Cas 1 :

Soit une SARL qui a enregistré pendant l’exercice 2016 un résultat déficitaire de 180 000 DH dont
60 000 DH correspond aux amortissements.
Au cours des exercices suivants, la Société a dégagé les résultats suivants :
Exercices Résultat
2017 +10 000,00
2018 +20 000,00
2019 +15 000,00
2020 +35 000,00
2021 +45 000,00
Au titre de l’exercice 2022, la société a réalisé un résultat déficitaire de 50 000 DH dont 20 000 DH
correspond aux amortissements.
TAF : Régulariser la situation fiscale de la société

Cas 2 :

Pour financer ses investissements, la Société TADLAOUI recourt souvent à la formule du crédit-bail.
En 2022, les charges locatives comptabilisées contiennent notamment les redevances de leasing
relatives aux véhicules de transport et se répartissent comme suit :

Type de véhicule Prix d’achat HT Prix d’achat TTC Durée utilisation Montant
redevances
Autocar de transport 500 000,00 600 000,00 12 mois 125 000,00
personnel
Véhicule utilitaire 100 000,00 114 000,00 6 mois 18 700,00
économique
Mitsubishi 500 000,00 600 000,00 10 mois 88 200,00
Mercedes 400 000,00 480 000,00 2 mois 70 000,00
Le taux d’amortissement pratiqué par la société de leasing est de 25%. Le taux de TVA est de 20%.

TAF : Il vous est demandé de calculer le montant des redevances fiscalement dédcutibles au titre
de l’exercice 2022.
Cas 3 :

La société DENWA est une SNC au capital de 900 000 DH entièrement libéré, vous donne les
informations suivantes relatives à sa situation pour les années 2021 et 2022.

Pour l’année 2021 :

 Résultat fiscal : 288 000,00 DH

 CM : 32 000,00 DH

Pour l’année 2022 :

 Résultat avant impôt : +240 000 DH

 Base de la CM : 3 500 000,00 DH

ELEMENT MONTANT
Pour les produits :
 Dividendes 25 000,00
 Produit cessions des immobilisations 120 000,00
 Indemnité d’assurance vie (60 000 DH des primes versées) 425 000,00
 Indemnité de risque d’incendie (45 000 DH des primes versées) 325 000,00
Pour les charges :
 Marchandises sans facture 23 000,00
 Frais généraux réglés en espèces 14 000,00
 Cadeaux publicitaires (600 unités) 51 000,00
 Salaire du directeur général 140 000,00
 Tantièmes ordinaires 35 000,00
70 000,00
 Amort d’une voiture de tourisme (1)
120 000,00
 Intérêts/ compte courant d’associé (2)
500,00
 Majorations pour paiement tardif de la CNSS
1 000 ,00
 Paiement de la taxe d’édilité de la maison du gérant
 Taxe professionnelle payée en espèce 2 500,00
 Prime d’assurance annuelle payée le 01/04/2022 10 000,00
 Informations complémentaires :
(1) Valeur d’origine : 350 000 DH (TTC) et le taux d’amortissement : 20%
(2) Le compte a été crédité de 1 000 000 DH rémunéré au taux de 12%. Le taux autorisé est de 9%.

TAF :

1) Calculer les acomptes et leurs dates limites

2) Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2022
3) Calculer l’IS théorique et la CM pour l’exercice 2022
4) Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2022
5) Procéder à la régularisation de l’IS
CAS 4 :

DELTA SARL est une société au capital de 500 000 DH totalement libéré. Spécialisée dans la
commercialisation des vêtements, elle a été créée en 2011 dans la zone commerciale de Kenitra par
M Thami associé gérant à 75 % du capital et M Ouardi à 25%. Elle écoule sa production sur le marché
national. Au 31/12/2022, elle dégage un résultat comptable bénéficiaire de 105 320 DH.

Les états de synthèse de la société dégagent les éléments suivants :

Parmi les produits, on relève (DH HT) :

 Ventes : 31 600 000 DH

 Produits accessoires : 298 000 DH
 Produits financiers : 70 000 DH
 Produits de cession d’immobilisations : 785 000 DH

Les produits financiers se composent des éléments suivants :

 Intérêts net : 30 000 DH

 Dividendes reçus d’une autre société : 40 000 DH

Parmi les charges, on note (DH HT) :

