Travaux dirigés avec correction

‫إضغط‬
‫للاللإلنضمام‬https://chat.wha
 Université Moulay Ismail Meknès
Faculté polydisciplinaire d’Er-Rachidia

Matière : Fiscalité
Année universitaire 2023/2024
Pr : A. ABDOUNE

Correction TD N° 1

Cas n°1 :
Calcul et liquidation de l’impôt :

Calcul de l’IS
Résultat fiscal
215 500 + 221 300 – 65 000 = 371 800
IS = 371 800 x 20% = 74 360
Pour les exercices comptables ouverts à partir à partir du 01/01/2016, le taux
normal de l’IS est de 20% quand le montant du résultat fiscal est compris entre
300 001 dh et 1 000 000 dh. Ce taux était, auparavant, de 30% pour tout résultat
fiscal dépassant 300 000 dh.

Calcul de la cotisation minimale :

CM = 8 760 400 x 0,5% = 43 802
Le montant de l’IS est supérieur à celui de la cotisation minimale. L’impôt dû
par la société correspond à l’IS. Il sera acquitté, après imputation des acomptes
provisionnels versés au cours de 2016. Le paiement doit se faire au plus tard le
31 mars 2017.

Reliquat à payer au plus tard le 311/03/2017 :

74 360 – 42 000 = 32 360
Les acomptes provisionnels :
L’impôt dû au titre de 2016 (74 360) constitue la base de calcul des acomptes
provisionnels à verser au cours de l’exercice 2017. Ces acomptes sont au
nombre de quatre.
Le montant de chaque acompte correspond à :
74 360/4 = 18590
Les acomptes provisionnels seront versés selon l’échéancier suivant :

Acompte Montant Dernier délai de paiement

1 18 590 + 32360 31/03/2017
2 18 590 30/06/2017
3 18590 30/09/2017
4 18 590 31/12/2017

Cas n°2
1. Calcul et liquidation de l’impôt au titre de 2015
Calcul de l’IS :
Résultat fiscal = 875 000 + 245 000 – 42 000
= 1 078 000
IS = 1 078 000 x 31% = 334 180
Calcul de la cotisation minimale
Base de calcul de la CM = 8 765 000 + 432 800 = 9 197 800
CM = 9 197 800 x 0,5% = 45 989
Le montant de l’IS dépasse celui de la cotisation minimale. La société
paiera l’IS après déduction des acomptes provisionnels versés au cours de
2015.
Reliquat à payer au plus tard le 31/03/2016 :
334 180 – 145 000 = 189180
 Les acomptes provisionnels :
Les acomptes à verser au cours de 2016 sont calculés sur le montant de l’impôt
dû par la société au titre de 2015 (soit 334 180), le montant de chaque acompte
est de :
334 180/4= 80 850
Les acomptes provisionnels seront versés comme suit :

Acompte Montant Dernier délai de paiement

1 83 545 +189180 31/03/2016
2 83 545 30/06/2016
3 83 545 30/09/2016
4 83 545 31/12/2016

2. Calcul et liquidation de l’impôt au titre de 2016

Calcul de l’IS
Résultat fiscal = 824 100 + 313 400 – 112 500
= 1 025 000
IS = 1 025 000 x 31%= 317 750
Base de calcul de la CM = 9 755 000 + 529 000 + 92 800
= 10 376 800
CM = 10 376 800 x 0,5%= 51 884
La société doit acquitter l’IS, son montant est supérieur à celui de la
cotisation minimale.
Imputation des acomptes provisionnels :
Acomptes versés en 2016 : 334 180
Impôt dû au titre de 2016 : 317750
Le montant des acomptes provisionnels versés au cours de l’exercice 2016
dépasse l’impôt dû au titre dudit exercice. La société aura versé (sous
forme d’acomptes) un impôt supérieur à celui qu’elle doit au trésor public.

