Section 2 : Cas de restitution d’un crédit d’impôt

sur les sociétés

2.1 Prise de connaissance générale de l’entreprise

La société « ABC » est une entreprise qui révèle de la Direction des Grandes
Entreprises, son chiffre d’affaire annuelle est supérieur à 20 MD, ces comptes
sont légalement soumis à l’audit d’un commissaire aux comptes et ils sont
certifies sans réserves qui touchant à l’assiette de l’impôt pour ces trois
dernier exercice clôture.
Au 31/12/2018, les comptes de la société « ABC » dégagent un crédit d’impôt
sur les sociétés restituable pour un montant de 1 380 774,794 DT et dont
l’origine principale de ce crédit est les avances sur importation vu que la
nature de l’activité de la société est industrielle «la fabrication des bois » et
nécessite l’importation de produits de consommation. Ayant un problème de
trésorerie, et vue l’importance du montant du crédit d’impôt, cette société a
voulu profiter de l’allègement de la procédure de restitution du crédit d’impôt
sur les sociétés pour demander la restitution du crédit en question.
Les mesures de faveur prévues par la loi de finance pour l’année 2015 seront
appliquées sur cette entreprise dont la totalité de son crédit d’impôt sur les
sociétés sera restitué sans vérification approfondie préalable de sa situation
fiscale à condition de joindre à la demande de restitution un rapport spécial du
commissaire aux comptes relatif à l’audit du crédit objet de la demande de
restitution.
Le remboursement intégral du crédit d’impôt sur les sociétés interviendra au
bout de sept jours de la date de demande de restitution représente ci-dessous.
Le commissaire aux comptes va s’appuyer sur l’évaluation déjà faite au cours
de son mandat de commissariat aux comptes et sa connaissance générale de la
société auditée et de ses procédures pour effectuer les travaux de cette
mission spéciale de restitution du crédit d’impôt sur les sociétés.
 2.2 Diligences à suivre par le commissaire au cours de cette
mission spéciale

Les diligences suivies par le CAC sont les suivantes :

- Vérification du régime fiscal de la société

Le commissaire aux comptes examine le régime fiscal de l’entreprise en
matière d’impôt sur les sociétés et vérifie qu’il ne contient pas de divergences
avec la règlementation en vigueur. La société ABC est une société anonyme
de droit tunisien, elle est imposée à l’IS au taux de 25% avec un minimum
d’impôt de 0.2% du CA local TTC qui ne peut être inférieur à 500 dinars et
elle a déposé sa déclaration annuelle de l’impôt sur les sociétés le 25 mars de
chaque année et au plus tard le 25 juin.
Cette société applique correctement les dispositions légales en matière des
taux d’IS appliqués. Le régime fiscal de la société en matière d’impôt sur les
sociétés ne comporte pas de divergences par rapport à la règlementation en
vigueur.

Régime fiscal en matière d’impôt sur les sociétés de la société

La société ABC est une société anonyme de droit tunisien, implantée à Sfax
En matière d’impôt sur les sociétés, La société ABC est régie par les dispositions du
droit commun (Code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt
sur les sociétés) à savoir :

- Imposition à l’impôt sur les sociétés au taux de 25%.

- Le minimum d’impôt est de 0,2% du chiffre d’affaires local TTC qui ne peut être
inférieur à 500 dinars.
- Le résultat net fiscal est déterminé d’après les résultats d’ensemble des opérations
de toute nature effectuées par l'entreprise y compris notamment la cession de tout
élément d'actif. Les réintégrations des charges non déductibles et des produits
non imposables sont opérées selon la législation en vigueur.
- La déclaration annuelle de l’impôt sur les sociétés doit être déposée dans un délai
ne dépassant pas le 25 mars de chaque année. Ladite déclaration demeure
provisoire en cas de dépôt de la déclaration relative à la détermination de l’impôt
sur les sociétés avant la réunion de l’assemblée générale annuelle des
actionnaires devant approuver les comptes de l’exercice concerné. En effet,
 lesdites déclarations sont susceptibles de modification dans les 15 jours qui
suivent la date d’approbation des comptes et au plus tard le 25 juin.

