Université Hassan 1er Pr : AZIZ DOUARI

Faculté des Sciences

Economiques et Gestion Année universitaire : 2020
Settat
TRAVAUX DIRIGES SUR : IS
EXERCIce 1 :
L’entreprise ABID est une SARL qui commercialise des marchandises localement au capital de 400
000 DH totalement libéré, Son exercice comptable coïncide avec l'année civile.
Au titre de l'exercice clos le 31 décembre 2020, la société a affiché un résultat comptable
bénéficiaire de 215 500 DH.
Le chiffre d'affaire hors TVA de l'entreprise au titre de l'exercice de 2020 est de 7 500 000 DH et
l'analyse de ses comptes de produits et de charges fait ressortir les éléments suivants :
 Produits non imposables : 65 000 DH (dont dividendes relatifs aux produits de participation
bénéficient d’un abattement de 100% pour éviter la double imposition à l’IS).
 Charges non déductibles : 221 500 DH (dont les éléments suivants : les amendes, pénalités
et majorations. - les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité. - les achats,
et les travaux et les prestations des services non justifiés par une facture régulière ou toute
autre pièce probante établie au nom de la société – dotation aux amortissements relatives d’une
voiture de tourisme. – des charges payés d’avances)
 des acomptes provisionnels versés au cours de l’exercice 2020 s’élève à 52 000 DH.
 Le déficit fiscale relative aux exercices précédentes s’élève à : 22 000 DH dont 12000 dh non
lié aux amortissements et le reste lié aux amortissements pour l’exercice 2018.
 Le taux de l’IS :
Taux progressifs à partir de 2020 Calcul rapide IS à compter de 2020
Tranches taux Tranches taux Somme à déduire
Inférieur ou égal à 300 000 dh 10% Inférieur ou égal à 300 000 dh 10% 0
De 300 001 dh à 1 000 000 dh 20% De 300 001 dh à 1 000 000 dh 20% 30 000 dh
Supérieur à 1 000 000 dh 31% Supérieur à 1000 000 dh 31% 140 000 dh
Pour société industrielle si le bénéfice net égal ou supérieur à 100 000 000dh 28%
Remarque :1 Le résultat net fiscal ou le chiffre d'affaires est arrondi à la dizaine de
dirhams supérieure et le montant de chaque versement est arrondi au dirham supérieur.
TRAVAIL A FAIRE :

1. Calculer le résultat net fiscal (Annexe : Tableau n°3 de la liasse fiscale)

2. Calculer l’impôt théorique de l’exercice 2020
3. Calculer la cotisation minimale de l’exercice 2020
4. Calculer l’impôt dû de l’exercice 2020
5. Procéder a la régularisation de l’IS 2020

1- Le code général des impôts le mentionnait bien depuis des années. mais nous les professionnels et les étudiants on
ne l'appliquait pas. Mais avec les télé déclarations et les télépaiements depuis mars 2020, le système informatique de
la CGI nous l'impose

1
 Correction de l’exercice 1 :
1- Calcul de résultat net fiscal au titre de l’exercice 2020 :
Résultat net fiscal = (produits imposables – charges déductibles) - report déficitaire
Résultat net fiscal = Résultat comptable + réintégrations (charges non déductibles) –
déductions (produits non imposables) - report déficitaire

Tableau n°3 de la liasse fiscale

Eléments Réintégrations Déductions
Résultat comptable 215 500 -
Analyse des produits :
 Produits non imposables - 65 000
Analyse des charges
 Charges non déductibles 221 500 -
TOTAL 437 000 65 000
Résultat fiscal brut = (total des réintégrations – total des 372 000 -
déductions) (A)
- Déficit des 4 exercices précédents (hors amortissement = non liée - 12 000
au amortissement) (B)
= Résultat fiscal après imputation de déficit (non liée aux 360 000 -
amortissements) = C = A -B
- Déficit des exercices précédents (liée aux amortissements) = D - 10 000
Résultat fiscal net = C - D 350 000 -