Cet excédent de versement sera imputé sur les acomptes provisionnels de

l’exercice 2017.
Excédent d’impôt = 334 180 – 317 750= 16430
 Les acomptes provisionnels
Le montant de chaque acompte qui devra normalement être versé en 2017
est de : 317 750/4= 79 437,5
Mais on procédera à l’imputation de l’excédent d’impôt versé comme le
montre le tableau suivant :
Acompte Montant Imputation de Reliquat Délai de
l’excédent d’impôt à payer paiement
1 79 437,5 16 430 63 007,5 31/03/2017
2 79 437,5 0 79 437,5 30/06/2017
3 79 437,5 0 79 437,5 30/09/2017
4 79 437,5 0 79 437,5 31/12/2017

3.Les résultats comptables nets :

Résultat net de l’exercice est obtenu par la différence entre le résultat
avant impôt et l’impôt dû par la société au titre de l’exercice :
875 000 – 334 180 = 540 820
Résultat net de l’exercice 2021
824 100 – 317 750 = 506350
Cas n° 3 :
1. Calcul du résultat fiscal :
Le résultat fiscal est déterminé de manière extracomptable par la
correction fiscale du résultat comptable. Celle-ci consiste en la réintégration des
charges non déductibles et la déduction des produits non imposables.
Le calcul du résultat fiscal à partir du résultat comptable, étant effectué par
l’entreprise elle-même, il constitue une occasion pour rectifier les erreurs et les
omissions éventuelles commises lors des enregistrements comptables. Cette

rectification est nécessaire notamment pour les charges dont la déductibilité fiscale
est conditionnée par un enregistrement comptable régulier.
Certaines opérations proposées traduisent des erreurs de comptabilisation.
Elles doivent normalement être corrigées au niveau de la comptabilité, mais pour
des raisons de simplification, les corrections nécessaires seront présentées, dans
les études de cas traitées, au niveau du tableau de passage du résultat comptable au
résultat fiscal, l’impact sur ce dernier étant le même. On fera l’hypothèse que
l’entreprise procède aux rectifications comptables qui s’imposent.
Éléments Réintégration Déduction
Résultat comptable 105 320
1. Ventes : éléments imposables
2. Produits accessoires : éléments
imposables
3. Produits financiers : intérêts nets : la
retenue à la source de 20% n’est pas
libératoire de l’impôt, les intérêts
doivent être déclarés pour leur montant
brut ; montant brut :
30 000/0,8= 37 500

Retenue à la source à réintégrer : 7 500

37 500 x 20%= 7 500
La retenue à la source constitue un crédit
d’impôt, une avance que la société récupérera
sur l’impôt avant de le payer.
Dividendes : ils bénéficient d’un abattement
de 100% (exonération)
40 000

4. Produits de cession d’immobilisation :

éléments imposables
Charges
1. Salaire brut du gérant : le salaire est
déductible tant qu’il constitue la
contrepartie d’un travail effectif, Or, le
bénéficiaire assure la gérance de la
société. La charge est déductible.
2. Honoraires de l’expert-comptable :
charge déductible.
3. Achat de petit outillage : il s’agit d’un 15 000
élément à inscrire dans un compte
d’immobilisation. L’entreprise peut,
cependant, déduire l’amortissement à
condition d’apporter les rectifications
qui s’imposent au niveau comptable ;
Amortissement : 15 000 x 1/3= 5 000

5 000
4. Intérêts sur les crédits de trésorerie : les
intérêts et les agios versés aux banques
et aux établissements de crédit sont
déductibles sans aucune limitation.

5. Intérêts du compte d’associé : le capital 9 000

est libéré. Les intérêts sont déductibles
dans la limite du capital et du taux
d’intérêts autorisés. La limitation
concernant le capital doit être
appréciée par rapport à la part du
capital social que détient l’associé. La

somme mise à la disposition de la

société en compte courant (100 000)
est inférieure à l’apport en capital de
l’associé (500 000 x 25%= 125 000).
La réintégration sera opérée pour
dépassement du taux d’intérêt
réglementaire :
100 000 x (11,5 – 2,5)% = 9 000
6. Amortissement de la machine acquise 21 000
en crédit-bail : l’élément n’appartient
pas à l’entreprise, la dotation est à
réintégrer

7. Amortissement de la voiture de 27 000

transport de personnes :
Dotation comptabilisée = 77 000
Dotation déductible :
300 000 x 20% x 10/12 = 50 000
Réintégration :
77 000 – 50 000= 27 000

