Exercices sur l’impôt sur les sociétés

Elaboré par : KHALAL HAJJAJ 1

Exercice n°10:
La société « ELECTRA SA » est une société anonyme au capital de 2 000 000 dhs libéré à 100%,
elle est spécialisée dans la fabrication et la commercialisation du matériel électrique.
L’analyse du compte de produits et charges pour l’exercice comptable clos le 31/12/2022 fait
ressortir les informations suivantes :
Eléments Montant
Résultat comptable avant impôt (bénéfice) 600 000
Déficit fiscal de l’exercice 2021 (dont 50 000 DHS d’amortissement) 150 000
Parmi les produits, on relève :
Chiffre d’affaire 10 000 000
Jetons de présence reçus 100 000
Intérêt net d’un un compte à terme 60 000
Loyer annuel d’un immeuble inscrit au bilan de la société, ce loyer a 120 000
été encaissé le 1/09/2022
Produits de cession d’une machine totalement amortie 300 000
Dividendes reçus 100 000
Dégrèvement d’impôt relatif à la taxe professionnelle 200 000
Subventions et dons reçues 400 000
Parmi les charges, on relève :
Achat de matière première TTC 60 000
Salaire du directeur commercial 90 000
Don octroyé aux œuvres sociales de la société 30 000
Tantième ordinaire versé aux administrateurs 150 000
Redevance de crédit-bail d’une voiture mis à la disposition du 90 000
directeur financier
Prime d’assurance multirisque annuelle payée le 1/10/2022 30 000
acompte provisionnel de l’IS 500 000
Pénalité pour livraison tardive des marchandises 90 000
Amortissement d’une voiture mis à la disposition du dirigeant acquise 120 000
pour 600 000 DHS et amortie au taux de 20%
Provision pour créance douteuse 20 000
Intérêt du compte courant d’associé calculé au taux de 6% sur une avance de 72 000
1 200 000 DHS, le taux règlementaire est de 3 % .
Travail à faire :
1) Calculer le résultat fiscal net de l’exercice 2022
2) Procéder à la liquidation de l’IS de 2022
3) Déterminer les montants des acomptes à payer en 2023

Exercice n°11 :
La société « FABRI SA », créée le 10/03/2015, exerce une activité industrielle et
une activité commerciale de négoce. Elle réalise depuis sa création une partie de
son chiffre d’affaires à l’export et une autre partie localement.
Pour l’exercice comptable clos le 31/12/2022 fait ressortir les informations
suivantes :

Elaboré par : KHALAL HAJJAJ 2

Eléments Montant
Résultat comptable avant impôt (bénéfice) 10 000 000
Déficit de l’exercice 2021 150 000
Chiffre d’affaires réalisé à l’export relatif à l’activité industrielle 50 000 000
Chiffre d’affaires réalisé localement relatif à l’activité industrielle 30 000 000
Chiffre d’affaires réalisé localement relatif à l’activité de négoce 20 000 000
Dividendes 500 000
Autres produits d’exploitation 400 000
Subvention d’exploitation 800 000
Achat de matières premières 500 000
Amende fiscal 120 000
Autres charges d’exploitation 1 200 000
Informations complémentaires :
- Acompte provisionnels payés durant l’exercice 2022 : 200 000
Travail à faire :
1)Calculer le résultat fiscal net de l’exercice 2022
2)Procéder à la liquidation de l’IS de 2022
3)Déterminer les montants des acomptes à payer en 2023
Solution de l’exercice n°11
Opérations Réintégrations Déductions Commentaires
(+) (-)
Résultat comptable avant impôt + 10 000 000
(bénéfice)
Analyse des produits
chiffre d’affaires réalisé à l’export relatif à - - Imposable
l’activité industrielle
chiffre d’affaires réalisé localement relatif - - Imposable
à l’activité industrielle
chiffre d’affaires réalisé localement relatif - - Non imposable
à l’activité de négoce
Dividendes 500 000 Non imposable
Autres produits d’exploitation - - imposable
Subvention d’exploitation - - imposable
Analyse des charges
Achat de matières premières - - Charge déductible
Amende fiscal 120 000 Charge non déductible
Autres charges d’exploitation - - Charge déductible
Total 10 120 000 500 000
RF brut = 9 620 000 – 500 000 9 620 000
Déficit de l’exercice 2021 200 000
RF net = 9 620 000 – 200 000 9 420 000