2- Calcul de l’impôt théorique (IS) de l’exercice 2020

Selon la méthode de Calcul rapide de l’IS à compter de 2020, l'impôt sur les sociétés est calculé
comme suit:
IS théorique 2020 = (Résultat fiscal net de l’exercice 2020 * taux) - Somme à déduire
Dans cet exercice on remarque que le résultat net fiscal 2020 s’élève à 350 000 dh qui existent
dans la 2ème tranche du barème de l'impôt sur les sociétés entre un résultat net fiscal de 300 001 et
1000 000 dh , il est conformément au taux de 20% et une somme à déduire de 30 000 dh
Donc IS théorique 2020 = (350 000 * 20%) - 30 000 = 40 000 dh ce montant doit être toutefois
comparé à la cotisation minimale

3- Calcul de la cotisation minimale (CM) de l’exercice 2020

Toutes les entreprises marocaines sont redevables d’un impôt qui ne peut être inférieur, pour
chaque exercice, quel que soit le résultat net fiscal à une cotisation minimale (le montant de la
cotisation minimale ne peut être inférieur à 3.000 DH)
La base de calcul de la CM est constituée par le montant hors taxe des produits imposables
comme Chiffre d’affaires(HT), Produits accessoires(HT), Subventions reçus, Produits financiers
Hors dividendes de participation ….

CM = base *taux
CM = (Chiffre d’affaire + Produits Accessoires +Produits Financiers + subvention et dons reçus) *taux

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 Donc la CM pour l’exercice 2020 = 7 500 000 * 0,5% = 37 500 dh (on utilise le taux 0.5% car
la société a enregistré seulement un exercice déficitaire)

4- Calcul de l’impôt dû de l’exercice 2020

Après avoir calculé l’impôt sur les sociétés théorique et la cotisation minimale, il convient de
déterminer le montant de l’impôt dû au titre de l’exercice 2020.
On a l’IS théorique = 40 000 dh et la cotisation minimale = 37 500 dh
Comme l’impôt sur les sociétés théorique (l’IS =40 000 dh) > la cotisation minimale (37 500dh),
donc on prend l’impôt dû de l’exercice 2020 égal l’impôt sur les sociétés théorique soit 40 000dh.

5- Procéder a la régularisation de l’IS 2020

En remarque que la sommes des acomptes versés en 2020 sont supérieur à L’IS dû pour l’année
2020 (52000 dh > 40000 dh) dans ce cas on a un excédent de 12000 dh (il ya un crédit d’impôt)
doit être imputé sur les acomptes de l’année suivante (2021)

Les acomptes prévisionnels de l’année 2021 = Impôt dû /4 = 40 000/ 4= 10 000 dh a payer.

Pour 1er acompte 31/03/2021: (40 000/4) – 12 000 = -2000 dh donc il y a encore un excédent de 2000 dh
chez l’Etat, donc pas de télépaiement à la DGI.
Pour le deuxième acompte : (40000/4) – 2000 = 8 000 dh donc télépaiement avant 30/06/2021.
Pour 3ème acompte : (40 000/4) = 10 000 dh télépaiement avant 30/09/2021
Pour le 4e acompte : (40 000/4) = 10 000 dh télépaiement avant 31/12/2021

EXERCIce 2 :
La société ABC est une société anonyme au capital de 500 000 dh libéré seulement 50%,
spécialisée dans le domaine de l’industrie chimique. Elle école sa production sur le marché local
uniquement depuis sa création en 2000. A titre de l’exercice 2020, elle a affiché un résultat
comptable perte de - 100000 dh.
Les autres informations fiscales sont comme suit:
Pour les produits:
 Chiffre d’affaire HT 1 000 000 dh
 Autre produit accessoires 100 000 dh
 Elle a reçu 20 000 dh de dividendes pour les titres de participation au capital d’une filiale.
 Elle réalise une plus-value de 50 000 dh sur la cession d’un matériel de transport.
 Subvention reçus 180 000 dh
 Il a reprise une provision d’un risque et charge de 20000 dh , cette provision avait été
comptabilisé en 2016 mais considéré comme charge non déductible dans le même exercice .
Pour les charges:
 Salaire de M.AHMED, directeur général : 40 000 dh.
 L’entreprise a distribué 400 casquettes comme cadeaux publicitaires porté le nom de la société à
150 dh l’unité à ses clients.
 Elle a réglé 1500 dh d’amendes et pénalités pour infractions au code de circulation et 500 dh de
majoration pour paiement tardif de la TVA due.
 Elle a réglé en espèces le 15/03/2020 une facture des frais généraux montant : 20 000 dh (TTC)