8. Amortissement du véhicule utilitaire : 22 500

le principe du prorata temporise n’a
pas été appliqué.
Dotation déductible :
180 000 x 25% x 6/12 = 22 500
Réintégration :
45 000 – 22 500 = 22 500

9. Provision pour créances douteuses : les 85 000

créances faisant l’objet de provisions
doivent être individualisées ; la
dotation n’est pas déductible

10.Provision pour risque d’incendie : le 45 000

risque d’incendie est obligatoirement
couvert par une assurance, la dotation
n’est pas déductible
 11.Provision pour garanties données aux 38 000
clients : provision non déductible
12.Majoration pour paiement tardif de la 750
TVA : les pénalités, amendes et
majorations fiscales sont exclues de la
déduction

13.Frais de réception : la charge est 16 200

engagée en dehors des besoins de
l’exploitation, elle n’est pas déductible.

14.Don à la fondation Mohamed V pour la

solidarité : charge déductible.
15.Cadeau publicitaire : ils constituent une 28 750
charge déductible tant que leur prix
TTC est inférieur ou égal à 100 dh.
Dans le cas contraire le montant total
est à réintégrer.
Réintégration : 250 x 115 = 28750

16.Créance irrécouvrable : il s’agit d’une 8 600

charge non courante déductible. Mais
elle doit être considérée pour son
montant HT. En matière de TVA

l’entreprise est un simple

intermédiaire. La perte de la taxe doit
être supportée par le Trésor public.
Réintégration :
(51 600/1,2) x 20% = 8 600

TOTAL 429 620 45 000

 Résultat fiscal = 429 620 – 45 000 = 384 620
2. Liquidation de l’impôt :
Calcul de l’IS :
384 620 x 20% = 76 924
Calcul de la cotisation minimale :
Base de la CM = 31 600 000 + 298 000 + 30 000 x 1,25
= 31 935 500
CM = 31 935 500 x 0,5% = 159 677,5 soit 159 678
Le montant de la CM étant supérieur à l’IS, le montant de l’impôt dû par la
société au titre de l’exercice 2016 correspond à la cotisation minimale.
Il sera versé après imputation du crédit d’impôt (la retenue à la source) et des
acomptes provisionnels.
Imputation de la retenue à la source :
30000/0,8= 37 500
159 678 – 37 500 = 159 677,5
Imputation des acomptes provisionnels :
159 677,5 – 84 000 = 75677,5
Le montant de l’impôt à verser au plus tard le 31/03/2017 est de 75 677,5 dh.
La société doit également verser dans le même délai le 1er acompte provisionnel
au titre de 2017. Celui-ci est calculé sur l’impôt dû, son montant est de :
159 678/4 = 39 919,5 soit 39 920 dH
Correction TD N° 2
Cas N° 1 : revenus salariaux
1/ le salaire net imposable (SNI) : 1-1
salaire brut :
Éléments Montant
- salaire de base 6720
- heures supplémentaires 1480
- allocations familiales 672
- prime de rendement 2100
- prime d’ancienneté 1020
- facture de téléphone 600
TOTAL 12592
1-2 Le salaire brut imposable :
1-3 Les éléments exonérés :
- Les allocations familiales : 672
- Les frais de déplacement justifiés : 00
SBI = 12592 – 672 = 11920
1.3 Le salaire net imposable (SNI) : SNI =
SBI – Déductions sur salaire Les déductions
sur salaires
 Déductions pour frais professionnels :
FP = 20% (SBI – avantages en argent et en nature).
Les avantages : ils correspondent aux charges personnelles du salarié supportées par
l’entreprise ou aux prestations qui lui sont fournies gratuitement. Dans le cas de Mr
AZIZ le seul dont il bénéficie est la prise en charge de ses frais de téléphone.
Frais professionnels : 20% x 511920 – 600) = 2264
le montant est inférieur au plafond mensuel de 2500
 Cotisation salariales pour prestations sociales (cnss) :
 SBI x 4,48% = 11920 x 4,48% = 534,016
Le salaire qui constitue la base de calcul de ces cotisations est plafonné à 6000, on
retient la cotisation maximale qui correspond au plafond, soit :
6000 x 4,48% = 268,80
  Cotisation à l’AMO : 11920 x 2,26% = 269,39
Le taux de la cotisation salariale à l’AMO est 2,26%. Ce taux est en vigueur à
compter du 1 er janvier 2016.
 Assurance retraite : 250
La cotisation aux régimes d’assurances retraites versées par le salarié dans le
cadre de contrats individuels ou collectifs sont déductibles du salaire net
imposable.
 Intérêt sur le crédit-logement en principal et intérêts est déductible
du salaire brut imposable pour l’établissement de l’impôt à condition
qu’il porte sur un logement économique utilisé comme habitation
principale. Or dans ce cas, la superficie couverte du logement est de
105 m2 (superficie du logement économique : entre 50 et 80 m2). On
ne déduit que les intérêts dans la limite de 10% du salaire net
imposable.

