UE GI 33 :

EC GI 332 : Comptabilité et méthodes de gestion

COMPTABILITE ET METHODES DE
GESTION
NIVEAU 2
CLASSE : GI 2FI1 & 2
SEMESTRE 3
VOLUME HORAIRE : 24 heures

EQUIPE PEDAGOGIQUE :

Dr MAYEGLE Solange, CM 12 h, TD 0 h, TP 0 h TPE 6 h

M. MATEMB Raoul, CM 0 h, TD 4 h, TP 10 h TPE 6 h

1
Sommaire
OBJECTIFS GENERAUX ............................................................................................................................. 3
OBJECTIFS SPECIFIQUES........................................................................................................................... 3
FICHE DE PROGRESSION .......................................................................................................................... 4
SOURCES DOCUMENTAIRES .................................................................................................................... 5
INTRODUCTION GENERALE...................................................................................................................... 6
Chapitre 1 : Le droit comptable et le plan comptable OHADA .................................................................. 7
Chapitre2 : Le Fonctionnement de l’entité ............................................................................................... 9
I – Notion de flux économiques ........................................................................................................... 9
II – Enregistrement comptable des flux économiques : notion d’emplois/ressources ......................... 10
Chapitre 3 : Le Bilan............................................................................................................................... 11
I-Généralités...................................................................................................................................... 11
II-Quelques opérations se rapportant aux comptes du Bilan : acquisition d’un fonds de commerce ... 13
TRAVAUX DIRIGES SUR LE BILAN............................................................................................................ 15
Chapitre 4 : Le compte et le principe de la partie double ....................................................................... 17
I – Définition et présentation d’un compte ........................................................................................ 17
II – Règles de fonctionnement des comptes ....................................................................................... 18
III – Le principe de la comptabilité en partie double ........................................................................... 20
TRAVAUX DIRIGES SUR LE COMPTES...................................................................................................... 21
Chapitre 5 : Les Livres Comptables ........................................................................................................ 23
I – Le Livre Journal ............................................................................................................................. 23
II – Le Grand Livre .............................................................................................................................. 24
III – La Balance................................................................................................................................... 25
TRAVAUX DIRIGES SUR LES LIVRES COMPTABLES................................................................................... 27

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OBJECTIFS GENERAUX
Initier les étudiants à l’analyse et à l’enregistrement de toutes les opérations réalisées par l’entité

OBJECTIFS SPECIFIQUES
Connaître le langage comptable et procèder à l’inventaire des flux financiers
Comprendre l’enregistrement des opérations de l’entreprise
Savoir élaborer les documents de synthèse d’une entreprise

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FICHE DE PROGRESSION
SEQUENCES THEMES DEVELOPPES DUREES

Bref aperçu de la comptabilité avec un accent particulier

SEQUENCE 1 : sur la comptabilité financière
PRISE DE CONTACT, Présentation du contenu du cours
CM : 2h
PRESENTATION DU 1-Fonctionnement de l’entité
TD : 1h
CONTENU DU COURS ET a-Notion de flux
INTRODUCTION b-Notion d’emplois – ressources
2-livres comptables
1- Présentation de l’objet du cours
a- Rappels de la notion de flux
SEQUENCE 2 : b- Analyse en emplois-ressources
CM : 1h
FONCTIONNEMENT DE 2- Le Bilan
L’ENTITE, BILAN
TPE : 2h
3- Généralités sur le Bilan
Presentation du bilan et analyse
4- T.P.E. : cas de l’entité ABC
1- Présentation de l’objet du cours
SEQUENCE 3 : a- Correction des applications CM : 2h
FONCTIONNEMENT DE
L’ENTITE, BILAN ( SUITE)
2- Quelques opérations se rapportant au bilan TD : 1h
3- T.D : Quelques exercices à faire à la maison
SEQUENCE 4 : 4- Quelques opérations se rapportant au bilan CM : 3h
FONCTIONNEMENT DE 1- Exercices et description de l’objet des TPE TPE : 1h
L’ENTITE, BILAN (FIN)
1- Présentation de l’objet du cours
a. Rappel sur le bilan
SEQUENCE 5 : b. Lien avec les comptes
LE COMPTE ET LE CM : 2h
2- Généralités sur le compte
PRINCIPE DE LA PARTIE TPE : 2h
DOUBLE
a. présentation
b. fonctionnement
3- présentation des comptes d’actif (TPE)
SEQUENCE 6 : 1- règles de fonctionnement des comptes
LE COMPTE ET LE 2- les comptes de l’actif CM : 3h
PRINCIPE DE LA PARTIE 3- la partie double : réciprocité des comptes TD : 1h
DOUBLE (SUITE ET FIN) 4- Exercices (voir TD)
1-Présentation de l’objet du cours
SÉQUENCE 7 :
a-Rappels de la notion de flux
LES LIVRES COMPTABLES CM : 2h
b-Analyse des livres comptables
TD : 1h
TD sur le journal