 Salaire brut annuel de M Thami : 120 000 DH

 Honoraires de l’expert-comptable : 24 000 DH
 Achat d’un outillage amortissable sur 3 ans : 15 000 HT
 Intérêts sur des crédits bancaires de trésorerie, calculés au taux de 12,50% ; 19 580 DH
 Intérêts du compte courant d’associé de M Ouardi créditeur durant l’année 2022 d’un
montant de 100 000 DH et rémunéré au taux de 11,50%. Le taux autorisé est de 2,5%
 Une dotation aux amortissements d’une machine faisant l’objet d’un contrat de crédit-bail :
21 000 DH
 Amortissement d’une voiture PG 308 utilisée par le responsable de production. Elle a été
acquise le 05 mars 2022 pour 385 000 TTC. La dotation comptabilisée est de 77 000 DH ;
 Une dotation aux amortissements d’un véhicule utilitaire acquis le 02 juillet 2022 à 180 000
HT calculée comme suit : 180 000*25%=45 000 DH
 Provision pour créances douteuses calculée au prorata de 20% des impayés de l’exercice
2022, soit une dotation de 85 000 DH
 Provision pour risque d’incendie : 45 000 DH
 Provisions pour garanties données aux clients : 38 000 DH ;
 Majoration pour paiement tardif de la TVA du mois de Mars 2022 : 750 DH
 Frais engagés lors de la réception donnée par M Thami pour l’inauguration de son habitation
principale : 16 200 DH ;
 Don à la fondation Med V pour la solidarité par chèque : 20 000 DH ;
 Achat de 250 cadeaux distribués à la clientèle sous forme d’articles divers portant la marque
de la société. Prix unitaire 115 DH TTC ;
 Une créance sur un revendeur en liquidation judiciaire totalement irrécouvrable montant
51 600 DH TTC .

TAF : Déterminer le résultat fiscal et calculer le montant de l’impôt dû par la société et procéder à
sa liquidation sachant que le montant des acomptes provisionnels versés en 2022 est de 84 000 DH
CAS 5 :
L’ETOILE DU SUD est une SA au capital de 750 000 DH entièrement libéré, réparti en 7 500 actions
d’une valeur nominale de 100 DH. Elle intervient dans le secteur agricole.
Installé à Meknès, la société est spécialisée dans la conserve de fruits et de légumes. Sa production est
écoulée dans les grandes surfaces au niveau national.
Au titre de l’exercice 2022 (l’exercice comptable coïncide avec l’année civile) la société a réalisé une
perte comptable de 122 500 DH. Une analyse des comptes de produits et de charges de la société
permet de relever les informations suivantes :
 Produits comptabilisés :
1. Ventes HT : 12 345 000,00 DH
2. Produits accessoires HT : 6 134 560,00 DH
3. Dividendes reçus : 54 890,00 DH
4. intérêt de billets de trésorerie comptabilisés pour le montant brut : 37 800,00 DH
5. Avance reçue d’un client sur une commande à livrer en janvier 2023 : 17 000,00 DH
6. un lot de produits en stock dont le coût de production est de 350 000,00 DH, est inscrit en
comptabilité à 420 000,00 DH, ce montant est calculé sur la base du prix de vente.
7. Arrhes reçues suite à une promesse de vente faite par la société. Cette promesse porte sur un local
qui était utilisé comme entrepôt de stockage : 25 000,00 DH ;
8. Subventions d’exploitation reçues : 324 000,00 DH
9. Les gains de change latents comptabilisés parmi les produits financiers s’élèvent à : 98 750,00 DH
10. Bonis de liquidation reçus, suite à la liquidation d’une société qui gérait une exploitation agricole,
et dans laquelle l’ETOILE DU SUD détenait une participation de 35% : 123 000,00 DH
11. Dégrèvement d’impôt relatif à la taxe professionnelle : 31 240,00 DH
 Les charges comptabilisées :
1. Achat d’un logiciel informatique destiné à la gestion des stocks ; 12 000,00 DH HT. L’Ese amorti son
matériel informatique sur 4 ans.
2. Cotisation de sponsoring d’une foire internationale de l’agroalimentaire ; 32 000,00 DH. Le nom et
le logo de la société seront affichés sur la liste des sponsors.
3. Retenue à la source sur les intérêts des billets de trésorerie : 7 560 DH HT.
4. Cotisations patronales à la CIMR : 76 300 DH.
5. Cotisations patronales à une assurance groupe : 52 478 DH.
6. Diverses contraventions payées au cours de l’exercice pour infractions au code de la route commise
par les véhicules de la société (excès de vitesse, feux rouges brûlés…) : 6 300 DH ;
7. Un achat de produits agricoles pour 227 000 DH, payé en espèces ;
8. Majoration pour paiement tardif du 2éme acompte provisionnel de l’IS 2 245 DH, cette pénalité
représente 10% du montant de l’acompte ;
9. La société utilise depuis le 03 juillet 2022, une voiture BMW CLC. Celle-ci fait l’objet d’un contrat de
leasing d’une durée de 5 ans et dont les paramètres sont les suivants : redevances annuelles 82 000
TTC, Valeur d’Origine 355 000 TTC. La voiture est amortissable sur 5 ans.
10. Provision pour risque de change liée à une dette née à l’occasion de l’importation d’Allemagne
d’un matériel de conditionnement, l’Euro avait tendance à se renchérir à la clôture de l’exercice ;
14 000 DH.
11. Frais d’un séminaire de formation sur les techniques de ventes au profit des commerciaux de la
société : 42 350,00 DH HT ;
12. Acquisition d’un droit au bail relatif à un local qui sera utilisé pour le stockage des produits finis :
816 000 DH ;
13. Dépense de location d’un appartement mis à la disposition du directeur de production : 32 600,00
DH. Cette dépense n’est pas intégrée à la rémunération du salarié ;
14. A l’occasion du renouvellement d’un contrat de location, la société a versé un dépôt de garantie
équivalent à 3 mois de loyer. Le loyer mensuel est fixé à 8 300 DH ;
15.A la clôture de l’exercice, les comptes courants des principaux associés se présentent comme suit :
Associés Apports Sommes en CCA Durée Intérêts versés
Wassim 450 000,00 400 000,00 12 mois 32 000,00
Mabrouki 180 000,00 150 000,00 6 mois 6 000,00
Slimani 120 000,00 205 000,00 12 mois 16 400,00
Total 750 000,00 755 000,00 54 400,00
Les intérêts sont calculés au taux de 8%, le taux autorisé est de 2,5%.
16. Dans le poste « Impôts et taxes » figure l’IR sur les salaires d’un montant de : 56 715 DH ;
17. Amortissement d’un matériel de production : 48 000,00 DH. Celui-ci a été acquis en juin 2019 à
240 000, durée d’amortissement 10 ans. Le montant correspond aux dotations des exercices 2021 et
2022, le comptable ayant omis de comptabiliser la dotation en 2021.
18. Dotations aux provisions pour dépréciation des stocks ; 117 600. Ces dotations ont été évaluées à
5% de la valeur d’entrée des stocks, sans se référer au prix du marché à la clôture de l’exercice.
19. Provision pour dépréciation d’un fonds de commerce inscrit au bilan de la société ; 75 000 DH. Il a
subi une dépréciation exceptionnelle évaluée par un cabinet de conseil.
20. Les dividendes distribués par la société à ses actionnaires courant 2022 à hauteur de 45 DH par
action sur des réserves facultatives constituées.
21. Don par chèque barré à un village d’enfants géré par une association d’utilité publique ; 23 500 DH,
celui-ci s’occupe de l’éducation et la scolarisation d’orphelins.
22. Des cadeaux ont été distribués au personnel à des occasions diverses (naissances, mariages…), le
montant global s’élève à 273 000 DH ;
23. Une cotisation à un club de tennis dont le PDG est membre ; 8240 DH ;
24. Amortissement selon le mode dégressif d’un équipement industriel importé en avril 2022. Durée
d’amortissement 8 ans, coût d’acquisition HT 540 000 DH dont 120 000 DH de droits de douane.
Dotation comptabilisée : 202 500 DH.
Données relatives aux exercices précédents :
Au titre des exercices 2020 et 2021, la société a affiché des déficits fiscaux. Ils sont donnés par le
tableau suivant :
Année Déficits fiscaux Amort de l’exercice Cotisation Minimale
2020 195 400,00 92 000,00 105 000,00
2021 183 250,00 82 000,00 89 800,00
1- Etablir le tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal.
2- Procéder à la liquidation de l’impôt.
Cas 6 :