- Vérification de l’ancienneté du crédit de l’impôt sur les sociétés

Le commissaire aux comptes examine l’ancienneté du crédit de l’impôt sur
les sociétés. Il a vérifié que le crédit d’impôt sur les sociétés objet de la
demande de restitution est né depuis un délai maximum de 3 ans à partir de la
date ou l’impôt est devenu restituable. En effet, ce crédit, objet de la demande
de restitution, est né depuis l’année 2016 jusqu’à l’année 2018 conformément
aux dispositions prévues par l’article 28 du CDPF.

Tableau n° 3 : Synthèse de l’évolution du crédit d’impôt sur les sociétés

Désignation 31/12/2016 31/12/2017 31/12/2018
Report IS (exercice
précèdent) 299 071,164 614 618,028 942 736,429

Impôt sur les sociétés 286 241,900 351 595.550 404 490.550
Retenues à la
Source`& Avances 601 788,764 679 713,951 842 528,915

Report IS 614 618,028 942 736,429 1380 774,794

- Rapprochement entre le crédit et les données comptables

Ensuite, le commissaire aux comptes rapproche le crédit de l’impôt sur les
sociétés avec les données comptables, il s’est assuré de la réalité du crédit
d’IS en rapprochant le crédit d’IS figurant sur la dernière déclaration d’impôt
sur les sociétés et objet de la demande de restitution avec le solde des comptes
liés à l’IS à la même date.
Ainsi, le commissaire aux comptes constate que le crédit d’impôt sur les
sociétés figurant sur la déclaration annuelle de l’exercice clos au 31 décembre
2018 concorde avec les données comptables relatives à l’impôt sur les
sociétés à la même date.
 Tableau n° 4 : Concordance entre la déclaration et la comptabilité
Total quittance Total comptable Ecart
31/12/2018 1 380 774,794 1 380 774,794 0

- Vérification des résultats fiscaux

Le commissaire aux comptes vérifie que les résultats fiscaux déclarés par la
société, au titre des exercices au cours desquels le crédit d’impôt sur les
sociétés objet de la demande de restitution est né, sont déterminés sur la base
de ses résultats comptables et il s’assure de la validité des éléments pris en
compte par la société pour déterminer l’impôt dû.

Tableau n° 5 : Tableau de détermination du résultat fiscal à partir du

résultat comptable au titre de l’exercice 2016
RESULTAT COMPTABLE NET 1 537 057,418
Réintégrations 533 793,982
Timbres de voyage 900,000
Amendes et pénalités 12 110,387
Perte de change non réalisée en 2016 40 732,654
Contribution conjoncturelle 58 282,669
Impôt sur les sociétés 286 241,900
Provision/créances douteuses déduites depuis 3 ans 57 691,372
Provisions et charges non déductibles 77 835,000
Déductions 598 642,713
Dividendes Reçus 490 723,459
Plus-value /cession actions cotées 3 392,026
Provision/créances douteuses déduites depuis 3 ans 57 691,372
Perte de change réintégrées 2015 46 835,856
Résultat fiscal 1 472 208,687
Déduction bénéfice provenant de: 81 995,815
-exportations 81 995,815
ca export 1 997 131,444
ca total 35 857 857,489
% ca export 0,056
bénéfice export 81 995,815
Bénéfice fiscal 1 390 212,872
Déduction pour réinvestissement exonérés 700 000,000
-dégrèvement physique 700 000,000
0,000
Résultat imposable 690 212,872
Impôt sur les sociétés 286 241,900
20% du résultat imposable 138 042,400
Minimum d'impôt (1 390 212 x 20%) 278 042,400
10% du bénéfice export 8 199,500
 Liquidation de l'impôt
Impôt dû exercice 2016
286 241,900
Crédit d'impôt 2015 299 071,164
Retenues/impôts2016 601 092,809
Avances d'impôts2016 695,955
Crédit d'impôt 614 618,028

