Série des Travaux Dirigés

N°02.

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Cas d’application N°01
La société Arij Sarl, est une entreprise commerciale au capital de 250 000 dh, spécialisée dans la
vente de produits de parfumerie. Son exercice comptable coïncide avec l’année civile.
Au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2023, la société Arij a affiché un résultat comptable
bénéficiaire de 215 500 dh.
Le chiffre d’affaires hors TVA de l’entreprise au titre de l’exercice 2023 est de 4 760 400 dh et
l’analyse de ses comptes de produits et de charges fait ressortir les éléments suivants :
Produits non imposables : 65 000
Charges non déductibles : 221 300
Déterminer l’impôt du par la société au titre de 2023 et procéder à sa liquidation.

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Correction du Cas N°01
Résultat Fiscal :
Résultat fiscal = 215 500 + 221 300 – 65000 = 371 800
Le résultat fiscal est inférieur à 100 000 000 dh, le taux d’IS applicable est 20 %.
IS= 371 800*20% = 74 360
Calcul de la cotisation minimale :
CM= 4 760 400*0,25% = 11 901.
Le montant de l’IS est supérieur à celui de la cotisation minimale. L’impôt par la société
correspond à l’IS.
Le montant de chaque acompte correspond à
74 360 / 4 = 18 590.
Les acomptes provisionnels seront versés selon l’échéancier suivant
Acompte Montant Dernier délai de paiement
1 18 590 31/03/2024
2 18 590 30/06/2024
3 18 590 30/09/2024
4 18 590 31/12/2024

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Cas d’application N°02
La Société Elégance a réalisé au 31/12/ 2023 un résultat comptable avant impôt de 240 000
dhs. Parmi les produits on relève des dividendes s’élèvent à 40 000dhs.
Parmi les achats comptabilisés, les éléments suivants sont soumis à votre appréciation :
1. Achat de Marchandises……………………………………… …….. 180 000
2. Majoration pour paiement Tardif de la TVA…………………………10 000
3. Emballages non récupérables ……….…………………………..…... 15 000
4. Provision pour garanties donnés aux clients………………...…….…..25 000
5. Le salaire du comptable de l’entreprise……..……………………...…70 000
6. Don à un banquier …………………………………………… …..….. 30 000
7. Achat des matières premières…………………………………….…...20 000
8. Achat de matériel de production………………………………..….….40 000
9. Acquisition d’un micro-ordinateur pour les besoins du bureau……….60 000
TAF : Calculer le résultat fiscal de l’exercice N, l’IS et la CM sachant que le CA réalisé par
la société est de 5 000 000 dhs 41
Correction du Cas N°02
Eléments de calcul R (+) D (-)

Résultat comptable avant impôt 240 000

Dividendes (Abattement de 100%) 40 000

Charges non déductibles (réintégrations)

1. Marchandises reçues : il s’agit effectivement d’une charge de -

l’exercice, donc rien à réintégrer.

2. Majorations pour paiement tardif de la TVA : les majorations et 10 000

amendes sont fiscalement exclues de la déduction.

3. Emballages perdus : achat déductible, pas de redressement. -

4. Provisions pour garanties données aux clients, ne sont pas déductibles. 25 000

5. Le salaire du comptable de l’entreprise : en matière d’IS, le salaire est -

déductible tant qu’il correspond à un travail effectif.

6. Don à un banquier : charge non déductible. 30 000

7. Achat MP : déductible, pas de rectification ----

8. Achat de matériel: c’est une immobilisation, le prix est à réintégrer 40 000

9. Achat d’un micro-ordinateur : c’est une immobilisation, le prix est à 60 000

réintégrer

Total 405 000 40 000

Résultat fiscal 365 000

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Correction du Cas N°02
IS = 365 000 x 20% = 73 000 dhs
CM = 5 000 000 x 0,25 % = 12 500 dhs
Le montant de l’IS étant supérieur à la CM, le montant de l’impôt du correspond à l’IS.
La société doit verser le 1 er acompte au plus tard le 31/03/2024 :
73 000/4 = 18 250