Déductions / salaire

Éléments Montant
- Déduction pour frais professionnels 2264
- Prestations sociales 534,016
- AMO 269,39
- Assurance retraite 250,00
- Intérêts crédit-logement 425,17
Total 3742,576

SNI = 11920 – 3742,58 = 8177,424

2/ Le calcul de l’impôt :
L’impôt brut :
IB = SNI x TAUX – SOMME à DEDUIRE
= 8177,424 x 34% - 1433,33
= 1346,99
L’impôt net :
IN = IB – DEDUCTIONS SUR IMPÖT
IN = 1346,99 – (30 x 6)
= 1166,99
CAS N° 2:
1/ Le salaire brut:

Éléments Montant
- Salaire de base 7500
- Heures supplémentaires 2375
- Allocations familiales 400
- Prime de rendement 1125
- Indemnités journalières de maladie 1345
- Frais de déplacement justifiés 2200
- Prime de responsabilité 1210
- Utilization personnelle de la voiture de service 1500
TOTAL 17655

2/ Le salaire brut imposable :

Les éléments exonérés :
- Les allocations familiales : 400
- Indémnités journalières de maladie : 1345
- Les frais de déplacement justifiés : 2200
- SBI = 17655 – (400 + 1345 + 2200) = 13710
3/ Le salaire net imposable :
SNI = SBI – Déductions sue salaire
- Déductions sur salaire :
 Déductions pour frais professionnels :
FP = 20% (SBI – Avantages en argent et en nature)
Les avantages : frais liés à l’utilisation personnelle de la voiture de service.
Frais professionnels = 20% (13710 – 1500) = 2442 (< 2500)
 Cotisations salariales pour prestations sociales :
Le SBI est supérieur à 6000, on retient :
6000 x 4,48% = 268,80
  Cotisations à l’AMO : 13710 x 2,26% = 309 ,846
 Retraite complémentaire : 350
 Assurance groupe : 150
 Intérêts sur crédit-logement : 513
L’appartement ne répond pas aux critères qui définissent le logement
économique, la déduction se limite de 10% du salaire net imposable. Il faudra
donc déterminer le SNI avant la déduction des intérêts pour vérifier cette
limitation. Mais vue l’importance du salaire. On supposera, pour simplifier, que
la limitation est respectée.
Déductions sur salaire

Eléments Montants
- Déduction pour frais professionnels 2442
- Prestations sociales 268,80
- AMO 309,84
- Retraite complémentaire 350
- Assurance-groupe 150
- Intérêts sur crédit-logement 513
Total déductions sur salaire 4033,64
SNI = 13910 – 4033,64 = 9676,36
4/ L’impôt brut :
IB = SNI x taux – Somme à déduire
IB = 9676,36 x 34% - 1433,33 = 1856 ,63
5/ L’impôt net :
IN = IB – Déductions sur impôt
IN = 1924,73 – (30x3) = 1834,73
La déduction pour famille à charge ne sera pas opérée pour le fils âgé de 24 ans,
parce qu’il possède un revenu supérieur au seuil d’exonération.
Cas N° 3