rappel de l’objet du cours

SEQUENCE 8 : 1-Le journal
LES LIVRES COMPTABLES 2-Notion de grand livre et la balance CM : 3h
(SUITE) Grand-livre TD : 1h
balance
T.P.E. : cas de l’entité ABC
SEQUENCE 9 : 2-Notion de grand livre et la balance
LES LIVRES COMPTABLES Grand-livre CM : 1h
(SUITE) balance TD : 3h
T.P.E. : cas de l’entité ABC
1-Le journal
SEQUENCE 10 : 2-Notion de grand livre et la balance
LES LIVRES COMPTABLES CM : 3h
(FIN)
Grand-livre
TD : 1h
balance

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SOURCES DOCUMENTAIRES
Dobill M. (2008): Système comptable OHADA, Tome 1, Edition Karthala
Cohen E. : (2001) : Dictionnaire de gestion, Edition la découverte Paris
Rossignol et alii. (1997) : Gestion comptable : Initiation comptable, Foucher
Bonlong, Kamgo, Keumoé, (2004) : Système comptable OHADA, Tome 1, édition Audico-Plus
Ohada (2017) : Acte Uniforme relatif au Droit Comptable et à l’Information Financière
(AUDCIF)
Ohada (2017) : Plan Comptable Général Ohada (PCGO)
Ohada (2017) : Guide d’application du SYSCOHADA

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INTRODUCTION GENERALE
Selon l’article 1 de l’AUDCIF, toute entité soumise à ses dispositions est tenue de mettre en
place pour l’information externe et pour son propre usage, une comptabilité financière
conformément audit acte uniforme. A cet effet, elle classe, saisit, enregistre dans sa comptabilité
les événements qui sont constatés et toutes opérations entrainants des mouvements de valeur, qui
sont traitées avec des tiers ou qui sont constatées ou effectuées dans le cadre de sa gestion
interne. Elle fournit, après traitement approprié de ces opérations, les redditions de comptes
auxquelles elle est assujettie ou de par ses statuts, ainsi que les informations nécessaires aux
besoins des divers utilisateurs

1 – Définition

La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière qui permet de saisir,

de classer, d’enregistrer les données de bases chiffrées ; de fournir après traitement approprié, un
ensemble d’information conforme aux besoins des divers utilisateurs intéressés.

2 – Rôle et évolution

Nous pouvons identifier deux principales utilités de l’information financière : en premier lieu,
celle d’aide à la décision d’investissement (allocation des ressources) et en second lieu, celle liée
à la reddition des comptes des activités commerciales (rôle contractuel).

La comptabilité ainsi définie est née pour servir au contrôle à posteriori des opérations de
commerce au profit du chef d’entité, des tiers aussi, il apparait nécessaire de rappeler aussi que
l’histoire de la comptabilité, l’évolution de sa technique et de ses objectifs sont liés au
développement du commerce et de l’industrie. Ainsi, dès que les hommes ont échangés des
biens, ils ont cherchés à conserver les traces de leur transaction et de leur résultat ; d’une manière
empirique, une comptabilité en partie simple s’est formée enregistrant uniquement les dépenses
et les recettes et fournissant un solde.

Apparue a GENES vers 1340 la comptabilité en partie double a été formalisé par le grand savant
mathématicien LUCA PACIOLI à travers son ouvrage de comptabilité intitulé le
TRACTATUS parut à VENISE en 1494.

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Chapitre 1 : Le droit comptable et le plan comptable OHADA
Le droit comptable qui peut se définir comme l’ensemble des règles qui régissent et organisent la
pratiques de la comptabilité trouve sa source dans l’Acte Uniforme portant organisation des
comptabilités des entreprises sises dans les Etats-parties au traité relatif à l’harmonisation du
droit des affaires en Afrique adopté le 24 mars 2000 et entré en vigueur le 1er janvier 2001 pour
les comptes personnels et en 2002 pour les comptes consolidés.

Ce texte a été révisé le 26 janvier 2017 à Brazzaville (Congo) et publié au Journal Officiel (J.O)
le 15 février 2017. Il entrera en vigueur le 1er janvier 2018 pour les comptes personnels et
sociaux des entités, et le 1er janvier 2019 pour les comptes consolidés, les comptes combinés et
les états financiers produits en normes IFRS.

