Liquidation et paiement de l'IS

-déterminer et justi.er le résultat .scal, ses modalités d'imposition et la gestion de dé.cit

Calcul de l'impôt
Impôt sur les sociétés
Outre les taux réduits applicables à certains éléments particuliers (plus-values à long terme ou résultats relatifs à des
brevets) le résultat .scal lui-même peut selon la société être taxé à différents taux.
Taux normal d'imposition
Depuis 2022, le taux normal d'IS s'élève à 25% pour toutes les entreprises, sur l'ensemble de leur béné.ce.
Taux d'imposition réduit en faveur des PME
Champ d'application
Pour béné.cier du taux réduit de l'IS, les PME doivent respecter cumulativement les 4 conditions suivantes:
elles doivent être soumises à l'IS de plein droit ou sur option
elles doivent avoir intégralement libéré leur capital social
leur CAHT réalisé en France doit être inférieur à un certain seuil : 10 millions d'euros
leur capital doit être détenu de manière continue, pour 75% au moins (droits de vote et droits au dividende), par
des personnes physiques (ou par des sociétés remplissant elles-mêmes les trois premières conditions).

Modalités d'application
Pour ces PME, l'imposition est calculée:
au taux de 15% à concurrence de 38 120€ de béné.ce annuel (abstraction faite des plus-values à long terme ou
des béné.ces exonérées);
au taux normal pour le surplus.

Contribution sociale de 3,3%

Champ d'application
Les personnes morales imposées à l'IS sont passibles d'une contribution sociale assise sur l'IS, qui ne s'applique pas
aux PME béné.ciant du taux réduit d'IS.
Montant de la contribution
L'impôt de référence est l'IS de l'exercice précédent, au taux normal (ou au taux réduit sur les plus-values nettes à long
terme), avant imputation des crédits d'impôt.

Le montant de la contribution sociale est égal à :

3,3% * (IS de l'exercice précédent - 763 000€).
Imputation de crédits et de réductions d'impôt
Les crédits et réductions d'impôt viennent en diminution de l'impôt brut:
Impôt brut - créances non reportables et non restituables - créances reportables - créances non reportables et
restituables = montant à payer ou excédent d'IS.
Créances non reportables et non restituables: si leur montant est supérieur à l'IS, les sommes non imputées ne
sont pas remboursables
Créances reportables : si elles n'ont pas pu être imputées en totalité sur le solde de l'IS de l'exercice au titre
duquel elles sont constatées, elles peuvent être déduites de l'IS dû au titre des exercices suivants, ou être
déduites des acomptes d'IS versés postérieurement au dépôt des déclarations relatives à ces réductions et
crédits d'impôt (ex: crédit d'impôt Recherches utilisables pendant 3 ans, créances liées au report en arrière des
dé.cits, réduction d'impôt au titre du mécénat utilisables pendant 5 ans).
Créances non reportables et restituables : si leur montant est supérieur à l'IS, les sommes non imputées sont
remboursées (ex: crédit d'impôt Formation).
:
 Etablissement et paiement de l'impôt sur les sociétés
Etablissement
L'IS est établi dans les mêmes conditions et sous les mêmes sanctions que l'IR au titre des BIC. Le format de la
déclaration est le même que les BIC en fonction des règles applicables, le cas échéant, aux régimes réels normal ou
simpli.é.
Personnes imposables et lieu d'imposition
L'IS est en principe établi au nom de la personne morale pour l'ensemble de ses activités imposables en France, et au
lieu du principal établissement.
Délai de déclaration
Si l'exercice comptable coïncide avec l'année civile , la déclaration est à souscrire au plus tard le 2e jour ouvré suivant
le 1er mai.
Si l'exercice comptable ne coïncide pas avec l'année civile, la déclaration doit être établie dans les 3 mois de la clôture
de l'exercice.

Toutes les entreprises doivent souscrire leur déclaration d'IS par voie électronique par l'intermédiaire d'un système
d'échange de données informatisé.
Paiement
L'IS est payé sous forme d'acomptes et d'un solde éventuel. Quel que soit le chiffre d'affaires, les entreprises soumises
à l'IS doivent télédéclarer leur IS et procéder au paiement de ce même impôt par télérèglement.
L'entreprise peut demander une compensation entre les divers impôts recouvrés par la DGFiP (ex: un trop-versé d'IS
peut être utilisé pour acquitter la TVA); un suivi global est effectué par la DGFiP.
Acomptes
Calendrier
Les dates de limites de paiement de versement des acomptes dépendent des dates de clôture de l'exercice.
Si la date de clôture est le 31/12:
le 1er acompte est le 15 mars
le 2e acompte est le 15 juin
le 3e acompte est le 15 septembre
le 4e acompte est le 15 décembre.

Montant des acomptes

En principe, la base de calcul des acomptes est déterminée d'après les résultats du dernier exercice clos à la date de
leur échéance. Le montant total de chaque acompte est égal à quart du montant de l'IS, calculé :
sur le béné.ce soumis au taux normal
et sur le béné.ce imposé au taux réduit de 15% des PME;
et sur le résultat net de la cession ou de la concession de licences d'exploitation de brevets et d'inventions
brevetables (béné.ce soumis au taux de 10%).