La société KADMIRI est une SA au capital de 3 000 000 DH partiellement libéré. Elle a réalisé à
compter de 2015 une partie de son Chiffre d’Affaires (CA) à l’exportation.

Au titre de l’exercice 2022, elle vous communique les informations suivantes :

ELEMENTS Montant
Bénéfice comptable 667 200,00
Déficit de l’exercice 2021 (dont 45 000 DH d’amortissement) 96 000,00
Déficit de l’exercice 2020 (dont 37 000 DH d’amortissement) 74 000,00
Les produits :

ELEMENTS Montant
CA local HT 5 400 000,00
CA à l’étranger 3 600 000,00
Revenus de location des immeubles nus 230 000,00
Produits de participation dans le capital d’une société marocaine 36 000,00
Intérêts net sur compte à terme 28 800,00
Subvention d’exploitation reçue 160 000,00
Pour les charges :

ELEMENTS Montant
Honoraires versés à un avocat (TTC) 11 000,00
Jetons de présences distribués à part égale à 6 administrateurs dont 2 n’exerce 90 000,00
aucune fonction dans la société
Majoration pour paiement tardif du 3 acompte 300,00
Majoration pour renouvellement d’une traite 8 200,00
Rémunération des comptes courants d’associés 57 000,00
Prime annuelle d’assurance tout risque payé le 01/10/2022 36 000,00
Droit douane sur machine importée 23 000,00
Facture de missions et de réceptions (TTC) 13 700,00
Avances sur commandes non encore livrées 24 000,00
Acompte provisionnels de l’IS 68 000,00
Taxes sur véhicule appartenant à la société 15 000,00
Amort d’une voiture mise à la disposition au dirigeant VO 470 000,00 et 117 500,00
amortie sur 25%
Provisions pour complément IS 24 000,00
Provision pour dépréciation des titres de participation calculée en fonction du 16 300,00
cours de la société en bourse
Redevance de crédit-bail relative à une voiture de tourisme amortie sur une 80 000,00
valeur de 400 000 DH au taux de 20%
Don versé à une association non reconnue d’utilité publique 25 000,00
TAF :

1) Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2022

2) Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2022
3) Procéder à la régularisation de l’IS