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 Avance sur marchandise non encore reçus à la fin de l’exercice : 55500 dh
 Elle a réglé 10 000 dh de marchandise sans facture.
 Droit de douane sur importation d’une machine de production : 10000 dh
 Emballage récupérables identifiables : 50000 dh
 Le 01/09/2020 la société a acquis une voiture de tourisme d’une valeur de 500000 dh (HT)
utilisé dans les besoins de la société au taux de TVA et amortissement de 20%.
 Les intérêts comptabilisés en 2020 est de 32000 dh relative au compte courant d’associée de
800000 dh . ces intérêt rémunèrent au taux de 4 % en 2020, taux autorisé par le ministre 3.23%
.
Le déficit fiscal relatif aux exercices précédents est comme suit :
Exercice non liée aux amortissements liée aux amortissements
2018 16 000 40 000
2017 34 000 20 000
2015 25 000 10 000
2011 4 000 15 000

 Le taux de l’IS :
Taux progressifs à partir de 2020 Calcul rapide IS à compter de 2020
Tranches taux Tranches taux Somme à déduire
Inférieur ou égal à 300 000 dh 10% Inférieur ou égal à 300 000 dh 10% 0
De 300 001 dh à 1 000 000 dh 20% De 300 001 dh à 1 000 000 dh 20% 30 000 dh
Supérieur à 1 000 000 dh 31% Supérieur à 1000 000 dh 31% 140 000 dh
Pour société industrielle si le bénéfice net égal ou supérieur à 100 000 000dh 28%

TRAVAIL A FAIRE :

1. Calculer le résultat net fiscal (Annexe : Tableau n°3 de la liasse fiscale)

2. Calculer l’impôt théorique de l’exercice 2020
3. Calculer la cotisation minimale de l’exercice 2020
4. Calculer l’impôt dû de l’exercice 2020
5. Procéder a la régularisation de l’IS 2020 sachant que les acomptes provisionnels versés
en 2020 s’élève à 3 980 DH.

Correction de l’exercice 2 :
1- Calcul de résultat net fiscal au titre de l’exercice 2020 :

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 Eléments R+ D-
Résultat comptable 100 000
Analyse des produits
Selon l’Article 9 du CGI, le Chiffre d’affaire HT - -
comprenant les recettes et les créances acquises se
rapportant aux produits livrés, aux services rendus et aux
travaux immobiliers réalisés est un élément imposable ;

L’autre produit accessoire ce sont des produits - -

imposables selon l’article 9 du CGI.

Les dividendes sur les titres de participation ce sont des - 20 000

dividendes qui ont déjà imposés chez la filiale. Ils
bénéficient d’un abattement de 100% pour éviter la double
imposition à l’IS

Les plus-values sur la cession des éléments d’actifs sont - -

des produits totalement imposables à l’IS a partir du 1er
janvier 2009 (LF2009)

Subvention reçus ce sont des produits imposables selon - -

l’article 9 du CGI.

La provision pour risque et charge est déjà - 20 000

comptabilisée en 2016 mais considéré comme charge non
déductible.dans ce cas la reprise relative à cette provision
est considérée comme produit non imposable.
Analyse des charges
Selon la note circulaire N° 717, page 143, en l’IS toutes les - -
rémunérations du personnel et de dirigeants de sociétés sont
déductibles à conduction qu’elles correspondent à un travail effectif
Selon l’Article 10 du CGI, Les cadeaux publicitaires constituent 60 000
une charge déductible tant que porté le nom de la société et leur prix
TTC est inférieur ou égal à 100 dh . Dans le cas contraire le montant
total est à réintégrer. (400 * 150 = 60 000 dh)
Selon l’Article 11 du CGI, les amendes, pénalités et majorations 2 000
sont exclues de la déduction (Charges non déductibles = 1500 + 500)
.
Selon l’Article 11 du CGI, Les achats, travaux ou prestation de 15 833
services dont le montant dépasse 5000 dh par jour et par fournisseur

5
dans la limite de 50 000 dh par mois et par fournisseur et dont le
règlement n’est pas justifié soit par chique, effet de commerce,
virement bancaire …ou par compensation avec une créance de même
personne.
CND = (20 000) - (5000/1.2) = 15 833
Avance versée au fournisseur : il s‘agit d’une créance sur le 55500
fournisseur à comptabiliser dans un compte de bilan (fournisseurs,
avances et acomptes dans la classe 3).
Selon l’Article 11 du CGI, Ne sont pas déductibles, les montants 10 000
des achats, des travaux et des prestations de services non justifiés par
une facture régulière ou toute autre pièce