Sfax, le ……………… Visa du commissaire aux comptes

Le Directeur Général
Tableau n° 6 : Tableau de détermination du résultat fiscal à partir du
résultat comptable au titre de l’exercice 2017

2 451 246,284
RESULTAT COMPTABLE NET
Réintégrations 589 508,449

Timbres de voyage 1 080,000

Amendes et pénalités 3 683,674
Perte de change non réalisée en 2017 170 588,820
Impôt sur les sociétés 351 595,550
Provision/créances douteuses déduites depuis 3 ans 20 511,013
Provisions et charges non déductibles 42 049,392
Déductions 562 237,795
Dividendes Reçus 500 994,128
Plus-value /cession actions cotées
Provision/créances douteuses déduites depuis 3 ans 20 511,013
Perte de change réintégrées 2016 40 732,654
Résultat fiscal 2 478 516,938
Déduction bénéfice provenant de : 403 637,370
-exportations 403 637,370

Bénéfice fiscal 2 074 879,568

Déduction pour réinvestissement exonérés 650 000,000
-dégrèvement physique 650 000,000
0,000
Résultat imposable 1 424 879,568
Impôt sur les sociétés 351 595,550
20% du résultat imposable 284 975,800
Minimum d'impôt 311 231,850
10% du bénéfice export 40 363,700
Liquidation de l'impôt
Impôt dû exercice 2017 351 595,550
 Crédit d'impôt 2016 614 618,028
Retenues/impôts2017 679 713,951
Avances d'impôts
Crédit d'impôt 942 736,429

Sfax, le ………………… Visa du commissaire aux

Le Directeur Général comptes

Tableau n° 7 : Tableau de détermination du résultat fiscal à partir du

résultat comptable au titre de l’exercice 2018

RESULTAT COMPTABLE NET 3 113 785,088

Réintégrations 605 159,955

Timbres de voyage 720,000

Amendes et pénalités 2 642,242
Perte de change non réalisée en 2018 97 878,000
CSS 18 664,752
Impôt sur les sociétés 404 490,550
Provision/créances douteuses déduites depuis 3 ans 65 393,393
Provisions et charges non déductibles 15 371,018

Déductions 852 469,803

Dividendes Reçus 601 487,590
Plus-value /cession actions cotées
50% des salaires
15 000,000
Provision/créances douteuses déduites depuis 3 ans 65 393,393
Perte de change réintégrées 2017 170 588,820
Résultat fiscal 2 866 475,240
Déduction bénéfice provenant de: 509 611,984
-exportations 509 611,984
Bénéfice fiscal 2 356 863,256
Déduction pour réinvestissement exonérés 1 000 000,000
- dégrèvement physique 1 000 000,000
(Investissements) 0,000
Résultat imposable 1 356 863,256
Impôt sur les sociétés 404 490,550
25% du résultat imposable 339 215,750
Minimum d'impôt 353 529,450
10% du bénéfice export 50 961,100
 Liquidation de l'impôt
IS dû 31122018 404 490,550

Crédit d'impôt 2017 942 736,429

Retenues/impôts2018 834 047,965
Avances d'impôts 8 480,950
Crédit d'impôt 1 380 774,794
CSS 18 664,752