Adopté en substitution à l’Acte uniforme du 24 mars 2000 portant organisation et harmonisation

des comptabilités des entreprises, le nouvel Acte Uniforme relatif au Droit Comptable et à
l’Information Financière (AUDCIF) est un corpus juridique rénové, auquel est annexé le système
comptable OHADA révisé (SYSCOHADA). Le SYSCOHADA révisé comprend d’une part, le
Plan Comptable Général OHADA (PCGO) et d’autre part, le dispositif comptable des comptes
consolidés et combinés. A ceci, il faut ajouter ses guides d’application.

1 - Notion de postulats comptable

Un postulat permet de définir le champ du modèle comptable, ce sont les principes acceptés sans
démonstration mais cohérents avec les objectifs fixés. Dans le cadre du syscohada, les postulats
retenus pour définir le modèle comptable sont :
Postulat de l’entité, qui met en relation l’entité et ses partenaires. Ce postulat signifie que ce sont
les transactions de l’entité et non celles de ses partenaires qui sont prises en cpte dans les EF de
l’entité
Comptabilité d’engagement ou d’exercice, signifie que les transactions ou événements sont pris
en compte au moment ils se produisent et non au moment de leur encaissement ou paiement
de la spécialisation des exercices, la vie de l’entité étant découpée en période appelée
« exercice » à l’issu duquel sont établis et publiés les Etats Financiers (E.F), il faut rattacher à
chaque exercice tous les produits et charges qui le concernent
de la permanence des méthodes, de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence
juridique

2-Notion de conventions comptable

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Elles sont destinées à guider le préparateur des comptes dans l’évaluation et la présentation des
éléments devant figurer dans les EF. Les conventions servant de guide pour l’élaboration des EF
annuels sont :
La convention du coût historique, de prudence, de régularité et de transparence, de
correspondance bilan clôture-bilan ouverture, l’importance significative

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Chapitre2 : Le Fonctionnement de l’entité
L’activité de l’entité se traduit par les échanges avec l’extérieur (Fournisseurs, clients,
organismes financiers, Etat) mais aussi par les opérations internes à l’ l’entité elle-même. Ces
opérations entrainant des modifications dans la situation patrimoniale de l’entité, il revient à la
comptabilité financière d’analyser et de suivre celles-ci en les enregistrant régulièrement dans
l’ordre chronologique. Ces opérations donnent lieu à ce qu’on appelle « flux »

I – Notion de flux économiques

1. Définition
Un flux économique désigne tout mouvement de biens, de service ou de monnaie entre l’entité,
les tiers ou à l’intérieur de l’entité elle-même.
2. Classification des flux
On peut classer les flux économiques selon leur nature ou leur origine et leur destination, selon
leur nature, on distingue :
✓ Les flux réels
✓ Les flux de service
✓ Les flux financiers
Les flux réels sont des mouvements de marchandises achetées (flux entrant) puis revendus (flux
sortant), à contrario, le flux de service correspond à l’ensemble des services achetés ou vendus
par l’entité. A tout flux réel ou de service correspond une contrepartie monétaire qui prend le
nom de flux financier.
3. Schématisation des flux
Un flux économique est représenté par un graphe ou une figure ci-dessous :

A B
Origine Destination
4. Signification des flux économiques
L’origine d’un flux économique indique la ressource c’est-à-dire, ce qui permet de satisfaire le
besoin tandis que la destination d’un flux économique indique l’emploi c’est-à-dire l’utilisation
de la ressource.

Application : Les opérations ci-dessous ont été réalisées :

1) La Sté CCC vend 100 cartons de savons au supermarché MAHIMA pour 5.000.000frs
2) La Sté ECAF fait appel à la Sté ALCATEL pour la réparation de sa centrale
téléphonique : 600.000frs

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 3) La Sté ABC fait appel à la Sté ORANGE pour la réparation de son réseau téléphonique :
300.000 payé en espèce ;
4) Bouba vente des produits finis à la Sté MTN au comptant par chèque : 2.600.000
TAF:
1. Schématisez ces opérations sous la forme de flux

