RÉPUBLIQUE TUNISIENNE

MINISTÈRE DE L'ENSEIGNEMENT SUPÉRIEUR

ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE

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CERTIFICAT D’ÉTUDES SUPERIEURES DE REVISION COMPTABLE

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SESSION DE SEPTEMBRE 2021
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EPREUVE DE FISCALITÉ

Durée : 4 heures

Le sujet se présente sous la forme de trois parties indépendantes :

Première partie : 11.5 points
Deuxième partie : 4 points
Troisième partie : 4.5 points

Notes :
1. Aucun document n’est autorisé.
2. Matériel autorisé : une calculatrice de poche à fonctionnement autonome, sans
imprimante et sans aucun moyen de transmission, à l’exclusion de tout autre élément
matériel.
3. Le sujet comporte 10 pages (y compris la page de garde).
4. Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

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 Première partie

I. La société "Gremda Industrie sfax- GIS" société anonyme, exerce l’activité de fabrication
d’équipements industriels depuis l'exercice 2005. L'usine de la société est située à la route de
Gremda dans la délégation de Sfax ville. La société a créé une nouvelle usine à Rwanda
(absence de Convention de non double imposition avec la Tunisie). L'activité au Rwanda a
commencé en Avril 2020. Le capital de la société a été relevé de 700.000 dinars à 950.000
dinars en 2020.
Au titre de l’exercice 2020, la société, a réalisé un chiffre d’affaires HT s’élevant à
3.500.000 dinars (un chiffre d'affaires de 700.000 dinars a été réalisé à partir de l'usine en
Rwanda et le reliquat a été réalisé en Tunisie), soit un chiffre d'affaires TTC de 4.065.320
Dinars et un bénéfice comptable avant impôt et contribution sociale de Solidarité de 240.000
dinars.

Ce bénéfice a été déterminé compte tenu des opérations suivantes ;

A. Comptabilisation parmi les charges :
 Charge relative à l'usine implantée au Rwanda de 500.000 dinars dont 200.000 dinars au
titre de la dotation aux amortissements de l'exercice.
 Charge commune à l'exploitation tunisienne de la société "GIS" et à l'activité au Rwanda
pour un montant de 150.000 dinars.
 Une perte de 10.000 dinars comptabilisée dans le compte "autre perte ordinaire" suite à la
dépréciation de la valeur boursière des actions cotées à la bourse de Tunis, détenue dans le
capital d'une cimenterie. Ces actions ont été acquises depuis décembre 2017.
 Les charges relatives à deux voitures de tourisme ayant une puissance de 10 CV sont
comme suit:
 Dotations aux amortissements : 10.000 dinars,
 Frais d'entretien: 3.000 dinars,
 Frais de carburants: 6.000 dinars
 Primes d'assurance: 1.500 dinars,
 Droits de visite technique et les droits d'accès à l'autoroute: 150 dinars.
 Charge pour un montant de 3.000 dinars au titre de la TVA non déductible sur frais
d'entretien et de carburants des voitures de tourisme (dont le tiers concerne des voitures de
tourisme de puissance supérieure à 9.CV).

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 Le compte «réception, cadeaux et frais de restauration» ayant un solde de 30.000 dinars,
enregistre divers frais dont:
 Un montant de 2.000 dinars au titre des dépenses se rapportant à des cadeaux
de faible valeur.
 Un montant de 7.000 dinars, relatif à une action publicitaire engagée pour
promouvoir l’activité de la société, justifié par des factures probantes et
conformément à la législation fiscale en vigueur, ayant été comptabilisé par
erreur dans ce compte. Vous êtes informés, à cet effet, qu’une écriture de
reclassement vers le compte approprié «publicité, publication, relation
publique» sera comptabilisée.
 Abandon d'une créance pour un montant de 5.000 dinars au profit d'une entreprise en
difficultés économiques dans le cadre du règlement judiciaire prévu par la loi régissant les
entreprises en difficultés économiques. Les deux sociétés sont soumises à l'audit d'un
commissaire aux comptes et aucune réserve n'a été formulée durant les années non prescrites
à l'exception de l'exercice 2019 pour l'entreprise "GIS" ayant enregistré une réserve au titre
de l'insuffisance de retenue à la source. Les obligations déclaratives au titre de l'abandon de
créance ont été accomplies conformément à la réglementation en vigueur.
 Une charge d'amortissement pour un montant de 350.000 dinars.

