Cycle de préparation d’agrégation option-gestion

Les frais de recherche &

développement

Encadré par : M. ATLAGH Mhand

Réalisé par: RADOUANE Khadija

Année de formation:
2022/23
 Introduction

« le cœur de l’âme d’une entreprise sont la

créativité et l’innovation »
Robert IGER, Président de Walt disney

2
Ordre du jour

I- généralités sur les II- Traitement

frais de recherche et comptable des frais
développement de recherche et
développement

III- traitement fiscal

des frais recherche Exercice de
et développement synthèse

3
«
 
I- généralités sur les frais de recherche et développement
 Immobilisations incorporelles

Acquis Générés en interne

Logiciel acquis
Immobilisations en recherche et
développement

Fonds commercial
Logiciels crées

Brevet acquis et droit Sites d’internet

5
d’auteur
«
Recherche , développement et les
frais de recherche et développement

 
 La recherche est une investigation originale conduite systématiquement dans
la perspective d’acquérir une compétence et des connaissances scientifiques ou
techniques nouvelles.

 Le développement est la mise en application de résultats de recherche ou

d’autres connaissances acquises, à des projets ou à la conception en vue de la
production de matériaux, d’appareils, de produits, de procédés, de style ou de
services nouveaux ou fortement améliorés avant le commencement d’une
production ou d’une utilisation commerciale.
«
Les frais de recherche

développement correspondent à des

:

dépenses consacrées par l’entreprise à

l’activité recherche appliquée et à son

 
développement.
Autrement dit, es frais de recherche et
développement sont donc des dépenses
engagées en vue d’aboutir à une
immobilisation.
«
 
II- Traitement comptable des frais de recherche et développement
Traitement comptable des frais de recherche et développement

Phase de recherche
Phase de développement
Fondamentale Appliquée

Pour le compte d’un client Pour le compte de l’entreprise

remplissant les conditions

d’immobilisation ?

Non Oui

Constatation
d’une
Comptabilisation en charges
immobilisation
9 incorporelle
Les critères d’immobilisation des frais de recherche et
développement

1ère 2ème
Les projets de R&D en
condition cause, doivent être condition Chaque projet doit avoir,
nettement individualisés à l'arrêté des comptes, de
et leurs coûts sérieuses chances de
suffisamment évalués réussite technique et de
pour être répartis dans le rentabilité commerciale
temps

10
Évaluation des de coût de R & D

Valeur d’entrée des immobilisation en recherche et

développement
=
le coût de la recherche appliquée
+
le coût de développement (composé de toutes les dépenses
nécessaires à la
création, la production et la préparation de l'immobilisation
afin qu'elle soit en mesure de fonctionner).
11
Principales divergences dans l’évaluation et les conditions d’activation
des frais de R et D entre CGNC, PCG et IAS38
CGNC PCG IAS 38
Les frais de la recherche Comptabilisés en charges
fondamentale
Les frais de la recherche Immobilisés sous Comptabilisés en charges Comptabilisés en charges
appliquée conditions ( art 121-3)
Immobilisés sous Art 121-3 : Si les conditions Les frais de développement
conditions sont réunies ils sont sont systématiquement
immobilisés (méthode activés lorsque les
Les frais de développement préférentielle). Mais il y a conditions sont activées sans
l’option de les comptabiliser option possible
en charges.
Le respect des deux  Faisabilité technique nécessaire à l'achèvement de l'immobilisation
conditions cités incorporelle
précédemment  Intention d'achever l'immobilisation incorporelle
 Capacité à utiliser ou à vendre l’immobilisation incorporelle
 Potentiel de l'immobilisation incorporelle à générer des avantages
Les condition d’activation économiques futurs
 Disponibilité de ressources appropriées pour achever le
développement et utiliser ou vendre l'immobilisation incorporelle
 Capacité à évaluer de façon fiable les dépenses
12
Comptabilisation des frais de R & R selon CGNC

13
 Événement
Au cours de l’exercice
A la clôture de l’exercice
Le programme de recherche est mené à
son terme et réussit, sans prise de brevet
en cours de programme: les recherches
aboutissent au dépôt d’un brevet
Échec du programme de recherche
14
Traitement comptable
Débit de compte de charges et crédit de compte de trésorerie ou de
dettes
Débit du compte 2210 et Crédit du compte 7142 immobilisation incorporelles
produites
Soldes des comptes: 2210 « Immobilisations en recherche et développement »
et 2821 « Amortissement des immobilisations en recherche et de
développement » l’un par l’autre
Constatation de l’entrée du brevet dans le patrimoine:
- valeur: la fraction non amortie des immobilisations de recherche et
développement
- Analyse comptable
 Débit: 2220 « brevets, marques, droits et valeurs similaires »
 Débit : 2821 « amortissement des immobilisations en recherche et
développement »
 Crédit : 2210 « immobilisations en recherche et de développement
Amortissement du reliquat de frais de recherche et développement par le débit
du compte:
6591 « dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations puis
solde du compte: 2210 par le compte 2821
Comptabilisation des frais de R & R selon PCG

15
 Applications

Les laboratoires pharmaceutiques marocains sont

sévèrement bousculés par la concurrence intra-
secteur et étrangère sur leur propre marché, cela
explique le recours des sociétés pharmaceutiques à
l’innovation comme levier de croissance voir même
de survie.
Dans ce contexte les laboratoires vont recourir d’une
manière régulière à des recherches et à leurs
développement, qui rend le traitement des frais de
recherche et développement dans les cadres
comptable et fiscale indispensables