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Cas d’application N°03
La Société Décorat a réalisé au 31/12/ 2023 un résultat comptable avant impôt de 360 000 dhs.
Parmi les produits on relève des dividendes s’élèvent à 75 000dhs.
 Parmi les achats comptabilisés, les éléments suivants sont soumis à votre appréciation :
1. Don à la fondation Mohamed V…………………………………….. 200 000
2. Provision pour paiement de l’IS………………………………………30 000
3. Achats de matières Premières ……….…………………………..…... 89000
4. Provision pour pénalités et amendes……….………………...…….…..25 000
5. Le salaire du PDG de l’entreprise …….……..……………………...…70 000
6. Don à un Club du Golf …………………….………………… …..….. 64 000
7. Paiement de la taxe Professionnelle …………………………………….130 000
8. Achat d’matériel informatique…………………………………….……….50 000
9. Acomptes provisionnels…………………………………………… ……….80 000
TAF : Calculer le résultat fiscal de l’exercice N, l’IS et la CM sachant que le CA réalisé par la
société est de 2 000 000 dhs
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Correction du Cas N°03

Eléments de calcul R (+) D (-)

Résultat comptable avant impôt 360 000

Dividendes (Abattement de 100%) 75 000

Charges non déductibles (réintégrations)

1. Don à la fondation Mohamed V : charge déductible -

2. Provision pour paiement de l’IS, l’IS ne constitue pas une charge déductible, la 30 000
provision constatée pour son paiement est à réintégrer.

3. Achat de MP : achat déductible, pas de redressement. -

4. Provision pour pénalités et amendes, ne sont pas déductibles. 25 000

5. Le salaire du PDG de l’entreprise : en matière d’IS, le salaire est déductible tant -

qu’il correspond à un travail effectif.

6. Don à un Club du Golf: charge non déductible. 64 000

7. Provision pour paiement de la TP, charge déductible ----

8. Achat de matériel : Il ne constitue pas une charge déductible, parce qu’il s’agit 50 000
d’une immobilisation, le montant est à réintégrer.

9. Acomptes provisionnels, ils constituent des avances sur l’impôt à inscrire dans 80 000
un compte de bilan, à réintégrer

Total 609 000 75 000

Résultat fiscal brut 534 000

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Correction du Cas N°03
IS = 534 000 x 20% = 106 800 dhs
CM = 2 000 000 x 0,25 % = 5000 dhs
Le montant de l’IS étant supérieur à la CM, le montant de l’impôt du correspond à l’IS.
La société doit verser le 1 er acompte au plus tard le 31/03/2024 :
106 800/4 = 26 700.

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Cas d’application N°04
Arij Sarl est une entreprise industrielle au capital de 500 000 dh totalement libéré. Spécialisée dans le prêt
à porter masculin. Elle a été créé en 2005 dans la zone industrielle de Berrechid par M. Boulami gérant et
associé à 75 % du capital et M.Salhi associé à 25 %. Elle écoule sa production sur le marché local. Au
31/12/2023, la société a dégagé un résultat avant impôt bénéficiaire de 105 320. Son résultat courant hors
amortissement au titre du même exercice de 63600.
Des états de synthèse de la société se dégagent les éléments suivants :
Parmi les produits, on relève (en dh HT) :
1. Ventes : 31 600 000
2. Produits accessoires : 298 000
3. Produits financiers : 70 000
Les produits financiers se composent des éléments suivants :
 Intérêts nets : 30 000
 Dividendes reçus d’une autre société : 40 000
Parmi les charges, on note (en dh HT) :
1. Salaire brut de M Boulami : 120 000 dh
2. Honoraires de l’expert-comptable: 24 000 dh
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Cas d’application N°04
3. Achat d’un outillage amortissable sur 3 ans : 15 000 HT
4. Intérêts sur des crédits bancaires de trésorerie, calculés au taux de 12,5% : 19850
5. Intérêts du compte courant d’associé de M. Salhi créditeur durant l’année 2023 d’un montant de 100 000
dh et rémunéré au taux de 10,42 %. Le taux autorisé est de 1,42 %.
6. Une dotation aux amortissements d’une machine faisant l’objet d’un contrat de crédit-bail : 21 000 dh.
7. Amortissement d’une voiture Peugeot 308 utilisée par le responsable de production. Elle a été acquise le 5
mars 2023 pour 385 000 TTC. La dotation passée en comptabilité est de 385 000 * 20 % = 77 000 dh.
8. Une dotation aux amortissements d’un véhicule utilitaire acquis le 2 juillet 2023 à 180 000 HT calculée
comme suit : 180 000*25%= 45 000.
9. Provisions pour pénalités et amendes de 85 000 dh.
10. Provision pour risque d’incendie : 45 000 dh.
11. Provision pour garanties données aux clients : 38 000 dh.
12. Majoration pour paiement tardif de la TVA du mois de Mars 2023 : 750 dh.
13. Frais engagés lors de la réception donnée par M.Boulami pour l’inauguration de son habitation principale :
16 200.
14. Don à la fondation Mohamed V pour la solidarité par chèque : 20 000.
15. Achat de 250 cadeaux distribués à la clientèle sous forme d’articles divers portant la marque de la société.
Prix unitaire 115 dh TTC.
16. Une créance sur un revendeur en liquidation judiciaire, totalement irrécouvrable montant 51 600 TTC.
Déterminer le résultat fiscal de la société.
Calculer le montant de l’impôt du par la société et procéder à sa liquidation. 48
Correction du cas d’application N°04
Eléments Réintégrations (+) Déductions (-)
Résultat comptable 105 320
Produits
Ventes : éléments imposables
Produits accessoires : éléments
imposables
Produits financiers : 7500
Intérêts nets : la retenue à la
source de 20 % n’est pas
libératoire de l’IS, les intérêts
doivent être déclarés pour leur
montant brut :
Montant brut : 30 000/0,8 =
30 000*1,25
= 37 500
Retenue à la source à réintégrer :
37500*0,2= 7500