II – Enregistrement comptable des flux économiques : notion

d’emplois/ressources
Toute transaction entre deux agents économiques donne naissance à deux flux de sens contraire
et de même valeur. Sur le plan comptable, l’enregistrement va consister à préciser:
• La ressource ou origine du flux c'est-à-dire le moyen qui a permis de satisfaire ou de
financer le besoin ;
• L’emploi ou la destination du flux qui est l’utilisation de l’élément transféré par le flux
A chaque ressource correspond un emploi à tel enseigne que Ressource = Emploi
Application : Enregistrer les opérations suivantes en termes d’emploi et ressource :
01.01/09 : Achat de marchandises au fournisseur KAKA à crédit : …………………270.000
02/01/09 : Achat des fournitures de bureau par chèque : ……………………………..60.000
03/01/09 : Vente des marchandises en espèce……………………………………. .1.000.000
04/01/09 : Achat des matières premières par chèque : ………………………………350.000
06/01/09 : Paiement d’un fournisseur par caisse : ……………………………………150.000
07/01/09 : Retrait de la banque pour les CCP ……………………………………… 250.000
09/01/09 : Règlement de la facture de téléphone en espèce : …………………………. 90.000
10/01/09 : Vente des marchandises par chèque…………………………………….. 1.500.000
11/01/09 : Achat du matériel de transport par chèque……………………………….. 500.000
12/01/09 : Retrait espèce pour la banque …………………………………………….150.000
15/01/09 : Règlement d’un client par virement……………………………………… 600.000

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Chapitre 3 : Le Bilan
Les relations entre l’entité avec les autres agents économiques étant très nombreuses, il est
cependant important pour le chef de l’entité de connaitre sa situation patrimoniale.

I-Généralités
1 - définitions :
Le bilan est un tableau représentatif de la situation patrimoniale de l’entité à un moment donné.
Analyser sous un angle fonctionnel, c’-à-d, sous un angle qui met en avant les fonctions
principales de l’entité (achat, production, vente), le bilan peut être défini comme étant un stock
d’emploi et de ressource permettant d’appréhender l’activité de l’entité à travers ses trois cycles
d’opérations (Investissements, exploitation et financement).
Le patrimoine est constitué de l’ensemble des biens et des ressources mises à la disposition de
l’entité par les associés ou les tiers en vue de réaliser son exploitation.
2 – Analyse du Bilan
Le bilan est un tableau comportant deux parties : La partie de gauche qui récapitule les biens et
les créances de l’entité et matérialise l’emploi des ressources qui ont été mises à la disposition de
cette dernière. Cette partie du bilan prend le nom d’actif du bilan
La partie de droite qui indique l’origine des fonds utilisés par l’entité. Cette partie prend le nom
de passif du bilan.
3 – Présentation du bilan
Le bilan se présente comme suit :

3.1 – Egalité fondamentale du bilan

Le bilan se caractérise par une certaine périodicité. Les ressources (passif) et les emplois (actif)
expriment donc deux aspects d’une même réalité économique d’où l’égalité fondamentale :
TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF

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Application : L’entité ABC est créée le 01/01/07 avec les éléments suivants :

Capital ?
Matériel de transport 5.600.000
Frais de prospection 1.200.000
Marchandises 3.500.000
Fournisseurs 2.800.000
Caisse 870.000
Emprunt à long terme 3.500.000
Clientèle et achalandage 2.000.000
Produits finis 5.600.000
Etats 1700.000
Titre de participations 1.400.000
Réserves 750.000
Prêts divers à long terme 350.000
Dettes envers les organismes sociaux 200.000
Terrains 6.000.000
Bâtiments 7.600.000
Avoirs aux CCP 265.000
Titre de placement 1.200.000
Banque 3.000.000
TAF :
1. Quelle est la nature de ce bilan ? Peut-il y avoir un résultat ?
2. Présenter le bilan en date du 01/01/07
Solution :

3.2- Variation des postes du bilan

Les postes du bilan subissent des variations tout au long de l’exercice à cause des opérations
qu’ils enregistrent. Ces opérations entrainant des augmentations et des diminutions, lesdits postes
se traduisent en fin d’exercice par un résultat qui peut être un profit ou une perte. Ce résultat est
obtenu en faisant la différence entre les biens et les dettes, d’où la formule ci-dessous :

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 RESULTAT = TOTAL BIENS – (CAPITAL + DETTE)

On désigne par patrimoine net, la différence entre les biens et les dettes, lorsqu’il est évalué on
parle de situation nette.
SITUATION NETTE (S.N) = Biens – Dettes (en dehors du capital)
= Capital + ou – Résultat
Application : Les informations suivantes vous sont communiquées pour la présentation du bilan
de l’entité ABC :
Construction 8.500.000 Fournisseurs 500.000
Capital 6.800.000 Caisse 165.000
Emprunt 4.200.000 Matériels 1450.000
Clients 730.000 Marchandises 2300.000

Travail à faire
1. Présenter le bilan de l’entité ABC en mettant en évidence le résultat et la situation nette
2. Vérifier par calcul la situation nette de deux façons différentes
Solution :