16
Application n°1
Une société pharmaceutique Cooper-pharma située à Casablanca (Tit melil),
dispose dans service de recherche et développement
Le 1-6- 2019, ce laboratoire fait des recherches pour développer un vaccin pour
le COVID-19 (commandées par le ministère de la santé) dans le cadre d’un
contrat. En réalisant ce projet l’entreprise a engagé les dépenses suivantes:
 Achat de fournitures chimiques de laboratoire          : 100.000 dirhams
 Salaires du département recherche : 175.000 dirhams
 Dotations aux amortissement annuel du matériel : 40.000 dirhams

TAF: présenter les écritures dans le livre-journal de la société Cooper-pharma au

(1-6-2019) et (31-12-19)

17
 2210. Immobilisation en recherche et développement Sont portées au débit du
compte 2210 les seules dépenses qui correspondent à l'activité réalisée par
l'entreprise pour son propre compte en matière de recherche appliquée et
développement.
En sont exclus les frais entrant dans le coût de production des
commandes passées par des tiers. En vertu du principe de prudence,
l'entreprise n'immobilise pas en général les frais de recherche et de
développement qu'elle a engagés, en raison de caractère aléatoire de
cette activité.
Selon le CGNC
18
Application n°2
Une société pharmaceutique Pharmis située à Mohammedia fait ( en 2020) des recherches
appliquées d’un nouveau médicament ART96 dans l’espoir d’enregistre un brevet.
 cependant, à la fin de 2020 le projet n’est pas achevé, et le service scientifique estime que les
recherches ont de sérieuses chance d’aboutissement au début de l’année prochaine.
• les dépenses supportées (réserver à ce projet) en 2020 s’élèvent à
82000 dhs ( 50% est réservé à la recherche fondamentale)
 Le 20-1-2021: l’entreprise a pu achever le projet en question avec une dépense de
développement de 17 000 dhs
la société décide d’activer les immobilisation en recherche et développement et les amortir sur
4 ans
 En 2022, l’entreprise dispose d’un brevet sur le médicament ART96
TAF: présenter les écritures nécessaires dans le livre-journal de la société Pharmis concernant le
traitement des frais de R et D (selon le CGNC)
19
 En cas de prise de brevets consécutive à des activités de recherche et
développement, l'entreprise détermine la valeur éventuelle de ses brevets qui est
au plus égale à la fraction non amortie des frais correspondants inscrits au
compte 2210. Le montant retenu constitue la valeur d'entrée en comptabilité du
brevet. Le compte 2220 est débité de ce montant par le crédit du compte 2210.
Selon le CGNC

20
Application n°3

Le laboratoire de la société Atlas-Pharm, située à Berrechid, a terminé le 1-1-2020 le

développement d’un médicament antichute de cheveux. L’entreprise a décidé d’activer cette
immobilisation dans l’intention d’obtenir un brevet,( durée d’amortissement est de 5 ans )
o frais de R et D s’élèvent à 50000 dhs
À la fin de l’année 2021, la société a constaté l’échec de ce projet vu l’augmentation des mi-
ventes de ce médicament
TAF: présenter les écritures nécessaires dans le livre-journal de la société Atlas-pharm
concernant le traitement des frais de R et D (selon le CGNC et PCG)

21
 En cas d'échec des projets de recherche et de développement,
les dépenses correspondantes sont immédiatement amorties
par le débit du compte 6591 et le crédit du compte 2821
Selon
le CGNC

22
«
 
III- traitement fiscal des frais recherche et développement
 Traitement Fiscale des frais de R et D

1- Incidence en matière d’IS

Selon l’article n°9 CGI  « Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même »

Sont également considérées comme produits imposables, les immobilisations produites par l’entreprise pour
elle-même. Il s'agit des immobilisations en non valeur, incorporelles ou corporelles créées par les moyens
propres de l'entreprise pour elle-même et qui ont pour conséquence, l'accroissement ou la valorisation des
éléments de son actif immobilisé. Ces travaux et produits sont inclus dans la base imposable pour leur coût
réel.

24
 Traitement Fiscale des frais de R et D

Selon CGI article 10 «  amortissement des immobilisations en recherche et développement »

 Les immobilisations en Recherches et développement sont normalement amorties selon un plan et sur
un maximum de cinq exercices.
 A titre exceptionnel, ce délai peut être supérieur, dans la limite de la durée d'utilité de ces actifs,
mention de cette dérogation doit être faite dans l’ETIC( A1).
 En cas d'échec du projet de recherche développement, la valeur nette d'amortissements doit
immédiatement être ramenée à zéro en procédant à un amortissement exceptionnelles enregistrer dans
le compte (6591 « dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations

Les IPPEM sont des produits imposables et soumis à IS. néanmoins les
dotations sur immobilisations en R et d sont déductibles

25 Neutralisation échelonnée dans le temps

 Traitement Fiscale des frais de R et D

1- Incidence en matière de TVA

D’un point de vue fiscal, les immobilisation produites par l’entreprise par elle-
même, sont des livraisons à soi-même soumises en principe à la TVA. Alors la tva
est exigible et déductible au même temps

26
 Exercice de synthèse extrait de :
Concours de sortie Agrégation d’Economie et Gestion
option-gestion
Epreuve: Etude de cas comptable, fiscale et juridique
Année: 2018
Cas M2M Group

27
28