuelle

2: analyse fonctionnelle
(conception gnrale de
lapplication)

3 : Analyse organique
(conception dtaille de
lapplication)

4 : programmation

Phase de production
5 : Tests et jeux dessais

10

Phase de mise la
disposition de
lutilisateur et de suivi

6 : documentation
destin lutilisateur
7 : Formation de
lutilisateur
8 : Suivi du logiciel
(maintenance)

11

Cot de production = Frais engags au cours

des tapes 3, 4, 5 et 6

12

Traitement comptable:

Dbit : 2220: Brevets , marques ,droits et

valeurs similaires
Crdit : 7142: immobilisations incorporelles
produites

13

 si, fin dexercice le logiciel nest pas encore

achev, on dbite le compte:
Dbit: 2285: immobilisations incorporelles en
cours
Crdit: le compte 7142

14

Logiciel usage interne acquis par

lentreprise
Dbit: 2220 Brevets, marques, droits et
valeurs similaires : cot dacquisition du
logiciel
Crdit: compte de dette ou un compte de
trsorerie

15

 Cot dacquisition:
Prix dachat
Les frais accessoires lis lacquisition et la
mise en tat dutilisation du logiciel, avant sa
mise en exploitation
Sont exclus:
o les frais de saisie initiale des donnes
oFrais de formation du personnel
16

Logiciel usage commercial cre par

lentreprise pour un utilisateur unique
Il sagit de logiciels spcifiques labors dans
le cadre dune commande client
Les dpenses engages lors des diffrentes
phases de conception sont enregistres en
charges de lexercice de leur engagement
Si la production du logiciel nest pas acheve
en fin dexercice, le total des charges engages
sont portes au dbit du compte:
3134: services en cours
17

Logiciels usage commercial cre pour

couvrir les besoins de plusieurs
utilisateurs:
Cest le cas des socits dinformatique, dont
lactivit consiste :
Dune part, concevoir un logiciel mre;
Dautre part, reproduire en srie le logiciel mre
dans le but den commercialiser soit le droit
dusage, soit le droit de commercialisation, soit le
droit dadaptation.
18

La comptabilisation des dpenses des

logiciels mres:
Le mme traitement comptable que celui prvu
pour les travaux de conception de logiciel usage
interne
Il ncessaire cependant:
Que le logiciel fabriqu ait de srieuses chances de
russite technique et de rentabilit commerciale;
Que lentreprise indique son intention de produire le
logiciel mre concern et de sen servir durablement
pour rpondre aux besoins de sa clientle
19

La comptabilisation des dpenses de

fabrication des logiciels standard
Les dpenses inhrentes au cot de
reproduction sur supports magntiques, la
documentation et la formation entrent dans
le cot de production:
Soit des logiciels facturs au cours de lexercice;
Soit des logiciels en stock la clture de lexercice
et enregistrs au dbit du compte de stock:
315 produits finis

20

Logiciel usage commercial acquis par

lentreprise:
On distingue deux situations:
Si le logiciel est utilis comme moyen de
production: 2220 Brevets, marques, droits et
valeurs similaires ;
Si le logiciel est destin la revente:
Son cot est enregistr au dbit : 6111 achats de
marchandises,
Sil reste non vendu la fin de lexercice: 3111
Marchandises
21

Exemple:
La socit GAMMA a ralis avec le concours
de ses informaticiens un logiciel destin la
gestion de son parc de vhicules. Les
dpenses occasionnes ont t les suivantes
(montants hors taxes):
Du 1er juillet au 31 dcembre 2007:
tude pralable:

9000

Analyse fonctionnelle

8000

Analyse organique

20000
22

 Du 1er janvier au 31 mars 2008:

Analyse organique (suite)

Programmation sous-traite
par la socit GAMMA
Tests et jeux dessais

15000
17000

Ralisation de la
documentation

2000

Formation du personnel

8000

5000

lissue de lanalyse fonctionnelle, le projet prsentant de

srieuses chances de russite, le comit de direction a dcid la
poursuite du projet
23

 Sachant que toutes ces dpenses ont t

enregistres en charges, il demand de
prsenter les critures relatives ce projet au
31 dcembre 2007, AU 31 mars 2008 et au 31
dcembre 2008, la dure dutilisation du
logiciel tant estime 5 ans