Eléments + -
Résultat comptable 275 000
*Produits :
- Chiffre d’affaires : produit imposable
- produits de participation : ils subissent une 14200
retenue
à la source de 15% libératoire de l’IR, à
déduire ;
- Indemnité d’assurance produit non courant
imposable ;
- Produits de cessions : produit non courant
imposables ;
*Charges :
- Salaire du gérant : en matière de l’IR 200000
professionnel, le salaire constitue une charge
déductible à condition qu’il correspond à un
travail effectif. Ce principe souffre d’une
exception. Elle concerne le principe associé
qui déclare l’impôt en son nom. Le salaire de
celui-ci et toutes les autres charges qui lui
sont liées sont exclues de la déduction fiscale.
- salaire du responsable des ventes : charge
déductible.
- Rémunération du compte d’associé : la
limitation du taux d’intérêts n’est pas
respectée : 9600
Intérêts déductibles : 80000 x 0,25%= 2000
Réintégration : 11600 – 2000 = 9600
-Facture de téléphone de la société : charge
déductible ;

-Facture du téléphone personnel du gérant : à 550

réintégrer ;
-Taxe professionnelle : Impôt déductible
-Prime annuelle d’assurance-incendie :
charge déductible ;
-Amortissement d’une voiture de service : la 12500
base amortissable dépasse le seuil de
300000dh
Dotation comptabilisée : 87500
Dotation déductible : 300000 x 25%= 75000
Réintégrations :87500 -75000= 12500
-Dotations aux provisions pour dépréciation 27400
des créances : la dotation doit être réintégrée
au résultat faute d’individualisation des
créances et de précision de leurs montants
-Frais de transport sur achat : la TVA est 2590
récupérable, elle ne peut constituer une
charge son montant est à réintégrer.
(TVA= (21090/1,14) x 14% = 2590
-Taxe sur les véhicules automobiles : cette
taxe constitue une charge déductible tant que
le véhicule est inscrit à l’actif de l’entreprise
Total 527640 14200
Résultat fiscal 513440
 2/ calcul de l’impôt :
La déclaration fiscale est établie par le principal associé (ZOUHAIR) qui
représente la société vis-à-vis de l’administration fiscal (la société ne dispose
pas de la personnalité fiscale) et paie son impôt.

Le montant de celui-ci ne peut être inférieur à une CM déterminé sur la base du

chiffre d’affaires, des produits financiers imposables et des dons et subventions
reçues.
Calcul de la Cotisation minimale :
CM = 2720000 x 0,5% = 13600
Contrairement à l’impôt sur les sociétés ou le montant de la cotisation minimale
est comparé avec celui de l’IS pour déterminer l’impôt dû, dans l’IR la cotisation
minimale constitue une avance sur l’impôt à verser au trésor public avant le 1 er
février de l’exercice suivant (2017). Elle est récupérée sur l’IR. Calcul de l’IR :
IR brut = 513440 x 38% - 24400 = 170707,2
Le principal associé est célibataire, aucune déduction pour famille à charge n’est à
opérer ;
IR net = 170707,2 soit 170708
Récupération de la CM versée en janvier :
170708 – 13600 = 157108
Impôt à payer au plus tard le 30 avril 2017 : 157108
Ce montant est dû par l’associé principal dans l’hypothèse implicite qu’il ne
dispose pas d’autres sources de revenus.
Dans le cas contraire, son impôt sera calculé sur la base de son revenu global
imposable, et le revenu professionnel (résultat fiscal) constituera l’un des éléments
de cette base imposable.
 CORRECTION TD N°3

CAS N°1 :
1/

Prix catalogue 75000

Remise 5% -3750
Emballages perdus +180 (1)
Forfait transport +420 (2)
Total hors taxe 71850
TVA (20%) 14370
Net à payer TTC 86220