Lors du calcul du premier acompte, le béné.ce de l'année précédente est rarement connu. Dans ce cas, l'entreprise
utilise le béné.ce de l'avant-dernière année (N-2) et une régularisation est effectuée lors du versement de l'acompte
suivant.
Le premier acompte d'un exercice est toujours du même montant que le quatrième acompte de l'exercice précédent.
Limitations et dispenses de versements d'acomptes
Les acomptes ne sont pas exigibles si :
- l'exercice de référence est .scalement dé.citaire
- l'impôt afférent à l'exercice de référence n'excède pas 3000€.

Les sociétés nouvelles sont dispensées du versement de tout acompte pendant les douze premiers mois de leur
activité. Si elles béné.cient d'une exonération totale ou partielle d'IS, elles réduisent par ailleurs leurs acomptes dans
les mêmes proportions que l'exonération d'IS, dont elles béné.cient.

Si l'entreprise considère que le montant des acomptes déjà versés est sulsant pour couvrir l'impôt dû, elle peut se
dispenser de verser l'acompte considéré ou limité ses paiements, à la condition que les versements déjà effectués
soient égaux ou supérieurs à l'IS, au taux normal et au taux réduit, dont l'entreprise sera effectivement redevable
(après imputation des crédits d'impôts attachés aux valeurs mobilières, à l'exception de tout autre crédit).
:
 Solde
Après la clôture de l'exercice, lors de l'établissement de la déclaration de résultat, la société doit procéder
spontanément à la liquidation de l'IS et au paiement du solde.
L'impôt à payer doit être comparé aux acomptes versés au titre de l'exercice:
s'il y a une insulsance de versement de l'acompte (total annuel < impôt total) le solde doit être acquitté auprès
du Trésor dans les 15 jours suivants l'expiration du délai de dépôt des résultats. Par exception, le solde devra
être versé le 15/05 pour les exercices clos au 31/12.
à l'inverse, lorsque l'entreprise a trop versé d'acomptes (total d'acomptes > impôt total), le remboursement
intervient dans les 30 jours du dépôt du bordereau de liquidation, à moins que la société ne préfère imputer cet
excédent sur les prochains acomptes.

Paiement de la contribution sociale de 3,3%

Quatre acomptes doivent être versés selon les mêmes modalités que les acomptes de l'IS, l'assiette est néanmoins
différente.
Montant théorique de chacun des 4 acomptes:
(impôt de référence - 763 000)*3,3%/4

Comme pour les acomptes d'IS, le premier acompte est calculé sur la base de l'avant-dernier exercice clos; il fait l'objet
d'une régularisation lors du versement de l'acompte suivant. Si le montant des acomptes déjà versés est supérieur au
montant de la contribution sociale prévisible de l'année en cours, l'entreprise peut se dispenser de verser l'acompte
considéré ou limiter ses paiements.

Le solde de la contribution est exigible avec le solde de l'IS. Si les acomptes sont supérieurs à la contribution
.nalement due, l'excédent est restitué dans les 30 jours da la date du dépôt du bordereau de l'avis de liquidation sous
déduction des autres impôts directs éventuellement dus.
Gestion des dé.cits .scaux
Si, au lieu de dégager un béné.ce donnant lieu au paiement de l'IS, l'exercice se solde par un dé.cit .scal, la société a
le choix entre deux types de reports:
- le report du dé.cit sur les exercices suivants, sans limitation de durée, c'est le régime de droit commun;
- le report en arrière du dé.cit, qui fait naître une créance sur l'IS.
Report en avant
Les entreprises soumises à l'IS peuvent reporter une partie de leurs dé.cits .scaux sur les béné.ces ultérieurs dans la
limite de :
1 million d'euros + 50% (béné.ce imposable excédant 1 million d'euros).
Le surplus de dé.cit non imputé pourra l'être lors des exercices suivants, dans les mêmes limites de montant, mais
sans limitation de durée.

exemples report en avant(/ressources/library/documents/exemples-report-en-avant.pdf)

Report en arrière
Le report en arrière des dé.cits est un système optionnel qui permet à des entreprises soumises à l'IS de reporter le
dé.cit existant à la clôture d'un exercice sur les béné.ces de l'exercice précédent. Cette imputation permet à
l'entreprise de béné.cier d'une créance sur le Trésor, égale à l'IS acquitté au titre du béné.ce sur lequel est imputé le
dé.cit.
Calcul de la créance
Le report en arrière est limité au béné.ce de l'exercice précédent, dans la limite d'1 million d'euros.
Les dé.cits concernés sont ceux de l'exercice mais aussi ceux des exercices antérieurs qui sont encore
reportables à la clôture de cet exercice.
La créance est calculée en appliquant le taux d'IS applicable à l'exercice de réalisation du béné.ce (et non du
dé.cit).

Utilisation de la créance
Paiement de l'IS au taux normal ou réduit (acomptes, soldes...)
Aucune imputation possible sur la contribution sociale ou sur les contributions exceptionnelles.
Créances remboursée après 5 années (de manière spontanée par l'administration).
:
 exemple report en arrière(/ressources/library/documents/exemple-report-en-arriere.pdf)

exercices(/ressources/library/documents/theme-3-is-chapitre-4-exercices.pdf)
: