L’impôt sur les bénéfices

A) Principe général de paiement

1) Calendrier

acomptes 1er solde 2ème 3 ème 4 ème

payés acompte IS acompte acompte acompte
en 2022

31/12/2021 31/12/2022 15/03/2023 31/03 3/05 15/05 15/06 15/09 31/12

Période de clôture exercice 2022 et liasse fiscale

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2) Application : acomptes et solde d’IS

Soit une entreprise soumise à l’IS et dont le chiffre d’affaires est de 7 000 000 €.
Elle clôture ses exercices le 31/12.
Bénéfice fiscal de l'avant dernier exercice comptable 2021 : 800 000 €
Bénéfice fiscal du dernier exercice clos 2022 : 900 000 €
Bénéfice fiscal prévu en 2023 = 1000 000 €.

 Calcul du premier acompte (15/03/2023)

Pour les exercices ouverts depuis le 1er janvier 2022, le taux normal de l'IS est de 25%.
Mais, les petites et moyennes entreprises bénéficient de plein droit d'un taux réduit de 15% dans la
limite de
- 42 500€ de bénéfice imposable par période de douze mois pour un chiffre d’affaires < =10 000 000 €.
- Au- delà , le taux est de 25%.
Après avoir appliqué le taux d’IS (15 ou 25%), il suffit de diviser ce montant par 4 pour calculer
le montant de chaque acompte car il y a 4 acomptes à payer !!

L'acompte du 15 mars 2023 est provisoirement calculé sur la base du bénéfice de l'exercice 2021 car la
liasse fiscale peut ne pas avoir été faite. Ce premier acompte est ensuite régularisé, lors du versement
du 2ème acompte (payable au plus tard le 15 juin 2023), sur la base du bénéfice de l'exercice 2022.

Calcul : (42 500 x 0.15/4 )+ (800 000 – 42 500) x 0.25/4 = 1 594 €+ 47 344€ =48 938 €

 Calcul du solde IS et exercice en cours de clôture (15/05/2023)

Montant global des acomptes payés en 2022 = (38 120*0.15)+((800 000-38 120)*0.25) = 196 188
Montant de l’impôt sur les bénéfices à payer en 2023 au titre de 2022 :
(42 500*0.15)+((900 000-42 500)*0.25) = 220 750
Différence à régulariser = 24 562 € ( ce montant correspond au solde du 444 au bilan !!)

 Calcul du second acompte d'impôt sur les sociétés (15/06/2023)

C'est au moment du paiement du second acompte, que les entreprises effectuent leur régularisation.
Les sommes dues correspondent aux montants cumulés deux acomptes, déduction faite du règlement
du premier acompte.

Calcul : (42 500 x 15% / 2 ) + (900 000 - 42 500) x 25% / 2 = 3 188€ +107 188 -48 938 = 61 438€

 Calcul des 3ème et 4ème acomptes (15/09 et 31/12/2023)

(42 500 x 0.15/4)+ (900 000 – 42 500) x 0.25/4 = 1 594€ +53 594€ =55 188€.

 Calcul du solde de l’IS à prévoir et à payer en mai 2024

Acomptes payés en 2023 = 220 750 €.

IS à prévoir en 2024 = (42 500 x 0.15) + (1000 000 – 42 500) x 0.25/4 = 6 375€+239 375 €
soit au total 245 750 €.
Montant à régulariser = 25 000 €.

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B) Comptabiliser les acomptes d'impôt sur les sociétés et d’impôt sur les bénéfices

1) Acomptes d’IS

Les acomptes d'impôt sur les sociétés (ou IS) sont obligatoires dans toutes les entreprises soumises à
cet impôt qui ont payé plus de 3 000€ d'IS au titre de l'exercice précédent. ou pour des entreprises
nouvellement créées ou ayant pour la première fois été soumise à l’IS.
La comptabilisation de l'acompte se fait au moment du paiement via la télé déclaration n° 2571.

Principe : chaque acompte d'IS est comptabilisé au débit du compte 444 « État – impôt sur les
bénéfices » et en contrepartie au crédit du compte 512 « banque » dans le journal de banque.

À la clôture de l'exercice, le compte 444 enregistre les 4 acomptes d'impôt sur les sociétés payés.

Les acomptes d'impôt sur les sociétés (IS) ne sont pas tous calculés de la même manière. Par ailleurs,
la contribution sociale sur les bénéfices (CSB) des entreprises s'y ajoute dès que le seuil de chiffre
d'affaires de 7 630 000€ est dépassé et dont l’IS dépasse 763 000 € (3.3% de l’IS dû).
exemple : Une entreprise a un chiffre d’affaires en 2022 de 8 000 000 €
Son bénéfice fiscal est de 2 000 000 €
IS = (42 500*0.15)+(8 000 000-42 500)*0.25 = 6 375+1 989 375 =1 995 750€.
Contribution sociale = (1 995 750-763 000)*3.3% = 40 680.75 €
IS Total = 2 036 430.75 €.