II-Quelques opérations se rapportant aux comptes du Bilan : acquisition d’un

fonds de commerce
Une entité peut acquérir un fonds de commerce (ensemble des biens et des dettes) d’une autre
entité à sa création ou au cours de son fonctionnement. Cette opération nous amène à déterminer
le montant que doit payer l’acquéreur au cédant pour entrer en possession dudit fonds. Dans ce
cas, le montant à payer sera égal à la différence entre le total des éléments actifs et passif du
fonds. Pour ce qui est de l’analyse comptable, elle consiste:
✓ à enregistrer le paiement de la partie au comptant tout en gardant à l’esprit que cette
opérations est considérée comme non récurrente
✓ à enregistrer l’acceptation des billets de fonds pour la partie à crédit au compte 1682 ou
484 si la partie à crédit n’est pas matérialisée par les billets de fonds
Application : Le 01/01/N, l’entité ABC fait l’acquisition d’un fonds de commerce appartenant à
l’entité KOKO comportant les éléments suivants
Terrain 800.000
Matériel de transport 2.000.000
Mobilier de bureau 1.300.000
Marchandises 1.000.000

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En outre, il s’engage à recouvrir les créances sur les clients de l’entité KOKO d’un montant de
700.000 et à payer les dettes au montant de 1.400.000 au f’sseur. Le même jour, il remet à
l’entité KOKO un chèque représentant les ¾ de la valeur du fonds et s’engage à payer le reste
plus tard.
Travail à faire :
1) Déterminer la valeur nette du fonds de commerce
2) Déterminer le montant du chèque
3) Présenter le bilan résultant de cette acquisition
Solution :

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TRAVAUX DIRIGES SUR LE BILAN

Exercice 1 : le 01/01/N, la SARL BIBI décide de créer une nouvelle entité et pour cela, reprend
le fonds de commerce de Deutchoua comportant les éléments suivants :

Terrain 2.000.000
Immeuble 5.500.000
Marchandises 4.000.000
Créances clients 2.500.000
Dettes f’sseurs 1.000.000
Dettes envers le personnel 700.000
La SARL BIBI règle immédiatement grâce à ses fonds privé les 2/5 de la dette envers
Deutchoua. En outre, La SARL BIBI apporte un matériel de transport estimé à 1.500.000 et une
somme de 800.000 qu’elle dépose dans un compte en banque
Travail à faire
1) Déterminer la valeur nette du fonds de commerce
2) Déterminer le montant versé immédiatement par SARL BIBI
3) Déterminer le capital de l’entité en création et présenter le bilan d’ouverture

Exercice 2 : Les éléments suivants extraits de la création des Ets ABC vous sont communiqués
afin que vous puissiez établir son bilan d’ouverture au 01/01/N:

Terrain : 2.290.000 Caisse : 1.229.500

Construction : 2.435.000 Marchandises : 1.250.000
Client : 2.000.000 Produis finis : 1.200.000
Débiteurs divers : 600.000 Emballage récupérable : 750.000
Mobilier de bureau : 600.000 Fournisseur : 772.000
Dettes sociales : 500.000 Matériel informatique : 2.500.000
Prêt à Jean Pierre : 670.000 Prêteur KENFACK : 360.000
Travail à faire : Présenter le bilan des Ets ABC au 01/01/N

Exercice 3 : Vous êtes chargé en Juillet 2010 de remplacer le comptable des Ets NATHAN en
congé. Au 1er juillet 2010, le bilan des Ets NATHAN comporte les postes suivants :
Terrain 2.290.000 Caisse 1.229.500
Construction 2.435.000 Mobilier de bureau 436.500
Stock de marchandise 1.291.000 Matériel de transport 1.128.000

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Clients 977.000 Fournisseurs 772.000
Vous apprenez également qu’un compte à la banque est ouvert au nom des Ets NATHAN; mais
le document indiquant la situation (le solde) de ce compte a été égaré. Toutefois, on sait que le
montant des capitaux engagés dans cette Sté s’élève à 12.000.000 et que la valeur de la banque
représente les 2/6 du total de l’actif du bilan.
Travail à faire
1. Calculer le montant des comptes banques et le résultat
2. Etablir le bilan au 01/07/2010
3. Calculer la situation nette de deux façons différentes

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Chapitre 4 : Le compte et le principe de la partie double
Les opérations commerciales que l’entité réalisent chaque jour modifient la structure, voir la
consistance de son patrimoine. Ces opérations relatives aux éléments du patrimoine méritent
d’être regrouper afin de pourvoir les contrôler et connaitre la valeur de chacun d’eux. La
comptabilité en partie double en facilite non seulement la vérification cependant on utilise par
convention le compte qui permet de regrouper les opérations de même nature.