B. Comptabilisation parmi les produits

 Produits imputables à l'usine située au Rwanda pour un montant de 700.000 dinars
 Dividendes pour un montant de 225.000 dinars dont 180.000 dinars reçus d’une société
Tunisienne et 45.000 dinars provenant d’une société résidente au Mali (la convention entre
la République Tunisienne et la République du Mali tendant à éviter la double imposition
donne le droit d'imposition des dividendes à la Tunisie).
 Une plus-value qui s'élève à un montant de 60.000 dinars sur cession d'un matériel affecté à
l'activité principale acquis en 2014. La société a affecté la totalité de ladite plus-value dans
un compte de réserve spéciale d'investissement au passif du bilan. Cette réserve sera utilisée
pour l'acquisition de matériel et d'équipements destinés à l'exploitation.
 Des intérêts d'un montant de 2.250 dinars sur un prêt pour un montant de 22.500 accordé par
la société "GIS" au profit d'une société de groupe le 1 janvier 2020. Ces intérêts seront payés
en janvier 2021.
 Reprise sur provision pour congés payés de 15.000 dinars. Le traitement fiscal de la dotation
initiale a été effectué conformément à la législation en vigueur.

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Renseignements divers
 La société a facturé en 2019 deux factures à l'exportation.
 Une vente pour la société turque "Ankagan" pour un montant de 30.000 dollars effectué le 1
Mars 2019. Cette créance a été encaissée le 1 Juillet 2020.
 Une vente pour la société Egyptienne "pharco- Egypt" pour un montant de 10.000 dollars
effectué le 1 Novembre 2019. Cette créance a été encaissée le 1 Juillet 2021.

Les cours de change du dollar américain sont comme suit:

Date Taux de change

1 Juillet 2021 1 Dollar =2.79Dinars
31 Décembre 2020 1 Dollar=2.70 Dinars
1 juillet 2020 1 Dollar=2.86 Dinars
31 Décembre 2019 1 Dollar =2.79Dinars
1 Novembre 2019 1 Dollar =2.83Dinars
1 Mars 2019 1 Dollar =3.04Dinars

Le traitement fiscal des gains et des pertes de changes durant l'exercice 2019 a été effectué
conformément à la législation fiscale en vigueur.

 L'entreprise a acquis en 2020 des machines, du matériel et des équipements destinés à

l’exploitation pour un montant de 300.000 dinars dans le cadre d'une opération d’extension
au sens de l'article 3 de la loi d'investissement (entrée en activité le 1 Juillet 2020).

 La société a respecté les conditions requises au titre des opérations réalisées et ouvrant droit
aux avantages fiscaux.

 La société a procédé en 2020 à l'augmentation de son capital pour un montant de 250.000

dinars. Cette augmentation de capital a été réalisée comme suit:
o Conversion d'une dette sur fournisseur de matières premières pour un montant de
150.000 dinars. Cette dette est certaine liquide et exigible.
o Incorporation d'une réserve spéciale de réévaluation libre pour un montant de
100.000 dinars. Cette réserve spéciale de réévaluation a été comptabilisée en 2012
suite à la réévaluation pour un montant de 200.000 dinars d'un terrain.

 Dans le cadre de l’affaire pénale de surfacturation par l'entreprise "AFS" des travaux
effectués pour la construction d'une usine de la société GIS pour un montant de 1.000. 000
dinars. Cette surfacturation a été estimée à 20% du coût de la construction (200.000 dinars)
et a été effectuée en toute complicité avec les anciens dirigeants et deux actionnaires

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 fondateurs de la société "GIS", et ce, durant la période de Janvier 2012 à Juin 2013. La cour
d’appel a émis un jugement le 15 Décembre 2020 condamnant solidairement les inculpés à
la restitution de la somme de 200.000 Dinars au profit de "GIS". Cette dernière s’est
pourvue en cassation du fait que le jugement d’appel n’a pas prévu le paiement des intérêts
qui devaient être portés sur le montant dû et des dommages et intérêts pour un montant
global de 150.000 dinars alors que les autres parties n'ont pas procédé à un pourvoi en
cassation. Ces opérations n'ont donné lieu à aucune conséquence comptable à l'exception
d'une note aux états financiers.