Dividendes : ils bénéficient un 40 000

abattement de 100%
Charges
Salaire brut du dirigeant : le
salaire est déductible, tant qu’il
constitue la contrepartie d’un
travail effectif.
Honoraires de l’expert-
comptable : charge déductible
Achat de petit outillage : il s’agit 15 000 5000
d’un élément à inscrire dans un
compte d’immobilisation.
L’entreprise peut cependant
déduire l’amortissement.

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Intérêts sur les crédits de trésorerie : les
intérêts et les agios versés aux banques et
aux établissements de crédit sont
déductibles.
Intérêts du compte associé : le capital 9000
social est libéré. Les intérêts sont
déductibles dans la limite du capital et du
taux d’intérêts autorisés.
Les avances (100 000) sont inférieures à
l’apport en capital de l’associé
(500 000*25% = 125 000)
La réintégration sera opérée pour
dépassement du taux réglementaire :
100 000* (10,42-1,42)% = 9000
Amortissement de la machine acquise en 21000
crédit-bail : l’élément n’appartient pas à
l’entreprise, la dotation est à réintégrer.
Amortissement de la voiture de transport 27 000
de personnes
Dotation comptabilisée : 77 000
Dotation déductible :
300 000*20%*10/12 = 50 000
Réintégration = 77 000 – 50 000 = 27 000
Amortissement du véhicule : le principe du 22 500
prorata temporis n’a pas été appliqué.
Dotation déductible :
180 000*25%*6/12 = 22 500
Réintégration= 45 000 – 22 500 = 22 500

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Provisions pour pénalités et amendes ne 85 000
sont pas déductibles
Provision pour risque d’incendie : le risque 45 000
d’incendie est couvert par une assurance,
la provision n’est pas déductible.
Provision pour garanties données aux 38 000
clients : provision non déductible
Majoration pour paiement tardif de la 750
TVA : les pénalités, amendes, et
majorations fiscales sont exclues de la
déduction.
Frais de réception : la charge est en 16 200
engagée en dehors des besoins de
l’exploitation, elle n’est pas déductible.
Don à la fondation Mohamed V pour la
solidarité : charge déductible.
Cadeaux publicitaires : ils constituent une 28 750
charge déductible tant que leurs prix TTC
est inférieur ou égal à 100 dh. Dans ce cas
le prix est à 115 dh.
Le montant à réintégrer est
250*115 = 28 750
Créance irrécouvrable : il s’agit d’une 8600
charge non courante déductible. Elle doit
être considérée pour son montant HT ; car
l’entreprise est un simple intermédiaire en
matière de TVA. Le montant de la TVA
est à réintégrer :
Réintégration ( 51 600/1,2)*20% = 8600
Total 429 620 45 000

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