I – Définition et présentation d’un compte

1 – Définition : Le compte est un tableau à deux parties dans lequel on enregistre les opérations
de l’entité au fur et à mesure qu’elles s’effectuent. Par convention, la partie gauche est appelée
Débit tandis que la partie droite est appelée CREDIT
2 – Présentation du compte
Il importe de préciser que plusieurs tracés coexistent, mais comme le compte a pour fonction
principale l’enregistrement et la conservation de la trace de chaque opération ou flux, chaque
partie comportera plusieurs colonnes et à ce titre nous aurions :
• Une colonne qui porte la date de l’opération ;
• Une colonne pour le libellé de l’opération c’est-à-dire le condensé ou résumé de
l’opération
• Une colonne pour la valeur ou montant du flux
a) Compte classique ou présentation détaillée
Débit Compte N°………. Crédit
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

TOTAL TOTAL

b) Compte à colonnes mariées

Débit Compte N°………. Crédit
Montants Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit Débit Crédit

TOTAL
c) Compte à colonnes mariées avec cumul et solde
Débit Compte N°………. Crédit
Montants Cumul Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit

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 TOTAL

d) Compte schématique
D Compte N°………………. C

II – Règles de fonctionnement des comptes

Selon leur sens de variation, on peut regrouper les comptes ayant fait l’objet des postes du bilan
en deux catégories :
1 – Les comptes de l’actif
Les comptes de l’actif sont débités lors de leur augmentation (enregistrements des emplois) et
crédités de leur diminution (enregistrements des ressources). En d’autres termes, ils augmentent
au débit et diminuent au crédit

2 – Les comptes du passif

Les comptes du passif augmentent au crédit et diminuent au débit
Lorsqu’une opération est inscrite au débit (coté gauche) du compte, on dit que le compte est
débité, lorsqu’elle est inscrite au crédit (coté droit), on dit que le compte est crédité.

3 – Notion de solde
On appelle solde d’un compte le montant net du compte. Ce solde correspond à la différence
entre le total des sommes inscrites au débit du compte et le total des sommes inscrites au crédit
de ce même compte à une date donnée.
SOLDE = TOTAL FORT – TOTAL FAIBLE
= Total débit – Total crédit

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Un solde est débiteur lorsque le total des sommes inscrites au débit du compte est supérieur au
total des sommes inscrites au crédit du compte. Il sera créditeur lorsque le total des sommes
inscrites au crédit du compte est supérieur au total des sommes inscrites au débit du compte.
Si le total des sommes inscrites au débit est égal au total des sommes inscrites au crédit, on dira
que le solde du compte est nul.
4 – Place du solde dans un compte
❖ A l’ouverture
Le solde du compte à l’ouverture (début de période) se place au débit s’il est débiteur ou au
crédit s’il est créditeur. Ce solde de début de période est appelé SOLDE INITIAL.
❖ A la clôture du compte,
A la fin de période, pour qu’il est égalité entre le total débit et le total crédit, le solde du compte
doit se porter du coté du plus faible. Ainsi, le solde débiteur se portera au crédit et le solde
créditeur se placera au débit.
NB : Le solde de clôture du mois N représente le solde d’ouverture du mois N+1
Application : l’entité ABC a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de mars N :
15/03/N : Apport de ABC pour renflouer la caisse de l’entité 3.000.000
20/03/N : Achat au comptant des marchandises contre espèces 900.000
23/03/N : Vente au comptant des marchandises contre espèces 300.000
25/03/N : Retrait de ABC pour ses besoins personnels 100.000
27/03/N : Retrait de la banque pour la caisse 200.000
28/03/N : Achat des fournitures de bureau contre espèce 150.000
30/03/N : Règlement de la facture d’électricité en espèce 50.000
TAF : Présenter le compte caisse (compte à colonne marié avec solde)
Solution :

19
III – Le principe de la comptabilité en partie double
L’analyse comptable montre que chaque opération réalisée par l’entité à une origine (ressource)
et une destination (emploi). Toutes choses égales par ailleurs, le débit d’un ou de plusieurs
comptes est égale au crédit d’un ou de plusieurs autres comptes ; d’où le principe de la partie
double.
La partie double représente en comptabilité la règle conventionnelle de fonctionnement de
compte en vertu de la laquelle à tout débit correspond un crédit équivalent de telle manière que
l’égalité suivante soit toujours respecté :
SOMME DES COMPTES DEBITES = SOMME DES COMPTES CREDITES
TOTAL DEBITS = TOTAL CREDITS
APPLICATION : procéder à l’analyse des opérations suivantes dans les comptes schématiques
1) Achat de marchandise au comptant contre chèque bancaire : 175.000
2) Vente des produits finis au comptant contre chèque bancaire : 100.000
3) Achat du matériel de transport à crédit : 350.000
4) Règlement des factures de téléphone Camtel en espèce : 50.000
5) Remboursement par chèque d’un emprunt : 500.000
Solution :