Sfax, le ……………. Visa du commissaire aux comptes

Le Directeur Général

D’après ces tableaux de détermination des résultats fiscaux, le commissaire

aux comptes de la société ABC a constaté que le résultat fiscal déclare par la
société au titre de l’exercice 2018 au cours duquel le crédit d’impôt objet de
la demande de restitution est né est déterminé sur la base du résultat
comptable et que les éléments pris en compte par la société pour déterminer
l’impôt dû sont conforme avec la réglementation fiscale en vigueur. -
Vérification des impôts déduits
Ensuite l’auditeur vérifie que les impôts déduits du crédit d’impôt à restituer
sont justifiés par des documents originaux (pièces en bonne et due forme et
quittances originales…) et constate que les impôts déduits par la société au
titre des RAS, ACP, excédents et autres avances déductibles sont dument
justifiés et répondent aux conditions prévues par la réglementation fiscale en
vigueur.
- Demande d’une confirmation écrite
Le commissaire aux comptes demande une confirmation écrite de la direction
selon le modèle annexé à la note d’orientation de l’OECT. Cette lettre affirme
que le crédit d’impôt objet de la demande de restitution ne comporte aucune
anomalie significative et aucune omission, que la société s’est conformée aux
dispositions fiscales prévues par la législation en vigueur lors de
l’établissement de ses déclarations fiscales, que la société a communiqué
l’ensemble des opérations ayant un impact sur le crédit d’impôt sur les
sociétés et que la société a mis à la disposition du commissaires aux comptes
tous les documents nécessaires à la réalisation de la présente mission.
 LETTRE D’AFFIRMATION DE LA DIRECTION
A l’attention de Monsieur commissaire aux comptes de la société « ABC »
Monsieur,
Cette lettre d’affirmation s’inscrit dans le cadre de votre mission spéciale de procédures
d’audit convenues relatives à l’audit du crédit d’impôt sur les sociétés objet d’une
demande de restitution de la part de notre société.
Nous sommes responsables de la détermination du montant du crédit d’impôt sur les
sociétés objet de la demande de restitution conformément à la réglementation fiscale en
vigueur en Tunisie.
La demande de restitution annexée à la présente lettre a été arrêtée par décision de la
direction générale en date du 15 janvier 2020.
Nous vous confirmons, au mieux de nos connaissances et en toute bonne foi, les
informations et déclarations suivantes :
1. Nous n’avons connaissance d’aucune irrégularité, concernant la direction ou les
employés qui jouent un rôle important dans la définition et le fonctionnement des
systèmes comptables et de contrôle interne, susceptible d’avoir une incidence
significative sur le crédit d’impôt sur les sociétés objet de la demande de
restitution
;
2. Nous avons mis à votre disposition tous les documents nécessaires à la réalisation
de votre mission notamment les déclarations fiscales, les livres comptables et
toute la documentation afférente ;
3. Nous confirmons l’exhaustivité des informations fournies ayant un impact sur le
crédit d’impôt objet de la demande de restitution ;
4. Nous confirmons que le crédit d’impôt objet de la demande de restitution ne
contient aucune anomalie significative et aucune omission ;
5. Notre société s’est conformée à toutes les dispositions de la règlementation fiscale
en vigueur dont le non-respect pourrait avoir une incidence significative sur le
 crédit d’impôt objet de la demande de restitution. Nous n’avons connaissance
d’aucune
violation ou de non-conformité par rapport aux conditions de fonds et de forme de la
règlementation en vigueur susceptible d’avoir un effet significatif le montant de ce
crédit d’impôt ;
6. Les éléments suivants, à joindre à votre rapport spécial, ont été correctement établis et
ne comportent aucune anomalie significative et aucune omission :
- Régime fiscal en matière d’impôt sur les sociétés de la société ABC,
- Synthèse de l’évolution du crédit d’impôt sur les sociétés,
- Tableau de détermination du résultat fiscal à partir du résultat comptable au titre
des exercices 2016, 2017 et 2018
- Description des principales transactions avec les parties liées
 - Reconstitution du crédit d’impôt sur les sociétés
Le commissaire aux comptes reconstitue le crédit d’impôt sur les sociétés
restituable en distinguant les éléments qui viennent en déduction de ce crédit
de ceux qui viennent en augmentation de ce crédit. En effet, le commissaire
aux comptes vérifie le calcul arithmétique et la concordance des éléments
ayant dégagé le crédit d’impôt sur les sociétés restituable. Au 31/12/2018, les
comptes de la société ABC dégagent un crédit d’impôt sur les sociétés
restituable pour un montant de 1 380 774,794 DT qui est calculé comme
suite : « 942736,429 – 404490,550 + 842528,915»