(1) Les emballages perdus sont vendus avec la marchandise, ils sont à
intégrer au prix de vente, ils sont donc imposables à la TVA. Alors que
les emballages récupérables sont consignés (les emballages consignés
sont des emballages susceptibles d’être provisoirement conservés par le
client et que le vendeur s’engage à reprendre dans des conditions
déterminées à l’avance) aux clients. La consignation est généralement
faite hors taxe. Mais les entreprises gardent le droit de consigner leurs
emballages (TVA comprise), par crainte du non-retour des emballages, et
l’obligation qui s’en suit et qui consiste à les considérer comme vendus,
et à facturer la TVA correspondante.
(2) Les frais de transport font partie de la base imposable lorsqu’ils
apparaissent sur la facture. C’est-à-dire, dans le cas où ils sont payés ou
assurés par le fournisseur et facturés au client. On suppose que le
transport est assuré par le fournisseur lui-même. Il constitue une
opération accessoire et supporte le même taux de TVA que la
marchandise.
2/ L’exigibilité de la taxe :
Le règlement de la facture :
- Avance (21/09/2016) : 15000
- Paiement le 25/10/2016 :
(86220 – 15000) /2 =
35610
- Paiement le 25/12/2016 (délai de 60 jours) : 35610
Les dates d’exigibilité dans le régime des encaissements
Dans ce régime la TVA est exigible au titre du mois au cours duquel elle a été
encaissée, l’encaissement fait naitre une dette vis-à-vis du trésor public en
matière de TVA, ainsi :
- Sur l’avance encaissée en septembre, TVA est à déclarer au titre
du mois de septembre, soit :
(15000 / 1,2) x 20% = 2500
La TVA de 2500 figurera sur déclaration au titre du mois de septembre. Cette
déclaration est établie avant le 20 octobre suivant,
- Sur l’encaissement effectué le 26 octobre, la TVA est à déclarer au
titre du mois d’octobre, le montant de celle-ci est de :
(35610 / 1,2) x 20% = 5935
- La TVA sur l’encaissement du 26 décembre, soit 5935, est à déclarer au
titre du mois de décembre, déclaration faite en janvier 2017.
Les dates d’exigibilité dans le régime des débits
Dans le régime des débits le fait générateur est constitué par l’inscription du
montant de la TVA au débit d’un compte. Cette inscription coïncide avec
l’encaissement. Mais, en l’absence de l’encaissement, l’inscription en
comptabilité se fait au moment de la facturation ou celui de la livraison des
biens vendus.
Ainsi, si la société ABC opte pour le régime des débits, elle aura l’obligation de
déclarer :
- La TVA sur l’avance (2500) au titre du mois de septembre,
- La TVA sur le reliquat de la facture au titre du mois d’octobre, étant
donné que la facturation et la livraison sont effectuées le 26 octobre. Le
montant de la TVA sur le reliquat de la facture est de :
((86220 – 15000) / 1,2) x 20% = 11870
CAS N°2 :
1. Détermination de la base imposable :

Prix 556000
catalogue -27800
Rabais
Net commercial 528200
Emballages perdus 450
Forfait transport : 2500
Assurance sur le transport : 630
Frais d’installation : 3200
Intérêts pour paiement à terme : 1200
Total hors TVA : 536180
TVA (20%) : 107236
Net à payer 643416
: Acompte : -90000
Reprise ancienne machine : -36000
Reste à payer le29/03/2017 517416

La base imposable à la TVA est constituée du prix de la machine, diminué de

la réduction commerciale (le rabais) et augmenté de tous les frais mis à la
charge du client, y compris l’assurance sur le transport, les frais d’installation
et les intérêts pour paiement à terme.
Soit un total de 536180.
Le montant de la TVA facturée au client est de : 107236
Son exigibilité dépend du régime d’imposition de la société vénus.
2. Exigibilité de la TVA :
Les règlements :

Nature du règlement Montant TTC TVA Date

Acompte (virement) 90000 15000 15/01/2017
Reprise de l’ancienne 36000 (1) 6000 29/03/2017
machine
Chèque 240000 40000 06/04/2017 (2)
Première traite 138708 23118 25/05/2017
Deuxième traite 138708 23118 30/06/2017
 (1) La reprise de la machine usagée est considérée comme un moyen de
règlement,
(2) On prend en considération la date de l’encaissement effectif du
chèque et non pas celle de son émission.
Exigibilité dans le régime de l’encaissement
 Sur l’acompte encaissé la TVA de 15000 dh est exigible au titre du mois
de janvier 2017, elle fera l’objet de la déclaration et du paiement qui
doivent intervenir avant le 20 février de la même année,
 La TVA sur le montant de la reprise (6000) est exigible au titre du mois
de mars 2017, la reprise étant considéré comme un règlement qui
intervient au moment de la vente.
 La TVA sur l’encaissement par chèque (40000) : on prend en
considération la date de l’encaissement effectif du chèque, celui-ci est
effectué le 6avril. La TVA correspondante est donc exigible au titre du
mois d’avril.
 La TVA sur les traites est exigible au titre des mois de leur
encaissement, soit 23118 au titre du mois de mai 2017, et 2311 ! au titre
du mois de juin