 Au titre de l’exercice 2018, la société "GIS" a réalisé une perte comptable de 460.000 D et
un résultat fiscal déficitaire de 450.000 dinars dont 200.000 dinars d'amortissement différé
sachant que la société a déduit lors du passage du résultat comptable au résultat fiscal un
montant de 30.000D au titre des plus-value de cession des actions cotées en bourse ayant été
acquises en décembre 2016 et 40 000 dinars au titre d'une reprise sur provision pour risque
et charge. En 2019, la société a réalisé un résultat fiscal bénéficiaire de 130.000 dinars et le
tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal n'a comporté aucune déduction au
titre de la perte susvisée.

 Les immobilisations de la société sont amorties selon les taux maximums fixés par le décret
n°2008-492 du 25 février 2008.

 La société a participé en Janvier 2020 à un appel d'offres dans le cadre d'un marché public
pour la construction d'un pont à Mahdia avec la société "Lafrane Travaux publics" et la
société "Sfax innovation". Un groupement d'intérêt économique a été constitué à parts
égales entre les trois membres. Le groupement d'intérêt économique a déclaré un résultat
fiscal déficitaire de 75.000 dinars en 2020.

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 Deuxième partie

Monsieur Nabil, le directeur financier de la société GIS, exerce une activité agricole suite à
l'obtention d'un agrément en Janvier 2006 auprès de l'APIA.

Les investissements réalisés relatifs à l'activité agricole sont les suivants:

Année Investissement* Montant en dinars

2006 Création 450.000
2009 Extension 160.000
2018 Extension 180.000
*Monsieur Nabil a effectué les diligences nécessaires pour bénéficier des avantages fiscaux lors de
chaque extension.

L'activité agricole a dégagé un bénéfice comptable de 132.884 dinars. Le chiffre d'affaires

provenant de l'activité s'élève à 745.360 dinars dont 87.000 dinars provenant d'une plus-value d'un
terrain ayant été acquis et comptabilisé en 2017.

En outre, Monsieur Nabil a réalisé en 2020 les revenus provenant des activités et des opérations ci-
après:
 Un salaire brut annuel net de cotisations sociales de 40.000 dinars. Le salaire net s'élève à
30.855 dinars compte tenu d'une retenue à la source sur salaire de 8.780 dinars et une
retenue à la source sur contribution sociale de solidarité de 365 dinars
 Une plus-value de 20.000 dinars suite à la cession en Novembre 2020 de sa voiture
personnelle pour un montant de 50.000 dinars. Cette voiture a été acquise auprès de la
société "GIS" en Octobre 2020 pour un montant de 30.000 dinars.

Par ailleurs, Monsieur Nabil a encaissé également durant l'exercice 2020:

 Un loyer de 3.600 dinars ayant été encaissé en Janvier 2020 au titre de la location d'une
résidence secondaire durant la période de Janvier à Juin 2019 (loyer mensuel brut de 600
dinars). Cette maison d'habitation a été mise à la disposition de son frère à titre gratuit à
partir du mois de Mars 2020.
 Une somme de 5.000 dinars provenant des jeux de paris sur les courses de chevaux
organisés par une société privée au profit d’établissements publics dans le cadre de contrats
de concession.

Renseignements divers
 Monsieur Nabil a souscrit une police d’assurance-vie répondant aux conditions exigées pour
bénéficier des déductions correspondantes, et ce, pour un montant de 11.000 dinars.
 Monsieur Nabil est marié avec quatre enfants à charge, dont le plus âgé est un étudiant non
boursier âgé de 22 ans et poursuivant ses études dans une université privé à Tunis. Les
autres enfants sont des élèves au lycée et sont âgés respectivement de 21 ans, 18 ans et 12
ans.