24

Corrig:
Le cot de production du logiciel:
o Au 31 dcembre 2007: production en cours:
20000;
o Au 31 mars 2008: production acheve:
20000+15000+17000+5000+2000=59000

25

2285

Immobilisations
incorporelles en cours

31/12/2007

20000

Immobilisations
incorporelles
produites

7142

20000

31/3/2008
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Etat tva rcuprable sur immobilisations

59000
11800

Immobilisations incorporelles en cours

Immobilisations incorporelles produites
Etat tva facture

20000
39000
11800

Amortissement fin 2008 : 59000 20% 9/12 = 8850

26

I. Les frais de recherche et de

Dveloppement:

27

 Il sagit seulement de dpenses engages par

lentreprise pour son propre compte;
En effet, les oprations de recherche et
dveloppement engages pour le compte dun
client font partie du cot de la prestation
facture et sont donc inscrites dans les
charges de lexercice.
28

 On distingue trois catgories de travaux de

recherche et dveloppement:
o La recherche fondamentale, purement thorique ,
elle regroupe les travaux de recherche scientifique
nayant pas de finalit conomique dtermine au
moment des travaux.
o Recherche applique qui est oriente vers la
rsolution de problmes concrets.
o Le dveloppement qui a pour mission de rendre
oprationnels
les
rsultats
des
recherches
prcdentes
29

Comptabilisation des frais de R et D

Nature des frais de R et D

Traitement comptable

Comptabilisation obligatoire en charges

Frais de recherche fondamentale de lexercice au cours duquel elles sont
engages.

Frais de recherche applique et

frais de dveloppement

Comptabilisation
en
charges
de
lexercice, mais possibilit dinscrire ces
frais en immobilisations incorporelles si
les conditions suivantes sont ralises:
Les projets concerns doivent tre
nettement individualiss;
Chaque projet doit avoir la date
dtablissement des comptes annuels de
srieuses chances de russite technique
et de rentabilit commerciale;
Leur cot doit tre distinctement tabli
30

 Si lentreprise dcide, au vu des conditions

pralables, de porter des frais de recherche
applique lactif du bilan:
Dbit: 2210 immobilisation en R et D :
somme des cots supports;
Crdit: 7142 immobilisations incorporelles
produites
Dure damortissement maximale: 5 ans
31

 En cas dchec des projets de R et D, les

dpenses
correspondantes
sont
immdiatement amorties:
Dbit: 65912 dotations aux amortissements
exceptionnels
des
immobilisations
incorporelles
Crdit:
2821

amortissement
des
immobilisations incorporelles
32

 En cas de prise de brevet conscutive des

recherches lies la ralisation de projets:
Valeur du brevet cre= valeur au plus gale
la fraction non amortie des frais
correspondants
inscrits
au
compte
2210 immobilisation en R et D

33

Exemple:
Une socit a dpens lanne N, au titre de la
recherche applique une somme de 1755000
dhs, et pour laquelle les conditions
dimmobilisation sont vrifies la date de
clture de lanne N.
Supposons quen N+1 la socit a dpos un
brevet conscutif cette recherche applique
avec une valeur estime 675000 dhs et une
dure de vie de 3 ans
34

2210

Immobilisations en
R et D
Immobilisations
incorporelles
produites

7142

6192

1755000

D A des
immobilisations
incorporelles

2821

(1755000 20%)

1755000

351000
Amortissements
des
Immobilisations
incorporelles

351000

35

2220

Brevets..
Immobilisations
en R et D

2210
65912

D A exceptionnels des
immobilisations
incorpor.

2821

2821

2210

675000

Amortissement des
immobilisations
incorpor.

675000

729000
amortissement
des
Immobilisations
incorporelles

729000

1080000
Immobilisations
en R et D

1080000
36

6192

2822

D A des
immobilisations
incorporelles
( 675000/ 3 ans)

225000
Amortissement
des brevets

225000

37

I.

Les amortissements
drogatoires

38

Dfinition:
Les amortissements drogatoires sont dfinis
comme des amortissements ou fractions
damortissements ne correspondant pas
lobjet normal dun amortissement pour
dprciation et comptabiliss en application
de textes particuliers
Ce sont des amortissements purement fiscaux
destins favoriser les investissements.
39

 Ce sont des amortissements fiscalement

dductibles, mais ne correspondant pas
lobjet normal dun amortissement pour
dprciation. Ils ne sont donc pas
conomiquement justifis.