Tableau n° 8 : Synthèse de l’évolution du crédit d’impôt sur les sociétés

Désignation 31/12/2016 31/12/2017 31/12/2018

Report IS (Exercice précédent) 299 071,164 614 618,028 942 736,429

Impôt sur les sociétés 286 241,900 351 595,550 404 490,550
Retenues à la Source & Avances 601 788,764 679 713,951 842 528,915
Report IS 614 618,028 942 736,429 1 380 774,794

Finalement, le CAC doit élaborer son rapport spécial relatif à la restitution du

crédit d’impôt sur les sociétés présente ci-dessous :

RAPPORT SPECIAL DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR DES PROCEDURES

D’AUDIT CONVENUES RELATIVES AU CREDIT D’IMPOT SUR LES SOCIETES

A l’attention du Directeur Général

 De la société « ABC »

Dans le cadre de la mission spéciale du commissaire aux comptes prévue par l’article 19 de la loi n°
2014-
59 du 26 décembre 2014 portant loi de finances pour l’année 2015, nous avons mis en œuvre les
procédures convenues avec l’administration fiscale et indiquées ci-dessous relatives au crédit d’impôt de
la société ABC au 31 décembre 2018, objet de la demande de restitution présentés dans les documents
ci-joints. Notre mission a été effectuée selon la note d’orientation sur la mission spéciale du
commissaire aux comptes relative à la restitution du crédit d’impôt sur les sociétés et de TVA publiée
par l’Ordre des experts comptables de Tunisie en Mai 2015.
Il est entendu que nos travaux effectués n’ont pas pour objet de détecter spécifiquement des fraudes
fiscales ni de préjuger la décision qui sera retenue par l’administration fiscale eu égard à la demande de
restitution.

Nos travaux ne sont pas destinés à remplacer les diligences qu’il appartient, à l'administration fiscale et à
l’entreprise, ayant eu communication de ce rapport de mettre en œuvre au regard de leurs propres
besoins.

Les procédures ont été mises en œuvre dans le seul but de répondre aux exigences règlementaires
prévues par l’article 32 du Code des droits et procédures fiscaux et peuvent être résumées comme suit :

1. Nous avons examiné le régime fiscal de la société ABC en matière d’impôt sur les sociétés arrêté
par la direction générale.
2. Nous avons vérifié que le crédit d’impôt objet de la demande de restitution est né depuis un délai
maximum de trois ans, à partir de la date où l’impôt est devenu restituable conformément aux
dispositions prévues par l’article 28 du code des droits et procédures fiscaux.
3. Nous avons rapproché le crédit d’impôt sur les sociétés figurant sur la déclaration annuelle de
l’exercice clos au 31 décembre 2018 avec les données comptables relatives à l’impôt sur les
sociétés à la même date.
4. Nous avons vérifié que le résultat fiscal déclaré par la société, au titre de l’exercice 2018 au
cours duquel le crédit d’impôt objet de la demande de restitution est né, est déterminé sur la base
de son résultat comptable et avons vérifié la validité des éléments pris en compte par la société
pour déterminer l’impôt dû.
5. Nous avons vérifié exhaustivement, que les impôts déduits par la société au titre des retenues à la
source, acomptes provisionnels, excédents et autres avances déductibles et inscrits sur ses
déclarations fiscales annuelles, sont dûment justifiés et répondent aux conditions prévus par la
règlementation fiscale en vigueur.
7. Nous avons demandé une confirmation écrite de la direction selon le modèle annexé à la note
d’orientation de l’OECT.
 8. Nous avons reconstitué le crédit d’impôt sur les sociétés restituable en distinguant les éléments qui
viennent en déduction de ce crédit de ceux qui viennent en augmentation de ce crédit et avons
vérifié l’exactitude du calcul arithmétique dudit crédit.