2) Impôt sur les bénéfices à payer

Le compte 695 « Impôts sur les bénéfices » ne sera utilisé qu'au moment de la liquidation d'IS
c’est à dire correspondant au montant de l’impôt sur les bénéfices à payer au titre de l’exercice.

Principe : le compte 695 est débité pour le montant à payer et crédité en contrepartie par le compte
444.

Remarque : une fois la clôture des comptes finalisée, la déclaration des résultats s’opère via le
formulaire 2065-SD. La date limite de dépôt étant fixée au 2e jour ouvré suivant le 1er mai voir au
plus tard le 18 mai.

C’est sur cette base que le montant définitif de l’impôt sur les sociétés pourra être calculé.

3) Liquidation de l’IS

Il faut déterminer le solde restant à payer après déduction des acomptes, ou bien l’excédent auquel
l’entreprise a droit ( si le montant de l’IS est supérieur aux 4 acomptes versés lors de l’exercice
précédent (formulaire 2572-SD à transmettre au plus tard le 15 mai pour les exercices se clôturant le
31/12)

Principe : Le solde d’IS est comptabilisé au débit du compte 444 « État – impôt sur les bénéfices » et
en contrepartie au crédit du compte 512 « banque » dans le journal de banque

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Au bilan, à la clôture, le solde du 444 correspond à l’IS dû au titre de l’exercice -acomptes versés au
cours de l’exercice comptable.

Doit-on déclarer un acompte d’IS à 0 ?

Dans certaines situations précises, une société peut ne pas avoir à verser d’acompte d'IS, notamment si
elle est déficitaire.

 En cas de résultat déficitaire

Plusieurs cas de figure se présentent :

 Si le dernier exercice est déficitaire mais que l’avant-dernier exercice était bénéficiaire : la société
peut se dispenser du versement du premier acompte, et n’aura pas à payer les acomptes suivants
 Si le dernier exercice et l’avant-dernier exercice sont tous deux déficitaires : aucun acompte à
verser
 Si le dernier exercice est bénéficiaire mais que l’avant-dernier exercice est déficitaire : le premier
acompte n’est pas dû à sa date normale d’échéance. Mais l’entreprise devra payer l’équivalent de deux
acomptes à la date de versement du deuxième acompte, sur la base du résultat fiscal du dernier exercice

 Les autres cas de dispense

L’entreprise est dispensée du versement des acomptes d’IS si :

 Elle est nouvellement soumise à l’IS (pour sa première période d’imposition uniquement)
 Le montant de l’impôt à payer est inférieur à 3 000 €

En cas d’excédent de versement, deux options sont possibles :

 L’administration fiscale procède au remboursement dans les 30 jours suivant le dépôt du solde
 Ou bien le montant est imputé sur le premier acompte de l’exercice suivant (N+1)

2.1. Texte
La SARL Alizé commercialise des petits ventilateurs de bureau. Cette activité confidentielle ne génère
que peu de chiffre d’affaires ce qui explique une évolution en dent de scie des résultats depuis pas mal
d’années. Un récapitulatif des données est fourni ci-après.

Années Chiffre d’affaires Résultat Résultat fiscal

comptable
N-4 5 500 000 + 25 000 + 30 000
N-3 3 500 000 - 12 000 - 15 000
N-2 4 800 000 + 6 000 + 9 000
N-1 4 000 000 + 1 000 - 3 000
N 7 300 000 + 45 000 + 54 000

4
Autres informations :
L’entreprise ne bénéficie pas du régime des PME.
Elle a choisi de reporter en avant ses déficits.

Travail à faire :

o Indiquez le montant d’impôt dû au titre des années N-4 à N.

o Pour l’année N, indiquez le montant des acomptes payés par la société.

.2. Solution
1. Indiquez le montant d’impôt dû au titre des années N-4 à N.

N-4 : 30 000 * 33,1/3 % = 10 000

N-3 : 0 car résultat fiscal négatif
N-2 : 0 car on impute une partie du déficit de N-3 sur le bénéfice fiscal de N-2
N-1 : 0 car résultat fiscal négatif
N : (54 000 – 6 000 – 3 000) * 33,1/3 % = 15 000
Les 6 000 et 3 000 € correspondent aux déficits de N-3 et N-2 non encore imputés.

2. Pour l’année N, indiquez le montant des acomptes payés par la société.

1° acompte : 8,1/3 % * RF N-2 = 8,1/3 % * 9 000 = 750.

2° acompte 16,2/3 % * RF N-1 – 1° acompte. Comme le RF de N-1 est négatif, il n’y aura pas
d’acompte à payer.
3° & 4° acompte : Idem au 2° car RF de N-1 est négatif donc rien à payer.
Donc total des acomptes payés en N = 750.