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 Troisième partie

Au mois de juin 2019 et suite à l'étude des données incorporées dans les déclarations de la société
"GIS" et la comparaison avec les données dont dispose l'administration, il a été constaté ce qui suit:
-La société "GIS" a omis de déclarer un chiffre d'affaires réalisé au cours du mois d'octobre 2016
qui s'élève à 100.000 dinars.
-La déclaration du mois d'octobre 2016 n'a pas été déposée.
-Toutes les autres déclarations ont été déposées dans les délais légaux.

Suite à ces constations, l'administration fiscale a notifié le 25/06/2019 à la société "GIS" une
demande de renseignements, éclaircissements et justifications en vertu de l'article 37 du CDPF à
propos du chiffre d'affaires non déclaré.
La société GIS a reconnu cette omission par réponse adressée aux services fiscaux par voie postale
le 11 juillet 2019 tout en précisant qu'elle a une TVA déductible de 5.000 dinars à prendre en
considération.

Suite à cette réponse, les services fiscaux ont notifié le 13-10-2019 à la société GIS un avis de
résultat de vérification préliminaire comportant un impôt complémentaire à réclamer comme suit:

Principal Pénalités
TVA 18.000* ?
IS 25.000 ?
TCL 236 ?
contribution conjoncturelle 7500 ?
exceptionnelle

*Sans prendre en considération la TVA déductible de 5.000 dinars

Le dossier de la vérification préliminaire a été remis à l'avocat afin de formuler l'opposition de la

société à cet avis. Les délais légaux se sont écoulés et aucune opposition n'a été formulée.
Devant cette situation, l'administration a notifié un arrêté de taxation d'office le 25-12-2020.

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Au mois de novembre 2019, l'administration fiscale a pu se rendre compte que la société GIS a
omis de déclarer un autre chiffre d'affaires relatif à l'exercice 2016 égal à 2.000 dinars (TTC), et ce
en faisant la comparaison entre le chiffre d'affaires TTC déclaré et le chiffre d'affaires reconstitué à
partir des informations contenues dans le système d'information de l'administration.

Le 22-11-2019, l'administration a notifié une demande de renseignements, éclaircissements et

justifications en vertu de l'article 37 du CDPF à la société pour lui demander des explications
nécessaires concernant cette discordance.

Le 31-12-2019, la réponse n'étant pas encore parvenue, l'administration a notifié un avis de résultat
suite vérification préliminaire réclamant un complément d'impôt à payer en matière de TVA, IS,
TCL et contribution conjoncturelle exceptionnelle.

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 Travail à faire

Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie. Toute
information calculée devra être justifiée.

Première partie 11.5 points

Question 1:
Déterminez les conditions requises pour bénéficier des avantages fiscaux en matière d'IS au titre des
opérations ayant été réalisées par la société GIS.

Question 2 :
Déterminez la perte fiscale de l'exercice 2018 que la société GIS peut déduire en 2020 compte tenu
des corrections nécessaires.

Question 3 :
Déterminez le régime fiscal de l'augmentation de capital ayant été réalisée par la société "GIS" au
titre de tous les impôts et taxes

Question 4 :
Elaborez le projet du tableau de détermination du résultat fiscal de la société "GIS" au titre de
l’exercice 2020, conformément à la réglementation en vigueur et aux dispositions de la note
commune 2016-26, en justifiant vos réponses.

Question 5
Déterminez l’assiette imposable, l’IS et la contribution sociale de solidarité dûs par la société "GIS"
au titre de l’exercice 2020 en justifiant vos réponses.

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Deuxième partie 4 points

Question 1:
Déterminez le revenu imposable et les impôts et les contributions dûs par M. Nabil au titre de
l’exercice 2020 et indiquez les obligations déclaratives au titre de ces revenus.

Troisième partie 4.5 points

Question 1:
Calculez les pénalités de retard de l'avis de résultat notifié le 13-10-2019

Question 2:
Formulez une stratégie d'opposition à la taxation d'office notifiée le 25-12-2020 tout en indiquant la
procédure à suivre par la société GIS suite à cette taxation d'office

Question 3:
Présentez les éléments de réponse quant à l'avis de résultat du 31-12-2019

Bonne chance

Bonne chance

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