Droit de douane d’une machine de production : ils doivent être 10 000 1 000
inscrit dans le compte de l’immobilisation pour faire partie de sa base
amortissable.
Amortissement à déduire = 10.000 × 10% = 1 000 dh

Emballage récupérables identifiables : ces emballages constituent 50 000 5 000

des immobilisations à inscrit a l’actif immobilisé du bilan et amortie.
La déduction de l’amortissement 50.000 × 10% = 5000

Amortissement de la voiture de tourisme : la base de 20 000

l’amortissement ne doit pas excéder 300 000 TTC et taux20%
Dotation comptabilisé = (500 000*1,2)* 20% * 4/12 = 40 000 dh
Dotation déductible = 300 000 *20 % * 4/12 = 20 000 dh
Donc la partie non déductible = 40 000 – 20 000= 20 000dh
Les intérêts comptabilisés relative au compte courant d’associée ne 32 000
sont pas déductible totalement car le capital est libéré seulement 50%
TOTAL 255 333 146 000
Résultat fiscal brut 109 333
Déficit des 4 exercices précédentes (hors amortissement
= non liée au amortissement) :
- 2017 34 000
- 2018 16 000
Résultat fiscal après imputation de déficit (non liée aux 59 333
amortissements)
Déficit des exercices précédents (liée aux
amortissements) :
- 2011 15 000
- 2015 10 000
- 2017 20 000
Le déficit de l’année 2018 est supérieur au résultat
fiscal disponible, on impute jusqu’à ce que le résultat

6
fiscal s’annule.
Donc le reliquat est à reporter sur les exercices
ultérieurs, soit (40 000 – 14 333 = 25 2667)
Résultat fiscal net 0000

L’entreprise pourra récupérer le déficit correspondant aux amortissements restant au titre des
exercices ultérieurs et ce sans limitation et sans risque de prescription.
2- Calculer l’impôt théorique de l’exercice 2020
IS théorique pour l’année 2020 est égal 0 Car le résultat net fiscal 2020 est nul, donc
l’entreprise devra acquitter la cotisation minimale

3- Calculer la cotisation minimale de l’exercice 2020

CM = (Chiffre d’affaire + Produits Accessoires +Produits Financiers + subvention et dons reçus) *taux
Dans ce cas, on utilise le taux 0.6% au lieu de 0.5% car la société a enregistré plus de deux
exercices déficitaires (2011 à 2018)
Donc la CM = (1 000 000 + 100 000 + 50 000 + 180 000)* 0,6% = 7 980 dh

4- Calcul de l’impôt dû de l’exercice 2020

Après avoir calculé l’impôt sur les sociétés théorique et la cotisation minimale, il
convient de déterminer le montant de l’impôt dû au titre de l’exercice 2020.
On a l’IS théorique = 00 dh et la cotisation minimale = 7 980 dh
Comme l’impôt sur les sociétés théorique (l’IS = 00 dh) < la cotisation minimale
(7 980 dh), donc on prend l’impôt dû de l’exercice 2020 égal la cotisation minimale
soit 7 980 dh.
5- Procéder a la régularisation de l’IS 2020
En remarque que la sommes des acomptes versés en 2020 sont inférieur à L’IS dû
pour l’année 2020 (3 980 > 7 980 dh) dans ce cas on a un reliquat de 4 000 dh doit
être versé (télé déclaration et télépaiement à la DGI avant 31/03/202).

Les acomptes prévisionnels de l’année 2021 = Impôt dû = CM /4 = 7 980 / 4= 1 995 dh à payer.

Pour 1er acompte : (Impôt dû = CM /4) = 7 980 / 4 = 1 995 dh télépaiement avant 31/03/2021

Pour 2ème acompte : (Impôt dû = CM /4) = 7 980 / 4 = 1 995 télépaiement avant 30/06/2021.

Pour 3ème acompte : (Impôt dû = CM /4) = 7 980 / 4 = 1 995 dh télépaiement avant 30/09/2021

Pour 4ème acompte : (Impôt dû = CM /4) = 7 980 / 4 = 1 995 dh télépaiement avant 31/12/2021