Exigibilité dans le régime des débits

Lorsqu’il s’agit d’encaissement effectué avant ou au moment de la livraison ou
de la facturation, de reprise ou de livraison à soi-même les dates d’exigibilité de
la TVA sont identiques dans les deux régimes d’imposition. Ainsi dans le
régime des débits :
 La TVA sur l’avance est exigible au titre du mois de janvier,
 La TVA correspondant à la reprise est exigible au titre du mois de mars,
 Mais le reliquat (40000 x 2), est également exigible au titre du mois de
mars, étant donné que c’est le mois de la facturation et de la livraison.
Cas N° 3 : prorata
La déduction de la TVA est subordonnée à la condition que l’élément l’ayant
supportée soit utilisé dans une activité qui donne droit à la récupération de la taxe.
Ainsi, si toutes les activités de l’entreprise donnent droit à la récupération de la
TVA, elle opérera la déduction de l’ensemble de la TVA ayant grevé ses
charges et ses acquisitions d’immobilisations, pourvu que les autres conditions
de déductibilité soient respectées.
Cependant, dans le cas ou une partie de l’activité de l’entreprise n’ouvre pas
droit à la récupération de la TVA, celle-ci n’est déductible que partiellement.
La déduction est opérée par l’application du prorata de déduction qui représente
le poids de l’activité ouvrant droit à déduction dans l’activité totale de
l’entreprise.
Détermination du prorata de déduction :
Au numérateur figurent les éléments ouvrant droit à déduction, c’est-à-dire les
éléments imposables TTC ou exonérés avec droit à déduction (+TVA) :

Éléments Montant TTC

Ventes sur le marché national de produits taxables 6576000
Ventes de produits taxables à l’export 4147200
Prestations de services réalisées au Maroc 672000
Prestations de services réalisées à l’étranger 548400
Ventes aux exportateurs bénéficiant du régime suspensif 600000
Location de l’atelier (1) 148800
Ventes au Maroc de produits exonérés avec droit à 1480800
déduction
Total numérateur 14173200

(1) L’atelier est loué meubler, il s’agit d’une prestation de service soumise à la
TVA. Au dénominateur ; on reprend les éléments figurant au numérateur et on les
augmente des éléments ne donnant pas droit à la déduction, c’est-à-dire les
éléments hors champ de la taxe et les éléments exonérés sans droit à déduction :
 Éléments Montant
Numérateur 14173200
Location de l’immeuble (1) 860000
Ventes au Maroc de produits exonérés sans 980000
droit à
déduction
Total dénominateur 16013200

(1) L’immeuble est loué à l’état nu, il s’agit d’une opération hors champ
d’application de TVA.
Prorata de déduction = (14173200 / 16013200) x 100 = 88,50%
Précisions:
Au numérateur, le CA taxable est exprimé TVA comprise, le chiffre
d’affaires exonéré avec droit à déduction est augmenté d’une TVA fictive
afin d’assurer la cohérence du prorata.
Les éléments à caractère exceptionnel (non courant) n’entrent pas dans le
calcul du prorata. C’est le cas des produits de cession d’immobilisations et
des indemnités d’assurance reçues.
Le prorata applicable au cours d’un exercice donné est déterminé sur la base
du chiffre d’affaires de l’exercice précédent. Le prorata ainsi obtenu est
applicable aux opérations portant TVA déductible réalisées en 2017.
Le prorata de déduction ne s’applique qu’aux éléments communs à
l’ensemble des activités de l’entreprise. Ainsi, la TVA, dans l’entreprise
Industria, sera :
 Récupérée à 100% lorsqu’elle concerne un élément totalement
utilisé dans l’activité ouvrant droit à déduction,
 Récupérée à 88,50% lorsqu’elle concerne un élément commun à
toutes les activité

 Non déductible quand elle est supportée par un élément utilisé dans
l’activité qui ne donne pas droit à la récupération de la taxe