Les travaux effectués nous conduisent aux constatations de fait suivantes :

a. Concernant les procédures reprises au point 1, nous avons constaté que le régime fiscal de la
société en matière d’impôt sur les sociétés arrêtées par sa direction générale et tel qu’annexé au
présent rapport, ne comporte pas à notre connaissance de divergences par rapport à la
règlementation en vigueur.
b. Concernant les procédures reprises au point 2, nous avons constaté que le crédit d’impôt objet de
la demande de restitution est né depuis un délai maximum de trois ans, à partir de la date où
l’impôt est devenu restituable conformément aux dispositions prévues par l’article 28 du code des
droits et procédures fiscaux.
c. Concernant les procédures reprises au point 3, nous avons constaté que le crédit d’impôt sur les
sociétés figurant sur la déclaration annuelle de l’exercice clos au 31 décembre 2018 concorde avec
les données comptables relatives à l’impôt sur les sociétés à la même date.
d. Concernant les procédures reprises au point 4, nous avons constaté que le résultat fiscal déclaré
par la société, au titre de l’exercice 2018 au cours duquel le crédit d’impôt objet de la demande de
restitution est né, est déterminé sur la base du résultat comptable. Nous avons constaté également
que les éléments pris en compte par la société pour déterminer l’impôt dû sont conforme avec la
règlementation fiscale en vigueur.

e. Concernant les procédures reprises au point 5, nous avons constaté exhaustivement, les impôts
déduits par la société au titre des retenues à la source, acomptes provisionnels, excédents et autres
avances déductibles sont dûment justifiés et répondent aux conditions prévus par la
règlementation fiscale en vigueur.
f. Concernant les procédures reprises au point 6, nous avons obtenu une confirmation écrite de la
direction que le crédit d’impôt objet de la demande de restitution ne comporte aucune anomalie
significative et aucune omission, que la société s’est conformée aux dispositions fiscales prévues
par la législation en vigueur lors de l’établissement de ses déclarations fiscales, que la société a
communiqué l’ensemble des opérations ayant un impact sur le crédit d’impôt sur les sociétés et
que la société a mis à la disposition du commissaires aux comptes tous les documents nécessaires
à la réalisation de la présente mission.
g. Concernant les procédures reprises au point 7, nous avons reconstitué le crédit d’impôt sur les
sociétés restituable en distinguant les éléments qui viennent en déduction de ce crédit de ceux qui
viennent en augmentation de ce crédit et avons constaté que le calcul arithmétique du crédit
d’impôt sur les sociétés est exact et dégage un crédit d’impôt restituable de 1 380 774,794 dinars
tunisiens.
Les procédures mentionnées ci-dessus et les conclusions y afférentes découlent de l’application des
diligences prévues par la note d’orientation de l’OECT publiée en Mai 2015.

Si nous avions mis en œuvre des procédures complémentaires ou si nous avions eu accès à des
informations pouvant être recueillies ou dont dispose l’administration fiscale, d’autres éléments auraient
pu être portés à notre connaissance et vous auraient été communiqués.

Notre rapport n’a pour seul objectif que celui indiqué dans le premier paragraphe de ce rapport et est
réservé à l’usage exclusif de l’administration fiscale pour les besoins de restitution du crédit d’impôt sur
les sociétés telle que prévu par l’article 32 du code du code des droits et procédures fiscaux. Il ne peut
être utilisé à d’autres fins, ni être diffusé à d’autres parties.
Ce rapport ne concerne que les comptes et les éléments susmentionnés et ne s’étend à aucun des états
financiers de la société ABC pris dans leur ensemble.

Fait à Sfax, le …………….

Le Commissaire aux comptes