40

 Le montant des amortissements drogatoires

reprsente donc la diffrence entre:
La charge fiscalement dductible
Et le montant correspondant la dprciation
conomique du bien
Amortissement drogatoire = Amortissement fiscalement
dductible Amortissement pour dprciation

41

Principe comptable

Les
dotations
aux
amortissements
drogatoires dun bien faisant lobjet dun
amortissement fiscal senregistrent en deux
critures:

42

Lamortissement conomique correspondant la

dprciation normale du bien (amortissement
pour dprciation) est comptabilis comme un
amortissement pour dprciation

Sa valeur est porte lactif du bilan et

vient en diminution de la valeur dorigine
du bien
43

Lamortissement drogatoire correspond

au surplus de dprciation du bien. Il est
comptabilis comme une provision
rglemente ( ressource stable)

Sa valeur est porte au passif du bilan et sinscrit dans les

capitaux propres assimils
( 135: provisions rglementes ). Il naffecte pas la
valeur du bien
44

Enregistrement comptable
Le rgime comptable des amortissements
drogatoires est le suivant:

Lors de leur constatation:

Enregistrement dun amortissement drogatoire:
Dbit: 6594 dotations non courantes aux
provisions rglementes
Crdit: 1351 amortissements drogatoires

45

 Lors de leur reprise:

Lorsque lannuit damortissement
fiscalement autorise devient infrieure
lamortissement pour dprciation

Reprise damortissement
46

 Au terme de lamortissement du bien,

lamortissement drogatoire est gal zro
Deux situations sont donc possibles:
Il ya dotation si : amortissement fiscalement dductible >
Amortissement pour dprciation
Il ya reprise si : Amortissement fiscalement dductible <
Amortissement pour dprciation
47

 Enregistrement comptable de la reprise:

Dbit: 1351 Amortissements drogatoires
Crdit: 7594 Reprise non courante sur
provisions rglementes pour amortissements
drogatoires

48

 Prsentation dun Plan damortissement:

Amortissements
fiscalement admis
Date

Base

taux

Annuits
(1)

Amortissements
conomiquement
justifis
Base

taux

Annuits
(2)

Amortissements
Drogatoires
Dotations
(1)-(2)

Reprises
(2)-(1)

49

Exemple:
Le 1/4/N, la socit BETA a acquis un matriel
industriel.
Sa
dure
conomique
damortissement est de 4 ans. Sur le plan
fiscal, il bnficie de lamortissement
exceptionnel sur 12 mois.
Valeur du matriel 1200000 dhs HT TVA 20%;
Il fait lobjet dun amortissement linaire.

50

Tableau damortissement:
Annes Amortissement
Fiscal
N

(1)
900000

Amortissement
conomique
(2)225000

N+1

Amortissement
Drogatoire
675000

300000
300000

N+2
N+3

_
_

300000
300000

- 300000
- 300000

N+4

75000

- 75000

(1)1200000 9/12 = 900000

(2)225000 = 1200000 25% x 9/12
51

31/12/N
6193

Dotations dexploitation aux amortissements

225000

6594

Dotations N.C aux provisions rglementes

675000

28332

Amortissements du matriel et outillage

225000

1351

Amortissements drogatoires

675000

31/12/N+1
Dotations dexploitation aux amortissements

300000

300000

Amortissements du matriel et outillage

31/12/N+2
Dotations dexploitation aux amortissements
Amortissements du matriel et outillage

300000
300000
52

31/12/N+2
1351
7594

Amortissements drogatoires

300000

R.N.C sur provisions rglementes pour

amorts drogatoires

300000

31/12/N+3
Dotations dexploitation aux amortissements

300000

Amortissements du matriel et outillage

d
Amortissements drogatoires
R.N.C sur provisions rglementes
pour amorts drogatoires

300000

300000

300000

53

31/12/N+4
Dotations dexploitation aux amortissements

75000

Amortissements du matriel et outillage

75000

d
Amortissements drogatoires

R.N.C sur provisions rglementes pour

amorts drogatoires

75000

75000

54