20
TRAVAUX DIRIGES SUR LE COMPTES
Cas n°1 : Au 30/06/2017, le compte du fournisseur SARL ABC dans la comptabilité de son
client TITI présentait un solde créditeur de 4.317.800frs. Pendant le mois de juillet, les
opérations réalisées avec le fournisseur sont matérialisées ainsi dans le compte :
01/07/17 : Solde à nouveau ?
02/07/17 : Paiement de ABC par chèque n°402 2.800.000
15/07/17 : Achat de marchandises à crédit 1.300.000
20/07/17 : Paiement de ABC en espèce X
25/07/17 : Achat de marchandises à crédit 400.000
25/07/17 : Achat de marchandises à crédit Y
28/07/17 : Achat de marchandises à crédit 800.000
29/07/17 : Chèque N°416 de ABC 2.000.000
31/07/17 : Règlement de ABC en espèce 1.600.000
Travail à faire :
1. Quelle est la relation entre les deux comptes énoncés ci-dessus ?
2. Présenter le compte fournisseur ABC dans la comptabilité de son client TITI
3. Calculer les valeurs X et Y sachant qu’ils sont proportionnel à 2 et 5 et que le solde du
compte au 31/07/17 est créditeur de 792.800 ;
4. Présenter le compte TITI dans la comptabilité de la SARL ABC (annexe 1)
Cas n°2 : Le comptable stagiaire a établi le compte 521 banque comme suit au mois de
décembre
Débit 521 Banque Crédit
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

01/12 Solde initial 1.525.000 06/12 Virement du client KOKO 250.000

03/12 Chèque N°125 au fournisseur 800.000 07/12 Chèque N°126 au fisc 650.000
18/12 Dépôt provenant de la caisse 2.100.000 22/12 Achat m’ses à crédit 700.000
30/12 Chèque N°128 au fournisseur 700.000 28/12 Vente m’ses par chèque 1.200.000
31/12 Chèque N°130 au personnel 250.000
NB : Les libellés sont exacts
Travail à faire
1) Précisez les erreurs qui existent dans le compte ci-dessus
2) Calculez sans rectification, le solde du compte au 31/12/2012
3) Présentez le compte juste (annexe 2)

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Annexe 1 : Compte TITI dans la comptabilité de la SARL ABC
Sommes Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit Débit Crédit

Annexe 2: compte banque juste

Sommes Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit Débit Crédit

22
Chapitre 5 : Les Livres Comptables
Les livres comptables sont édictés par l’article 19 de l’AUDCIF révisé (2017) qui dispose que
les livres comptables et autres supports dont la tenue (présentation) est obligatoire sont :
✓ Le livre journal ;
✓ Le grand livre ;
✓ La balance générale ;
✓ Le livre d’inventaire.

I – Le Livre Journal
1-Définition:
Le journal est un document (registre) dans lequel sont enregistrés quotidiennement et
chronologiquement les opérations sans blanc, sans surcharge, ni altération d’aucune sorte.
2-Rôle du journal
La tenue d’un journal permet :
✓ De répondre à une exigence légale ;
✓ De faire l’analyse comptable de l’opération en indiquant le ou les comptes débités ou
crédités ;
✓ D’éviter les erreurs et les fraudes ;
✓ De vérifier le respect du principe de la partie double
3-Présentation du journal
Le journal se présente sous forme d’un registre comportant sur chaque page et de gauche à
droite :
✓ Une marge ;
✓ Deux colonnes devant recevoir les comptes mouvementés ;
✓ Un espace assez important pour la date, les intitulés des comptes, le libellé de l’opération
✓ Deux colonnes de somme
Chaque fait comptable est enregistré sous la forme d’un article ou écriture.
NCD NCC Date MD MC
intitulé/Libellé

AVEC :
NCD : numéro de compte débité
NCC: numéro de compte crédité
MD : Montant Débité
MC : Montant crédité

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Remarque : Un article du journal peut être simple ou composé. Il est simple lorsqu’un seul
compte est débité et crédité. A contrario, l’article composé est un article dans lequel plusieurs
comptes sont débités et crédités.
4 – Rédaction d’un article

La rédaction d’un article obéit à la présentation ci-dessous :