Elaboré par : KHALAL HAJJAJ 3

IS théorique = RF x Taux
Ventilation du chiffre total de la société « FABRI SA » :
Ventilation du chiffre d’affaire Montant Pourcentage
Chiffre d’affaires réalisé à l’export relatif à l’activité industrielle 50 000 000 50%
Chiffre d’affaires réalisé localement relatif à l’activité industrielle 30 000 000 30%
Chiffre d’affaires réalisé localement relatif à l’activité de négoce 20 000 000 20%
Chiffre d’affaires Total 100 000 000 100%
CM = (50 000 000 +30 000 000 + 20 000 000 + 400 000 + 800 000) x 0,25% =
506 000
Détermination de l’IS correspondant au CA à l’export
L’IS correspondant au CA à l’export est déterminé en appliquant le taux à 20%
à la part du bénéfice correspondant à ce CA, soit :
((9 420 000 x 20%) x 50% = 942 000 DH
Détermination de l’IS correspondant au CA local relatif à l’activité industrielle
L’IS correspondant au CA local relatif à l’activité industrielle est déterminé en
appliquant le taux de 24,50%, à la part du bénéfice correspondant à ce CA, soit :
(9 420 000 x 24,50%) x 30% = 692 370
Détermination de l’IS correspondant au CA local relatif à l’activité commerciale
L’IS correspondant au CA local relatif à l’activité commerciale est déterminé en
appliquant le taux de 28,25%, à la part du bénéfice correspondant à ce CA, soit:
(9 420 000 x 28,25%) x 20% = 532 230
IS théorique = 942 000 + 692 370 + 532 230 = 2 166 600
IS théorique est supérieur à la CM donc IS du = 2 166 600
IS à payer = IS dȗ – crédit d’impôt
IS à payer = 2 166 600– 0
IS à payer = 2 166 600
Régularisation de l’IS
Somme des acomptes déjà payés durant l’exercice 2022 sur la base de l’IS dȗ de
l’exercice 2022 s’élève à 2 000 000 DHS.
Somme des acomptes déjà payés est inférieur à l’IS à payer donc on a une dette
de l’IS :
2 166 600– 2 000 000 =166 600
Cette dette de 166 600 DHS, sera payée avant le 31/03/2023.
Montants des acomptes à payer durant l’exercice 2023
Montant des acomptes à payer en 2023 = IS du x 25%
Montant des acomptes à payer en 2023 = 2 166 600x 25%
Montant des acomptes à payer en 2023 = 541 650
Elaboré par : KHALAL HAJJAJ 4
 Numéro de Montant de Imputation de Date de la déclaration et de
Paiement
l’acompte l’acompte la dette de l’IS paiement
Acompte 1 541 650 166 600 375 050 Avant le 31/03/2023
Acompte 2 541 650 0 541 650 Avant le 30/06/2023
Acompte 3 541 650 0 541 650 Avant le 30/09/2023
Acompte 4 541 650 0 541 650 Avant le 31/12/2023
Exercice n°12:
Soit une société qui réalise au titre de l’exercice comptable clos le 31/12/2016
un déficit fiscal de 600 000 DHS, les amortissements de l’exercice s’élèvent à
120 000 DHS.
Les résultats fiscaux bruts des années suivantes sont donnés dans le tableau
suivant :
Exercice comptable Résultat fiscal brut
2017 100 000
2018 95 000
2019 120 000
2020 50 000
2021 90 000
2022 200 000

Travail à faire :
1) calculer le résultat fiscal net
Solution de l’exercice n°12 :
Déficit fiscal hors amortissement (2016) = 600 000 -120 000 = 480 000
Déficit sur amortissement (2016) = 120 000
Imputation du déficit Imputation du Déficit fiscal sur Déficit hors
Résultat Résultat
année fiscal déficit fiscal hors amortissement amortissement
fiscal brut fiscal net
d’amortissement amortissement reportable reportable
2017 100 000 0 100 000 0 120 000 380 000
2018 95 000 0 95 000 0 120 000 285 000
2019 120 000 0 120 000 0 120 000 165 000
2020 50 000 0 50 000 0 120 000 115 000
2021 90 000 90 000 0 0 30 000 0
2022 200 000 30 000 0 170 000 0 0

Elaboré par : KHALAL HAJJAJ 5