Application : le 26/03/N, BIBI a acheté les marchandises de 700.000 H à crédit auprès de son
fournisseur KIKI. Sachant que KIKI est assujettie à la TVA au taux de 19,25%, passez l’écriture
au journal de BIBI
Calculs annexes
Montant HT = 700.000
TVA = 700.000 X 19,25%
=134.750
NAP = 700.000 + 134.750
=834.750
26/03/N
601 Achat m’ses 700.000
4452 Etat, TVA 134.750
401 f’sseur 834.750
Facture n°

NB : A la fin de chaque page du journal, on totalise les montants de chaque colonne qui doivent
être égaux.
Application : L’entité ABC a réalisé les opérations suivantes :
03/01 : Achat des marchandises par chèque 400.000
06/01 : Règlement du client TITI en espèce 300.000
07/01 : Vente des marchandises 700.000, règlement en espèce de 200.000 et par chèque du
reste ;
08/01 : Paiement en espèce de la facture d’électricité 60.000
09/01 : Retrait espèce pour la banque 500.000
Travail à faire : Enregistrez ces opérations dans le journal de l’entité ABC

II – Le Grand Livre
1 – Définition
Le grand livre (G.L pour la suite) est l’ensemble des comptes ouvert dans l’entité. On y reporte
les différents mouvements de l’exercice à partir des enregistrements issus du journal.

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2 – Formes du grand livre
Le G.L peut revêtir les formes suivantes :
✓ D’un registre coursu ;
✓ D’un ensemble de feuillet mobil
✓ D’un compte en T
Application : Reprendre l’exemple précédent et présenter le G.L sous forme de compte en T
Solution :
D 601 C D 4452 C D 4011 C
(26/03) 700.000 (26/03) 134.750 834.750 (26/03)

III – La Balance
1-Définition
La balance est un tableau récapitulatif à un moment donné de tous les comptes de l’entité, de leur
mouvement débit et crédit depuis le début de la période et de leur solde au moment de
l’établissement de cette balance.
2 – Rôle de la balance
La balance a pour rôle de :
✓ Vérifier que toutes les sommes figurant au journal ont été reportées sans erreur dans les
comptes du G.L ;
✓ Donner à intervalle régulier la situation générale de l’entité
3 – Tracé de la balance
On distingue :
❖ La balance à 4 colonnes

Montants Soldes
Dates Intitulés
D C D C

❖ La balance à 6 colonnes

Mouvements de la
Soldes d'ouverture Soldes
Dates Intitulés période

D C D C D C

25
Total

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TRAVAUX DIRIGES SUR LES LIVRES COMPTABLES
Vous êtes chargé d’établir la situation entre la banque (SGBC) et les Ets ABC. Afin de faire face
à cette situation, des informations suivantes sont mises à votre disposition (annexe 1) :
Annexe 1 : Opérations réalisées courant Mai avec la banque SGBC
01/05/N : Dépôt en banque de la somme de 1.800.000
02/05/N : Encaissement divers chèques remis par les clients 250.000
03/05/N : Chèque N°234 en règlement d’un fournisseur 60.000
04/05/N : Versement d’espèce en banque 100.000
12/05/N : Chèque N°235 pour règlement des frais de transport 50.000
13/05/N : Virement du client TITI en notre faveur 160.000
14/05/N : Chèque N°236, retrait de la banque pour la caisse 175.000
15/05/N : Chèque N°237 achat de marchandises 125.000
15/05/N : Chèque N°238 honoraires comptables 80.000

Travail à faire :
1- Présentez le compte des Ets ABC tenu par la SGBC (annexe 2)
2- Présentez au journal des Ets ABC, les opérations réalisées ci-dessous
01.01/09 : Achat de marchandises au fournisseur KAKA à crédit : …………………270.000
02/01/09 : Achat des fournitures de bureau par chèque : ……………………………..60.000
03/01/09 : Vente des marchandises en espèce……………………………………. .1.000.000
04/01/09 : Achat des matières premières par chèque : ………………………………350.000
06/01/09 : Paiement d’un fournisseur par caisse : ……………………………………150.000
07/01/09 : Retrait de la banque pour les CCP ……………………………………… 250.000
09/01/09 : Règlement de la facture de téléphone en espèce : …………………………. 90.000
10/01/09 : Vente des marchandises par chèque…………………………………….. 1.500.000
11/01/09 : Achat du matériel de transport par chèque……………………………….. 500.000
12/01/09 : Retrait espèce pour la banque …………………………………………….150.000
15/01/09 : Règlement d’un client par virement……………………………………… 600.000

Annexe 2 : Compte Ets ABC tenu par la SGBC (à rendre avec la copie)
Sommes Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit Débit Crédit

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